ЗМІСТ
ВСТУП
1. РЕАЛІЗАЦІЯ ПММ ЧЕРЕЗ АЗС ВРОЗДРІБ І ГУРТОМ. ТАЛОНИ НА ОТРИМАННЯ БЕНЗИНУ
2. Надання супутніх послуг ЗАПРАВКИ
ВИСНОВОК
СПИСОК
ВСТУП
Ще кілька років тому торгівля паливно-мастильними матеріалами (ПММ) була поширена в сфері досить вузького кола підприємств та організацій. Проте в даний час в силу своєї практично 100-відсоткової ліквідності і високої рентабельності даний вид підприємницької діяльності перетворився на один з найпопулярніших. Безліч підприємств і організацій, ніколи раніше не займалися торгівлею ПММ, виявилися втягнутими в цей процес. Тому у багатьох організацій виникають питання, пов'язані з особливостями правового регулювання та оподаткування діяльності з виробництва та реалізації ПММ.
1. РЕАЛІЗАЦІЯ ПММ ЧЕРЕЗ АЗС ВРОЗДРІБ І ГУРТОМ. ТАЛОНИ НА ОТРИМАННЯ БЕНЗИНУ
Традиційна автозаправна станція - це АЗС з підземним розташуванням резервуарів для зберігання палива, технологічна система якої характеризується рознесенням резервуарів і паливороздавальних колонок.
Автозаправні станції, будучи по суті своїй підприємствами роздрібної торгівлі, тобто підприємствами, що реалізують товар кінцевому споживачеві за готівковий розрахунок, нерідко продають його і юридичним особам за безготівковим розрахунком.
Відповідно до п. 1 ст. 492 ЦК РФ за договором роздрібної купівлі-продажу покупцеві передається товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю.
Договір роздрібної купівлі-продажу вважається укладеним у належній формі з моменту видачі продавцем покупцеві касового або товарного чека або іншого документа, що підтверджує оплату товару (ст. 493 ГК РФ).
Реалізація нафтопродуктів здійснюється або за готівковий розрахунок, або із застосуванням кредитних карток, або за безготівковим розрахунком з попереднім продажем талонів.
Оптова реалізація паливно-мастильних матеріалів, як правило, здійснюється промисловим, комерційним, відомчих або професійним користувачам для використання, прямо або побічно пов'язаного з підприємницькою діяльністю.
Юридичні особи, купуючи ПММ, приймають їх до бухгалтерського обліку як матеріально-виробничі запаси за фактичною собівартістю.
Відповідно до п. 6 ПБУ 5 / 01 <**> під фактичною собівартістю придбання ПММ слід розуміти суму фактичних витрат підприємства на їх придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ), а саме :
- Контрактну вартість ПММ;
- Суми, сплачені за консультаційні та інформаційні послуги, пов'язані з придбанням ПММ;
- Митні збори та інші аналогічні платежі, невозмещаемие податки;
- Винагороди, сплачені посередникам, через яких здобувалися ПММ;
- Витрати по заготівлі та доставці ПММ до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням ПММ.
Слід звернути особливу увагу підприємств, що займаються перепродажем ПММ, на порядок обліку витрат по заготівлі і доставці ПММ, пов'язаних з їх придбанням.
Відповідно до п. 13 ПБУ 5 / 01 підприємства торгівлі мають право включати витрати по заготівлі та доставці товарів, придбаних для подальшого перепродажу, як до складу вартості придбання (купівельної вартості), так і до складу витрат обігу (витрат на продаж). Тому організація, яка займається перепродажем ПММ, при формуванні своєї облікової політики повинна зафіксувати в ній прийнятий спосіб віднесення витрат по заготівлі і доставці придбаних ПММ.
Відповідно до Плану рахунків, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. N 94н, облік нафтопродуктів і супутніх товарів, придбаних для перепродажу, здійснюється на рахунку 41 "Товари".
Автозаправні станції, зайняті роздрібною торгівлею, відповідно до п. 13 ПБУ 5 / 01 можуть враховувати придбані для подальшого перепродажу товари або за купівельними, або за продажними цінами.
Якщо придбані паливно-мастильні матеріали враховуються за вартістю придбання, їх оприбуткування і списання відображається в обліку АЗС проводками:
Дебет 41 "Товари" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- Оприбутковано отримані пально-мастильні матеріали та супутні товари;
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- Врахований "вхідний" ПДВ, виділений у рахунку-фактурі постачальника;
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки"
- Оплачений рахунок постачальника нафтопродуктів;
Дебет 68 "Розрахунки за податками і зборами" Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
- "Вхідний" ПДВ по реалізованих ПММ пред'явлений до відрахування;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 2 "Собівартість продажів" Кредит 41 "Товари"
- Списана собівартість ПММ (за купівельною ціною).
