Прямі податки в РФ і перспективи їх розвитку

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


Реферат

Випускна кваліфікаційна (дипломна) робота: 72 сторінки, 7 таблиць, 39 джерел.

Податок, прямі податки, платник податків, об'єкт оподаткування, податкова ставка, податкові відрахування, податкова база, податковий період, податкова декларація, дохід, майно, перспективи розвитку, гральний бізнес, корисні копалини, поставлений дохід, прибуток.

Тема: «Прямі податки в РФ і перспективи їх розвитку».

Мета: вивчення прямих податків і перспектив їх розвитку в умовах ринкової економіки Російської Федерації.

Для досягнення даної мети поставлені і виконані наступні завдання: сформулювати визначення «прямі податки», спираючись на думки різних авторів; розкрити сутність і значення прямих податків у порівнянні з непрямими податками; розглянути основні види прямих податків та історичну еволюцію уявлень про критерії розподілу податків на прямі і непрямі; проаналізувати еволюцію прямого оподаткування в Російській Федерації впродовж усього періоду існування держави; розглянути суттєві елементи основних прямих податків та їх значення в податкових надходженнях країни; визначити шляхи удосконалення прямого оподаткування; проаналізувати прийняті і заходи, що реалізуються в області прямих податків, мають вплив на економічну ситуацію в 2008-2010 роках; виявити основні напрями вдосконалення прямих податків у середньостроковій і довгостроковій перспективі.

Об'єктом дослідження є податкова система РФ. Предметом - основні тенденції та особливості прямого оподаткування в Російській Федерації. Розглянуто загально-статистична характеристика податків на початок 2010 року, і нововведення початку 2010 року по прямому оподаткуванню.

Зміст

Реферат

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ПРЯМОГО ОПОДАТКУВАННЯ

1.1 Прямі податки: поняття, суть і види

1.2 Еволюція прямого оподаткування в РФ

1.3 Общестатістіческая характеристика податків на початок 2010 року.

РОЗДІЛ 2. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЯМИХ податків, стягнутих РФ.

2.1 Прямі реальні податки

2.2 Прямі особисті податки

РОЗДІЛ 3. ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ І РЕФОРМУВАННЯ ПРЯМОГО ОПОДАТКУВАННЯ В РОСІЇ.

3.1 Прямі податки та перспективи їх удосконалення

ВИСНОВОК

Список використаної літератури

Програми

ВСТУП

Податки являють собою не тільки обов'язкові, індивідуально безоплатні платежі, що стягуються з організацій і фізичних осіб, а й джерело інформації про стан державного бюджету (і централізованих позабюджетних фондів).

За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з бюджетами всіх рівнів. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, а також формується прибуток підприємства.

Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства. Податки покликані формувати фінансові ресурси держави, в бюджетній системі та позабюджетних фондах і необхідних для здійснення власних функцій (оборонних, соціальних, природоохоронних та інших), в цьому полягає їх основна роль. Недостатність коштів, зібраних за допомогою податків, неефективність податкової системи, масове ухилення від сплати податків відразу ж позначаються на самопочутті держави, а через це на самопочутті суспільства і населення.

Градація податків на прямі і непрямі безпосередньо залежить від порядку та обчислення і визначення об'єкта оподаткування, при цьому непрямі податки формують більшу частину російського податкового бюджету. Але актуальність даної роботи полягає в тому, що в даний час спостерігаються спроби по зсуві акценту в бік збільшення частки прямих податків у бюджет країни, що само по собі зумовлює пильну увагу до проблем механізму їх функціонування та напрямками їх вдосконалення.

Метою дослідження є вивчення прямих податків і перспектив їх розвитку в умовах ринкової економіки Російської Федерації.

Для досягнення даної мети поставлені і виконані наступні завдання:

- Сформулювати визначення «прямі податки», спираючись на думки різних авторів:

- Розкрити сутність і значення прямих податків у порівнянні з непрямими податками;

- Розглянути основні види прямих податків та історичну еволюцію уявлень про критерії розподілу податків на прямі і непрямі;

- Проаналізувати еволюцію прямого оподаткування в Російській Федерації впродовж усього періоду існування держави;

- Розглянути суттєві елементи основних прямих податків та їх значення в податкових надходженнях країни;

- Визначити шляхи вдосконалення прямого оподаткування;

- Проаналізувати прийняті і заходи, що реалізуються в області прямих податків, мають вплив на економічну ситуацію в 2008-2010 роках;

- Виявити основні напрями вдосконалення прямих податків у середньостроковій і довгостроковій перспективі.

Об'єктом дослідження є податкова система РФ

Предметом - основні тенденції та особливості прямого оподаткування в Російській Федерації.

Теоретичною і методичною основою послужили нормативно-правові акти у сфері оподаткування: Податковий Кодекс РФ (перша і друга частини) та ін; праці російських і зарубіжних вчених з проблем прямого оподаткування (статті, роботи).

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ПРЯМОГО ОПОДАТКУВАННЯ

1.1 Прямі податки: поняття, суть і види

Податки як основне джерело утворення державних фінансів відомі з незапам'ятних часів. Зі зміною ролі і значення податків в економічній системі суспільства відбувалася еволюція у поглядах і на саму природу податку. У XVIII ст. переважала думка про те, що податок - це ціна за надані державою послуги своїм громадянам. У XIX в. податок вважався пожертвою індивідуума в інтересах держави. У ХХ в. основною була точка зору про те, що податок - це примусовий внесок (збір), що стягується державою, який йде на покриття загальнодержавних потреб на основі виданого закону.

НК РФ (п.1 ст.8) визначає податок як «обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень ».

Існують різні класифікації податків. Найбільш істотне значення для сучасної теорії і практики оподаткування має класифікація податків за способом стягнення на прямі і непрямі.

Прямі податки - податки, які стягуються безпосередньо з доходів або майна платника податків (пряма форма оподаткування).

Непрямі податки - податки, які включаються у ціну товарів, робіт, послуг. 1

Існує й інший варіант даних визначення прямих і непрямих податків:

Прямі податки - прибутковий-майнові податки, тобто ті які сплачуються платником податку самостійно, виходячи із знання величини об'єкта оподаткування, розрахунку податкової бази та застосування до неї податкової ставки.

Непрямі податки - податки на споживання. 2

Щоб розкрити сутність прямих податків, необхідно провести порівняльну характеристику прямих і непрямих податків за основними ознаками, яка представлена ​​в таблиці 1.

