Реформування системи бухгалтерського обліку в Росії

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО СІЛЬСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

Федеральний освітній заклад вищої професійної освіти

ОМСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ІНСТИТУТ ЕКОНОМІКИ І ФІНАНСІВ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І АУДИТУ

РЕФЕРАТ ПО ТЕМІ:

Реформування системи бухгалтерського обліку в Росії

Виконавець: Горіна П.І.

ОМСЬК 2005

Зміст

Введення

Підприємство як суб'єкт реформи бухгалтерського обліку

Класифікація підприємств

Користувачі бухгалтерської звітності

Податкові органи як найбільш активний користувач бухгалтерської інформації

Побудова системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку

Проблеми відповідності Положень по бухгалтерському обліку (ПБО) Міжнародним стандартам фінансової звітності (МСФЗ)

План рахунків і процес реформування бухгалтерського обліку

Висновок

Список літератури

Введення

Визначення основних напрямків подальшого розвитку російського бухгалтерського обліку передбачає вирішення кількох взаємопов'язаних питань. Перш за все, необхідно визначитися щодо конкретних цілей складання та подання бухгалтерської звітності різними типами підприємств, а також, відповідно, виділення критеріїв диференціації підприємств в залежності від цілей подання звітності та її користувачів. Друге питання пов'язане з визначенням оптимальної бухгалтерської системи для кожного типу підприємств в залежності від цілей і користувачів звітності, а також виходячи з принципу співвіднесення витрат на отримання та розкриття інформації з вигодами відповідних типів користувачів. Третє питання стосується виділення окремих аспектів системи бухгалтерського обліку і звітності та конкретних напрямків їх реформування. І, нарешті, четверте питання пов'язаний з практичним забезпеченням реформи: створенням необхідної нормативної та роз'яснювальної бази, підготовкою кадрів і т.д.

Підприємство як суб'єкт реформи бухгалтерського обліку

Метою реформи бухгалтерського обліку є підвищення інвестиційної привабливості підприємств. За своєю спрямованістю реформа охоплює всі підприємства, за винятком кредитних організацій та бюджетних установ. Прийняті на виконання реформи нормативні акти, зокрема ПБО, повинні застосовуватися всіма зазначеними підприємствами, незалежно від ступеня їхньої зацікавленості в складанні бухгалтерської звітності за МСФЗ, фінансових і кадрових можливостей.

Тим не менш, провести оцінку поточного етапу реформи бухгалтерського обліку та основних проблем переходу на МСФЗ, на мій погляд, неможливо без аналізу її впливу на підприємство як окремий господарюючий суб'єкт. Підприємство, таким чином, необхідно розглядати не тільки як об'єкта процесу реформування, але також і його суб'єкта.

З самого початку реформи бухгалтерського обліку підприємство розглядалося лише як пасивний виконавець, що підкоряється процесу державного регулювання. Незважаючи на декларований перехід до ринкових відносин в галузі державного управління підприємствами, методи регулювання бухгалтерського обліку залишилися такими ж, якими були за часів планової економіки - адміністративними. При такому підході держава фактично бере на себе повну відповідальність за результати реформи, тобто мається на увазі, що якщо підприємства будуть "слухняними виконавцями", то їх звітність буде достовірною і об'єктивною. Таким чином буде досягнута мета нормативного регулювання бухгалтерського обліку - забезпечення доступу всім зацікавленим користувачам до інформації, що становить об'єктивну картину фінансового становища і результатів діяльності господарюючих суб'єктів. Але досягнення цієї мети адміністративними методами - завдання невдячне і нереальна, просто тому, що державний орган, що регулює ведення бухгалтерського обліку в країні, не зможе оцінити, наскільки об'єктивна картина фінансового стану підприємства, що використовує прийняті нормативні акти для складання своїй звітності.

В умовах ринкової економіки підприємство виступає як активний господарюючий суб'єкт, і тому не можна применшувати його роль в процесі реформування бухгалтерського обліку. Застосування або незастосування приймаються у ході реформи нормативних актів буде залежати тільки від самого підприємства. І, як вже говорилося вище, роль менеджменту в цьому процесі надзвичайно велика. Якщо підприємство не буде зацікавлена ​​в застосуванні результатів реформи, або ж її результати будуть суперечити інтересам підприємств, то реформа бухгалтерського обліку, незважаючи на величезну працю і кошти, витрачені на її проведення, буде носити формальний характер.

Зміна бухгалтерського обліку для будь-якого підприємства завжди пов'язане з витратами на оновлення бухгалтерських програмних продуктів. Дані витрати повинні бути компенсовані майбутньої вигодою від застосування результатів реформи. МСФЗ могли б допомогти підприємствам примножити джерела капіталу, а також залучити партнерів, які допомогли б забезпечити їх економічне зростання набагато більш ефективним чином. Таким чином, проведення реформи для підприємств буде виправдано з економічної точки зору тільки, якщо в її результаті буде досягнута мета, на яку вона спрямована - залучення інвестицій. В іншому випадку, підприємства будуть виступати в якості "гальма" процесу реформування, оскільки будуть прагнути до мінімізації витрат, пов'язаних зі зміною бухгалтерського обліку, на шкоду якості, що представляється. Тому, в цьому плані, важливо оцінити готовність самих підприємств розкривати про себе інформацію, а також їх технологічні можливості і ресурсне забезпечення.

Ставлення російських підприємств до реформи бухгалтерського обліку дуже неоднорідне. За даними аудиторських компаній (серед яких можна відзначити "ФБК", "Юнікон", "Русаудит", "ЦБА") найбільше розуміння цілей реформи, необхідності створення нової нормативної бази з бухгалтерського обліку, що відповідає міжнародним стандартам, краще розуміють підприємства, які стикалися з проблемою розкриття фінансової інформації її стороннім користувачам. Більшість з таких підприємств вже з тих чи інших питань залучали західні аудиторські фірми для роботи з фінансовою звітністю.

При цьому особливо виділяються підприємства нафтогазового комплексу, такі як "Газпром", "Татнафта", "Оргсинтез", тощо, які залучали аудиторські фірми "Великої п'ятірки" для підготовки фінансових звітів у зв'язку з розміщенням цінних паперів або іншими способами залучення коштів на західних ринках капіталу. Менеджмент та бухгалтерський персонал цих компаній, в цілому, позитивно ставиться до ідеї розробки нових російських ПБО відповідно до міжнародних стандартів обліку.

Що стосується підприємств, які не використовують ринок цінних паперів для залучення коштів, а також не залучають позикові кошти західних кредиторів, їх органи управління значно гірше обізнані про цілі та завдання реформи обліку. Так, наприклад, навіть у відносно прогресивному Самарському регіоні з 100 підприємств, опитаних американською корпорацією "Кара" на предмет участі в проекті щодо практичного впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності, більша частина не проявила інтересу не тільки до проекту, але й до самих міжнародним стандартам. При цьому список підприємств формувався на основі рекомендацій місцевих органів влади та інших зацікавлених структур, таким чином, підприємства не були випадковими, а рівень їх менеджменту спочатку передбачався вище середнього. У той же час тільки 42 підприємства із 100 були знайомі з МСФЗ та проявили інтерес до проекту.

Дані цифри свідчать, перш за все, про досить низьку інформованості російських компаній в області цілей і завдань реформи бухгалтерського обліку. Крім того, очевидно, що ті компанії, які не приваблюють західний капітал, не зацікавлені в додатковому розкритті інформації і розглядають фінансову звітність та бухгалтерський облік, перш за все, як джерело інформації для податкових органів.

Класифікація підприємств

З точки зору зацікавленості в застосуванні МСФЗ, підприємства можна розділити на кілька груп.

1) Підприємства, вже застосовують МСФЗ або планують їх застосування.

