Реформування бух обліку в Росії
2009
ЗМІСТ
Введення
1) Бухгалтерський облік в Росії: до і в період ринкових відносин
1.1) Бухгалтерський облік в Росії до ринкових відносин
1.2) Бухгалтерський облік в Росії в період ринкових відносин
1.3) Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії
2) Сутність міжнародних стандартів фінансової звітності
2.1) Класифікація систем бухгалтерського обліку
2.2) Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ)
2.3) Рада з міжнародних стандартів фінансової звітності (СМСФО
2.4) Встановлення МСФЗ
3) Гармонізація бухгалтерського обліку з міжнародними стандартами фінансової звітності
3.1) Національні бухгалтерські стандарти
3.2) Відмінності російських положень з бухгалтерського обліку (ПБО) та МСФЗ
4) Реформування бухгалтерського обліку в Росії
4.1) Необхідність і цілі реформування бухгалтерського обліку в Росії
4.2) Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності
4.3) Концепція розвитку бухгалтерського обліку і звітності в РФ на середньострокову перспективу
4.3.1) Основні напрями подальшого розвитку бухгалтерського обліку і звітності в РФ
4.3.2) Етапи розвитку бухгалтерського обліку і звітності в середньостроковій перспективі
Висновок
Література
Практична частина
ВСТУП
Мета курсової роботи - проаналізувати напрями реформування бухгалтерського обліку в Росії.
Для досягнення мети поставлені такі завдання:
v вивчити урядову програму реформування бухгалтерського обліку в Росії;
v проаналізувати результати досягнуті в ході виконання програми;
v визначити основні проблеми реформування бухгалтерського обліку в Росії;
v дослідити існуючі міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та зіставити їх з російською системою бухгалтерського обліку;
v зробити висновки про відповідність між РСПБУ та МСФЗ.
Останні роки відзначені посиленням уваги до проблеми міжнародної уніфікації бухгалтерського обліку. Розвиток бізнесу, що супроводжується зростанням ролі міжнародної інтеграції у сфері економіки, пред'являє певні вимоги до однаковості і зрозумілості застосовуються в різних країнах принципів формування та алгоритмів обчислення прибутку, оподатковуваної бази, умов інвестування, капіталізації зароблених коштів і т.п. Багато західні інвестори і банкіри вважають, що бухгалтерський облік в Росії не відповідає міжнародним нормам, бухгалтерська звітність російських організацій не відображає їх реальної майнового і фінансового положення і взагалі «не прозора і не надійна». Тиск міжнародних валютно-банківських організацій призвело до необхідності переходу Росії на міжнародні норми бухгалтерського обліку, масового перенавчання бухгалтерів і аудиторів.
Слід зазначити, що міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) є звід компромісних і досить загальних варіантів ведення обліку. МСФЗ не є догмою, нормативними документами, що регламентують конкретні способи ведення бухгалтерського обліку та норми складання звітності. Вони носять лише рекомендаційний характер, тобто не є обов'язковими для прийняття. На їх основі в національних облікових системах можуть бути розроблені національні стандарти з більш деталізованої регламентацією обліку певних об'єктів.
1) БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В РОСІЇ: ДО І В ПЕРІОД РИНКОВИХ ВІДНОСИН
1.1) БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ДО РИНКОВИХ ВІДНОСИН В РОСІЇ
У нашій країні регламентація торкнулася всіх сторін обліку, включаючи первинний. Для підприємств усіх галузей народного господарства розроблялися лічильні плани, положення з обліку касових, розрахункових операцій, ведення матеріального обліку, обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції. Ці положення підкріплювалися створенням альбомів форм первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку, в першу чергу для нормативного обліку і журнально-ордерної форми рахівництва. Поряд з подвійною бухгалтерією допускалася проста система обліку за принципом «прихід-витрата», яка ще до початку 60-х років використовувалася в невеликих колгоспах.
Такий стандартизації і уніфікації обліку могло б позаздрити будь-високорозвинену державу. Єдиний недолік системи радянської системи обліку полягав у тому, що регламентована з боку державних органів управління (Міністерства фінансів, ЦСУ, Держплану і Держкомцін СРСР), вона не була гнучкою і пристосованою до мінливих ринкових умов, де асортимент виробленої продукції і застосовуються сировину, матеріали , виробниче обладнання, а найголовніше, ціни повинні були орієнтовані на попит - пропозиція і визначалися ринком, а не директивами керівних органів.
З початку 30-х років в країні був начисто знищений господарський розрахунок, ввели госпрозрахунок уявний, ніхто не ніс ніякої відповідальності і нічого не закривав, можна було мати збитки і отримувати премії та ін Оригінальним способом був перехід до щоденного балансу. Таке рішення відкривало можливість отримувати щоденну інформацію про стан підприємства.
Певний інтерес представляв питання про те, хто і як повинен встановлювати нормативи. Вже в 60-ті роки М. М. Іванов виходив з необхідності розробки нормативного обліку залежно від галузей народного господарства. Незважаючи на широку пропаганду "чистого" варіанту нормативного обліку, зазначені обставини гальмували його поширення. Серйозним чинником, що гальмує поширення "чистого" нормативного обліку витрат на виробництво, слід визнати відсутність науково обгрунтованих нормативів.
Питання про вдосконалення організаційних структур бухгалтерського обліку придбав в епоху застою величезне значення. До 1964 р. була прийнята установка на децентралізований облік, потім - на централізований, з початку перебудови все знову заговорили про користь децентралізації.
Облікова система в СРСР відповідно до вимог централізованої економіки була жорстко регламентованої і практично повністю стандартизованої. Вона існувала без істотних поправок на нові економічні умови аж до 1990р, хоча вже тоді було зареєстровано в СРСР понад 200 тисяч кооперативів і близько 1300 спільних радянсько-іноземних підприємств.
Нові форми підприємств та підприємницької діяльності не вписувалися у традиційну радянську систему обліку і вимагали її змін. Ці зміни були неминучі, але починалися вони дуже повільно. Але потім державна машина була змушена відступити перед численними підприємствами недержавних та змішаних форм власності. Міністерство фінансів СРСР стало передбачати деякі відхилення від діючих приписів, які законодавчо закріплювалися окремими інструкціями і листами. З початку 1992 року багато положень бухгалтерського обліку значно наблизилися до стандартів, прийнятих за кордоном. Ці зміни були закріплені в нових документах, що регламентують бухгалтерський облік в Росії.
1.2) БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В ПЕРІОД РИНКОВИХ ВІДНОСИН В РОСІЇ
З розпадом СРСР і виділенням Росії як нової держави в її економічній політиці відбулися значні зміни. Перехід від командно-адміністративної системи управління до ринкових відносин не міг не позначитися і на системі бухгалтерського обліку. Відбувся перехід до прийнятої в усьому світі системі Міжнародних стандартів.
Зміни в економічній системі Російської Федерації призвели до зміни в діяльності підприємств, яке повинно було знайти адекватне відображення в бухгалтерському обліку. І бухгалтерський облік у Росії дійсно піддався корінної зміни. В даний час він далеко пішов від бухгалтерського обліку в СРСР. При підготовці документів, що регулюють бухгалтерський облік, були враховані багато положень і стандарти міжнародного обліку.
Тим не менш, сьогоднішня система бухгалтерського обліку в Росії має свою специфіку, яка пов'язана з її походженням з бухгалтерського обліку в умовах планової економіки. Не всі з "пережитків" старої системи дійсно є пережитками, російська і радянська школа теорії бухгалтерського обліку розробила деякі поняття та методи, які не втратили свого значення і сьогодні, більше того, вони починають поступово отримувати поширення і в практиці обліку в розвинених країнах. Також деякі з відмінностей носять номінальний характер, зводяться до відмінності термінів і понять.
Але деякі особливості сучасної російської системи бухгалтерського обліку об'єктивно знижують її цінність для учасників господарського обороту і перешкоджають нормальному розвитку економіки. Роль та концепції бухгалтерського обліку зазнали кардинальні перетворення з переходом російської економіки до ринку. Був декларовано перехід до сучасної системи обліку. І дійсно, перетворена система обліку багато краще відповідає потребам ринкової економіки. Основна відмінність все ж таки продовжує зберігатися - основним споживачем бухгалтерської інформації продовжує залишатися держава в особі податкових органів, а регулююча роль учасників ділового обороту - інвесторів, кредиторів, менеджерів, а також самих бухгалтерів і аудиторів - зведено до мінімуму. Відсутність реальної потреби в даних обліку, яке спостерігалося до останнього часу, і досить низька кваліфікація більшості бухгалтерів і споживачів бухгалтерської інформації призвели до того, що справжнє розвиток (тобто рух і зіткнення з різними проблемами) бухгалтерського обліку для ринкової економіки в Росії тільки починається.
Основою системи обліку в РФ є законодавчі акти, такі як "Положення про бухгалтерський облік та звітності" та інші, а також підзаконні нормативні акти, які видаються Урядом РФ, укази Президента, листи Державної Податкової Служби, а в деяких випадках листи Центрального Банку РФ і розпорядження позабюджетних фондів, особливо Пенсійного.
У Федеральному законі "Про бухгалтерський облік" сформульовані наступні завдання:
v формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
v забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності, для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій та доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами ;
v запобігання негативних результатів господарської діяльності і виявлення внутрішньогосподарських резервів, забезпечення її фінансової стійкості.
Для виконання завдань, поставлених перед бухгалтерським обліком, в Законі сформульовано та основні вимоги до його відання:
v оцінка майна в рублях;
v роздільний облік власного майна та майна інших організацій; безперервність обліку в часі;
v ведення обліку подвійним записом в системі рахунків; дотримання тотожності даних синтетичного і аналітичного обліку;
v відображення господарських операцій на рахунках без всякого вилучення;
v роздільне відображення витрат на виробництво і капітальні вкладення.
На основі даних бухгалтерського обліку здійснюється аналіз господарської діяльності, приймаються різні управлінські рішення. Бухгалтерський облік є основним джерелом інформації, що поставляється різним рівням управління. На її основі приймаються відповідні рішення. Інформація, що отримується в системі бухгалтерського обліку, широко використовується всіма видами господарського обліку. Для того щоб отримана інформація задовольняла всіх користувачів, вона повинна бути достовірною, об'єктивною, своєчасною та оперативною.
1.3) КОНЦЕПЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В РИНКОВІЙ ЕКОНОМІЦІ РОСІЇ
ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ
Зазначена Концепція схвалена Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні РФ і Президентською радою Інституту професійних бухгалтерів 29.12.97 р.
Дана Концепція визначає основи побудови системи бухгалтерського обліку в сучасних умовах господарювання. Вона орієнтована на ринкову економіку та використання досвіду інших країн, міжнародних принципів обліку та звітності, останні досягнення науки і техніки.
Концепція є основою побудови системи бухгалтерського обліку в країні і покликана:
v забезпечувати зацікавлених фахівців інформацією про загальні підходи до організації та ведення бухгалтерського обліку;
v бути основою поетапної розробки нових і перегляду діючих нормативних документів з бухгалтерського обліку;
v бути основою прийняття рішень з питань, ще не врегульованим нормативними документами;
v допомагати споживачам бухгалтерської інформації в розумінні даних, що містяться в бухгалтерській звітності.
Концепція не замінює нормативні документи з бухгалтерського обліку. Якщо будь-яке положення Концепції суперечить положенню законодавчого або нормативного акту з бухгалтерського обліку, то виконанню підлягає положення законодавчого або нормативного акту.
Концепція визначає основи організації та ведення бухгалтерського обліку для організації всіх видів діяльності, галузей та організаційно-правових форм.
Громадяни, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, і іноземні юридичні особи, які здійснюють діяльність на території РФ, можуть вести облік лише для цілей оподаткування.
Для суб'єктів малого підприємництва можуть встановлюватися спрощені форми реалізації окремих положень Концепції, що не суперечать мети бухгалтерського обліку.
МЕТА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Метою бухгалтерського обліку є формування інформації для зовнішніх і внутрішніх користувачів.
Стосовно до зовнішнім користувачам мета бухгалтерського обліку - формування інформації про фінансовий стан організації, фінансові результати та зміни у фінансовому положенні, корисної широкому колу зацікавлених користувачів при прийнятті рішень.