Таблиця 1.1-Порівняльна характеристика прямих та непрямих податків

Ознака порівняння

Прямі податки

Непрямі податки

Суб'єкт правовідносин

У правовідносини з приводу стягнення податків вступають два суб'єкти: бюджет і платник податків

У правовідносини з приводу стягнення податків вступають три суб'єкти: бюджет, носій податку і юридичний платник податків як посередник між ними

Фактори, що визначають величину податку

Величина податків безпосередньо залежить від фінансових результатів діяльності платника податків

Величина податків не залежить від фінансових результатів діяльності платника податків

Об'єкт оподаткування

Ці податки прибутковий-майнові

Ці податки мають об'єктом обкладення обороти з реалізації

Сучасне уявлення про поділ податків на прямі і непрямі склалося в результаті багатовікового розвитку. Розглянемо історичну еволюцію уявлень про критерії розподілу податків на прямі і непрямі. Ці критерії включають:

  1. критерій перелагаемости;

  2. критерій способу оподаткування та справляння;

  3. критерій платоспроможності.

Згідно з першим критерієм перелагаемости податків можлива тільки в процесі обміну, результатом якого є формування цін. За допомогою обмінних і розподільчих процесів визначений законодавством платник податку має можливість перекласти податковий тягар на іншу особу - носія податку. Іншими словами, особа, на яке формально покладено обов'язок бути платником податку, і особа, яка фактично сплачує цей податок, - це не обов'язково одне і те ж обличчя.

Критерій перелагаемости вперше був використаний в якості основи поділу податків на прямі і непрямі англійським філософом Джоном Локком (1632-1704) в кінці XVII ст. (Практика такої класифікації встановилася ще в XVI ст.). Локк виходив з того, що будь-який податок, з кого б він не стягувався, в кінцевому рахунку, впаде на землевласника, так як один лише дохід земельного власника - дійсно чистий дохід, з якого все платять всі податки. Тому податках, падаючим на землю побічно, слід віддати перевагу податок, безпосередньо стягується з землевласника. Отже, поземельний податок - це прямий податок, а інші податки є непрямими 3. Згодом шотландський економіст і філософ А. Сміт (1723-1790) виходячи з факторів виробництва (земля, праця, капітал) доповнив дохід землевласника доходами з капіталу та праці і відповідно двома прямими податками - на підприємницьку прибуток і на заробітну плату. Непрямі ж податки, на думку А. Сміта, - це ті податки, які пов'язані з витратами і перелагаются на споживача 4.

Англійський економіст, філософ і громадський діяч Джон Стюарт Мілль (1806-1873) критерієм вважав намір законодавця: прямий податок - це податок, який, на думку законодавця, повинен лягти на платника податків, непрямий - це податок, який повинен бути перекладений платником податку на іншу особу 5. Тієї ж думки дотримувався і Адольф Вагнер (1835-1917) 6.

Отже, відповідно до розглянутим критерієм остаточним платником прямих податків стає особа, яка отримує дохід.

Недоліком критерію поділу податків на прямі та непрямі з їх перелагаемости було те, що багато прямі податки на практиці перелагаются не гірше непрямих, а непрямі перелагаются далеко не завжди і іноді не повністю. Прямі податки за певних обставин також можуть бути перекладені на споживача за допомогою дії цінового механізму.

У зв'язку з недоліками критерію перелагаемости у Франції, наприклад, прийняли за основу розподілу податків на прямі і непрямі спосіб оподаткування та справляння. Прямі податки побудовані на підставі явищ і ознак постійного характеру і тому заздалегідь визначених (володіння або користування майном). Вони стягуються з особистих (окладним), періодично складаються списками платників на підставі кадастру (землі, будинків та ін) та у визначені терміни. Відповідно до критерію платоспроможності обкладення податком певного джерела відноситься до прямих податків, оподаткування ж на основі врахування загальної платоспроможності особи - до непрямих. Іншими словами, всі податки, в яких держава спрямовує вимога певній особі і виробляє безпосередньо оцінку його платоспроможності, є прямими. Ті ж податки, у яких держава не встановлює платоспроможності через дії платників, визнаються непрямими.

Німецький учений Геккель конкретизував це положення, розділивши всі оподаткування на прибутковий-майнові оподаткування і оподаткування витрат споживання. Він вважав, що господарство платника податків ділиться на дохідну та видаткову. Оподаткування господарства платника в процесі придбання та накопичення проводиться шляхом прибутковий-майнові податків (поземельного, побудинкового, промислового, з грошових капіталів і з особистої праці), які Геккелем були віднесені до прямих. Оподаткування ж витратного, споживчого господарства виробляється податками на витрату, на споживання, які він відніс до непрямих 7.

Розподіл податків на прямі і непрямі на підставі прибутково-видаткового принципу, встановленого на початку ХХ в., не втратило свого значення і в кінці століття.

Однак, крім поділу податків на прямі і непрямі у літературі з теорії оподаткування зустрічається й інша класифікація. Так, на думку доктора економічних наук, професора Б. Х. Алієва, за способом стягнення всі податки класифікуються на три групи:

  1. прямі податки;

  2. непрямі податки;

  3. мита і збори.

Під прямими податками розуміються податки на доходи і майно, під непрямими - податки на товари та послуги. У розряд мит і зборів Б. Х. Алієв включає всі інші податкові платежі, що не потрапили у два перших розряду 8. Саме ця класифікація, на мій погляд, є найоптимальнішою, тому що повною мірою відображає систему сьогоднішніх податків.

Слід відзначити також, що в літературі з теорії оподаткування прямі податки в свою чергу поділяються на реальні та особисті. Поділ податків на реальні та особисті грунтується на тому, що дохід може оцінюватися безпосередньо або опосередковано. Так, організації сплачують податок з суми прибутку, підрахованої на основі отриманої виручки та понесених витрат, фізичні особи сплачують податок з доходів, розрахованих з урахуванням надходжень, майнового стану, витрат та інших Групу прямих податків, яка накладає дійсно отриманий дохід (прибуток), називають особистими податками.

Дохід може визначатися і опосередковано, через оцінку зовнішніх проявів благополуччя особи: виду і якості житла, розміру та місця розташування земельної ділянки та ін У цьому випадку оподатковується не фактичний, а передбачуваний середній дохід особи, що отримується в даних економічних умовах від того чи іншого предмета оподаткування (власності, грошового капіталу та ін.) Цю групу прямих податків називають реальними. Реальними податками оподатковується, перш за все, майно, звідси і їх назва [англ. Real - майно].

