Розраховуємо єдиний соціальний податок

Олексій Крайнєв

Глава Податкового кодексу, присвячена ЕСН, мабуть, найкоротша з другої частини Кодексу. Але, це, на жаль, зовсім не означає, що проблем і питань при обчисленні і сплаті єдиного соціального податку не виникає. Сподіваємося, що після прочитання покрокового алгоритму розрахунку ЕСН з виплат штатним співробітникам, труднощів у бухгалтерів стане менше.

На що нараховується податок

На перший погляд, єдиний соціальний податок на виплати штатним співробітникам дуже схожий з податком на доходи фізичних осіб. Точно так само, як і в ПДФО, бухгалтеру потрібно відстежувати суми по кожному співробітнику окремо, обчислюючи з них податок. Але при цьому на відміну від ПДФО у розрахунок беруться не реально виплачені суми, а суми, нараховані на користь кожного з працівників (ст. 242 НК РФ). Крім того, суми вважаються не помісячно, а наростаючим підсумком з початку року (п. 2 ст. 237 НК РФ). Розраховані таким чином суми в кінцевому підсумку і стають базою для розрахунку податку.

Приклад.

Припустимо, в організації працюють три співробітники: генеральний директор, оклад якого становить 70 тис. руб. на місяць, головний бухгалтер з окладом 50 тис. руб. на місяць і менеджер з продажів з окладом в 40 тис. руб. в місяць.

Відповідно, для розрахунку ЕСН бухгалтеру треба кожен місяць визначати наростаючим підсумком суму виплат, нарахованих на користь кожного з працівників. У результаті отримуємо: у січні база по генеральному директору складе 70 тис. руб., По головбухові 50 тис. рублів, а за менеджером - 40 тис.рублей. У лютому ці суми подвояться і складуть відповідно 140 тис. рублів, 100 тис. рублів і 80 тис. рублів. У березні база буде вже 210, 150 і 120 тис. рублів і так далі.

Вважаємо податок

Сума єдиного соціального податку, яку треба заплатити до бюджету, визначається ежемесячно.Ведь пункт 3 статті 243 Податкового кодексу вимагає сплачувати щомісячні авансові платежі, розмір яких визначається на підставі фактично нарахованих за цей місяць сум. Але, так як податкова база визначається наростаючим підсумком, то при визначенні суми податку, який треба заплатити в конкретному місяці, податок потрібно скорегувати на суми, вже перераховані раніше до бюджету з виплат, нарахованих цього співробітника (п. 3 ст. 243 НК РФ) .

Це не єдиний нюанс, який потрібно врахувати при визначенні суми податку. Справа в тому, що ставки ЄСП знижуються при збільшенні суми виплат на користь працівника (саме тому їх і потрібно рахувати окремо по кожній особі).

Так, при виплатах до 280 тис. руб. включно сукупна ставка ЄСП дорівнює 26%. Але як тільки сума виплат (а вона, нагадаємо, вважається наростаючим підсумком) перевищить 280 тис., то ставка податку зменшується. Вона складе 72 800 рублів плюс 10 відсотків від суми, що перевищує 280 тис. рублів. Ну, а якщо сума виплат перевищить 600 тис. рублів, то ставка знизиться до 104 800 рублів на місяць, до яких додається всього 2 відсотка від суми, що перевищує 600 тис. рублів (п. 1 ст. 241 НК РФ). Подивимося, як це виглядає на прикладі.

Візьмемо умови з попереднього прикладу. У січні сума авансового платежу в нашій організації з трьох чоловік складе 70 000 х 26% +50 000 х26% +40 000 х26% = 41 600 руб.

У лютому сума авансового платежу буде розраховуватися вже з урахуванням сплачених 41 600 руб. і тому залишиться без зміни: (140 000 х 26% +100 000 х 26% +80 000х 26%) - 41 600 = 41 600 руб. Аналогічним чином зробимо і в березні-квітні. А от у травні вже доведеться застосувати регресивну ставку по заробітній платі генерального директора, яка за підсумками 5 місяців складе 350 тис. рублів. У результаті формула розрахунку буде виглядати вже так: (72800 + ((350 000-280 000) х 10%) + 250 000 х 26% + 200 000 х 26%) - 41600 х 4. І в підсумку вийде сума податку, що дорівнює 30400 рублів.

У червні регресія буде вже у двох працівників організації, тому що виплати на користь головбуха з початку року також перевищать 280 тис. рублів. А це означає, що величина щомісячного платежу знизиться і складе 27 200 руб. (72 800 + (420 000 - 280 000) х 10%) + (72 800 + (300 000 - 280 000) х 10%) + 240 000 х 26%) - 41600 х 4 - 30 400).

