Розгляд питань внутрішнього контролю

Міністерство освіти і науки Республіки казахстан

Карагандинський економічний Університет

Казпотребсоюза

Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

Курсова робота

з дисципліни: «Аудит»

на тему: «Розгляд питань внутрішнього контролю»

Виконала:

ст-ка гр. УА-33с Мустаева Індіра

Перевірив: к.е.н, доцент

Березюк В.І.

Караганда - 2008

Зміст

Введення

1. Система внутрішнього контролю

2. Цілі та об'єкти внутрішнього контролю

3. Порівняльна характеристика внутрішнього і зовнішнього аудиту

4. Організація системи внутрішнього контролю в різних сферах

4.1 Система внутрішнього контролю підприємства за рухом грошових коштів

4.2 Організація внутрішнього контролю в комерційних банках Казахстану Висновок

Список використаної літератури

Додаток 1

Додаток 2

Введення

У рамках вступу Казахстану до СОТ і число 50 найбільш конкурентоспроможних країн світу впровадження практики корпоративного управління стає об'єктивною необхідністю для казахстанських компаній.

У багатьох країнах низький рівень практики корпоративного управління робить негативний вплив на ефективність інвестицій, а також сприяє виникненню більш великих проблем системного характеру на національному та регіональному рівні. Необхідність впровадження норм корпоративного управління і забезпечення більшої прозорості знаходить все більш широке визнання на ринках, що розвиваються.

Якісне корпоративне управління передбачає наявність системи контролю за діяльністю організації з метою підвищення її вартості. Тому в ефективному контролі повинні бути зацікавлені і акціонери, і менеджмент різного рівня, і співробітники. Отже, організації повинні усвідомити необхідність формування ефективної системи внутрішнього контролю.

Поняття внутрішнього контролю аж ніяк не нове. З'явившись в лексиконі ще на початку XVIII століття, воно еволюціонувало з часом. Як система контролю діяльності підприємства це поняття сформувалося до початку XX століття у вигляді сукупності трьох елементів: поділ повноважень, ротація персоналу, використання і аналіз облікових записів. Пізніше функції внутрішнього контролю значно розширилися, перетворившись в організацію і координування дій, спрямованих на забезпечення схоронності активів, перевірку надійності облікової інформації, підвищення ефективності операцій, дотримання запропонованої політики та процедур компанії. Таким чином, нові функції вивели поняття внутрішнього контролю за рамки кола питань, що відносяться до звичайного бухгалтерського обліку. Еволюціонуючи і розширюючи сферу свого застосування, що внутрішній контроль до кінця XX століття перетворився на інструмент контролю за ризиками, де його функції тісно переплітаються з функцією управління ризиками - ризик-менеджментом.

Внутрішній контроль є процес, спрямований на досягнення цілей компанії, і є результатом дій керівництва з планування, організації, моніторингу діяльності компанії в цілому і її окремих підрозділів.

Внутрішній контроль не можна розглядати лише як організацію документообігу в бухгалтерії або виконання інструкцій уповноваженого органу. У передовій світовій практиці під внутрішнім контролем розуміється безперервний, системний процес, що охоплює всі сфери діяльності компанії. Це означає, що система внутрішнього контролю допомагає запобігти, виявити і скоригувати суттєві помилки в операційній діяльності компанії. Крім того, внутрішній контроль зберігає і захищає активи компанії, забезпечує акуратність і надійність фінансових операцій і звітів. Цим визначається актуальність теми курсової роботи.

Мета курсової роботи полягає у розгляді питань внутрішнього контролю.

Відповідно до мети були сформульовані завдання курсової роботи:

• вивчити суть і необхідність організації системи внутрішнього контролю на підприємстві;

• виділити цілі та об'єкти внутрішнього контролю;

• провести порівняльну характеристику внутрішнього і зовнішнього аудиту;

• розглянути можливості організації системи внутрішнього контролю в різних сферах функціонування.

Теоретичною та методологічною основою Закони Республіки Казахстан, постанови уряду Республіки Казахстан, монографічні праці вітчизняних і зарубіжних вчених, що спеціалізуються в області обліку і аудиту.

1. Система внутрішнього контролю

Контроль притаманний будь-якої управлінської діяльності. І оскільки фінансова діяльність держави, до певної міри, відноситься до сфери управління фінансами, то виділяють такий специфічний вид контролю як фінансовий контроль. Іншими словами фінансовий контроль, будучи складовою частиною контролю взагалі, володіє певною специфікою.

Фінансовий контроль - складова частина, або спеціальна галузь, здійснюваного в державі контролю. Наявність фінансового контролю об'єктивно обумовлено тим, що фінансам як економічної категорії притаманні не тільки розподільна, але і контрольна функції. Тому використання державою фінансів для вирішення своїх завдань обов'язково передбачає проведення з їх допомогою контролю за ходом виконання цих завдань. Фінансовий контроль здійснюється в установленому правовими нормами порядку всією системою органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в тому числі спеціальними контрольними органами за участю громадських організацій, трудових колективів і громадян.

Фінансовий контроль покликаний вирішувати дві основні задачі:

• забезпечити дотримання законності в галузі фінансів.

• забезпечити раціональне та ефективне використання фінансових ресурсів [8, с.48].

Завдяки наявності другого завдання фінансовий контроль відрізняється від нагляду в галузі фінансів, перед яким стоїть лише завдання забезпечення законності в галузі фінансів. Фінансовий контроль має право здійснювати тільки власник у рамках своєї власності. Тому в зоні фінансового контролю перебувають:

а) всі дії та операції, здійснювані в процесі формування, розподілу і використання фінансових ресурсів держави;

б) операції, здійснювані в процесі формування, розподілу та організації використання фінансових ресурсів приватних осіб.