Зацікавленими користувачами інформації вважаються юридичні та фізичні особи, які мають потребу в інформації про організацію і володіють достатніми знаннями та навичками для розуміння, оцінки і використання інформації: реальні та потенційні інвестори, працівники організації, позикодавці, постачальники та підрядники, покупці і замовники, органи влади та громадськість в цілому.
Зазначені користувачі зацікавлені в отриманні такої інформації, що формується у бухгалтерському обліку:
v інвестори та їх представники - про ризикованість і прибутковості передбачуваних або здійснених інвестицій і про здатність організації виплачувати дивіденди;
v працівники організаціїї їх представники (профспілки та ін) -
v про стабільність і прибутковості роботодавців, здатності організації гарантувати оплату праці та збереження робочих місць;
v позикодавці - про здатність організації погасити надані їй позики і виплачувати відповідні відсотки;
v постачальники та підрядники - про здатність організації виплатити в термін належні їм суми;
v покупці і замовники - про продовження діяльності організації;
v органи влади - в інформації, необхідної для здійснення ними своїх функцій (за розподілом ресурсів, регулювання народного господарства, розробці та реалізації загальнодержавної політики, ведення статистичного спостереження);
v громадськість в цілому - про роль і внесок організації у покращення добробуту суспільства на місцевому, регіональному та федеральному рівнях.
Поряд із специфічною зовнішнім користувачам потрібна і спільна для всіх користувачів інформація, наприклад про здатної організації відтворювати грошові кошти та аналогічні активи, часу і послідовності їх надходження.
Стосовно до внутрішнім користувачам метою бухгалтерського обліку є формування інформації, необхідної керівництву організації для прийняття управлінських рішень, планування, аналізу та контролю виробничої та фінансової діяльності. 2009
ЗМІСТ
Введення
1) Бухгалтерський облік в Росії: до і в період ринкових відносин
1.1) Бухгалтерський облік в Росії до ринкових відносин
1.2) Бухгалтерський облік в Росії в період ринкових відносин
1.3) Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії
2) Сутність міжнародних стандартів фінансової звітності
2.1) Класифікація систем бухгалтерського обліку
2.2) Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ)
2.3) Рада з міжнародних стандартів фінансової звітності (СМСФО
2.4) Встановлення МСФЗ
3) Гармонізація бухгалтерського обліку з міжнародними стандартами фінансової звітності
3.1) Національні бухгалтерські стандарти
3.2) Відмінності російських положень з бухгалтерського обліку (ПБО) та МСФЗ
4) Реформування бухгалтерського обліку в Росії
4.1) Необхідність і цілі реформування бухгалтерського обліку в Росії
4.2) Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності
4.3) Концепція розвитку бухгалтерського обліку і звітності в РФ на середньострокову перспективу
4.3.1) Основні напрями подальшого розвитку бухгалтерського обліку і звітності в РФ
4.3.2) Етапи розвитку бухгалтерського обліку і звітності в середньостроковій перспективі
Висновок
Література
Практична частина
ВСТУП
Мета курсової роботи - проаналізувати напрями реформування бухгалтерського обліку в Росії.
Для досягнення мети поставлені такі завдання:
v вивчити урядову програму реформування бухгалтерського обліку в Росії;
v проаналізувати результати досягнуті в ході виконання програми;
v визначити основні проблеми реформування бухгалтерського обліку в Росії;
v дослідити існуючі міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та зіставити їх з російською системою бухгалтерського обліку;
v зробити висновки про відповідність між РСПБУ та МСФЗ.
Останні роки відзначені посиленням уваги до проблеми міжнародної уніфікації бухгалтерського обліку. Розвиток бізнесу, що супроводжується зростанням ролі міжнародної інтеграції у сфері економіки, пред'являє певні вимоги до однаковості і зрозумілості застосовуються в різних країнах принципів формування та алгоритмів обчислення прибутку, оподатковуваної бази, умов інвестування, капіталізації зароблених коштів і т.п. Багато західні інвестори і банкіри вважають, що бухгалтерський облік в Росії не відповідає міжнародним нормам, бухгалтерська звітність російських організацій не відображає їх реальної майнового і фінансового положення і взагалі «не прозора і не надійна». Тиск міжнародних валютно-банківських організацій призвело до необхідності переходу Росії на міжнародні норми бухгалтерського обліку, масового перенавчання бухгалтерів і аудиторів.
Слід зазначити, що міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) є звід компромісних і досить загальних варіантів ведення обліку. МСФЗ не є догмою, нормативними документами, що регламентують конкретні способи ведення бухгалтерського обліку та норми складання звітності. Вони носять лише рекомендаційний характер, тобто не є обов'язковими для прийняття. На їх основі в національних облікових системах можуть бути розроблені національні стандарти з більш деталізованої регламентацією обліку певних об'єктів.
1) БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В РОСІЇ: ДО І В ПЕРІОД РИНКОВИХ ВІДНОСИН
1.1) БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ДО РИНКОВИХ ВІДНОСИН В РОСІЇ
У нашій країні регламентація торкнулася всіх сторін обліку, включаючи первинний. Для підприємств усіх галузей народного господарства розроблялися лічильні плани, положення з обліку касових, розрахункових операцій, ведення матеріального обліку, обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції. Ці положення підкріплювалися створенням альбомів форм первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку, в першу чергу для нормативного обліку і журнально-ордерної форми рахівництва. Поряд з подвійною бухгалтерією допускалася проста система обліку за принципом «прихід-витрата», яка ще до початку 60-х років використовувалася в невеликих колгоспах.
Такий стандартизації і уніфікації обліку могло б позаздрити будь-високорозвинену державу. Єдиний недолік системи радянської системи обліку полягав у тому, що регламентована з боку державних органів управління (Міністерства фінансів, ЦСУ, Держплану і Держкомцін СРСР), вона не була гнучкою і пристосованою до мінливих ринкових умов, де асортимент виробленої продукції і застосовуються сировину, матеріали , виробниче обладнання, а найголовніше, ціни повинні були орієнтовані на попит - пропозиція і визначалися ринком, а не директивами керівних органів.
З початку 30-х років в країні був начисто знищений господарський розрахунок, ввели госпрозрахунок уявний, ніхто не ніс ніякої відповідальності і нічого не закривав, можна було мати збитки і отримувати премії та ін Оригінальним способом був перехід до щоденного балансу. Таке рішення відкривало можливість отримувати щоденну інформацію про стан підприємства.
Певний інтерес представляв питання про те, хто і як повинен встановлювати нормативи. Вже в 60-ті роки М. М. Іванов виходив з необхідності розробки нормативного обліку залежно від галузей народного господарства. Незважаючи на широку пропаганду "чистого" варіанту нормативного обліку, зазначені обставини гальмували його поширення. Серйозним чинником, що гальмує поширення "чистого" нормативного обліку витрат на виробництво, слід визнати відсутність науково обгрунтованих нормативів.
Питання про вдосконалення організаційних структур бухгалтерського обліку придбав в епоху застою величезне значення. До 1964 р. була прийнята установка на децентралізований облік, потім - на централізований, з початку перебудови все знову заговорили про користь децентралізації.
Облікова система в СРСР відповідно до вимог централізованої економіки була жорстко регламентованої і практично повністю стандартизованої. Вона існувала без істотних поправок на нові економічні умови аж до 1990р, хоча вже тоді було зареєстровано в СРСР понад 200 тисяч кооперативів і близько 1300 спільних радянсько-іноземних підприємств.
Нові форми підприємств та підприємницької діяльності не вписувалися у традиційну радянську систему обліку і вимагали її змін. Ці зміни були неминучі, але починалися вони дуже повільно. Але потім державна машина була змушена відступити перед численними підприємствами недержавних та змішаних форм власності. Міністерство фінансів СРСР стало передбачати деякі відхилення від діючих приписів, які законодавчо закріплювалися окремими інструкціями і листами. З початку 1992 року багато положень бухгалтерського обліку значно наблизилися до стандартів, прийнятих за кордоном. Ці зміни були закріплені в нових документах, що регламентують бухгалтерський облік в Росії.
1.2) БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК В ПЕРІОД РИНКОВИХ ВІДНОСИН В РОСІЇ
З розпадом СРСР і виділенням Росії як нової держави в її економічній політиці відбулися значні зміни. Перехід від командно-адміністративної системи управління до ринкових відносин не міг не позначитися і на системі бухгалтерського обліку. Відбувся перехід до прийнятої в усьому світі системі Міжнародних стандартів.
Зміни в економічній системі Російської Федерації призвели до зміни в діяльності підприємств, яке повинно було знайти адекватне відображення в бухгалтерському обліку. І бухгалтерський облік у Росії дійсно піддався корінної зміни. В даний час він далеко пішов від бухгалтерського обліку в СРСР. При підготовці документів, що регулюють бухгалтерський облік, були враховані багато положень і стандарти міжнародного обліку.
Тим не менш, сьогоднішня система бухгалтерського обліку в Росії має свою специфіку, яка пов'язана з її походженням з бухгалтерського обліку в умовах планової економіки. Не всі з "пережитків" старої системи дійсно є пережитками, російська і радянська школа теорії бухгалтерського обліку розробила деякі поняття та методи, які не втратили свого значення і сьогодні, більше того, вони починають поступово отримувати поширення і в практиці обліку в розвинених країнах. Також деякі з відмінностей носять номінальний характер, зводяться до відмінності термінів і понять.
Але деякі особливості сучасної російської системи бухгалтерського обліку об'єктивно знижують її цінність для учасників господарського обороту і перешкоджають нормальному розвитку економіки. Роль та концепції бухгалтерського обліку зазнали кардинальні перетворення з переходом російської економіки до ринку. Був декларовано перехід до сучасної системи обліку. І дійсно, перетворена система обліку багато краще відповідає потребам ринкової економіки. Основна відмінність все ж таки продовжує зберігатися - основним споживачем бухгалтерської інформації продовжує залишатися держава в особі податкових органів, а регулююча роль учасників ділового обороту - інвесторів, кредиторів, менеджерів, а також самих бухгалтерів і аудиторів - зведено до мінімуму. Відсутність реальної потреби в даних обліку, яке спостерігалося до останнього часу, і досить низька кваліфікація більшості бухгалтерів і споживачів бухгалтерської інформації призвели до того, що справжнє розвиток (тобто рух і зіткнення з різними проблемами) бухгалтерського обліку для ринкової економіки в Росії тільки починається.
Основою системи обліку в РФ є законодавчі акти, такі як "Положення про бухгалтерський облік та звітності" та інші, а також підзаконні нормативні акти, які видаються Урядом РФ, укази Президента, листи Державної Податкової Служби, а в деяких випадках листи Центрального Банку РФ і розпорядження позабюджетних фондів, особливо Пенсійного.
У Федеральному законі "Про бухгалтерський облік" сформульовані наступні завдання:
v формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
v забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності, для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій та доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами ;
v запобігання негативних результатів господарської діяльності і виявлення внутрішньогосподарських резервів, забезпечення її фінансової стійкості.
Для виконання завдань, поставлених перед бухгалтерським обліком, в Законі сформульовано та основні вимоги до його відання:
v оцінка майна в рублях;
v роздільний облік власного майна та майна інших організацій; безперервність обліку в часі;
v ведення обліку подвійним записом в системі рахунків; дотримання тотожності даних синтетичного і аналітичного обліку;
v відображення господарських операцій на рахунках без всякого вилучення;
v роздільне відображення витрат на виробництво і капітальні вкладення.
На основі даних бухгалтерського обліку здійснюється аналіз господарської діяльності, приймаються різні управлінські рішення. Бухгалтерський облік є основним джерелом інформації, що поставляється різним рівням управління. На її основі приймаються відповідні рішення. Інформація, що отримується в системі бухгалтерського обліку, широко використовується всіма видами господарського обліку. Для того щоб отримана інформація задовольняла всіх користувачів, вона повинна бути достовірною, об'єктивною, своєчасною та оперативною.
1.3) КОНЦЕПЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В РИНКОВІЙ ЕКОНОМІЦІ РОСІЇ
ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ
Зазначена Концепція схвалена Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні РФ і Президентською радою Інституту професійних бухгалтерів 29.12.97 р.
