Ревізія і аудит обліку відвантаження і реалізації готової продукції

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота
«РЕВІЗІЯ І АУДИТ ОБЛІКУ ВІДПРАВЛЕННЯ І РЕАЛІЗАЦІЇ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ»


ВСТУП. 3
1. Реалізація як об'єкт фінансово-господарського контролю. 4
1.1. Випуск готової продукції як завершальна стадія процесу виробництва 4
1.2. Нормативно-правове регулювання та інформаційне забезпечення перевірки обліку відвантаження і реалізації готової продукції. 4
1.3. Загальна характеристика системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання 4
2. Організація і методика перевірки операцій по відвантаженню і реалізації готової продукції. 5
2.1. Планування та організація проведення ревізії обліку відвантаження і реалізації готової продукції. 5
2.2. Перевірка правильності та обгрунтованості формування цін на готову продукцію .. 5
2.3. Перевірка організації матеріальної відповідальності і стану контролю збереження готової продукції, її відвантаження та реалізації. 5
2.4. Перевірка правильності документального оформлення випуску готової продукції. 5
2.5. Перевірка організації та документального оформлення обліку готової продукції на складах та її відвантаження. 5
2.6. Перевірка операцій з обліку та розподілу комерційних витрат. 5
2.7. Перевірка правильності обчислення податків, базою для розрахунку яких є виручка від реалізації продукції. 6
2.8. Перевірка правильності, повноти і своєчасності записів в регістри синтетичного і аналітичного обліку відвантаження і реалізації готової продукції 6
2.9. Перевірка достовірності і взаємоув'язки показників бухгалтерської та статистичної звітності по відвантажено і реалізованої продукції. 6
3. Методика оформлення результатів перевірки обліку відвантаження і реалізації готової продукції. 7
3.1. Оцінка стану внутрішнього контролю збереження і виконання договірних зобов'язань з відвантаження та реалізації готової продукції. 7
3.2. Документальне оформлення матеріалів ревізії обліку готової продукції та її реалізації. 7
3.3. Особливості планування, проведення та документального оформлення матеріалів аудиту обліку відвантаження і реалізації готової продукції. 7
ВИСНОВОК. 8
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ .. 9
ДОДАТКИ .. 10


ВСТУП

В умовах ринку підприємства, кредитні установи, інші господарюючі суб'єкти вступають в договірні відносини по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій і інвестицій. Конфіденційність цих відносин повинна підкріплюватися можливістю для всіх учасників угод одержувати і використовувати фінансову інформацію. Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором.
Аудит - це системний процес отримання та оцінки об'єктивних даних про економічні дії і події, які визначають рівень їх відповідності певному критерію і становить результати зацікавленим користувачам.
Аудит може проводитися стосовно будь-яких юридичних осіб незалежно від їх організаційно-правових форм та видів діяльності, а також будь-яких фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи і зареєстровані як індивідуальних підприємців.
Особливе місце серед інститутів контролю достовірності та повноти економічної інформації займають органи системи внутрішньогосподарського контролю. Система внутрішньогосподарського контролю являє собою сукупність органів контролю, що виконують контрольні процедури в інтересах тих чи інших груп користувачів економічної інформації. Контрольні процедури здійснюються на підприємстві з метою ефективного управління, основою якого є контроль виконання всіма співробітниками економічного суб'єкта своїх обов'язків.
Обсяг реалізації продукції (виконаних робіт, наданих послуг) - це один з основних показників характеризують діяльність підприємства, тому так важливо, щоб він був відображений у бухгалтерському обліку правильно. Вірно враховані обсяги реалізації продукції, своєчасний і достовірний облік відвантаження і оплати продукції - це основа правильно сформованої виручки, а значить і правильно розрахованих податків.
Актуальність роботи в тому, що зі збільшенням обсягів виробництва особливу актуальність становлять питання правильності ведення бухгалтерського обліку відвантаження і реалізації готової продукції, оскільки від правильного ведення обраного організацією або підприємством методу визнання доходу від реалізації готової продукції залежать багато показників діяльності підприємства чи організації. Одним з таких показників, який найбільш значущий на мій погляд, є величина оподатковуваної виручки, а отже, і величина чистого прибутку, яку отримає організація після сплати всіх податків і зборів.
Мета курсової роботи - вивчити теоретичні аспекти аудиту і ревізії відвантаження та реалізації готової продукції, на основі практичного матеріалу розглянути ведення фінансово-господарського контролю діяльності суб'єкта господарювання.
Завданнями курсової є:
- Вивчення положень та правил, що регулюють порядок, організацію та методику проведення фінансово-господарського контролю в Республіці Білорусь;
- Вивчення нормативно-правової, методичної та іншої спеціальної літератури, що відноситься безпосередньо до обраної теми;
- Розгляд реалізації готової продукції, як об'єкта фінансово-господарського контролю;
- Вивчення організації та методики перевірки операцій по відвантаженню і реалізації готової продукції;
- Отриманню практичних навичок з методики оформлення результатів перевірки обліку відвантаження і реалізації готової продукції.
Теоретичною та методологічною основою роботи з'явилися нормативно-правові акти Республіки Білорусь, наукові праці та навчальні посібники з бухгалтерського обліку, аналізу, аудиту, матеріали періодичної преси, а також матеріали практики.
При написанні роботи використовувалися методи сходження від абстрактного до конкретного, аналізу і синтезу, поєднання індукції та дедукції, логічного та історичного, аналітичних угруповань, математичні методи.
Робота складається з трьох розділів, висновків-виводу, списку використаних джерел літератури, додатків.
Об'єктом вивчення бухгалтерського обліку відвантаження і реалізації готової продукції є УПП «Амітак» знаходиться в м. Бихові.

1. Реалізація як об'єкт фінансово-господарського контролю

1.1. Випуск готової продукції як завершальна стадія процесу виробництва

Реалізація випущеної готової продукції - кінцева мета діяльності організації, заключний етап кругообігу її засобів, по завершенні якого визначаються результати господарювання, ефективність виробництва.
Готова продукція - кінцевий продукт виробничого процесу підприємства. Це вироби і продукти, цілком закінчені обробкою на даному підприємстві, відповідають вимогам стандартів та технічним умовам, здані на склад готової продукції чи представникам замовника. Продукція, закінчена обробкою, але не прийнята, значиться у складі незавершеного виробництва.
Підприємства виготовляють продукцію в строгій відповідності з укладеними договорами, розробленими плановими завданнями з асортименту, кількості і якості, постійно приділяючи велику увагу питанням збільшення обсягу продукції, що випускається, розширення її асортименту і покращення якості, вивчаючи потреби ринку.
Готова продукція - це продукція основного і допоміжного виробництв підприємства, призначена для випуску на бік. До неї пред'являються наступні основні вимоги. Вона повинна бути повністю закінчена і укомплектована; відповідати стандартам та / або технічним умовам і бути прийнятою службою технічного контролю; забезпечена відповідним паспортом, сертифікатом, гігієнічним висновком та іншими необхідними документами, що засвідчують її якість і комплектність. При передачі готової продукції на склад або здачі покупцеві безпосередньо з виробництва повинен складатися акт приймання або інший аналогічний документ.
Готова продукція є кінцевим результатом виробничого циклу. Її реалізація завершує оборот господарських коштів і визначає ефективність виробництва: «гроші - товар - гроші» (Д-Т - Д *). Якщо Д * більше Д, то виходить прибуток.
Готова продукція відображається у бухгалтерському обліку підприємства за фактичною, нормативної (планової) виробничої собівартості або за прямими статтями витрат. У виробничу собівартість готової продукції повинні включатися матеріальні і трудові виробничі витрати, амортизація основних засобів та інші, витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом. Інші витрати, зокрема загальногосподарські (збираються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати»), можуть включатися або не включатися до складу виробничої собівартості.
Облік відвантаженої продукції (зданих замовнику робіт і наданих споживачу послуг) здійснюється за повної фактичної собівартості, тобто крім виробничих витрат у ньому мають бути відображені інші витрати, в тому числі пов'язані з реалізацією продукції.
У ринкових умовах велике значення мають форми договірних відносин між постачальниками і покупцями. Наприклад, частина витрат по реалізації продукції покупець може взяти на себе, так само як і частина ризиків, пов'язаних з транспортуванням та зберіганням на проміжних складах.
Одним з важливих міжнародних правил бухгалтерського обліку є принцип діючого підприємства, який полягає в тому, що господарюючий суб'єкт передбачається функціонуючим протягом невизначеного великого проміжку часу.
У зв'язку з цим бухгалтерія зобов'язана регулярно проводити аналіз обсягів випуску окремих зразків продукції, розміру чистого прибутку, отриманого від їх реалізації, а також суми чистого прибутку на одиницю продукції. Це дозволить виробляти рекомендації щодо зняття з виробництва застарілих зразків виробів і переходу на нові види продукції.

1.2. Нормативно-правове регулювання та інформаційне забезпечення перевірки обліку відвантаження і реалізації готової продукції

Оскільки результати аудиторської перевірки є основою безлічі економічних рішень, аудит в усіх країнах досить жорстко регулюється. У деяких з них, наприклад у Франції, в цей процес втручається держава, встановлюючи норми, нормативи аудиту, здійснюючи реєстрацію аудиторів та аудиторських фірм та контроль за їх діяльністю.
У Білорусі одним з основних нормативно-правових документів, що регламентують проведення фінансового контролю діяльності підприємств, є Інструкція про порядок організації та проведення перевірок (ревізій) фінансово-господарської діяльності організацій Міністерства інформації Республіки Білорусь. Вона розроблена відповідно до Указу Президента Республіки Білорусь від 15 листопада 1999 N 673 "Про деякі заходи щодо вдосконалення координації діяльності контролюючих органів Республіки Білорусь та порядку застосування ними економічних санкцій" (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 1999 р., N 89, 1 / 788; 2001, N 117, 1 / 3286 ), Указом Президента Республіки Білорусь від 25 травня 2000 N 293 "Про заходи щодо посилення відомчого контролю в Республіці Білорусь" (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2000 р., N 52, 1 / 1312), постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 31 березня 2004 N 358 "Про план заходів щодо реалізації Директиви Президента Республіки Білорусь від 11 березня 2004 р. N 1" Про заходи щодо зміцнення громадської безпеки і дисципліни "(Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2004 р., N 56, 5 / 14 040), постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 9 січня 2002 р. N 22 "Про деякі питання здійснення відомчого контролю" (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2002 р., N 8, 5 / 9753).
У зазначеній Інструкції описані:
- Основні завдання контролю та шляхи їх реалізації,
- Права та обов'язки працівників контролюючих органів,
- Види перевірок та їх організація,
- Методика проведення перевірок,
- Оформлення результатів перевірки,
- Порядок організації обліку проведених перевірок.
Загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком в Республіці Білорусь здійснюється органом державного управління, на який Радою Міністрів РБ покладено обов'язки державного регулювання бухгалтерського обліку та звітності Конкретні функції керівництва урахуванням покладені на Міністерство фінансів РБ, Міністерство з податків і зборів РБ, Міністерство статистики та аналізу РБ і інші галузеві органи управління.
Безпосереднє методологічне керівництво здійснює Міністерство фінансів, яке розробляє і затверджує:
- Національні стандарти з бухгалтерського обліку та звітності;
- Положення, інструкції та роз'яснення за єдиним відображенню в обліку та звітності операцій, не регламентованих національними стандартами з бухгалтерського обліку та звітності;
- Типові уніфіковані форми первинних бухгалтерських документів, їх електронні версії та інструкції щодо заповнення;
- Інші нормативні документи, що забезпечують єдині методологічні засади бухгалтерського обліку і звітності [4, с.10]
В даний час система нормативного регулювання повірки обліку відвантаження і реалізації готової продукції включає в себе документи чотирьох рівнів:
- Закон Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності». 18.10.94. (Відомості Верховної Ради РБ. № 34.с.22-38); Закон Республіки Білорусь «Про аудиторську діяльність». 08.11.94. (Відомості Верховної Ради РБ. № 35.с.22), Закон РБ "Про підприємства в Республіці Білорусь" (НЕГ, 1993р, № 13-14)
- Інструкція про порядок організації та проведення перевірок (ревізій) фінансово-господарської діяльності організацій Міністерства інформації Республіки Білорусь;
- Методичні вказівки щодо ведення обліку, докладно розкривають конкретні способи і правила ведення бухгалтерського обліку, План рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організації;
- Робочі документи конкретної організації (облікова політика, робочий план рахунків і т. п.)
Облікова політика повинна містити:
- Вказівка ​​на те, що організація користується типовими формами первинних облікових документів або опис первинних облікових документів, за якими не передбачені уніфіковані форми;
- Схему документообігу;
- Опис форм внутрішньої бухгалтерської звітності і т.д.
При формуванні облікової політики організація вибирає один з декількох способів ведення та організації бухгалтерського обліку допускаються законодавством і нормативними актами. При формуванні облікової політики організаціям надано право вибору: чи відображати готову продукцію в бухгалтерському обліку і балансі за виробничою (фактичної, планової, нормативної) собівартості або за прямими статтями витрат; використовувати або не використовувати для обліку оприбуткування готових виробів, виконаних робіт і наданих послуг активно- пасивний рахунок № 43 «Готова продукція»; визнавати виручку від реалізації готової продукції «за відвантаженням» або «по оплаті».
Первинні дані про відвантаження і реалізації готової продукції є підставою для відображення інформації та здійснені господарські операції в регістрах бухгалтерського обліку.
Документальне оформлення господарських операцій з відвантаження і реалізації готової продукції дозволяє бухгалтерській службі вести попередній, поточний і наступний контроль за діяльністю матеріально-відповідальні осіб, рухом майна і станом розрахунково-платіжної дисципліни [4, с.38]

1.3. Загальна характеристика системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання

