Ревізія і аудит розрахунків з податків і зборів

ВСТУП

Державний бюджет - централізований фонд грошових коштів, який республіка використовує на фінансування заходів щодо розвитку економіки, оборону, утримання органів державного управління та на інші цілі. В умовах ринку розширюються взаємовідносини підприємств та фірм різних форм власності з бюджетом. У Республіці Білорусь створена податкова служба, покликана здійснювати контроль за правильністю обчислення сум платежів і своєчасністю їх перерахування у доход державного бюджету.

Законодавством республіки передбачені широкі права Міністерства з податків і зборів. Зокрема, воно має право застосовувати до підприємств і фірмам фінансові санкції у вигляді стягнення всієї суми прихованої чи заниженою прибутку (доходу) або суми податку за інший прихований (неврахований) об'єкт оподаткування і штрафу у розмірі тієї ж суми, при повторному порушенні - штрафу в подвійному розмірі, а також стягнення певного відсотка від належних сум податків або інших обов'язкових платежів за відсутність обліку прибутку (доходу), ведення цього обліку з порушенням встановленого порядку, за ненадання або невчасне надання податкових декларацій, звітів, розрахунків та інших документів, необхідних для обчислення і сплати й інших обов'язкових платежів.

У рамках даної курсової роботи буде розглянуто процес проведення аудиту розрахунків з бюджетом по податках.

Актуальність теми курсової роботи полягає в тому, що своєчасне і точне проведення аудиторських перевірок розрахунків з бюджетом по податках допоможе підприємству (фірмі) уникнути фінансових втрат, пов'язаних з санкціями, що накладаються податковими службами зважаючи неправильного обчислення та несвоєчасне перерахування платежів до бюджету. У зв'язку з цим особливо ретельно необхідно перевірити правильність складання відповідних розрахунків платежів у бюджет і позабюджетні фонди та своєчасність їх перерахування згідно з існуючим в республіці законодавством.

Об'єкт дослідження - ТОВ «Нарт», розташоване за адресою: 220014 Республіка Білорусь, м. Мінськ, пров. С. Ковалевської, 52. Основний вид діяльності - виробництво та реалізація кондитерських виробів.

ТОВ «Нарт» є юридичною особою, яка самостійно планують здійснюють господарську діяльність з 2003р.

Чисельність працівників підприємства на 01.01.2009р. складає 67 чол., безпосереднім керівником є генеральний директор, призначений на цю посаду радою засновників. Організаційна структура підприємства представлена ​​в Додатку 1.

Предмет дослідження - організація аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом по податках.

Мета написання курсової роботи - розглянути порядок проведення аудиту розрахунків з бюджетом по податках і неподаткових платежах.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

1. перерахувати завдання і охарактеризувати джерела аудиту розрахунків з бюджетом з податків;

2. описати порядок перевірки повноти і своєчасності розрахунків з бюджетом по ПДВ і акцизів;

3. привести методику аудиту розрахунків з бюджетом по податках, що відносяться на собівартість продукції;

4. охарактеризувати порядок здійснення контролю розрахунків з бюджетом по податках, що сплачуються з прибутку;

5. розглянути методику аудиту розрахунків з бюджетом по прибутковому податку з фізичних осіб.

При написанні роботи використовувалися кошти MS Word, MS Excel, законодавчі акти Республіки Білорусь, нормативна та довідкова інформація, а також навчальні посібники таких авторів, як: Пупко Г.М., Василевська Т.І., Білий І, Н., Ладутько Н . І. та ін

1. ЗАВДАННЯ І ДЖЕРЕЛА АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ з бюджетом ПО податків і неподаткових платежів

Перелік платежів у бюджет і в позабюджетні фонди регламентується чинним законодавством республіки, а порядок здійснення розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами за окремими видами платежів - відповідними методичними вказівками та інструкціями Міністерства фінансів Республіки Білорусь та Міністерства з податків і зборів. [12, с.9]

У Процесі аудиторської перевірки особливо ретельно необхідно перевірити правильність складання відповідних розрахунків платежів у бюджет і в позабюджетні фонди та своєчасність їх перерахування згідно з існуючим в республіці законодавством.

Аудитор становить наступну допоміжну відомість по кожному податку, який сплачує перевіряється суб'єкт господарювання (табл. 1.1). [8, с.252]

Таблиця 1.1 Відомість перевірки правильності та повноти сплати податку (неподаткового платежу)

Оскільки місцеві податкові інспекції систематично перевіряють стан розрахунків підприємств з бюджетом, то в процесі аудиторської перевірки слід грунтовно вивчити акти перевірок, проведених податковою інспекцією, з'ясувати у неї, чи є претензії до перевіряється підприємству.