Дана Концепція визначає основи побудови системи бухгалтерського обліку в сучасних умовах господарювання. Вона орієнтована на ринкову економіку та використання досвіду інших країн, міжнародних принципів обліку та звітності, останні досягнення науки і техніки.
Концепція є основою побудови системи бухгалтерського обліку в країні і покликана:
v забезпечувати зацікавлених фахівців інформацією про загальні підходи до організації та ведення бухгалтерського обліку;
v бути основою поетапної розробки нових і перегляду діючих нормативних документів з бухгалтерського обліку;
v бути основою прийняття рішень з питань, ще не врегульованим нормативними документами;
v допомагати споживачам бухгалтерської інформації в розумінні даних, що містяться в бухгалтерській звітності.
Концепція не замінює нормативні документи з бухгалтерського обліку. Якщо будь-яке положення Концепції суперечить положенню законодавчого або нормативного акту з бухгалтерського обліку, то виконанню підлягає положення законодавчого або нормативного акту.
Концепція визначає основи організації та ведення бухгалтерського обліку для організації всіх видів діяльності, галузей та організаційно-правових форм.
Громадяни, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, і іноземні юридичні особи, які здійснюють діяльність на території РФ, можуть вести облік лише для цілей оподаткування.
Для суб'єктів малого підприємництва можуть встановлюватися спрощені форми реалізації окремих положень Концепції, що не суперечать мети бухгалтерського обліку.
МЕТА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Метою бухгалтерського обліку є формування інформації для зовнішніх і внутрішніх користувачів.
Стосовно до зовнішнім користувачам мета бухгалтерського обліку - формування інформації про фінансовий стан організації, фінансові результати та зміни у фінансовому положенні, корисної широкому колу зацікавлених користувачів при прийнятті рішень.
Зацікавленими користувачами інформації вважаються юридичні та фізичні особи, які мають потребу в інформації про організацію і володіють достатніми знаннями та навичками для розуміння, оцінки і використання інформації: реальні та потенційні інвестори, працівники організації, позикодавці, постачальники та підрядники, покупці і замовники, органи влади та громадськість в цілому.
Зазначені користувачі зацікавлені в отриманні такої інформації, що формується у бухгалтерському обліку:
v інвестори та їх представники - про ризикованість і прибутковості передбачуваних або здійснених інвестицій і про здатність організації виплачувати дивіденди;
v працівники організаціїї їх представники (профспілки та ін) -
v про стабільність і прибутковості роботодавців, здатності організації гарантувати оплату праці та збереження робочих місць;
v позикодавці - про здатність організації погасити надані їй позики і виплачувати відповідні відсотки;
v постачальники та підрядники - про здатність організації виплатити в термін належні їм суми;
v покупці і замовники - про продовження діяльності організації;
v органи влади - в інформації, необхідної для здійснення ними своїх функцій (за розподілом ресурсів, регулювання народного господарства, розробці та реалізації загальнодержавної політики, ведення статистичного спостереження);
v громадськість в цілому - про роль і внесок організації у покращення добробуту суспільства на місцевому, регіональному та федеральному рівнях.
Поряд із специфічною зовнішнім користувачам потрібна і спільна для всіх користувачів інформація, наприклад про здатної організації відтворювати грошові кошти та аналогічні активи, часу і послідовності їх надходження.
Інформацію для внутрішніх користувачів, що характеризує фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни у фінансовому положенні, доцільно використовувати при формуванні інформації і для зовнішніх користувачів.
ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Для досягнення зазначених цілей бухгалтерського обліку передбачається, що він буде здійснюватися у відповідності з допущеннями майнової відокремленості, безперервності діяльності організації, послідовності застосування облікової політики та тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.
При формуванні бухгалтерської інформації податкова система розглядається як один з користувачів цієї інформації. Для цього користувача повинні бути підготовлені дані про діяльність організації, на основі яких і з яких можливо сформувати показники, необхідні для здійснення оподаткування.
Формування інформації, що задовольняє потреби зацікавлених користувачів, забезпечує керівництво організації. Воно відповідає за цю інформацію та подання її зацікавленим користувачам.
ЗМІСТ ІНФОРМАЦІЇ, що формуються в БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК
Для задоволення загальних потреб зацікавлених користувачів в бухгалтерському обліку формується інформація про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.
Фінансове становище організації визначається її активами, структурою зобов'язань і капіталу організації, а також здатністю адаптуватися до змін у середовищі функціонування. Інформація про фінансове становище організації формується головним чином у вигляді бухгалтерського балансу.
Інформація про фінансові результати діяльності організації необхідна для оцінки потенційних змін у ресурсах при прогнозуванні здатності викликати грошові потоки на основі наявних ресурсів. Дана інформація формується в основному в звіті про прибутки та збитки.
Інформація про зміни у фінансовому становищі організації дає можливість оцінити її інвестиційну, фінансову й поточну (операційну) діяльність у звітному періоді. Дана інформація забезпечується головним чином звітом про рух грошових коштів.
Зміст, порядок формування та способи надання інформації для внутрішніх користувачів визначаються керівництвом організації.
ВИМОГИ ДО ІНФОРМАЦІЇ, що формуються в БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК
Інформація, яка формується в бухгалтерському обліку, повинна бути корисною користувачам, тобто бути доречною, надійної і порівнянною.
Інформація доречна, якщо її наявність або відсутність спричиняє чи здатне впливати на рішення користувачів, допомагаючи їм оцінити минулі, справжні або майбутні події, підтверджуючи чи змінюючи раніше зроблені оцінки. На доречність інформації впливають її зміст і суттєвість. Істотною визнається інформація, відсутність або неточність якої може вплинути на рішення зацікавлених користувачів.
Інформація надійна, якщо вона не містить суттєвих помилок. Щоб бути надійною, інформація повинна об'єктивно відображати факти господарської діяльності, а самі факти повинні відображатися в бухгалтерському обліку виходячи не тільки з їх правової форми, але і їх економічного змісту і умов господарювання.
Інформація (крім об'єктів спеціального призначення) повинна бути нейтральною, тобто не бути односторонньою. Інформація не є нейтральною, якщо за допомогою відбору або форми надання вона впливає на рішення та оцінки зацікавлених користувачів з метою досягнення визначених результатів або наслідків.
При формуванні інформації в бухгалтерському обліку потрібно дотримуватися певної обачності в судженнях і оцінках в умовах невизначеності таким чином, щоб активи та доходи не були завищені, а зобов'язання та витрати не були занижені. При цьому не допускається створення прихованих резервів, навмисне заниження активів або доходів і навмисне завищення зобов'язань або витрат.
Інформація, яка формується в бухгалтерському обліку, повинна бути точною (з урахуванням її суттєвості і порівнянності витрат на збір і обробку).
Інформація про організацію повинна бути порівнянної за різні періоди часу для визначення тенденцій у зміні фінансового стану та фінансових результатів організації. Зацікавлені користувачі повинні також мати можливість порівнювати інформацію про різних організаціях, щоб порівнювати їх фінансове становище, фінансові результати та зміни у фінансовому становищі.
Для забезпечення порівнянності інформації зацікавлені користувачі повинні бути проінформовані про облікову політику організації, зміни в ній і вплив цих змін на фінансовий стан і фінансові результати організації.
При формуванні інформації в бухгалтерському обліку повинні прийматися до уваги всі фактори, що обмежують доречність і надійність інформації. Одним з таких факторів є своєчасність інформації.
Надмірна відстрочка надання інформації може призвести до того, що вона стане недоречною, неактуальною. Для забезпечення своєчасності інформації іноді її необхідно надавати до того, як будуть відомі всі аспекти факту господарської діяльності, на шкоду надійності інформації. Разом з тим очікування моменту, коли стануть відомими всі аспекти факту господарської діяльності, може забезпечити високу надійність інформації, але зробити її малокорисною користувачам.
На практиці часто необхідний вибір між різними вимогами. Завдання полягає в досягненні відповідного балансу між вимогами, з тим щоб реалізувати мети бухгалтерського обліку. Відносна важливість окремих вимог у різних ситуаціях є предметом професійного аналізу.
Користь, яку видобувають із формується у бухгалтерському обліку інформації, повинна бути порівнянна з витратами на підготовку цієї інформації.
СКЛАД інформації, що формується в бухгалтерському обліку для ЗОВНІШНІХ КОРИСТУВАЧІВ
Елементами інформації про фінансовий стан організації, відображеної в бухгалтерському балансі. є активи, зобов'язання і капітал.
Активи - це господарські засоби, контроль над якими організація отримала в результаті доконаних фактів господарської діяльності і які повинні принести їй економічні вигоди в майбутньому.
Майбутні економічні вигоди - це потенційна можливість активів прямо або опосередковано сприяти притоку грошових коштів в організацію. Вважається, що актив принесе в майбутньому економічні вигоди організації, коли він може бути:
а) використано відокремлено чи в поєднанні з іншими активами в процесі виробництва продукції, робіт, послуг, призначених для продажу;
б) обміняний на інший актив;
в) використаний для погашення зобов'язань;
г) розподілено між власниками організації.
Матеріально-речова форма активу та юридичні умови його використання не є критеріями віднесення його до активів.
Зобов'язання - це існуюча на звітну дату заборгованість організації, яка є наслідком доконаних проектів її господарської діяльності та розрахунки за якою повинні привести до відтоку активів. Зобов'язання може виникнути в силу дії договору чи правової норми, а також звичаїв ділового обороту.
Погашення зобов'язань передбачає зазвичай відтік відповідних активів у вигляді виплати грошових коштів або передачі інших активів (надання послуг).
Погашення зобов'язання може відбуватися також у формі заміни зобов'язань одного виду іншим, перетворення зобов'язань у капітал, зняття вимог з боку кредитора.
Капітал - це вкладення власника і прибуток, накопичена під час діяльності організації. При визначенні фінансового стану організації величина капіталу визначається як різниця між активами і зобов'язаннями.
Елементами формується у бухгалтерському обліку інформації про фінансові результати діяльності організації, що відображається у звіті про прибутки та збитки, є доходи і витрати організації.
Дохід - це збільшення економічних вигод протягом звітного періоду або зменшення зобов'язань, які призводять до збільшення капіталу, відмінного від внеску власників. До доходів відносять виручку від реалізації продукції, робіт, послуг, відсотки і дивіденди до отримання, роялті, орендну плату, інші доходи.
Витрати - це зменшення економічних вигод протягом звітного періоду або виникнення зобов'язань, які призводять до зменшення капіталу, крім змін, обумовлених вилученнями власниками. До витрат відносять витрати на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг), оплату праці працівників, амортизаційні відрахування, а також втрати (збитки від стихійних лих, продажу основних засобів, змін валютних курсів та ін.)
При визначенні фінансового результату діяльності організації за звітний період прибуток або збиток визначається як різниця між доходами і витратами.
КРИТЕРІЇ ВИЗНАННЯ АКТИВІВ, ЗОБОВ'ЯЗАНЬ, ДОХОДІВ І ВИТРАТ
Для того щоб бути визнаними, тобто включеними в бухгалтерський баланс або звіт про прибутки і збитки, активи, зобов'язання, доходи та витрати (об'єкти обліку) повинні відповідати відповідним визначенням і наступним двом критеріям:
1) на дату складання бухгалтерської звітності існує обгрунтована ймовірність того, що організація отримає або втратить будь-які економічні вигоди, зумовлені об'єктом;
2) об'єкт може бути виміряно з достатнім ступенем надійності. При недотриманні цієї умови об'єкт не включається до форми бухгалтерської звітності, а повинен бути відображений і пояснений в поясненнях до звітності.
Прийняття рішення про включення об'єкта до форми бухгалтерської звітності відповідає вимозі суттєвості.
Актив визнається в бухгалтерському балансі, коли ймовірно отримання організацією економічних вигод у майбутньому від цього активу і коли його вартість може бути виміряна з досить високим ступенем надійності.
Зобов'язання визнається в бухгалтерському балансі, коли в результаті виконання відповідної вимоги існує ймовірність відтоку господарських засобів, здатних приносити організації економічні вигоди, і коли величина цієї вимоги може бути виміряна з досить високим ступенем надійності.