Фінансовий контроль поділяють в залежності:

1. від співвідношення суб'єкта та об'єкта - зовнішній і внутрішній.

Зовнішній - фінансовий контроль, здійснюваний суб'єктом контролю щодо організаційно непідлеглою об'єкта.

Внутрішній - фінансовий контроль, який здійснюється в рамках однієї організаційної системи. Наприклад, міністерство перевіряє фінансові операції підпорядкованого йому підприємства.

Згідно статті 24 Закону Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28 лютого 2007 року, організації для забезпечення дотримання законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, облікової політики, ефективного проведення операцій, включаючи заходи щодо збереження активів, запобігання та виявлення випадків розкрадання і помилок при веденні бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, має право організовувати внутрішній контроль [2].

Таким чином, з метою забезпечення дотримання законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, облікової політики, ефективного проведення операцій, включаючи заходи щодо збереження активів, запобігання та виявлення випадків розкрадання і помилок, при веденні бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, суб'єкт має право організовувати внутрішній контроль.

В економічній літературі та аудиторських стандартах даються різноманітні визначення внутрішнього контролю.

Скала Н., один з провідних авторів з бухгалтерського обліку та аудиту в Республіці Казахстан у цей час визначає так поняття внутрішнього контролю: «Внутрішній контроль - це контроль за складанням і веденням бухгалтерського обліку та фінансової звітності, здійснюваний постійно силами спеціалізованого відділу, створюваного в структурі організації »[17, с.75].

Казахстанський вчений, автор декількох праць з фінансового права Сейткасімов Г.С. дає наступне визначення внутрішнього контролю: «Внутрішній контроль - діяльність з проведення незалежної, об'єктивної оцінки та надання консультацій, завданням яких є підвищення ефективності та надійності операцій організації. З його допомогою організація досягає своїх цілей на основі систематичного та послідовного методу оцінки та підвищення ефективності управління ризиком »[16, c .127].

Деякими авторами поняття «внутрішній контроль» і поняття «внутрішній аудит» оголошуються синонімами.

Інститут внутрішніх аудиторів визначає внутрішній аудит (internal audit) як «діяльність з надання незалежних та об'єктивних гарантій і консультацій, спрямованих на вдосконалення діяльності організації. Внутрішній аудит допомагає організації досягти поставлених цілей, використовуючи систематизований і послідовний підхід до оцінки і підвищення ефективності процесів управління ризиками, контролю та корпоративного управління »[12].

Чим внутрішній контроль відрізняється від контролю взагалі? Внутрішній контроль - це контроль зсередини компанії, на противагу зовнішнім видам контролю, таким як законодавче регулювання, контроль з боку зовнішніх контролюючих організацій тощо в даному контексті поняття внутрішнього контролю синонімічно поняттям управлінського контролю, операційного контролю.

Необхідно також відзначити таку важливу деталь, що внутрішній контроль корисний тільки в тому випадку, якщо спрямований на досягнення конкретних цілей і, перш ніж оцінювати результати контролю, необхідно визначити ці цілі.

Далі розглянемо поняття «система внутрішнього контролю».

За визначенням одних авторів - система внутрішнього контролю являє собою «всі процедури і політику компанії, спрямовані на запобігання, виявлення та виправлення суттєвих помилок і спотворень інформації, які можуть виникнути в бухгалтерській інформації» [20, c .56]. У аудиторських стандартах Інституту професійних бухгалтерів та аудиторів Америки дано таке визначення системі внутрішнього контролю - «Система внутрішнього контролю - це цілісна система контролю як фінансового, так і іншого, встановленого менеджментом компанії для забезпечення діяльності підприємства в упорядкованій і ефективної формі, дотримання політики керівництва, збереження активів і максимальному ступені повноти і точності облікової інформації »[12].

Визначення системи внутрішнього контролю з точки зору її бухгалтерського розуміння звучить наступним чином: система внутрішнього контролю є структура, політика, правила, процедури щодо забезпечення збереження активів організації та надійності бухгалтерських записів.

Система внутрішнього контролю - це дуже складний і тонкий організм, невід'ємними частинами якого є абсолютно всі підрозділи підприємства, всі сфери його діяльності та діяльність кожного працівника-підприємства. Система внутрішнього контролю - це своєрідна організація всередині організації (підприємства).

Відповідно до міжнародного стандарту аудиту «Оцінка ризику і внутрішній контроль» системи внутрішнього контролю, прийняті індивідуальними підприємцями та керівництвом організації для цілей правильного та ефективного здійснення бізнесу включають в себе:

а) «контрольну середовище», яка означає дії, заходи і процедури, що відбивають загальне ставлення вищого керівництва, директорів і власників організації до контролю і важливості контролю для цієї організації. До факторів контрольної середовища відносяться: діяльність органів управління (ради директорів) та управлінь; політика та методи управління; організаційна структура індивідуальних підприємців і організацій та методи розподілу функцій управління і відповідальності; управлінські методи контролю, в тому числі кадрова політика і практика, а також поділ обов'язків;

б) особливі процедури контролю, що включають: періодичне зіставлення, аналіз і вивірку рахунків; перевірку арифметичної точності записів; контроль за прикладними процедурами контролю в комп'ютерному середовищі та в цілому за інформаційними системами комп'ютерного середовища шляхом встановлення процедур контролю за змінами комп'ютерних програм і доступом до файлу даних ; введення і перевірку контрольних рахунків і пробних балансів; затвердження та контролювання документів; порівняння внутрішніх даних із зовнішніми джерелами інформації; порівняння підсумкової суми готівки, вартості цінних паперів і результатів підрахунку товарно-матеріальних запасів з обліковими записами; обмеження прямого фізичного доступу до активів та записів ; порівняння і аналіз фінансових результатів з витратами, передбаченими кошторисом [12].

