На синтетичних рахунках бухгалтерського обліку відображаються дані економічних угруповань майна організації, джерел його формування та господарські операції в узагальненому вигляді в грошовому вираженні. До таких рахунках, наприклад, належать рахунки "Основні засоби (01-А)", "Матеріали (10 - А)", "Розрахунки з персоналом з оплати праці (70 - П)", "Розрахунки з постачальниками та підрядниками (60 - П) "і т. п.
Однак для управління фінансово-господарською діяльністю організації, оцінки її місця в ринковій економіці, стану розрахунків з конкурентами організації недостатньо мати лише загальними показниками, необхідно мати деталізовані дані по кожному постачальнику матеріалів, кожному покупцеві, за видами вироблюваної продукції, по кожному працівнику організації і т . д. Тому в розвиток економічних угруповань синтетичних рахунків відкриваються аналітичні рахунки - деталізовані рахунки, облік на яких здійснюється як у грошовому, так і в натуральному вимірі. Прикладами аналітичних рахунків можуть бути: рахунок Цементу № 400, рахунок П. І. Краснова (менеджера) і т. п.
Субрахунки є проміжної угрупованням аналітичних рахунків у межах відповідного синтетичного рахунку.
Синтетичні рахунки є рахунками 1 порядку, субрахунки - рахунками II порядку, аналітичні рахунки можуть бути III, IV, V і т. д. порядку в залежності від поставленої мети, пов'язаної з підготовкою, обгрунтуванням і прийняттям відповідних управлінських рішень або з'ясуванням положення організації на ринку , конкурентоспроможності вироблюваної і реалізованої нею продукції і т. д.
Аналітичні та синтетичні рахунки бухгалтерського обліку взаємопов'язані, так як на аналітичних рахунках відображаються ті ж види майна та джерела їх формування, господарські операції, що й на синтетичних рахунках, але за дробовим економічним угрупуванням. Це означає, що загальні підсумкові дані аналітичних рахунків повинні бути рівні підсумковим даними відповідного синтетичного рахунку.
Наприклад, до синтетичного рахунку "Матеріали" можуть бути відкриті такі субрахунки, як "Сировина і матеріали", "Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі", "Паливо", "Тара і тарні матеріали", "Запасні частини", " Інші матеріали "і т. п. Ці рахунки відносяться до рахунків II порядку. Кожен з перелічених субрахунків може деталізуватися за аналітичними рахунками. Так, субрахунок "Сировина і матеріали" деталізується на такі рахунки, як "Основні матеріали", "Допоміжні матеріали" і т. п. Це аналітичні рахунки III порядку.
Далі деталізуються дані, що відображаються на аналітичному рахунку "Основні матеріали", в його розвиток відкриваються аналітичні рахунки: "Чорні метали", "Кольорові метали", "Лісоматеріали", "Хімікати" і т. п. Це аналітичні рахунки IV порядку.
Потім деталізуються дані, наприклад, рахунки "Кольорові метали" і відкриваються рахунки "Мідь", "Олово", "Цинк" і т. п. Це аналітичні рахунки V порядку. Можна продовжити при необхідності цю деталізацію до характеристики кожного виду металу, постачальника, від якого вона діє, виду продукції, на який він витрачається, і т. д. Взаємозв'язки між синтетичним рахунком "Матеріали" і аналітичними рахунками, наведеними на схемі (див. нижче ), можна представити у вигляді економіко-математичних формул на прикладі залишків на початок періоду (Сп).
Маємо:
(С1н + С2н) V порядку = С2н IV порядку;
(С1н + С2н + С3Н + С4н) IV порядку = C1н III порядку;
(С1н + С2н) III порядку = с1н II порядку;
(С1н + С2н) II порядку = с1н I порядку;
тобто сума сальдо початкових залишків по субрахунках рахунку "Матеріали" дорівнює залишку на початок періоду по цьому синтетичному рахунку.
Взаємозв'язок між рахунками синтетичного і аналітичного обліку:
Класифікація рахунків бухгалтерського обліку
Для організації науково обгрунтованої системи бухгалтерського обліку, контролю, аналізу фінансово-господарської діяльності, підготовки та прийняття управлінських рішень важливе значення має класифікація рахунків бухгалтерського обліку. Класифікація - це угруповання рахунків по найбільш істотних ознаках, що дозволяє забезпечити однаковість у відображенні господарських операцій, порівнянність і зводиться відповідних показників, дає можливість визначити "економічне навантаження" кожного рахунку. Класифікація рахунків за економічним змістом передбачає їх підрозділ на п'ять груп (видів).