Аудит відвантаження та реалізації готової продукції буде розглянуто на прикладі ТОВ "Альянс" виробничого підприємства «Амітак». Юридична адреса: Республіка Білорусь, м. Бихов., Ул.Лазо, 22
Дата створення - 16 липня 2001 Виробник плодоовочевих консервів, соків плодовоягідних напоїв, соусів, кетчупів, повидло, пюре, варення, джемів, майонезів, гірчиці.
УПП є комерційною організацією - юридичною особою, має самостійний баланс, печатку.
Підприємство може мати штампи, бланки зі своїм найменуванням, власну емблему, товарний знак (знак обслуговування), відкривати в установленому порядку поточний (розрахунковий) та інші рахунки в банках.
Статутний фонд УПП «Амітак» становить 182253600 (Сто 82000000253000 шістсот) рублів.
Основною метою діяльності підприємства є отримання прибутку в інтересах засновника і колективу.
УПП «Амітак» має власну виробничу базу.
Для здійснення виробничої діяльності УПП «Амітак» має всі необхідні основні виробничі фонди: будівлі адміністративно-побутових корпусів, котельню, будівлі ангарів, та інші приміщення.
Організаційна структура УПП «Амітак»:
- Апарат управління: директор, заступник директора з комерційних питань, головний бухгалтер, спеціаліст з кадрів, планово-виробничий відділ, відділ маркетингу;
- Транспортний відділ;
- Складське господарство;
- Персонал магазинів (завідувач, товарознавець, адміністратор, продавці, прибиральники, вантажники).
Загальна чисельність працюючих на підприємстві - 155 осіб.
При виконанні аналізу скористаємося даними бухгалтерської та статистичної звітності підприємства за 2004 рік - 2006 рік (звітний).
Невикористовуваних виробничих потужностей, на підприємстві немає.
Виробничі потужності недовантажені через нестачу сировини.
Підприємство має незавершене будівництво в сумі 212,5 млн. крб. що свідчить про заморожування коштів, необхідних в обороті. Відсутність довгострокових фінансових вкладень говорить про те, що підприємство не займається інвестиційною діяльністю.
Виробництво продукції УПП «Амітак» в 2006 р. склало в поточних цінах 802,5 млн. руб., В порівняних - 761,9 млн. руб. Зростання до 2005р. становить 119,7%.
Розглянемо результати виробничо-господарської діяльності та собівартості УПП «Амітак» за період 2004-2006 рр.. (Таблиця 2.1.)
Таблиця 2.1 Аналіз фінансових результатів УПП «Амітак» за 2004 - 2006 роки, млн. руб.
Показники
Значення
2004
2005
2006
1
2
3
4
Виручка (нетто) від реалізації тов., Робіт, послуг
5848,3
7955,7
19591,1
Собівартість реалізації
5067,2
7058,2
16329,2
Прибуток (збиток) від реалізації
476,2
503,0
2447,4
Сальдо операційних доходів і витрат
-103,4
-258,4
-377,7
Позареалізаційні доходи
96,1
80,6
433,0
Позареалізаційні витрати
102,0
127,2
274,8
Прибуток (збиток) звітного періоду
366,9
198,0
2227,9
Податок на прибуток та інші платежі і витрати з прибутку
107,2
86
531,2
Примітка. Власна розробка автора
У цілому за період 2004-2006 рр.. відбулося збільшення собівартості виробленої продукції на 11262 тис. руб. Основна причина - різке збільшення виробництва продукції. Фінансове становище підприємства відображено в бухгалтерському балансі підприємства - основному джерелі інформації для проведення аналізу.
Асортимент плодоовочевої продукції, що випускається УПП «Амітак» дуже різноманітний і включає по нормативно-технічної документації більше 100 найменувань. На всі види продукції розроблена нормативна документація та технологічні інструкції.
ГОСТ Р 50903-96 Консерви. Соуси овочеві (12 томатних, 6 овочевих, 2 перцевих) ТІ з виробництва соусів овочевих утв. 27.06.95 (СКО, ТВІСТ, полімерна тара)
ГОСТ Р 51926-2002 Консерви. Ікра овочева (16 найменувань), ТІ з виробництва консервів «Ікра овочева» затв. 02.12.2002 р. (використання овочевих напівфабрикатів, нові види тари і режими стерилізації) і т.д.
Останнім часом підвищився інтерес виробника до виробництва консервів із грибів. За спеціальними заявками були розроблені технологія та асортимент консервів з культивованих грибів - печериць і глив, в тому числі з різними овочевими добавками.
Особливе місце серед інститутів контролю достовірності та повноти економічної інформації займають органи системи внутрішньогосподарського контролю. Система внутрішньогосподарського контролю являє собою сукупність органів контролю, що виконують контрольні процедури в інтересах тих чи інших груп користувачів економічної інформації. Контрольні процедури здійснюються на підприємстві з метою ефективного управління, основою якого є контроль виконання всіма співробітниками економічного суб'єкта своїх обов'язків. [2, с.19]
Внутрішньогосподарський контроль - єдність органів контролю, об'єктів контролю та форм його реалізації. (Мал.1)
Структура внутрішньогосподарського контролю
Органи внутрішньогосподарського контролю організації
Ревізійна комісія
Відділ внутрішнього аудиту


Малюнок 1.
За формою організації внутрішньогосподарський контроль представлений відділами та службами, що функціонують на підприємстві. До них відносяться: ревізійна комісія; відділ внутрішнього аудиту; наглядова рада; служби та відділи, які здійснюють контроль всередині відділів (їх контрольні функції не є основними, а виконуються у вигляді самоконтролю або визначаються специфічними завданнями цих служб).
Ревізійна комісія представляє собою орган, що обирається власниками, до складу якого включаються працівники організації для періодичної перевірки наявності та збереження її активів і зобов'язань. Наглядова рада також є виборчим органом, який крім функції управління реалізує функції управлінського контролю, тобто контролю виконання управлінських рішень. Відділ внутрішнього аудиту - орган, призначений керівництвом організації для вдосконалення менеджменту на основі встановлення достовірності корпоративної інформації та виконання консультаційних послуг для внутрішніх користувачів. [2, с.18]
Різноманітність організаційних форм внутрішнього контролю обумовлено:
- Рішенням різних завдань, поставлених перед ними (так, основним завданням ревізійної комісії є контроль наявності і збереження активів, а завданнями внутрішнього аудиту - забезпечення менеджменту організації достовірної та повної бізнес-інформацією, її аналіз, в окремих випадках - обгрунтування управлінських рішень);
- Різним характером залежності (так, ревізійна комісія обслуговує передусім інтереси власників, а відділ внутрішнього аудиту - інтереси вищої ланки управління);
- Відмінністю організації роботи (так, внутрішній аудит - самостійна діяльність, а інші форми внутрішньогосподарського контролю - діяльність, здійснювана поряд з виконанням основних обов'язків).
Усі форми реалізації внутрішньогосподарського контролю являють собою сукупність тих чи інших прийомів і способів контролю. Незважаючи на те що одні й ті ж процедури контролю можуть застосовуватися в ході реалізації різних форм внутрішньогосподарського контролю, обсяг та об'єкти їх застосування будуть різні. Так, інвентаризація для цілей ревізії повинна проводитися суцільним методом по всіх товароматеріальних цінностям, тоді як інвентаризація для цілей внутрішнього аудиту може проходити вибірково, а для службового розслідування вона обмежена видом товаро-матеріальних цінностей або матеріально-відповідальними особами. [2, с. 18]
Кожному органу внутрішньогосподарського контролю (ревізійна комісія, відділ внутрішнього аудиту, наглядова рада тощо) відповідає одна або декілька форм його реалізації. Наприклад, ревізійна комісія може здійснювати внутрішньогосподарський контроль у вигляді ревізії, контролю якості, службового розслідування. Відділу внутрішнього аудиту крім безпосередньо внутрішніх аудиторських процедур може бути також зобов'язано проведення ревізії, виробничого контролю, службового розслідування. Однак дослідження форм організації та реалізації внутрішньогосподарського контролю показує, що існують форми реалізації, які передбачають своє виконання тільки певним складом суб'єктів контролю. Так, внутрішньогосподарський контроль, реалізований службами та відділами економічного суб'єкта у вигляді самоконтролю, не може виконуватися іншими органами внутрішньогосподарського контролю. Наприклад, подвійний запис в бухгалтерії - елемент самоконтролю, виконання якого методологічно не може бути передане нікому.
Оскільки згідно ст.7 Закону Республіки Білорусь до компетенції головного бухгалтера входять: постановка та ведення бухгалтерського обліку в організації; формування облікової політики організації; складання і своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської та податкової звітності, відповідальність за стан внутрішнього контролю фінансово-господарської діяльності УПП « Амітак »покладено на головного бухгалтера.
Відповідальність за виконання своїх обов'язків з внутрішнього контролю головний бухгалтер несе тільки перед власниками і (або) керівництвом підприємства.
Таким чином, в рамках внутрішнього аудиту здійснюється не тільки детальний контроль за збереженням активів, а й контроль за політикою і якістю менеджменту.
Аудиторські перевірки проводяться на договірній основі співробітниками аудиторських фірм або окремими аудиторами - підприємцями, що мають ліцензію на право заняття такою діяльністю. (Додаток)
Отримання інформації про діяльність аудируемого особи є важливою частиною планування роботи, допомагає аудитору виявити події, операції та інші особливості, які можуть чинити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність.
На етапі попереднього планування аудитор оцінює можливість проведення аудиту. Починаючи розробку загального плану і програми, аудитор повинен грунтуватися на попередніх знаннях про економічне суб'єкті. Також у процесі підготовки плану і програми аудитор оцінює систему внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку, проводить оцінку аудиторського ризику та встановлює прийнятний рівень суттєвості.
Аудитор починає планувати аудит облік відвантаження та реалізації готової продукції до написання листа-зобов'язання і до укладення договору з економічним суб'єктом про проведення аудиту.
Планування, будучи початковим етапом проведення аудиту, включає в себе розробку аудиторською організацією загального плану аудиту обліку готової продукції із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту, а також розробку аудиторської програми, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторською організацією об'єктивного і обгрунтованого думки про бухгалтерський облік готової продукції організації.
Планування аудиту складається з наступних основних етапів:
- Попереднє планування аудиту;
- Підготовка і складання загального плану аудиту;
- Підготовка і складання програми аудиту.
Загальний план аудиту повинен служити керівництвом у здійсненні програми аудита. (Додаток)
Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур. (Додаток)
У процесі підготовки загального плану і програми аудиту оцінює ефективність системи внутрішнього контролю (СВК), яку має економічний суб'єкт, і оцінює її ризик (контрольний ризик). СВК може вважатися ефективною, якщо вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, а також виявляє недостовірну інформацію.
При підготовці загального плану і програми аудиту обліку готової продукції аудитору слід встановити прийнятні для неї рівень істотності й аудиторський ризик, що дозволяють вважати бухгалтерську звітність достовірної.
Результати проведених аудиторською організацією процедур при підготовці загального плану і програми слід детально документувати, так як вони є підставою для планування аудиту і можуть використовуватися протягом всього процесу аудиту
Загальний план повинен служити керівництвом при здійсненні програми аудита. У загальному плані аудиторська організація повинна передбачити терміни проведення аудита і скласти графік проведення аудиту, підготовки звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта), аудиторського висновку.
У загальному плані аудиторська організація визначає спосіб проведення аудита на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю, оцінки ризиків аудита.
Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Програма служить докладною інструкцією для асистентів аудитора, а для керівників аудиторської організації й аудиторської групи - одночасно і засобом контролю якості роботи.
Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку, а також підставою для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.
Після закінчення процесу планування аудиту загальний план і програма аудита повинні бути оформлені документально і завізовані у встановленому порядку.

2. Організація і методика перевірки операцій по відвантаженню і реалізації готової продукції

2.1. Планування та організація проведення ревізії обліку відвантаження і реалізації готової продукції

Відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Міністерством фінансів РБ від 05.12.1995 р. № 54 в обліковій політиці має бути визначено:
- Кількість (періодичність) інвентаризацій у звітному році і дати їх проведення;
- Перелік майна та зобов'язань, що перевіряються при кожній з них;
- Склад інвентаризаційної комісії;
- Порядок оформлення інвентаризації. [4, с.52]
З метою забезпечення своєчасного і повного проведення інвентаризації готової продукції головний бухгалтер повинен скласти план-графік проведення інвентаризацій, який складається з двох частин:
- Графік планових інвентаризацій
- Графік позапланових (раптових) перевірок наявності готової продукції, матеріальних цінностей. [4, с.52]
Ревізія являє собою повну або часткову перевірку за певний період діяльності посадової особи, відділу чи підприємства здійснювану способами документального та почасти фактичного контролю.
У ході ревізії застосовуються різні прийоми і способи контролю, що підрозділяються на дві групи:
1.Способами перевірки документів, якими оформлені фінансові та господарські операції підприємств, установ і організацій (способи документального контролю).
2.Способи перевірки фактичної наявності, стану і збереження грошових коштів, майново-матеріальних і товарних цінностей, обсягу та якості виконаних робіт (способи фактичного контролю).
Спочатку слід ознайомитися з обліковою політикою організації в частині:
- Методу обліку витрат на виробництво і калькулювання фактичної собівартості прибутку;
- Методу розподілу за видами продукції, що випускається витрат допоміжного виробництва;
- Методу розподілу за видами продукції, що випускається загальновиробничих витрат;
- Методу розподілу за видами продукції, що випускається комерційних витрат;
- Порядку оцінки незавершеного виробництва і готової продукції;
- Способу ведення бухгалтерського обліку готової продукції;
- Використання рахунку 43 «Готова продукція»;
- Визнання доходу від продажу продукції для цілей оподаткування.
У першу чергу необхідно перевірити наявність наказу на матеріально-відповідальних осіб організації і договорів на повну матеріальну відповідальність з працівниками підприємства. В УВП «Амітак» всі накази на матеріальну відповідальність оформлені правильно: на завідувачку складом Ярцеву Н.Г. оформлений наказ на повну індивідуальну відповідальність. Але при прийомі на роботу вказаного співробітника 26.11.06. не була проведена інвентаризація товарно-матеріальних цінностей. З усного пояснення завідуючої складом Ярцевої Н.Г. випливало, що інвентаризація не була проведена при зміні матеріально-відповідальної особи тому, що на 30.11.06. була призначена планова інвентаризація складу. (порушення ст.12 Закону РБ «Про внесення змін і доповнень до закону РБ« Про бухгалтерський облік і звітності »2001р.)
Шляхом усного опитування працівників бухгалтерії встановлено, що на підприємстві видається наказ директора про проведення інвентаризації (Додаток), в якому визначено, коли буде проводитися інвентаризація, хто входить до складу інвентаризаційної комісії. Результати інвентаризації в УПП «Амітак» оформляються актом інвентаризації (Додаток), тут же відображаються вияленние розбіжності. Шляхом опитування також встановлено, що комісія починає перевірку фактичної наявності майна тільки після здачі матеріально-відповідальною особою в бухгалтерію всіх прибуткових і витратних документів під їхню розписку. У розписці перераховуються всі здані документи, а також вказується, що всі цінності, що надійшли під їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі - списані за видатками. Аналогічні розписки дають і особи, які мають підзвітні суми на купівлю майна і довіреності на його отримання.
Наступний етап: необхідно перевірити наявність і відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації готової продукції і розрахунків з покупцями.
При проведенні перевірки необхідно встановити:
- Правильність і своєчасність оформлення документа на здачу продукції з виробництва на склад. Перевіркою встановлено, на ТТН 32154 від 21.05.06, № 792184 від 03.02.06. № 541545 від 16.02.06. відсутній підпис завідуючої складом в отриманні продукції;
- Правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій пов'язаних з випуском готової продукції. З'ясувалося, що бухгалтерією УПП «Амітак» рахунок 45 використовується замість рахунку 62, при цьому спотворюється суть рахунку 45 по його характеристиці, тобто з активного рахунку він у цих випадках перетворюється в активно-пасивний (з розгорнутим сальдо на початок і кінець місяця). Це вносить різночитання в загальноприйняту методологію ведення обліку.;
- Правильність визначення виробничої собівартості готової продукції за видами замовлень;
- Достовірність відображення фактичної собівартості відвантаженої продукції (дебет рахунку 45 «Товари відвантажені» кредит рахунку 43 «Готова продукція»);
- Правильність розрахунку суми відхилень фактичної собівартості від планової та їх списання;
- Правильність складання бухгалтерських проводок з обліку випуску готової продукції (робіт, послуг);
- У разі, коли продукція відпускається покупцям безпосередньо зі складів, слід звертати увагу на наявність належним чином оформлених довіреностей на її отримання.
- Перевірка правильності відображення в обліку продукції, виробленої з давальницької сировини;
- Перевірка правильності відображення в обліку результатів інвентаризації готової продукції
- Відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку по балансових записах рахунка 43 «Готова продукція»;
- Правильність оцінки готової продукції.
У ході проведеної перевірки з'ясувалося, що інвентаризація майна та зобов'язань в УПП «Амітак» проводиться відповідно до законодатеьством РБ [4]. Є лише розбіжність у первинних документах, які організація застосовує для оформлення інвентаризації: якщо підприємство вирішило використати свої форми первинної документації, то вони повинні бути зазначені в обліковій політиці.