Стандарт аудиту "Оцінки ризиків і внутрішній контроль" вимагає від аудитора отримання і документального оформлення оцінки системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю для визначення аудиторського підходу.

При перевірці внутрішнього контролю аудитор перевіряє наступне:

1) Дотримувалися чи специфічні процедури контролю при створенні системи внутрішнього контролю за допомогою бухгалтерської служби підприємства.

2) Перш за все, чи встановлена ​​система видачі дозволів керівництвом на ті чи інші господарські операції та види діяльності. У цих цілях чи визначена підпорядкованість посадових осіб з правом підпису фінансових документів виходячи із сутності операції, розміру грошових сум. Закріплено таке право працівника в посадових інструкціях або в наказі про прийом на роботу.

3) Розроблена чи в бухгалтерії схема документообігу із зазначенням послідовності виписки документів, санкціонування операції підписами посадові осіб, завершуючи процедурами здачі їх в архів.

4) Чи визначені бухгалтерією форми бланків документів або вибрані з наявних на даний момент зразків. При цьому необхідно перевірити протестовані чи бухгалтерською службою реквізити документів, наскільки вони розкривають істоти описуваної в них операції, чи враховані при цьому вимоги бухгалтерського, статистичного і оперативного (податкового) видів обліку.

5) Надійна чи система реєстрації та наскрізної нумерації документів. Чи забезпечує цей захід ломоту реєстрацію всіх операції підприємства та збереження інформації на паперовому носії.

6) Яка система забезпечення схоронності електронної версії бухгалтерії, чи вчасно оформляються документи і регістри обліку на паперовому носії і закріплені вони в халепу.

7) Производятся звірки облікових даних з фактичними, ким і як часто змінюються виконавці цих робіт, чи не має місце "фактор зрощення".

8) Розподілені чи обов'язки між працівниками бухгалтерії таким чином, що навмисні і випадкові помилки, допущені одним, виявляються іншим бухгалтером. Чи передбачені умови, що виключають можливість і необхідність змови між посадовими особами. Зокрема, чи виконано поділ обов'язків між особами:

- Санкціонує і здійснюють операції;

- Забезпечують фізичне зберігання та контроль за їх використанням;

- Відображають операції в обліку.

9) Чи дотримується своєчасність надання трудового відпустки бухгалтерам та іншим посадовим особам.

10) Оформлено чи договори про матеріальну відповідальність з особами, що мають доступ до активів підприємства. Не мають чи працівники будь-які юридичні обмеження для роботи з цінностями.

11) Чи дотримується послідовність обробки інформації в бухгалтерському обліку: від первинних документів до фінансової звітності.

На основі професійного судження аудитор оцінює загальний стан контрольної середовища. Контрольна середовище складається з наступних чинників:

- Філософія управління і стиль роботи керівництва і бухгалтерської служби;

- Організаційна структура підприємства;

- Склад та діяльність відділу внутрішнього аудиту;

- Методи розподілу повноважень і відповідальності;

- Методи контролю, що використовуються управлінською ланкою;

- Кадрова політика;

- Вплив зовнішнього середовища.

Також ступінь складності внутрішнього контролю повинна відповідати організаційній структурі підприємства, чисельності персоналу, розгалуженості мережі філій і підрозділів, ступеня централізації бухгалтерського обліку та іншим характеристикам підприємства в цілому.

Таким чином, система внутрішнього контролю в діяльності будь-якої організації є фундаментальним елементом процесу управління, оскільки ні планування, ні створення організаційних структур, ні мотивацію не можна розглядати повністю у відриві від системи. Всі вони є невід'ємними частинами загальної системи контролю в даній організації. Поряд з цим одним з найважливіших причин необхідності здійснення контролю є та обставина, що в діяльності будь-якої організації присутні ризики і помилки, тому вона повинна мати здатність вчасно фіксувати, мінімізувати і виправляти їх до того, як вони почнуть перешкоджати досягненню цілей організації.

2. Цілі та об'єкти внутрішнього контролю

Для встановлення сутності внутрішнього контролю необхідно також визначити його мету та завдання.

Здійснення внутрішнього контролю має такі основні цілі:

1) Виробнича і фінансова ефективність діяльності (виробничо-фінансові цілі).

2) Надійність, повнота та своєчасність фінансової та управлінської інформації (інформаційні цілі).

3) Дотримання чинних законодавчих та нормативних актів (комплаєнс-цілі) [5, c .37].

До числа найважливіших завдань, які повинні вирішуватися внутрішнім контролем, у першу чергу, відносяться:

• вдосконалення системи внутрішніх нормативних документів, що визначають повноваження, правила, процедури прийняття рішень, що зачіпають інтереси компанії, його власників (акціонерів, пайовиків) та клієнтів;

• виконання компанією вимог законодавства та нормативних актів держави, а також внутрішніх нормативних документів компанії, що визначають його політику і регулюють його діяльність;

• вдосконалення системи бухгалтерського обліку та звітності;

• забезпечення збереження майна компанії;

• забезпечення ефективного управління ризиками господарської діяльності;

• вдосконалення системи внутрішнього контролю;

• вдосконалення інформаційного та аналітичного забезпечення процесів управління та контролю;

• прийняття своєчасних і ефективних заходів для усунення виявлених недоліків і порушень в діяльності компанії;

• вдосконалення взаємовідносин з клієнтами;

• підтримка високого професійного рівня персоналу компанії.