До даної групи підприємств належать ті, які в силу свого економічного стану зобов'язані або будуть зобов'язані складати бухгалтерську звітність за міжнародними стандартами. До них можна віднести:

- Підприємства, що виходять на міжнародні ринки цінних паперів (для допуску до торгівлі зобов'язані складати звітність відповідно до вимог тих країн, на біржах яких будуть звертатися цінні папери);

- Підприємства, які залучають іноземних інвесторів (бухгалтерська звітність повинна бути складена так, щоб бути зрозумілою іноземному інвестору);

- Філії та представництва іноземних організацій.

2) Великі та середні підприємства, у яких немає необхідності застосовувати МСФЗ.

Підприємства, що відносяться до цієї групи можна умовно розділити на дві підгрупи:

- Зацікавлені в застосуванні МСФЗ з метою підвищення своєї інвестиційної привабливості, але не мають відповідних фінансових і кадрових можливостей;

- Незацікавлені у розкритті якої-небудь достовірної інформації про себе.

3) Підприємства, незацікавлені в переході на МСФЗ в принципі. До даної групи можна віднести малі підприємства.

Для складання бухгалтерської звітності за МСФЗ підприємства, вже застосовують МСФЗ або планують їх застосування в даний час або ведуть паралельно два види обліку або використовують процедуру трансформації.

Процедура трансформації російської бухгалтерської звітності у звітність за МСФЗ здійснюється аудиторськими фірмами і полягає в перерахунку даних бухгалтерської звітності.

Тут необхідно зазначити наступне. "Трансформувати" звітність також не можна назвати повністю відповідну МСФЗ з кількох причин.

По-перше, найбільш доступним джерелом інформації є лише офіційна звітність. Неможливість в повній мірі використання детальної первинної бухгалтерської інформації накладає суттєві обмеження на процес перетворення фінансових звітів, які б алгоритми перетворення не застосовувалися. При використанні в якості вихідних даних тільки стандартної звітності підприємства, можна говорити про апроксимованими перекладі у формати, які відповідають міжнародним стандартам фінансової звітності.

По-друге, стандартна фінансова звітність зазнавала змін в різні періоди часу і для приведення її до єдиного формату потрібно використати в різні звітні періоди різні перетворення.

По-третє, фінансові звіти підприємств часто фальсифіковані. Наприклад, рахунки до оплати можуть на 90% складатися з безнадійних боргів, а балансова вартість активів може бути далека від ринкової. Потрібно не просто первинна інформація, а серйозна аналітична робота з цією інформацією перш, ніж баланс підприємства буде приведений до більш реалістичного увазі.

Безумовно, найбільш очевидним рішенням проблеми є забезпечення можливості ведення подвійного обліку, у російських і міжнародних стандартах. Сьогодні це технічно можливо і існує ряд комп'ютерних систем, здатних здійснювати такий облік. Однак, поки що одиниці підприємств мають у своєму розпорядженні такими системами обліку. Слід також враховувати, що інвестора цікавить не тільки поточна звітність, а й фінансові результати роботи підприємства за останні 2-3 роки. Щонайменше, інвестор хотів би бачити фінансові звіти підприємства в єдиному форматі і зрозумілих для нього термінах. Найбільш важливим є те, що наявність гармонізованих і нормалізованих фінансових звітів за кілька періодів часу, дозволяє аналітику оцінити не тільки результати роботи підприємства в конкретний момент часу, але і визначити тенденції зміни фінансового стану в динаміці.

Дана група підприємств була б дуже зацікавлена ​​в успішному завершенні реформи в разі, якщо російські стандарти бухгалтерського обліку у своїх суттєвих аспектах відповідали МСФЗ, що було б офіційно визнано Комітетом з МСФЗ або іншої авторитетної у цій галузі міжнародною організацією, або у випадку, якщо б у ході реформи вони отримали можливість складати тільки одну фінансову звітність - за МСФЗ або US GAAP. У цій ситуації вони могли б значно скоротити кошти на паралельне ведення двох обліків або трансформацію бухгалтерської звітності, при умові в можливого перерахунку статей бухгалтерського балансу, виражених в рублях, у валюту.

Для підприємств, зацікавлених у застосуванні МСФЗ, але не мають відповідних фінансових та кадрових можливостей, реформа бухгалтерського обліку могла б бути засобом досягнення достовірності бухгалтерської звітності без здійснення великих витрат на трансформацію звітності або паралельне ведення двох систем обліку. На мою думку, спочатку реформа і повинна була бути спрямована на ці підприємства, щоб надати їм можливість виходу на міжнародні ринки капіталу. У свою чергу, дані російські підприємства, використовуючи МСФЗ, могли б отримати доступ до інформації про фінансовий стан потенційних іноземних партнерів, що сприяло б початку "діалогу" на одній мові бухгалтерської звітності.

Прийняття ПБО, декларованих як відповідних МСФЗ, а насправді не повністю їм відповідних, може призвести до негативних наслідків для даної групи підприємств, оскільки їм просто не вдасться в цьому випадку досягти поставленої мети.

До підприємств, незацікавленим у розкритті якої-небудь достовірної інформації про себе, відносяться як підприємства, у яких немає належного користувача бухгалтерської звітності, так і ті, які з тих чи інших причин не мають бажання і (або) можливостей представляти більш-менш об'єктивні дані про свою фінансово-господарської діяльності. Ці підприємства часто можуть просто "ігнорувати" прийняті нормативні акти у разі, якщо їх невиконання не має безпосереднього впливу на оподаткування.

Однак управлінський апарат цих підприємств може бути вкрай зацікавлений у вдосконаленні системи внутрішнього обліку і звітності. Іноді це, по суті, зводиться до ведення спеціального внутрішнього обліку за розробленими всередині підприємства правилам, на підставі даних якого складається звітність для менеджерів і, відповідно, приймаються управлінські рішення. Подібні системи обліку "для внутрішнього користування" практикуються не тільки для обліку всіляких "чорних" і "сірих" операцій, але і для більш-менш об'єктивного обліку вже згадуваного вище негрошового товарообігу, який за офіційно прийнятими методиками враховується неадекватно і, відповідно, так само неадекватно і недостовірно був представляється звітності.

При цьому, як уже говорилося вище, чинні міжнародні або будь-які інші стандарти бухгалтерського обліку не передбачають детальних правил щодо негрошових форм розрахунків, що знижує інтерес до них з боку менеджменту тих підприємств, які зацікавлені в отриманні якісної фінансової інформації за допомогою якісного бухгалтерського інструментарію.

Малі підприємства можна віднести до групи, якій реформа бухгалтерського обліку в її нинішньому вигляді просто невигідна. Специфіка діяльності малих підприємств в основному пов'язана з їх структурою. Коло власників таких підприємств, як правило, обмежений, так як з організаційно-правової форми - це товариства з обмеженою відповідальністю або закриті акціонерні товариства. Власники таких підприємств активно беруть участь у господарській діяльності. У зв'язку з малою чисельністю процес управління досить простий, тому витрати на менеджмент, включаючи адміністративний апарат, невеликі. Власних джерел фінансування достатньо, а в разі, коли залучаються позикові кошти, в основному, використовуються кошти власників або невеликі за обсягом кредити. Ринками капіталу для залучення коштів малі підприємства не користуються, при складанні бухгалтерської звітності вони зазвичай виходять з податкових цілей.