2.2. Перевірка правильності та обгрунтованості формування цін на готову продукцію

Оцінка готової продукції при придбанні, заготовлянні здійснюється одним з наступних способів:
- За фактичною собівартістю придбання;
- За обліковими цінами.
Фактична собівартість готової продукції при її виготовленні самою організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів.
В обліковій політиці організації повинні бути відображені застосовувані організацією способи оцінки готової продукції при їх відпуску у виробництво та іншому вибутті.
Встановлено такі способи оцінки готової продукції при вибутті:
- За собівартістю кожної одиниці;
- По середній собівартості;
- За собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО);
- За собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ЛІФО).
Організація може застосовувати різні способи оцінки готової продукції, але по кожній групі (виду) запасів протягом звітного року може застосовуватися тільки один спосіб оцінки.
Заниження оцінки продукції дає можливість посадовим і матеріально відповідальним особам підприємств і торговельних організацій вилучати частину виторгу, складову різницю між продажною і заниженою в обліку вартості продукції.
Реалізаційні ціни по кожному виду продукції УПП «Амітак» перевірялися шляхом їх зіставлення з діючими прейскурантами і договорами з реалізації продукції, виконання робіт та надання послуг. Зверталася увага на обгрунтованість планування якості продукції і правильність розрахунку середніх реалізаційних цін, виходячи з термінів продажу, якісних показників і надпланових обсягів реалізованої продукції.
Спосіб оцінки готової продукції за прямими витратами передбачає віднесення загальногосподарських витрат на рахунок № 90 «Продажі» в тому періоді, в якому вони мали місце. Їх не потрібно розподіляти між готовими виробами і незавершеним виробництвом, відносити на залишки готової продукції на складі, побічно враховувати у складі вартості відвантажених товарів. У результаті знижується трудомісткість розрахунків, підвищується їх точність.
Оцінка готової продукції за рівнем прямих витрат кращий для УПП «Амітак», оскільки підприємство випускає широкий асортимент виробів.
Використання рахунки № 43 «Готова продукції» дозволяє бухгалтерії організації виявити відхилення фактичної виробничої собівартості (або суми прямих витрат) від їх нормативної (планової) величини. Це важливо для контролю за рівнем виробничих витрат і виявленням причин їх подорожчання як в цілому по організації, так і за видами її діяльності і підрозділам (основним, допоміжним виробництвам, обслуговуючим господарствам).
Перевіряючи наявність і правильність укладення договорів, аудитор встановлює забезпеченість планованих обсягів закупівель продукції договірною базою, своєчасність укладення договорів з кожним покупцем по кожному виду продукції, обгрунтованість вказаних в них обсягів, якості, вартості, термінів постачання продукції, умов розрахунків та санкцій за невиконання договірних умов . [3, с.330]
Основними документами, регулюючими збутову діяльність підприємств, є договір на реалізацію готової продукції сторонньої організації. [3, с.330] Тому поряд з обгрунтованістю формування ціни на продукцію, що випускається, необхідно всебічно перевірити і правильність укладення підприємством зазначених договорів як найважливішої правової основи його збутової діяльності . При перевірці договорів на поставку продукції з'ясувалося, що в договорі з райпо № 1 м. Бреста на придбання партії консерви «Горошок зелений» не вказано обсяг реалізованої продукції, відсутній підпис директора УПП «Амітак». При реалізації партії «Соуса томатного» магазину № 12 м. Вітебська порушені терміни відвантаження готової продукції, внаслідок постою виробничої лінії через відсутність сировини. При звірці реквізитів на ТТН 13468 від 22.05.06 на відвантаження консервів на ТП «Надзея» м. Кобрина і дати укладення договору на постачання продукції, з'ясувалося, що договір був укладений 26.05.06., Тобто після здійснення операції з відвантаження продукції.
Реалізаційні ціни перевіряють по кожному виду продукції шляхом їх зіставлення з чинними договорами з реалізації продукції, прейскурантами. У ході перевірки не виявлено випадків розбіжності фактичної ціни реалізації від ціни, зазначеної в договорі на поставку продукції.

2.3. Перевірка організації матеріальної відповідальності і стану контролю збереження готової продукції, її відвантаження та реалізації

Необхідними передумовами дієвого контролю за збереженням готової продукції є:
наявність належним чином обладнаних складів і комор або спеціально пристосованих майданчиків (для запасів відкритого зберігання). У ході ревізії встановлюють наявність та стан складських приміщень, під'їзних шляхів і околоскладскіх майданчиків, ваговимірювальних приладів, протипожежних засобів, охорони, зберігання і складського обліку. [3, с.289]. Перевірка складських приміщень повинна бути проведена шляхом огляду в натурі на початку ревізії. У ході перевірки встановлено, що складські приміщення обладнані протипожежною та охоронною сигналізацією, на вікнах є грати, двері сталеві, з навісними замками, підходи до складу яскраво освітлені, не захаращені, стіни, підлога і стеля не мають пошкоджень. Ці фактори вказують, що вжиті заходи до збереження товарно-матеріальних цінностей;
розміщення запасів за секціями складів, а всередині їх за окремими групами і типо-сорто-розмірами (у штабелях, стелажах, на полицях тощо) таким чином, щоб була забезпечена можливість їх швидкої приймання, відпуску та перевірки наявності; в місцях зберігання кожного виду запасів слід прикріплювати ярлик з вказівкою даних про що знаходиться запасі. У місцях зберігання кожного виду продукції повинні бути прикріплені ярлики, в яких вказуються назви найменування, номенклатурний номер, одиниця виміру. Готова продукція розміщена таким чином, що доступ до найбільш затребуваною залишається відкритим. На упаковці, в якій знаходяться консерви, прикріплені ярлики, де написані терміни виготовлення продукції, величина запасу, терміни реалізації;
- Оснащення місць зберігання запасів ваговим господарством, вимірювальними приладами та мірною тарою. Аудитори встановлюють технічний стан тих чи інших приміщень (наявність справної даху, стін, підлог, засклених і огороджених віконних прорізів, зовнішніх і внутрішніх замків на дверях і воротах, обладнання стелажними полицями, засіками і так далі), необхідних ваг, підтримання режиму вологості, температури і освітленості. Звертають увагу на дотримання чинного порядку таврування ваг, інших вимірювальних приладів, забезпеченість ними підприємства. [3, с.289] На складі готової продукції знаходяться повірені ваги, вантажопідйомністю 1т. Цього ваговимірювального устаткування цілком достатньо, оскільки продукція в основному вимірюється у штуках (банках);
- Скорочення зайвих проміжних складів і комор;
- Визначення переліку центральних (базисних) складів, складів (комор), що є самостійними обліковими одиницями. На УПП «Амітак» наказом в якості облікових одиниць прийняті склад готової продукції і склад товарно-матеріальних цінностей (інвентар, будівельні матеріали, инстумента);
- Визначення кола осіб, відповідальних за приймання та відпуск запасів (завідуючих складами, комірників, експедиторів та ін), за правильне і своєчасне оформлення цих операції, а також за збереженням ввірених їм запасів; укладення з цими особами в установленому порядку письмових договорів про матеріальну відповідальності, звільнення і переміщення матеріально відповідальних осіб за погодженням з головним бухгалтером організації. З завідувачами складами і комірниками укладені договори про повну індивідуальну відповідальності, всі переміщення зазначених осіб узгоджуються з головним бухгалтером УПП «Амітак». Експедітров в штаті УПП «Амітак» не передбачено;
- Визначення переліку посадових осіб, яким надано право підписувати документи на отримання та відпуск зі складів продукції, а також видавати дозволи (перепустки) на вивезення продукції зі складів та інших місць зберігання;
- Наявність списку осіб, які мають право підпису первинних документів, що затверджується керівником організації за погодженням з головним бухгалтером (у списку вказуються посада, прізвище, ім'я, по батькові та рівень компетенції (тип або види операцій, по яких дана посадова особа має право прийняття рішень).
За трьом останнім умов необхідно видання на рік окремого розпорядчого документа (наказу керівника) з вказівкою не тільки посад, але і персональних даних відповідних працівників. При звільненні або переведенні працівників до розпорядчих документів вносяться зміни. Для порівняння, в облікову політику організації зміни можна внести тільки з наступного календарного року. Тому в обліковій політиці достатньо вказати лише перелік посад та робочих місць, робота на яких пов'язана з матеріальною відповідальністю.
На виявлення всіх недоліків та організації складського господарства, зберігання та збереження товарно-матеріальних цінностей спрямований наступний контроль за вказаними операціями, основною формою яких є документальні ревізії. [3, с.289]