Прикладом реального податку є єдиний податок на поставлений дохід. Цим податком обкладається потенційно можливий валовий дохід платника за вирахуванням потенційно необхідних витрат, що розраховується з урахуванням факторів, які безпосередньо впливають на отримання такого доходу, на основі статистичних та інших досліджень. Платниками податку є, як правило, суб'єкти малого та середнього бізнесу - фізичні та юридичні особи, які ведуть підприємницьку діяльність з надання послуг, при оплаті яких переважно використовуються готівкові гроші (побутові послуги, роздрібна торгівля та інше). Розмір поставлений доходу встановлюється законодавчими актами суб'єктів РФ з урахуванням методик, рекомендованих Урядом РФ.

Реальні податки враховують потенційні результати діяльності платника податку. Так, податок на гральний бізнес введений з тією ж метою, що податок на поставлений дохід, тому що значна частина доходів грального бізнесу не пред'являється до оподаткування, не враховується при розрахунку податку на прибуток. Тому законодавець встановив податок у твердому розмірі на кожний гральний стіл, гральний автомат, касу тоталізатора або букмекерської контори.

Однак якщо податок на поставлений дохід орієнтований на врахування низки факторів, істотних для визначення потенційного доходу, то податок на гральний бізнес стягується за ставкою, єдиної для всіх гральних закладів, розташованих на території суб'єкта РФ.

Таким чином, групи прямих реальних податків утворюють земельний, транспортний податки, податок на видобуток корисних копалин, водний податок, єдиний податок на поставлений дохід, податок на гральний бізнес. До групи прямих особистих податків включають податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток організацій, податок на успадкування або дарування.

1.2 Еволюція прямого оподаткування в РФ

Вітчизняна система прямого оподаткування складалася, розвивалася і видозмінювалася майже завжди під впливом змін у політичному устрої держави, а також під впливом суспільного розвитку та історичних подій.

Об'єднання давньоруської держави почалося лише з кінця IX століття. Основною формою оподаткування були побори в княжу казну, які називалися данину. Спочатку вона носила нерегулярний характер і мала вигляд контрибуції з переможених народів, а потім перетворилася в систематичний прямий податок. Платили її хутрами, монетами, продуктами харчування, виробами ремесла. Одиницею обкладання даниною виступав «дим», визначався кількістю труб і печей в кожному господарстві. Данина стягувалася двома способами: по-перше, повозитися - коли вона привозилась до Києва, по-друге, полюддям - коли князі самі їздили за нею.

Крім данини в Стародавній Русі було також і поземельне оподаткування. Традиційно поземельний податок повинен завжди падати на чистий дохід із землі. Однак способи визначення доходу з землі в різний час і в різних країнах були різноманітні. Самий старий спосіб полягав у вимірі землі та обкладанні її за кількістю; у Росії ж обкладення проводилося за сохам або плугів. Але вже на досить ранній щаблі цивілізації через несправедливість оподаткування землі за її кількістю цей спосіб змінюють: землі поділяють за їх родючості. Так, у Стародавній Русі розрізнялася «соха доброї» і «соха худий» землі. Іншим старовинним способом, ще більш поширеним і довго тримав, була десятина, тобто стягнення податку в розмірі 1 / 10 валового доходу з землі.

У XIII столітті після монголо-татарської навали і завоювання Русі Золотою Ордою данина стала виступати формою експлуатації російського народу. Одиницею, обкладення даниною в містах був двір, в сільській місцевості - господарство. Відомо 14 видів «ординських тягостей», основною з яких був «вихід», що стягувалася з кожної душі чоловічої статі і з голови худоби.

Справляння прямих податків у скарбницю самого Російської держави стає вже неможливим. Головним джерелом внутрішніх доходів стали мита, особливо торговельні.

Наприкінці першої чверті XIV століття виступи російських міст і політичне об'єднання Русі навколо Москви створили умови для повалення монголо-татарського ярма. Сплата «виходу» була припинена Іваном III, після чого почалося створення податкової системи Русі, що включає перші російські непрямі і прямі податки.

В якості головного прямого податку виступав продуктовий податок з селян і посадських людей. Крім данини, джерелом доходу скарбниці великого князя служили оброки. На оброк віддавалися ріллі, сіножаті, ліси, річки, млини, городи. Особливе значення для становлення молодого Московської держави стали мати цільові податкові збори. Але провідне місце в податковій системі продовжували займати акцизи і мита, головними з яких були митні та винні.

У царювання Івана III були закладені перші основи податкової звітності. Так, до цього часу відноситься введення першої податкової декларації - сошного листи. Площа земельних ділянок переводилася в умовні одиниці «сохи», на підставі яких здійснювалося стягнення прямих податків.

Івану Грозному вдалося збільшити державні доходи від збору податків. Був введений диференційований підхід: податок залежав від достатку або недоліку в угіддях. Багато натуральні повинності на цей час були замінені грошовим оброком. Крім звичайних прямих податків і оброку, при Івані Грозному широко практикувалися цільові податки. Головними непрямими податками залишалися мита: торговельні, питні, судові, банні і ін

У період царювання Олексія Михайловича (1629-1676 рр..) Фінансова система Росії була дещо упорядкована шляхом створення в 1655 р. рахункової палати. Прямі податки становили 44% усіх доходів, непрямі - 53,3%, надзвичайні збори давали 2,7%. Були підвищені прямі податки, введений податок на майно.

В епоху Петра I (1672-1725 рр..) Були проведені великомасштабні перетворення. Петро намагався зміцнити фінансове становище Росії, і до вже традиційним податках додавалися все нові і нові: подушний податок на все чоловіче населення, що становив 50% доходів бюджету; гербовий збір; подушний збір з візників; податки з постоялих дворів; печей; податок на борід; військові податки; податки з сплавних, судів; з продажу їстівного; з найму будинків та ін

Період правління Катерини I (1725-1730 рр..) Відзначений ослабленням податкового тягаря: були знижені подушні податі, введена система розстрочок зі сплати штрафів. Правління Анни Іоанівни (1730-1740 рр..) Характеризується серйозними податковими реформами: армії була передана обов'язок зі збору подушної податі, рекрутська повинність була замінена грошовою повинністю, змінилася система збору гірської податі.

Податкова система стала знову удосконалюватися і розвиватися лише в період правління Катерини II (1762-1796 рр..): Були скасовані багато відкупу та монополії. У 1775 р. Катерина II внесла кардинальні зміни в оподаткування купецтва. Вона скасувала всі приватні промислові податки та подушний подати з купців і встановила гільдейскіе збір.