Доходи визнаються в звіті про прибутки та збитки, коли виникло збільшення в майбутніх економічних вигодах, пов'язаних з відповідним активом, або зменшення в зобов'язаннях може бути виміряна з досить високим ступенем надійності.
Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки, коли виникло зменшення а майбутніх економічних вигодах, обумовлене зменшенням активу, або збільшення зобов'язання може бути виміряна з досить високим ступенем надійності.
Витрати визнаються з урахуванням прямого зв'язку між зробленими витратами і надходженнями (відповідність доходів і витрат). Якщо витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко або визначається опосередковано, витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки шляхом їх обгрунтованого розподілу між періодами.
Витрати визнаються як витрати звітного періоду, коли очевидно, що вони не принесуть економічних вигод або коли майбутні економічні вигоди не відповідають критерію визнання активу в бухгалтерському балансі.
Витратами звітного періоду у звіті про прибутки та збитки визнаються всі витрати, що задовольняють критерію визнання витрат, незалежно від того, як вони трактуються для цілей розрахунку оподатковуваної бази.
Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки, коли виникають зобов'язання, не обумовлені визнанням відповідних активів.
ОЦІНКА АКТИВІВ, ЗОБОВ'ЯЗАНЬ, ДОХОДІВ І ВИТРАТ
Оцінка зазначених об'єктів здійснюється, як правило, за фактичною (первісної) вартості (собівартості), тобто у сумі грошових коштів, сплачена або нарахованої при придбанні або виробництві об'єкта.
Для забезпечення корисності інформації у відповідних випадках оцінка об'єктів може здійснюватися:
v за поточною (відновної) вартості (собівартості), тобто у сумі грошових коштів, яка повинна бути сплачена на дату складання звітності у разі необхідності заміни будь-якого об'єкта;
v за поточною ринковою вартістю (вартості продажу), тобто у сумі грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу об'єкта або при настанні строку його ліквідації. При відсутності іншої бази вимірювання для оцінки окремих об'єктів може бути використана дисконтована вартість.
2) СУТНІСТЬ МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТІВ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
2. 1) КЛАСИФІКАЦІЯ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Системи обліку розрізняються за їх організаційного будовою, складом та кількістю об'єктів і суб'єктів, видам і силі взаємозв'язків між об'єктами і суб'єктами, рівнем семантичної сумісності облікової інформації, сферами дії, характером взаємодії з зовнішнім середовищем. Система облікової інформації в даний час склалася і на міжнародному рівні - розроблені міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ). Сучасні дослідники в області бухгалтерського обліку виокремлюють різні класифікації облікових систем. Найбільшого поширення набули наступні п'ять класифікацій:
v британська, американська, континентально-європейська;
v британська, франко - іспано - португальська, германо - нідерланская, американська;
v британська, латиноамериканська, континентально-європейська, американська;
v англо-американська, континентально-європейська, американська, змішаної економіки (країни Східної Європи і держави колишнього Радянського Союзу).
v Англо-американська, європейська, голландська, латиноамериканська, ісламська, постсоціалістична, МСФЗ.
v Становлення зовнішньої керуючої інформації в англомовних країнах становить найбільший інтерес, з наступних причин:
v саме ці країни, використовуючи зовнішню інформацію, домоглися значних економічних успіхів;
v прообразом зовнішньої керуючої інформації на міжнародному рівні є саме англо-американська зовнішня інформація, що управляє;
v реформування обліку в нашій країні здійснюється з орієнтацією на міжнародну зовнішню керуючу інформацію.
Реєстру основоположних принципів, прийнятих усіма країнами, всіма бухгалтерами не існує. У різних наукових і практичних джерелах ми можемо зустріти сукупність приблизно одних і тих же принципів, однак варіації присутні завжди: подвійність, грошовий вимірник, юридична самостійність підприємства по відношенню до свого власнику, безперервність, собівартість (історична вартість), консерватизм, значимість (суттєвість) , нарахування (відображення реалізації на момент переходу права власності), відповідності.
Надалі ряд факторів зумовив перехід від основоположних принципів і загальних рекомендацій з практики обліку і складання звітності до розробки і використання концептуальної основи фінансових звітів, ведення стандартів і законодавчих норм, що регулюють діяльність корпорації. До таких факторів належать:
v ускладнення економічних процесів;
v стрімкий розвиток ринків капіталу;
v необхідність упорядкування інформаційного відображення економічних явищ для цілей прогнозування, антикризового регулювання;
v збільшення кількості економічних суб'єктів;
v перманентне виникнення нових економічних операцій, широке розповсюдження фінансових інструментів і відповідно можливі обмеження на застосування деяких основоположних принципів, їх недостатність;
v соціальні зміни і т.п.
Концептуальні основи обліку та фінансової звітності - більш рухома категорія в порівнянні із загальноприйнятими принципами обліку: якщо принципи можуть залишатися незмінними протягом багатьох десятиліть, то в концептуальні основи можуть вноситися корективи. Концептуальні основи досить тонко відображають особливості соціально-економічних, юридичних, політичних та історичних умов, властиво тій чи іншій країні; охоплюють багато питань, пов'язаних з обліком та звітністю.
Можлива розробка стандартів і без складання концептуальних засад, проте в цьому випадку важче досягти послідовність і системність у самих стандартах, встановлення допустимих меж, оціночних суджень, ефективності надання даних, а отже, і довіри користувачів до інформації фінансової звітності, її більшої порівнянності. Крім того, розробка власних концептуальних засад пов'язана з низкою проблем, серед яких зазвичай відзначають:
v потреба значних коштів і часу на її складання;
v можливість виникнення неузгодженості між чинними правилами та концепцією.
Крім цього, іноді вказується на можливу перешкоду розвитку нових облікових ідей, зниження гнучкості бухгалтерського обліку та процесу встановлення стандартів, а також на ймовірність того, що концептуальні основи принесуть вигоди лише деяким групам користувачів (в концептуальних засадах досить важко врахувати інтереси всіх груп споживачів інформації фінансової звітності). Концептуальні основи можуть сприйматися так само, як шлях для підвищення статусу професійних бухгалтерських організацій, бухгалтерського обліку, процесу встановлення стандартів.
Переваги, які надають концептуальні основи настільки значні, що їх розробку в більшості країн розглядають як пріоритетне завдання. Розробка концептуальних основ дозволяє:
v зробити зовнішню керуючу інформацію більш однозначною, то, в свою чергу, буде сприяти більшій порівнянності інформації фінансової звітності;
v при появі нових умов, нових операцій, нових об'єктів обліку скласти звітність, не чекаючи ухвалення відповідного стандарту;
v врахувати в узагальненому вигляді для цілей обліку економічні, соціальні особливості країни;
v дати поштовх подальшому розвитку бухгалтерського обліку, оскільки цей процес супроводжується боротьбою думок, зіставленням різних позицій.
Будь-який варіант передбачає певну організаційно-правову форму зовнішньої керуючої інформації. Для виділення різних форм, перш за все, слід взяти до уваги ступінь втручання держави в облікові процеси. Всі елементи зовнішньої керуючої інформації або їх частина можуть встановлюватися:
v по-перше, державою одноосібно (оскільки, можлива ситуація, коли принципи обліку будуть визначені і проголошені державними органами);
v по-друге, спільно з зацікавленими організаціями - професійними бухгалтерськими організаціями, фондовою біржею, комісією з цінних паперів, аудиторської палатою і т.д.;
v по-третє, професійними бухгалтерськими організаціями (інститутами) при взаємодії з іншими недержавними організаціями (в різних комбінаціях).
У першому випадку керуюча інформація може не включати в себе ні концептуальні основи, ні стандарти, а включати тільки сукупність державних законодавчих і нормативних документів.
У третьому випадку може спостерігатися участь держави у вигляді уряду в організації, що займається підготовкою концептуальних документів і стандартів. На рівні держави можуть бути прийняті закони, які зобов'язують компанії подавати звітність у відповідності з національними обліковими стандартами або національними концептуальними основами (при цьому в якості національних можуть бути прийняті і МСФЗ).
2.2) МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) - це система прийнятих в суспільних інтересах положень про порядок складання та подання фінансової звітності. Вони визначають загальний підхід до складання фінансової звітності і пропонують варіанти оцінки та обліку активів, зобов'язань та операції щодо їх зміни. Основне призначення МСФЗ - гармонізація обліку та звітності в різних країнах. Кожний стандарт складається з наступних елементів: номер стандарту, його назва, цілі, сфера застосування, порядок обліку, основні визначення, розкриття інформації, дата вступу в силу.
Сфера застосування стандарту визначає конкретні об'єкти обліку, охоплюються відповідним стандартом, а в деяких випадках і коло компаній.
І розділі «Порядок обліку» викладаються конкретні умови визнання та оцінки об'єктів обліку, основні правила їх обліку та рекомендації щодо використання деяких правил.
У розділі «Розкриття інформації» міститься склад інформації, що підлягає розкриттю у фінансовій звітності за відповідним стандартом.
МСФЗ не є обов'язковими для застосування і носять рекомендаційний характер. Розробляються вони Радою (Комітетом) за міжнародними стандартами фінансової звітності. До теперішнього часу розроблений 41 МСФЗ: МСФЗ 1 "Подання фінансової звітності»; МСФЗ 2 «Запаси»; МСФЗ 7 «Звіт про рух грошових коштів» та ін При цьому всі раніше розроблені МСФЗ знаходяться в стадії переробки.
Деякі країни застосовують МСФЗ практично без їх зміни, інші країни (у тому числі Росія) - як основу для розробки національних стандартів, вносячи до них зміни, і домовлені національних умов (наприклад, особливостями податкових систем).
Слід зазначити, що МСФЗ орієнтовані в основному на використання при складанні консолідованої фінансової oотчетності групи організацій. У зв'язку з цим країни ЄС переходять на МСФЗ починаючи з 2005 р. тільки в частині складання консолідованої звітності груп компаній, акції яких котируються на фондових біржах. Бухгалтерська звітність юридичних осіб буде як і раніше складатися відповідно до національних правил. Для компаній, акції яких котируються на американській фондовій біржі і які готують фінансову звітність за загальноприйнятими принципами бухгалтерського обліку США, а також для компаній, які емітували тільки боргові інструменти на регульованих ринках, термін впровадження МСФЗ перенесено з 2005 на 2007 р. Країни ЄС мають право поширювати дію МСФЗ на компанії, не зареєстровані на біржі.
У Росії, відповідно до проекту Закону «Про консолідованої фінансової звітності» необхідність складання звітності за МСФЗ поширюється на групи організацій, головні суспільства яких відносяться до відкритих акціонерних товариств, чиї цінні папери допущені до обігу через організаторів торгівлі на ринку цінних паперів. Перехід на складання консолідованої фінансової звітності на основі МСФЗ повинен здійснитися відповідно до рішень Уряду починаючи зі звіту за 2004 р.
2.3) РАДА З МІЖНАРОДНИМ СТАНДАРТАМ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ (СМСФО)
Рада з міжнародних стандартів фінансової звітності організовано у квітні 2001 р. на місце Комітету з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО), створеного в 1973 р. професійними бухгалтерськими організаціями в якості незалежного органу приватного сектора.
Структура Інституту СМСФО.
| СМСФО (14 членів) | ||
| Інститут СМСФО | Консультативна рада за стандартами (КСС) | |
| Комітет з інтерпретації міжнародної фінансової звітності (КІМФО) |
СМСФО є складовою частиною Інституту СМСФО. Основні функції піклувальників Інституту СМСФО, що представляють різні географічні регіони і області діяльності:
v призначення членів СМСФО, КСС і КІМФО;
v контроль за ефективністю роботи СМСФО;
v забезпечення фінансування;
v затвердження бюджетів СМСФО;
v проведення суттєвих структурних змін.
Основні цілі СМСФО, викладені в заяві Місії СМСФО:
v розробка в суспільних інтересах єдиного комплекту високоякісних, зрозумілих і практично реалізованих всесвітніх стандартів фінансової звітності, які вимагають надання високоякісної, прозорої і порівнянною інформації у фінансовій звітності;
v сприяння впровадженню і суворого дотримання всесвітніх стандартів;
v співробітництво з національними органами, відповідальними за розробку і впровадження стандартів фінансової звітності, з метою забезпечення максимального зближення стандартів фінансової звітності в усьому світі.