2.4. Перевірка правильності документального оформлення випуску готової продукції

Система документальної реєстрації первинних даних про стан і рух готової продукції повинна відповідати таким вимогам:
- Своєчасне, точне, обгрунтоване відображення всіх об'єктів, що враховуються в документах;
- Простота реєстрації та обробки первинної інформації, пристосованість носіїв первинної інформації до способів подальшої обробки;
- Раціональна організація і мінімальні витрати на ведення первинного обліку. [4, с.38]
Для правильної організації бухгалтерського обліку готової продукції та своєчасного відображення господарських операцій з її відвантаження та реалізації необхідно суворо дотримуватися вимог щодо складання документів.
Факт здійснення господарської операції підтверджується первинним обліковим документом, що має юридичну силу, який складається відповідальним виконавцем спільно з іншими учасниками операції.
Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Первинні облікові документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити:
- Найменування, номер документа, дату і місце його складання;
- Зміст і підстава здійснення господарської операції, її вимірювання та оцінку в натуральних, кількісних та грошових показниках;
- Посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, їх прізвища, ініціали та особисті підписи. [5, ст9]
Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, що відображають відвантаження і реалізацію готової продукції повинен бути узгоджений з головним бухгалтером і затверджений керівником організації.
Первинний обліковий документ, що відображає рух готової продукції, повинен бути складений у момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим, - безпосередньо після її здійснення.
Особи, які склали і підписали первинні облікові документи, повинні забезпечувати своєчасне і якісне оформлення цих документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, а також достовірність які у них даних.
У первинних облікових документах по відвантаженню і реалізації готової продукції стирання записів та необумовлені виправлення не допускаються. Неправильні записи в первинних облікових документах повинні бути виправлені шляхом їх закреслення та написи правильних.
Первинні облікові документи на УВП «Амітак» складаються на паперових та машинних носіях інформації. Якщо первинні облікові документи складаються на машинних носіях інформації, організація виготовляє за свій рахунок копії таких документів на паперових носіях для інших учасників господарських операцій.
Програми кодування, ідентифікації і машинної обробки даних первинних облікових документів на машинних носіях інформації повинні зберігатися в організації протягом терміну, встановленого для зберігання первинних облікових документів на паперових носіях, і володіти системою захисту. [5 ст.9]
Бланки форм первинних документів, що належать УПП «Амітак», віднесені до бланків суворої звітності (ТТН), пронумеровані в порядку, встановленим міністерствами і відомствами.
Серед документів, що підлягають перевірці, виділяють первинні документи, регістри обліку, звітність.
Первинні документи включають:
1. Наказ про облікову політику організації;
2. Договори на реалізацію продукції;
3.Пріказ-накладна (комбінований документ, який поєднує розпорядження складу на відпуск готової продукції і накладну, яка є супровідним документом, що фіксує відпущене кількість продукції);
4. Рахунок-фактура;
5. Товарно-транспортна накладна;
6. Рахунки-фактури для цілей оподаткування;
7. Картки складського обліку;
8. Приймально-здавальна накладна по здачі на склад готової продукції;
9. Акт здачі на склад готової продукції;
10. Інвентарні описи;
11. Накладні на реалізацію готової продукції, коносаменти.
Регістри синтетичного та аналітичного обліку включають:
1. Головну книгу;
2. Журнал-ордер № 11;
3. Відомість випуску готової продукції;
4. Відомість відвантаження та реалізації готової продукції;
5. Кількісно сумові картки, оборотні відомості.
Звітність включає:
Бухгалтерська звітність, в якій відображається розділ (Ділянка,
бухгалтерський рахунок), повинна включати в себе зокрема, рядки балансу:
Стор. 230 «Готова продукція і товари»;
Стор. 240 «Товари відвантажені, виконані роботи, надані послуги»;
Стор.214 «Інші запаси і витрати», по якій показуються запаси і витрати, що не знайшли відображення в інших рядках підрозділу «запаси» розділу II бухгалтерського балансу;
Стор. 251 «Дебіторська заборгованість. Розрахунки з покупцями і замовниками ».
2. Форму № 2 (Звіт про прибутки і збитки)
Відповідальність за своєчасне та доброякісне створення документів з відвантаження та реалізації готової продукції, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, достовірність відомостей, що містяться в документах даних несуть особи, які створили і підписали цей документ [4, с.40]. На УПП «Амітак» такими особами, згідно наказу директора, є головний бухгалтер, завідуючий складом.
Повнота аудиторського контролю для об'єктивної оцінки достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності досягається шляхом проведення документальних перевірок. Тому аудитор з метою встановлення сутності, законності, доцільності та оцінки достовірності скоєних господарських операцій ісопльзует різні методичні прийоми перевірки документів і регістрів бухгалтерського обліку.
Серед них слід виділити: перевірку документів (формальну перевірку і перевірку по суті), арифметичну, або лічильну, перевірку документів, зіставлення (звірку) документів, письмовий запит та економічний аналіз.
Перевірка документів означає, що документ вивчається в першу чергу з формального боку, щоб встановити: складено чи він за затвердженою формою, чи має всі необхідні підписи посадових осіб, чи заповнені інші обов'язкові реквізити (найменування документа, дата складання, зміст господарської операції, вимірювачі операції в натуральному і грошовому вираженні), чи немає в ньому підчисток і необумовлених виправлень, чи є належно оформлені додатки, на які дано посилання в документі, та ін
При перевірці достовірності відображення сум від продажу продукції, товарів був вибірково звірена ряд записів у регістрах обліку продажів з даними первинних документів (товарно - транспортних накладних і т.д.), а також з документами, що свідчать про прийом відвантаженої продукції, для підтвердження того, що товари були дійсно доставлені, і право власності на них перейшло від продавця до покупця. На додаток до цього необхідно також були проверну умови поставки для точного визначення моменту переходу права власності.
При перевірці встановлено, що в товаро-транспортної накладної № 5862 від 15.06.2006г було допущено виправлення, не оформлена належним чином. Відсутній примірник товаро-транспортної накладної № 6341 від 18.06.2006 р. з підписом та печаткою покупця про отримання товару доставленого транспортом ВАТ «Атлантік».
Перевірка повноти обліку продажів була ефективно здійснена шляхом вибіркової звірки даних товарно - транспортних накладних відділу продажів з рахунками - фактурами і даними бухгалтерського обліку. При проведенні цієї перевірки аудитор повинен переконатися, що всі товарно - транспортні накладні зібрані і належним чином зберігаються у відділі продажів. Це було зроблено шляхом аналізу порядкової нумерації цих документів.
При перевірці достовірності даних вихідним пунктом є регістр обліку продажу. На основі даних цього реєстру робиться вибірка номерів рахунків, які потім звіряються з товарно - транспортними накладними і замовленнями на купівлю, отриманими від замовників (покупців). У результаті такої перевірки з'ясувалося, що відсутні рахунки-фактури № 125 від 02.02.06, № 301 від 25.05.06., № 654 від 06.10.06, а також з'ясувалося, що немає ТТН 65482 від 12.10.06., ТТН 84515 від 06.04.06., хоча в бухгалтерському обліку вартість готової продукції, відвантаженої за цими накладними відображена. Цей факт говорить про недоліки в організації документообігу на УВП «Амітак», відсутності контролю за реєстрацією та зберіганням бланків суворої звітності.
Усі первинні документи складаються на момент здійснення операції. Вивіз товару здійснюється через контрольно-пропускний пункт, де є зразки підписів осіб, відповідальних за відвантаження товару.
Достовірність документів встановлюється шляхом перевірки реальності наявних у них підписів посадових осіб та відповідності складання документів дат відображення у них операцій.
При читанні документів, після встановлення їх автентичності, перевіряють документи по суті, тобто з точки зору достовірності, законності та економічної доцільності відображених у них господарських операцій.
Арифметична (рахункова) перевірка зводиться до перевірки правильності підрахунків в документах наведених націнок (знижок, надбавок), виділення сум податків і т.д. У рахунок-фактуру № 201 від 04.03.06. неправильно виділено ПДВ у вартості товару (189326 крб., слід було 189362 крб.) З пояснення бухгалтера, відповідального за виписку рахунок-фактур, випливало, що в даному випадку присутня механічна описка - перестановка цифр місцями.
Арифметична (рахункова) перевірка доповнюється аналітичної перевіркою регістрів бухгалтерського обліку, балансів та звітності.
Вивчаються відповідність показників звітності даним аналітичного та синтетичного обліку, узгодженість показників в окремих формах бухгалтерської звітності і балансу, в облікових регістрах і первинних документах.
При перевірці своєчасності обліку продажу зіставляються дати, зазначені у товарно - транспортних накладних, з датами відповідних рахунків - фактур, датами записів по рахунках обліку реалізації та дебіторської заборгованості. Значні розбіжності в датах свідчать про потенційні проблеми своєчасності обліку реалізації.
Зіставлення документів полягає в тому, що достовірність і правильність відображених в документах господарських операцій перевіряється шляхом зіставлення даних різних документів, що відносяться до одних і тих же або різних, але взаємопов'язаним господарським операціям. Воно може здійснюватися за документами, що знаходяться в бухгалтерії організації чи організацій, з якими перевіряється економічний суб'єкт вступив в господарський зв'язок. Так була проведена зустрічна перевірка достовірності господарської операції з реалізації продукції ТП «Пралеска» м. Бихова. Були перевірені рахунки-фактури, вставлені підприємству, звірені номери, дати ТТН, за якими було отримано товар, суми, зазначені в документах, дату та величину перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок УПП «Амітак». Порушень не виявлено.
Зустрічною перевіркою документальних даних або зіставленням документів розкриваються випадки розкрадання, які ховаються шляхом виправлення даних в окремих документах, складання нових, підроблених документів і заміни ними дійсних, справжніх документів, неправильного відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій або не відображення їх у бухгалтерському обліку.
Необхідно в зазначених випадках застосовувати зіставлення планових і облікових, облікових і нормативних, внутрішніх і зовнішніх, разових і накопичувальних, первинних і зведених документів, що забезпечує найбільш глибоке вивчення об'єкта контролю.

2.5. Перевірка організації та документального оформлення обліку готової продукції на складах та її відвантаження

Складський облік готової продукції, як правило, ведуть за видами, сортами та місцями зберігання в натуральних, умовно-натуральних і вартісних показниках.
На УПП «Амітак» на кожне найменування продукції бухгалтерія відкриває картку складського обліку і видає її працівнику складу під розписку в реєстрі карток. Картки розміщуються в картотеці складу за номенклатурними номерами продукції. Матеріально відповідальна особа проводить записи в картках по кожному прибуткового і видаткового документа окремим рядком. Після кожного запису визначається і записується у відповідній графі залишок готової продукції.
Працівник бухгалтерії УПП «Амітак» періодично перевіряє правильність оформлення прибуткових і витратних документів і записів у картках складського обліку. Перевірка проводиться в присутності матеріально відповідальної особи. Правильність записів у картках бухгалтер підтверджує своїм підписом у графі "контроль" із зазначенням дати перевірки. Виявлені розбіжності і помилки своєчасно усуваються.
Залишки готової продукції на початок наступного місяця переносяться з карток складського обліку у відомість залишків (сальдову книгу) по складу. Її підсумки звіряють з даними бухгалтерії.
У встановлені терміни, завідувачі складами, на підставі первинних прибуткових і витратних документів, складають і подають до бухгалтерії звіти про рух готових виробів у двох примірниках. У них вказуються залишки готових виробів на початок і кінець звітного періоду, а також їхній рух, тобто надходження і вибуття. Перший примірник звіту залишається в бухгалтерії, а другий, з розпискою бухгалтера, повертається матеріально відповідальної особи і служить підтвердженням здачі звіту. (Додаток)
Усі первинні документи, що відображають рух готових виробів, також періодично здаються в бухгалтерію матеріально відповідальними особами. Вони додаються до звіту про рух готових виробів. Реєстр складається окремо по приходу та відпуску готової продукції. У бухгалтерії звіти матеріально відповідальних осіб, а також прибуткові та видаткові документи про рух готової продукції піддаються перевірці та таксуванні. При перевірці звертається увага на: правильність оформлення документів; законність і доцільність розкритих операцій, відповідність дат документів того періоду, за який складено звіт, правильність перенесення залишків з попереднього звіту і так далі. Потім перевіряються підсумки по приходу і витраті і точність визначення залишків на кінець звітного періоду.
Після перевірки звіту і первинних документів бухгалтер приступає до їх бухгалтерській обробці. Її сутність полягає в складанні бухгалтерських проводок за кожною господарською операцією і підготовки документів та звіту для запису в облікові регістри.
Приймально-здавальні накладні на випуск готової продукції записуються у відомості випуску готових виробів. Після закінчення місяця у відомості підраховують кількість випуску по кожному виду виробів і визначають вартість випущеної продукції за обліковими цінами, за фактичною собівартістю і відпускними цінами. Якщо облікової ціною є планова (нормативна) виробнича собівартість продукції, виявляється виробничий результат діяльності (економія або перевитрата).
Випущені з виробництва готові вироби здаються на склад підприємства і документально оформляються. Документи, що відображають випуск здачу готової продукції (приймально-здавальні накладні, приймально-здавальна відомість, специфікації, приймальні акти тощо), мають загальне призначення, в основному однакові реквізити, і виписуються у двох примірниках під одним номером. У них вказується цех-здавач, склад-одержувач, найменування і номенклатурний номер виробу, дата здачі, облікова ціна і кількість зданої продукції. Один примірник документа знаходиться у виробничому цеху, а другий - на складі. На кожну партію здаваної продукції роблять запис в обох примірниках приймально-здавальних документів. Після закінчення здачі всієї продукції в обох примірниках приймально-здавальних документів по кожному найменуванню, виду і сорту підраховують і записують кількість штук або вага цифрами і прописом. Дані про здаваної продукції підтверджуються розпискою приймальника в екземплярі здавальника і, навпаки, розпискою здавача в екземплярі приймальника.
До приймально-здавальних документів, як правило, додається висновок лабораторії або відділу технічного контролю про якість продукції або робиться відмітка про це на самому документі. При цьому слід звернути увагу на те, що дані первинних документів про випущеної продукції повинні відповідати даним журналів оперативного виробничого обліку.
За оформленим приймально-здавальних накладних та актів продукція передається на склад готової продукції і зберігається там до відвантаження або відправлення споживачам.
Відвантаження та відпустку готових виробів покупцям здійснюється на підставі укладених з ними договорів або безпосередньо в процесі вільної торгівлі.
Оперативний облік виконання договорів про реалізацію продукції їде відділ збуту, який виписує наказ-накладну. У ній поєднуються два документи: наказ складу на відвантаження продукції і накладна на відпуск продукції зі складу.
Дані наказу на відпуск продукції заповнює відділ збуту, а дані про фактичне відпустці - матеріально відповідальна особа, яка відпустила продукцію.
Фактичний відпуск продукції зі складу оформляють рахунком-фактурою, товарно-транспортної накладної. Представники місцевих покупців отримують продукцію на складах за пред'явленням довіреностей та розписки в наказі-накладної. При доставці продукції покупцям централізовано, в отриманні продукції зі складів розписуються працівники транспортно-експедиційної служби.
Відпуск продукції оформляють товарно-транспортної накладної. Зазвичай її виписують у чотирьох примірниках: перший залишається у вантажовідправника для списання відвантаженої продукції зі складу; інші примірники, завірені підписом та печаткою вантажовідправника, вручаються водієві. Водій потім здає вантажовідправнику другий примірник з відміткою про передачу вантажу покупцю, а третій і четвертий - у своє автогосподарство.
До товарних документів додаються специфікації (пакувальні відомості), в яких наводиться докладний перелік відвантаженої продукції дається її характеристика, паспорта та проспекти на конкретні вироби, сертифікати якості продукції та інші документи, обумовлені договором поставки.
На підставі товарних документів бухгалтерія (фінансовий відділ) виробничого підприємства виписує на ім'я покупця розрахункові документи - платіжна вимога, платіжне вимога-доручення та рахунок-фактуру для обліку податку на додану вартість. У розрахункових документах вказують найменування і місцезнаходження постачальника і покупця, номер договору поставки, вид відправки, суму платежу за договором, вартість додатково оплачуваних тари та упаковки, транспортні тарифи, що підлягають відшкодуванню покупцями (якщо це передбачено договором), суму податку на додану вартість, що виділяється окремим рядком. При відвантаженні виробів, які не є об'єктами оподаткування з ПДВ, розрахункові документи виписують без виділення суми ПДВ, і на них роблять напис або ставлять штамп "Без податку (ПДВ)".
Дані розрахункових документів щоденно записують у відомість обліку реалізації продукції (ф. № 16 або 16а). У відомості вказують дату і номер платіжного вимоги, найменування постачальника, кількість відвантаженої продукції за її видами, суми, які пред'являються за рахунками, і відмітку про сплату рахунків. Відомість є формою аналітичного обліку товарів відвантажених. Готову продукцію у відомості відображають за обліковими і відпускними цінами.
Оперативний облік відвантаження ведуть у відділі збуту (маркетингу) у спеціальних картках, книгах або журналах.
Первинні документи, що надходять до бухгалтерії, підлягають обов'язковій перевірці:
- За формою (повнота і правильність оформлення документа, заповнення реквізитів);
- Арифметично (підрахунок сум);
- За змістом (законність документальних операцій)
Арифметична перевірка визначає правильність розрахунків, вироблених в документах.
При перевірці за змістом перевіряються законність задокументованих операцій, логічна ув'язка окремих показників. [4, с.41]
Помилки, виявлені в результаті перевірки, можна розділити на кілька груп:
з причин виникнення - недбалість, бухгалтерська неграмотність, перевтома, несправність обчислювальної техніки;
за місцем виникнення - у тексті, цифрах первинних документів, при рознесенні в регістри;
за значенням - локальні помилки (наприклад, в даті) і транзитні (викликають автоматичні помилки в декількох місцях).
У тексті та цифрових даних первинних документів та облікових регістрах підчистки і необумовлені виправлення не допускаються.

2.6. Перевірка операцій з обліку та розподілу комерційних витрат

Комерційними називаються витрати, пов'язані зі збутом (реалізацією) продукції.
Перевірка правомірності розподілу за видами продукції витрат - останній етап перевірки собівартості.
Рахунок 44 «Витрати на продаж» призначений для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг.
В організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, на рахунку 44 «Витрати на продаж" відображаються, зокрема, такі витрати:
- На затарювання і упаковку виробів на складах готової продукції;
- З доставки продукції на станцію (пристань) відправлення, навантаженню у вагони, судна, автомобілі та інші транспортні засоби;
- Комісійні збори (відрахування), що сплачують збутових та інших посередницьким організаціям;
- Щодо утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її продажу та оплати праці продавців в організаціях, зайнятих сільськогосподарським виробництвом;
- На рекламу;
- На представницькі витрати;
- Інші аналогічні за призначенням витрати.
За дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж» накопичується сума проведених організацією витрат, пов'язаних з продажем продукції, товарів, робіт і послуг. Ці суми списуються повністю або частково в дебет рахунку 43 "Готова продукція", 45 "Товари відвантажені". При часткове списання підлягають розподілу:
в організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, - витрати на упаковку і транспортування (між окремими видами відвантаженої продукції щомісяця виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або іншим відповідним показниками);
в організаціях, що здійснюють торговельну та іншу посередницьку діяльність, - витрати на транспортування (між проданим товаром і залишком товару на кінець кожного місяця);
Всі інші витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт, послуг, щомісяця відносяться на собівартість проданої продукції (товарів, робіт, послуг).
Аналітичний облік комерційних витрат ведеться по кожній статті витрат у відомості № 15. Синтетичний облік ведеться на рах. 44 "Витрати на реалізацію" субрахунок 44 / 1 "Комерційні витрати".
Сума комерційних витрат наприкінці періоду списується і розподіляється між окремими видами продукції і метою визначення їх повної собівартості.
Оскільки на підприємстві ведеться облік відвантаженої продукції, то комерційні витрати розподіляються між відвантаженої і реалізованої продукцією.
Розподіл комерційних витрат між видами готової продукції здійснюється наступним чином:
- Упаковка і транспортування включається в собівартість продукції прямим шляхом. В іншому випадку розподіл комерційних витрат здійснюється пропорційно вазі, обсягу продукції або її виробничої собівартості;
- Інші комерційні витрати розподіляються між видами продукції пропорційно вазі, обсягу, виробничої собівартості реалізованих виробів.
При перевірці операцій по обліку і розподілу комерційних витрат необхідно приділити особливу увагу наступного питання: облік витрат на доставку готової продукції відповідає положенням нормативних актів?