У цей час у Росії прямі податки в бюджет грали другорядну роль в порівнянні з податками непрямими. Так, подушної подати в 1763 р. збиралося 5667 тис. руб., Або 34,3% всіх доходів, а в 1796 р. вже - 24 721 тис. руб., Або 36% доходів. Непрямі податки давали 42% в 1764 р. і 43% - у 1796 р. Майже половину цієї суми приносили питні податки. 9

На початку XIX століття, під час війни з Наполеоном, державний бюджет зводився з величезним дефіцитом: витрати в 2 рази перевищували доходи, тому зросли акцизи, подушне подати. Дохід поміщиків з їх земель обклали прибутковим прогресивним податком. Збільшилися питні збори. Були підвищені гільдейскіе податки з купців. Зріс гербовий збір.

Олександр II (1855-1881 рр..) Скасував у 1861 р. кріпосне право, що спричинило за собою зміну податкової системи. Основним податком раніше виступала подушна подати, яка з 1863 р. стала замінюватися податком з міських будівель. Однак повне скасування подушного подати почалася з 1883 р., вже в період правління Олександра III (1881-1892 рр.).. При ньому другим за значенням податком виступав оброк - плата казенних селян за користування землею. Особливу роль почали відігравати спеціальні податки: збори за проїзд автомобільними дорогами, податок на доходи з цінних паперів, квартирний податок, паспортний збір, податок на страховий поліс пожежний, збір з залізничних вантажів, що перевозяться з великою швидкістю, і т.д. У цей же період почала розвиватися система регіонального та місцевого оподаткування у вигляді земських (місцевих) податків, які стягувалися із землі, фабрик, заводів і торговельних закладів. Саме в другій половині XIX століття велике значення придбали прямі податки.

Становлення прямого оподаткування Росії тривало аж до революційних подій 1917 р. Наприкінці XIX століття, в 1898 р., Микола II ввів промисловий податок, який став відігравати велику роль в економіці держави. Велике значення став мати також податок з нерухомого майна, після збільшення ставки до 10%.

Після діяльності міністра фінансів С.Ю. Вітте, акцизи стали забезпечувати більш 60% усіх державних доходів, а прямі близько 40%. Однак найрадикальніші податкові перетворення в 1903-1913 рр.. полягали у встановленні податку з обороту, введення прогресивності в прибутковий податок і звільнення малозабезпечених від податкового тягаря цього податку, збільшення податкової бази з майнових податків за рахунок переоцінки нерухомого майна, підвищення акцизів на спиртні напої та ін

Відразу після революції в листопаді 1917 р. декретом Ради народних комісарів (РНК) про стягнення прямих податків був введений податок на приріст прибутків торгових і промислових підприємств і доходів від особистих промислів. Трохи пізніше декретом РНК від 14 серпня 1918 р. був введений одноразовий збір на забезпечення сімей червоноармійців, що стягується з власників приватних торгових підприємств, що мають найманих працівників. Також був введений одноразовий надзвичайний десятимільярдний революційний податок на міську буржуазію і куркульство.

Головною специфікою часів НЕПу було повернення до переважання натуральних податків, таких, як продовольчий податок, єдиний натуральний податок на продукти сільського господарства та ін Серед прямих податків виділялися сільськогосподарський, промисловий, прибутковий-майновий, що носив прогресивний характер (у міру збільшення капіталу і майна ставка податку збільшувалася). До 1925-1926 рр.. прямі податки забезпечували 82% всіх податкових надходжень до бюджету. До початку 1930-х рр.. в СРСР склалася складна і громіздка податкова система - діяло 86 видів платежів податкового характеру.

У 1930-1932 рр.. в СРСР була проведена кардинальна податкова реформа, в результаті якої система акцизів була повністю скасована, а всі податкові платежі підприємств (близько 60) були скасовані і замінені двома платежами - податком з обороту та відрахуваннями від прибутку. Значна кількість податків з населення було також скасовано. Слід зауважити, що податки з населення вже не мали великого значення для бюджету, так як весь прибуток промислових і торгових підприємств, за винятком нормативних відрахувань на формування фондів, вилучалася в дохід держави. З початком війни був введений військовий податок, податок на холостяків, самотніх і малосімейних громадян, проте основним податковим платежем залишається податок з обороту - акциз на товари народного споживання. У 1954 р. надходження від нього склали 41% дохідної частини бюджету. В, травні 1960р. скасовується податок з заробітної плати робітників і службовців. До середини 1980-х рр.. більше 90% держбюджету СРСР формувалося за рахунок надходжень від підприємств народного господарства. Податки з населення становили лише 7-8% усіх надходжень бюджету.

На даному етапі система оподаткування була замінена адміністративними (неподатковими) методами вилучення прибутку підприємств і централізованим перерозподілом фінансових ресурсів, таким чином, підривалися економічні стимули розвитку виробництва, а стимулююча функція податків поступово атрофувалася взагалі.

Перебудова, що почалася в середині 1980-х рр.., Об'єктивно призвела до відродження вітчизняного оподаткування. Вже в кінці 1980-х рр.. були зроблені спроби підвищити податкові ставки на прибуток кооперативів. 14 липня 1990 приймається Закон СРСР «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій». Згідно з цим законом встановлюються загальносоюзні податки, такі, як: податок на прибуток, податку з обороту, податку на експорт і імпорт; податок на фонд оплати праці колгоспників; податок на приріст коштів, що спрямовуються на споживання; податок на доходи і ін

Після розвалу союзної держави і оформлення Росії як самостійної держави в серпні 1991 р. була здійснена широкомасштабна комплексна податкова реформа. У грудні 1991 були підготовлені і прийняті: основний податковий Закон «Про основи податкової системи в Російській Федерації» і цілий пакет законодавчих актів - з податку на додану вартість, прибутковий податок, податку на прибуток, акцизи і т.д.

Середину 1990-х рр.. В.Г. Пансков характеризує як період нестійкого оподаткування, коли «правила гри» у податковій сфері мінялися практично щороку, а то й кілька разів протягом року. 10

Потрібно масштабне, підпорядковане єдиної логіці реформування податкової системи, що й було здійснено з прийняттям Податкового кодексу (ПК). У цілому, незважаючи на постійно вносяться поправки в НК, можна стверджувати, що основний етап реформування податкової системи Росії в даний час близький до завершення, в результаті якого сформована принципово нова законодавча база, регламентовані всі податки і збори, сформована система податкового адміністрування. Основна мета подальшого вдосконалення податкової системи, а саме прямого оподаткування, Росії повинна полягати в підвищенні ефективності її функціонування.