Рада несе повну відповідальність:
v за підготовку та видання МСФЗ;
v підготовку та публікацію проектів положень, пропонуємо МСФЗ;
v встановлення порядку розгляду коментарів, отриманих за документами, опублікованими для обговорення;
v публікацію основ для вироблення висновків.
Члени Ради призначаються піклувальниками спочатку на строк від трьох до п'яти років. Кожен член СМСФО має один голос; при розгляді технічних та інших питань.
КСС представляє собою форум для організацій та осіб, що цікавляться міжнародним бухгалтерським обліком. У нього входять близько 45 членів, які призначаються піклувальниками на три роки з правом продовження. КСС проводить не менше трьох відкритих зустрічей. з СМСФО протягом року.
Основні цілі КСС:
v надання СМСФО консультації з питань порядку денного і пріоритетам;
v інформування про позицію членів Ради щодо основних проектів, пов'язаних з розробкою стандартів;
v надання інших консультацій піклувальниками і СМСФО.
КІМФО складається з експертів в галузі бухгалтерського обліку з 12 країн. Призначаються вони піклувальниками. КІМФО створений в грудні 2001 р. на основі Постійного комітету з інтерпретації (ПНК), створеного в 1997 р. для представлення концептуально вивірених і практично реалізованих інтерпретацій МСФЗ, які використовувалися б у всьому світі щодо новопосталих питань фінансової звітності, а також у разі виникнення незадовільних або суперечливих інтерпретацій у відсутність офіційних роз'яснень.
КІМФО відповідно до МСФЗ:
v проводить аналогії з вимогами і керівництвом у МСФЗ,
v зачіпають подібні чи пов'язані проблеми;
v використовує критерії визначення визнання та оцінки активів, зобов'язань, доходів і витрат, встановлені в Принципах підготовки та складання фінансової звітності СМСФО;
v бере до уваги рішення інших органів, що встановлюють стандарти, і прийняту галузеву практику в тій мірі, в якій вони відповідають положенням СМСФО.
Інтерпретації КІМФО позначаються як lER1C-1, IFRtC-2 і т.п. Після затвердження СМСФО інтерпретації стають частиною нормативної бази СМСФО, що мають таку ж силу, як і самі МСФЗ .. Перший проект інтерпретації IFRIC опубліковано для обговорення в травні 2003 р. В даний час існує 31 інтерпретація, що має номери з 1 по 33, виключаючи 4 і 26.
2.4) ВСТАНОВЛЕННЯ МСФЗ
Працюючи над стандартами, СМСФО прагне залучити громадськість, публікуючи дискусійні документи за стандартами, метою яких є:
v виклад суті питання, масштабів проекту і моментів, що стосуються фінансової звітності;
v обговорення результатів досліджень і відповідної літератури;
v подання варіантів рішення обговорюваних питань, а також аргументів і наслідків кожного з них.
Після отримання, аналізу та узагальнення коментарів на дискусійні документи СМСФО розробляє і публікує Проект положення (ПП), до якого громадськість також може надати свої коментарі. У ПП викладені пропоновані стандарти, перехідні положення і засади для укладання СМСФО, викладає позицію Ради.
Для публікації стандарту, ПП або остаточного варіанту інтерпретації потрібна згода восьми членів СМСФО. Публікація дискусійного документа повинна бути схвалена простою більшістю присутніх на засіданні членів Ради, якщо їх кількість становить не менше 60% від загального числа членів СМСФО.
Етапи розробки та затвердження МСФЗ.
| Визначення та аналіз відповідних питань та розгляд можливості застосування Принципів підготовки та складання фінансової звітності до даних питань | |
| Вивчення національних вимог і практики бухгалтерського обліку та обмін думками з національними органами, які встановлюють стандарти | |
| Консультації з Консультативною радою за стандартами щодо включення цієї теми до порядку денного СМСФО | |
| Створення консультативної групи для надання консультативної підтримки СМСФО | |
| Публікація Дискусійного документа (ДД) для загального обговорення | |
| Публікація Проекту положення (ПП) для загального обговорення | |
| Розгляд всіх коментарів, отриманих у встановлений період | |
| При необхідності проведення громадських слухань та тестування в реальній обстановці | |
| Затвердження стандарту - принаймні вісьмома голосами членів СМСФО | |
3) ГАРМОНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ З МІЖНАРОДНИМИ СТАНДАРТАМИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
3.1) НАЦІОНАЛЬНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ СТАНДАРТИ
Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) є національними стандартами бухгалтерського обліку. Положення розробляються і затверджуються Мінфіном РФ і регламентують організацію і правила ведення обліку, а також порядок підготовки та подання бухгалтерської (фінансової) звітності.
ПЕРЕЛІК ДІЮЧИХ ПБО:
| ПБО 1 / 08 | "Облікова політика організації" | наказ Мінфіну від 6 жовтня 2008 р. N 106н |
| ПБО 2 / 08 | "Облік договорів будівельного підряду" | наказ Мінфіну від 24 жовтня 2008 р. N 116н |
| ПБО 3 / 06 | "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" | наказ Мінфіну від 25 грудня 2007 р. N 147н |
| ПБО 4 / 99 | "Бухгалтерська звітність організації" | наказ Мінфіну від 6 липня 1999 р. N 43н |
| ПБО 5 / 01 | "Облік матеріально-виробничих запасів" | наказ Мінфіну від 9 червня 2001 р. N 44н |
| ПБО 6 / 01 | "Облік основних засобів" | наказ Мінфіну від 30 березня 2001 р. N 26н |
| ПБО 7 / 98 | "Події після звітної дати" | наказ Мінфіну від 25 листопада 1998 р. N 56н |
| ПБО 8 / 01 | "Умовні факти господарської діяльності" | наказ Мінфіну від 28 листопада 2001 р. N 96н |
| ПБО 9 / 99 | "Доходи організації" | наказ Мінфіну від 6 травня 1999 р. N 32н |
| ПБО 10/99 | "Витрати організації" | наказ Мінфіну від 6 травня 1999 р. N 33н |
| ПБО 11/08 | "Інформація про пов'язаних сторін" | наказ Мінфіну від 29 квітня 2008 р. N 48н |
| ПБО 12/2000 | "Інформація за сегментами" | наказ Мінфіну від 27 січня 2000 р. N 11н |
| ПБО 13/2000 | "Облік державної допомоги" | наказ Мінфіну від 16 жовтня 2000 р. N 92н |
| ПБО 14/07 | "Облік нематеріальних активів" | наказ Мінфіну від 27 грудня 2007 р. N 153н |
| ПБО 15/08 | "Облік витрат за позиками та кредитами" | наказ Мінфіну від 6 жовтня 2008 р. N 107н |
| ПБО 16/02 | "Інформація з діяльності, що припиняється" | наказ Мінфіну від 2 липня 2002 р. N 66н |
| ПБО 17/02 | "Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи" | наказ Мінфіну від 19 листопада 2002 р. N 115н |
| ПБО 18/02 | "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" | наказ Мінфіну від 19 листопада 2002 р. N 114н |
| ПБО 19/02 | "Облік фінансових вкладень" | наказ Мінфіну від 10 грудня 2002 р. N 126н |
| ПБО 20/03 | "Інформація про участь у спільній діяльності" | наказ Мінфіну від 24 листопада 2003 р. N 105н |
| ПБО 21/08 | "Зміна оціночних платежів" | наказ Мінфіну від 6 жовтня 2008 р. N 106н |
3.2) ВІДЗНАКИ РОСІЙСЬКИХ ПОЛОЖЕНЬ З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ (ПБО) І МСФЗ
Основні відмінності МСФЗ та ПБО
4) РЕФОРМУВАННЯ БУХГАЛТЕРСОКГО ОБЛІКУ В РОСІЇ
4.1) НЕОБХІДНІСТЬ І ЦІЛІ РЕФОРМУВАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В РОСІЇ
До переходу на ринкову економіку використовувалася система бухгалтерського обліку, що відповідає вимогам планованої економіки. Основним споживачем інформації, що формується в бухгалтерському обліку, була держава, тобто галузеві міністерства і відомства, що планують, статистичні та фінансові органи.
Зміна системи суспільних відносин, користувачів інформації, цивільно-правового середовища, а також необхідність приведення вітчизняної системи бухгалтерського обліку у відповідність до МСФЗ зумовили необхідність відповідної трансформації системи бухгалтерського обліку в Росії.
Реформування бухгалтерського обліку в Росії здійснюється на основі Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду РФ від 06.03.98 р. № 283.
Основна мета реформування бухгалтерського обліку - ведення національної системи бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності та вимог ринкової економіки. У відповідності з цією метою головні завдання реформування визначені наступним чином:
v формування системи національних стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисність інформації для зовнішніх користувачів;
v забезпечення ув'язування реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні;
v надання методичної допомоги організаціям у розумінні та впровадженні управлінського обліку.
Основні напрямки реформування бухгалтерського обліку і заходи з виконання завдань по кожному напрямку визначені Програмою реформування бухгалтерського обліку, а також Концепцією розвитку бухгалтерського обліку і звітності в РФ на середньострокову перспективу.
4.2) ПРОГРАМА РЕФОРМУВАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ У ВІДПОВІДНІСТЬ З МІЖНАРОДНИМИ СТАНДАРТАМИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Зазначена програма затверджена постановою Уряду РФ від 06.03.98 р. № 283.
Основні напрямки реформування бухгалтерського обліку:
v законодавче та нормативне регулювання (на рівні Президента та Уряду РФ);
v формування нормативної бази (стандартів);
v методичне забезпечення (інструкції, методичні вказівки, коментарі);
v кадрове забезпечення (формування бухгалтерської професії,
v підготовка і підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку);
v міжнародне співробітництво.
Для виконання завдань по кожному напрямку намічено здійснити наступні заходи:
1) підготувати необхідні зміни та доповнення у Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», Цивільний кодекс Російської Федерації (ГК РФ) та інші федеральні нормативні акти;
2) розробити та затвердити близько 20 нових положень (стандартів) з бухгалтерського обліку і переглянути існуючі на основі міжнародних облікових стандартів, а також нові плани рахунків бухгалтерського обліку для комерційних і бюджетних організацій;
3) розробити:
v методичні вказівки (інструкції і рекомендації) з бухгалтерського обліку в розрізі положень, в тому числі методичні рекомендації з обліку витрат на виробництво, реалізацію продукції, робіт, послуг;
v типові методичні рекомендації щодо організації бухгалтерського обліку на малих підприємствах з урахуванням вимог міжнародних стандартів;
переглянути:
v регістри бухгалтерського обліку для комерційних і бюджетних організацій, кредитних установ та професійних учасників ринку цінних паперів, керуючих компаній та інвестиційних фондів;
v первинну облікову документацію з урахуванням вимог ринкової економіки та міжнародних стандартів;
4) для поліпшення кадрового забезпечення передбачено:
переглянути програми навчання фахівців різних рівнів:
а) початкового (бухгалтер-рахівник);
б) середнього (бухгалтер-технік);
в) вищого (бухгалтер-економіст);
г) професійних бухгалтерів (головні бухгалтери, фінансові менеджери, аудитори);
д) переглядати програми перепідготовки співробітників бухгалтерських служб;
д) розробляти навчально-методичну літературу;
ж) проводити атестацію професійних бухгалтерів;
з) розробляти норми професійної етики;
5) у сфері міжнародного співробітництва намічені вступ до СМСФО, взаємодія з міжнародними та національними спеціалізованими організаціями, в тому числі Координаційною радою з методології бухгалтерського обліку країн СНД. Важлива роль у поліпшенні міжнародного співробітництва відводиться створеному в грудні 1997 р. Міжнародного центру з реформи бухгалтерського обліку.
У роботі по всіх напрямках реформування бухгалтерського обліку активну участь бере ІПБ. Ряд положень Програми в області вдосконалення методологічного забезпечення системи бухгалтерського обліку, забезпечення достовірного і повного розкриття бухгалтерської звітності та розвитку бухгалтерської професії, підготовки та підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку конкретизований листом Уряду РФ «Mери щодо реалізації в 2001-2005 роках Програми реформування бухгалтерського обліку від 13.04 .01 р. № КА-П13-06573.