2.7. Перевірка правильності обчислення податків, базою для розрахунку яких є виручка від реалізації продукції

Для узагальнення інформації про розрахунки з державними органами по сплачуються організацією платежах до бюджету призначено рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Порядок нарахування і внески платежів до бюджету та позабюджетні фонди встановлений законами Республіки Білорусь та іншими нормативними актами.
КУП «МОФ», зокрема, сплачує такі види податків:
1. Податки, які відносять на собівартість продукції: відрахування до державного цільового бюджетний фонд сприяння зайнятості, обов'язкові страхові внески до Фонду соціального захисту населення Міністерства соціального захисту.
2. Платежі до бюджету з виручки: податок на додану вартість, єдиний податок для виробників сільськогосподарської продукції.
При перевірці обчислення податків, базою для яких є виручка від реалізації продукції, аудитор повинен допомогти підприємству уникнути фінансових втрат, пов'язаних з санкціями, що накладаються податковими службами зважаючи неправильного обчислення та несвоєчасне перерахування платежів до бюджету. У зв'язку з цим необхідно ретельно перевірити правильність складання відповідних розрахунків платежів у бюджет і в позабюджетні фонди та своєчасність їх перерахування відповідно до чинного законодавства. [3, с.247]
Аудитор становить допоміжну відомість по кожному податку, який сплачує перевіряється суб'єкт господарювання (Додаток)
Найменування податку
Нараховано згідно з розрахунком на підприємстві
Слід було нарахувати згідно розрахунку аудитора
Відхилення, +,(-)
Термін перерахування,
Фактично перераховано
Відхилення, +,(-)
Завданням контролю обчислення податків, базою для яких є виручка від реалізації продукції є встановлення за всіма видами платежів до бюджету правильності обчислення суми платежів, своєчасності внесків належних сум, з'ясування причин прострочення платежів і за чий рахунок віднесена сплачена пеня, які заходи вжиті до осіб, винних у несвоєчасному перерахуванні коштів, і заходи щодо запобігання допущених порушень.
Основними джерелами інформації для контролю розрахунків з бюджетом будуть:
- Довідки і розрахунки за окремими видами платежів;
- Декларації;
- Виписки установ банку та документи, що додаються до них про перерахування належних сум до бюджету;
- Акти перевірок, проведених податковими органами;
- Бухгалтерські записи по рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" [3, с.248]
На початковому етапі проведення перевірки вивчаються система організації бухгалтерського обліку суб'єкта підприємницької діяльності (форма його ведення), внутрішні правила документування операцій та документообігу, порядок ведення регістрів бухгалтерського обліку, особливості ведення бухгалтерського обліку, його організаційні та технічні аспекти, порядок відображення виручки від реалізації, обумовлений у наказі платника про застосовуваної ним облікову політику.
Одним з найбільш важливих і складних для обчислення податків з виручки є податок на додану вартість. При перевірці правильності обчислення ПДВ, встановлюються наявність книг покупок і продажів і відповідність порядку їх ведення пропонованим законодавством Республіки Білорусь вимогам. При відсутності книг покупок і продажів або веденні його з порушенням встановленого порядку суми податку до заліку (відшкодуванню) згідно з пунктом 27 методичних вказівок "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість" не приймаються.
При перевірці книги покупок і журналу обліку первинних документів слід звернути увагу на те, що реєстрація документів здійснюється тільки в разі оприбуткування та оплати вартості товару або ж наявності акта виконаних і оплачених робіт (послуг).
Крім того, перевірці підлягають журнал обліку видавали і одержуваних первинних облікових, платіжних і розрахункових документів (для постачальників) і журнал обліку одержуваних від постачальників первинних облікових, платіжних і розрахункових документів (для покупців).
При перевірці правильності обчислення та сплати ПДВ визначається достовірність відображення у податковій декларації (розрахунку) податкової бази (оподатковуваного обороту) і звіряється їх відповідність даним бухгалтерського обліку. Зазначені у податковій декларації оподатковувані обороти об'єднані з сумами виручки, відображеної у відповідності з Інструкцією по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств.
Оподатковувана база для обчислення республіканського єдиного платежу визначається як вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), обчислена без урахування податку на продаж товарів у роздрібній торговельній мережі, зборів за послуги, податку на додану вартість, податку з продажів автомобільного палива (при реалізації автомобільного палива) .
Республіканський єдиний платіж сплачується в розмірі 3 відсотків величини встановленого об'єкта оподаткування.
При перевірці правильності і повноти обчислення податків виручки, необхідно звернути увагу на своєчасність перерахування в дохід держави, повноту відображення показників для обчислення податків і неподаткових платежів: чи немає їх заниження, обгрунтованість застосування пільг, правильність застосування ставок для обчислення податкових та неподаткових платежів.
У процесі перевірки слід уточнити правильність виведення оборотів і сальдо по кожному з виду платежів на кінець звітного періоду. Для цього дані аналітичного обліку по кожному виду платежів зіставляють із записами в журналі-ордері і Головній книзі за рахунками 68 і 67. [3, с.248]
Своєчасність і повноту розрахунків з бюджетом можна встановити перевіркою виписок банку та доданих до них первинних платіжних документів. При розбіжностях у записах та виявленні випадків допущення неточностей розрахунків з бюджетом потрібно встановити їх характер і вжити заходів до їх усунення; з'ясувати, сплатило підприємство штрафи, пені податковим інспекціям за неправильне визначення розміру платежів або їх прострочення.
Особливо слід відзначити випадки, коли стягнення коштів до бюджету було пов'язано з необгрунтованим включенням до собівартості витрат або з перевитратою матеріальних ресурсів понад потреби, визначеної проектно-кошторисною документацією або з використанням таких ресурсів не за призначенням.

2.8. Перевірка правильності, повноти і своєчасності записів в регістри синтетичного і аналітичного обліку відвантаження і реалізації готової продукції

Регістри бухгалтерського обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних облікових документах, відображення її на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерській звітності. [6, ст.10]
На заключному етапі перевірки аудитор повинен встановити відповідність даних аналітичного обліку з реалізації продукції (робіт, послуг) з даними синтетичного обліку (журналу-ордера, Головної книги). Взаємної звіркою записів операцій з реалізації в різних регістрах можна встановити точність відображення сум і правильність кореспонденції рахунків по цих операціях.
За даними регістрів синтетичного й аналітичного обліку аудитор встановлює:
- Учасників угод та їх число;
- Застосовувані форми платежів (у безготівковому порядку, з використанням готівкових грошових коштів, векселями, взаємозаліками, шляхом прямого обміну продукцією і товарами);
- Порядок ведення аналітичного обліку (види продажів (опт, роздріб і т.д.) види розрахунків, учасники, терміни виникнення і т.п.);
- Нестандартні (нетипові) бухгалтерські записи.
Регістри синтетичного та аналітичного обліку включають:
1. Головну книгу;
2. Журнал-ордер № 11;
3. Відомість випуску готової продукції;
4. Відомість відвантаження та реалізації готової продукції;
5. Кількісно сумові картки, оборотні відомості.
Господарські операції повинні відображатися в регістрах бухгалтерського обліку в хронологічній послідовності і групуватися по відповідним рахунках бухгалтерського обліку. [6, ст.10]
Під синтетичним обліком реалізації готової продукції розуміється відображення в бухгалтерському обліку всього обсягу відвантаження і відпустки у двох оцінках: за фактичною собівартістю, за відпускними цінами, з метою виявлення фінансових результатів діяльності організації за звітний місяць або період з початку року і за рік.
Реалізована продукція, роботи, послуги враховуються на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
Облік відвантаження і реалізації організовується в розрізі субрахунків і синтетичних показників у журналі-ордері № 11, призначеному для відображення оборотів за кредитом рахунків 44, 45, 62, і аналітичних даних до рахунків 45 і 62. Журнал-ордер № 11 заповнюється на підставі аналітичних даних відомостей № 15 і 16. Важливо знати, що аналітичні дані до рахунків 45 і 62 наводяться в журналі-ордері № 11 по фактичної собівартості, у сумах за пред'явленими рахунками або замінюють їх документами, та в обігу не тільки за звітний місяць, але і з початку року, з відображенням сум ПДВ.
Надійшли платежі за реалізовану продукцію відображають за дебетом рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" та інших рахунків з кредиту рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
Синтетичний облік відвантаженої, відпущеної, але неоплаченої продукції ведеться на рахунку 45 "Товари відвантажені", якщо моментом реалізації вважається дата платежу. Крім того, рахунок 45 може використовуватися і в деяких інших випадках, коли момент переходу прав власності не збігається з моментом передачі продукції покупцеві або перевізнику.
У зв'язку з переходом організацій на облік реалізації за моментом відвантаження аналітичний облік факту реалізації (в обсязі відвантаженої продукції) організовується в окремій відомості № 16 / 1 «Облік реалізації продукції (робіт, послуг) по відвантаженню», яка замінює розділ II відомості № 16.
Аналітичність відомості № 16 / 1 досить показова тому що: 1) ведеться в розрізі кожного платіжного документа, виду продукції та кількості;
2) містить перелік неоплачених документів на початок місяця;
3) перелік платіжних документів і обсяг відвантаження за звітний місяць;
4) неоплачені документи на кінець місяця;
5) всі зазначені кількісні показники оцінюються: за фактичною собівартістю, за відпускними (договірними) цінами, за сумою ПДВ.
Відомість № 16 / 1 заповнюється на основі відвантажувальних і платіжних документів, довідок-розрахунків про фактичну собівартість, виписок банку з розрахункових та інших рахунків організації.
При проведенні перевірки правильності, повноти і своєчасності записів в регістри синтетичного і аналітичного обліку відвантаження і реалізації готової продукції необхідно встановити:
1. правильність і своєчасність оформлення документа на здачу продукції з виробництва на склад;
2. правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій пов'язаних з випуском готової продукції;
3. правильність визначення виробничої собівартості готової продукції за видами замовлень;
4. достовірність відображення фактичної собівартості відвантаженої продукції (дебет рахунку 45 «Товари відвантажені» кредит рахунку 43 «Готова продукція»);
5. правильність розрахунку суми відхилень фактичної собівартості від планової та їх списання;
6. правильність складання бухгалтерських проводок з обліку випуску готової продукції (робіт, послуг);
7. у разі, коли продукція відпускається покупцям безпосередньо зі складів, слід звертати увагу на наявність належним чином оформлених довіреностей на її отримання.
8. правильність ведення журналу-ордера № 10 / 1 і відомості № 16 / 1 «Облік реалізації продукції (робіт, послуг) за відвантаженням» (при журнально-ордерній формі обліку);
9. відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку по балансових записах рахунка 43 «Готова продукція» і рахунку 40 «Випуск продукції» записам у головній книзі і балансі.

2.9. Перевірка достовірності і взаємоув'язки показників бухгалтерської та статистичної звітності по відвантаженої і реалізованої продукції

Основний обсяг інформації та фінансово-господарської діяльності підприємства міститься в бухгалтерській звітності, що відбиває всі аспекти відвантаження та реалізації готової продукції в грошовому вираженні і одночасно представляє собою завершальний етап облікових робіт за звітний період. [4, с.390]
Бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій аудиторській перевірці та підтвердженню її достовірності незалежним аудитором.
Щоб бути впевненим у правильності показників річної бухгалтерської звітності на підприємстві необхідно ще раз перевірити записи бухгалтерського обліку і переконатися в тому, що:
на рахунках бухгалтерського обліку підприємства відображені всі господарські операції з відвантаження та реалізації готової продукції звітного року (повнота відображення);
записи в бухгалтерському обліку зроблені на підставі відповідних первинних документів (обгрунтованість відображення);
відображення господарських операцій не суперечить відповідним положенням діючих нормативних актів (правильність відображення);
Зокрема, використовувані бухгалтером проводки повинні бути передбачені Інструкцією про застосування Плану рахунків фінансово-господарської діяльності підприємств.
Однією з найважливіших форм звітності є бухгалтерський баланс. Він відображає найбільш синтезовану інформацію про результати проведених процесів. [4, с.391]
При перевірці правильності складання бухгалтерського балансу звертають увагу на наступні моменти:
- Дані статей балансу на початок періоду повинні відповідати даним балансу за попередній період. При зміні вступного балансу на початок року в порівнянні із звітним за попередній рік повинні бути дані відповідні роз'яснення.
- Дані статей на кінець звітного періоду повинні бути підтверджені результатами інвентаризації.
- Сума статей балансу по розрахунках з фінансовими, податковими органами, установами банків повинна бути узгоджена з ними і тотожна.
- Дані заключного балансу повинні відповідати залишкам по рахунках Головної книги або іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку на кінець звітного року.
- Дані балансів на початок і кінець звітного року повинні бути порівняні. Будь-які розбіжності в методології формування однієї і тієї ж статті вступного та заключного балансів повинні бути пояснені. [4, с.391]
При перевірці організації обліку відвантаження та реалізації продукції необхідно встановити і перевірити наявність договорів на постачання готової продукції і правильність їх оформлення, дотримання способу визначення виручки по рахунках 46,47,48, ведення синтетичного і аналітичного обліку по рахунках 45,46,47,48, 62,64.
Дані синтетичного і аналітичного обліку, що відображає господарські операції з відвантаження та реалізації готової продукції, є вихідними для складання додатку № 2 до бухгалтерського балансу "Звіт про прибутки і збитки".
Звіт про прибутки та збитки характеризує фінансові результати діяльності організації за звітний період, тобто за той період, за який організація складає звітність (квартал, півроку, дев'ять місяців, рік). Даний документ містить наступні показники:
1. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності:
- Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів та інших податків і обов'язкових платежів, тобто нетто-виручка);
- Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг (крім комерційних і управлінських витрат);
- Валовий прибуток;
- Комерційні витрати (витрати, пов'язані зі збутом, витрати обігу);
- Управлінські витрати;
- Прибуток (збиток) від продажів.
Звітність підприємства складається на підставі даних всіх видів поточного обліку - бухгалтерського, статистичного, оперативного. Бухгалтерська звітність організації повинна відображати склад її майна та джерела його формування (у тому числі майно виробництв, господарств, інших структурних підрозділів, а також філій і представництв, виділених на окремий баланс і не є юридичними особами) на звітну дату, а також фінансові результати за звітний період. У звітності можуть міститися як кількісні, так і якісні характеристики, вартісні і натуральні показники.
Достовірність бухгалтерської звітності у всіх істотних відносинах представляє таку ступінь точночті її показників, при якій кваліфікований користувач цієї звітності робить правильні висновки і приймає правильні економічні рішення. При цьому виділяють дві сторони суттєвості: якісну і кількісну. З якісної точки зору аудитори повинні ісрользовать своє професійне судження для визначення того, істотні чи зазначені в ході перевірки відхилення. З кількісної точки зору встановлюється, перевершують чи окремо і в сумі виявлені відхилення кількісний критерій - рівень суттєвості.
Бухгалтерська (фінансова) звітність складається спеціально підготовленими фахівцями і підлягає обов'язковій перевірці (аудиту) у встановлених законодавством випадках, тим самим підтверджується достовірність інформації, що міститься в бухгалтерській (фінансової) звітності та підвищується її корисність як джерело інформації щодо даних статистичного обліку.
Посадові особи та інші уповноважені особи, а також індивідуальні підприємці за порушення порядку подання та перекручення даних державної статистичної звітності несуть відповідальність відповідно до законодавства Республіки Білорусь.