1.3 Общестатістіческая характеристика податків на початок 2010 року

За оперативними даними Федеральної податкової служби, до консолідованого бюджету Російської Федерації в січні 2010р. надійшло податків, зборів та інших обов'язкових платежів, які адмініструються ФНС Росії, (без обліку єдиного соціального податку) на суму 503,0 млрд. рублів, що на 13,9% більше, ніж у січні 2009 року.

Таблиця 1.2- Надходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів до консолідованого бюджету Російської Федерації за видами млрд.рублей


Січень 2010р.

У% до січня 2009р.


консолідований бюджет

в тому числі

консолідований бюджет

в тому числі



федеральний бюджет

консолідовані бюджети суб'єктів Російської Федерації


федеральний бюджет

консолідовані бюджети суб'єктів Російської Федерації

Всього

503,0

315,0

188,0

113,9

128,2

96,0

з них: податок на прибуток організацій

41,3

6,1

35,2

53,3

25,7

65,5

податок на доходи фізичних осіб

85,5

-

85,5

101,7

-

101,7

податок на додану вартість на

товари (роботи, послуги), реалізовані на території РФ

176,6

176,6

-

115,5

115,5

-

акцизи з підакцизних товарів (Продукції), вироблених на території РФ

45,5

14,8

30,7

165,9

225,5

147,2

податки на майно

17,4

-

17,4

110,6

-

110,6

податки, збори і регулярні платежі за користування природними ресурсами

116,4

114,1

2,4

181,3

190,5

54,2

з них ПВКК

112,4

110,2

2,2

187,6

197,6

52,8

Основну частину податків, зборів та інших обов'язкових платежів консолідованого бюджету в січні 2010р. забезпечили надходження податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації - 35,1%, податку на видобуток корисних копалин - 22,3%, податку на доходи фізичних осіб - 17,0%, податку на прибуток організацій - 8,2%.

Надходження податку на прибуток організацій до консолідованого бюджету Російської Федерації в січні 2010р. склало 41,3 млрд.рублей і скоротилася в порівнянні з відповідним періодом попереднього року на 46,7%. У загальній сумі надходжень з цього податку у січні 2010р. частка податку на прибуток організацій, що зараховується до бюджетів бюджетної системи Російської Федерації за відповідними ставками, знизився в порівнянні з січнем 2009р. на 1,1 процентного пункту і склала 93,6%, частка податку з доходів, отриманих у вигляді дивідендів, збільшилася на 0,8 процентного пункту і склав 3,3%.





Таблиця 1.3-Надходження податку на прибуток організації.


Січень 2010р.

Довідково січень 2009р.


консолідований бюджет

в тому числі

консолідований бюджет

в тому числі


млрд. рублів

у% до підсумку

федеральний бюджет

консолідовані бюджети суб'єктів РФ

млрд. рублів

у% до підсумку

федеральний бюджет

консолідовані бюджети суб'єктів РФ

Всього

41,3

100

6,1

35,2

77,4

100

23,7

53,7

з нього: зараховуються до бюджетів бюджетної системи Російської Федерації з відповідним ставками

38,7

93,6

3,5

35,2

73,3

94,7

19,6

53,7

з доходів, отриманих у вигляді дивідендів

1,4

3,3

1,4

-

1,9

2,5

1,9

-

з доходів, отриманих у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів

1,2

3,0

1,2

-

2,2

2,8

2,2

-


У січні 2010р. до консолідованого бюджету Російської Федерації (консолідовані бюджети суб'єктів Російської Федерації) надійшло 85,5 млрд.рублей податку на доходи фізичних осіб, що на 1,7% більше, ніж за відповідний період попереднього року.



Таблиця 1.4 - Надходження податку на доходи фізичних осіб


Січень 2010р.

Довідково січень 2009р.


млрд.

рублів

у% до

підсумку

млрд.

рублів

у% до

підсумку

Всього

85,5

100

84,1

100

з них: з доходів, отриманих фізичними особами, є податковими резидентами Російської Федерації у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності організацій

1,4

1,6

1,5

1,8

з доходів, отриманих фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності організацій

0,0

0,0

0,0

0,0

з доходів, оподатковуваних за податковою ставкою, встановленої п.1 статті 224 Податкового кодексу Російської Федерації

83,3

97,4

81,8

97,3

з доходів, отриманих фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації

0,5

0,6

0,6

0,7

з доходів, отриманих у вигляді виграшів і призів у проведених конкурсах, іграх і інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг

0,3

0,3

0,2

0,2

У січні 2010р. надходження податку на видобуток корисних копалин склало 112,4 млрд.рублей, збільшившись у порівнянні з відповідним періодом попереднього року в 1,9 рази. Частка надходжень податку на видобуток нафти склала 89,1% і збільшилася в порівнянні з відповідним періодом попереднього року на 8,1 процентного пункту при зменшенні частки податків на інші корисні копалини.

Таблиця 1.5 - Надходження податку на видобуток корисних копалин млрд.рублей


Січень 2010р.

Довідково січень 2009р.


консолідований бюджет

в тому числі

Консолідейшен

в тому числі



федеральний бюджет

консолідовані бюджети суб'єктів Російської Федерації

ний бюджет

федеральний бюджет

консолідовані бюджети суб'єктів Російської Федерації

Всього

112,4

110,2

2,2

59,9

55,8

4,1

з нього: нафту

100,2

100,2

-

48,6

46,1

2,4

газ горючий природний

8,2

8,2

-

8,2

8,2

-

газовий конденсат

0,7

0,7

-

0,7

0,7

0,0

інші корисні копалини

3,3

1,1

2,2

2,4

0,8

1,7

РОЗДІЛ 2. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЯМИХ податків, стягнутих РФ

2.1 Прямі реальні податки

Земельний податок.

Платниками податків податку є про рганізаціі, індивідуальні підприємці, фізичні особи володіють земельними ділянками, що визнаються об'єктом оподаткування, на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.

Не визнаються платниками податків: організації та фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди

Об'єктом оподаткування є земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення, на території якого введено податок. Не визнаються об'єктом оподаткування: земельні ділянки, вилучені з обігу; земельні ділянки, обмежені в обороті, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини, включеними до Списку всесвітньої спадщини , історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини; земельні ділянки, обмежені в обороті, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб; земельні ділянки зі складу земель лісового фонду; земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства РФ, зайняті що знаходяться в державної власності водними об'єктами в складі водного фонду.