Загальним завданням контролю є встановлення за всіма видами платежів до бюджету і в позабюджетні фонди правильності обчислення суми платежів, своєчасності внесків (перерахувань) належних сум, з'ясування причин прострочення платежів і за чий рахунок віднесена сплачена пеня, які заходи вжиті до осіб, винних у несвоєчасному перерахуванні коштів, і заходи щодо запобігання допущених порушень.

Основними джерелами інформації для контролю розрахунків з бюджетом будуть: довідки і розрахунки за окремими видами платежів; декларації; виписки установ банку і додані до них документи про перерахування належних сум до бюджету і в позабюджетні фонди; акти перевірок, проведених податковими інспекціями; бухгалтерські записи по рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів»; журнали-ордери або відповідні машинограми. [8, с.253]

У процесі перевірки слід уточнити правильність виведення оборотів і сальдо за кожним видом платежів на кінець звітного періоду. Для цього дані аналітичного обліку по кожному виду платежів зіставляють із записами в журналі-ордері (відповідної машинограмме) і Головній книзі. Своєчасність і повноту розрахунків з бюджетом можна встановити перевіркою виписок банку та доданих до них первинних платіжних документів. При розбіжностях у записах та виявленні випадків допущення неточності розрахунків з бюджетом потрібно встановити їх характер і вжити заходів до їх усунення; з'ясувати, сплатило підприємство штрафи, пені податковим інспекціям за неправильне визначення розміру платежів або їх прострочення. Особливо слід виділити випадки, коли стягнення коштів до бюджету було пов'язано з необгрунтованим включенням до собівартості витрат або з перевитратою матеріальних ресурсів понад потреби, визначеної проектно-кошторисною документацією, або з використанням таких ресурсів не за призначенням. Як правило, штрафи і пені підлягають стягненню з посадової особи, винної у пропуску строку або неправильно перелічені відповідні платежі до бюджету. [8, с.254]

До позабюджетному фонду відносяться відрахування до фонду соціального захисту населення, які обліковуються на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». Важливою ділянкою перевірки є вивчення аудитором правильності складання кореспонденції рахунків за рахунками 68 і 69. Так, рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах» кореспондує: [7]

А рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» кореспондує: [7]

При перевірці правильності і своєчасності розрахунків з цим фондом аудитору слід керуватися чинним законодавством та інструкціями. Відрахування до фонду соціального захисту населення виробляються від фонду оплати праці, однак існує перелік виплат, на які не нараховуються внески по державному соціальному страхуванню. До таких виплат відносяться: [15, с.74]

-Вихідна допомога при припиненні трудового договору (контракту);

-Державні допомоги, що виплачуються за рахунок коштів республіканського бюджету та державного соціального страхування;

-Компенсації і виплати у зв'язку з наданням пільг відповідно до Закону Республіки Білорусь «Про соціальний захист громадян, постраждалих від катастрофи на Чорнобильській АЕС», виключаючи доплати до розміру попереднього заробітку при переведенні працівників за медичними показаннями на нижчеоплачувану роботу, доплати до заробітної плати громадянам , що працюють на території радіоактивного забруднення, та оплати додаткової відпустки;

-Суми, що виплачуються відповідно до законодавства Республіки Білорусь у відшкодування моральної шкоди, заподіяної працівникам;

-Суми, що виплачуються на відшкодування витрат, а також компенсації (в тому числі надбавки і компенсації замість добових), що виплачуються працівникам у межах норм, встановлених законодавством Республіки Білорусь; суми, що виплачуються на відшкодування додаткових витрат, пов'язаних з виконанням працівниками трудових обов'язків;

-Вартість видаються відповідно до норм, встановлених законодавством Республіки Білорусь, спеціального одягу, спеціального взуття, інших засобів індивідуального захисту, мила, змиваючих і знежирювальних засобів, молока або інших рівноцінних харчових продуктів, а також лікувально-профілактичного харчування або у відповідних законодавству випадках сума грошових витрат з їх придбання; форменого одягу та обмундирування, що видається працівникам у відповідності до законодавства Республіки Білорусь;

-Вартість нагород у грошовому чи натуральному вираженні, що присуджуються за призові місця на районних, обласних, республіканських змаганнях, оглядах, конкурсах та інших аналогічних змаганнях;