Якщо паливно-мастильні матеріали враховуються за продажними цінами, прийняття їх до обліку відображається так само, але різниця між вартістю придбання ПММ і їх вартістю за продажними цінами відноситься на рахунок 42 "Торгова націнка" проводкою:
Дебет 41 "Товари" Кредит 42 "Торгова націнка"
- На суму торгової націнки.
При реалізації товарів, врахованих за продажними цінами, їх вартість (з урахуванням торгової націнки) списується з кредиту рахунку 41 в дебет рахунку 90-2, а торгова націнка сторнується:
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 2 "Собівартість продажів" Кредит 42 "Торгова націнка"
- (Сторно) на суму торгової націнки, що відноситься до реалізованих ПММ.
Згідно з п. 8 ст. 200 НК РФ суми акцизу, нараховані при отриманні нафтопродуктів, що спрямовуються на реалізацію в роздріб, обчислюватись не підлягають. Тому сума нарахованих акцизів при оприбуткуванні ПММ, проданих у роздріб, входить до фактичної собівартості цих товарів.
Приклад. На АЗС від постачальника надійшов бензин автомобільний з октановим числом 80 у кількості 20 тонн загальною вартістю 236 000 руб. (У тому числі ПДВ 18% - 36 000 руб.). АЗС має свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з нафтопродуктами, що передбачає оптово-роздрібну реалізацію нафтопродуктів.
Відповідно до прийнятої на АЗС облікової політикою товари обліковуються за продажними цінами. Продажна вартість визначена в розмірі 354 000 руб.
У бухгалтерському обліку АЗС оприбуткування та реалізація ПММ відображені проводками:
Дебет 41 "Товари" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - оприбутковано нафтопродукти;
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 36 000 руб. - Врахований "вхідний" податок на додану вартість;
Дебет 41 "Товари" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки по акцизах"
- 49 200 руб. (2460 руб. Х 20 тонн) - нарахований акциз (сума залежить від якості нафтопродуктів (октанового числа бензину));
Дебет 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки по акцизах" Кредит 51 "Розрахункові рахунки"
- 49 200 руб. - Перерахована до бюджету сума акцизу;
Дебет 41 "Товари" Кредит 42 "Торгова націнка"
- 154 000 руб. - Відображена торгова націнка на придбані ПММ;
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки"
- 236 000 руб. - Перераховані грошові кошти постачальнику;
Дебет 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
- 36 000 руб. - Прийнятий до відрахування "вхідний" ПДВ;
Дебет 50 "Каса" Кредит 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка"
- 354 000 руб. - Отримана виручка від реалізації ПММ;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 54 000 руб. - Нарахований ПДВ;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 2 "Собівартість продажів" Кредит 41 "Товари"
- 403 200 руб. (200 000 + 49 200 + 154 000) - списана вартість ПММ за продажними цінами;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 2 "Собівартість продажів" Кредит 42 "Торгова націнка"
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток / збиток від продажу" Кредит 99 "Прибутки і збитки"
- 50 800 руб. (354 000 - 54 000 - 403 200 + 154 000) - визначений фінансовий результат від продажу бензину.
Розглянемо бухгалтерські проводки, що оформляються АЗС при оптовій і роздрібній торгівлі пально-мастильних матеріалів, які обліковуються за купівельними цінами.
Загальна схема бухгалтерських проводок з обліку реалізації нафтопродуктів у роздріб за готівковий розрахунок виглядає наступним чином:
Дебет 50 "Каса" Кредит 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка"
- Відбитий виторг від продажу паливно-мастильних матеріалів;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- Нарахований податок на додану вартість;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 2 "Собівартість продажів" Кредит 41 "Товари"
- Списана на собівартість покупна ціна паливно-мастильних матеріалів;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток / збиток від продажу"
Кредит 99 "Прибутки і збитки"
- Визначений фінансовий результат від реалізації паливно-мастильних матеріалів.
Найчастіше при реалізації ПММ на автозаправній станції для розрахунків застосовуються пластикові банківські картки.
Відповідно до Федерального закону від 22 травня 2003 р. N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт" безготівкові розрахунки за допомогою кредитних карт проводяться через контрольно-касову техніку.
Оскільки при реалізації нафтопродуктів за кредитними картками грошові кошти надходять не в касу АЗС, а на її розрахунковий рахунок, дата фактичного зарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок не завжди збігається з датою здійснення розрахунків між покупцем і АЗС. Тому до зарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок АЗС суму виручки від реалізації нафтопродуктів слід відображати на рахунку 57 "Переклади в шляху".
Кореспонденція рахунків з обліку реалізації товарів по кредитних картах виглядає наступним чином:
Дебет 57 "Переклади в дорозі" Кредит 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка"
- Відображено вартість реалізованих товарів, оплачених за кредитними картками;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- Нарахований податок на додану вартість;
Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 57 "Переклади в шляху"
- Отримана на розрахунковий рахунок сума грошових коштів за реалізовані товари.
