Введення
До переходу на ринкову економіку була створена система бухгалтерського обліку, що відповідає вимогам планової економіки. Основним споживачем інформації, що формується в бухгалтерському обліку, була держава в особі галузевих міністерств і відомств, які планують, статистичних та фінансових органів.
Обрана тема актуальна, тому що зміна системи суспільних відносин, користувачів інформації, цивільно-правового середовища, а також необхідність приведення вітчизняної системи бухгалтерського обліку у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності зумовили необхідність відповідної трансформації системи бухгалтерського обліку в Росії.
Реформування бухгалтерського обліку в Росії здійснюється на основі Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду РФ від 06.03.98 р. № 283.
Основна мета реформування бухгалтерського обліку - ведення національної системи бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності та вимог ринкової економіки. У відповідності з цією метою головні завдання реформування визначені наступним чином:
формування системи національних стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисність інформації для зовнішніх користувачів;
забезпечення ув'язування реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні;
надання методичної допомоги організаціям у розумінні та впровадженні управлінського обліку.
У своїй роботі я виділяю такі завдання реформи:
сформувати систему стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисною інформацією користувачів, у першу чергу інвесторів;
забезпечити ув'язку реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні;
надати методичну допомогу організаціям у розумінні та впровадженні реформованої моделі бухгалтерського обліку.
Актуальність і значимість зумовили мету роботи, яка полягає в аналізі міжнародних стандартів обліку і звітності та можливості їх застосування в російській звітності.
У даній роботі представлені наступні завдання:
- Вивчити значення бухгалтерського обліку в ринковій економіці;
- Визначити сутність міжнародних стандартів;
- Проаналізувати процес реформування та гармонізації бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
У будь-якій організації рекомендується вести бухгалтерський облік. Для управління виробничо-господарською діяльністю організації необхідно мати інформацію про її майновий стан і зобов'язання, яку отримують в системі бухгалтерського обліку.
З розвитком ринкової економіки з'явилася необхідність приведення вітчизняної системи бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) - це система прийнятих в суспільних інтересах положень про порядок складання та подання фінансової звітності.
Основне призначення МСФЗ - гармонізація обліку та звітності в різних країнах.
Мета реформування системи бухгалтерського обліку - приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності.
Для здійснення цієї мети Міністерством фінансів РФ була розроблена програма реформування бухгалтерського обліку та концепція розвитку бухгалтерського обліку на середньострокову перспективу (2004 - 2010рр.).
1. Значення бухгалтерського обліку в ринковій економіці
1.1 Сутність бухгалтерського обліку
Розвиток ринкових відносин зумовило виникнення і функціонування великого числа господарюючих суб'єктів. Господарюючі суб'єкти виступають об'єктом цивільних прав. Кожна організація представлена майновим комплексом, який має в своєму розпорядженні необхідним майном для здійснення виробничо-господарської діяльності. Майно господарюючого суб'єкта включає будівлі, споруди, машини, матеріали, готову продукцію, зобов'язання та ін
Майно будь-якої організації знаходиться в постійному русі. Для управління виробничо-господарською діяльністю організації необхідно мати інформацію про її майновий стан і зобов'язання, яку отримують в системі бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Бухгалтерський облік має ряд особливостей: є суцільним і безперервним у часі, суворо документальним, використовує специфічні прийоми і способи обробки облікових даних, застосовує три види вимірників, але узагальнюючим є грошовий вимірник, організовується в рамках окремих господарюючих суб'єктів.
Основними завданнями бухгалтерського обліку є:
формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості [1].
У теоретичному аспекті ці завдання можна систематизувати по етапах розвитку бухгалтерського обліку:
- Забезпечення збереження майна власників;
- Забезпечення функції контролю з метою ефективного управління організацією;
- Обчислення фінансового результату: виявлення економічних та юридичних наслідків господарських операцій;
- Забезпечення можливості перерозподілу ресурсів в народному господарстві на основі інформації, що формується у фінансовій звітності організацій [6, с. 12].
Суть першого завдання обліку полягає в захисті інтересів власників - збереження їхнього майна, переданого в управління організації.
Друге завдання з одного боку спрямована на забезпечення збереження майна, з іншого боку - на створення інформаційної бази для прийняття управлінських рішень.
Третє завдання - обчислення фінансового результату. Існують два основні підходи до проблеми ідентичності фінансового результату в економічному і юридичному сенсі. Перший - тісний зв'язок між системами бухгалтерського обліку та оподаткування, забезпечується виконанням вимог уряду щодо оподаткування. Другий підхід - незалежність систем обліку та оподаткування, бухгалтерський облік існує паралельно з податковим обліком.
Четверте завдання розглядає бухгалтерський облік як засіб перерозподілу ресурсів в народному господарстві.
На основі даних бухгалтерського обліку здійснюється аналіз господарської діяльності, приймаються різні управлінські рішення.
Бухгалтерський облік є основним джерелом інформації, що поставляється різним рівням управління. На її основі приймаються відповідні рішення. Інформація, що отримується в системі бухгалтерського обліку, широко використовується всіма видами господарського обліку. Для того щоб отримана інформація задовольняла всіх користувачів, вона повинна бути достовірною, об'єктивною, своєчасною та оперативною.
Розвиток фінансового ринку, концентрація міжнародного капіталу, міжнародний поділ праці, вихід російських організацій на міжнародний ринок і залучення іноземних інвестицій зажадали якісних перетворень в організації бухгалтерського обліку.
1.2 Необхідність реформування бухгалтерського обліку в Росії
Зміна системи суспільних відносин, користувачів інформації, цивільно-правового середовища, а також необхідність приведення вітчизняної системи бухгалтерського обліку у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності зумовили необхідність відповідної трансформації системи бухгалтерського обліку в Росії.
Початком реформування бухгалтерського обліку в Росії слід вважати розробку і впровадження у облікову практику Плану рахунків 1991 р ., Затвердженого наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 1 листопада 1991 р . N 56. Відповідно до цього Плану рахунків в облікову практику введені нові об'єкти обліку (нематеріальні активи, фінансові вкладення, позики, орендні відносини та ін.) Істотно змінена методологія обліку багатьох об'єктів обліку - основних засобів, капітальних вкладень, прибутку і збитків і ін
Значний внесок у реформування бухгалтерського обліку в Росії внесли наступні документи:
- Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ4/99) (затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.07.1999 № 43н, від 18.09.2006 № 115н) [4];
- Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" (ПБУ 1 / 2008) (затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.10.2008 № 106н, зі змінами від 11.03.2009 № 22н) [5].
Відповідно до зазначених положень підприємствам було надано право вибору варіантів оцінки та обліку відповідних об'єктів обліку, відповідальність за здійснення бухгалтерського обліку в організаціях покладена на їхніх керівників; організації отримали право доручати ведення бухгалтерського обліку та складання звітності стороннім підприємствам та особам, минаючи бухгалтерію; на підприємствах малого бізнесу дозволено суміщати функції бухгалтера і касира.
Істотно змінені склад, зміст, терміни та адреси подання бухгалтерської звітності, форми звітності в значній мірі відповідають міжнародній практиці, вона стала публічною і доступною для будь-яких сторонніх користувачів [7, с. 49].
В даний час реформування бухгалтерського обліку в Росії здійснюється на основі Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду РФ від 6 березня 1998 р . N 283.
Основна мета реформування бухгалтерського обліку - приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності та вимог ринкової економіки. У відповідності з цією метою визначено головні завдання реформування:
- Формування системи національних стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисність інформації для зовнішніх користувачів;
- Забезпечення ув'язування реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями;
- Гармонізація стандартів на міжнародному рівні;
- Надання методичної допомоги організаціям у розумінні та впровадженні управлінського обліку.
2. Сутність міжнародних стандартів
2.1 Класифікація систем обліку
Системи обліку розрізняються за організаційної побудови, складу і кількості об'єктів і суб'єктів, видам і силі взаємозв'язків об'єктів і суб'єктів, рівнем семантичної сумісності облікової інформації, сферами дії, характером взаємодії з зовнішнім середовищем. До теперішнього часу склалася система облікової інформації на міжнародному рівні - Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ).