При здійсненні внутрішнього контролю об'єктами організації контролю і, відповідно, об'єктами перевірки є цикли діяльності підприємства:

- Постачання - сукупність господарських операцій, які передбачають здійснення закупівель товарно-матеріальних цінностей та платежів по них, а також проведення відповідних заходів та процедур контролю, дія яких поширюється на такі господарські операції, як напрям замовлення на закупівлю, отримання товарно-матеріальних цінностей, оплата замовлених та отриманих матеріальних цінностей;

- Виробництва - сукупність господарських операцій, які передбачають виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також наявність відповідних заходів і процедур контролю, результати яких поширюються на такі господарські операції, як підтримання рівня запасів, передача товарно-матеріальних цінностей у виробництво, нарахування і виплата заробітної плати та ін;

- Реалізації (збуту) або отримання доходу сукупність господарських операцій, які передбачають отримання підприємством доходів, а також наявність відповідних заходів і процедур контролю, результати яких поширюються на такі господарські операції, як отримання замовлень на продаж продукції підприємства, відвантаження продукції та отримання виручки.

Кожен із зазначених об'єктів має різні аспекти, які становлять предмет внутрішнього контролю.

При аналізі об'єктів системи внутрішнього контролю господарські операції підприємства всіх циклів діяльності піддаються тестуванню з основними напрямками внутрішнього контролю з позиції реальності, повноти, дозволи, точності, класифікації, обліку, періодизації. (Таблиця 1)

Таблиця 1 - Контроль господарських операцій

Отже, значення внутрішнього контролю переоцінити важко: за його допомогою забезпечуються захист майна, якість обліку і достовірність звітності, виявлення і мобілізація наявних резервів у сфері виробництва, фінансів і т.п. Внутрішній контроль охоплює всі сфери діяльності компанії і спрямований на підвищення ефективності управління компанією.

3. Порівняльна характеристика внутрішнього і зовнішнього аудиту

Як вже було зазначено вище, фінансовий аудиторський контроль (аудит) залежно від співвідношення суб'єкта та об'єкта поділяють на зовнішній і внутрішній.

Загальна класифікація аудиторської діяльності в Республіці Казахстан представлена ​​на рис.1.

Рисунок 1 - Загальна класифікація видів аудиторської діяльності в Республіці Казахстан

Головна мета зовнішнього аудиту - дати об'єктивні, реальні і точні відомості про аудируємий об'єкті.

Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства.

Зовнішній аудит в Республіці Казахстан з точки зору напрямків аудиторської діяльності та галузевих особливостей підрозділяється на загальний аудит, страховий аудит, аудит банків, аудит бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів.

Внутрішній аудит являє собою незалежну діяльність в організації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах керівників. Мета внутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції. Внутрішній аудит проводять аудитори, що працюють безпосередньо в даній фірмі. У невеликих організаціях може і не бути штатних аудиторів. У цьому випадку проведення внутрішнього аудиту можна доручити ревізійної комісії або аудиторській фірмі на договірних засадах.

Зовнішній і внутрішній види контролю об'єднуються спільною метою, що полягає в правильному і своєчасному відображенні господарських операцій у бухгалтерському обліку та звітності, законності господарських операцій та їх доцільності для підприємства, Так, дані внутрішнього контролю допомагають керівництву підприємства та іншого управлінського персоналу отримувати оперативну інформацію про відхилення від нормальних умов здійснення господарських операцій, а дані зовнішнього контролю забезпечують керівництво інформацією як про допущені протягом звітного періоду помилки і порушення, так і про недоліки організації самого внутрішнього контролю =

Ступінь взаємозв'язку між внутрішнім і зовнішнім контролем багато в чому залежить від особливостей функціонування конкретного підприємства. Так, деякі підприємства можуть взагалі не піддаватися зовнішньому контролю, наприклад, якщо вони не підлягають обов'язковому зовнішнього аудиту; ініціативні аудиторські перевірки такі підприємства не проводять і не є учасниками фінансово-промислової групи.

Зовнішній і внутрішній аудиту являють собою взаємозалежні і взаємообумовлені компоненти єдиної системи контролю. Але поряд з цим між зовнішнім і внутрішнім контролем є суттєві відмінності.

У Додатку 1 перераховані основні особливості та відмінності внутрішнього та зовнішнього аудиту.

Також існує така відмінність внутрішнього і зовнішнього аудиту, як прив'язка до часу.

Зовнішній аудит вивчає фінансово-господарську діяльність організації. Відповідно до принципу документальної обгрунтованості бухгалтерські проводки виконуються після здійснення господарської операції. Таким чином, основною метою зовнішнього аудиту є оцінка достовірності відображення в обліку того, що вже відбулося.

Внутрішній контроль покликаний організувати структуру контролю, а також підтримувати її в такому стані, щоб в кожний момент часу вона відповідала цілям підприємства. Якщо підприємство має тільки один вид діяльності і реалізує свою продукцію тільки за договором поставки, йому відповідає одна структура внутрішнього контролю, якщо це ж підприємство організовує реалізацію своєї продукції в роздріб через торговий павільйон, структура внутрішнього контролю повинна бути змінена. Таким чином, основною метою внутрішнього контролю є ведення діяльності відповідно до встановлених правил.