Окремо зупинимося на питанні, пов'язаному з оформленням продажу нафтопродуктів за готівку індивідуальним підприємцям та юридичним особам. Відповідно до п. 1 ст. 169 НК РФ документом, є підставою для прийняття пред'явлених продавцем сум податку до відрахування або відшкодування у покупця, є рахунок-фактура.
Разом з тим при роздрібній реалізації ПММ на автозаправній станції, як правило, пробивають лише касовий чек. Однак наявність тільки касового чека допускається п. 7 ст. 168 НК РФ тільки при реалізації товарів за готівку безпосередньо населенню: вимоги НК РФ з оформлення розрахункових документів та виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.
Таким чином, отриманий на АЗС покупцем касовий чек сам по собі не може бути достатньою умовою для прийняття до відрахування "вхідного" ПДВ, сплаченого при придбанні ПММ. Якщо бензин на автозаправній станції набуває за готівковий розрахунок юридична особа (представник юридичної особи) або індивідуальний підприємець, який є платником ПДВ, продавець АЗС повинен видати не лише касовий чек, але і рахунок-фактуру.
Показання контрольних стрічок контрольно-касової техніки (ККТ) підприємства-продавці повинні щодня реєструвати в книзі продажів. Але при цьому п. 16 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках по ПДВ, затверджених Постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. N 914 (в ред. Постанови Уряду РФ від 16.02.2004 N 84), встановлено наступний порядок.
Рахунки-фактури, видані продавцями при реалізації товарів (виконання робіт, наданні послуг) організаціям та індивідуальним підприємцям за готівковий розрахунок, також повинні бути зареєстровані в книзі продажів. Показання контрольних стрічок ККТ реєструються в книзі продажів без обліку сум, зазначених у відповідних рахунках-фактурах.
При реалізації нафтопродуктів за талонами АЗС укладає з покупцем - юридичною особою договір купівлі-продажу, згідно з яким покупець вносить на розрахунковий рахунок АЗС грошові кошти в обмін на талони, за якими надалі здійснюється заправлення автомобілів.
Розглянемо бухгалтерські проводки, що оформляються АЗС при реалізації паливно-мастильних матеріалів юридичним особам за договором поставки на умовах передоплати (по талонах):
Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними"
- Отримані грошові кошти в рахунок наступної поставки паливно-мастильних матеріалів;
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- Нарахований податок на додану вартість з суми отриманого авансу;
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка"
- Відбитий виторг від продажу паливно-мастильних матеріалів;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- Нарахований податок на додану вартість;
Дебет 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними"
- Прийнята до відрахування сума нарахованого з отриманого авансу ПДВ (у межах суми ПДВ, нарахованої при відвантаженні ПММ);
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
- Зарахована сума раніше отриманого авансу.
Талони на бензин продавець (АЗС) враховує на позабалансовому рахунку 006 "Бланки суворої звітності":
Дебет 006 "Бланки суворої звітності"
- Оприбутковано талони на бензин;
Кредит 006 "Бланки суворої звітності"
- Талони списуються в міру видачі покупцям.
АЗС самостійно розробляє форми талонів на відпуск ПММ.
Розроблені підприємством форми бланків талонів повинні бути затверджені наказом по обліковій політиці. Форма талону повинна містити такі реквізити:
- Найменування форми, наприклад "Талон на відпуск ПММ";
- Найменування і печатку підприємства, якому належить АЗС;
- Підпис керівника підприємства, якому належить АЗС;
- Вимірювачі господарської операції.
В даний час існує безліч видів талонів, які можна умовно розділити на три основні групи.
1. Кількісно-сумовий талон, в якому вказані марка, кількість і вартість палива. Такий талон є зобов'язанням фірми відпустити певну кількість ПММ зазначеної марки за конкретною ціною.
2. Кількісний талон, в якому вказані марка і кількість палива, тобто зобов'язання відпустити певну кількість ПММ конкретної марки.
3. Вартісний талон, в якому вказані марка палива та загальна вартість талона.
При пред'явленні цього талона підприємство зобов'язується відпустити паливо конкретної марки на певну суму за ціною, яка буде діяти на момент отоварювання талона.
При отриманні талонів на відпуск ПММ покупець отримує право на придбання палива. Договір, відповідно до ст. 458 ГК РФ, може вважатися виконаним лише тоді, коли право власності на товар (паливо) перейде до покупця. Таким чином, момент виконання зобов'язання за договором збігається з моментом відпустки ПММ покупцеві.
Талон у даному випадку виступає як товаророзпорядчого документа.
Оператор АЗС щодня здає звіт за отриманими в оплату за реалізований бензин талонами. На вартість відпущеного палива виробляється списання авансу.
Сторони у договорі повинні визначити період часу (день, тиждень, декада, місяць), після закінчення якого проводиться вивірка даних про відпущених і одержаних ПММ. На підставі вивірки сторони складають акти прийому-передачі товару, в яких підтверджуються кількість, марка і вартість реалізованих ПММ. Одночасно з цим продавець видає покупцеві рахунок-фактуру.