Бажання вчених-економістів класифікувати системи бухгалтерського обліку викликано тими ж причинами, що і в інших науках. Класифікація - це ефективний спосіб виявлення відмінностей і можливість їх загального опису. Зокрема, вона дозволяє виявляти країни - лідери в галузі обліку (що необхідно для навчання бухгалтерів і аудиторів, що працюють на міжнародному рівні), виявляти схожі системи обліку для обміну досвідом і т. д. Існує думка, що, змінивши одну систему бухгалтерського обліку на іншу, можна змінити політичну і економічну ситуацію в країні.
Сучасні дослідники в області бухгалтерського обліку виокремлюють різні класифікації облікових систем. Найбільшого поширення набули наступні п'ять класифікацій:
- Британська, американська, континентально-європейська;
- Британська, франко-іспано-португальська, германо-нідерланская, американська;
- Британська, латиноамериканська, континентально-європейська, американська;
- Англо-американська, континентально-європейська, американська, змішаної економіки (країни Східної Європи і держави колишнього Радянського Союзу).
- Англо-американська, європейська, голландська, латиноамериканська, ісламська, постсоціалістична, МСФЗ.
Слід зазначити, що не існує країн з ідентичними системами обліку. Віднесення тієї чи іншої країни до класифікаційної групи є умовним, необхідно бачити не тільки схожість, а й певні відмінності в бухгалтерській практиці.
Ідея гармонізації різних систем бухгалтерського обліку реалізувалася в рамках Європейського співтовариства (ЄС). Суть її полягає в тому, що в кожній країні може існувати своя модель організації обліку та система стандартів, її регулюють. Головне, щоб ці стандарти не суперечили аналогічним стандартам у країнах - членах спільноти, тобто перебували у відносній «гармонії» один з одним. Робота в цьому напрямку ведеться з 1961 р . З метою формування концепції розвитку обліку в країнах ЄС була сформована дослідницька група з проблем бухгалтерського обліку. Її діяльність розглядалася як складова частина програми гармонізації національних версій закону про компанії. Результати цієї роботи опубліковані у вигляді нормативних документів, які були включені кожним членом ЄС у своє національне законодавство в частині бухгалтерського обліку.
Ідея стандартизації облікових процедур реалізується в рамках уніфікації обліку, яку проводить Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО), розробляючи та публікуючи Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ). Суть цього підходу полягає в розробці уніфікованого набору стандартів, застосовних до будь-якої ситуації в будь-якій країні, в силу чого відпадає необхідність створення національних стандартів.
На думку Євросоюзу, введення МСФЗ дозволить усунути бар'єри при міжнародній торгівлі цінними паперами, забезпечивши однаковість, достовірність, прозорість і порівнянність фінансової звітності в країнах ЄС.
2.2 Суть міжнародних стандартів
Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) - це система прийнятих в суспільних інтересах положень про порядок складання та подання фінансової звітності. Вони визначають загальний підхід до складання фінансової звітності і пропонують варіанти оцінки та обліку активів, зобов'язань та операції щодо їх зміни. Основне призначення МСФЗ - гармонізація обліку та звітності в різних країнах. Кожний стандарт складається з наступних елементів: номер стандарту, його назва, цілі, сфера застосування, порядок обліку, основні визначення, розкриття інформації, дата вступу в силу.
Сфера застосування стандарту визначає конкретні об'єкти обліку, охоплюються відповідним стандартом, а в деяких випадках і коло компаній.
І розділі «Порядок обліку» викладаються конкретні умови визнання та оцінки об'єктів обліку, основні правила їх обліку та рекомендації щодо використання деяких правил.
У розділі «Розкриття інформації» міститься склад інформації, що підлягає розкриттю у фінансовій звітності за відповідним стандартом.
МСФЗ не є обов'язковими для застосування і носять рекомендаційний характер. Розробляються вони Радою (Комітетом) за міжнародними стандартами фінансової звітності. До теперішнього часу розроблений 41 МСФЗ: МСФЗ 1 "Подання фінансової звітності»; МСФЗ 2 «Запаси»; МСФЗ 7 «Звіт про рух грошових коштів» та ін При цьому всі раніше розроблені МСФЗ знаходяться в стадії переробки.
Деякі країни застосовують МСФЗ практично без їх зміни, інші країни (у тому числі Росія) - як основу для розробки національних стандартів, вносячи до них зміни, і домовлені національних умов (наприклад, особливостями податкових систем).
Слід зазначити, що МСФЗ орієнтовані в основному на використання при складанні консолідованої фінансової oотчетності групи організацій. У зв'язку з цим країни ЄС переходять на МСФЗ починаючи з 2005 р . тільки в частині складання консолідованої звітності груп компаній, акції яких котируються на фондових біржах. Бухгалтерська звітність юридичних осіб буде як і раніше складатися відповідно до національних правил. Для компаній, акції яких котируються на американській фондовій біржі і які готують фінансову звітність за загальноприйнятими принципами бухгалтерського обліку США, а також для компаній, які емітували тільки боргові інструменти на регульованих ринках, термін впровадження МСФЗ перенесено з 2005 на 2007 р . Країни ЄС мають право поширювати дію МСФЗ на компанії, не зареєстровані на біржі.
У Росії, відповідно до проекту Закону «Про консолідованої фінансової звітності» необхідність складання звітності за МСФЗ поширюється на групи організацій, головні суспільства яких відносяться до відкритих акціонерних товариств, чиї цінні папери допущені до обігу через організаторів торгівлі на ринку цінних паперів. Перехід на складання консолідованої фінансової звітності на основі МСФЗ повинен здійснитися відповідно до рішень Уряду починаючи зі звіту за До переходу на ринкову економіку була створена система бухгалтерського обліку, що відповідає вимогам планової економіки. Основним споживачем інформації, що формується в бухгалтерському обліку, була держава в особі галузевих міністерств і відомств, які планують, статистичних та фінансових органів.
Обрана тема актуальна, тому що зміна системи суспільних відносин, користувачів інформації, цивільно-правового середовища, а також необхідність приведення вітчизняної системи бухгалтерського обліку у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності зумовили необхідність відповідної трансформації системи бухгалтерського обліку в Росії.
Реформування бухгалтерського обліку в Росії здійснюється на основі Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду РФ від 06.03.98 р. № 283.
Основна мета реформування бухгалтерського обліку - ведення національної системи бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності та вимог ринкової економіки. У відповідності з цією метою головні завдання реформування визначені наступним чином:
формування системи національних стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисність інформації для зовнішніх користувачів;
забезпечення ув'язування реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні;
надання методичної допомоги організаціям у розумінні та впровадженні управлінського обліку.
У своїй роботі я виділяю такі завдання реформи:
сформувати систему стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисною інформацією користувачів, у першу чергу інвесторів;
забезпечити ув'язку реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні;
надати методичну допомогу організаціям у розумінні та впровадженні реформованої моделі бухгалтерського обліку.
Актуальність і значимість зумовили мету роботи, яка полягає в аналізі міжнародних стандартів обліку і звітності та можливості їх застосування в російській звітності.
У даній роботі представлені наступні завдання:
- Вивчити значення бухгалтерського обліку в ринковій економіці;
- Визначити сутність міжнародних стандартів;
- Проаналізувати процес реформування та гармонізації бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
У будь-якій організації рекомендується вести бухгалтерський облік. Для управління виробничо-господарською діяльністю організації необхідно мати інформацію про її майновий стан і зобов'язання, яку отримують в системі бухгалтерського обліку.
З розвитком ринкової економіки з'явилася необхідність приведення вітчизняної системи бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) - це система прийнятих в суспільних інтересах положень про порядок складання та подання фінансової звітності.
Основне призначення МСФЗ - гармонізація обліку та звітності в різних країнах.
Мета реформування системи бухгалтерського обліку - приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності.
Для здійснення цієї мети Міністерством фінансів РФ була розроблена програма реформування бухгалтерського обліку та концепція розвитку бухгалтерського обліку на середньострокову перспективу (2004 - 2010рр.).