При визначенні завдань, які ставляться перед службою внутрішнього аудиту, повинні бути враховані ознаки, що відрізняють внутрішній аудит від ревізії і зовнішнього аудиту.

Завдання, які стоять перед внутрішнім аудитом, можна сформулювати наступним чином:

• періодичний контроль за фінансово-господарською діяльністю головної організації та її філій;

• аналіз господарської та фінансової діяльності та оцінка економічних та інвестиційних проектів, економічної безпеки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю головної організації та її філій. Вирішення цієї задачі дозволяє підвищити ефективність діяльності окремих відокремлених підрозділів і всієї організації в цілому, що дасть можливість повною мірою виконати основну мету, поставлену перед службою внутрішнього аудиту;

• проведення семінарів, підвищення кваліфікації та навчання персоналу, надання допомоги кадровій службі у підборі і тестуванні бухгалтерського персоналу головної організації та її філій;

• наукова розробка, видання методичних посібників і рекомендацій з бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності, аудиту, господарського права, інформаційне обслуговування головної організації та її філій;

• консультування з питань фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства, інвестиційної діяльності, менеджменту, маркетинг оптимізації оподаткування, реєстрації, реорганізації і ліквідації підприємств;

• комп'ютеризація бухгалтерського обліку, складання звітності, розрахунків з податку обкладенню, аналізу господарської діяльності, аудиту і т.д.;

• взаємодія із зовнішніми аудиторами, представниками податкових органів та інших контролюючих органів.

У результаті перевірки, аналізу та консультування з боку служби внутрішнього аудиту організація буде не тільки підготовлена ​​до перевірки зовнішніми аудиторами, податковою інспекцією та іншими органами зовнішнього контролю, а й своєчасно усуне можливі порушення в обліковій системі.

Деятелиюсть будь-якого аудитора (як внутрішнього, так і зовнішнього) повинна грунтуватися на незалежності. Але в отпошеніі внутрішнього аудитора дію цього прінніпа дещо обмежено.

Обмеження ісзавісімості внутрішнього аудитора пов'язане з тим, що служба внутрішнього аудиту є підрозділом тієї організації, яку вона перевіряє, на відміну від зовнішнього аудиту, який проводить незалежна аудиторська фірма або незалежний аудитор.

Таким чином, внутрішній аудит (контроль) організовується керівництвом підприємства. Це перше і основне відміну внутрішнього контролю (аудиту) від інших видів контролю.

Будь-яка юридична особа, крім державних учреждеіій, має право здійснювати внутрішній контроль за допомогою залучення незалежних аудиторських організацій.

4. Організація системи внутрішнього контролю в різних сферах

4.1 Система внутрішнього контролю підприємства за рухом грошових коштів

Встановлення внутрішнього контролю в організаціях перебуває у сфері інтересів самих підприємців, державою ця частина діяльності підприємств не контролюється і не регулюється. Податкові органи, наприклад, збереження товарів або грошей організації цікавить тільки з позиції сплати податку на отриманий дохід особою, вилучивши ці кошти з обороту підприємства в особисте користування.

Наприклад, на підприємстві ТОВ «Меблева фабрика Затишок» керівник і головний бухгалтер не в змозі контролювати рух грошей, тому, що за день можуть відбуватися десятки, а то й сотні операцій. Тому в організації була створена контрольно-ревізійна служба, яка знаходиться у складі бухгалтерії і підпорядковується головному бухгалтеру. Функції контрольно-ревізійної служби представлені в таблиці 1.

Таблиця 1 - Функції контрольно-ревізійної служби ТОО «Меблева фабрика Затишок»

Рух грошових коштів, пов'язаних з їх отриманням і видачею, вимагає правильного оформлення документів, за якими здійснювалися такі операції. Усі касові прибуткові та видаткові ордери та інші грошові документи повинні заповнюватися чітко, без виправлень. Програми, за якими здійснювалися касові операції, повинні погашатися штампами «отримано» або «оплачено» із зазначенням дати й підписом. Пов'язано це з попередженням використання документів повторно, з метою списання грошей вдруге за одним і тим же документом, з випискою нового видаткового ордера.

Наприклад, видача заробітної плати здійснюється за платіжною відомістю, яка повинна завірятися бухгалтером і затверджуватися керівником. Як правило, таке відбувається рідко. На видану заробітну плату оформляється загальний видатковий ордер, який підписують керівник та бухгалтер, в той час як платіжна відомість з підписами одержувачів грошей залишається у касира, не підписана керівництвом. Трапляється, що на платіжній відомості не вказується і дата видачі. Для уникнення повторного використання відомості необхідно повне оформлення розрахункових документів. Найчастіше бухгалтерами або касирами погашаються касові ордери, тоді як слід погашати саме додатки (платіжні відомості, розрахунки, заяви тощо). Ведення касових операцій передбачає наявність і заповнення журналу реєстрації прибуткових і витратних ордерів і касової книги, яка повинна бути прошнурована, пронумерована, скріплена печаткою підприємства та підписами відповідальних осіб. Останнім часом, у зв'язку з комп'ютеризацією обліку, окремі вимоги щодо оформлення касових операцій не виконуються, хоча ведення касової книги та звіту касира допускається і у вигляді машинограми.