4.3) КОНЦЕПЦІЯ РОЗВИТКУ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ЗВІТНОСТІ В РФ на середньострокову перспективу (2004 - 2010 рр..)
Дана концепція розроблена за рішенням Уряду РФ і спрямована на підвищення якості облікової та звітної інформації та забезпечення гарантованого доступу до неї зацікавленим користувачам. Після всебічного обговорення проекту Концепції на методологічному Раді з бухгалтерського обліку в звітності Мінфіну РФ схвалена наказом міністра фінансів РФ від 01.07.04 р. № 180 (5).
Матеріал концепції згрупований у три розділи.
У розділі 1 «Необхідність подальшого розвитку бухгалтерського обліку та звітності» відзначені позитивні зміни, зумовлені запровадженням 20 вітчизняних стандартів з бухгалтерського обліку та звітності, розвитком ринку аудиторських послуг, появою ряду професійних об'єднань, складанням найбільшими господарюючими суб'єктами консолідованої фінансової звітності за МСФЗ або іншим міжнародно визнаним стандартам.
Поряд з позитивними змінами відзначені істотні недоліки в діючій системі обліку і звітності в Росії:
v відсутність офіційного статусу бухгалтерської звітності, яку зводять за МСФЗ;
v невиправдано високі витрати господарюючих суб'єктів з трансформації звітності, складеної за російськими правилами, в звітність, що складається за правилами МСФЗ;
v формальний підхід регулюючих органів і господарюючих суб'єктів до вимог російських ПБО;
v надмірність звітності, що подається органам державної влади;
v зайві витрати через необхідність ведення паралельного бухгалтерського та податкового обліку;
v слабкість системи контролю якості бухгалтерської звітності;
v низький рівень професійної підготовки більшості бухгалтерів і аудиторів;
v недостатність участі професійних громадських об'єднань у регулюванні бухгалтерського обліку та звітності і в розвитку бухгалтерської та аудиторської професії.
У розділі 2 «Мета і основні напрями подальшого розвитку бухгалтерського обліку та звітності» зазначено, що основною метою розвитку бухгалтерського обліку та звітності на 2004 - 2010рр. є створення умов і передумов для успішного виконання покладених на бухгалтерський облік функцій, і в першу чергу функції формування інформації про діяльність господарюючих суб'єктів, корисної внутрішнім і зовнішнім користувачам. При цьому бухгалтерський облік повинен розвиватися як частина єдиної системи обліку та звітності в РФ, яка включає також статистичний і оперативно-технічний облік.
Подальший розвиток бухгалтерського обліку та звітності необхідно здійснювати за такими основними напрямками:
1) підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності;
2) створення інфраструктури застосування МСФЗ;
3) зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності;
4) посилення контролю якості бухгалтерського обліку;
5) істотне підвищення кваліфікації бухгалтерів і аудиторів, а також користувачів бухгалтерської звітності.
4.3.1) ОСНОВНІ НАПРЯМКИ ПОДАЛЬШОГО РОЗВИТКУ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ЗВІТНОСТІ В РФ
ПІДВИЩЕННЯ ЯКОСТІ ІНФОРМАЦІЇ, формується в бухгалтерській звітності
Сучасний бухгалтерський облік представляє собою інформаційну систему, на основі якої господарюючі суб'єкти готують бухгалтерську звітність юридичної особи (індивідуальну бухгалтерську звітність) та консолідовану фінансову звітність. Крім того, формована в бухгалтерському обліку інформація використовується для складання управлінської, податкової, статистичної звітності, звітності перед наглядовими службами та ін видів звітності.
У цих умовах головним завданням бухгалтерського обліку є забезпечення відносної незалежності організації облікового процесу від якого-небудь певного виду звітності. Принципи та вимоги до організації облікового процесу, а також базові правила бухгалтерського обліку повинні встановлюватися таким чином, щоб організації могли формувати інформацію для різних видів звітності, в тому числі за МСФЗ.
СТВОРЕННЯ ІНФРАСТРУКТУРИ МСФЗ
Основними елементами інфраструктури застосування МСФЗ є законодавче визнання МСФЗ в РФ, процедура схвалення МСФЗ, механізм узагальнення та поширення досвіду застосування МСФЗ, порядок офіційного перекладу МСФО на російську мову, контроль якості бухгалтерської звітності, підготовленої за МСФЗ, в т.ч. аудит, навчання за МСФЗ.
Процедура схвалення МСФЗ повинна забезпечити надання юридичної сили МСФЗ на території РФ, недопущення відступів від МСФЗ, врахування особливостей економічного розвитку Росії, порівнянність фінансової інформації.
Механізм узагальнення та поширення досвіду застосування МСФЗ припускає наявність інформаційно-методичних матеріалів щодо застосування МСФЗ, що носять рекомендаційний характер.
Для створення офіційного тексту МСФЗ російською мовою необхідно сформувати постійно діючий недержавний орган, який повинен готувати офіційний текст російською мовою, відстежувати зміни в тексті МСФЗ англійською мовою і своєчасно вносити їх у текст російською мовою, вести глосарій термінів МСФЗ російською мовою.
ЗМІНА СИСТЕМИ РЕГУЛЮВАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ЗВІТНОСТІ
Зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності має забезпечити розумне поєднання діяльності органів державної влади та професійного співтовариства.
До функцій державних органів у сфері бухгалтерського обліку, звітності та аудиторської діяльності належать:
v вироблення державної політики і вдосконалення правових основ;
v встановлення процедури схвалення МСФЗ та введення їх в дію на території РФ;
v організація розробки та затвердження російських стандартів та інших нормативно-правових актів;
v державний контроль за дотриманням законодавства та взаємодія з міждержавними і міжурядовими організаціями в галузі бухгалтерського обліку, звітності та аудиторської діяльності;
v моніторинг факторів, що визначають ризики стабільності системи бухгалтерського обліку та звітності.
До відання професійного співтовариства повинні бути віднесені:
v представлення та захист інтересів професійного співтовариства;
v підготовка пропозицій щодо вдосконалення правових основ, участь у розробці або ініціативна розробка проектів російських стандартів та інших нормативних правових актів з бухгалтерського обліку, звітності та аудиторської діяльності;
v професійна громадська експертиза МСФЗ у процесі схвалення до;
v розробка та поширення методичних рекомендацій та інформаційних матеріалів (у тому числі галузевого характеру), а також узагальнення і поширення передового досвіду;
v розробка норм професійної етики та контроль за їх дотриманням членами професійної спільноти;
v підвищення кваліфікації членів професійного співтовариства;
v моніторинг факторів, що визначають ризики стабільності системи бухгалтерського обліку та звітності;
v взаємодія з міжнародними неурядовими організаціями в галузі бухгалтерського обліку, звітності та аудиту.
ПОСИЛЕННЯ КОНТРОЛЮ ЯКОСТІ бухгалтерської звітності
Основою системи контролю повинен бути інститут аудиту як форма незалежної перевірки бухгалтерської звітності організації. Поряд з аудитом в підвищенні якості бухгалтерської звітності велика роль відводиться наглядової діяльності уповноважених державних органів. Основним їх завданням є забезпечення гарантованого доступу зацікавлених користувачів до якісної бухгалтерської звітності.
Система контролю якості бухгалтерської звітності повинна також включати комплекс заходів фінансової, адміністративної та кримінальної відповідальності організацій та їх керівників.
ПІДГОТОВКА І ПІДВИЩЕННЯ КВАЛІФІКАЦІЇ КАДРІВ
Звертається увага на необхідність підвищення кваліфікації в галузі бухгалтерського обліку, звітності та аудиту не тільки бухгалтерів і аудиторів, але і користувачів бухгалтерської звітності. Ставиться завдання по вивченню що лежать в основі МСФЗ концепцій - з формування навичок активного використання інформації; вироблення навичок професійного судження при кваліфікації, вартісному вимірі, кваліфікації та оцінки вартості фактів господарського життя; формування нових підходів до застосування російських стандартів та інших нормативно-правових актів; по оцінці фінансових показників, сформованих за МСФЗ і т.п.
Для підвищення якості навчання бухгалтерів, аудиторів і користувачів бухгалтерської звітності необхідно здійснити моніторинг якості навчальних програм у середніх та вищих навчальних закладах, а також програм підготовки та підвищення кваліфікації професійних бухгалтерів і аудиторів, переорієнтувати навчальні програми на поглиблене вивчення МСФЗ, розробити російські стандарти освіти та атестації професійних бухгалтерів і аудиторів на основі стандартів Міжнародної федерації бухгалтерів.
4.3.2) ЕТАПИ РОЗВИТКУ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ЗВІТНОСТІ У середньостроковій перспективі
У 2004 - 2012 рр.. передбачається здійснити наступні два етапи концепції.
На першому етапі (2004 - 2007 рр..) Намічені:
v обов'язковий переклад МСФЗ консолідованої фінансової звітності суспільно значущих господарських суб'єктів, крім тих, які складають звітність по іншим міжнародно визнаним стандартам. До суспільно значущим відносяться господарюючі суб'єкти, в комерційну діяльність яких залучені кошти необмеженого кола осіб, - відкриті акціонерні товариства або інші організації, що мають публічно розміщуються або публічно звертаються цінні папери, фінансові організації, що працюють зі; інші організації;
v затвердження основного комплекту російських стандартів індивідуальної бухгалтерської звітності на основі МСФЗ;
v вдосконалення принципів і вимог до організації облікового процесу, а також базових правил бухгалтерського обліку, що забезпечують формування інформації для складання індивідуальної і консолідованої звітності;
v створення основних елементів інфраструктури застосування МСФЗ та спеціального органу в рамках системи затвердження (схвалення) стандартів бухгалтерського обліку та звітності;
v зближення правил податкового та бухгалтерського обліку;
v активізація участі професійних громадських організацій в розвитку та регулювання бухгалтерської та аудиторської професії;
v вдосконалення системи підготовки та підвищення кваліфікації кадрів;
v розвиток міжнародного співробітництва у сфері бухгалтерського обліку, звітності та аудиту;
На другому етапі (2008 - 2010 рр..) Передбачаються:
v обов'язковий переклад МСФЗ консолідованої фінансової звітності всіх суспільно значущих господарюючих суб'єктів;
v оцінка можливостей складання певним колом господарюючих суб'єктів індивідуальної бухгалтерської звітності за МСФЗ (замість російських стандартів);
v зміцнення і розширення сфери діяльності спеціального органу в рамках системи затвердження стандартів бухгалтерського обліку та звітності;
v подальше підвищення ролі професійних громадських об'єднань у розвитку та регулювання бухгалтерської та аудиторської професії;
v розвиток системи контролю забезпечення господарюючими суб'єктами публічності бухгалтерської звітності;
v розширення сфери контролю на якість бухгалтерської звітності, в т.ч. підготовленої за МСФЗ.
ВИСНОВОК
Сучасна тенденція переходу бухгалтерського обліку в Росії на міжнародні стандарти дуже складна. Основною його метою є збільшення припливу інвестицій в країну. У результаті реформ інвестори отримають інформацію, завдяки якій можна буде оцінити об'єкт можливих вкладень. Отже, знизяться ризики інвестування, а виходить, інвестиції стануть більш дешевими. Це буде важливим кроком у процесі побудови взаємної довіри між Росією і міжнародним співтовариством. Очевидно, що ні один національний фінансовий ринок не зможе нормально розвиватися у відриві від міжнародного. Однак не варто очікувати, що після переходу на МСФЗ в Росію рине потік інвестицій. Якість фінансової звітності сприяє інвестиційному клімату, але не є вирішальним чинником.
На перший погляд здається, що МСФЗ головним чином сприяють виходу на світові фінансові ринки. Однак інтерес більшості російських підприємств не орієнтований на світовий ринок. Впровадження МСФЗ дозволить послідовно усувалися недоліки та невідповідності вітчизняної системи бухгалтерського обліку відповідно до запитів ринкової економіки без порушення цілісності цієї системи. До того ж застосування МСФЗ дозволяє забезпечувати менеджерів такою інформацією, яка значно підвищує ефективність управління, дає можливість грамотно спілкуватися з акціонерами і ринком, підвищити прозорість компанії, зміцнити систему корпоративної поведінки, а отже, довіру до менеджменту. Крім цього, використання МСФЗ сприяє поліпшенню ділового клімату в країні і зміцненню почуття впевненості у підприємців.