Як бачимо, розрахунок ЕСН справа досить трудомістка й вимагає уважності. Але найцікавіше, що даний розрахунок ще не остаточний.

Розподіляємо податок по бюджетах

Після того, як сума платежу визначена, його потрібно розподілити між кількома бюджетами. Справа в тому, що ЄСП тільки за своєю назвою єдиний податок. У дійсності ж він сплачується в чотири різних бюджету. Це федеральний бюджет, бюджет Фонду соціального страхування (ФСС), бюджет федерального Фонду медичного страхування (ФФОМС) і бюджет територіального Фонду медичного страхування (ТФОМС). Правильно розподілити отриману суму податку між бюджетами - також обов'язок бухгалтера організації.

Процентне співвідношення сум між бюджетами зафіксовано в пункті 1 статті 241 Податкового кодексу і прив'язане до податкової базі за кожним працівником. Так, з 26%, якими обкладаються виплати, які не перевищують 280 тис. рублів, у федеральний бюджет надходить 20%, до бюджету ФСС 2,9%, в ФФОМС 1,1% і в ТФОМС 2%.

Це означає, що в нашому прикладі сума платежу за січень - квітень (вона, нагадаємо, становить 41 600 руб. Щомісяця) буде розподілятися в таких пропорціях: у федеральний бюджет піде 32 000 руб., До ФСС 4640 руб., В ФФОМС 1 760 крб. і в ТФОМС 3200 руб.

А ось з початком регресії ситуація стає складніше. Так, з виплат перевищують 280 тис. рублів, податок розподіляється наступним чином: 56 000 руб. + 7,9% з суми, що перевищує 280 тис. руб., Йде у федеральний бюджет. Фонду соцстраху дістається 8 120 руб. + 1% від суми перевищення. ФФОМС і ТФОМС отримують 3 080 руб. + 0,6% і 5 600 руб. + 0,5% відповідно.

Ну, а при виплатах, що перевищують 600 тис. руб., Розклад ЕСН між бюджетами виглядає ось як: 81 200 руб. + 2% від суми, що перевищує 600 тис. руб., Відправляється у федеральний бюджет. Тверда сума в 11 320 руб. йде у ФСС. ФФОМС і ТФОМС отримують також фіксовані суми в розмірі 5 тис. руб. і 7 200 руб. відповідно.

Проілюструємо це на прикладі.

Візьмемо дані попереднього прикладу. У січні-квітні суми між бюджетами будуть розподілятися так, як вказано в таблиці:

У травні, зарплата генерального директора наростаючим підсумком досягне 350 тис. рублів і в організації з'являється необхідність застосовувати регресивну ставку. А значить, податок буде розподілятися вже інакше:

Враховуємо внески в ПФР і виплати за лікарняними

Але й на цьому епопея з розрахунком ЕСН ще не заканчівается.Прежде ніж перерахувати отримані в результаті розрахунків суми до відповідних бюджетів, з ними потрібно ще попрацювати. Так, платіж, який отримають федеральному бюджету, потрібно зменшити на внески до ПФР, а платіж, що направляється до ФСС, - на виплати за лікарняними та інші виплати на користь працівників, що проводяться за рахунок Фонду соціального страхування. Причому, зменшується саме щомісячний авансовий платіж (п. 2. Ст. 243 НК РФ). Тут треба враховувати наступне.

Податковий кодекс дозволяє зменшити щомісячний авансовий платіж по ЕСН на суму внесків до ПФР, нарахованих за той же період. Нагадаємо, що внески до ПФР також нараховуються та сплачуються щомісячно (ст. 23 Федерального закону від 15.12.01 № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації»).

Але якщо за підсумками кварталу сума нарахованих пенсійних внесків, на які були зменшені щомісячні платежі по ЕСН, виявиться менше суми внесків, реально сплачених за той же період, виникає недоїмка по ЕСН (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ).

Відповідно, на цю недоїмку нараховуються пені. Тому треба уважно стежити, щоб суми нарахованих і сплачених за квартал пенсійних внесків збігалися. Якщо виникає різниця, то слід виключити цю суму з відрахувань по ЕСН і доплатити податок за останній місяць кварталу (до 15 числа наступного місяця).

Що стосується зменшення частини ЄСП на суми виплат за лікарняним і інших витрат, що покриваються ФСС, то тут мова йде вже не про нараховані суми, а про суми, реально виплачених протягом місяця (абз. 1 п. 2 ст. 243 НК РФ). Так що в даному випадку потрібно стежити лише за правильністю оформлення документів, на основі яких виробляються дані виплати. Адже якщо документи оформлені невірно, то ФСС цілком може не визнати дані виплати, а значить, у організації також виникне недоїмка.