-Одноразові виплати і вартість подарунків працівникам у зв'язку з ювілейними датами народження працівників (40, 50, 60 років і наступні ювілейні дати), а також при звільненні у зв'язку з виходом на пенсію;

-Суми коштів, що видаються працівникам, які потребують відповідно до законодавства Республіки Білорусь в поліпшенні житлових умов, на будівництво (реконструкцію), купівлю житлових приміщень, а також на повне або часткове погашення кредитів (позик), отриманих на зазначені цілі;

-Матеріальна допомога, що надається відповідно до чинного законодавства Республіки Білорусь, а також у зв'язку з спіткали їх стихійним лихом, пожежею, розкраданням майна, каліцтвом, важкою хворобою, смертю їх близьких родичів, вступом у шлюб, народженням дитини;

-Вартість придбаних за рахунок коштів наймача путівок до дитячих оздоровчих закладів, безкоштовно видаються працівникам квитків на дитячі вистави і (або) кондитерських наборів їх дітям у зв'язку зі святом Нового року;

-Доходи за акціями та інші доходи, одержувані від участі працівників в управлінні власністю підприємства (дивіденди, відсотки);

-Суми страхових платежів (внесків), сплачуваних наймачем відповідно до законодавства Республіки Білорусь на користь окремих категорій працівників за договорами обов'язкового державного особистого страхування.

2. ПОРЯДОК ПЕРЕВІРКИ повноти і своєчасності розрахунків з бюджетом за ПДВ і акцизами

Для проведення аудиторської перевірки розрахунків ТОВ «Нарт» з бюджетом за податками візьмемо період з 01.01.2009р. по 01.02.2009р. Необхідні для аудиту дані представлені у Додатках 2 - 7.

При перевірці розрахунків ГО «Нарт» з бюджетом по ПДВ аудитор повинен виявити помилки, пов'язані з тим, що організація іноді помилково не нараховує ПДВ або, навпаки, нараховує податок. Виявлення вищевказаних помилок при перевірці об'єкта оподаткування може здійснюватися шляхом перегляду даних аналітичного бухгалтерського обліку по руху товарно-матеріальних цінностей; ознайомлення зі змістом окремих договорів, в тому числі договорів дарування, безоплатної передачі, актів виконаних будівельно-монтажних робіт, установчих договорів і т.п .

Необхідно аудитору перевірити ціни, виходячи з яких визначається податкова база по ПДВ при передачі товарів для власних потреб. При передачі товарів для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток, податкова база визначається як вартість цих товарів, обчислена виходячи з цін реалізації ідентичних товарів, аналогічних робіт, послуг. Якщо такі ціни відсутні, то податкова база обчислюється виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів і без включення до них ПДВ. Ринковою ціною визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах. [10, с.171]

Необхідно, також, перевірити правомірність застосування відрахувань в наступних випадках:

-Прийняття до відрахування ПДВ майну, використаному в операціях, з яких ПДВ не сплачується (ПДВ повинен включається у вартість даного майна згідно);

-Організація не веде разделний облік оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операцій;

-Податковий агент прийняв до відрахування ПДВ, який він сплатив до бюджету;

-Прийнятий до відрахування ПДВ по наднормативним витратам;

-Прийнятий до відрахування ПДВ на підставі рахунок-фактури оформлена з порушенням вимог;

-Прийнятий до відрахування ПДВ по безоплатно отриманому майну.

При перевірці правомірності застосування відрахувань з ПДВ аудитору слід:

-Ознайомитися з організацією аналітичного обліку до рахунку 18 «ПДВ по придбаних цінностей»;

-Оцінити якість обліку та контролю операцій;

-Переконатися в наявності роздільного обліку ПДВ з придбання товарно-матеріальних цінностей;

-Перевірити дотримання порядку та термінів здійснення відрахувань.

Крім того, доцільно вибірковим порядком перевірити дотримання правил оформлення рахунків-фактур, на підставі яких приймається до відрахування ПДВ, а також переконатися в дотриманні принципу тимчасового відповідності відрахувань по ПДВ та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей.

Варто відзначити, що аудиторська перевірка ПДВ повинна включати в себе наступні процедури: [10, с.172]

-Аналіз податкових звітів за попередні періоди, виявлення питань, по яких були зауваження, і виконання рекомендацій з цих питань;

-Порівняння залишків за рахунками ПДВ за поточний період з залишками за попередні періоди і аналіз значних або незвичайних відхилень;

-Порівняння фактичних ставок за поточний період і аналіз значних або незвичайних відхилень;

-Аналіз сплати платежів до бюджету за звітний період.