1. Значення бухгалтерського обліку в ринковій економіці
1.1 Сутність бухгалтерського обліку
Розвиток ринкових відносин зумовило виникнення і функціонування великого числа господарюючих суб'єктів. Господарюючі суб'єкти виступають об'єктом цивільних прав. Кожна організація представлена майновим комплексом, який має в своєму розпорядженні необхідним майном для здійснення виробничо-господарської діяльності. Майно господарюючого суб'єкта включає будівлі, споруди, машини, матеріали, готову продукцію, зобов'язання та ін
Майно будь-якої організації знаходиться в постійному русі. Для управління виробничо-господарською діяльністю організації необхідно мати інформацію про її майновий стан і зобов'язання, яку отримують в системі бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Бухгалтерський облік має ряд особливостей: є суцільним і безперервним у часі, суворо документальним, використовує специфічні прийоми і способи обробки облікових даних, застосовує три види вимірників, але узагальнюючим є грошовий вимірник, організовується в рамках окремих господарюючих суб'єктів.
Основними завданнями бухгалтерського обліку є:
формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості [1].
У теоретичному аспекті ці завдання можна систематизувати по етапах розвитку бухгалтерського обліку:
- Забезпечення збереження майна власників;
- Забезпечення функції контролю з метою ефективного управління організацією;
- Обчислення фінансового результату: виявлення економічних та юридичних наслідків господарських операцій;
- Забезпечення можливості перерозподілу ресурсів в народному господарстві на основі інформації, що формується у фінансовій звітності організацій [6, с. 12].
Суть першого завдання обліку полягає в захисті інтересів власників - збереження їхнього майна, переданого в управління організації.
Друге завдання з одного боку спрямована на забезпечення збереження майна, з іншого боку - на створення інформаційної бази для прийняття управлінських рішень.
Третє завдання - обчислення фінансового результату. Існують два основні підходи до проблеми ідентичності фінансового результату в економічному і юридичному сенсі. Перший - тісний зв'язок між системами бухгалтерського обліку та оподаткування, забезпечується виконанням вимог уряду щодо оподаткування. Другий підхід - незалежність систем обліку та оподаткування, бухгалтерський облік існує паралельно з податковим обліком.
Четверте завдання розглядає бухгалтерський облік як засіб перерозподілу ресурсів в народному господарстві.
На основі даних бухгалтерського обліку здійснюється аналіз господарської діяльності, приймаються різні управлінські рішення.
Бухгалтерський облік є основним джерелом інформації, що поставляється різним рівням управління. На її основі приймаються відповідні рішення. Інформація, що отримується в системі бухгалтерського обліку, широко використовується всіма видами господарського обліку. Для того щоб отримана інформація задовольняла всіх користувачів, вона повинна бути достовірною, об'єктивною, своєчасною та оперативною.
Розвиток фінансового ринку, концентрація міжнародного капіталу, міжнародний поділ праці, вихід російських організацій на міжнародний ринок і залучення іноземних інвестицій зажадали якісних перетворень в організації бухгалтерського обліку.
1.2 Необхідність реформування бухгалтерського обліку в Росії
Зміна системи суспільних відносин, користувачів інформації, цивільно-правового середовища, а також необхідність приведення вітчизняної системи бухгалтерського обліку у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності зумовили необхідність відповідної трансформації системи бухгалтерського обліку в Росії.
Початком реформування бухгалтерського обліку в Росії слід вважати розробку і впровадження у облікову практику Плану рахунків
Значний внесок у реформування бухгалтерського обліку в Росії внесли наступні документи:
- Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ4/99) (затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.07.1999 № 43н, від 18.09.2006 № 115н) [4];
- Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" (ПБУ 1 / 2008) (затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.10.2008 № 106н, зі змінами від 11.03.2009 № 22н) [5].
Відповідно до зазначених положень підприємствам було надано право вибору варіантів оцінки та обліку відповідних об'єктів обліку, відповідальність за здійснення бухгалтерського обліку в організаціях покладена на їхніх керівників; організації отримали право доручати ведення бухгалтерського обліку та складання звітності стороннім підприємствам та особам, минаючи бухгалтерію; на підприємствах малого бізнесу дозволено суміщати функції бухгалтера і касира.
Істотно змінені склад, зміст, терміни та адреси подання бухгалтерської звітності, форми звітності в значній мірі відповідають міжнародній практиці, вона стала публічною і доступною для будь-яких сторонніх користувачів [7, с. 49].
В даний час реформування бухгалтерського обліку в Росії здійснюється на основі Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду РФ від 6 березня
Основна мета реформування бухгалтерського обліку - приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності та вимог ринкової економіки. У відповідності з цією метою визначено головні завдання реформування:
- Формування системи національних стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисність інформації для зовнішніх користувачів;
- Забезпечення ув'язування реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями;
- Гармонізація стандартів на міжнародному рівні;
- Надання методичної допомоги організаціям у розумінні та впровадженні управлінського обліку.
2. Сутність міжнародних стандартів
2.1 Класифікація систем обліку
Системи обліку розрізняються за організаційної побудови, складу і кількості об'єктів і суб'єктів, видам і силі взаємозв'язків об'єктів і суб'єктів, рівнем семантичної сумісності облікової інформації, сферами дії, характером взаємодії з зовнішнім середовищем. До теперішнього часу склалася система облікової інформації на міжнародному рівні - Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ).
Бажання вчених-економістів класифікувати системи бухгалтерського обліку викликано тими ж причинами, що і в інших науках. Класифікація - це ефективний спосіб виявлення відмінностей і можливість їх загального опису. Зокрема, вона дозволяє виявляти країни - лідери в галузі обліку (що необхідно для навчання бухгалтерів і аудиторів, що працюють на міжнародному рівні), виявляти схожі системи обліку для обміну досвідом і т. д. Існує думка, що, змінивши одну систему бухгалтерського обліку на іншу, можна змінити політичну і економічну ситуацію в країні.
Сучасні дослідники в області бухгалтерського обліку виокремлюють різні класифікації облікових систем. Найбільшого поширення набули наступні п'ять класифікацій:
- Британська, американська, континентально-європейська;
- Британська, франко-іспано-португальська, германо-нідерланская, американська;
- Британська, латиноамериканська, континентально-європейська, американська;
- Англо-американська, континентально-європейська, американська, змішаної економіки (країни Східної Європи і держави колишнього Радянського Союзу).
- Англо-американська, європейська, голландська, латиноамериканська, ісламська, постсоціалістична, МСФЗ.
Слід зазначити, що не існує країн з ідентичними системами обліку. Віднесення тієї чи іншої країни до класифікаційної групи є умовним, необхідно бачити не тільки схожість, а й певні відмінності в бухгалтерській практиці.
Ідея гармонізації різних систем бухгалтерського обліку реалізувалася в рамках Європейського співтовариства (ЄС). Суть її полягає в тому, що в кожній країні може існувати своя модель організації обліку та система стандартів, її регулюють. Головне, щоб ці стандарти не суперечили аналогічним стандартам у країнах - членах спільноти, тобто перебували у відносній «гармонії» один з одним. Робота в цьому напрямку ведеться з
Ідея стандартизації облікових процедур реалізується в рамках уніфікації обліку, яку проводить Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО), розробляючи та публікуючи Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ). Суть цього підходу полягає в розробці уніфікованого набору стандартів, застосовних до будь-якої ситуації в будь-якій країні, в силу чого відпадає необхідність створення національних стандартів.
На думку Євросоюзу, введення МСФЗ дозволить усунути бар'єри при міжнародній торгівлі цінними паперами, забезпечивши однаковість, достовірність, прозорість і порівнянність фінансової звітності в країнах ЄС.
2.2 Суть міжнародних стандартів
Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) - це система прийнятих в суспільних інтересах положень про порядок складання та подання фінансової звітності. Вони визначають загальний підхід до складання фінансової звітності і пропонують варіанти оцінки та обліку активів, зобов'язань та операції щодо їх зміни. Основне призначення МСФЗ - гармонізація обліку та звітності в різних країнах. Кожний стандарт складається з наступних елементів: номер стандарту, його назва, цілі, сфера застосування, порядок обліку, основні визначення, розкриття інформації, дата вступу в силу.
Сфера застосування стандарту визначає конкретні об'єкти обліку, охоплюються відповідним стандартом, а в деяких випадках і коло компаній.
І розділі «Порядок обліку» викладаються конкретні умови визнання та оцінки об'єктів обліку, основні правила їх обліку та рекомендації щодо використання деяких правил.