3. Методика оформлення результатів перевірки обліку відвантаження і реалізації готової продукції

3.1. Оцінка стану внутрішнього контролю збереження і виконання договірних зобов'язань з відвантаження та реалізації готової продукції

Основу внутрішнього контролю економічного суб'єкта становить контрольне середовище, система бухгалтерського обліку та засоби контролю. У ході проведення перевірки обліку відвантаження і реалізації готової продукції оцінювалася адекватність внутрішнього контролю масштабами, специфіці діяльності УПП «Амітак» і досягалося розуміння закономірностей його фнкціонірованія в тій частині, яка забезпечує регулювання та моніторинг процесу збору, обробки і обощения інформації, необхідної для підготовки достовірної бухгалтерської звітності.
Діагностика внутрішнього контролю економічного суб'єкта здійснювалася з метою попередньої оцінки ступеня надійності і передбачає вивчення, аналіз, оцінку:
- Відносини керівництва до необхідності підтримки адекватного внутрішнього контролю відвантаження та реалізації готової продукції;
- Порядку делегування повноважень і розподілу відповідальності;
- Порядку забезпечення схоронності активів та конфіденціально інформації економічного суб'єкта;
- Облікової політики економічного суб'єкта, її організаційно-технічних і метологіческіх аспектів;
- Організаційної структури бухгалтерії;
- Порядку документального оформлення фактів господарської діяльності і організації документообігу;
- Ролі і місця обчислювальної техніки у веденні бухгалтерського та податкового обліку;
- Порядку систематизації даних у регістрах бухгалтерського обліку;
- Процесу підготовки бухгалтерської звітності.
Для оцінки ефективності внутрішнього контролю використовувалися такі градації: сильний, середній, слабкий. (Додаток)
Загальний підсумок підводиться по всіх розділах. Орієнтуючись на рекомендовані параметри оцінки надійності системи внутрішнього контролю (див. нижче) та суму балів, отриманий за підсумками тестування, оцінка може бути визначена як "низька", "середня" або "висока".
Оцінка надійності системи
внутрішнього контролю
Сума балів за підсумками
тестування
Низька
0 - 8
Середня
9 - 16
Висока
17 - 24
Якщо за підсумками первинної оцінки надійність системи внутрішнього контролю оцінена як "висока" або "середня", то аудитор повинен враховувати це при розробці програми аудиту, проте не повинен довіряти системі абсолютно. Якщо надійність оцінена як "низька", то аудитор не повинен надалі покладатися на систему внутрішнього контролю клієнта. При аналізі результатів тестування слід звернути особливу увагу на питання тесту, за якими отримані негативні відповіді.
У нашому випадку отриманий підсумок за результатами тестування (7 балів) дозволяє дати низьку первинну оцінку надійності системи внутрішнього контролю.
Система внутрішнього контролю економічного суб'єкта повинна включати в себе належну систему бухгалтерського обліку, контрольну середовище і окремі засоби контролю.
Під контрольної середовищем розуміються обізнаність і практичні дії керівництва економічного суб'єкта, спрямовані на встановлення і підтримання системи внутрішнього контролю.
Керівництво УВП «Амітак» несе відповідальність за розробку і фактичне втілення системи внутрішнього контролю. Від нього залежить, щоб система внутрішнього контролю відповідала розмірам і специфіці діяльності УПП «Амітак», функціонувала регулярно і ефективно.
Ефективна організаційна структура УПП «Амітак» передбачає виправдане поділ відповідальності і повноважень співробітників, повинна по можливості перешкоджати спробам окремих осіб порушувати вимоги контролю і забезпечувати розподіл несумісних функцій. Функції даного співробітника вважаються несумісними, якщо їх зосередження в однієї особи може сприяти вчиненню випадкових або навмисних помилок і порушень і ускладнювати виявлення таких помилок і порушень.
Зазвичай підлягають розподілу між різними особами наступні функції:
- Безпосередній доступ до активів економічного суб'єкта;
- Дозвіл на здійснення операцій з активами;
- Безпосереднє здійснення господарських операцій;
- Відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку.
Дослідивши стан системи внутрішнього контролю на УВП «Амітак» аудитор прийшов до висновку, що:
- На підприємстві в недостатній мірі дотриманий контроль за збереженням і раціональним використанням матеріальних ресурсів, який досягається шляхом своєчасного проведення інвентаризацій матеріально-виробничих цінностей, аналізу оборотності поточних активів, встановлення оптимальних розмірів партій готової продукції;
- Загалом здійснюється контроль за формуванням собівартості готової продукції шляхом своєчасного виявлення відхилень від заданих параметрів і з'ясування причин і винуватців, сприяв таких відхилень;
- Систематично перевіряється документація господарських операцій і документообіг, ефективність застосовуваних форм і методів бухгалтерського обліку

3.2. Документальне оформлення матеріалів ревізії обліку готової продукції та її реалізації

В кінці аудиту необхідно ще раз переглянути всі робочі документи, щоб перевірити якість виконання тієї частини процедур, яка виконувалася асистентами, а також упевнитися, що аудит відповідає встановленим стандартам.
Після проведення всіх необхідних процедур аудитор оцінює повноту та якість виконання всіх пунктів програми аудиторської перевірки.
Важливою частиною цього етапу перевірки є оцінка фактичної величини рівня суттєвості. У разі виявлення помилок і порушень обліку відвантаження і реалізації готової продукції, аудитор визначає їх загальну суму, щоб зрозуміти, чи є ця сума істотною.
У всіх випадках обов'язкового аудиту аудиторські організації зобов'язані готувати і подавати письмову інформацію (звіт) керівництву (власникам) економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.
Мета письмової інформації - довести до керівництва суб'єкта відомості про недоліки в облікових записах, бухгалтерському обліку і систему внутрішнього контролю, які можуть призвести до суттєвих помилок у бухгалтерській звітності, і в порядку внесення конструктивних пропозицій щодо вдосконалення систем бухгалтерського обліку відвантаження і реалізації готової продукції і внутрішнього контролю економічного суб'єкта.
У письмовій інформації аудитора має бути зазначено все, що пов'язане з фактами господарського життя економічного суб'єкта, помилки і спотворення, що справляють чи можуть справити значний вплив на достовірність його бухгалтерської звітності, тобто будь-яка інформація, що стосується проведеного аудиту і фактів господарського життя економічного суб'єкта, яка була визнана доцільною.
У ході аудиту всі дії аудиторів спрямовані на досягнення головної мети аудиторської перевірки - формування об'єктивної думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Це думка і становить зміст аудиторського висновку.
Аудиторський висновок - це документ із юридичним статусом для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів. Висновок аудиторської організації (аудитора) за результатами перевірки, проведеної за рішенням органів дізнання, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства РБ.
Аудиторський висновок має бути складено російською мовою, вартісні показники в ньому виражені у валюті Республіки Білорусь (біл. руб.).
Виправлення не допускаються.
Аудиторська організація зобов'язана надати аудиторський висновок тільки економічному суб'єкту в узгодженому кількості примірників і в обумовлені сторонами терміни.
Аудиторський висновок складається з двох частин - аналітичної та вступної [7, ст .16]
Аналітична частина являє собою звіт аудиторської фірми економічному суб'єкту про загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта, а також дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.
Підсумкова частина являє собою думку аудиторської організації (аудитора) про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
До аудиторського висновку повинна бути додана встановлена ​​законодавством бухгалтерська звітність економічного суб'єкта, щодо якої проводився аудит.
Кожна сторінка аудиторського висновку підписується аудитором, що проводив перевірку, і завіряється його особистою печаткою. При проведенні перевірки аудиторською фірмою аудиторський висновок, крім того, підписується в цілому керівником аудиторської фірми і завіряється печаткою аудиторської фірми. [7, ст.16]
У ході аудиторської перевірки обліку відвантаження і реалізації готової продукції можуть бути виявлені істотні порушення в установленому порядку ведення бухгалтерського. Вони знаходять відображення в аудиторському висновку.
Аудиторський висновок може бути: безумовно позитивне, умовно-позитивне, негативне чи відмова від надання висновку про фінансову звітність підприємства.
Безумовно позитивний висновок складається, якщо виконано такі умови:
- Аудитор отримав необхідну інформацію та пояснення і вони є реальним відображенням стану справ на підприємстві;
- Дані достовірні з усіх найважливіших питань;
- Фінансова звітність відповідає прийнятій на підприємстві системі бухгалтерського обліку, яка, у свою чергу, відповідає вимогам чинного законодавства Республіки Білорусь;
- Фінансова звітність складена на підставі правильних облікових даних і позбавлена ​​суттєвих відхилень від нормативних положень;
- Фінансова звітність складена відповідно до Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік" та Положень бухгалтерського обліку.
У позитивному висновку використовуються такі стверджувальні вислови, як "відповідає вимогам", "дає достовірне і відповідної дійсності уявлення", "достовірно відображає", "відображає реальний стан ..." тощо.
Аудитор не може видати безумовно-позитивний висновок у разі існування фундаментальної непевності й незгоди.
Причини незгоди такі:
- Неприйнятність системи обліку або порядку проведення облікових операцій;
- Фундаментальне незгоду з повнотою відображення фактів в обліку та звітності;
- Невідповідність порядку оформлення або здійснення господарських операцій чинному законодавству.
Якщо аудитором встановлені порушення, які спотворюють реальний стан справ в цілому, виявлено, що прийнята система обліку не відповідає законодавчим і нормативним вимогам, дані фінансової звітності не відповідають обліковим даним, внаслідок чого бухгалтерський облік та фінансова звітність не дають достовірного уявлення про відповідне дійсності фінансовому стані , то виноситься негативне аудиторський висновок.

3.3. Особливості планування, проведення та документального оформлення матеріалів аудиту обліку відвантаження і реалізації готової продукції

При перевірці правильності відвантаження та реалізації продукції необхідно встановити:
- Чи укладені договори на постачання готової продукції і правильність їхнього оформлення;
- Правильність оформлення цін на відвантажену продукцію. Реалізація продукції (робіт, послуг) здійснюється за наступними цінами:
а) за вільними відпускними цінами і тарифами, збільшеним на суму ПДВ;
б) за державними регульованими оптовими цінами і тарифами збільшеним на суму ПДВ;
в) за державними регульованими роздрібними цінами та тарифами, що включає ПДВ (продаж товарів населенню та надання йому послуг);
- Правильність встановлення відпускної ціни з урахуванням витрат з доставки продукції від постачальника до покупця відповідно до укладеного договору поставки
Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної і розрахункової дисципліни, виконання зобов'язань по поставках продукції в заданому асортименті і якості, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності обігових коштів і, отже, поліпшенню фінансового стану підприємства.
Перевірку стану розрахунків рекомендується починати з аналізу матеріалів інвентаризації розрахунків.
Інвентаризація розрахунків полягає у виявленні за відповідними документами залишків і ретельній перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках. Враховуючи, що самі підприємства в більшості випадків проводять інвентаризацію розрахунків з низькою якістю (або взагалі не проводять), аудитор повинен встановити терміни виникнення заборгованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність і осіб, винних у пропуску строків позовної давності (відповідно до цивільного кодексу РБ термін позовної давності встановлений 3 року).
У разі необхідності потрібно провести звірку розрахунків з дебіторами і кредиторами з складанням актів звірок. Для цієї роботи можна залучити і співробітників бухгалтерії підприємства, що перевіряється.
При аудиті розрахунків з покупцями і замовниками необхідно перевірити:
1. наявність укладених з партнерами договорів на продаж товарів, виконання робіт і надання послуг, звернути увагу на законність здійснення операції у відповідності з Цивільним Кодексом Республіки Білорусь;
2. узгодженість цін на товари зазначені в розрахункових документах з цінами зазначеними в договорах;
3. при перевірці проведеної інвентаризації розрахунків чи проводилися зустрічні перевірки, особливо тоді, коли на фінансовий результат списується непідтверджена дебіторська заборгованість по якій минули строки позовної давності;
4. всі випадки віднесення дебіторської заборгованості на собівартість;
5. правильність оформлення рахунків-фактур продавців і покупців, чи ведеться їх реєстрація в книгах покупок і продажів;
6. своєчасність пред'явлення штрафних санкцій покупцям при порушенні договірних зобов'язань;
7. законність і документальне оформлення списання заборгованості зі строком позовної давності та причини її виникнення;
8. законність здійснення розрахунків по заборгованості через третіх осіб (за договором поступки права вимоги боргу третій особі);
9. правильність кореспонденції рахунків і відповідність даних синтетичного та аналітичного обліку з відповідними показниками звітності;
11. розрахунки в іноземній валюті [1].
Шляхом простежування та арифметичного контролю встановлюється правильність ціноутворення при реалізації продукції (робіт, послуг), що використовуються націнок; відсутність випадків розрахунків з покупцями за цінами нижче собівартості при бартерних угодах, взаємозаліках, використання векселів.
Чинним законодавством передбачено граничний термін виконання зобов'язань за розрахунками, за договорами, рівним трьом місяцям з моменту фактичного отримання товарів (робіт, послуг).