У ході перевірки в ТОВ «Нарт» виявлено такі помилки:

-Не нараховується ПДВ при передачі товарів при угодах на безоплатній основі;

-Помилково нараховується ПДВ при передачі товарів з одного структурного підрозділу організації в інше;

-Не нараховується ПДВ по продукції, робіт, послуг виконаним для власних потреб в частині витрат, які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

-Не нараховується ПДВ за будівельно-монтажних робіт, виконаним хозспособом.

У ТОВ «Нарт» не виробляє підакцизну продукцію. Тому нижче буде розглянута загальна методика проведення аудиту розрахунків з бюджетом по акцизах.

У ході перевірки аудитор повинен, перш за все, з'ясувати перелік підакцизних товарів, що реалізуються суб'єктом господарювання. До таких товарів, згідно Закону Республіки Білорусь «Про акцизах» належать: [4]

-Спирт гідролізний технічний;

-Спиртовмісні розчини, за винятком розчинів з денатурований добавками; спиртовмісних лікарських, лікувально-профілактичних, діагностичних засобів і препаратів, допущених до виробництва і (або) застосування на території Республіки Білорусь в установленому законодавством порядку; спиртовмісних засобів, що виготовляються аптечними організаціями за індивідуальними рецептами, включаючи гомеопатичні препарати; спиртовмісних засобів і препаратів ветеринарного призначення, допущених до виробництва і (або) застосування на території Республіки Білорусь в установленому законодавством порядку; спиртовмісних парфумерно-косметичних засобів;

-Алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша алкогольна продукція, за винятком коньячного спирту та виноматеріалів);

-Пиво;

-Тютюнова продукція;

-Нафта сира;

-Автомобільні бензини, дизельне та інше паливо, що використовується в якості автомобільного; масло для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;

ювелірні вироби;

мікроавтобуси та автомобілі легкові, за винятком легкових автомобілів, призначених для профілактики та реабілітації інвалідів.

Далі аудитор повинен виявити чи існують на підприємстві, що перевіряється пільги по акцизах.

Пільги поширюються на окремі види товарних позицій (спиртовмісні сировину) в основному для виробництва ліків і косметичних препаратів, сиру нафту, що ввозиться на територію Республіки Білорусь, що при її ввезенні, так і при реалізації, а також видобувається в республіці і поставляється на переробку.

Не обкладаються акцизним податком та підакцизні товари, що вивозяться за межі Республіки Білорусь в держави, у торговельних відносинах з якими здійснюється стягнення акцизів за принципом країни призначення.

Особливу увагу необхідно звернути аудитору на правильне обчислення суми акцизу. На всій території Республіки Білорусь діють єдині ставки акцизів як для товарів, вироблених платниками акцизів, тки для товарів, що ввозяться платниками акцизів на митну територію Республіки Білорусь.

Ставки акцизів на товари можуть встановлюватися в абсолютній сумі на фізичну одиницю виміру підакцизних товарів (тверді (специфічні) ставки) або у відсотках від вартості товарів (адвалорні ставки). Алкогольні напої та тютюнові вироби, призначені для реалізації, підлягають маркуванню акцизними марками. Порядок маркування та сплати акцизів за такими товарами встановлюється Радою Міністрів Республіки Білорусь.

Розмір ставок акцизів визначається Радою Міністрів Республіки Білорусь і щорічно уточнюється.

В даний час законодавство дозволяє застосовувати нульові ставки акцизів по окремих товарних групах: [4]

-Спирт-сирець з харчової сировини, відпущений на ректифікацію юридичним особам або індивідуальним підприємцям Республіки Білорусь;

-Спирт ректифікований, відпущений юридичним особам або індивідуальним підприємцям Республіки Білорусь на виробництво алкогольної продукції, виноматеріалів та оцту;

-Спиртовмісні розчини (настої, екстракти, ароматизовані спирти), відпущені юридичним особам або індивідуальним підприємцям Республіки Білорусь на виробництво безалкогольних напоїв.

Після перевірки повноти та правильності розрахунків суми акцизів, аудитор перевіряє своєчасність їх перерахування до бюджету держави.

Терміни сплати акцизів залежать від суми нарахованого податку. Сплата акцизів проводиться не пізніше 22-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому зроблена реалізація підакцизних товарів.