У розділі «Розкриття інформації» міститься склад інформації, що підлягає розкриттю у фінансовій звітності за відповідним стандартом.
МСФЗ не є обов'язковими для застосування і носять рекомендаційний характер. Розробляються вони Радою (Комітетом) за міжнародними стандартами фінансової звітності. До теперішнього часу розроблений 41 МСФЗ: МСФЗ 1 "Подання фінансової звітності»; МСФЗ 2 «Запаси»; МСФЗ 7 «Звіт про рух грошових коштів» та ін При цьому всі раніше розроблені МСФЗ знаходяться в стадії переробки.
Деякі країни застосовують МСФЗ практично без їх зміни, інші країни (у тому числі Росія) - як основу для розробки національних стандартів, вносячи до них зміни, і домовлені національних умов (наприклад, особливостями податкових систем).
Слід зазначити, що МСФЗ орієнтовані в основному на використання при складанні консолідованої фінансової oотчетності групи організацій. У зв'язку з цим країни ЄС переходять на МСФЗ починаючи з
3. Реформування та гармонізація бухгалтерського обліку з міжнародними стандартами фінансової звітності
3.1 Зміна в структурі бухгалтерського обліку
Ще на початку ХХ ст. існував єдиний бухгалтерський облік, але вже в кінці цього століття він розпався на фінансовий та управлінський облік. З нього також виділився облік для малих підприємств. З 2002р. офіційно був проголошений податковий облік. В окрему дисципліну сформувався також і фінансовий аналіз. У фінансовому обліку з'являються нові напрямки, такі як: креативний, соціальний, екологічний облік, робота з інсайдерами, облік людських ресурсів. Все це обумовлено тим, що в умовах ринкової економіки виникло багато користувачів даних традиційного бухгалтерського обліку (в адміністративній економіці - тільки держава), а для різних користувачів і різних цілей потрібно різна інформація.
Управлінський облік - це процес виявлення, вимірювання, збору, реєстрації, інтерпретації, узагальнення, підготовки та надання важливої для прийняття рішень по діяльності фірми, інформації та показників для управлінської ланки компанії (внутрішніх користувачів - менеджерів). Це процес у рамках організації, який забезпечує управлінський апарат організації інформацією, яка використовується для планування, власне управління та контролю за діяльністю організації.
Управлінський облік виділився як окрема дисципліна тому що для прийняття управлінських рішень потрібна оперативна інформація, чого звичайний бухгалтерський облік в силу своєї періодичності, оперування з уже зробленими операціями і законодавчим регулюванням (виконує в РФ функції податкового обліку) не може забезпечити, від цього може страждати конкурентність фірми на ринку. Так як створення окремої системи управлінського обліку вимагає більше витрат, ніж розвиток даної системи на базі бухгалтерського обліку, бухгалтери часто вважають управлінський облік підсистемою бухгалтерського, що може бути вірно на ранньому етапі його розвитку. Подальший розвиток урахування необхідної управлінської інформації на підприємствах веде до розвитку більш об'ємною системи збору інформації, ніж це можливо в рамках бухгалтерського обліку.
Найчастіше в управлінському обліку мова йде навіть не про необхідність такого в рамках бухгалтерського, а про неможливість управлінського обліку в рамках бухгалтерського обліку. Крім уже перерахованих обмежень бухгалтерського обліку, існує проблема оперативного збору інформації. Бухгалтера "часто" не посадиш у кожному підрозділі (відділ закупівель, відділ продажів, склади, цехи і т.д.). Для оперативної взаємодії ж потрібна інформація від подібних джерел. Передача співробітникам стільникових телефонів вирішує наприклад проблему координації (принаймні в теорії), але точно позбавляє керівництво в даному випадку можливості кінцевого аналізу (через відсутність реєстрації) правильності, якості і оперативності дій співробітників і як наслідок наприклад справедливого преміювання співробітників. Спектр проблем при відсутності якісного управлінського обліку можна аналітично вивести, ознайомившись з вимогами до інформації в контролінгу (управлінському обліку).
Управлінський облік орієнтований саме на потреби внутрішніх користувачів (управлінців різного рівня), а не зовнішніх (акціонерів і кредиторів, держоргани і т. д.), інформація, що збирається і надається їм, не є відкритою, а належить до комерційної таємниці.
Облік на малих підприємствах вводиться за спрощеними схемами. Найбільш правильним рішенням треба визнати його організацію за схемою камеральної парадигми, коли фінансовий результат визначається як різниця між оприбуткуванням виручки і списанням зроблених платежів. Природно, що спроби застосування на цих підприємствах подвійної бухгалтерії - бухгалтерський пережиток минулих часів.
Податковий облік - це облік, який ведеться згідно з приписами податкових органів. Кожен власник має право вести облік так, як він хоче, вибирати методи оцінки майна і боргів, методи амортизації матеріальних і нематеріальних активів, формувати необхідні резерви і тим самим визначати величину фінансового результату свого підприємства. Однак, з точки зору держави, прибуток підприємства повинна визначатися за суворими і однаковим для всіх вимогами. Звідси і поява податкового обліку.
Фінансовий аналіз - методологічний інструментарій, що дозволяє управляти капіталом фірм. Управління капіталом переслідує одну мету - максимізацію прибутку підприємства за рахунок оптимізації структури його активу і пасиву.
Креативний облік - творчий облік. Якщо людина порушує загальноприйняті правила, то раніше передбачалося, що він це робить у корисливих цілях, тепер політично некоректно думати про людей погано. Отже, бухгалтер стає творцем, конструктором правди. І те, що раніше бухгалтер робив у своєкорисливих цілях, тепер він може робити в гуманістичних інтересах.
Соціальний облік - це не якийсь самостійний вид рахівництва, а, швидше, розширення меж традиційного бухгалтерського обліку. Він представлений двома напрямками. Перша пов'язана з необхідністю збільшення складу показників бухгалтерської звітності в інтересах все зростаючих вимог користувачів. Другий напрямок концентрує увагу на обліку соціальних витрат.
Облік людських ресурсів. Сила будь-якого підприємства залежить від того кадрового потенціалу, який в ньому присутній. Традиційний же облік з ресурсів підприємства приймає до уваги тільки його майно. Економічна версія бухгалтерського обліку передбачає неодмінна включення до складу активу будь-якого підприємства людський ресурс.
Робота з інсайдерами - надважливе завдання, але вона не тільки не вирішується, але й не ставиться. Інсайдер - це людина, який згідно з займаної посади має важливою комерційною інформацією. Цілком можливо, що завдяки цій обставині інсайдер може сам або через підставних осіб використовувати свої знання з метою особистого збагачення або ж збагачення близьких до нього осіб. новесь цей надлишок доходу міг виникнути тільки за рахунок конкурентів, які не мали доступу до приватність інформації. Звідси необхідність прийняття спеціального законодавства [8, С.230].
В кінці 2008 року уряд РФ вніс на розгляд Держдуми законопроект, спрямований на боротьбу з неправомірним використанням інсайдерської інформації і маніпуляцією ринками. І вже 9 квітня 2009 року цей проект був схвалений профільним комітетом Держдуми.
Законопроект, зокрема, встановлює спеціальні покарання за здійснення угод з використанням інсайда. Зокрема, передбачається стягнення в дохід держави з особи, яка вчинила правочин з порушенням вимог закону про інсайд, суми незаконно отриманого прибутку або збитку, якого власникові інсайда вдалося уникнути у зв'язку із вчиненням такого правочину.
Основною ідеєю і метою законопроекту є вдосконалення законодавства, що стосується використання інсайдерської інформації та маніпулювання на фінансових (включаючи валютний) і товарних ринках.
Завданням законопроекту "Про протидію неправомірному використанню інсайдерської інформації та маніпулювання ринком" є посилення захисту інтересів інвесторів, говориться в супровідних документах до законопроекту. Встановлюються вимоги щодо розкриття інформації, що впливає на ціни фінансових інструментів та товарів, а також створюється ефективний механізм щодо виявлення і припинення правопорушень, скоєних при використанні інсайдерської інформації і маніпуляції ринком [11].
