Є. Букач, експерт АКДИ "Економіка і життя"
Чи повинна організація в обов'язковому порядку вести податковий облік для обчислення податку на прибуток? Які форми регістрів податкового обліку організація може застосовувати? Якщо розбіжностей між бухгалтерським і податковим обліком немає, то чи можуть в якості податкових регістрів застосовуватися роздруківки за рахунками бухгалтерських програм? Які можуть бути застосовані санкції за відсутність регістрів податкового обліку?
Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку (ст. 313 НК РФ).
Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих у відповідності з Податковим кодексом РФ.
На цій підставі приходимо до висновку, що ведення податкового обліку - це обов'язок, а не право платника податків.
Система податкового обліку організується самостійно виходячи з принципу послідовності переходу від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється в обліковій політиці для цілей оподаткування, яка затверджується наказом керівника. Податкові та інші органи не можуть встановлювати обов'язкові форми документів податкового обліку.
Підтвердженням даних податкового обліку є:
первинні облікові документи (включаючи бухгалтерську довідку);
аналітичні регістри податкового обліку;
розрахунок податкової бази.
Такий перелік встановлено у ст. 313 НК РФ. На підставі цього переліку можна зробити висновок про необхідність ведення регістрів податкового обліку.
Регістри податкового обліку - це аналітичні документи, в які заноситься інформація, необхідна для обчислення податку на прибуток. На підставі цієї інформації складається розрахунок податкової бази. Про це йдеться в ст. 314 НК РФ.
У зв'язку з тим, що єдиної затвердженої форми регістрів податкового обліку не існує, організація повинна розробляти її самостійно і вказувати в обліковій політиці для цілей оподаткування прибутку.
Форми регістрів податкового обліку повинні містити такі реквізити:
найменування регістру;
період складання;
вимірювачі операцій у натуральному (якщо це можливо) і в грошовому вираженні;
найменування господарських операцій;
підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання вказаних реквізитів.
Статтею 313 НК РФ передбачено, що якщо в регістрах бухгалтерського обліку міститься недостатньо інформації для визначення податкової бази, платник податків має право самостійно вносити в застосовувані регістри бухгалтерського обліку додаткові реквізити, формуючи тим самим регістри податкового обліку, або вести самостійні регістри податкового обліку.
Таким чином, якщо розбіжностей між бухгалтерським і податковим обліком немає, тоді роздруківки по рахунках бухгалтерських програм можуть бути регістрами податкового обліку.
Організація може скористатися рекомендаціями щодо складання зазначених регістрів податкового обліку "Система податкового обліку, рекомендована ФНС Росії для обчислення прибутку, відповідно до норм глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації".
Таким чином, форми регістрів організація має право розробляти самостійно. При цьому вона може скористатися рекомендаціями ФНС Росії по складанню податкових регістрів. До того ж організація має право використовувати дані аналітичного обліку, розроблені відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку, за умови, що інформація містить всі необхідні відомості для розрахунку податку на прибуток.
До аналогічного висновку прийшов Мінфін Росії в листі від 01.08.2007 № 03-03-06/1/531.
У статті 120 НК РФ передбачена відповідальність за грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування. Під грубим порушенням розуміється, зокрема, відсутність первинних документів, рахунків-фактур або регістрів бухгалтерського обліку. Податкові регістри в даній нормі не згадуються.
Таким чином, на нашу думку, за відсутності регістрів податкового обліку ст. 120 НК РФ не застосовується.
Слід зазначити, що податкове законодавство не містить санкцій за відсутність регістрів податкового обліку.