У ході реформи були затверджені Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва (наказ Мінфіну Росії від 21 грудня 1998 р. N 64н), в яких знайшли відображення відбулися в останні роки зміни в методології організації та ведення бухгалтерського обліку та передбачена відповідно до Законом "Про бухгалтерський облік" спрощена система бухгалтерського обліку. Але спрощення порядку ведення бухгалтерського обліку для малих підприємств в основному стосується більше "технічного" аспекту бухгалтерського обліку: застосування спрощеного плану рахунків, регістрів бухгалтерського обліку. Разом з тим, в Типових рекомендаціях вказується, що мале підприємство веде бухгалтерський облік відповідно до єдиних методологічними засадами і правилами, встановленими Федеральним законом "Про бухгалтерський облік", Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку , Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств. Як видно, заходи, пропоновані в даному нормативному акті, носять половинчастий характер і не вирішують проблем малого підприємництва щодо спрощення порядку ведення бухгалтерського обліку.

Неминуче реформа бухгалтерського обліку вимагатиме від малих підприємств великих витрат, пов'язаних не тільки з оновленням програмних продуктів, але і з необхідністю підвищення кваліфікації головних бухгалтерів. Отже, у малих підприємств при відносно невеликих обсягах виробництва виникнуть непомірні витрати на оплату адміністративних витрат.

На практиці більшість малих підприємств можуть просто ігнорувати прийняті ПБО, а при веденні бухгалтерського обліку керуватися нормативними актами, що регулюють оподаткування.

Користувачі бухгалтерської звітності

Успіх реформи безпосередньо пов'язаний з наявністю практичної бази для її здійснення. При цьому маються на увазі не тільки підприємства як суб'єкти реформи, але і користувачі бухгалтерської звітності. Велике значення має зацікавленість користувачів в отриманні ними бухгалтерської звітності, складеної за новими правилами, іншими словами, корисність для кожної конкретної групи користувачів представленої підприємством фінансової інформації. Зупинимося на цьому аспекті бухгалтерської реформи більш докладно.

У Федеральному законі від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" користувачі бухгалтерської звітності поділяються на зовнішніх і внутрішніх. При цьому до внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності належать керівники, засновники, учасники і власники майна підприємства; до зовнішніх користувачам бухгалтерської звітності належать інвестори, кредитори та інші користувачі бухгалтерської звітності.

Дещо інший аспект поділу дано в Концепції бухгалтерського обліку. Користувачі бухгалтерської звітності діляться на внутрішніх і зовнішніх залежно від того, для яких цілей їм потрібна інформація. Так, "у відношенні інформації для внутрішніх користувачів мета бухгалтерського обліку полягає у формуванні інформації, корисної керівництву для прийняття управлінських рішень". "Стосовно інформації для зовнішніх користувачів мета бухгалтерського обліку полягає у формуванні інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та зміни у фінансовому становищі організації (надалі - інформація), корисною широкому колу зацікавлених користувачів при прийнятті рішень" (п.3.2).

Слід зазначити, що в МСФЗ відсутній розподіл на зовнішніх і внутрішніх користувачів, а в якості основних груп названі інвестори, працівники, кредитори, постачальники та інші торгові кредитори, покупці, державні органи, громадськість. Таким чином, якщо грунтуватися на розподілі, наведеному в Концепції, можна сказати, що МСФЗ спрямовані на задоволення потреб у фінансовій інформації тільки зовнішніх користувачів фінансової звітності.

Податкові органи як найбільш активний користувач бухгалтерської інформації

Традиційно склалося, що основним і найбільш активним користувачем бухгалтерської інформації підприємств були органи державної статистики та податкові органи.

Природно, що під впливом податкових органів та їх фіскальної політики в галузі отримання реальної інформації про фінансове становище підприємств російський бухгалтерський облік перетворився на технічний інструмент для визначення оподатковуваної бази.

Не можна не відзначити, що дана ситуація істотно змінилася за останні кілька років. Мінфіном Росії була проведена велика робота щодо пом'якшення податкової спрямованості бухгалтерської інформації. Прийняті в останні роки нормативні акти, що регламентують порядок обліку і звітності, формально були спрямовані на досягнення фінансових цілей, тобто на забезпечення інтересів акціонерів, кредиторів та інших користувачів бухгалтерської звітності. У результаті підприємствам для розрахунку бази оподаткування доводиться проводити перерахунок даних бухгалтерської звітності. За фактом, однак, це призвело до того, що багато підприємств ведуть облік не у відповідності до вимог нормативних актів з бухгалтерського обліку, а відповідно до вимог податкового законодавства, оскільки, за винятком податкової інспекції, будь-які активні користувачі фінансової інформації практично відсутні .

На жаль, проблема протиріччя фінансових і податкових цілей при підготовці та поданні бухгалтерської звітності в Програмі реформування бухгалтерського обліку належним чином не поставлена. Більш того, на сьогоднішній день практично відсутня будь-який зв'язок між процесом реформування бухгалтерського обліку та податковою реформою, в т.ч. розробкою податкових законів і Податкового кодексу. У результаті не виключені ситуації, коли зміни в правилах бухгалтерського обліку безпосередньо впливають на величину бази оподаткування. Дані проблеми стосуються, перш за все, переоцінок наявних у підприємства оборотних активів за ринковою вартістю, нарахування амортизації, а також створення резервів.

Залежність оподатковуваної бази від правил обліку неминуче призводить до переважання в обліку податкових норм і значно знижує можливості (і зацікавленість) бухгалтерів у прийнятті ними об'єктивних суджень щодо класифікації, оцінки та визнання фактів господарської діяльності. Прямі відсилання в податкових актах до статей бухгалтерської звітності, а також балансової вартості активів призводять до свідомого спотворення підприємствами відповідних статей в обліку і звітності з метою вигідною для них коригування бази оподаткування.

Таким чином, вплив результатів реформи на підприємства буде в значній мірі залежатиме від того, наскільки вдасться поставити реформу оподаткування в залежність від реформи бухгалтерського обліку, тобто поставити достовірність податкової бази в залежність від достовірності фінансової інформації (фінансового стану та фінансових результатів).

Побудова системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку

Для більшості цікавляться проблемами розвитку економіки Росії не потребує доказів обставина, що країна в даний час ще не досягла у своєму розвитку стану цивілізованих ринкових відносин, а, значить, продовжує перебувати в період переходу до ринкової економіки. Отже, і реформа системи бухгалтерського обліку схильна до впливу тих об'єктивних факторів та обставин, які характерні для цього періоду розвитку економіки країни.

Істотним об'єктивним чинником, що впливає на процес реформування бухгалтерського обліку, є його адміністративний характер, що характеризується високим ступенем державної регламентації бухгалтерського обліку, а також виконанням функції забезпечення постійно мінливих фіскальних інтересів держави. Крім того, проблема реформування загострюється ще й незрілістю економічних відносин в країні, відсутністю масового ефективного власника, зацікавленого в збереженні і зростанні вкладеного або отриманого капіталу, що виражається в тому числі й у тому, що не завжди об'єктивні користувачі фінансової інформації усвідомлюють себе такими і виявляють інтерес до її достовірності.

Однією з основних завдань процесу реформування є створення системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності, що відповідає вимогам користувачів фінансової інформації в ринковій економіці і представляє собою результат взаємодії інститутів ринкової економіки з розробки та встановлення правил ведення бухгалтерського обліку та складання звітності.

Виходячи з переліку труднощів, з якими об'єктивно стикається процес реформування вітчизняного обліку, напрошується висновок про те, що багато недоліків і недосконалості та системи регулювання носять об'єктивний характер, що ідеал у принципі неможливий. Багато в чому так воно і є. Міжнародні стандарти фінансової звітності, відповідно до яких відбувається гармонізація вітчизняного обліку, є умовним ідеалом. Однак органи, які стоять на чолі процесу реформування, зобов'язані мати в якості умовного ідеалу якусь систему, яка задовольняла б деяким вимогам, наприклад, простоти, логічності, цілісності, несуперечності.