Податкова база визначається щодо кожної земельної ділянки як його кадастрова вартість станом на 1 січня року, що є податковим періодом. У відношенні земельної ділянки, утвореного протягом податкового періоду, податкова база визначається як кадастрова вартість на дату його постановки на кадастровий облік. Для окремих категорій платників податків податкова база зменшується на 10 000 рублів на одного платника податків на території одного муніципального освіти. Організації визначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного кадастру нерухомості про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності чи праві постійного користування. (В ред. Від 28.11.2009). Фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, визначають податкову базу самостійно щодо земельних ділянок, що використовуються (призначених для використання) ними у підприємницькій діяльності, на підставі відомостей державного кадастру нерухомості про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності, праві постійного користування чи праві довічного успадкованого володіння. (В ред. Від 28.11.2009). Податкова база для платника податків, що є фізичною особою, визначається податковими органами на підставі відомостей, які подаються до податкових органів органами, які здійснюють кадастровий облік, ведення державного кадастру нерухомості та державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним. (В ред. Від 28.11.2009).

Податковий період: календарний рік. Звітні періоди: 1 квартал, півріччя та 9 місяців календарного року. При встановленні податку представницького органу муніципального утворення (органи влади міст федерального значення) мають право не встановлювати звітний період.

Податкова ставка встановлюється законами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення) і не може перевищувати:

0,3% у відношенні земельних ділянок:

  • віднесених до земель с / x призначення або до земель у складі зон сільськогосподарського використання в населених пунктах і використовуваних для с / x виробництва (в ред. від 28.11.2009);

  • зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (крім частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або наданих для житлового будівництва;

  • для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва;

  • 1,5% у відношенні інших земельних ділянок.

Можливі диференційовані податкові ставки залежно від категорій земель та (або) дозволеного використання земельної ділянки.

Податкові пільги. Платники податків, які мають право на податкові пільги, повинні представити документи, що підтверджують таке право, в податкові органи за місцем знаходження земельної ділянки, визнається об'єктом оподаткування.

Сплата податку та звітність. Організації та індивідуальні підприємці обчислюють суму податку (авансових платежів) самостійно. Не раніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом, сплачують земельний податок і подають до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки податкову декларацію з податку. Організації та індивідуальними підприємцями, які сплачують авансові платежі з податку, не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом, сплачують авансовий платіж і подають до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки податковий розрахунок за авансовими платежами. Сума податку (авансових платежів) обчислюється податковими органами. Сплата податку здійснюється на підставі податкового повідомлення. Протягом податкового періоду може бути встановлено не більше двох авансових платежів з податку. Податок і авансові платежі сплачуються до бюджету за місцем знаходження земельних ділянок у порядку і строки, встановлені актами представницьких органів муніципальних утворень.

Розглянемо порядок розрахунку податку на прикладі.

ЗАТ «Політ» володіє земельною ділянкою № 1. Ділянка № 1 придбано у власність в 2004 році і розташований у сільській місцевості. Його кадастрова вартість - 3 000 000 руб. На території муніципального освіти, де розташована ділянка, земельний податок введений з 1 січня 2006 року. У відношенні земель сільськогосподарського призначення податкова ставка в даному муніципальному освіту становить 0,3%.

Сума податку до сплати по ділянці № 1 за 2006 рік складе: 3000000 * 0,3% = 9000 руб.

Транспортний податок.

Платниками податків є особи, на яких зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування. За транспортних засобів, зареєстрованих на фізичних осіб, придбаним і переданим на підставі довіреності до 30.07.2002г., Платником податку є особа, зазначена в довіреності. Особи, на яких зареєстровані транспортні засоби, повідомляють податковий орган за місцем свого проживання про передачу транспортних засобів за дорученням. Не визнаються платниками податків особи, які є організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор у місті Сочі, щодо транспортних засобів, що належать їм на праві власності і використовуваних у зв'язку з організацією та проведенням Олімпійських і Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі і розвитком міста Сочі як гірськокліматичного курорту. (П. введений 01.12.2007, діє до 1 січня 2017р.).

Об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти, пароплави, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксирувані суду) і інші водні і повітряні транспортні засоби, зареєстровані відповідно до законодавства РФ.

Податкова база визначається:

  1. щодо транспортних засобів, що мають двигуни - як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах;

  2. щодо повітряних транспортних засобів, для яких визначається тяга реактивного двигуна, - як паспортна статична тяга реактивного двигуна повітряного транспортного засобу на злітному режимі в земних умовах в кілограмах сили;

  3. щодо водних несамохідних (буксованих) транспортних засобів, для яких визначається валова місткість, - як валова місткість в реєстрових тоннах;

  4. щодо водних та повітряних транспортних засобів, не зазначених у пунктах 1-3 - як одиниця транспортного засобу.

Податковий період: календарний рік. Звітні періоди (для організацій): перший квартал, другий квартал, третій квартал. При встановленні податку органи влади суб'єктів РФ вправі не встановлювати звітні періоди. Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ в залежності від потужності двигуна, тяги реактивного двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів або одиницю транспортного засобу в таких розмірах. Ставки можуть бути збільшені (зменшені) законами суб'єктів не більш ніж у 5 разів. Також допускається встановлення диференційованих податкових ставок щодо кожної категорії транспортних засобів, з урахуванням кількості років з року випуску транспортних засобів, та / або їх екологічного класу. (В ред. Від 28.11.2009). Кількість років, що минули з року випуску, визначається за станом на 1 січня поточного року в календарних роках з року, наступного за роком випуску транспортного засобу.

Обчислення податку і авансових платежів. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками року, обчислюється відносно кожного транспортного засобу як добуток податкової бази та податкової ставки. У разі реєстрації транспортного засобу та (або) зняття транспортного засобу з реєстрації протягом податкового (звітного) періоду обчислення суми податку (суми авансового платежу) проводиться з урахуванням коефіцієнта. Органи влади суб'єкта РФ має право передбачити для окремих категорій платників податків право не обчислювати і не сплачувати авансові платежі з податку. Організації, обчислюють суму податку і суму авансового платежу самостійно. Сума податку визначається як різниця між обчисленою сумою податку і сумами авансових платежів з податку, сплаченими протягом податкового періоду. Сума авансового платежу за підсумками кожного звітного періоду дорівнює 1 / 4 твори податкової бази та податкової ставки. Сума податку, що підлягає сплаті фізичними особами, обчислюється податковими органами.