Разом з тим відповідно до Цивільного кодексу РФ сторони можуть самостійно визначати в договорі момент переходу права власності на товар.
Поширеною є ситуація, коли право власності на ПММ переходить від продавця до покупця у момент отримання ним талонів.
У цьому випадку продавець надає покупцеві послуги зі зберігання ПММ. При укладенні такого договору талон на відпуск ПММ є сохранной розпискою (ст. 887 ГК РФ) і обов'язково повинен мати кількісно-сумовому вираженні.
Загальна вартість договору в цьому випадку складається з двох частин: вартості ПММ та вартості послуг із зберігання ПММ. Вартість послуг зі зберігання ПММ може визначатися в договорі як відсоток від суми сплаченого палива або у вигляді фіксованої суми.
Акт прийому-передачі ПММ складається у момент отримання покупцем талонів. Акт про виконані послуги зі зберігання складається після одержання покупцем всієї кількості ПММ.
Одночасно з підписанням актів продавець передає покупцю рахунок-фактуру на реалізовані ПММ та рахунок-фактуру на надані послуги по зберіганню.
Деякі АЗС надають можливість купувати бензин за талонами та фізичним особам. Фізична особа здійснює платіж в касу підприємства і отримує талони на відпустку певної кількості бензину за обумовленою ціною. Касовий чек пробивається тільки при одержанні від покупця грошей. При реалізації талонів на бензин фізичним особам через касовий апарат талон може бути тільки кількісно-сумовим.
2. Надання супутніх послуг ЗАПРАВКИ
На території АЗС можуть розташовуватися на окремих площах будівлі та споруди виробничого призначення для сервісного обслуговування транспортних засобів (пости технічного обслуговування та мийки автомобілів). До складу об'єктів, що забезпечують технічне обслуговування транспортних засобів, входять:
- Пункти технічного обслуговування (призначені для виконання поточного ремонту транспортних засобів);
- Приміщення для акумуляторних робіт;
- Блоки для миття транспортних засобів;
- Паливороздавальні майданчик;
- Маслосклад;
- Приміщення (майданчики) для стоянки транспортних засобів, що знаходяться в щоденній експлуатації;
- Приміщення (майданчики) для стоянки пересувних засобів обслуговування;
- Пункт накачування шин;
- Об'єкти водо-, тепло-та електропостачання;
- Побутові приміщення.
Відносини, що виникають між АЗС і клієнтом при наданні послуг з технічного обслуговування автомобілів, регулюються Правилами надання послуг (виконання робіт) з технічного обслуговування і ремонту автомототранспортних засобів, затверджених Постановою Уряду РФ від 11 квітня 2001 р. N 290 (далі - Правила надання послуг з техобслуговування).
Надання супутніх послуг здійснюється АЗС (виконавцем) на підставі договору, укладеного з клієнтом (споживачем).
Відповідно до п. 17 Правил надання послуг з техобслуговування договір, що виконується в присутності споживача (підкачка шин, діагностичні роботи, деякі роботи технічного обслуговування та ремонту, мийка), може оформлятися шляхом видачі квитанції, жетона, талона і касового чека.
Розрахунки з клієнтом за послуги з технічного обслуговування та миття автомашин відображаються в бухгалтерському обліку в загальновстановленому порядку:
Дебет 50 "Каса" Кредит 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка"
- На суму виручки від реалізації послуг;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- Нарахований податок на додану вартість;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 2 "Собівартість продажів" Кредит 20 "Основне виробництво"
- Списана собівартість послуг;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток / збиток від продажу" Кредит 99 "Прибутки і збитки"
- Виявлено фінансовий результат від реалізації послуг.
Висновок
На завершення хотілося б зазначити, що в наш час пально-мастильні матеріали використовуються практично у всіх галузях народного господарства, підприємствами всіх форм власності. Бухгалтерський облік та оподаткування купівлі та використання бензину та інших паливно-мастильних матеріалів викликають певні труднощі на підприємстві, пов'язані, в першу чергу, зі значною кількістю первинної документації.
Однак, для того щоб при можливій податковій перевірці в організації не було проблем з податковими органами в частині правильного відображення реалізації ПММ або ж їх купівлі та використанні у своїй діяльності, автор рекомендує особливу увагу звертати на правильність і чіткість оформлення саме первинних документів, пов'язаних з виробництвом (використанням) нафтопродуктів.
Бібліографічний список
1. Іванов І.С. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 5
2. Майорова Л.В. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 1
3. Холоднова В.А.. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 4
4.Налоговий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ
5. Постанова Уряду РФ від 28 серпня 2002 р. № 637 "Про ліцензування діяльності в галузі експлуатації електричних і теплових мереж, транспортування, зберігання, переробки та реалізації нафти, газу та продуктів їх переробки" (в ред. Постанови Уряду РФ від 03.10.2002 № 731)
6. ПБО 5 / 01 - Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. N 44н.