Формування системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії стає актуальним завданням його реформування. На мій погляд, це особливо важливо саме зараз, коли опублікований і обговорюється текст проекту нового закону про бухгалтерський облік (див. Фінансова газета N 37 (405), вересень 1999 року), що містить самостійну статтю, присвячену нормативного регулювання бухгалтерського обліку.

В даний час в Росії фактично склалася чотирирівнева система нормативного регулювання бухгалтерського обліку:

перший рівень - Федеральний закон "Про бухгалтерський облік", інші федеральні закони, укази Президента РФ і постанови Уряду РФ з питань бухгалтерського обліку;

другий рівень - положення з бухгалтерського обліку;

третій рівень - методичні вказівки, інструкції, рекомендації та інші аналогічні їм документи;

четвертий рівень - робочі документи конкретної організації.

Разом з тим, слід зазначити наступне.

У статті 5 чинного закону "Про бухгалтерський облік" говориться: "Органи, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, керуючись законодавством Російської Федерації, розробляють і затверджують у межах своєї компетенції обов'язкові для виконання усіма організаціями на території Російської Федерації:

а) плани рахунків бухгалтерського обліку та інструкції з їх застосування;

б) положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, що встановлюють принципи, правила і способи ведення організаціями обліку господарських операцій, складання та подання бухгалтерської звітності;

в) інші нормативні акти і методичні вказівки з питань бухгалтерського обліку

У планах рахунків бухгалтерського обліку, інших нормативних актах і методичних вказівках повинна передбачатися спрощена система бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва.

Нормативні акти та методичні вказівки з бухгалтерського обліку, які видаються органами, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, не повинні суперечити нормативним актам і методичних вказівок Міністерства фінансів Російської Федерації ".

На мій погляд, передбачена ст.5 закону система нормативних актів з бухгалтерського обліку недостатньо досконала.

По-перше, всі документи обов'язкові для застосування організаціями, про що прямо сказано в тексті закону.

У цьому випадку виникає резонне питання: як користуватися цими нормативними актами, якщо в їх тексті виникають суперечності з одних і тих самих питань.

Наприклад, питання кваліфікації та оцінки в бухгалтерському обліку власних акцій, викуплених (придбаних) у акціонерів, нормативними актами Російської Федерації по бухгалтерському обліку не регламентуються належним чином.

Слід зазначити, що власні акції придбані (викуплені) у акціонерів, не згадані у переліку фінансових вкладень, наведеному в п.43 Положення з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.

Відповідно до зазначеного пункту "до фінансових вкладень відносяться інвестиції організації у державні цінні папери, облігації та інші цінні папери інших організацій, до статутних (складеному) капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики".

Однак для цілей відображення в бухгалтерській звітності на підставі п.20 ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації" власні акції відображаються у складі фінансових вкладень.

Порядок кваліфікації в бухгалтерському обліку власних акцій, викуплених у акціонерів, був визначений п.3.6 наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 15 січня 1997 р. N 2 "Про відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій з цінними паперами", згідно з яким викуплені акції приймалися на облік на рахунку 56 "Грошові документи" за номінальною вартістю. Рішенням Верховного Суду РФ від 1 грудня 1998 р. N ГКПИ 98-525 пункт 3.6 зазначеного наказу визнаний недійсним (незаконним).

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств "акціонерні товариства можуть відкривати до рахунку 56" Грошові документи "спеціальний субрахунок" Власні акції, викуплені в акціонерів ". На ньому враховуються власні акції, викуплені акціонерним товариством у акціонерів для їх подальшої перепродажу або анулювання ".

Виходячи з того, що норма інструкції із застосування Плану рахунків носить рекомендаційний характер, а також зважаючи на скасування п.3.6. наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 15 січня 1997 р. N 2, можна зробити висновок, що організація для цілей бухгалтерського обліку може кваліфікувати власні акції придбані (викуплені) у акціонерів, не тільки як "грошові документи", але також іншим чином.

З питання оцінки власних акцій, придбаних (викуплених) у акціонерів, нормативні акти з бухгалтерського обліку також не дають однозначної відповіді.

З одного боку, згідно з п.1 статті 11 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" "оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично вироблених витрат на його покупку".

Відповідно до п.40 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації:

"У групі статей" Короткострокові фінансові вкладення "відображаються фактичні витрати організації з викупу власних акцій у акціонерів".

З іншого боку, в поясненнях до рахунку 56 "Грошові документи" інструкції по застосуванню Плану рахунків сказано, що "грошові документи враховуються на рахунку 56" Грошові документи "за номінальною вартістю".

Необхідно зазначити, що згідно з поясненням до рахунку 81 "Власні акції (частки)" Інструкції по застосуванню Плану рахунків фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну від 31 жовтня 2000 р. N 94н, "при викупі акціонерним або іншим суспільством (товариством) у акціонера ( учасника) належних йому акцій (частки) у бухгалтерському обліку на суму фактичних витрат робиться запис за дебетом рахунка 81 "Власні акції (частки)" і кредитом рахунків обліку грошових коштів.

При викупі акціонерним або іншим суспільством (товариством) у акціонера (учасника) належних йому акцій (частки) у бухгалтерському обліку на суму фактичних витрат робиться запис за дебетом рахунка 81 "Власні акції (частки)" і кредитом рахунків обліку грошових коштів.

Анулювання викуплених акціонерним товариством власних акцій проводиться за кредитом рахунка 81 "Власні акції (частки)" і дебетом рахунку 80 "Статутний капітал" після виконання цим товариством всіх передбачених процедур. Виникаюча при цьому на рахунку 81 "Власні акції (частки)" різниця між фактичними витратами на викуп акцій (часток) і номінальною вартістю їх відноситься на рахунок 91 "Інші доходи і витрати" ".

Незважаючи на те, що згідно з ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації" стаття бухгалтерського балансу "Власні акції, викуплені в акціонерів" відображається в підрозділі "Фінансові вкладення", власні акції, викуплені виключно для цілей їх анулювання, на мою думку, не слід кваліфікувати як фінансові вкладення.

Власні акції, придбані (викуплені) для цілей їх анулювання, не можуть принести організації економічних вигод у майбутньому, тому їх не можна визнати активом організації. З цієї точки зору, більш логічно відображати в бухгалтерському обліку власні акції відразу за номінальною вартістю і при складанні бухгалтерської звітності вичитати зі статті "Статутний капітал" (аналогічно відображенню непокритого збитку).

Власні акції, придбані (викуплені) для цілей їх подальшого продажу, доцільно кваліфікувати в бухгалтерському обліку як фінансові вкладення і відображати їх відокремлено на субрахунку "Власні акції, викуплені в акціонерів" рахунку 58 "Короткострокові фінансові вкладення".

На мою думку, економічна сутність вкладень як у цінні папери інших організацій, так і у власні акції, придбані (викуплені) для цілей їх подальшого продажу, одна - отримання доходу. Тому, якщо виходити з економічної суті фактів господарської діяльності, то незважаючи на те, що власні акції не згадані у переліку фінансових вкладень, наведеному в п.43 Положення з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності дане рішення питання, з моєї точки зору, правомірно.

Згідно п.44 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності "фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора". Операції з продажу власних акцій відображаються в бухгалтерському обліку аналогічно операціям з акціями інших організацій.

Власні акції, придбані (викуплені) у акціонерів з метою їх подальшого продажу, можна також відображати на рахунку 56 "Грошові документи". У даному випадку неминуче постає питання з їх оцінкою: за фактичними витратами на придбання або за номінальною вартістю. На мою думку, для цілей отримання достовірного фінансового результату в разі подальшого продажу власних акцій, їх доцільно відображати в сумі фактичних витрат на придбання. Однак можлива також оцінка за номінальною вартістю з одночасним визнанням доходу або витрати, якщо ціна придбання відрізняється від номіналу.