3.2 Реформування бухгалтерського обліку в Росії
Мета реформування системи бухгалтерського обліку - приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності.
Завдання реформи полягають у наступному:
сформувати систему стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисною інформацією користувачів, у першу чергу інвесторів;
забезпечити ув'язку реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні;
надати методичну допомогу організаціям у розумінні та впровадженні реформованої моделі бухгалтерського обліку.
З метою приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності реформа буде проводитися за такими основними напрямками:
вдосконалення нормативно-правового регулювання;
формування нормативної бази;
методичне забезпечення (інструкції, методичні вказівки коментарі);
кадрове забезпечення (формування бухгалтерської професії, підготовка та підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку);
міжнародне співробітництво (вступ і активна робота в міжнародних організаціях; взаємодія з національними організаціями, відповідальними за розробку стандартів бухгалтерського обліку та регулювання відповідної діяльності) [3].
Для виконання завдань по кожному напрямку намічено здійснити наступні заходи:
1) підготувати необхідні зміни та доповнення до Закону України "Про бухгалтерський облік", Цивільний кодекс України й інші федеральні нормативні акти;
2) розробити та затвердити близько 20 нових положень (стандартів) з бухгалтерського обліку і переглянути існуючі на основі міжнародних облікових стандартів, а також нові плани рахунків бухгалтерського обліку для комерційних і бюджетних організацій;
3) розробити:
- Методичні вказівки (інструкції і рекомендації) з бухгалтерського обліку в розрізі положень, в тому числі методичні рекомендації з обліку витрат на виробництво, реалізацію продукції, робіт, послуг;
- Типові методичні рекомендації щодо організації бухгалтерського обліку на малих підприємствах з урахуванням вимог міжнародних стандартів;
переглянути:
- Регістри бухгалтерського обліку для комерційних і бюджетних організацій, кредитних установ та професійних учасників ринку цінних паперів, керуючих компаній та інвестиційних фондів;
- Первинну облікову документацію з урахуванням вимог ринкової економіки та міжнародних стандартів;
4) для поліпшення кадрового забезпечення переробити програми навчання фахівців різних рівнів.
Крім того, повинні постійно переглядатися програми перепідготовки співробітників бухгалтерських служб, розроблятися навчально-методична література, здійснюватися атестація професійних бухгалтерів, розроблятися норми професійної етики;
5) у сфері міжнародного співробітництва намічені вступ до Комітету з міжнародних бухгалтерських стандартів фінансової звітності, взаємодія з міжнародними та національними спеціалізованими організаціями, в тому числі з Координаційною радою з методології бухгалтерського обліку країн СНД. Важлива роль у поліпшенні міжнародного співробітництва відводиться створеному в грудні
В роботі по всіх напрямах реформування бухгалтерського обліку буде брати активну участь Інститут професійних бухгалтерів (ІПБ) Росії.
Наказом міністра фінансів від 1 липня 2004 року № 180 була схвалена концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу, яка спрямована на підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності, та забезпечення гарантованого доступу до неї зацікавленим користувачам.
Головною метою розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу є виконання функції формування інформації про діяльність господарюючих суб'єктів, корисної для прийняття економічних рішень зацікавленими зовнішніми і внутрішніми користувачами. Суть подальшого розвитку полягає в активізації використання МСФЗ для реалізації цієї функції шляхом створення необхідної інфраструктури та побудови ефективного облікового процесу.
Подальший розвиток обліку та звітності необхідно здійснювати за такими основними напрямками:
1) підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності;
2) створення інфраструктури застосування МСФЗ;
3) зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності;
4) посилення контролю якості бухгалтерської звітності;
5) істотне підвищення кваліфікації фахівців, зайнятих організацією і веденням бухгалтерського обліку і звітності, а також користувачів бухгалтерської звітності [2].
Реалізація Концепції повинна здійснюватися за спеціальними планами, що охоплює всі виділені напрямки розвитку бухгалтерського обліку та звітності.
У період 2004-2010 рр.. передбачаються наступні етапи реалізації Концепції.
2004-2007 рр.. Обов'язковий переклад МСФЗ консолідованої фінансової звітності суспільно значущих господарюючих суб'єктів, крім тих, чиї цінні папери звертаються на фондових ринках інших країн і які становлять таку звітність з інших міжнародно-визнаним стандартам. Затвердження основного комплекту російських стандартів індивідуальної бухгалтерської звітності на основі МСФЗ. Удосконалення принципів і вимог до організації облікового процесу, а також базових правил бухгалтерського обліку, що забезпечують формування інформації для складання індивідуальної і консолідованої фінансової звітності. Створення спеціального органу в рамках системи затвердження (схвалення) стандартів бухгалтерського обліку та звітності. Створення основних елементів інфраструктури застосування МСФЗ. Зближення правил податкового обліку з правилами бухгалтерського обліку. Активізація участі професійних громадських об'єднань у розвитку та регулювання бухгалтерської та аудиторської професії. Посилення контролю забезпечення суспільно значущими господарюючими суб'єктами публічності консолідованої фінансової звітності. Удосконалення системи підготовки та підвищення кваліфікації кадрів, у тому числі користувачів бухгалтерської звітності. Розвиток міжнародного співробітництва в галузі бухгалтерського обліку, звітності та аудиторської діяльності.
2008-2010 рр.. Обов'язковий переклад МСФЗ консолідованої фінансової звітності інших господарюючих суб'єктів, включаючи суспільно значущі, цінні папери яких обертаються на фондових ринках інших країн і які становлять таку звітність з інших міжнародно-визнаним стандартам. Оцінка можливості складання певним колом господарюючих суб'єктів індивідуальної бухгалтерської звітності безпосередньо з МСФЗ (замість російських стандартів). Зміцнення і розширення сфери діяльності спеціального органу в рамках системи затвердження (схвалення) стандартів бухгалтерського обліку та звітності. Подальше підвищення ролі професійних громадських об'єднань у розвитку та регулювання бухгалтерської та аудиторської професії. Розвиток системи контролю забезпечення господарюючими суб'єктами публічності бухгалтерської звітності. Розширення сфери контролю на якість бухгалтерської звітності, в тому числі підготовленої за МСФЗ.
3.3 Перші підсумки переходу Росії на міжнародні стандарти фінансової звітності
Програмою реформування бухобліку відповідно до МСФЗ був встановлений широкий комплекс заходів щодо її практичної реалізації, починаючи з розробки нормативної бази та заходів з підвищення кваліфікації фахівців з бухобліку та закінчуючи організацією міжнародного співробітництва.
Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» [1] встановлені:
1. Поняття, об'єкти, завдання бухгалтерського обліку та вимоги до нього вимоги.
2. Склад і цілі законодавства з бухгалтерського обліку.
3. Способи регулювання та організації бухгалтерського обліку.
4. Повноваження і відповідальність головного бухгалтера, його взаємини з керівником організації, зовнішніми особами.
5. Правила документування господарських операцій, формування облікових регістрів, зберігання документації.
6. Правила оцінки інвентаризації майна та зобов'язань.
7. Порядок складання, затвердження та публікації бухгалтерської звітності.
8. Особливості організації та ведення бухгалтерського обліку, формування та подання бухгалтерської звітності суб'єктами малого підприємництва [9, с. 46].
У лютому 1998 р . був відкритий Міжнародний центр реформи бухгалтерського обліку (МЦРБУ). Це неурядова некомерційна організація координує надання міжнародної технічної допомоги для спеціальної Міжвідомчої комісії з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності, складеної з представників Міністерства фінансів, Центрального Банку, Федеральної Комісії з цінних паперів, Державної податкової служби, Держкомстату та інших відомств. МЦРБУ виконує роль сполучної ланки між Комітетом з міжнародних стандартів і російськими професійними організаціями та регулюючими органами. Створення цього центру було відзначено на вищому рівні, коли Американо-російська об'єднана комісія з економічного та технічного співробітництва (Комісія Гор-Черномирдін) вітала створення МЦРБУ, а Американське агентство міжнародного розвитку та Американська торгова палата виділили грант розміром в 1 мільйон доларів для фінансування роботи МЦРБУ .