3. МЕТОДИКА АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З бюджетом по податках, відносяться на собівартість продукції

Для перевірки розрахунків ТОВ «Нарт» з бюджетом по податках, що відносяться на собівартість продукції необхідно, перш за все, визначити чи всі встановлені законодавством платежі враховуються в бухгалтерському обліку (див. Додаток 3). Так, згідно з «Основних положень по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг)», до таких податків відносяться: [6]

1. податок на використання природних ресурсів (екологічний податок);

2. платежі за землю;

3. відрахування до фонду соціального захисту населення;

4. відрахування на особисте страхування;

5. відрахування в інноваційні фонди;

6. плата за розміщення відходів.

У ТОВ «Нарт» в собівартість включаються податки, зазначені в п.3 і 4. так як:

1. платниками екологічного податку є суб'єкти господарювання займаються: або видобутком природних ресурсів, або переробкою нафти або нафтопродуктів, яким чином їх діяльність пов'язана з викидами забруднюючих речовин в навколишнє середовище;

2. платежі за землю здійснюються 1 раз на півроку (а в курсовій роботі розглядається період з 01.01.2009р. по 01.02.2009р.);

3. платниками відрахувань в інноваційні фонди виступають організації державної форми власності, а фондодержателя - галузеві міністерства, концерни, комітети, облвиконкоми і Мінський міськвиконком;

4. плата за розміщення відходів - це різновид екологічного податку. Даний платіж здійснюється за понадлімітне розміщення відходів, а таких в ТОВ «Нарт» немає.

Згідно законодавства Республіки Білорусь, відрахування в ФСЗН становлять 35% всіх видів виплат у грошовому і (або) натуральному вираженні, нарахованих на користь працівників із всім підставах незалежно від джерел, включаючи винагороди за цивільно-правовими договорами, крім передбачених переліком видів виплат, на які не нараховуються обов'язкові страхові внески до Фонду, який затверджується Урядом Республіки Білорусь.

Відрахування на особисте страхування в ТОВ «Нарт» становить - 0,3%, а внески до пенсійного фонду та профспілкові внески - по 1% від ФОП.

Базою для обчислення страхових внесків є фактично нараховані суми всіх видів виплат у грошовому і (або) натуральному вираженні на користь працівників за минулий місяць, але не менше величини затверджується в установленому порядку бюджету прожиткового мінімуму в середньому на душу населення.

Далі, аудитор перевіряє своєчасність сплати вищезазначених податків в ТОВ «Нарт».

Перерахування внесків до ФСЗН і відрахувань на особисте страхування здійснюється не рідше двох разів на місяць, в дні виплати заробітної плати за першу і другу половину місяця. Остаточний розрахунок за платежами за минулий місяць здійснюється не пізніше дня, встановленого для виплати заробітної плати за другу половину місяця. У такому ж порядку платники нараховують і утримують обов'язкові страхові внески з працюючих громадян, у тому числі працюючих пенсіонерів.

Обов'язкові страхові внески не сплачуються за періоди тимчасового нездійснення (зупинення) діяльності з поважних причин на підставі поданих до органів Фонду таких документів та у випадках:

-Тимчасової непрацездатності, вагітності та пологів-листка непрацездатності;

-Оформлення (видачі) дозволу (ліцензії) на здійснення окремих видів діяльності - документів, які видаються уповноваженими органами;

-Нездійснення діяльності не більше 30 календарних днів на рік - заяви, представленого до органу Фонду не пізніше дня, що передує першому дню періоду тимчасового її нездійснення, та ін

Кошти страхових внесків самі платники використовують на виплату ряду допомог своїм працівникам, а решту суми перераховують до централізованого Фонду.

У ТОВ «Нарт» виплачують наступні посібники: з тимчасової непрацездатності; по вагітності та пологах; у зв'язку з народженням дитини; жінці, яка стала на облік у медичних закладах до 12-тижневого терміну вагітності; по догляду за дитиною віком до 3 років; на поховання; на оплату щомісячно надається за заявою матері, яка виховує дитину-інваліда віком до 18 років, вільного від роботи дня, інші виплати, передбачені законодавством про державне соціальне страхування. Наймач не в праві припиняти виплату допомоги навіть тоді, коли сума нарахованих внесків не покриває фактичних витрат. У таких випадках різниця між сумою витрат і сумою нарахованих внесків за клопотанням платника протягом 3 робочих днів перераховується органом Фонду на його поточний рахунок, після чого платник здійснює виплати. Платники (наймачі працівників) щокварталу не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним кварталом, подають до місцевого відділу Фонду звіт про кошти Фонду соціального захисту населення. У звіті відображаються розміри нарахованих внесків, а також суми коштів Фонду, витрачених в організації і перерахованих до Фонду. За правильність обчислення, своєчасність і повноту перерахувань обов'язкових внесків ТОВ «Нарт» несе таку ж економічну відповідальність, як і по податках. У ході аудиторської перевірки розрахунків ТОВ «Нарт» з бюджетом по податках, що відносяться на собівартість продукції, порушень не виявлено.