У бухгалтерській звітності власні акції, придбані (викуплені) для цілей їх подальшого продажу, незалежно від кваліфікації у бухгалтерському обліку ("фінансові вкладення" або "грошові документи") відображаються за статтею "Власні акції, викуплені в акціонерів" у складі фінансових вкладень на підставі вимоги ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації"

У зв'язку з тим обставиною, що спосіб бухгалтерського обліку власних акцій, придбаних (викуплених) у акціонерів нормативними актами Російської Федерації з бухгалтерського обліку однозначно не визначено, організація зобов'язана його розробити самостійно і обгрунтувати при формуванні своєї облікової політики згідно п.8 ПБО 1 / 98 "Облікова політика організації", а у разі невідповідності розроблених способів бухгалтерського обліку положенням нормативних актовраскрить в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності на підставі вимоги п.4 ст.13 Федерального закону "Про бухгалтерський облік".

По-друге, зміст нормативних документів деколи повністю дублює один одного. На мою думку, це відбувається тому, що немає чіткої концепції і правил побудови системи нормативного регулювання, що відповідають перш за все на питання про те, які питання регулює той чи інший рівень нормативного регулювання і як він взаємодіє з іншими рівнями.

Наприклад, текст, що стосується переліку питань, які затверджуються при прийнятті облікової політики організації, практично без будь-яких змін міститься:

в п.3 статті 6 "Організація бухгалтерського обліку в організаціях" Федерального закону "Про бухгалтерський облік";

в п.8 розділу 1 "Загальні положення" Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації;

у п.5 розділу 2 "Формування облікової політики" Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 1 / 98) "Облікова політика організації.

Аналогічне зауваження можна зробити і щодо правил, що стосуються бухгалтерської звітності.

Це було б не так страшно (нелогічно, нераціонально і тільки), якби текст різних документів точно повторював одне одного.

Гірше для практичного застосування нормативних актів йде справа тоді, коли одна і та ж норма обумовлюється в різних документах та їх текст з одного й того ж питання суперечить одне одному.

Порядок перебування правильних рішень в умовах протиріч у законодавстві загальновідомий, він розглядається в будь-якому з курсів юриспруденції. Наше завдання - постаратися сформулювати пропозиції щодо принципів побудови системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, які максимально виключать саму можливість виникнення протиріч.

Система становлення ринкових відносин передбачає в тому числі і велику свободу і демократизацію суспільства, що в свою чергу обумовлює необхідність в появі структур саморегулювання і самоврядування. Цей об'єктивний процес зачіпає і систему професійного регулювання.

Поряд з державними органами - Міністерством фінансів Російської Федерації, яким Уряд Російської Федерації доручив регулювання бухгалтерського обліку в Росії, в Російській Федерації з'являються незалежні професійні організації, що мають на меті активну участь у регулюванні професії, захист інтересів представників професії і т.п.

Серед останніх можна перерахувати: Асоціацію бухгалтерів і аудиторів "Співдружність", Російську колегію аудиторів, Аудиторської палати Росії, Гільдію фінансистів, Національну федерацію консультантів та аудиторів (НФКА), Інститут професійних аудиторів Росії (ІПАР) і ін

В даний час створена ще одна незалежна професійна організація - Інститут професійних бухгалтерів Росії. Саме ця організація під керівництвом Міністерства фінансів Російської Федерації намагається налагодити в даний час роботу експертів над національними бухгалтерськими стандартами - Положеннями з бухгалтерського обліку - в процесі гармонізації вітчизняного бухгалтерського обліку з Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ). Значну роль у цьому процесі має відігравати також орган експертів - Методологічна рада з бухгалтерського обліку при Мінфіні РФ.

Складним питанням регулювання бухгалтерської професії є питання про зміст процесу і питань регулювання бухгалтерського обліку - що залишиться в компетенції державних органів, які питання будуть предметом комплексного регулювання, а які підуть у сферу суто професійного регулювання - регулювання незалежними професійними бухгалтерськими організаціями.

Цікавим з точки зору постановки проблеми професійного регулювання є та обставина, що в системі бухгалтерського обліку, орієнтованої на застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності, для яких характерне концептуальне побудова виходячи з основоположних принципів бухгалтерського обліку і велика варіантність у виборі способів бухгалтерського обліку, в принципі менш значна роль суворої регламентації, а зростає значення так званого професійного судження. "Вбудовування" основних положень МСФЗ, що носять рекомендаційний характер, до системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії, що має обов'язкове застосування, також представляє серйозну проблему. Багато в чому підвищення ролі професійних утворень у процесі регулювання професії буде визначатися процесами розвитку ринкових відносин у країні, формування інтересу у користувачів бухгалтерської звітності до саме достовірної інформації про фінансовий стан організацій і результати їх діяльності, а також дозріванням і готовністю самих професійних інститутів вирішувати складні питання регулювання професії, її форми і змісту, брати на себе відповідальність за результати регулювання та здійснювати контроль за станом професії.

Фактом є те обставина, що для існуючої в Росії в перші роки перехідного до ринкової системи господарювання періоду податкової системи характерно явно фіскальний зміст. У свою чергу, податкова система країни формується в тісному взаємозв'язку з системою бухгалтерського обліку, так як бухгалтерський облік служить, як правило, джерелом інформації про майбутнє об'єкті оподаткування. Як следствіесільное вплив податкових органів на процес регулювання бухгалтерського обліку, перевищення сфери їх компетенції. Наявність реального чинника "податкового регулювання" бухгалтерського обліку часто призводить до ігнорування економічного сенсу і змісту фактів господарської діяльності, що дискредитує головне завдання бухгалтерського обліку - створення про суб'єкта ринкових відносин повної і достовірної інформації.

Багато в чому це об'єктивна риса економіки перехідного періоду, так як податкова система існує в будь-якій економічній системі, а значить податковий орган як споживач фінансової інформації усвідомлює себе в цій якості значно раніше, ніж інші споживачі достовірної фінансової інформації. Тому відставання "економічного" нефіскального регулювання формування фінансових показників носить, можливо, і частково об'єктивний характер.

Проблеми відповідності Положень по бухгалтерському обліку (ПБУ) Міжнародним стандартам фінансової звітності (МСФЗ)

Сформований в даний час фактично в системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку та закріплено у проекті закону другий рівень документів являє собою ПБО - Положення з бухгалтерського обліку. Положення з бухгалтерського обліку створюються, як відомо, згідно з Програмою реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої Постановою Уряду РФ від 6 березня 1998 р. N 283.

В даний час стало модним не тільки і не стільки конструктивно критикувати створені для виконання Програми ПБО, але і прямо лаяти безпосередніх відповідальних за невиконання або неналежне виконання положень Програми.

Головний аргумент - російські ПБО в недостатній мірі відповідають МСФЗ - Міжнародним стандартам фінансової звітності.

Так, дійсно, текст Положень з бухгалтерського обліку та інших нормативних документів з бухгалтерського обліку, дуже часто залишає бажати кращого. Це стосується визначення понять, вибору термінології, конкретних формулювань, забезпечення взаємодії, спадкоємності та взаємозв'язку між собою. Проте, спробуємо розібратися, де і в чому суть проблеми, а де її "форма".

Питання про цілі і завдання реформи бухгалтерського обліку є предметом постійних гострих дискусій у професійному співтоваристві, як на сторінках преси, так і серед учасників численних конференцій, симпозіумів та конгресів.

Щодо спрямованості процесу реформування бухгалтерського обліку в Росії слід сказати, що в даний час існує два підходи.