ВИСНОВОК

Бухгалтерської інформації притаманна висока вірогідність, тому що вона базується на складному, документальному оформленні всіх скоєних господарських операцій і її дані підтверджуються матеріалами інвентаризації. Бухгалтерський облік відрізняється специфікою методології, особливими цілями, характером використання даних. Тільки за даними бухгалтерського обліку складаються, за встановленими формами, розрахунки за податками з бюджетом, з позабюджетними фондами та розрахункові відомості за розрахунками з державними позабюджетними соціальними фондами.
Бухгалтерська (фінансова) інформація повинна відповідати таким вимогам: формуватися в системному (бухгалтерському) обліку. бути не тільки достовірною, але і значущою, що дозволить використовувати її для впливу на результат прийнятого рішення, мати прогнозну цінність, грунтуватися на зворотному зв'язку.
При перевірці використання та збереження готової продукції, товарів, матеріальних цінностей перевіряються:
стан складського господарства, умови зберігання та забезпечення схоронності;
наявність договору про повну матеріальну відповідальність з працівником організації;
своєчасність і повнота постановки на облік отриманих цінностей;
відповідність фактичної наявності цінностей даними бухгалтерського обліку;
порядок проведення тендера та оформлення тендерної документації;
своєчасність і правильність проведення інвентаризацій, дотримання строків;
правильність визначення результатів інвентаризації та відображення їх у бухгалтерському обліку, а також обгрунтованість списання нестач, втрат у межах і понад норми природних втрат.
У період проведення перевірки (ревізії) проводяться вибіркова інвентаризація готової продукції, товару, матеріальних цінностей на складах, у цехах і суцільна інвентаризація в магазинах і кіосках.
Типовими помилками є такі:
1. Оцінка готової продукції не відповідає методу оцінки, встановленим обліковою політикою організації.
2. Оцінка відвантаженої продукції не відповідає методу оцінки, встановленим обліковою політикою організації.
3. Неправильний розрахунок і відображення в обліку відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами (при обліку готової продукції за обліковими цінами).
4. Відображення в обліку як власної готової продукції, виробленої з давальницької сировини.
5. Неповне відображення в обліку випущеної продукції.
6. Несвоєчасне відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції.
7. Відсутність налагодженого аналітичного обліку готової продукції за місцями зберігання та окремими видами готової продукції.
8. Відсутність інвентаризацій готової продукції.
9. Неправильне відображення в обліку морально застарілою, зіпсованої при зберіганні готової продукції.
10. Невірне уявлення діяльності, з виготовленням продукції з давальницької сировини у давальцям-замовника, як торговельної діяльності.
11. Невірне відображення в бухгалтерському обліку різних товарно-матеріальних цінностей як готової продукції.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

  1. Білий І.М., Аудит, Мн: "Вишейшая школа", 1996, с. 79
  2. Ендовицкий Д.А., Аудитор № 12, 2003р.
  3. Пупко Г.М. Аудит і ревізія: учебн.пособ .- Мн: Інтерпрессервіс, Місанта, 2003.-429 с.
  4. Чечоткін А.С., Організація обліку і аудиту: навч. посібник, - Мн: ІОЦ Мінфіну, 2006.-254 с.
  5. Закон Республіки Білорусь від 18 жовтня 1994 р. № 3321-XII "Про бухгалтерський облік та звітності"
  6. Закон Республіки Білорусь від 25 червня 2001 р. № 42-З "Про внесення змін і доповнень до Закону Республіки Білорусь" Про бухгалтерський облік та звітності "
  7. Закон Республіки Білорусь "Про аудиторську діяльність"
  8. Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь 04.08.2000. № 81 "Правило аудиторської діяльності" Планування аудиту "


Додаток

Планування та методика проведення аудиту обліку відвантаження і реалізації готової продукції
Контрольні точки аудіювання
Складові методики аудиторської перевірки
Мета аудиту
Інформаційна база
Прийоми і процедури
Можливі порушення
Собівартість реалізації
Перевірка достовірності і реальності зроблених витрат, доцільності їхнього списання відповідно до методу обліку витрат на виробництво
Господарські операції по рахунках 20, 23, 25, 26, 28, 29, 97, групувальні відомості даних, закупівельні акти на сировину, планові калькуляції по видах продукції, картки аналітичного обліку виробництв, розроблювальні таблиці 1, 6, 8, 9, 13, 14, відомості розподілу; Головна книга.
Документального дослідження, нормативно-правового регулювання, розрахункові, порівняння, зіставлення, контрольні виміри, автоматизовані
Зайве списані витрати, порушення нормативно-правового законодавства в частині віднесення витрат на рахунки бухгалтерського обліку, застосування норм витрат не обгрунтоване
Комерційні витрати
Перевірка достовірності і реальності зроблених витрат
Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані
Зайве списані витрати, порушення нормативно-правового законодавства в частині віднесення витрат на рахунки бухгалтерського обліку, застосування норм витрат не обгрунтоване
Обсяг випущеної продукції
Перевірка достовірності обсягу випущеної продукції і повноти її оприбуткування на склад для оцінки реальних запасів і прогнозів формування фінансових результатів
Акти приймання сировини, накладні про передачу готової продукції з виробництва на склад, акти інвентаризації залишків готової продукції, матеріальні звіти, господарські операції за рахунками 20, 43
Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані
Несвоєчасне оприбуткування готової продукції
Контрольні точки аудіювання
Складові методики аудиторської перевірки
Мета аудиту
Інформаційна база
Прийоми і процедури
Можливі порушення
Обсяг реалізованої продукції
Перевірка достовірності та повноти включення даних в обсяг реалізованої продукції для формування фінансових результатів відповідно до методу їхнього відображення на рахунках бухгалтерського обліку
Господарські операції по рахунках 20, 43, 45, 90, 62, 76 накопичувальні відомості №, 11, 15, видаткові накладні складу готової продукції і відділу маркетингу, товарно-транспортні накладні, пропуск на вивіз продукції, матеріальні звіти про рух продукції в розрізі асортименту , картки складського обліку ф. № М-17
Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані
Приховування частини реалізованої продукції, неправильне відображення на рахунках товарообмінних операцій
Виручка від реалізації
Перевірки достовірності та повноти відображення коштів на рахунках бухгалтерського обліку, отриманих від реалізації у визначений період часу
Господарські операції за рахунками 50, 51, 57, 62, прибуткові касові ордери, платіжні вимоги-доручення, векселі, журнали-ордери № 1, 2, Головна книга
Документального дослідження, розрахункові, аналітичні, автоматизовані
Приховування частини виручки

Додаток
Програма перевірки відвантаження та реалізації готової продукції
№ п / п
Перелік аудиторських процедур
Період
Документи аудитора
Методи отримання докзательств
1.
Аудит проведення підготовчих робіт перед складанням бухгалтерської звітності
Грудень 2006
Опитування, арифметичний розрахунок, перевірка документів
1.1
Перевірка результатів проведеної інвентаризації майна та зобов'язань
Грудень 2006
-
Опитування, перевірка документів
1.2.
Перевірка закриття операційних рахунків
Грудень 2006
Перевірка закриття операційних рахунків
Опитування, арифметичний розрахунок
1.3.
Перевірка закриття результативних рахунків
Грудень 2006
Перевірка правильності відображення оборот за рахунком 90 «Продажі»
Опитування, арифметичний розрахунок простежування
2.
Аудит складання бухгалтерської звітності
2006
Простежування, опитування, арифметичний розрахунок
2.1.
Перевірка правильності складання бухгалтерського балансу (форма № 1)
2006
Альтернативний баланс
Простежування, опитування, арифметичний розрахунок, складання альтернативного балансу
2.2.
Перевірка правильності складання звіту про прибутки і збитки (форма № 2)
2006
Звірка тотожності показників форми № 2 і головної книги
Простежування, опитування, арифметичний розрахунок
3.
Аудит взаємоув'язки показників звітності
2006
Зіставлення

Додаток
ДОГОВІР
надання аудиторських послуг № 135
м. Бихов «16» січня 2007
ІП Купріна І.С. (Ліцензія на аудиторську діяльність, видана на підставі наказу Міністерства фінансів), іменована надалі Виконавець з одного боку, і УПП «Амітак» іменований надалі Замовник, в особі директора Росалюка В.М. діє на підставі Статуту з іншого боку, уклали цей договір про таке.
1. Предмет договору
1.1. Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов'язання надати послуги з проведення аудиторської перевірки бухгалтерської звітності Замовника за період з 01.01.2006 р. по 31.12.2006 р. і скласти аудиторський висновок про достовірність цієї звітності
1.2. Перелік питань, що підлягають вивченню і перевірці (план аудиту), прикладений до цього договору і є його невід'ємною частиною
1.3. Терміни виконання послуг: з 20.01.07 по 20.02.07
2. Права та обов'язки сторін
2.1. Виконавець:
2.1.1. здійснює аудиторську діяльність відповідно до Закону Республіки Білорусь від 8 листопада 1994 р. № 3373-XII "Про аудиторську діяльність" та правилами аудиторської діяльності, затвердженими постановами Міністерства фінансів Республіки Білорусь;
2.1.2. самостійно визначає форми і методи надання аудиторських послуг;
2.1.3. має право перевіряти всі бухгалтерські регістри, рахунки та іншу документацію фінансової та господарської діяльності, активи і зобов'язання, фактичну наявність грошових коштів, цінних паперів, іншого майна та його відповідність даним бухгалтерського обліку та звітності;
2.1.4. має право за письмовим запитом одержувати у банків, податкових та інших органів відповідні відомості про фінансову і господарську діяльність Замовника, необхідні для виконання договору;
2.1.5. має право отримувати у Замовника роз'яснення з питань, що виникли в ході надання аудиторських послуг;
2.1.6. має право у разі потреби залучати на договірній основі при здійсненні аудиту фахівців іншого профілю для перевірки окремих питань, які потребують спеціальних знань;
2.1.7. має право відмовитися від проведення аудиту в разі неподання Замовником документів, необхідних для його проведення;
2.1.8. зобов'язаний виконувати вимоги законодавства при здійсненні аудиторської діяльності;
2.1.9. зобов'язаний забезпечити збереження документів, отриманих від Замовника; 2.1.10. зобов'язаний якісно проводити аудит та надавати
супутні аудиту послуги;
2.1.11. зобов'язаний повідомляти Замовника про неможливість своєї участі у проведенні аудиту при наявності обставин, передбачених законодавством;
2.1.12. гарантує Замовнику конфіденційність інформації, отриманої в ході надання аудиторських послуг, а також невикористання її у своїх інтересах або інтересах третіх осіб;
2.1.13. складає аудиторський висновок за результатами проведення аудиту, всі вартісні показники виражаються у валюті Республіки Білорусь.
2.2. Замовник:
2.2.1. має право отримувати від Виконавця інформацію про акти законодавства Республіки Білорусь, на яких грунтуються зауваження і висновки аудитора;
2.2.2. має право відмовитися від послуг, що надаються Виконавцем, у разі невиконання або неналежного виконання ним своїх зобов'язань або зажадати від аудиторської організації заміни аудитора;
2.2.3. зобов'язаний створювати Виконавцю умови для своєчасного і якісного проведення аудиту, представляти всі необхідні документи;
2.2.4. зобов'язаний давати за запитами Виконавця роз'яснення і пояснення в усній і (або) письмовій формі;
2.2.5. зобов'язаний не втручатися в діяльність Виконавця з питань, що стосуються методології аудиту;
2.2.6. зобов'язаний своєчасно усувати виявлені Виконавцем порушення законодавства Республіки Білорусь, встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку і (або) складання бухгалтерської звітності.
3. Вартість аудиторських послуг
3.1. Вартість аудиторських послуг за цим договором становить 960 000 = (Дев'ятсот шістдесят) тисяч білоруських рублів.
3.2. Оплату аудиторських послуг Замовник здійснює на підставі акту виконаних робіт.
3.3. Оплата аудиторських послуг здійснюється протягом 30 календарних днів з моменту надання аудиторського висновку шляхом зарахування на розрахунковий рахунок Виконавця.
3.4. Якщо після аудиту, виконаного Виконавцем, та з питань, які підлягали перевірці, контролюючими органами будуть розкриті порушення, Виконавець зобов'язується компенсувати Замовнику суму штрафу, що утворився в результаті несвоєчасного розкриття аудитором недоліків у роботі Замовника, але в межах сум, сплачених Замовником Виконавцю по даній перевірці .
4. Відповідальність сторін і порядок вирішення спорів
4.1. Кожна зі сторін повинна належним чином виконувати свої обов'язки відповідно до вимог цього договору, а також надавати іншій стороні всіляке сприяння у виконанні її обов'язків.
4.2. У разі виникнення спорів сторони вживуть усіх заходів для їх вирішення шляхом переговорів.
4.3. Якщо згоди не буде досягнуто шляхом переговорів, всі суперечки, пов'язані з виконанням цього договору, а також у разі його розірвання, будуть вирішуватися судом.
4.4. За невиконання зобов'язань за цим договором сторони несуть відповідальність згідно з чинним законодавством та умовами цього договору.
4.5. За кожен день прострочення оплати виконаних аудиторських послуг Замовник виплачує Виконавцю пеню в розмірі 0,5% від суми вартості аудиторських послуг.
4.6. Сторони звільняються від відповідальності за невиконання або неналежне виконання зобов'язань за цим договором, якщо таке стало наслідком непереборної сили (тобто надзвичайних і невідворотних за даних умов обставин).
4.7. У всьому, що не передбачено цим договором, сторони керуються законодавством Республіки Білорусь.
5. Конфіденційність
5.1. Сторони зобов'язуються зберігати сувору конфіденційність інформації, отриманої в ході виконання цього договору, та вжити всіх можливих заходів, щоб оберегти отриману інформацію від розголошення.
5.2. Передача конфіденційної інформації третім особам, опублікування або інше розголошення такої інформації можуть здійснюватися тільки з письмової згоди іншої сторони незалежно від причини припинення дії цього договору.
5.3. Обмеження щодо розголошення інформації не відносяться до загальнодоступної інформації або інформації, що стала такою не з вини сторін, а також інформації, що стала відомою стороні з інших джерел до або після отримання її від іншої сторони.
5.4. Виконавець не несе відповідальності у разі передачі інформації державним органам, що мають право зажадати її відповідно до законодавства Республіки Білорусь.
6. Прикінцеві положення
6.1. Цей договір набирає чинності з дня його підписання.
6.2. Цей договір складено у двох примірниках, по одному для кожної із сторін.
6.3. Доповнення та зміни до цього договору дійсні тільки в тому випадку, якщо вони вчинені у письмовій формі і підписані сторонами. 6.4. Термін дії договору ___________________________________
7. Юридичні адреси сторін
Виконавець: Замовник:
(Юридична адреса) (юридична адреса)
(Банківські реквізити) (банківські реквізити)
__________________________________ _________________________________
(Унн) (Унн)
(Посада, підпис) (І. Б. Прізвище) (посада, підпис) (І. Б. Прізвище)
М.П