4. МЕТОДИКА АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З бюджетом по податках, сплачуються з ПРИБУТКУ

За аналізований період у ТОВ «Нарт» з прибутку було зроблено такі виплати:

-Податок на нерухомість (0,25%);

-Податок на прибуток (24%);

-Транспортний збір (3%).

У ході перевірки аудитор повинен з'ясувати:

-Правильність визначення бази оподаткування;

-Точність обчислення розміру зазначених податків;

-Своєчасність сплати платежів до бюджету.

Об'єктами оподаткування з податку на нерухомість визнаються: [12, с.54]

-Будівлі та споруди, в тому числі не завершені будівництвом, які є власністю або знаходяться у володінні, в господарському віданні або оперативному управлінні платників-організацій;

-Будівлі та споруди, в тому числі не завершені будівництвом, включаючи житлові будинки, садові будиночки, дачі, житлові приміщення (квартири, кімнати), господарські споруди, що належать платникам - фізичним особам;

-Будівлі та споруди, взяті в оренду (лізинг) індивідуальними підприємцями, визнаними платниками податку.

Для цілей оподаткування податком на нерухомість: [12, с.54]

-Будівлею визнається будівельна система, що складається з несучих та огороджувальних або сполучених (несучих і огороджувальних) конструкцій, які утворюють наземний (в міру необхідності і підземний) замкнутий об'єм, призначена для проживання або перебування людей в залежності від функціонального призначення і для виконання різного виду виробничих процесів ;

-Спорудою визнається об'ємна, площинна або лінійна наземна, надземна чи підземна будівельна система, що складається з несучих, а в окремих випадках і огороджувальних конструкцій, призначена для виконання різного виду виробничих процесів, збереження майна, тимчасового перебування людей, переміщення людей і (або) вантажів . Для цілей цього Закону до споруд відносяться передавальні пристрої - пристрої електропередачі та зв'язку, трубопроводи і газопроводи (у тому числі магістральні), каналізаційні, водопровідні мережі, ілопроводи, цементопроводи і інші основні засоби, що відносяться в установленому порядку до передавальним пристроям. Річна ставка податку на нерухомість встановлюється для організацій, у розмірі 1 відсотка від вартості основних фондів. Організації не пізніше 20 січня звітного року подають до податкових органів за місцем взяття на облік податкові декларації (розрахунки) з податку на нерухомість. Об'єктом оподаткування податком на прибуток визнається валовий прибуток.

Валовий прибутком для білоруських організацій визнається сума прибутку від реалізації товарів (робіт, послуг), інших цінностей (включаючи основні засоби), цінних паперів, майнових прав і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.

Податковою базою податку на прибуток визнається грошовий вираз валового прибутку. Прибуток організацій обкладається податком за ставкою 24 відсотки. Сплата податку на прибуток здійснюється протягом податкового періоду за підсумками минулого звітного періоду не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним періодом.

Об'єктом оподаткування транспортним збором визнається придбання автомобільних транспортних засобів шляхом покупки, міни, безоплатної передачі (дарування), передачі в якості внеску до статутного фонду, а також за договором фінансової оренди (лізингу).

Податкова ставка встановлюється в розмірі 3%.

Виплачується не пізніше 22-го числа кожного місяця.

У ході аудиторської перевірки розрахунків ТОВ «Нарт» з бюджетом по податках, що сплачуються з прибутку виявлені такі недоліки:

-Податок на нерухомість розрахований за ставкою, що не відповідає законодавчо встановленої (Закон Республіки Білорусь «Про податок на нерухомість» терміну).

5. МЕТОДИКА АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ з бюджетом по прибутковому податку з ФІЗИЧНИХ ОСІБ

У ТОВ «Нарт» платником прибуткового податку є всі працівники підприємства. Ставка податку становить 9% від ФОП.