Перший підхід чітко сформульований Міжнародним центром по реформі системи бухгалтерського обліку у винесеному на широке обговорення проект "Рекомендації з реформи бухгалтерського обліку". Відповідно із зазначеним документом пропонується в якості середньостроковій завдання російської економіки (протягом трьох, максимум п'яти років) здійснити повну заміну російської системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку на МСФЗ для всіх підприємств, за винятком підприємств малого бізнесу і "компаній з обмеженим числом учасників". Такий напрям процесу реформування пояснюється, перш за все, тим, що російська система нормативного регулювання "найменш придатна для прийняття рішень в умовах ринку", що приводить "до помилкових економічним рішенням і розтраті економічних ресурсів".

Іншими словами, потрібно просто застосовувати МСФЗ в якості національних стандартів. Тоді буде забезпечено повну відповідність ПБО та МСФЗ. Проте, практично жодна країна світу, яка застосовує у своєму законодавстві МСФЗ, і що характеризується часто більш розвиненими і цивілізованими ринковими відносинами, ніж Росія, так не надходить.

Другий підхід полягає, як це і було заплановано на початку процесу реформування, у побудові системи російських національних стандартів з бухгалтерського обліку.

Звернемося безпосередньо до тексту Постанови Уряду РФ від 6 березня 1998 р. N 283 і процитуємо ряд його положень.

Основні завдання реформи, згідно з постановою, полягають в наступному:

"Сформувати систему стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисною інформацією користувачів, у першу чергу інвесторів;

забезпечити ув'язку реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні ...".

У зв'язку з досягненням мети нормативного регулювання бухгалтерського обліку повинен бути в тому числі вирішене питання і "... зваженого використання міжнародних стандартів у національному регулюванні".

"У міру становлення бухгалтерської професії, адекватної вимогам ринкової економіки, ступінь участі професійних організацій в регулюванні питань бухгалтерського обліку зростає. При цьому будуть прийняті до уваги історичні та культурні традиції регулювання суспільного життя в Росії ...".

Тому, як видно з самого тексту постанови, немає потреби дискутувати з питання про те, наскільки добре чи погано відповідає той чи інший національний стандарт офіційному тексту відповідного МСФЗ. Він повною мірою і не повинен відповідати (інакше, повторюємо, це і був би сам МСФЗ).

Завдання, що стоїть перед російським законодавством значно складніше: забезпечити зважену, розумну гармонізацію основних положень, принципів МСФЗ, що діє в Російській Федерації цивільного законодавства та вітчизняних історичних та культурних традицій. Тобто, по суті справи мова йде не про перехід на Міжнародні стандарти фінансової звітності, а про створення національних стандартів, що відповідають одночасно вимогам факторів, перерахованих вище.

Наскільки органи управління російських підприємств, у свою чергу, зацікавлені в реформі бухгалтерського обліку? Відповідь на це питання залежить, в першу чергу, від наявності переваг нових російських ПБО в порівнянні зі старими, які дозволили б менеджменту отримувати більш об'єктивну і достовірну інформацію про стан справ на підприємстві. Представники російського менеджменту, поряд з інвесторами і кредиторами підприємств, могли б стати опорою бухгалтерської реформи в разі зацікавленості в її результатах. При цьому їх основний інтерес у цій галузі полягає в отриманні інструментів обліку, що дозволяють адекватно враховувати факти господарської діяльності підприємств, в тому числі бартерні та залікові операції, які на деяких підприємствах можуть досягати до 70-80 відсотків від загального обороту. Іншими словами, менеджмент зацікавлений в отриманні бухгалтерського інструментарію, який дозволяв би отримувати достовірну інформацію про підприємства з урахуванням російської специфіки, а саме - негрошових форм розрахунків, завдяки яким облік і звітність на підприємствах перетворилися в дуже умовну категорію.

Результати бесід з керівниками, бухгалтерами та економістами великих і середніх російських підприємств дозволяють судити про їх інтерес до управлінського обліку, особливо стосовно до негрошових форм розрахунків, тобто як раз до того аспекту обліку, який практично відсутній у міжнародній практиці. Так, МСФО не приділяють будь-якого особливого уваги негрошових форм розрахунків, так само як і просунуті національні системи обліку - наприклад, US GAAР або Uк GAAР, оскільки ринкова економіка передбачає грошові розрахунки як безумовно переважну форму розрахунків, а товарні обміни та залікові схеми - як виняток із загального правила. Зрозуміло, основний принцип міжнародних стандартів - облік за справедливою вартістю - може бути застосований і в разі негрошових розрахунків, однак МСФЗ не дають відповідь на основне питання, що постає в цьому зв'язку, - на питання про визначення справедливої ​​вартості активів при використанні товарообмінних та залікових схем, багато хто з яких носять "вимушений" характер.

Що стосується розробки положень з бухгалтерського обліку (ПБО), проведений аналіз свідчить про наявність істотних розбіжностей між ними і міжнародними стандартами фінансової звітності. Тим не менш, прийняття чотирнадцяти ПБО внесло істотні зміни в російську систему бухгалтерського обліку. Багато із зазначених нормативних актів викликали істотні труднощі у практикуючих бухгалтерів і аудиторів, як у частині загального розуміння, так і в частині практичного застосування. Особливо це стосується нових понять (умовні факти господарської діяльності, події після звітної дати, інформація за сегментами, інформація про афілійованих осіб), запозичених з міжнародних стандартів.

Як вже було зазначено, в даний час законодавство по бухгалтерському обліку не визначає вимоги до змісту різних нормативних актів з бухгалтерського обліку і формально не встановлює їх ієрархії: всі документи обов'язкові для застосування організаціями, про що прямо сказано в тексті закону. Російські положення з бухгалтерського обліку поширюються, як правило, на організації, які є за законодавством юридичними особами (за винятком кредитних і бюджетних організацій). У деяких випадках дозволяється їх незастосування малими підприємствами.

Інший порядок застосування встановлений в МСФЗ. Так, у Передмові до Викладу Міжнародних стандартів фінансової звітності сказано:

"Зазвичай фінансові звіти публікуються раз на рік і подаються для перевірки аудитором. Міжнародні стандарти фінансової звітності застосовуються до таких фінансових звітів торговельних, виробничих або господарських компаній. Керівництво такої компанії може складати фінансові звіти для власного користування найрізноманітнішими способами, найкращим чином підходящими для внутрішніх управлінських потреб. Коли ж фінансові звіти видаються для інших осіб таких, як акціонери, кредитори, службовці та громадськість в цілому, вони повинні відповідати Міжнародним стандартам фінансової звітності "(параграфи 5, 6).

Таким чином, подання звітності відповідно до МСФЗ необхідно в разі наявності у неї зацікавленого користувача, і, отже, представляти звітність відповідно до Міжнародних стандартів повинні в першу чергу, підприємства, що публікують фінансову звітність. Система державного нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії охоплює всі підприємства (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ). Отже, за своєю спрямованістю Міжнародні стандарти фінансової звітності встановлюють вимоги для набагато більш вузького кола підприємств, як правило, це "передові" підприємства, цінні папери, яких обертаються на ринку. Даний факт не можна не враховувати при розробці національних стандартів з бухгалтерського обліку, які, ще раз повторюємо, обов'язкові для застосування всіма російськими організаціями.

Відповідь на питання про те, поганий чи хороший той чи інший стандарт, на мій погляд, полягає не в проведенні аналізу на відповідність конкретному МСФЗ, а в умінні авторів ПБО врахувати при його розробці одночасно як текст самих МСФЗ, з урахуванням тенденцій їх зміни і на міжнародному рівні, норми чинного в Росії цивільного законодавства, національні й історичні традиції, особливості перехідного періоду. Тобто мова йде про вирішенні складної оптимізаційної задачі.