Першу групу складають рахунки, призначені для узагальнення інформації, відображення та контролю майна підприємства (засобів) та джерел його формування. Ця група включає рахунки з обліку основних засобів, матеріальних ресурсів, готової продукції, грошових коштів (розрахунковий рахунок, валютний рахунок), дебіторів, кредитів, розрахунків з постачальниками і т. п. Рахунки цієї групи показують склад і розміщення майна підприємства та джерела його утворення . Залишки за цими рахунками безпосередньо позначаються на балансі підприємства.
Друга група включає рахунки, призначені для регулювання оцінки засобів. Рахунки цієї групи безпосередньо пов'язані з рахунками першої групи та коригують їх суми. Вони відіграють подвійну роль. З одного боку, вони відображають регулюючі (коректувальні) показники, які використовуються при аналізі інформації на рахунках першої групи. З іншого боку, вони мають самостійне аналітичне значення.
Якщо за балансовим рахунком проводиться дооцінка засобів (збільшення оцінки), то регулюючий оцінку засобів рахунок є додатковим до основного рахунку і сума його залишку додається до суми залишку основного рахунку, наприклад рахунок "Заготівельні і придбання матеріалів". Якщо ж оцінка засобів або їх джерел повинна бути зменшена, то регулюючий рахунок є контрарні і сума його залишку підлягає вирахуванню з суми залишку основного (регульованого) рахунки. Контрарні рахунки використовуються для регулювання показників активних і пасивних рахунків. Відповідно до цього рахунки бувають контрактивні і контрпасивні.
Контрактивні рахунки застосовуються для регулювання показників активних рахунків. До них відносяться: рахунок "Амортизація нематеріальних активів", рахунок "Знос основних засобів", рахунок "Знос малоцінних і швидкозношуваних предметів". Наприклад, рахунок "Знос основних засобів" регулює оцінку засобів, які обліковуються за активного рахунку "Основні засоби".
Але рахунок "Знос основних засобів" має і самостійне значення. Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про знос основних засобів, що належать підприємству (організації) на правах власності і довгостроково орендуються їм. Знос основних засобів визначається щомісяця виходячи із встановлених згідно з чинним законодавством норм амортизаційних відрахувань на повне їх відновлення. Інформація по рахунку "Знос основних засобів" дозволяє встановити ступінь зношеності основних засобів організації.
Або, наприклад, рахунок "Амортизація нематеріальних активів". Він регулює початкову оцінку нематеріальних активів, які відображаються на рахунку "Нематеріальні активи". Одночасно він призначений для узагальнення інформації про знос нематеріальних активів, що належать на правах власності. Величина зносу по нематеріальних активів визначається щомісяця за нормами, розрахованими виходячи з первісної вартості та строку корисного використання їх (але не більше терміну діяльності організації). За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми зносу встановлюються з розрахунку на десять років (але не більше терміну діяльності організації).
Контрпасивні рахунки використовуються для регулювання показників пасивних рахунків. До них, зокрема, відноситься рахунок "Використання прибутку" до рахунку "Прибутки і збитки".
Третя група включає рахунки, призначені для відображення та контролю окремих стадій кругообігу засобів підприємства. Рахунки цієї групи дозволяють визначити витрати на виробництво основної та допоміжної продукції в цілому, по окремих цехах, на окремі види продукції. Інформація рахунків цієї групи дає можливість встановити економію чи перевитрату, отримані в процесі виробництва продукції, виконаних робіт і наданих послуг.
Рахунки третьої групи поділяються на дві підгрупи: калькуляційні та збирально-розподільні.
До калькуляційних належать рахунки, за даними яких можна визначити собівартість виробленої та реалізованої продукції. У цю підгрупу включаються рахунку "Основне виробництво", "Допоміжні виробництва", "Капітальні вкладення".