Так само необхідно домогтися, щоб підприємства переходили на міжнародні стандарти з мінімальними втратами. По-перше, не треба змушувати всіх робити це з завтрашнього дня. Це створить напружену обстановку в середовищі бухгалтерів, що може не привести бажаного результатами. По-друге, МСФЗ мають бути адаптовані до умов російської економіки. По-третє, потрібно сформувати попит на інформацію, підготовлену за МСФЗ. Коли менеджери і російське інвестиційне співтовариство зрозуміють, яку користь вони зможуть отримати, працюючи за міжнародними стандартами, тоді і процес переходу стане безболісним.
На сьогоднішній день можна підвести такі підсумки реформи бухгалтерського обліку. По-перше, з міжнародних стандартів у російські були запозичені ряд принципово нових понять. Наприклад, такі, як «пов'язані сторони», «ділова репутація», «сегментна інформація», «умовні зобов'язання». По-друге, Росія стала визнаватися міжнародним професійним співтовариством - представник Росії входить до Консультативної ради лондонського комітету з МСФЗ. По-третє, було створено Інститут професійних бухгалтерів Росії - профоб'єднання, позитивну роль якого в перетворенні бухобліку переоцінити складно. По-четверте, все більше число компаній переходить на МСФЗ все більш усвідомлено. В останні роки російська система бухгалтерського обліку суттєво еволюціонує в напрямку міжнародних стандартів.
Проте в результаті проведеного аналізу можна зробити висновок, що дані звітності, складеної за російськими правилами, як і раніше істотно відрізняється від фінансової інформації, підготовленої відповідно до МСФЗ. В основі таких відмінностей - різне розуміння ряду основоположних елементів постановки та ведення бухгалтерського обліку. Це стосується, в першу чергу, трактування активів / майна, капіталу, застосування методу нарахувань, вимог обачності, пріоритету змісту перед формою і раціональності, а також можливості професійних суджень (оцінок) при підготовці звітності. Конкретним проявом наведених відмінностей стають розбіжності у порядку оцінки, визнання та відображення у звітності окремих видів активів, пасивів та операцій: різний порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, облік матеріально-виробничих запасів, відмінність методів оцінки малоцінних і швидкозношувані предметів, і т. д.
Таким чином, у зв'язку з тим, що Програмою реформування бухгалтерського обліку метою реформування російського бухгалтерського обліку є гармонізація російських стандартів бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів, перераховані вище невідповідності роблять необхідним доопрацювання існуючих Положень з бухгалтерського обліку, а так само розробку нових стандартів бухгалтерського обліку.
ЛІТЕРАТУРА
1. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник - 5-е вид., перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2008 р. - 717 с. - (Вища освіта).
2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ.
3. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) № 1 - 21.
4. Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу. Схвалено наказом Мінфіну РФ від 01.07.2004 р. № 180.
5. Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності. Затверджена постановою Уряду РФ від 06.03.1998 р. № 283.
Основні відмінності МСФЗ та ПБО
| Відмінності | МСФЗ | ПБО |
| Обов'язковість застосування | Носять рекомендаційний характер | Обов'язкові до застосування |
| Основна сфера діяльності | Визначають в основному правила складання фінансової звітності | Визначають правила ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності |
| Основні користувачі інформації | Інвестори | Регулюючі органи |
| Основна вимога до звітності | Об'єктивне відображення діяльності фірми | Відповідності чинним правилам і нормативним актам |
| Використання професійного судження при підготовці звітності | Допускається | Не допускається |
| Метод нарахування (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності) | Визнання у звітному періоді всіх витрат і доходів, що відносяться до цього періоду | Визнання у звітному періоді витрат і доходів, підтверджених первинними бухгалтерськими документами |
| Вимоги обачності | Велика готовність до обліку витрат і пасивів, ніж можливих доходів і активів | Проголошено, але часто не дотримується, особливо з-за протидії податкових органів |
| Вимога пріоритету змісту перед формою | Використовується досить широко | Проголошено, але використовується не в повній мірі через відсутність механізму реалізації |
| Вимога повноти | Фінансова звітність повинна включати всі значні показники | Проголошено, але на практиці не дотримується |
| РСБО | МСФЗ |
| Організація має право на одержання виручки, що випливають з конкретного договору або підтверджений іншим чином | Дана умова відсутня |
| Сума виручки може бути визначена | Сума виручки може бути достовірно оцінити |
| Є впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації | Виникнення відповідних економічних вигод, пов'язаних з угодою, є ймовірним |
| Право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана) | Компанія перевела на покупця значні ризики та винагороди, пов'язані з володінням активом |
4) РЕФОРМУВАННЯ БУХГАЛТЕРСОКГО ОБЛІКУ В РОСІЇ
4.1) НЕОБХІДНІСТЬ І ЦІЛІ РЕФОРМУВАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В РОСІЇ
До переходу на ринкову економіку використовувалася система бухгалтерського обліку, що відповідає вимогам планованої економіки. Основним споживачем інформації, що формується в бухгалтерському обліку, була держава, тобто галузеві міністерства і відомства, що планують, статистичні та фінансові органи.
Зміна системи суспільних відносин, користувачів інформації, цивільно-правового середовища, а також необхідність приведення вітчизняної системи бухгалтерського обліку у відповідність до МСФЗ зумовили необхідність відповідної трансформації системи бухгалтерського обліку в Росії.
Реформування бухгалтерського обліку в Росії здійснюється на основі Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду РФ від 06.03.98 р. № 283.
Основна мета реформування бухгалтерського обліку - ведення національної системи бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності та вимог ринкової економіки. У відповідності з цією метою головні завдання реформування визначені наступним чином:
v формування системи національних стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисність інформації для зовнішніх користувачів;
v забезпечення ув'язування реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні;
v надання методичної допомоги організаціям у розумінні та впровадженні управлінського обліку.
Основні напрямки реформування бухгалтерського обліку і заходи з виконання завдань по кожному напрямку визначені Програмою реформування бухгалтерського обліку, а також Концепцією розвитку бухгалтерського обліку і звітності в РФ на середньострокову перспективу.
4.2) ПРОГРАМА РЕФОРМУВАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ У ВІДПОВІДНІСТЬ З МІЖНАРОДНИМИ СТАНДАРТАМИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Зазначена програма затверджена постановою Уряду РФ від 06.03.98 р. № 283.
Основні напрямки реформування бухгалтерського обліку:
v законодавче та нормативне регулювання (на рівні Президента та Уряду РФ);
v формування нормативної бази (стандартів);
v методичне забезпечення (інструкції, методичні вказівки, коментарі);
v кадрове забезпечення (формування бухгалтерської професії,
v підготовка і підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку);
v міжнародне співробітництво.
Для виконання завдань по кожному напрямку намічено здійснити наступні заходи:
1) підготувати необхідні зміни та доповнення у Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», Цивільний кодекс Російської Федерації (ГК РФ) та інші федеральні нормативні акти;
2) розробити та затвердити близько 20 нових положень (стандартів) з бухгалтерського обліку і переглянути існуючі на основі міжнародних облікових стандартів, а також нові плани рахунків бухгалтерського обліку для комерційних і бюджетних організацій;
3) розробити:
v методичні вказівки (інструкції і рекомендації) з бухгалтерського обліку в розрізі положень, в тому числі методичні рекомендації з обліку витрат на виробництво, реалізацію продукції, робіт, послуг;
v типові методичні рекомендації щодо організації бухгалтерського обліку на малих підприємствах з урахуванням вимог міжнародних стандартів;
переглянути:
v регістри бухгалтерського обліку для комерційних і бюджетних організацій, кредитних установ та професійних учасників ринку цінних паперів, керуючих компаній та інвестиційних фондів;
v первинну облікову документацію з урахуванням вимог ринкової економіки та міжнародних стандартів;
4) для поліпшення кадрового забезпечення передбачено:
переглянути програми навчання фахівців різних рівнів:
а) початкового (бухгалтер-рахівник);
б) середнього (бухгалтер-технік);
в) вищого (бухгалтер-економіст);
г) професійних бухгалтерів (головні бухгалтери, фінансові менеджери, аудитори);
д) переглядати програми перепідготовки співробітників бухгалтерських служб;
д) розробляти навчально-методичну літературу;
ж) проводити атестацію професійних бухгалтерів;
з) розробляти норми професійної етики;
5) у сфері міжнародного співробітництва намічені вступ до СМСФО, взаємодія з міжнародними та національними спеціалізованими організаціями, в тому числі Координаційною радою з методології бухгалтерського обліку країн СНД. Важлива роль у поліпшенні міжнародного співробітництва відводиться створеному в грудні 1997 р. Міжнародного центру з реформи бухгалтерського обліку.
У роботі по всіх напрямках реформування бухгалтерського обліку активну участь бере ІПБ. Ряд положень Програми в області вдосконалення методологічного забезпечення системи бухгалтерського обліку, забезпечення достовірного і повного розкриття бухгалтерської звітності та розвитку бухгалтерської професії, підготовки та підвищення кваліфікації спеціалістів бухгалтерського обліку конкретизований листом Уряду РФ «Mери щодо реалізації в 2001-2005 роках Програми реформування бухгалтерського обліку від 13.04 .01 р. № КА-П13-06573.
4.3) КОНЦЕПЦІЯ РОЗВИТКУ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ЗВІТНОСТІ В РФ на середньострокову перспективу (2004 - 2010 рр..)
Дана концепція розроблена за рішенням Уряду РФ і спрямована на підвищення якості облікової та звітної інформації та забезпечення гарантованого доступу до неї зацікавленим користувачам. Після всебічного обговорення проекту Концепції на методологічному Раді з бухгалтерського обліку в звітності Мінфіну РФ схвалена наказом міністра фінансів РФ від 01.07.04 р. № 180 (5).
Матеріал концепції згрупований у три розділи.
У розділі 1 «Необхідність подальшого розвитку бухгалтерського обліку та звітності» відзначені позитивні зміни, зумовлені запровадженням 20 вітчизняних стандартів з бухгалтерського обліку та звітності, розвитком ринку аудиторських послуг, появою ряду професійних об'єднань, складанням найбільшими господарюючими суб'єктами консолідованої фінансової звітності за МСФЗ або іншим міжнародно визнаним стандартам.
Поряд з позитивними змінами відзначені істотні недоліки в діючій системі обліку і звітності в Росії:
v відсутність офіційного статусу бухгалтерської звітності, яку зводять за МСФЗ;
v невиправдано високі витрати господарюючих суб'єктів з трансформації звітності, складеної за російськими правилами, в звітність, що складається за правилами МСФЗ;
v формальний підхід регулюючих органів і господарюючих суб'єктів до вимог російських ПБО;
v надмірність звітності, що подається органам державної влади;
v зайві витрати через необхідність ведення паралельного бухгалтерського та податкового обліку;
v слабкість системи контролю якості бухгалтерської звітності;
v низький рівень професійної підготовки більшості бухгалтерів і аудиторів;
v недостатність участі професійних громадських об'єднань у регулюванні бухгалтерського обліку та звітності і в розвитку бухгалтерської та аудиторської професії.
У розділі 2 «Мета і основні напрями подальшого розвитку бухгалтерського обліку та звітності» зазначено, що основною метою розвитку бухгалтерського обліку та звітності на 2004 - 2010рр. є створення умов і передумов для успішного виконання покладених на бухгалтерський облік функцій, і в першу чергу функції формування інформації про діяльність господарюючих суб'єктів, корисної внутрішнім і зовнішнім користувачам. При цьому бухгалтерський облік повинен розвиватися як частина єдиної системи обліку та звітності в РФ, яка включає також статистичний і оперативно-технічний облік.
Подальший розвиток бухгалтерського обліку та звітності необхідно здійснювати за такими основними напрямками:
1) підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності;
2) створення інфраструктури застосування МСФЗ;
3) зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності;
4) посилення контролю якості бухгалтерського обліку;
5) істотне підвищення кваліфікації бухгалтерів і аудиторів, а також користувачів бухгалтерської звітності.