Навряд чи варто говорити про те, що жодне з ПБО не буде з цих позицій достатньо досконало. Вихід із цього становища наступний:

по-перше, вітчизняна наука з бухгалтерського обліку повинна спробувати зробити наступне: сформулювати певні критерії, відповідно до яких і повинні оцінюватися проекти пропонованих ПБО, а ще краще, ці критерії повинні враховуватися при підготовці технічних завдань на розробку ПБО. Критерії повинні враховувати вплив усіх якісних груп чинників;

по-друге, потрібно забезпечити участь максимально великої кількості проектів ПБО у конкурсі на кращий проект.

У силу того, що система МСФЗ створювалася "несистемно", що багато питань бухгалтерського обліку та звітності в ній відсутні, що створені стандарти постійно актуалізуються, переглядаються, тобто також вдосконалюються, у російської бухгалтерської науки є можливість вирішення цікавою методологічної завдання: побудувати концепцію національних положень з бухгалтерського обліку, їх струнку класифікацію.

Всі ці завдання вимагають більшого часу, ніж відведено програмою реформування на розробку ПБО. Але, на мій погляд, одне іншому не заважає. Методологічну роботу щодо формування системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії повинна проводити акредитована при Міністерстві фінансів РФ професійна організація бухгалтерів і аудиторів. Вона ж має здійснювати і координацію наукових досліджень в галузі методології бухгалтерського обліку.

Основне завдання змісту ПБО - документів другого рівня - встановлення принципів і правил формування повної та достовірної інформації про конкретні об'єкти бухгалтерського обліку та звітності.

План рахунків і процес реформування бухгалтерського обліку

Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 року N 94н затверджено новий План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, а також Інструкція про його застосування (далі - новий План рахунків та Інструкція з його застосування) Організації повинні перейти до застосування нового Плану рахунків бухгалтерського обліку протягом 2001 року.

Перш, ніж аналізувати місце і роль нового Плану рахунків у процесі реформування бухгалтерського обліку, спробуємо відповісти на запитання про значення Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування в умовах централізованої та ринкової економіки.

Бухгалтерський облік в централізованій економіці характеризується високим ступенем державної регламентації, а також "типовістю" застосування на всіх підприємствах, викликаної вимогами централізованого управління економікою в масштабах всієї країни.

Для забезпечення "типізації" та стандартизації бухгалтерського обліку в державному масштабі потрібний єдиний, обов'язковий в застосуванні на кожному підприємстві, документ, в якому були б встановлені основні правила ведення бухгалтерського обліку. Функцію так званої "єдиної інструкції" виконували в умовах централізованого управління економікою План рахунків фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція з його застосування.

Ринкове середовище - динамічне явище. Зарегламентувати заздалегідь всі випадки господарської практики, причому з центру, за визначенням неможливо. Якщо дотримуватися концепції тотальної регламентації при формуванні законодавства, значить, наперед прирікати його на суперечності і недосконалості вже на етапі створення нормативних актів. Тому міжнародні підходи до формування достовірної фінансової інформації будуються за принципом "від загального до часткового", починаючи з формулювання основних понять і принципів і закінчуючи детальними правилами обліку конкретних об'єктів (див. Принципи підготовки та складання фінансової звітності МСФЗ).

Таким чином, в умовах розвитку ринкової економіки, коли бухгалтерська звітність стає публічною і в неї з'являється зацікавлений користувач, відмінний від держави, основною метою бухгалтерського обліку стає формування достовірної інформації. Отже, головними питаннями бухгалтерського обліку стають питання кваліфікації, визнання та оцінки об'єктів бухгалтерського обліку, техніка відображення за рахунками має другорядне значення.

Для того щоб визначити роль нового Плану рахунків у процесі реформування бухгалтерського обліку необхідно згадати цілі і завдання реформи.

В якості основних завдань реформи в Програмі реформування бухгалтерського обліку зазначено формування системи "стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисною інформацією користувачів, у першу чергу інвесторів".

Таким чином, головним завданням реформи бухгалтерського обліку була розробка саме стандартів, що встановлюють основні принципи формування достовірної бухгалтерської звітності.

Постанова Уряду РФ від 6 березня 1998 р. N 283, якою затверджено Програму реформування бухгалтерського обліку, визначило конкретний План заходів щодо її реалізації.

Згідно з Планом заходів крім стандартів бухгалтерського обліку до грудня 1998 року повинен був бути розроблений новий План рахунків для комерційних організацій. При цьому слід зазначити, що завершити прийняття нових ПБО планувалося лише в 2000 році. Таким чином, технічний документ, яким є план рахунків, планувалося прийняти раніше концептуальних, якими є положення (стандарти) бухгалтерського обліку. Це було не тільки нелогічно, але і нездійсненно практично, в результаті чого відповідні пункти Плану заходів не були виконані.

У рамках Методологічної ради з бухгалтерського обліку при Мінфіні РФ була утворена робоча група з провідних представників бухгалтерської професії, якій були підготовлені концепція та проект Плану рахунків бухгалтерського обліку для комерційних організацій. Проект був розглянутий у травні 1998 року на спільному засіданні членів Методологічної ради та Міжвідомчої комісії з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Росії. Учасники засідання прийшли до висновку, що його затвердження у встановлені Програмою реформування бухгалтерського обліку терміни недоцільно, оскільки, по-перше, він повинен розроблятися на основі вже існуючих ПБО, і, по-друге, практичне впровадження нового Плану рахунків у встановлені терміни може викликати проблеми психологічного характеру: для абсолютної більшості співробітників бухгалтерських служб підприємств і організацій впровадити в свою роботу одночасно таку кількість нововведень практично неможливо (це підтверджує практика застосування Плану рахунків, введеного в дію з 1 січня 1992 року).

Таким чином, вже на початку процесу реформування бухгалтерського обліку було ясно, що План рахунків як технічний документ має бути розроблений після введення в дію основоположних нормативних документів - положень з бухгалтерського обліку.

Виникає закономірне питання: якщо План рахунків є лише технічним документом, наскільки доцільно було розглядати його як "кроку" у виконанні Програми реформування бухгалтерського обліку, і, відповідно, включати розробку Плану рахунків до Плану заходів?

Відповідь напрошується: мабуть, на початку процесу реформування бухгалтерського обліку складно було визначити роль і місце Плану рахунків в системі нормативного регулювання.

Висновок

Міжнародні облікові стандарти визначають основні напрямки обліку та оцінки відповідних об'єктів обліку. Основне призначення міжнародних облікових стандартів - гармонізація обліку та звітності в різних країнах.

Постановою Уряду Російської Федерації від 6.03.98 р. № 283 була затверджена Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності. В якості мети реформування системи бухгалтерського обліку в Програмі зафіксовано приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ).

При цьому передбачається:

сформувати систему стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисною інформацією користувачів, у першу чергу інвесторів;

забезпечити ув'язку реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні;

надати методичну допомогу організаціям у розумінні та впровадженні реформованої моделі бухгалтерського обліку.

Для приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та МСФЗ у Програмі, зокрема, згадуються такі напрямки, як:

вдосконалення нормативно-правового регулювання;

формування нормативної бази (стандарти);

методичне забезпечення (інструкції, методичні вказівки, коментарі).

Також пропонується:

підготувати необхідні зміни та доповнення до Закону України від 21.11.96 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (у тому числі з питання проведення атестації бухгалтерів) та інші нормативні правові акти;

протягом двох років розробити і затвердити положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, що включають основні вимоги міжнародних стандартів;

переглянути плани рахунків бухгалтерського обліку та інструкції щодо їх застосування, враховуючи появу та особливості діяльності фінансових інститутів, особливості обігу цінних паперів і інші нові явища.

Ключовим елементом реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів є розробка нових і уточнення раніше затверджених положень (стандартів) з бухгалтерського обліку, впровадження їх у практику.

У Програмі достатньо детально перераховані заходи, що стосуються вдосконалення нормативної бази бухгалтерського обліку та звітності.