ВСТУП
1. РЕАЛІЗАЦІЯ ПММ ЧЕРЕЗ АЗС ВРОЗДРІБ І ГУРТОМ. ТАЛОНИ НА ОТРИМАННЯ БЕНЗИНУ
2. Надання супутніх послуг ЗАПРАВКИ
ВИСНОВОК
СПИСОК
ВСТУП
Ще кілька років тому торгівля паливно-мастильними матеріалами (ПММ) була поширена в сфері досить вузького кола підприємств та організацій. Проте в даний час в силу своєї практично 100-відсоткової ліквідності і високої рентабельності даний вид підприємницької діяльності перетворився на один з найпопулярніших. Безліч підприємств і організацій, ніколи раніше не займалися торгівлею ПММ, виявилися втягнутими в цей процес. Тому у багатьох організацій виникають питання, пов'язані з особливостями правового регулювання та оподаткування діяльності з виробництва та реалізації ПММ.
1. РЕАЛІЗАЦІЯ ПММ ЧЕРЕЗ АЗС ВРОЗДРІБ І ГУРТОМ. ТАЛОНИ НА ОТРИМАННЯ БЕНЗИНУ
Традиційна автозаправна станція - це АЗС з підземним розташуванням резервуарів для зберігання палива, технологічна система якої характеризується рознесенням резервуарів і паливороздавальних колонок.
Автозаправні станції, будучи по суті своїй підприємствами роздрібної торгівлі, тобто підприємствами, що реалізують товар кінцевому споживачеві за готівковий розрахунок, нерідко продають його і юридичним особам за безготівковим розрахунком.
Відповідно до п. 1 ст. 492 ЦК РФ за договором роздрібної купівлі-продажу покупцеві передається товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю.
Договір роздрібної купівлі-продажу вважається укладеним у належній формі з моменту видачі продавцем покупцеві касового або товарного чека або іншого документа, що підтверджує оплату товару (ст. 493 ГК РФ).
Реалізація нафтопродуктів здійснюється або за готівковий розрахунок, або із застосуванням кредитних карток, або за безготівковим розрахунком з попереднім продажем талонів.
Оптова реалізація паливно-мастильних матеріалів, як правило, здійснюється промисловим, комерційним, відомчих або професійним користувачам для використання, прямо або побічно пов'язаного з підприємницькою діяльністю.
Юридичні особи, купуючи ПММ, приймають їх до бухгалтерського обліку як матеріально-виробничі запаси за фактичною собівартістю.
Відповідно до п. 6 ПБУ 5 / 01 <**> під фактичною собівартістю придбання ПММ слід розуміти суму фактичних витрат підприємства на їх придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ), а саме :
- Контрактну вартість ПММ;
- Суми, сплачені за консультаційні та інформаційні послуги, пов'язані з придбанням ПММ;
- Митні збори та інші аналогічні платежі, невозмещаемие податки;
- Винагороди, сплачені посередникам, через яких здобувалися ПММ;
- Витрати по заготівлі та доставці ПММ до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням ПММ.
Слід звернути особливу увагу підприємств, що займаються перепродажем ПММ, на порядок обліку витрат по заготівлі і доставці ПММ, пов'язаних з їх придбанням.
Відповідно до п. 13 ПБУ 5 / 01 підприємства торгівлі мають право включати витрати по заготівлі та доставці товарів, придбаних для подальшого перепродажу, як до складу вартості придбання (купівельної вартості), так і до складу витрат обігу (витрат на продаж). Тому організація, яка займається перепродажем ПММ, при формуванні своєї облікової політики повинна зафіксувати в ній прийнятий спосіб віднесення витрат по заготівлі і доставці придбаних ПММ.
Відповідно до Плану рахунків, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. N 94н, облік нафтопродуктів і супутніх товарів, придбаних для перепродажу, здійснюється на рахунку 41 "Товари".
Автозаправні станції, зайняті роздрібною торгівлею, відповідно до п. 13 ПБУ 5 / 01 можуть враховувати придбані для подальшого перепродажу товари або за купівельними, або за продажними цінами.
Якщо придбані паливно-мастильні матеріали враховуються за вартістю придбання, їх оприбуткування і списання відображається в обліку АЗС проводками:
Дебет 41 "Товари" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- Оприбутковано отримані пально-мастильні матеріали та супутні товари;
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- Врахований "вхідний" ПДВ, виділений у рахунку-фактурі постачальника;
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки"
- Оплачений рахунок постачальника нафтопродуктів;
Дебет 68 "Розрахунки за податками і зборами" Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
- "Вхідний" ПДВ по реалізованих ПММ пред'явлений до відрахування;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 2 "Собівартість продажів" Кредит 41 "Товари"
- Списана собівартість ПММ (за купівельною ціною).