Також слід виділити видання першого офіційного перекладу МСФО на російську мову і перелік основних термінів міжнародних стандартів. Раніше МСФЗ були офіційно перекладені лише на німецьку мову. 2 листопада 1998 р . відбулася презентація російського видання міжнародних стандартів, підготовленого за участю широкого кола експертів КМСФО і російських фахівців. Презентація була проведена в рамках практичної конференції "Мова грошей", присвяченої МСФЗ, і в якій брали участь представники органів влади на федеральному і регіональному рівні, представники професійних асоціацій бухгалтерів і аудиторів, фінансові аналітики, представники ділових кіл, співробітники державних і галузевих регулюючих органів, а також міжнародних структур. На конференції також виступали представники з інших країн СНД.
У квітні 1997 р . був створений Інститут професійних бухгалтерів (ІПБ) - некомерційне партнерство, засноване вищими навчальними, науковими та громадськими організаціями. Активну участь у створенні та діяльності ІПБ приймає Мінфін РФ. ІПБ Росії об'єднує атестованих професійних бухгалтерів і аудиторів. Вони представляють керівників і провідних спеціалістів бухгалтерських служб підприємств і організацій, аудиторських та консалтингових служб, професорсько-викладацький склад у галузі бухобліку, економічного аналізу та аудиту різних навчальних закладів, фахівців фінансового менеджменту. У листопаді 2001 року ІПБ Росії став дійсним членом Міжнародної федерації бухгалтерів (IFAC). Основними цілями і завданнями ІПБ є:
- Об'єднання в єдину професійну організацію та координація діяльності кваліфікованих фахівців в області бухгалтерського обліку, аудиту, фінансового менеджменту, а також юридичних осіб, які спеціалізуються в галузі розповсюдження інформації фінансово-економічного профілю, надання послуг в області бухгалтерського обліку, економічного аналізу, аудиту, фінансового менеджменту , та підвищення кваліфікації працівників бухгалтерського, фінансово-економічного профілю;
- Організація та проведення атестації фахівців у галузі бухгалтерського обліку, фінансового менеджменту з метою підвищення їхнього професійного статусу і значущості на професійному ринку праці та послуг;
- Розробка методології та методики бухгалтерського обліку та аудиту;
- Створення системи оперативного інформування членів ІПБ про зміни та нововведення в галузі регулювання бухгалтерського обліку, економічного аналізу та аудиту;
- Удосконалення професійної діяльності персоналу організацій, пов'язаного з бухгалтерським обліком, фінансовим менеджментом, аудитом тощо, формування позитивної громадської думки про сумлінно працюють фахівцях у галузі бухгалтерського обліку, фінансового менеджменту, аудиту тощо;
- Впровадження в практику нових форм і методів організації бухгалтерського обліку, економічного аналізу та аудиту, що відповідають вимогам Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
Інститутом професійних бухгалтерів за участю фахівців Мінфіну були розроблені Положення про атестацію професійного бухгалтера та Порядок проведення кваліфікаційних іспитів на атестат професійного бухгалтера, схвалені Міжвідомчою комісією з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Атестація професійних бухгалтерів проводиться Інститутом професійних бухгалтерів з 1996 р ., І станом на 2003 р . її пройшли понад 140 тисяч бухгалтерів. Метою зазначених документів є підтвердження бухгалтерським спільнотою професійного рівня своїх представників, як це прийнято в більшості розвинених країн - як приклад можна привести відомі міжнародні сертифікати Certified Public Accountant (CPA) у США і The Association of Chartered Certified Accountants (ACCA) у Великобританії. Також Інститутом розроблено Кодекс професійної етики професійного бухгалтера.
У сфері підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку розроблено новий стандарт вищої освіти, прийнято програми навчання та перепідготовки, підвищення кваліфікації, видані нові підручники і навчальні посібники з МСФЗ, організовано близько 400 навчально-методичних центрів, що займаються навчанням бухгалтерських кадрів тільки в системі Інституту професійних бухгалтерів Росії .
Таким чином, в напрямку кадрового забезпечення реформи досягнуті певні успіхи. У той же час слід відзначити, що спостерігається значне відставання у розробці програм навчання і перепідготовки бухгалтерських кадрів. Як правило, бухгалтери-практики погано уявляють собі суть змін, що відбуваються. Це означає, що існує необхідність активніше залучати широкі кола бухгалтерів в обговорення розроблюваних документів, а також сприяти у відстоюванні своїх професійних інтересів.
3.4 Гармонізація бухгалтерського обліку з міжнародними стандартами фінансової звітності
Проблема невідповідності моделей бухгалтерського обліку не є унікальною, властивою тільки Росії. Вона носить глобальний характер. У процесі роботи укладачів та користувачів фінансових звітів в усьому світі виникає проблема уніфікації бухгалтерського обліку.
В даний час найбільшу популярність здобули два підходи до її вирішення: гармонізація і стандартизація.
Ідея гармонізації різних систем бухгалтерського обліку реалізується в рамках Європейського співтовариства (ЄС). Суть її полягає в тому, що в кожній країні може існувати своя модель організації обліку та система стандартів, її регулюють. Головне, щоб ці стандарти не суперечили аналогічним стандартам у країнах-членах співтовариства, тобто перебували у відносній «гармонії» один з одним. Робота в цьому напрямку ведеться з 1961 р . З метою формування концепції розвитку обліку в країнах ЄС була сформована дослідницька група з проблем бухгалтерського обліку. Її діяльність розглядалася як складова частина програми гармонізації національних версій Закону про компанії. Результати цієї роботи опубліковані у вигляді нормативних документів, які були включені кожним членом ЄС у своє національне законодавство в частині бухгалтерського обліку.
Ідея стандартизації облікових процедур реалізується в рамках уніфікації обліку, яку проводить Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО), що займається розробкою і публікацією міжнародних стандартів фінансової звітності. Суть цього підходу полягає в розробці уніфікованого набору стандартів, застосовних до будь-якої ситуації в будь-якій країні, в силу чого відпадає необхідність створення національних стандартів.
В даний час відомі кілька систем бухгалтерського обліку, зокрема англо-американська, європейська та ряд інших. Однак, на думку фахівців, стандарти, розроблені КМСФО, будуть використовуватися більшістю країн світу в найближчому майбутньому.
Зростання популярності міжнародних стандартів був обумовлений двома подіями. Першою подією було підписання угоди між КМСФО і Міжнародною комісією з цінних паперів, в якому знайшло відображення прагнення фінансових кіл та конгресу США залучити більше іноземних компаній до котирування своїх акцій на американських біржах. Друга подія, що прискорило перехід до МСФЗ, відбулося при об'єднанні Німеччини. Цей факт багато в чому визначив зростання потреби залучення капіталу в країну. У зв'язку з цим, фінансова звітність компаній повинна була бути більше орієнтована на зовнішнього користувача, наприклад, на фондові біржі або міжнародних інвесторів. Саме тому компанії, що входять до лістингу фондових бірж і складові консолідовані фінансові звіти, змушені були прийняти МСФЗ.
Зараз обговорюється питання про прийняття МСФЗ країнами ЄС, принаймні, відносно компаній, акції яких, котируються на фондових біржах. Оскільки ці стандарти представляють собою систему, що дозволяє новим фінансовим структурам застосовувати базу ведення обліку, визнану на міжнародному рівні, їх почали використовувати і
багато країни, що розвиваються.
Розглянемо позитивні і негативні риси міжнародних стандартів обліку. Їх об'єктивними перевагами перед національними стандартами в окремих країнах є:
- Чітка економічна логіка;
- Узагальнення сучасної світової практики в галузі обліку;
- Простота сприйняття для користувачів фінансової інформації в усьому світі.
При цьому міжнародні стандарти обліку дозволяють не тільки скоротити витрати компаній з підготовки своєї звітності, особливо в умовах консолідації фінансової звітності підприємств, що працюють в різних країнах, але і знизити витрати по залученню капіталу. Відомо, що ринкова ціна капіталу визначається двома основними факторами: перспективної віддачею і ризиками. Деякі з ризиків дійсно характерні для діяльності самих компаній, проте є й такі, які викликані браком інформації, відсутністю точних відомостей про віддачу капіталовкладень. Однією з причин інформаційної недостатності є відсутність стандартизованої фінансової звітності, яка, зберігаючи капітал, фактично примножує його. Це пояснюється тим, що інвестори згодні отримувати трохи більш низькі доходи, знаючи, що більша відкритість інформації знижує їх ризики.