Економічний зміст записів за рахунком "Основне виробництво" наступне: за дебетом рахунка враховуються залишки незавершеного виробництва на початок і кінець періоду, а також фактичні виробничі витрати згідно застосовуваної номенклатурі витрат, що передбачає особливості даного виробництва продукції, підгалузі, галузі. За дебетом рахунку "Основне виробництво" простежується формування кожної статті собівартості продукції, взаємозв `язаної з відповідними рахунками (кореспонденція рахунків); по кредиту рахунку" Основне виробництво "вказується фактична собівартість випущеної з виробництва продукції, а також, якщо мали місце, повернення, відходи, попутна продукція (кореспонденція рахунків).
Економічний зміст записів за рахунком "Допоміжні виробництва" наступне: за дебетом рахунка записуються залишки незавершеного виробництва на початок і кінець року, а також узагальнюється інформація про фактичні витрати виробництв, які є допоміжними для основного виробництва (обслуговування різними видами енергії - електроенергією, парою, газом , транспортне обслуговування, ремонт основних засобів, виготовлення інструментів, запасних частин, лісозаготівлі і т. п.).
За дебетом рахунка "Допоміжні виробництва" відображаються фактичні прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, а також непрямі витрати, пов'язані з обслуговуванням і управлінням допоміжних виробництв, і втрати від браку.
За кредитом рахунку "Допоміжні виробництва" показуються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і наданих послуг.
Залишки по рахунках "Основне виробництво" і "Допоміжні виробництва" відображаються в балансі організації (підприємства) в II розділі "Оборотні активи" активу балансу за статтею "Витрати в незавершеному виробництві".
Збірно-розподільчі рахунки призначені для збирання і розподілу витрат за окремими видами і стадіями виробництва. До цієї підгрупи належать рахунки "Загальновиробничі витрати", "Загальногосподарські витрати", "Комерційні витрати". Особливість рахунків цієї підгрупи полягає в тому, що після закінчення облікового періоду вони закриваються, тобто зібрані на них витрати розподіляються згідно з відповідними нормативними актами (баз розподілу) між об'єктами обліку, перехідного залишку не мають і в балансі не відображаються.
Так, економічний зміст записів за рахунком "Загальновиробничі витрати" відображається таким чином: за дебетом рахунка узагальнюється інформація про фактично проведені витрати з обслуговування основного і допоміжних виробництв підприємства. Сюди відносяться витрати по утриманню та експлуатації машин і устаткування, амортизаційні відрахування на повне відновлення і витрати на ремонт основних засобів виробничого призначення, витрати зі страхування виробничого майна, витрати на опалення, освітлення і утримання виробничих приміщень, орендна плата за виробничі приміщення, машини та обладнання , інші орендовані засоби, що використовуються у виробництві, оплата праці виробничого персоналу, зайнятого обслуговуванням виробництва, і т. п.
За кредитом рахунка "Загальновиробничі витрати" показані розподіл зібраних витрат і віднесення їх на рахунок "Основне виробництво", рахунок "Допоміжні виробництва".
Економічний зміст записів за рахунком "Загальногосподарські витрати" відображається так: за дебетом цього рахунку показується фактична інформація про управлінські та господарських витратах, що не відносяться безпосередньо до виробничих процесів, тобто адміністративно-управлінські витрати, утримання загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом , амортизаційні відрахування на повне відновлення основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення, витрати з оплати інформаційних, аудиторських та консультаційних послуг і т. п.
За кредитом рахунку "Загальногосподарські витрати" проводиться розподіл зібраних витрат з віднесенням сум на рахунок "Основне виробництво" або "Допоміжні виробництва", якщо допоміжні виробництва виробляли вироби та роботи і надавали послуги на сторону, або на рахунок "Обслуговуючі виробництва і господарства", якщо обслуговуючі виробництва і господарства виконували роботи і послуги на сторону. Порядок розподілу загальногосподарських витрат між окремими об'єктами обліку регулюється відповідними нормативними актами. Рахунок "Загальногосподарські витрати" перехідного залишку не має і відображення в балансі не знаходить.
До збірно-розподільчих рахунках відноситься також рахунок "Комерційні витрати", який призначений для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з реалізацією продукції. Цей рахунок використовується підприємствами матеріального виробництва.
За дебетом цього рахунку відображаються фактичні витрати: на тару і упаковку виробів на складах готової продукції; з доставки продукції на станцію відправлення; навантаженні у вагони, судна, автомобілі та інші транспортні засоби; комісійні збори (відрахування), що сплачують посередницьким організаціям; рекламні витрати; інші аналогічні за призначенням витрати.