Сплата податку та авансових платежів проводиться за місцем перебування транспортних засобів у порядку і строки, які встановлені законами суб'єктів РФ. Протягом податкового періоду організації сплачують авансові платежі з податку, якщо законами суб'єктів РФ не передбачено інше. Після закінчення податкового періоду сплачують суму податку. Після закінчення податкового періоду організації, подають до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів податкову декларацію з податку не пізніше 1 лютого наступного року. Організації, які сплачують авансові платежі, після закінчення кожного звітного періоду представляють податковий розрахунок за авансовими платежами з податку в термін не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом. Фізичні особи, сплачують транспортний податок на підставі податкового повідомлення, направленого податковим органом. Напрямок податкового повідомлення допускається не більше ніж за 3 податкових періоду, що передують календарному році направлення. (Абзац введений 28.11.2009 N 283-ФЗ).

Приклад розрахунку транспортного податку.

ТОВ «Ураган» має на балансі ВАЗ-21093 - 70 к.с.; Для розрахунку транспортного податку скористаємося ставками, зазначеними в Податковому кодексі. Так, для легкових автомобілів з ​​потужністю двигуна до 100 к.с. включно ставка дорівнює 5 руб. за л. с. Для автомобілів від 100 до 150 к.с. - 7 крб., А понад 250 к.с. - 30 руб.

Величина транспортного податку становить: 70 к.с. х 5 руб. = 350 руб.;

Податок на видобуток корисних копалин.

Платниками податку є організації та індивідуальні підприємці, які визнаються користувачами надр. Постановка на облік як платника податків здійснюється:

- За місцем знаходження ділянки надр, наданого платнику податку у користування.

- За місцем знаходження організації (фізичної особи).

Об'єкти оподаткування:

1) корисні копалини, добуті з надр на території РФ;

2) корисні копалини, добуті з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає окремому ліцензуванню;

3) корисні копалини, добуті з надр за межами РФ на територіях, що знаходяться під юрисдикцією РФ. Ряд корисних копалин не визнається об'єктом оподаткування.

Податкова база. Визначається платником податку самостійно як вартість видобутих корисних копалин, за винятком нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованою, попутного газу і газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини. Податкова база при видобутку нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованою, попутного газу і газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні. Податкова база визначається окремо по кожному видобутих корисних копалин. У відношенні корисних копалин, для яких встановлено різні податкові ставки або ставка розраховується з урахуванням коефіцієнта, податкова база визначається стосовно до кожної податкової ставки.

Податковий період - календарний місяць.

Податкові ставки 1 січня встановлюються в залежності від виду корисної копалини. Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку за попутному газу і газу пальному природному обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і величини податкової бази. Податок обчислюється за підсумками кожного податкового періоду по кожному видобутих корисних копалин. Сума податку розраховується виходячи з частки корисної копалини, видобутого на кожній ділянці надр, у загальній кількості видобутої корисної копалини.

Сплата податку та звітність. Податок сплачується не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом за місцем знаходження кожної ділянки надр. З корисних копалин, здобутим за межами РФ, податок сплачується за місцем знаходження організації або місцем проживання індивідуального підприємця.

Обов'язок подання податкової декларації виникає починаючи з того податкового періоду, в якому розпочато фактичний видобуток корисних копалин. Податкова декларація подається не пізніше останнього числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Податкова декларація подається до податкових органів за місцем знаходження (місцем проживання) платника податків.

Приклад розрахунку ПВКК.

Організація займається видобутком і переробкою мінеральної води. Протягом місяця було отримано мінеральної води в обсязі 800тис.тонн за ціною 100рублей за тонну; Організація самостійно (за рахунок власних коштів) провела розробку родовища.

1. Вартість реалізації: 800 тис. * 1000р = 800 млн. руб.

2. Сума податку: 800млн.руб * 0,7 * 0,075 = 42 млн. руб.

Оскільки організація самостійно виробила розробку родовища, то застосовується коефіцієнт 0,7. Податок на видобуток мінеральної води 7,5%.

Водний податок.

Платниками податків є організації і фізичні особи, які здійснюють спеціальне і (або) особливу водокористування. Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи, які здійснюють водокористування на підставі договорів чи рішень, ув'язнених і прийнятих після введення в дію Водного кодексу.

Об'єкт оподаткування зізнаються такі види користування водними об'єктами:

  • забір води з водних об'єктів;

  • використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях;

  • використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики;

  • використання водних об'єктів для цілей сплаву деревини на плотах і кошелях.

Податкова база визначається платником податків окремо щодо кожного водного об'єкта:

  • При заборі води податкова база визначається як обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період.

  • При використанні акваторії водних об'єктів, за винятком сплаву деревини в плотах і кошелях, податкова база визначається як площа наданого водного простору.

  • При використанні водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики податкова база визначається як кількість виробленої за податковий період електроенергії.

  • При використанні водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах і кошелях податкова база визначається як добуток обсягу деревини, сплавляється в плотах і кошелях за податковий період, вираженого в тисячах кубічних метрів, і відстані сплаву, вираженого в кілометрах, поділеної на 100.

Податковим періодом визнається квартал.

Податкові ставки встановлюються по басейнах річок, озер, морів і економічним районам у наступних розмірах:

  • при заборі води

  • при використанні акваторії

  • при використанні водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики

  • при використанні водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах і кошелях.

При заборі води понад встановлених лімітів водокористування ставки в частині такого перевищення встановлюються в п'ятикратному розмірі. У разі відсутності затверджених квартальних лімітів квартальні ліміти визначаються розрахунково як 1 / 4 затвердженого річного ліміту. Ставка водного податку при заборі води з водних об'єктів для водопостачання населення встановлюється у розмірі 70 рублів за одну тисячу кубічних метрів води. (Ст. 333.12 НК РФ).

Платник податків обчислює суму податку самостійно як добуток податкової бази та відповідної їй податкової ставки. Сума податку сплачується за місцезнаходженням об'єкта оподаткування у строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Податкова декларація подається платником податку до податкового органу за місцезнаходженням об'єкта оподаткування у строк, встановлений для сплати податку.

Приклад розрахунку водного податку.