Сукупність даних переваг багато в чому забезпечує прагнення різних країн до використання МСФЗ в національній практиці обліку. Однак слід відзначити і недоліки МСФЗ. До них, зокрема, можна віднести:
- Узагальнений характер стандартів, що передбачає досить велике різноманіття в методах обліку;
- Відсутність докладних інтерпретацій і прикладів застосування стандартів до конкретних ситуацій.
До того ж, впровадження стандартів у всьому світі перешкоджають такі фактори, як національні відмінності в рівні розвитку і традиціях, а також небажання національних інститутів поступитися своїм пріоритетом у галузі регулювання та методології обліку [6, с.95].
Висновок
Мета реформування системи бухгалтерського обліку: приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності. У результаті реформ збільшиться приплив інвестицій в країну, тому що інвестори отримають інформацію, завдяки якій можна буде оцінити об'єкт можливих вкладень. Отже, знизяться ризики інвестування, а виходить, інвестиції стануть більш дешевими. Це буде важливим кроком у процесі побудови взаємної довіри між Росією і міжнародним співтовариством. Очевидно, що ні один національний фінансовий ринок не зможе нормально розвиватися у відриві від міжнародного. Однак не варто очікувати, що після переходу на МСФЗ в Росію рине потік інвестицій. Якість фінансової звітності сприяє інвестиційному клімату, але не є вирішальним чинником.
Впровадження МСФЗ дозволить послідовно усувалися недоліки та невідповідності вітчизняної системи бухгалтерського обліку відповідно до запитів ринкової економіки без порушення цілісності цієї системи. До того ж застосування МСФЗ дозволяє забезпечувати менеджерів такою інформацією, яка значно підвищує ефективність управління, дає можливість грамотно спілкуватися з акціонерами і ринком, підвищити прозорість компанії, зміцнити систему корпоративної поведінки, а отже, довіру до менеджменту. Крім цього, використання МСФЗ сприяє поліпшенню ділового клімату в країні і зміцненню почуття впевненості у підприємців.
Впровадження МСФЗ не має на увазі одномоментного зміни всієї системи обліку та звітності в Росії. Перехід до використання міжнародних стандартів, безсумнівно, повинен бути поступовим і цілеспрямованим процесом. Сенс такого процесу полягає в тому, щоб недоліки і невідповідності вітчизняної системи бухгалтерського обліку усувалися послідовно відповідно до запитів ринкової економіки без порушення цієї системи.
Неможливість швидкого переходу на МСФЗ обумовлена необхідністю попереднього здійснення великого числа заходів, що роблять такий перехід реальним. Зокрема, будуть потрібні корективи в законодавстві, перш за все цивільному та податковому, а також перегляд практично всієї нормативної бази бухгалтерського обліку та звітності. Беручи до уваги, що МСФЗ мають справу лише зі звітністю, орган, який регулює облік та звітність в країні, повинен розробляти і видавати детальні інструкції з впровадження і застосування нових стандартів, включаючи питання організації облікового процесу. Податковим органам потрібно переглядати свої підходи до використання даних бухгалтерського обліку та звітності, включаючи серйозні зміни в податкових правилах.
Якщо виходити із запропонованого вище шляху переходу до використання МСФЗ і розглядати цей процес як один з основних чинників продовження та активізації реформи бухгалтерського обліку в країні, то завданням першорядної важливості сьогодні видається максимально повне і добросовісне освоєння концепції і змісту міжнародних стандартів широкої бухгалтерської громадськістю, включаючи представників регулюючих органів. Розуміння основоположних ідей і сенсу міжнародних стандартів забезпечить надалі коректний підхід до застосування в російській бухгалтерії рішень, традиційних для поліпшення західної практики.
Список використаних літературних джерел
1. Закон РФ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996р. (Зі змінами від 30.06.2003г.).
2. Концепція розвитку бухгалтерського обліку в РФ на середньострокову перспективу (2004 - 2010рр.).
3. Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності від 6 березня 1998 року № 283.
4. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ4/99) (затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.07.1999 № 43н, від 18.09.2006 № 115н)
5. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" (ПБУ 1 / 2008) (затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.10.2008 № 106н, зі змінами від 11.03.2009 № 22н)
6. Є.В. Бебнєва, І.В. Богачова, Є.С. Соколова. Теорія бухгалтерського обліку. / Московський міжнародний інститут економетрики, інформатики, фінансів і права. - М., 2003. - 103с.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерський фінансовий облік: навч. - М. ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006. - 448с.
8. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Історія бухгалтерського обліку: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 272с.
9. Теорія бухгалтерського обліку: навч. / Ю.О. Бабаєв і ін; під ред. Ю.А. Бабаєва. - М.: Юнити-Дана, 2006. - С. 304.
10. Мезенцева Є.С., Нємцова Є.С. Гармонізація системи бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерської звітності. - Збірник наукових праць СевКавГТУ. Серія «Економіка» № 1, 2000.
11. http://www.rian.ru/politics/20081227/158195665.html
У лютому
Також слід виділити видання першого офіційного перекладу МСФО на російську мову і перелік основних термінів міжнародних стандартів. Раніше МСФЗ були офіційно перекладені лише на німецьку мову. 2 листопада
У квітні
- Об'єднання в єдину професійну організацію та координація діяльності кваліфікованих фахівців в області бухгалтерського обліку, аудиту, фінансового менеджменту, а також юридичних осіб, які спеціалізуються в галузі розповсюдження інформації фінансово-економічного профілю, надання послуг в області бухгалтерського обліку, економічного аналізу, аудиту, фінансового менеджменту , та підвищення кваліфікації працівників бухгалтерського, фінансово-економічного профілю;
- Організація та проведення атестації фахівців у галузі бухгалтерського обліку, фінансового менеджменту з метою підвищення їхнього професійного статусу і значущості на професійному ринку праці та послуг;
- Розробка методології та методики бухгалтерського обліку та аудиту;
- Створення системи оперативного інформування членів ІПБ про зміни та нововведення в галузі регулювання бухгалтерського обліку, економічного аналізу та аудиту;
- Удосконалення професійної діяльності персоналу організацій, пов'язаного з бухгалтерським обліком, фінансовим менеджментом, аудитом тощо, формування позитивної громадської думки про сумлінно працюють фахівцях у галузі бухгалтерського обліку, фінансового менеджменту, аудиту тощо;
- Впровадження в практику нових форм і методів організації бухгалтерського обліку, економічного аналізу та аудиту, що відповідають вимогам Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
Інститутом професійних бухгалтерів за участю фахівців Мінфіну були розроблені Положення про атестацію професійного бухгалтера та Порядок проведення кваліфікаційних іспитів на атестат професійного бухгалтера, схвалені Міжвідомчою комісією з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Атестація професійних бухгалтерів проводиться Інститутом професійних бухгалтерів з
У сфері підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку розроблено новий стандарт вищої освіти, прийнято програми навчання та перепідготовки, підвищення кваліфікації, видані нові підручники і навчальні посібники з МСФЗ, організовано близько 400 навчально-методичних центрів, що займаються навчанням бухгалтерських кадрів тільки в системі Інституту професійних бухгалтерів Росії .
Таким чином, в напрямку кадрового забезпечення реформи досягнуті певні успіхи. У той же час слід відзначити, що спостерігається значне відставання у розробці програм навчання і перепідготовки бухгалтерських кадрів. Як правило, бухгалтери-практики погано уявляють собі суть змін, що відбуваються. Це означає, що існує необхідність активніше залучати широкі кола бухгалтерів в обговорення розроблюваних документів, а також сприяти у відстоюванні своїх професійних інтересів.
3.4 Гармонізація бухгалтерського обліку з міжнародними стандартами фінансової звітності
Проблема невідповідності моделей бухгалтерського обліку не є унікальною, властивою тільки Росії. Вона носить глобальний характер. У процесі роботи укладачів та користувачів фінансових звітів в усьому світі виникає проблема уніфікації бухгалтерського обліку.
В даний час найбільшу популярність здобули два підходи до її вирішення: гармонізація і стандартизація.