За кредитом рахунка "Комерційні витрати" показується розподіл зроблених витрат. Вони списуються на рахунок "Реалізація продукції (робіт, послуг)". Розподіл комерційних витрат регулюється відповідними нормативними актами.
Четверта група включає рахунки, які призначені для узагальнення інформації про формування та використання фінансових результатів діяльності підприємств у звітному році. У цю групу входить рахунок "Прибутки і збитки".
Рахунок "Прибутки і збитки" в залежності від кінцевого фінансового результату діяльності може бути активним чи пасивним. Такі рахунки називаються активно-пасивними.
Якщо рахунок виступає як активний, то його сальдо відображається в III розділі активу балансу за статтею "Збитки", якщо він є пасивним, то його сальдо відображається в IV розділі пасиву балансу за статтею "Нерозподілений прибуток звітного року".
Рахунок "Прибутки і збитки" призначений для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності підприємства у звітному році.
Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) складається з фінансового результату від реалізації продукції (робіт, послуг), інших матеріальних цінностей і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.
Економічний зміст записів за рахунком "Прибутки і збитки" наступне: за дебетом рахунка протягом звітного періоду відображаються збитки (втрати), а по кредиту - прибутки (доходи) підприємства.
Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.
На рахунку "Прибутки і збитки" протягом звітного періоду знаходять відображення: прибуток або збиток від реалізації готової продукції, здачі робіт і послуг; валовий дохід від реалізації товарів і тари в торговельних підприємствах; прибуток або збиток від реалізації, доходи або втрати від іншого вибуття основних засобів; прибуток або збиток від реалізації інших матеріальних цінностей та інших активів підприємства (нематеріальних активів, цінних паперів і т. п.); доходи, отримані від дольової участі в інших підприємствах, дивіденди по акціях і доходи за облігаціями та іншими цінними паперами, належать підприємству; доходи від здачі майна в оренду; суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаної в минулі роки на збиток як безнадійні до отримання;
присуджені або визнані боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, а також з відшкодування завданих збитків;
позитивні курсові різниці по валютних рахунках, а також операцій в іноземних валютах; некомпенсируемое втрати від стихійних лих; некомпенсируемое збитки в результаті пожеж, аварій, інших надзвичайних подій, викликаних екстремальними ситуаціями; збитки від списання дебіторської заборгованості, безнадійної до одержання з-за пропуску терміну позовної давності; негативні курсові різниці по валютних рахунках, а також операцій в іноземній валюті; витрати, пов'язані з покупкою (аукціонний збір і т. п.) у встановленому законодавством порядку іноземної валюти в інших підприємств, установ, організацій, судові витрати та арбітражні збори та ін
Слід особливо відзначити, що після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок "Прибутки і збитки" закривається. При цьому заключними записами грудня є: сума податку на прибуток, що приписується до внеску до бюджету за річним розрахунком, суми відрахувань у резервний та інші фонди, необхідні для здійснення діяльності підприємства і соціального розвитку колективу, а також суми використання прибутку за іншими напрямами, передбаченими установчими документами.
До заключної запису відноситься також сума нерозподіленого прибутку (збитку) звітного року, що списується з рахунку "Прибутки і збитки" в кредит (дебет) рахунки "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
До фінансово-результатними рахунками відноситься також рахунок "Доходи майбутніх періодів". Він призначений для узагальнення інформації про доходи, отриманих (нарахованих) у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів, а також про майбутні надходження заборгованості по нестачах, виявлених у звітному періоді за минулі роки, і різниці між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб , і балансовою вартістю щодо недостач цінностей.
П'ята група складає позабалансові рахунки. Рахунки цієї групи призначені для узагальнення інформації про наявність та рух цінностей, що не належать підприємству, але тимчасово перебувають у його користуванні або розпорядженні, умовних прав і зобов'язань.
У цю групу включаються, наприклад, рахунки "Орендовані основні засоби", "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання", "Матеріали, прийняті в переробку", "Товари, прийняті на комісію", "Обладнання, прийняте для монтажу" і т. п.
Позабалансові рахунки не кореспондують з іншими рахунками. У них робляться односторонні запису - тільки за дебетом (збільшення) або за кредитом (зменшення).
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://www.shpori4all. narod.ru /