У ході аудиторської перевірки необхідно перевірити:

-Правильність розрахунку заробітної плати працівників;

-Відповідність податкової ставки законодавчо встановленої;

-Своєчасність сплати податку до бюджету.

Так, згідно Закону Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб», при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі.

Якщо з доходу платника за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.

Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Податковим періодом визнається календарний рік.

При визначенні розміру податкової бази платник має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань: [12, с.93]

1. у розмірі 250 000 білоруських рублів на місяць при отриманні доходу у сумі, що не перевищує 1500000 білоруських рублів на місяць;

2. у розмірі 70 000 білоруських рублів на місяць на кожну дитину до вісімнадцяти років і (або) кожного утриманця.

Утриманцями визнаються: [12, с.93]

-Неповнолітні, на утримання яких за рішенням суду або за розпорядженням фізичної особи утримуються суми в розмірі, не меншому передбаченого для стягнення аліментів, - для батьків цих неповнолітніх, що виплачує зазначені суми;

-Фізичні особи, які перебувають у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею віку трьох років, - для чоловіка (дружини), а за його (її) відсутності - для фізичної особи, в установленому порядку визнаного батьком дитини, з доходів якого за рішенням суду або за розпорядженням фізичної особи утримуються суми на утримання даного утриманця в розмірі, не меншому передбаченого для стягнення аліментів. У випадку, коли в такій відпустці при наявності батьків (батька) знаходиться фізична особа з числа осіб, визначених Кодексом Республіки Білорусь про шлюб та сім'ю, яка не є батьком дитини і не має чоловіка (дружини), воно визнається утриманцем для одного з батьків дитини;

-Студенти і учні денної форми навчання старше вісімнадцяти років, які одержують середнє, перший вищий, перший середній спеціальне або перше професійно-технічну освіту, - для їхніх батьків;

-Неповнолітні, над якими встановлено опіку чи піклування, - для опікунів або піклувальників цих неповнолітніх.

Дата фактичного отримання доходу визначається як день виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунку платника в банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб, - при отриманні доходів у грошовій формі.

Податкова ставка встановлюється у розмірі 12 відсотків, якщо інше не передбачено цією статтею.

Таким чином, в ході аудиторської перевірки розрахунків ТОВ «Нарт» з бюджетом по прибутковому податку з фізичних осіб виявлено невідповідність застосовуваної ставки (9%) законодавчо встановленої (12%).

ВИСНОВОК

У висновку підведемо підсумки проробленої роботи.

Своєчасне і точне проведення аудиторських перевірок розрахунків з бюджетом по податках допоможе підприємству (фірмі) уникнути фінансових втрат, пов'язаних з санкціями, що накладаються податковими службами зважаючи неправильного обчислення та несвоєчасне перерахування платежів до бюджету. У зв'язку з цим особливо ретельно необхідно перевірити правильність складання відповідних розрахунків платежів у бюджет і позабюджетні фонди та своєчасність їх перерахування згідно з існуючим в республіці законодавством.

Перелік платежів у бюджет і в позабюджетні фонди регламентується чинним законодавством республіки, а порядок здійснення розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами за окремими видами платежів - відповідними методичними вказівками та інструкціями Міністерства фінансів Республіки Білорусь та Міністерства з податків і зборів.

У Процесі аудиторської перевірки особливо ретельно необхідно перевірити правильність складання відповідних розрахунків платежів у бюджет і в позабюджетні фонди та своєчасність їх перерахування згідно з існуючим в республіці законодавством.

Загальним завданням контролю є встановлення за всіма видами платежів до бюджету і в позабюджетні фонди правильності обчислення суми платежів, своєчасності внесків (перерахувань) належних сум, з'ясування причин прострочення платежів і за чий рахунок віднесена сплачена пеня, які заходи вжиті до осіб, винних у несвоєчасному перерахуванні коштів, і заходи щодо запобігання допущених порушень.

Основними джерелами інформації для контролю розрахунків з бюджетом будуть: довідки і розрахунки за окремими видами платежів; декларації; виписки установ банку і додані до них документи про перерахування належних сум до бюджету і в позабюджетні фонди; акти перевірок, проведених податковими інспекціями; бухгалтерські записи по рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів»; журнали-ордери або відповідні машинограми.

У рамках даної курсової роботи була розглянута методика проведення аудиторської перевірки у ТОВ «Нарт» з наступних питань:

1. повноти і своєчасності розрахунків з бюджетом по ПДВ і акцизів;

2. розрахунків з бюджетом по податках, що відносяться на собівартість продукції;

3. розрахунків з бюджетом по податках, що сплачуються з прибутку;

4. розрахунків з бюджетом по прибутковому податку з фізичних осіб.