4.3.1) ОСНОВНІ НАПРЯМКИ ПОДАЛЬШОГО РОЗВИТКУ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ЗВІТНОСТІ В РФ
ПІДВИЩЕННЯ ЯКОСТІ ІНФОРМАЦІЇ, формується в бухгалтерській звітності
Сучасний бухгалтерський облік представляє собою інформаційну систему, на основі якої господарюючі суб'єкти готують бухгалтерську звітність юридичної особи (індивідуальну бухгалтерську звітність) та консолідовану фінансову звітність. Крім того, формована в бухгалтерському обліку інформація використовується для складання управлінської, податкової, статистичної звітності, звітності перед наглядовими службами та ін видів звітності.
У цих умовах головним завданням бухгалтерського обліку є забезпечення відносної незалежності організації облікового процесу від якого-небудь певного виду звітності. Принципи та вимоги до організації облікового процесу, а також базові правила бухгалтерського обліку повинні встановлюватися таким чином, щоб організації могли формувати інформацію для різних видів звітності, в тому числі за МСФЗ.
СТВОРЕННЯ ІНФРАСТРУКТУРИ МСФЗ
Основними елементами інфраструктури застосування МСФЗ є законодавче визнання МСФЗ в РФ, процедура схвалення МСФЗ, механізм узагальнення та поширення досвіду застосування МСФЗ, порядок офіційного перекладу МСФО на російську мову, контроль якості бухгалтерської звітності, підготовленої за МСФЗ, в т.ч. аудит, навчання за МСФЗ.
Процедура схвалення МСФЗ повинна забезпечити надання юридичної сили МСФЗ на території РФ, недопущення відступів від МСФЗ, врахування особливостей економічного розвитку Росії, порівнянність фінансової інформації.
Механізм узагальнення та поширення досвіду застосування МСФЗ припускає наявність інформаційно-методичних матеріалів щодо застосування МСФЗ, що носять рекомендаційний характер.
Для створення офіційного тексту МСФЗ російською мовою необхідно сформувати постійно діючий недержавний орган, який повинен готувати офіційний текст російською мовою, відстежувати зміни в тексті МСФЗ англійською мовою і своєчасно вносити їх у текст російською мовою, вести глосарій термінів МСФЗ російською мовою.
ЗМІНА СИСТЕМИ РЕГУЛЮВАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ЗВІТНОСТІ
Зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності має забезпечити розумне поєднання діяльності органів державної влади та професійного співтовариства.
До функцій державних органів у сфері бухгалтерського обліку, звітності та аудиторської діяльності належать:
v вироблення державної політики і вдосконалення правових основ;
v встановлення процедури схвалення МСФЗ та введення їх в дію на території РФ;
v організація розробки та затвердження російських стандартів та інших нормативно-правових актів;
v державний контроль за дотриманням законодавства та взаємодія з міждержавними і міжурядовими організаціями в галузі бухгалтерського обліку, звітності та аудиторської діяльності;
v моніторинг факторів, що визначають ризики стабільності системи бухгалтерського обліку та звітності.
До відання професійного співтовариства повинні бути віднесені:
v представлення та захист інтересів професійного співтовариства;
v підготовка пропозицій щодо вдосконалення правових основ, участь у розробці або ініціативна розробка проектів російських стандартів та інших нормативних правових актів з бухгалтерського обліку, звітності та аудиторської діяльності;
v професійна громадська експертиза МСФЗ у процесі схвалення до;
v розробка та поширення методичних рекомендацій та інформаційних матеріалів (у тому числі галузевого характеру), а також узагальнення і поширення передового досвіду;
v розробка норм професійної етики та контроль за їх дотриманням членами професійної спільноти;
v підвищення кваліфікації членів професійного співтовариства;
v моніторинг факторів, що визначають ризики стабільності системи бухгалтерського обліку та звітності;
v взаємодія з міжнародними неурядовими організаціями в галузі бухгалтерського обліку, звітності та аудиту.
ПОСИЛЕННЯ КОНТРОЛЮ ЯКОСТІ бухгалтерської звітності
Основою системи контролю повинен бути інститут аудиту як форма незалежної перевірки бухгалтерської звітності організації. Поряд з аудитом в підвищенні якості бухгалтерської звітності велика роль відводиться наглядової діяльності уповноважених державних органів. Основним їх завданням є забезпечення гарантованого доступу зацікавлених користувачів до якісної бухгалтерської звітності.
Система контролю якості бухгалтерської звітності повинна також включати комплекс заходів фінансової, адміністративної та кримінальної відповідальності організацій та їх керівників.
ПІДГОТОВКА І ПІДВИЩЕННЯ КВАЛІФІКАЦІЇ КАДРІВ
Звертається увага на необхідність підвищення кваліфікації в галузі бухгалтерського обліку, звітності та аудиту не тільки бухгалтерів і аудиторів, але і користувачів бухгалтерської звітності. Ставиться завдання по вивченню що лежать в основі МСФЗ концепцій - з формування навичок активного використання інформації; вироблення навичок професійного судження при кваліфікації, вартісному вимірі, кваліфікації та оцінки вартості фактів господарського життя; формування нових підходів до застосування російських стандартів та інших нормативно-правових актів; по оцінці фінансових показників, сформованих за МСФЗ і т.п.
Для підвищення якості навчання бухгалтерів, аудиторів і користувачів бухгалтерської звітності необхідно здійснити моніторинг якості навчальних програм у середніх та вищих навчальних закладах, а також програм підготовки та підвищення кваліфікації професійних бухгалтерів і аудиторів, переорієнтувати навчальні програми на поглиблене вивчення МСФЗ, розробити російські стандарти освіти та атестації професійних бухгалтерів і аудиторів на основі стандартів Міжнародної федерації бухгалтерів.
4.3.2) ЕТАПИ РОЗВИТКУ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ЗВІТНОСТІ У середньостроковій перспективі
У 2004 - 2012 рр.. передбачається здійснити наступні два етапи концепції.
На першому етапі (2004 - 2007 рр..) Намічені:
v обов'язковий переклад МСФЗ консолідованої фінансової звітності суспільно значущих господарських суб'єктів, крім тих, які складають звітність по іншим міжнародно визнаним стандартам. До суспільно значущим відносяться господарюючі суб'єкти, в комерційну діяльність яких залучені кошти необмеженого кола осіб, - відкриті акціонерні товариства або інші організації, що мають публічно розміщуються або публічно звертаються цінні папери, фінансові організації, що працюють зі; інші організації;
v затвердження основного комплекту російських стандартів індивідуальної бухгалтерської звітності на основі МСФЗ;
v вдосконалення принципів і вимог до організації облікового процесу, а також базових правил бухгалтерського обліку, що забезпечують формування інформації для складання індивідуальної і консолідованої звітності;
v створення основних елементів інфраструктури застосування МСФЗ та спеціального органу в рамках системи затвердження (схвалення) стандартів бухгалтерського обліку та звітності;
v зближення правил податкового та бухгалтерського обліку;
v активізація участі професійних громадських організацій в розвитку та регулювання бухгалтерської та аудиторської професії;
v вдосконалення системи підготовки та підвищення кваліфікації кадрів;
v розвиток міжнародного співробітництва у сфері бухгалтерського обліку, звітності та аудиту;
На другому етапі (2008 - 2010 рр..) Передбачаються:
v обов'язковий переклад МСФЗ консолідованої фінансової звітності всіх суспільно значущих господарюючих суб'єктів;
v оцінка можливостей складання певним колом господарюючих суб'єктів індивідуальної бухгалтерської звітності за МСФЗ (замість російських стандартів);
v зміцнення і розширення сфери діяльності спеціального органу в рамках системи затвердження стандартів бухгалтерського обліку та звітності;
v подальше підвищення ролі професійних громадських об'єднань у розвитку та регулювання бухгалтерської та аудиторської професії;
v розвиток системи контролю забезпечення господарюючими суб'єктами публічності бухгалтерської звітності;
v розширення сфери контролю на якість бухгалтерської звітності, в т.ч. підготовленої за МСФЗ.
ВИСНОВОК
Сучасна тенденція переходу бухгалтерського обліку в Росії на міжнародні стандарти дуже складна. Основною його метою є збільшення припливу інвестицій в країну. У результаті реформ інвестори отримають інформацію, завдяки якій можна буде оцінити об'єкт можливих вкладень. Отже, знизяться ризики інвестування, а виходить, інвестиції стануть більш дешевими. Це буде важливим кроком у процесі побудови взаємної довіри між Росією і міжнародним співтовариством. Очевидно, що ні один національний фінансовий ринок не зможе нормально розвиватися у відриві від міжнародного. Однак не варто очікувати, що після переходу на МСФЗ в Росію рине потік інвестицій. Якість фінансової звітності сприяє інвестиційному клімату, але не є вирішальним чинником.
На перший погляд здається, що МСФЗ головним чином сприяють виходу на світові фінансові ринки. Однак інтерес більшості російських підприємств не орієнтований на світовий ринок. Впровадження МСФЗ дозволить послідовно усувалися недоліки та невідповідності вітчизняної системи бухгалтерського обліку відповідно до запитів ринкової економіки без порушення цілісності цієї системи. До того ж застосування МСФЗ дозволяє забезпечувати менеджерів такою інформацією, яка значно підвищує ефективність управління, дає можливість грамотно спілкуватися з акціонерами і ринком, підвищити прозорість компанії, зміцнити систему корпоративної поведінки, а отже, довіру до менеджменту. Крім цього, використання МСФЗ сприяє поліпшенню ділового клімату в країні і зміцненню почуття впевненості у підприємців.
Так само необхідно домогтися, щоб підприємства переходили на міжнародні стандарти з мінімальними втратами. По-перше, не треба змушувати всіх робити це з завтрашнього дня. Це створить напружену обстановку в середовищі бухгалтерів, що може не привести бажаного результатами. По-друге, МСФЗ мають бути адаптовані до умов російської економіки. По-третє, потрібно сформувати попит на інформацію, підготовлену за МСФЗ. Коли менеджери і російське інвестиційне співтовариство зрозуміють, яку користь вони зможуть отримати, працюючи за міжнародними стандартами, тоді і процес переходу стане безболісним.
На сьогоднішній день можна підвести такі підсумки реформи бухгалтерського обліку. По-перше, з міжнародних стандартів у російські були запозичені ряд принципово нових понять. Наприклад, такі, як «пов'язані сторони», «ділова репутація», «сегментна інформація», «умовні зобов'язання». По-друге, Росія стала визнаватися міжнародним професійним співтовариством - представник Росії входить до Консультативної ради лондонського комітету з МСФЗ. По-третє, було створено Інститут професійних бухгалтерів Росії - профоб'єднання, позитивну роль якого в перетворенні бухобліку переоцінити складно. По-четверте, все більше число компаній переходить на МСФЗ все більш усвідомлено. В останні роки російська система бухгалтерського обліку суттєво еволюціонує в напрямку міжнародних стандартів.
Проте в результаті проведеного аналізу можна зробити висновок, що дані звітності, складеної за російськими правилами, як і раніше істотно відрізняється від фінансової інформації, підготовленої відповідно до МСФЗ. В основі таких відмінностей - різне розуміння ряду основоположних елементів постановки та ведення бухгалтерського обліку. Це стосується, в першу чергу, трактування активів / майна, капіталу, застосування методу нарахувань, вимог обачності, пріоритету змісту перед формою і раціональності, а також можливості професійних суджень (оцінок) при підготовці звітності. Конкретним проявом наведених відмінностей стають розбіжності у порядку оцінки, визнання та відображення у звітності окремих видів активів, пасивів та операцій: різний порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, облік матеріально-виробничих запасів, відмінність методів оцінки малоцінних і швидкозношувані предметів, і т. д.
Таким чином, у зв'язку з тим, що Програмою реформування бухгалтерського обліку метою реформування російського бухгалтерського обліку є гармонізація російських стандартів бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів, перераховані вище невідповідності роблять необхідним доопрацювання існуючих Положень з бухгалтерського обліку, а так само розробку нових стандартів бухгалтерського обліку.
ЛІТЕРАТУРА
1. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник - 5-е вид., перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2008 р. - 717 с. - (Вища освіта).
2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ.
3. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) № 1 - 21.
4. Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу. Схвалено наказом Мінфіну РФ від 01.07.2004 р. № 180.
5. Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності. Затверджена постановою Уряду РФ від 06.03.1998 р. № 283.