Системи контролю при вчиненні, наприклад, касових операцій, розроблено давно, але вже забуті. Наприклад, сучасному бухгалтеру невтямки, чому касова книга повинна заповнюватися обов'язково ручкою, а звіт касира - через копіювальний папір. Касова книга являє собою журнал, записи в якому здійснюються через копіювальний папір, з відривною частиною, яка і є звітом касира. При цьому в касовій книзі записи здійснюються ручкою, відповідно звіт касира, виконаний під копірку, повинен по записах збігатися з касовою книгою. У разі заповнення звіту касира, навпаки, ручкою, а касової книги через копірку, можлива заміна звіту касира на інший. Запис, укладена під копірку, легко видаляється гумкою. При цьому в касову книгу можуть бути внесені нові сумові показники.

В операціях з отримання або здачі готівки слід звертати увагу на порядок оформлення розрахункових та інших документів. Отримання грошей з розрахункового рахунку звіряється за прибутковим ордером, виписці банку, корінця чекової книжки, касовій книзі і корінця прибуткового ордера, що додається до виписки банку. Показники цих документів повинні збігатися по сумі.

Процедури внутрішнього контролю підприємства грунтуються на захисних принципах бухгалтерського обліку. У системі внутрішнього контролю застосування вимагає інвентаризація, що представляє собою огляд і підрахунок коштів. [13, с.14]

Національним стандартом фінансової звітності № 2 з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності передбачається проведення ревізії з метою організації внутрішнього контролю. [17]

У терміни, встановлені керівником організації, проводиться раптова ревізія каси з повним полістний перерахунком усіх готівкових грошей і перевіркою чеків і цінних паперів, що знаходяться в касі. Для виробництва ревізії каси наказом керівника організації призначається комісія, яка за результатами ревізії складає акт у двох примірниках.

Ревізія каси проводиться з повним полістний перерахунком усіх грошових купюр, цінних паперів, грошових документів, бланків суворої звітності за видами з зазначенням в акті назви, номера, серії та номінальної ціни і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. При підрахунку фактичного наявності грошових знаків та інших цінностей в касі приймаються до врахування готівка, цінні папери (акції, облігації, чеки, векселі та інші документи, що випускаються відповідно до законодавства в якості цінних паперів).

Готівка включається в акт за купюрам і сумою. Заяви касира про наявність в касі грошових коштів та інших цінностей, котрі належать до цього суб'єкту, не приймаються.

В акті ревізії залишки знаходяться в касі грошових коштів звіряються з даними обліку на день ревізії, і визначається результат. При виявленні ревізією в касі нестачі або надлишку в акті вказується сума нестачі або надлишку і обставини їх виникнення. При виявленні видачі грошей з каси, не підтверджених розпискою одержувача у видатковому касовому ордері, ця сума вважається нестачею і стягується з касира. При цьому виписується видатковий касовий ордер на ім'я касира. Якщо сума готівкових грошей не виправдана прибутковим касовим ордером, то вони вважаються надлишком каси і зараховуються в доход організації шляхом виписки прибуткового касового ордера.

Таким чином, ревізія грошових коштів на аналізованому підприємстві проводиться відповідно до законодавства Республіки Казахстан та облікової політикою, розробленою на підприємстві.

4.2 Організація внутрішнього контролю в комерційних банках Казахстану

Механізм системи внутрішнього контролю в банку - "утворюючий» елемент системи, тобто те, за допомогою чого забезпечується безпосереднє проведення внутрішнього контролю.

Елементами механізму системи є:

- Контрольне середовище;

- Регламентація;

• окремі види контролю;

• контрольна діяльність;

• спеціальний контроль;

- Моніторинг системи внутрішнього контролю (Додаток 2).

Розглянемо докладніше кожен елемент механізму внутрішнього контролю в комерційному банку.

Контрольна середовище в першу чергу визначається політикою банку по відношенню до системи внутрішнього контролю. Система внутрішнього контролю в комерційних банках Казахстану створюється для здійснення наступних цілей:

1) операційна і фінансова ефективність діяльності банку, що передбачає перевірку ефективності і рентабельності управління активами банку та визначення ймовірності збитків;

2) надійність, повнота та своєчасність фінансової та управлінської інформації. Дана мета передбачає перевірку складання достовірної та якісної фінансової звітності, та інших фінансових документів, що використовуються банком при прийнятті рішень;

3) дотримання вимог законодавства Республіки Казахстан, що передбачає перевірку дотримання банком законодавства, а також вимог документів, що визначають внутрішню політику і процедури банку [4].

Політика банку з внутрішнього контролю визначає:

• всі ризики, яким піддається банківський холдинг і його дочірні організації;

• масштаб і частоту проведення внутрішнього контролю;

• вимоги до складання плану проведення внутрішнього контролю банку.

Рада директорів і керівництво банку забезпечують наявність адекватної системи внутрішнього контролю і створюють умови для виконання співробітниками банку своїх обов'язків у сфері внутрішнього контролю.

Регламентація визначається законодавчими актами АФН і внутрішніми документами банку, якими передбачається створення належної структури контролю, що включає:

• перевірки, що здійснюються керівництвом;

• систему узгоджень і делегування прав;

• належний контроль за різними підрозділами;

• перевірки дотримання лімітів на ризики і наступний контроль усунення виявлених порушень;

• систему звірки рахунків та перехресної перевірки;

• інвентаризацію майна.

Контрольна діяльність - це методи і правила, що доповнюють елементи контрольної середовища, розроблені адміністрацією для досягнення завдань перед банком цілей. Це процес взаємодії і функціонування окремих елементів системи внутрішнього контролю.

Періодичність здійснення спостереження за різними видами діяльності банку визначається виходячи з пов'язаних з ними ризиків, частоти і характеру змін, що відбуваються у напрямках діяльності банку.