Якщо паливно-мастильні матеріали враховуються за продажними цінами, прийняття їх до обліку відображається так само, але різниця між вартістю придбання ПММ і їх вартістю за продажними цінами відноситься на рахунок 42 "Торгова націнка" проводкою:
Дебет 41 "Товари" Кредит 42 "Торгова націнка"
- На суму торгової націнки.
При реалізації товарів, врахованих за продажними цінами, їх вартість (з урахуванням торгової націнки) списується з кредиту рахунку 41 в дебет рахунку 90-2, а торгова націнка сторнується:
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 2 "Собівартість продажів" Кредит 42 "Торгова націнка"
- (Сторно) на суму торгової націнки, що відноситься до реалізованих ПММ.
Згідно з п. 8 ст. 200 НК РФ суми акцизу, нараховані при отриманні нафтопродуктів, що спрямовуються на реалізацію в роздріб, обчислюватись не підлягають. Тому сума нарахованих акцизів при оприбуткуванні ПММ, проданих у роздріб, входить до фактичної собівартості цих товарів.
Приклад. На АЗС від постачальника надійшов бензин автомобільний з октановим числом 80 у кількості 20 тонн загальною вартістю 236 000 руб. (У тому числі ПДВ 18% - 36 000 руб.). АЗС має свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з нафтопродуктами, що передбачає оптово-роздрібну реалізацію нафтопродуктів.
Відповідно до прийнятої на АЗС облікової політикою товари обліковуються за продажними цінами. Продажна вартість визначена в розмірі 354 000 руб.
У бухгалтерському обліку АЗС оприбуткування та реалізація ПММ відображені проводками:
Дебет 41 "Товари" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - оприбутковано нафтопродукти;
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 36 000 руб. - Врахований "вхідний" податок на додану вартість;
Дебет 41 "Товари" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки по акцизах"
- 49 200 руб. (2460 руб. Х 20 тонн) - нарахований акциз (сума залежить від якості нафтопродуктів (октанового числа бензину));
Дебет 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки по акцизах" Кредит 51 "Розрахункові рахунки"
- 49 200 руб. - Перерахована до бюджету сума акцизу;
Дебет 41 "Товари" Кредит 42 "Торгова націнка"
- 154 000 руб. - Відображена торгова націнка на придбані ПММ;
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки"
- 236 000 руб. - Перераховані грошові кошти постачальнику;
Дебет 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
- 36 000 руб. - Прийнятий до відрахування "вхідний" ПДВ;
Дебет 50 "Каса" Кредит 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка"
- 354 000 руб. - Отримана виручка від реалізації ПММ;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 54 000 руб. - Нарахований ПДВ;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 2 "Собівартість продажів" Кредит 41 "Товари"
- 403 200 руб. (200 000 + 49 200 + 154 000) - списана вартість ПММ за продажними цінами;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 2 "Собівартість продажів" Кредит 42 "Торгова націнка"
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток / збиток від продажу" Кредит 99 "Прибутки і збитки"
- 50 800 руб. (354 000 - 54 000 - 403 200 + 154 000) - визначений фінансовий результат від продажу бензину.
Розглянемо бухгалтерські проводки, що оформляються АЗС при оптовій і роздрібній торгівлі пально-мастильних матеріалів, які обліковуються за купівельними цінами.
Загальна схема бухгалтерських проводок з обліку реалізації нафтопродуктів у роздріб за готівковий розрахунок виглядає наступним чином:
Дебет 50 "Каса" Кредит 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка"
- Відбитий виторг від продажу паливно-мастильних матеріалів;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- Нарахований податок на додану вартість;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 2 "Собівартість продажів" Кредит 41 "Товари"
- Списана на собівартість покупна ціна паливно-мастильних матеріалів;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток / збиток від продажу"
Кредит 99 "Прибутки і збитки"
- Визначений фінансовий результат від реалізації паливно-мастильних матеріалів.
Найчастіше при реалізації ПММ на автозаправній станції для розрахунків застосовуються пластикові банківські картки.
Відповідно до Федерального закону від 22 травня 2003 р. N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт" безготівкові розрахунки за допомогою кредитних карт проводяться через контрольно-касову техніку.
Оскільки при реалізації нафтопродуктів за кредитними картками грошові кошти надходять не в касу АЗС, а на її розрахунковий рахунок, дата фактичного зарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок не завжди збігається з датою здійснення розрахунків між покупцем і АЗС. Тому до зарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок АЗС суму виручки від реалізації нафтопродуктів слід відображати на рахунку 57 "Переклади в шляху".
Кореспонденція рахунків з обліку реалізації товарів по кредитних картах виглядає наступним чином:
Дебет 57 "Переклади в дорозі" Кредит 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка"
- Відображено вартість реалізованих товарів, оплачених за кредитними картками;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- Нарахований податок на додану вартість;
Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 57 "Переклади в шляху"
- Отримана на розрахунковий рахунок сума грошових коштів за реалізовані товари.