Ідея гармонізації різних систем бухгалтерського обліку реалізується в рамках Європейського співтовариства (ЄС). Суть її полягає в тому, що в кожній країні може існувати своя модель організації обліку та система стандартів, її регулюють. Головне, щоб ці стандарти не суперечили аналогічним стандартам у країнах-членах співтовариства, тобто перебували у відносній «гармонії» один з одним. Робота в цьому напрямку ведеться з
Ідея стандартизації облікових процедур реалізується в рамках уніфікації обліку, яку проводить Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО), що займається розробкою і публікацією міжнародних стандартів фінансової звітності. Суть цього підходу полягає в розробці уніфікованого набору стандартів, застосовних до будь-якої ситуації в будь-якій країні, в силу чого відпадає необхідність створення національних стандартів.
В даний час відомі кілька систем бухгалтерського обліку, зокрема англо-американська, європейська та ряд інших. Однак, на думку фахівців, стандарти, розроблені КМСФО, будуть використовуватися більшістю країн світу в найближчому майбутньому.
Зростання популярності міжнародних стандартів був обумовлений двома подіями. Першою подією було підписання угоди між КМСФО і Міжнародною комісією з цінних паперів, в якому знайшло відображення прагнення фінансових кіл та конгресу США залучити більше іноземних компаній до котирування своїх акцій на американських біржах. Друга подія, що прискорило перехід до МСФЗ, відбулося при об'єднанні Німеччини. Цей факт багато в чому визначив зростання потреби залучення капіталу в країну. У зв'язку з цим, фінансова звітність компаній повинна була бути більше орієнтована на зовнішнього користувача, наприклад, на фондові біржі або міжнародних інвесторів. Саме тому компанії, що входять до лістингу фондових бірж і складові консолідовані фінансові звіти, змушені були прийняти МСФЗ.
Зараз обговорюється питання про прийняття МСФЗ країнами ЄС, принаймні, відносно компаній, акції яких, котируються на фондових біржах. Оскільки ці стандарти представляють собою систему, що дозволяє новим фінансовим структурам застосовувати базу ведення обліку, визнану на міжнародному рівні, їх почали використовувати і
багато країни, що розвиваються.
Розглянемо позитивні і негативні риси міжнародних стандартів обліку. Їх об'єктивними перевагами перед національними стандартами в окремих країнах є:
- Чітка економічна логіка;
- Узагальнення сучасної світової практики в галузі обліку;
- Простота сприйняття для користувачів фінансової інформації в усьому світі.
При цьому міжнародні стандарти обліку дозволяють не тільки скоротити витрати компаній з підготовки своєї звітності, особливо в умовах консолідації фінансової звітності підприємств, що працюють в різних країнах, але і знизити витрати по залученню капіталу. Відомо, що ринкова ціна капіталу визначається двома основними факторами: перспективної віддачею і ризиками. Деякі з ризиків дійсно характерні для діяльності самих компаній, проте є й такі, які викликані браком інформації, відсутністю точних відомостей про віддачу капіталовкладень. Однією з причин інформаційної недостатності є відсутність стандартизованої фінансової звітності, яка, зберігаючи капітал, фактично примножує його. Це пояснюється тим, що інвестори згодні отримувати трохи більш низькі доходи, знаючи, що більша відкритість інформації знижує їх ризики.
Сукупність даних переваг багато в чому забезпечує прагнення різних країн до використання МСФЗ в національній практиці обліку. Однак слід відзначити і недоліки МСФЗ. До них, зокрема, можна віднести:
- Узагальнений характер стандартів, що передбачає досить велике різноманіття в методах обліку;
- Відсутність докладних інтерпретацій і прикладів застосування стандартів до конкретних ситуацій.
До того ж, впровадження стандартів у всьому світі перешкоджають такі фактори, як національні відмінності в рівні розвитку і традиціях, а також небажання національних інститутів поступитися своїм пріоритетом у галузі регулювання та методології обліку [6, с.95].
Висновок
Мета реформування системи бухгалтерського обліку: приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності. У результаті реформ збільшиться приплив інвестицій в країну, тому що інвестори отримають інформацію, завдяки якій можна буде оцінити об'єкт можливих вкладень. Отже, знизяться ризики інвестування, а виходить, інвестиції стануть більш дешевими. Це буде важливим кроком у процесі побудови взаємної довіри між Росією і міжнародним співтовариством. Очевидно, що ні один національний фінансовий ринок не зможе нормально розвиватися у відриві від міжнародного. Однак не варто очікувати, що після переходу на МСФЗ в Росію рине потік інвестицій. Якість фінансової звітності сприяє інвестиційному клімату, але не є вирішальним чинником.
Впровадження МСФЗ дозволить послідовно усувалися недоліки та невідповідності вітчизняної системи бухгалтерського обліку відповідно до запитів ринкової економіки без порушення цілісності цієї системи. До того ж застосування МСФЗ дозволяє забезпечувати менеджерів такою інформацією, яка значно підвищує ефективність управління, дає можливість грамотно спілкуватися з акціонерами і ринком, підвищити прозорість компанії, зміцнити систему корпоративної поведінки, а отже, довіру до менеджменту. Крім цього, використання МСФЗ сприяє поліпшенню ділового клімату в країні і зміцненню почуття впевненості у підприємців.
Впровадження МСФЗ не має на увазі одномоментного зміни всієї системи обліку та звітності в Росії. Перехід до використання міжнародних стандартів, безсумнівно, повинен бути поступовим і цілеспрямованим процесом. Сенс такого процесу полягає в тому, щоб недоліки і невідповідності вітчизняної системи бухгалтерського обліку усувалися послідовно відповідно до запитів ринкової економіки без порушення цієї системи.
Неможливість швидкого переходу на МСФЗ обумовлена необхідністю попереднього здійснення великого числа заходів, що роблять такий перехід реальним. Зокрема, будуть потрібні корективи в законодавстві, перш за все цивільному та податковому, а також перегляд практично всієї нормативної бази бухгалтерського обліку та звітності. Беручи до уваги, що МСФЗ мають справу лише зі звітністю, орган, який регулює облік та звітність в країні, повинен розробляти і видавати детальні інструкції з впровадження і застосування нових стандартів, включаючи питання організації облікового процесу. Податковим органам потрібно переглядати свої підходи до використання даних бухгалтерського обліку та звітності, включаючи серйозні зміни в податкових правилах.
Якщо виходити із запропонованого вище шляху переходу до використання МСФЗ і розглядати цей процес як один з основних чинників продовження та активізації реформи бухгалтерського обліку в країні, то завданням першорядної важливості сьогодні видається максимально повне і добросовісне освоєння концепції і змісту міжнародних стандартів широкої бухгалтерської громадськістю, включаючи представників регулюючих органів. Розуміння основоположних ідей і сенсу міжнародних стандартів забезпечить надалі коректний підхід до застосування в російській бухгалтерії рішень, традиційних для поліпшення західної практики.
Список використаних літературних джерел
1. Закон РФ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996р. (Зі змінами від 30.06.2003г.).
2. Концепція розвитку бухгалтерського обліку в РФ на середньострокову перспективу (2004 - 2010рр.).
3. Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності від 6 березня 1998 року № 283.
4. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ4/99) (затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.07.1999 № 43н, від 18.09.2006 № 115н)
5. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" (ПБУ 1 / 2008) (затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.10.2008 № 106н, зі змінами від 11.03.2009 № 22н)
6. Є.В. Бебнєва, І.В. Богачова, Є.С. Соколова. Теорія бухгалтерського обліку. / Московський міжнародний інститут економетрики, інформатики, фінансів і права. - М., 2003. - 103с.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерський фінансовий облік: навч. - М. ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006. - 448с.
8. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Історія бухгалтерського обліку: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 272с.
9. Теорія бухгалтерського обліку: навч. / Ю.О. Бабаєв і ін; під ред. Ю.А. Бабаєва. - М.: Юнити-Дана, 2006. - С. 304.
10. Мезенцева Є.С., Нємцова Є.С. Гармонізація системи бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерської звітності. - Збірник наукових праць СевКавГТУ. Серія «Економіка» № 1, 2000.
11. http://www.rian.ru/politics/20081227/158195665.html