Спеціальний контроль у банках Казахстану здійснює служба внутрішнього аудиту, яка створюється для перевірки відповідності системи внутрішнього контролю рекомендаціям АФН або наділяється повноваженнями відповідальна особа, яка здійснює функції внутрішнього аудитора.

Метою внутрішнього аудиту є оцінка адекватності та ефективності систем внутрішнього контролю та управління ризиками з усіх аспектів діяльності банку, інформацією про стан виконання підрозділами банку, покладених функцій і завдань, а також надання дієвих і ефективних рекомендацій щодо поліпшення роботи [4].

Служба внутрішнього аудиту створюється з метою вирішення завдань, що виникають при здійсненні радою директорів функцій щодо забезпечення наявності та функціонування адекватної системи внутрішнього контролю шляхом надання об'єктивної оцінки стану системи внутрішнього контролю та рекомендацій щодо їх вдосконалення.

Основними функціями служби внутрішнього аудиту є:

1) підготовка звітності для ради директорів (наглядової ради) про діяльність служби внутрішнього аудиту;

2) встановлення областей ризиків в операціях банку, які в поточному році необхідно піддати внутрішньому і зовнішньому аудитів;

3) визначення достовірності і точності фінансової інформації, що надається керівництву банку і зовнішнім користувачам;

4) встановлення будь-яких істотних недоліків у бухгалтерському обліку або внутрішньому аудиті, виявлені зовнішніми або внутрішніми аудиторами;

5) визначення дотримання банком нормативних правових актів, внутрішніх положень, статуту банку, а також внутрішніх правил, затверджених радою директорів (загальними зборами учасників) банку.

6) перевірка та оцінка адекватності та ефективності системи внутрішнього контролю та управління ризиками;

7) перевірка повноти застосування та ефективності методології оцінки ризиків банку та процедур управління ризиками методик, програм, правил, порядків і процедур виконання операцій та угод, управління ризиками;

8) перевірка ефективності функціонування автоматизованих інформаційних систем, включаючи контроль цілісності баз даних та їх захисту від несанкціонованого доступу, наявність планів дій на випадок непередбачених обставин;

9) перевірка достовірності, повноти, об'єктивності та своєчасності бухгалтерського обліку та звітності, а також надійності та своєчасності збору та подання інформації та звітності;

10) перевірка застосовуваних способів (методів) забезпечення збереження майна банку;

11) оцінка економічної доцільності та ефективності здійснюваних операцій;

12) перевірка відповідності внутрішніх документів нормативним правовим актам Республіки Казахстан;

13) перевірка процесів і процедур внутрішнього контролю

14) оцінка функціонування відділу кадрів;

15) оцінка наявності норм законодавства Республіки Казахстан і внутрішніх положень банку, що стосуються операцій банку, включаючи методики, принципи, правила щодо організаційної структури та управління банком;

16) інші питання, передбачені внутрішніми документами банку.

Моніторинг системи внутрішнього контролю здійснюється на постійній основі. У внутрішніх документах банку визначається порядок здійснення контролю за системою внутрішнього контролю (методики, правила, періодичність, порядок розгляду результатів моніторингу). Банк вживає необхідних заходів щодо вдосконалення внутрішнього контролю для забезпечення його ефективного функціонування, в тому числі з урахуванням мінливих внутрішніх і зовнішніх факторів, що впливають на діяльність банку.

Інформація про недоліки в системі управління ризиками і про неефективно контрольованих ризики, виявлена ​​службою внутрішнього контролю, повинна доводитися до відома керівництва банку негайно у міру виявлення, причому серйозні питання повинні доповідатися менеджменту або раді директорів. Важливо, щоб після отримання інформації від служби внутрішнього контролю відповідні керівники банку забезпечували своєчасне виправлення недоліків. Внутрішні аудитори повинні проводити подальші перевірки або здійснювати інші види моніторингу і негайно інформувати менеджмент або раду директорів про всі невиправлених недоліки, а також давати рекомендації щодо вдосконалення системи управління ризиками.

Крім внутрішнього моніторингу, елементи політики внутрішнього контролю оцінюються зовнішніми аудиторами та АФН. Для ділянок зі слабкою системою контролю розробляється більш детальна програма перевірки, і, у свою чергу, на більш сильних ділянках перевірці підлягає менший обсяг первинних документів і господарських операцій. У разі якщо зовнішні аудитори, перевіряючі банк, дадуть низьку оцінку системі внутрішнього контролю, може бути прийнято рішення не брати до уваги систему внутрішнього контролю банку взагалі, що веде до збільшення обсягу робіт і розміру винагороди зовнішнього аудитора.

Ефективний контроль може бути реалізований тільки в системі внутрішнього контролю за допомогою взаємодії всіх її елементів.

Концептуальні засади внутрішнього контролю ряду казахстанських комерційних банків складаються з ряду складових, наведених у таблиці 2.

Таблиця 2 - Загальна Концепція внутрішнього контролю банків: Народний, Альянс і Казкомерцбанк

Таким чином, ефективна система внутрішнього контролю є критично важливим компонентом управління банком і основою для забезпечення безпеки і стійкості банківських операцій.

Висновок

Проведене дослідження дозволило зробити наступні висновки:

1. Внутрішній контроль - це система заходів, організованих керівництвом підприємства і здійснюваних на підприємстві з метою найбільш ефективного виконання всіма працівниками своїх обов'язків при здійсненні господарських операцій. Внутрішній контроль визначає законність цих операцій та їх економічну доцільність для підприємства.