Додаток
План аудиту
Проверяемая організація УПП «Амітак»
Період аудиту 01.01.2006 -31.12.2006 р
Кількість людино-годин 120
Таблиця 2.1 План аудиту
№ п / п
Плановані види робіт
Період проведення
Виконавець
1.
Аудит проведення підготовчих робіт перед складанням бухгалтерської звітності
2006
Купріна І.С.
2.
Аудит складання бухгалтерської звітності
2006
Купріна І.С.
3.
Аудит взаємоув'язки показників звітності
2006
Купріна І.С.
ІП Купріна І.С. ____________________

Додаток
НАКАЗ № 321
Г. Бихов «15» листопада 2006
Про проведення інвентаризації
Для проведення 30.11.2006 р. інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, готової продукції на складах НАКАЗУЮ:
1. Призначити робочу інвентаризаційну комісію у складі: голови - гл.економіста Яковлевої ж.б., члени комісії - гол. бухгалтер Марач Ю.В., бухгалтер - Коміссарова Н.В., технолог - Савчук Т.П.
2. До інвентаризації приступити 30.11.2006 і закінчити 03.12.2006 р.
3. Матеріали з інвентаризації здати в бухгалтерію УПП «Амітак» не пізніше 05.12.2006.
Директор УПП «Амітак» ___________________ В.М. Росалюк
З наказом ознайомлені ___________________ ж.б. Яковлєва
___________________ Ю. В. Марач
___________________ Н. В. Коміссарова
___________________ Т. П. Савчук

Додаток
Програма перевірки відвантаження та реалізації готової продукції
№ п \ п
Зміст
Джерела інформації
Прийоми перевірки
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
| № | Зміст | Джерела | Прийоми |
| П \ п | | інформації | перевірки |
| Програма перевірки розрахунків з постачальниками і підрядчиками |
| 1. | Наявність і правильність оформлення | Договору, листи, | Простежування, |
| | Договорів на придбання ТМЦ | рахунки-фактури і | підтвердження |
| | | Прибуткові ордери | |
| 2. | Перевірка своєчасності | Акти про розбіжність | Простежування, |
| | Пропонованих претензій за якістю | кількості і | підтвердження |
| | І кількістю товарів | якості | |
| | | Отриманих ТМЦ | |
| 3. | Перевірка правильності вилучення | Рахунки-фактури, | Перерахунок |
| | Постачальниками ПДВ | інструкції з ПДВ | |
| 4. | Відповідність занесення даних | Рахунки-фактури, | Простежування |
| | Рахунків постачальників в облікові | регістри бухобліку | |
| | Регістри | | |
| 5. | Перевірка реальності дебіторської та | Регістри | Сканування і |
| | Кредиторської заборгованості | бухгалтерського | підтвердження |
| | | Обліку, відповіді | |
| | | Запити | |
| | | Постачальникам | |
| 6. | Перевірка реальності списання | Аналітичні | Сканування |
| | Дебіторської заборгованості за рахунок | дані за рахунком 60 | |
| | Сумнівних боргів | | |
| 7. | Перевірка повноти оприбуткування | Рахунки, прибуткові | Вибіркова |
| | Матеріальних цінностей | акти, накладні, | перевірка, |
| | Матеріально-відповідальними особами | дані складського | зіставлення |
| | | Обліку | |
| 8. | Перевірка правильності складених | Регістри бухобліку, | Сканування, |
| | Кореспонденцій рахунків | рахунки, платіжні | простежування |
| | | Доручення | |
| Програма перевірки розрахунків з покупцями і замовниками |
| 1. | Наявність і правильність оформлення | Договору, листи, | Простежування, |
| | Договорів на реалізацію ТМЦ | рахунки-фактури і | підтвердження |
| | | Видаткові ордери | |
| 2. | Відповідність занесення даних | Рахунки-фактури, | Простежування |
| | Рахунків покупців в облікові | регістри бухобліку | |
| | Регістри | | |
| Закінчення додатка 1 |
| № | Зміст | Джерела | Прийоми |
| П \ п | | інформації | перевірки |
| 3. | Перевірка реальності дебіторської | Регістри | Сканування і |
| | Заборгованості | бухгалтерського | підтвердження |
| | | Обліку, відповіді | |
| | | Запити | |
| | | Постачальникам | |
| 4. | Перевірка реальності списання | Аналітичні | Сканування |
| | Дебіторської заборгованості за рахунок | дані за рахунком 62 | |
| | Сумнівних боргів | | |
| 5. | Перевірка правильності списання | Рахунки, видаткові | Вибіркова |
| | Матеріальних цінностей з | акти, накладні, | перевірка, |
| | Матеріально-відповідальних осіб | дані складського | зіставлення |
| | | Обліку | |
| 6. | Перевірка правильності складених | Регістри бухобліку, | Сканування, |
| | Кореспонденцій рахунків | рахунки, платіжні | простежування |
| | | Доручення | |
Додаток 2
Тестові питання для проведення оцінки системи внутрішнього контролю
при плануванні аудиту операцій з придбання та реалізації продукції
| № | Розділи тестування | Відповідь |
| П \ п | | |
| | Загальні організаційні аспекти | |
| 1 | Затвердженими внутрішніми нормами встановлена ​​схема проведення | |
| | І відображення в бухгалтерському обліку операцій з реалізації | |
| | Продукції із зазначенням беруть участь підрозділів, зв'язків і | |
| | Підпорядкованості між ними | |
| 2 | Чи є договори на поставку продукції (виконання робіт, | |
| | Послуг), чи правильно вони оформлені | |
| 3 | Чи встановлені дата і причина виникнення дебіторської і | |
| | Кредиторської заборгованості | |
| 4 | На підприємстві розроблені і затверджені схеми організаційної | |
| | Структури окремих підрозділів із зазначенням посадових осіб і | |
| | Підпорядкованості | |
| 5 | Правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку за | |
| | Рахунках розрахунків, а також правильність складання бухгалтерських | |
| | Проводок за цими рахунками | |
| 6 | Розроблено та затверджено графік документообігу із зазначенням | |
| | Термінів обробки і контролю документів, взаємозв'язку між | |
| | Підрозділами і конкретними відповідальними виконавцями | |
| 7 | Чи є заборгованість з минулим терміном позовної давності, | |
| | Чи правильно вона списувалася, чи приймалися заходи до її | |
| | Стягненню | |
| 8 | Чи проводилася інвентаризація розрахунків. Необхідно | |
| | Проаналізувати її результати, а в необхідних випадках | |
| | Провести зустрічну перевірку розрахунків | |
| 9 | Програмне забезпечення, що використовується для ведення | |
| | Бухгалтерського обліку, відповідає встановленим вимогам. | |
| | Система правильно запрограмована, захищена від | |
| | Несанкціонованого доступу за допомогою кодів і паролів. | |
| | Система є ліцензійною і вчасно оновлюється. | |
| | Періодично виконується резервне копіювання бази даних. | |
| | Розподіл функцій і відповідальності | |
| 10 | Розроблені та затверджені посадові інструкції для працівників | |
| | Відділу реалізації, бухгалтерії та служби внутрішнього контролю | |
| Продовження додатка 2 |
| № | Розділи тестування | Відповідь |
| П \ п | | |
| 11 | Встановлено коло осіб, уповноважених до висновку угод, | |
| | Операції з придбання і реалізації продукції | |
| 12 | Перелік посадових обов'язків і відповідальності доведений до | |
| | Відома кожного виконавця | |
| | Внутрішньофірмовий контроль | |
| 13 | Уповноваженими співробітниками бухгалтерії здійснюється | |
| | Наступний контроль правильності відображення в бухгалтерському | |
| | Обліку операцій з придбання продукції, скоєних у | |
| | Попередньому періоді, та наявності первинних документів | |
| | Уповноваженими співробітниками бухгалтерії здійснюється | |
| 14 | наступний контроль правильності відображення в бухгалтерському | |
| | Обліку операцій з реалізації продукції, скоєних у | |
| | Попередньому періоді, та наявності первинних документів | |
| 15 | Процедури внутрішнього контролю за проведенням та відображенням у | |
| | Бухгалтерському обліку операцій з реалізації продукції та розрахунків | |
| | З покупцями і замовниками здійснюються за напрямками | |
| 15.1 | контроль повноти відображення операцій в обліку і | |
| | Дотримання графіка документообігу | |
| 15.2 | контроль дотримання встановленого порядку | |
| | Санкціонування проведення операцій та відображення їх в обліку | |
| 15.3 | контроль правильності складання бухгалтерських проводок і | |
| | Своєчасності відображення операцій на рахунках бухгалтерського | |
| | Обліку | |
| 15.4 | арифметична перевірка правильності бухгалтерських записів, в | |
| | Тому числі правильність перенесення з попереднього періоду входять | |
| | Залишків та виведення вихідних залишків | |
| 15.5 | контроль юридичної грамотності при укладанні договорів з | |
| | Покупцями і замовниками | |
| 15.6 | контроль правильності оформлення первинних документів | |
| 16 | Функціонує чи служба внутрішнього контролю організації: коло | |
| | Повноважень, наданих співробітникам служби внутрішнього | |
| | Контролю, і періодичність перевірок, що проводяться дозволяють | |
| | Ефективно здійснювати контрольну функцію за проведенням і | |
| | Відображенням в обліку операцій з придбання та реалізації | |
| | Продукції | |
| 17 | Результати перевірок ретельно документуються | |
| 18 | За підсумками усунення недоліків складаються відповідні | |
| | Акти і представляються керівництву | |
| Закінчення додатка 2 |
| № | Розділи тестування | Відповідь |
| П \ п | | |
| 19 | Система прийому на роботу забезпечує необхідну кваліфікацію | |
| | І чесність персоналу | |
| 20 | Кваліфікаційні характеристики співробітників служби внутрішнього | |
| | Контролю відповідають необхідним вимогам | |
| 21 | Співробітники періодично проходять підвищення кваліфікації | |
| | З урахуванням специфіки займаної посади | |
| 22 | Визначено чи коло осіб яким надано право доступу до | |
| | Документів | |
| 23 | Як забезпечується їх схоронність документів і чи відповідає | |
| | Вона стандартам | |
| | Підсумок за сумою всіх розділів

Додаток
Питання для проведення первинної оцінки системи внутрішнього контролю
при плануванні аудиту
операцій з відвантаження і реалізації готової продукції
N
Розділи тестування
Відповідь
Загальні організаційні аспекти
1
1
Затвердженими внутрішніми нормами встановлена ​​схема проведення та відображення в бухгалтерському обліку операцій з реалізації продукції із зазначенням беруть участь підрозділів, зв'язок та підпорядкованості між ними
0
2
Розроблена і затверджена схема спільної організаційної структури підприємства з зазначенням управлінських зв'язків і підпорядкованості підрозділів
0
3
На підприємстві розроблені і затверджені схеми організаційної структури окремих підрозділів із зазначенням посадових осіб і підпорядкованості
0
4
Організація проведення операцій з реалізації продукції забезпечує чітке розмежування поточної роботи з покупцем, санкціонування відвантажень продукції, відображення операцій у бухгалтерському обліку, періодичний контроль за станом розрахунків з покупцями
0
5
Розроблено та затверджено графік документообігу із зазначенням термінів обробки і контролю документів, взаємозв'язку між підрозділами і конкретними відповідальними виконавцями
0
6
Програмне забезпечення, що використовується для ведення бухгалтерського обліку, відповідає встановленим вимогам. Система правильно запрограмована, захищена від несанкціонованого доступу за допомогою кодів і паролів. Система є ліцензійною і вчасно оновлюється. Періодично виконується резервне копіювання бази даних.
1
Розподіл функцій і відповідальності
1
7
Розроблені та затверджені посадові інструкції для працівників відділу реалізації, бухгалтерії та служби внутрішнього контролю
0
8
Встановлено коло осіб, уповноважених до висновку угод, операції з реалізації продукції
1
9
Перелік посадових обов'язків і відповідальності доведений до відома кожного виконавця
0
Внутрішньовиробничий контроль
2
10
Уповноваженими співробітниками бухгалтерії здійснюється подальший контроль правильності відображення в бухгалтерському обліку операцій з відвантаження і реалізації готової продукції, скоєних у попередньому періоді, та наявності первинних документів
0
11
Процедури внутрішнього контролю за проведенням та відображенням у бухгалтерському обліку операцій з реалізації продукції та розрахунків з покупцями і замовниками здійснюються за напрямками
11.1
контроль повноти відображення операцій в обліку та
дотримання графіка документообігу
0
11.2
контроль дотримання встановленого порядку
санкціонування проведення операцій та відображення їх в обліку
0
11.3
контроль правильності складання бухгалтерських проводок і своєчасності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку
0
11.4
арифметична перевірка правильності бухгалтерських записів, у тому числі правильність перенесення з попереднього періоду вхідних залишків та виведення вихідних залишків
0
11.5
контроль юридичної грамотності при укладанні договорів з покупцями і замовниками
0
11.6
контроль правильності оформлення первинних документів
1
12
Функціонує служба внутрішнього контролю організації: коло повноважень, наданих співробітникам служби внутрішнього контролю, і періодичність перевірок, що проводяться дозволяють ефективно здійснювати контрольну функцію за проведенням та відображенням в обліку операцій з реалізації
0
13
Результати перевірок ретельно документуються
0
14
За підсумками усунення недоліків складаються відповідні акти і представляються керівництву
1
Кадрова політика
2
15
Система прийому на роботу забезпечує необхідну кваліфікацію і чесність персоналу
1
16
Кваліфікаційні характеристики співробітників служби внутрішнього контролю відповідають необхідним вимогам
0
17
Співробітники періодично проходять підвищення кваліфікації
з урахуванням специфіки займаної посади
1
Право доступу та збереження документації
2
18
Визначено коло осіб, які мають право доступу до документації
1
19
Порядок зберігання бухгалтерських документів відповідає
вимогам
1
Підсумок за сумою всіх розділів
7
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
386.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит випуску відвантаження та реалізації готової продукції
Аудит операцій з обліку реалізації готової продукції
Облік випуску відвантаження та реалізації готової продукції
Організація обліку та контролю реалізації готової продукції і аналіз фінансових результатів від реалізації
Аудит випуску та реалізації готової продукції
Аудит випуску готової продукції та її реалізації
Аудит обліку готової продукції
Організація обліку випуску і реалізації готової продукції
Аудит обліку готової продукції та порядок проведення аудиторської п
© Усі права захищені
написати до нас