Окремо зупинимося на питанні, пов'язаному з оформленням продажу нафтопродуктів за готівку індивідуальним підприємцям та юридичним особам. Відповідно до п. 1 ст. 169 НК РФ документом, є підставою для прийняття пред'явлених продавцем сум податку до відрахування або відшкодування у покупця, є рахунок-фактура.
Разом з тим при роздрібній реалізації ПММ на автозаправній станції, як правило, пробивають лише касовий чек. Однак наявність тільки касового чека допускається п. 7 ст. 168 НК РФ тільки при реалізації товарів за готівку безпосередньо населенню: вимоги НК РФ з оформлення розрахункових документів та виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.
Таким чином, отриманий на АЗС покупцем касовий чек сам по собі не може бути достатньою умовою для прийняття до відрахування "вхідного" ПДВ, сплаченого при придбанні ПММ. Якщо бензин на автозаправній станції набуває за готівковий розрахунок юридична особа (представник юридичної особи) або індивідуальний підприємець, який є платником ПДВ, продавець АЗС повинен видати не лише касовий чек, але і рахунок-фактуру.
Показання контрольних стрічок контрольно-касової техніки (ККТ) підприємства-продавці повинні щодня реєструвати в книзі продажів. Але при цьому п. 16 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках по ПДВ, затверджених Постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. N 914 (в ред. Постанови Уряду РФ від 16.02.2004 N 84), встановлено наступний порядок.
Рахунки-фактури, видані продавцями при реалізації товарів (виконання робіт, наданні послуг) організаціям та індивідуальним підприємцям за готівковий розрахунок, також повинні бути зареєстровані в книзі продажів. Показання контрольних стрічок ККТ реєструються в книзі продажів без обліку сум, зазначених у відповідних рахунках-фактурах.
При реалізації нафтопродуктів за талонами АЗС укладає з покупцем - юридичною особою договір купівлі-продажу, згідно з яким покупець вносить на розрахунковий рахунок АЗС грошові кошти в обмін на талони, за якими надалі здійснюється заправлення автомобілів.
Розглянемо бухгалтерські проводки, що оформляються АЗС при реалізації паливно-мастильних матеріалів юридичним особам за договором поставки на умовах передоплати (по талонах):
Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними"
- Отримані грошові кошти в рахунок наступної поставки паливно-мастильних матеріалів;
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- Нарахований податок на додану вартість з суми отриманого авансу;
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка"
- Відбитий виторг від продажу паливно-мастильних матеріалів;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- Нарахований податок на додану вартість;
Дебет 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними"
- Прийнята до відрахування сума нарахованого з отриманого авансу ПДВ (у межах суми ПДВ, нарахованої при відвантаженні ПММ);
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
- Зарахована сума раніше отриманого авансу.
Талони на бензин продавець (АЗС) враховує на позабалансовому рахунку 006 "Бланки суворої звітності":
Дебет 006 "Бланки суворої звітності"
- Оприбутковано талони на бензин;
Кредит 006 "Бланки суворої звітності"
- Талони списуються в міру видачі покупцям.
АЗС самостійно розробляє форми талонів на відпуск ПММ.
Розроблені підприємством форми бланків талонів повинні бути затверджені наказом по обліковій політиці. Форма талону повинна містити такі реквізити:
- Найменування форми, наприклад "Талон на відпуск ПММ";
- Найменування і печатку підприємства, якому належить АЗС;
- Підпис керівника підприємства, якому належить АЗС;
- Вимірювачі господарської операції.
В даний час існує безліч видів талонів, які можна умовно розділити на три основні групи.
1. Кількісно-сумовий талон, в якому вказані марка, кількість і вартість палива. Такий талон є зобов'язанням фірми відпустити певну кількість ПММ зазначеної марки за конкретною ціною.
2. Кількісний талон, в якому вказані марка і кількість палива, тобто зобов'язання відпустити певну кількість ПММ конкретної марки.
3. Вартісний талон, в якому вказані марка палива та загальна вартість талона.
При пред'явленні цього талона підприємство зобов'язується відпустити паливо конкретної марки на певну суму за ціною, яка буде діяти на момент отоварювання талона.
При отриманні талонів на відпуск ПММ покупець отримує право на придбання палива. Договір, відповідно до ст. 458 ГК РФ, може вважатися виконаним лише тоді, коли право власності на товар (паливо) перейде до покупця. Таким чином, момент виконання зобов'язання за договором збігається з моментом відпустки ПММ покупцеві.
Талон у даному випадку виступає як товаророзпорядчого документа.
Оператор АЗС щодня здає звіт за отриманими в оплату за реалізований бензин талонами. На вартість відпущеного палива виробляється списання авансу.
Сторони у договорі повинні визначити період часу (день, тиждень, декада, місяць), після закінчення якого проводиться вивірка даних про відпущених і одержаних ПММ. На підставі вивірки сторони складають акти прийому-передачі товару, в яких підтверджуються кількість, марка і вартість реалізованих ПММ. Одночасно з цим продавець видає покупцеві рахунок-фактуру.