У ході перевірки було виявлено, що в основній своїй масі бухгалтерська звітність відповідає законодавству за розрахунками з бюджетом по податках і неподаткових платежах. Однак, були виявлені й істотні недоліки:

-Не нараховується ПДВ при передачі товарів при угодах на безоплатній основі;

-Помилково нараховується ПДВ при передачі товарів з одного структурного підрозділу організації в інше;

-Не нараховується ПДВ по продукції, робіт, послуг виконаним для власних потреб в частині витрат, які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

-Не нараховується ПДВ за будівельно-монтажних робіт, виконаним хозспособом;

-Податок на нерухомість розрахований за ставкою, що не відповідає законодавчо встановленої (Закон Республіки Білорусь «Про податок на нерухомість» терміну);

-Прибутковий податок з фізичних осіб розраховується за ставкою (9%) не відповідає законодавчо встановленої (12%).

У висновку перевірки складається аудиторський висновок із зазначенням всіх недоліків та рекомендаціями щодо їх усунення (Додаток 8).

СПИСОК ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ ДЖЕРЕЛ

1. Про аудиторську діяльність. Закон Республіки Білорусь від 08.11.1994г. № 3373-XII (зі змінами та доповненнями від 18.12.2002г. № 164-З; від 25.06.2007г. № 240-З) / / Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2007. - № 107, 2 / 1235

2. Про бухгалтерський облік та звітності. Закон Республіки Білорусь від 18.10.2004г. № 3321-XII (в ред. Закону Республіки Білорусь від 25.06.2001г. № 42-3) / / Головний бухгалтер, 2001. - № 8. -С.12-17

3. Про податок на додану вартість. Закон Республіки Білорусь від 19.12.1991г. № 1319-XII (зі змінами та доповненнями станом на 01.11.2007р.) / / Головний бухгалтер, 2008. - № 1. -С.12-13

4. Про акцизах. Закон Республіки Білорусь від 19.12.1991г. № 1321-XII (зі змінами та доповненнями станом на 01.11.2007р.) / / Головний бухгалтер, 2008. - № 1. -С.13-15

5. Про прибутковий податок з фізичних осіб. Закон Республіки Білорусь від 19.12.1991г. № 1327-XII (зі змінами та доповненнями станом на 01.11.2007р.) / / Головний бухгалтер, 2008. - № 1. -С.15-16

6. Основні положення по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг). Затверджено Міністерством економіки 26.01.1998г. № 19-12/397. Міністерством Фінансів 30.01.1998г. № 3, Міністерством статистики та аналізу 30.01.1998г. № 01-21/8, Міністерстовом праці Республіки Білорусь 30.01.1998г. № 03-02-07/300 (із змінами і доповненнями станом на 01.01.2008р.)

7. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по застосуванню типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затверджений постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003г. № 89. / / Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2003. - № 8 / 9975

8. Аудит і ревізія: Підручник / Під общ.ред. Г. М. Пупко. -Мн.: Місанта, 2005. -512 С.

9. Аудит: Нормативні акти, які у Республіці Білорусь. / Під ред. І. М. Ковалевича. -Вітебськ: Вища школа, 2007. -326 С.

10. Білий І.М. Аудит і ревізія. -Мн.: Місанта, 2003. -523 С.

11. Бухгалтерський облік для необлікового спеціальностей: Навчальний посібник / За общ.ред. М. І. Ладутько. -Мн.: Книжковий Дім, 2005. -576 С.

12. Василевська Т.І., Стасенко В.А. Податки Білорусі. - Мн: Белпрінт, 2008. -118с.

13. Красуцька Є. Коментар до Основних положень по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) / / Національна економічна газета, 2002. -57 (577). -С.8-9

14. Макоєдов І.А., Шиманський К.А. Норми і принципи аудиторської діяльності. -Мн.: БГЕУ, 1994. -187 С.

15. Солодухіна М.Л. Податковий облік витрат в організаціях. -Мн.: БГЕУ, 2007. -193 С.

16. Технології автоматизованої обробки обліково-економічної інформації: Навчальний посібник / За общ.ред. Ю. А. Корольова. -Мн.: УП «Мінфіну», 2002. -322 С.

17. Хмельницький В.А. Аудиторська діяльність в Республіці Білорусь. -Мн.: НО ТОВ «БІП-С», 2003. -121 С.