2. Внутрішній контроль, що має відношення до системи обліку, пов'язаний з досягненням таких цілей, як:

• санкціонування операцій здійснюється відповідно до загального або спеціальним дозволом керівництва;

• всі операції відразу записуються у вигляді точної суми у відповідних рахунках і в належний термін;

• доступ до активів та записів здійснюється тільки з дозволу керівництва;

• записані активи порівнюються з наявними активами через певні проміжки часу, а щодо всіх розбіжностей вживаються відповідні заходи.

3. Система внутрішнього контролю - це дуже складний і тонкий організм, невід'ємними частинами якого є абсолютно всі підрозділи підприємства, всі сфери його діяльності та діяльність кожного працівника-підприємства.

4. Значення внутрішнього контролю переоцінити важко: за його допомогою забезпечуються захист майна, якість обліку і достовірність звітності, виявлення і мобілізація наявних резервів у сфері виробництва, фінансів і т.п. Внутрішній контроль охоплює всі сфери діяльності організації та спрямований на підвищення ефективності управління компанією.

5. Хоча прийоми зовнішнього і внутрішнього аудиту багато в чому ідентичні й найчастіше стосуються одних і тих же об'єктів, між ними є істотні відмінності. Якщо об'єктами зовнішнього аудиту є розділи і ділянки бухгалтерського обліку - основні засоби, нематеріальні активи, виробничі запаси, розрахунки, статутний капітал, кредити і позики та інше, то при здійсненні внутрішнього контролю об'єктами організації контролю і, відповідно, об'єктами перевірки є цикли діяльності підприємства: постачання, виробництва, реалізації (збуту) або отримання доходу. Головним принциповою відмінністю є те, що органи внутрішнього аудиту є складовою частиною підприємства, системи його управління і функціонують під безпосереднім контролем і за вказівкою його керівництва. Внутрішній аудит проводиться не залежними від перевіряється підрозділи особами, але належать персоналу підприємства, у той час як зовнішній аудит проводиться не залежними не тільки від перевіряється підрозділи, а й взагалі не перебувають у штаті підприємства особами.

Список використаної літератури

1. Про аудиторську діяльність в Республіці Казахстан. Закон Республіки Казахстан від 05.05.2006 р.

2. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність: Закон Республіки Казахстан від 28 лютого 2007

3. Концепція розвитку системи бухгалтерського обліку та аудиту в Республіці Казахстан на 2007-2009 рр..

4. Методичні рекомендації з організації систем управління ризиками та внутрішнього контролю в банківських холдингах від 15 квітня 2006 року № 94.

5. Абдикаликов Т.А. Облік і аудит: Навчальний посібник. - Алмати: Видавництво Казахського Національного Університету імені Аль-Фарабі, 2005. - 212с.

6. Албаров Р. А.. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК .- М, 2000.

7. Алімбетов Н. Фінансово-правовий коментар до Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 28.02.2007 р. № 234 - III / / Бюлетень бухгалтера, Березень 2007, № 12

8. Андрєєв О.Г., Соломенко А.Д. Правові основи фінансового контролю / / Фінанси. 1999. № 1, 48с.

9. Березюк В.І. Аудит: Навчальний посібник. - Караганда, 2007 - 214с.

10. Кочине Ю.Ю. Аудит. - Санкт-Петербург: «Пітер», 2005. - 400 с.

11. Мадієв К.С. Навчально-методичний комплекс з дисципліни: «Бухгалтерський облік і аудит». - Караганди: Видавництво Карагандинського Економічного Університету, 2006 - 110с.

12. Міжнародні стандарти аудиту в Казахстані. - Алмати: Видавництво БІКО, 2001 - 116с.

13. Нурсеітов Е.О. Аудит: Короткий посібник. - Алмати: ТОВ «Видавництво LEM», - 2007.-220 с.

14. Нурсеітов Е.О. Бухгалтерський облік в організаціях / Навчальний посібник. - Алмати, 2006.-427с.

15. Пугачов В.В. Міжнародні стандарти аудиту. Навчально-довідковий посібник. - Москва: Фінанси, 2006.

16. Сейткасімов Г.С., Банківська справа. - Алмати: Каржи-Каражат, 2002

17. Скала В.І., Скеля Н.В., Нам Г.М. Національна система бухгалтерського обліку в Республіці Казахстан. ТОВ «Видавництво LEM». - Алмати, 2007. ч.1 - 420 с.

18. Скала М. Проблеми застосування МСФЗ та МСА в національній системі обліку РК / / Матеріали міжнародного курилтая бухгалтерів і аудиторів м. Алмати, 10-12 жовтня 2007 року.

19. Соколов Я.В. Практичний аудит - Москва: «Юрист», 2004 - 812 с.

20. Тихомиров А.Ю. Про систему внутрішнього контролю у компаніях / О.Ю. Тихомиров / / Гроші і кредит. - 2002. - № 3. - С. 56-62.

21. Торшаева Ш.М. Теорія аудиту: Навчально-практичний посібник для вузів - Караганда: КУБУП, 2000р - 150с.

22. Худяков А.І. Фінансове право Республіки Казахстан: (загальна частина). Алмати. 1995. - 224 с.

23. Енциклопедичний словник / За ред. І. А. Андрієвського. - СПб: Видавці Ф. А. Брокгауз, І. Ф. Ефрон, 1990 - 420С.

Додаток 1

Характеристика особливостей внутрішнього та зовнішнього аудиту

Додаток 2

Елементи системи внутрішнього контролю в комерційних банках Казахстану