Разом з тим відповідно до Цивільного кодексу РФ сторони можуть самостійно визначати в договорі момент переходу права власності на товар.
Поширеною є ситуація, коли право власності на ПММ переходить від продавця до покупця у момент отримання ним талонів.
У цьому випадку продавець надає покупцеві послуги зі зберігання ПММ. При укладенні такого договору талон на відпуск ПММ є сохранной розпискою (ст. 887 ГК РФ) і обов'язково повинен мати кількісно-сумовому вираженні.
Загальна вартість договору в цьому випадку складається з двох частин: вартості ПММ та вартості послуг із зберігання ПММ. Вартість послуг зі зберігання ПММ може визначатися в договорі як відсоток від суми сплаченого палива або у вигляді фіксованої суми.
Акт прийому-передачі ПММ складається у момент отримання покупцем талонів. Акт про виконані послуги зі зберігання складається після одержання покупцем всієї кількості ПММ.
Одночасно з підписанням актів продавець передає покупцю рахунок-фактуру на реалізовані ПММ та рахунок-фактуру на надані послуги по зберіганню.
Деякі АЗС надають можливість купувати бензин за талонами та фізичним особам. Фізична особа здійснює платіж в касу підприємства і отримує талони на відпустку певної кількості бензину за обумовленою ціною. Касовий чек пробивається тільки при одержанні від покупця грошей. При реалізації талонів на бензин фізичним особам через касовий апарат талон може бути тільки кількісно-сумовим.
2. Надання супутніх послуг ЗАПРАВКИ
На території АЗС можуть розташовуватися на окремих площах будівлі та споруди виробничого призначення для сервісного обслуговування транспортних засобів (пости технічного обслуговування та мийки автомобілів). До складу об'єктів, що забезпечують технічне обслуговування транспортних засобів, входять:
- Пункти технічного обслуговування (призначені для виконання поточного ремонту транспортних засобів);
- Приміщення для акумуляторних робіт;
- Блоки для миття транспортних засобів;
- Паливороздавальні майданчик;
- Маслосклад;
- Приміщення (майданчики) для стоянки транспортних засобів, що знаходяться в щоденній експлуатації;
- Приміщення (майданчики) для стоянки пересувних засобів обслуговування;
- Пункт накачування шин;
- Об'єкти водо-, тепло-та електропостачання;
- Побутові приміщення.
Відносини, що виникають між АЗС і клієнтом при наданні послуг з технічного обслуговування автомобілів, регулюються Правилами надання послуг (виконання робіт) з технічного обслуговування і ремонту автомототранспортних засобів, затверджених Постановою Уряду РФ від 11 квітня 2001 р. N 290 (далі - Правила надання послуг з техобслуговування).
Надання супутніх послуг здійснюється АЗС (виконавцем) на підставі договору, укладеного з клієнтом (споживачем).
Відповідно до п. 17 Правил надання послуг з техобслуговування договір, що виконується в присутності споживача (підкачка шин, діагностичні роботи, деякі роботи технічного обслуговування та ремонту, мийка), може оформлятися шляхом видачі квитанції, жетона, талона і касового чека.
Розрахунки з клієнтом за послуги з технічного обслуговування та миття автомашин відображаються в бухгалтерському обліку в загальновстановленому порядку:
Дебет 50 "Каса" Кредит 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка"
- На суму виручки від реалізації послуг;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- Нарахований податок на додану вартість;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 2 "Собівартість продажів" Кредит 20 "Основне виробництво"
- Списана собівартість послуг;
Дебет 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток / збиток від продажу" Кредит 99 "Прибутки і збитки"
- Виявлено фінансовий результат від реалізації послуг.
Висновок
На завершення хотілося б зазначити, що в наш час пально-мастильні матеріали використовуються практично у всіх галузях народного господарства, підприємствами всіх форм власності. Бухгалтерський облік та оподаткування купівлі та використання бензину та інших паливно-мастильних матеріалів викликають певні труднощі на підприємстві, пов'язані, в першу чергу, зі значною кількістю первинної документації.
Однак, для того щоб при можливій податковій перевірці в організації не було проблем з податковими органами в частині правильного відображення реалізації ПММ або ж їх купівлі та використанні у своїй діяльності, автор рекомендує особливу увагу звертати на правильність і чіткість оформлення саме первинних документів, пов'язаних з виробництвом (використанням) нафтопродуктів.
Бібліографічний список
1. Іванов І.С. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 5
2. Майорова Л.В. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 1
3. Холоднова В.А.. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 4
4.Налоговий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ
5. Постанова Уряду РФ від 28 серпня 2002 р. № 637 "Про ліцензування діяльності в галузі експлуатації електричних і теплових мереж, транспортування, зберігання, переробки та реалізації нафти, газу та продуктів їх переробки" (в ред. Постанови Уряду РФ від 03.10.2002 № 731)
6. ПБО 5 / 01 - Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. N 44н.