Згідно з Програмою передбачається перехід від епізодичних контактів до систематичної цілеспрямованої роботи з низкою міжнародних організацій, в тому числі з Комітетом з міжнародних стандартів фінансової звітності.

Самі по собі МСФЗ не породжують ніяких обов'язків для бухгалтера. Окремі положення МСФЗ, використовувані в російській практиці, повинні бути неодмінно зафіксовані у відповідних національних нормативних актах - Федеральному законі "Про бухгалтерський облік", положеннях з бухгалтерського обліку.

Застосування МСФЗ сьогодні - справа суто добровільна, їх незастосування некарано, оскільки покарати можна лише за порушення нормативного акту, прийнятого в установленому законом порядку.

За час дії Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої Урядом Російської Федерації в 1998 р., здійснено комплекс заходів з перегляду правил бухгалтерського обліку та звітності.

15 травня 2003 був проведений методологічна рада з бухгалтерського обліку при Мінфіні РФ. Методологічна рада відзначає, що Міністерство фінансів Російської Федерації обрало і в сформованих умовах проводить оптимальну політику щодо вдосконалення російської системи бухгалтерського обліку, зближенню її з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ). У цьому напрямку проведена значна робота:

оновлена ​​нормативна база бухгалтерського обліку, розроблено велику кількість нових положень з бухгалтерського обліку відповідно до вимог МСФЗ;

сформовані необхідні передумови для формування бухгалтерської звітності відповідно до МСФО;

багато відкриті акціонерні товариства, акції яких котируються на міжнародних фондових ринках, формують фінансову звітність за МСФЗ або американському ГААП;

здійснюється навчання бухгалтерських кадрів вищої та середньої ланки новими правилами бухгалтерського обліку з активною участю професійних організацій;

підготовлені і видані підручники та навчальні посібники для підготовки і перепідготовки кадрів бухгалтерських працівників.

Особливо слід відзначити, що заходи з реформування бухгалтерського обліку в Росії проводяться Мінфіном Росії з дотриманням вимоги наступності.

У результаті протягом всього періоду реформи була забезпечена цілісність і внутрішня несуперечність системи нормативно-правового регулювання бухгалтерського обліку.

Директиви Європейського економічного союзу (ЄЕС) як інструмент гармонізації є для країн-учасниць обов'язковими, залишаючи за ними свободу у виборі рішень про конкретних формах і методах включення директив в національне законодавство.

Особливо важливими директивами в галузі фінансового обліку та звітності є 4-та і 7-а.

У 4-й Директиві, прийнятої 25.07.78 р., розглядаються питання річної фінансової звітності: форми і структура балансу і рахунку прибутків і збитків, зміст приміток до цих документів. Директива містить рекомендації з методів оцінки виходячи з принципу «історичної» вартості, але допускає альтернативні методи: періодичну переоцінку, відновну вартість, методи обліку інфляційного чинника, Директива стосується також питань підготовки звітів, їх публікації та аудиту. Уряди країн-членів ЄЕС можуть вводити певні послаблення і відхилення від вимог Директиви щодо обсягу інформації, що публікується інформації та аудиторського контролю, але не правив оцінки.

7-а Директива (прийнята 13.07.83 р.) присвячена консолідованої (зведеної) звітності. У ній дане визначення економічної групи організацій, які охоплюються консолідацією, і розкривається поняття контролю як основного критерію групи.

Зазначені директиви створили основу для прийняття аналогічних директив в окремих галузях економіки.

Список літератури

  1. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік";

  2. Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії, схвалена Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії, Президентською радою Інституту професійних бухгалтерів 29 грудня 1997;

  3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. N 34н;

  4. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99), затверджене наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 р. N 43н;

  5. Положення з бухгалтерського обліку "Події після звітної дати" (ПБО 7 / 98), затверджене наказом Мінфіну Росії від 25 листопада 1998 р. N 56н;

  6. Положення з бухгалтерського обліку "Умовні факти господарської діяльності" (ПБО 8 / 98), затверджене наказом Мінфіну Росії від 25 листопада 1998 р. N 57н;

  7. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99) ПБО 9 / 99, затверджене наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. N 32н;

  8. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10/99), затверджене наказом Мінфіну Росії від 6мая 1999 р. N 33н;

  9. Положення з бухгалтерського обліку "Інформація про афілійованих осіб" (ПБУ 11/2000), затверджене наказом Мінфіну України від 13 січня 2000 року N 5н;

  10. Положення з бухгалтерського обліку "Інформація за сегментами" (ПБУ 12/2000), затверджене наказом Мінфіну Росії від 27 січня 2000 р. N 11н;

  11. Типові рекомендації щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджені наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 1998 р. N 64н;

  12. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організацій, затверджені наказом Мінфіну Росії від 28 червня 2000 р. N 60н;

  13. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. N 94н.

  14. Введення в міжнародні стандарти фінансової отчетності. / Под ред. проф. Л.З. Шнейдмана .- М.: PriceWaterhousCoopers, 1999. - С.420.

  15. Використання закордонного досвіду в умовах переходу України на міжнародні стандарти в галузі обліку і статистики: Зб. наук. праць / За ред. проф. Н.Є. Григорук .- М.: МДІМВ, 1998. - С.326.

  16. Миколаєва С.А., Безрученко Г.А., Галдіна А.А.. Міжнародні та російські стандарти бухгалтерського обліку: Порівняльний аналіз, принципи трансформації, напрями реформування - Ан-Прес, 2001 р. Частина 1-5.

  17. Реформа бухгалтерського обліку. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік". Дев'ять положень з бухгалтерського обліку .- 2-е вид., Зм. і доп.М.: Ось-89, 2002. - С.213.

  18. Димова І.А. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку. М.: Главбух, 2000. - С.233.

  19. Малькова Т.Н. Теорія і практика міжнародного бухгалтерського обліку: Учеб. посібник. СПб.: Видавничий дім "Бізнес-преса", 2003. - С.487.

  20. Застосування міжнародних стандартів фінансової звітності. Навчальний посібник / За ред. А.М. Гершун Фонд "Фонд розвитку бухгалтерського обліку", 2004. - С.258.

  21. Соколов В.Я. Тенденції розвитку обліку / / Бухгалтерський облік, N 11, червень 2004 р. - С. 14-23.

  22. Василевич І.П., Уткін Ф.А. Трансформація звітності відповідно до МСФО / / Бухгалтерський облік, N 18, вересень 2003 р. - С.22-34.

  23. Островський О.М. Проблеми регулювання бухгалтерського обліку в Росії в умовах його реформування та переходу на МСФЗ / / Бухгалтерський облік, N 14, липень 2003 р. - С.3-12.

  24. Василевич І.П., Уткін Ф.А. Питання трансформації бухгалтерської звітності відповідно до МСФО / / Бухгалтерський облік, N 12, червень 2003 р. - С.22-35.

  25. Новини. Перспективи / / Главбух, N 14, липень 2004 р.

  26. Михайлівський А. Світле майбутнє бухгалтерського обліку / / Московський бухгалтер ", N 9, вересень 2004 р. - С.14-19.

  27. Сергєєва Л. Рівняння на МСФЗ! / / Розрахунок, N 7, липень 2004 р. - С.9-12.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Реферат
178.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Реформування бухгалтерського обліку в Росії
Реформування бухгалтерського обліку в Росії 2
Реформування бухгалтерського обліку в Росії 2 Сучасний стан
Реформування бухгалтерського обліку
Реформування бухгалтерського обліку в Україні
Основні напрямки реформування бухгалтерського обліку в РФ
Реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів
Облік основних засобів в умовах реформування бухгалтерського обліку в ТОВ Формула
План Рахунків бухгалтерського обліку основа системи організації обліку
© Усі права захищені
написати до нас