На річці Північна Двіна лісосплав здійснювався чотири рази на різні відстані при незмінному обсязі 2 тис. куб. м сплавляємось деревини на відстань 100, 150, 200 і 250 км.

При ставці плати в 1650 руб. за 1 тис. куб. м сплавляємось деревини на кожні 100 км сплаву правильний розрахунок плати проводиться таким чином:

2 тис. куб. м х 1650 руб. х 1 (тобто на відстань 100 км) = 3300 руб.;

2 тис. куб. м х 1650 руб. х 1,5 (тобто на відстань 150 км) = 4950 руб.;

2 тис. куб. м х 1650 руб. х 2 (тобто на відстань 200 км) = 6600 руб.;

2 тис. куб. м х 1650 руб. х 2,5 (тобто на відстань 250 км) = 8230 руб.

Сума податку склала 23 100руб.

Єдиний податок на поставлений дохід.

Порядок встановлення ЕНВД. ЕНВД вводиться в дію законами муніципальних районів, міських округів, міст, застосовується поряд із загальною системою оподаткування і поширюється тільки на певні види діяльності.

Платники податків - організації й індивідуальні підприємці.

Податки, які замінює ЕНВД:

  1. податок на прибуток організацій (в частині прибутку, отриманого від діяльності, оподатковуваної ЕНВД)

  2. податок на майно організацій (щодо майна, використовуваного для діяльності, оподатковуваної ЕНВД), ПДФО (щодо доходів, отриманих від діяльності, оподатковуваної ЕНВД)

  3. податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для діяльності, оподатковуваної ЕНВД)

Організації та індивідуальні підприємці не визнаються платниками податків ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ.

Обов'язкові види обліку та звітності.

Облік показників по іншим податкам, зборам і внесках

Облік показників по податках, які обчислюються у якості податкових агентів

Дотримання порядку ведення розрахункових та касових операцій і надання статистичної звітності

Роздільний облік. Облік показників для обчислення ЕНВД, ведеться окремо за кожним видом діяльності, оподатковуваної ЕНВД.

Також роздільний облік ведеться відносно діяльності, що підлягає оподаткуванню ЕНВД, і діяльності, щодо якої платники податків сплачують податки відповідно до іншим режимом оподаткування

Об'єкт оподаткування - поставлений дохід платника податків. Податкова база - величина поставлений дохід. Поставлений дохід визначається твором базової прибутковості за певним видом діяльності за податковий період і фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності. Базова прибутковість коригується (збільшується) на коефіцієнти К1 і К2. К1 - встановлюється на календарний рік - коефіцієнт-дефлятор, що розраховується як добуток коефіцієнта, що застосовується в попередньому періоді, і коефіцієнта, що враховує зміну споживчих цін в РФ в попередньому календарному році. К2 - коригувальний коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності (асортимент, сезонність, режим роботи, величину доходів і т.д.). Значення К2 визначаються правовими актами муніципальних районів, міських округів, міст для всіх категорій платників податків у межах від 0,005 до 1 включно .

Податковий період - квартал.

Податкова ставка 15% величини поставлений доходу.

Порядок і терміни сплати податку. Сплата єдиного податку здійснюється не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується на суму:

- Страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу в відповідно до законодавства РФ при виплаті платниками податків винагород працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок,

- Страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, і на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності.

Сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50%. Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються до податкових органів не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

Податок на Гральний бізнес.

Платниками податку є організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу.

Об'єктами оподаткування визнаються:

  1. ігровий стіл;

  2. ігровий автомат;

  3. каса тоталізатора;

  4. каса букмекерської контори.

Кожен об'єкт оподаткування підлягає реєстрації в податковому органі за місцем установки цього об'єкта не пізніше ніж за 2 дні до дати установки об'єкта. Реєстрація проводиться податковим органом на підставі заяви платника податків з обов'язковою видачею свідоцтва про реєстрацію об'єкта.

Податкова база визначається окремо по кожному об'єкту оподаткування як загальна кількість відповідних об'єктів оподаткування.

Податковий період - календарний місяць.

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ у таких межах:

  • за ігровий стіл - від 25000 до 125000 рублів;

  • за ігровий автомат - від 1500 до 7500 рублів;

  • за касу тоталізатора або букмекерської контори - від 25000 до 125000 рублів.

У випадку, якщо ставки податків не встановлені законами суб'єктів, встановлюються ставки:

  • за ігровий стіл - 25000 рублів;

  • за ігровий автомат - 1500 рублів;

  • за касу тоталізатора або касу букмекерської контори - 25000 рублів.

Сума податку обчислюється як добуток податкової бази по кожному об'єкту оподаткування та ставки податку. Якщо один ігровий стіл має більше одного ігрового поля, ставка податку збільшується кратно кількості ігрових полів. При установці нового об'єкта оподаткування до 15-го числа поточного місяця сума податку за місяць обчислюється як добуток загальної кількості об'єктів оподаткування (включаючи встановлений новий об'єкт) і ставки податку. При установці нового об'єкта оподаткування після 15-го сума податку обчислюється як добуток кількості об'єктів оподаткування і 1 / 2 ставки податку.

При вибутті об'єкта оподаткування до 15-го числа місяця сума податку за цей місяць обчислюється як добуток кількості об'єктів оподаткування і 1 / 2 ставки податку. При вибутті об'єкта оподаткування після 15-го числа місяця сума податку обчислюється як добуток загальної кількості об'єктів оподаткування (включаючи вибулий об'єкт) і ставки податку.

Податок, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, сплачується платником податку за місцем реєстрації об'єктів оподаткування не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Податкова декларація за минулий податковий період подається платником податку до податкового органу за місцем реєстрації об'єктів оподаткування не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення місяцем.

Приклад розрахунку податку на гральний бізнес.

ТОВ «Болеро» займається гральним бізнесом і має 7 ігрових столів, 24 ігрових автомата та 2 каси тоталізатора. Припустимо, що з восьми ігрових столів 2 столи мають одне ігрове поле, 4 стіл - 2 ігрових поля і один стіл - 3 ігрових поля. Для розрахунку суми податку будемо використовувати ставки, встановлені в Москві.

Розрахуємо суму податку з ігрових столів:

(2 х 1 + 4 х 2 + 1 х ​​3) х 100 000 рублів = 1 300 000 рублів.

Розрахуємо суму податку з ігрових автоматів:

24 х 3 750 рублів = 90 000 рублів.

Розрахуємо суму податку за кас тоталізатора:

2 х 100 000 рублів = 200 000 рублів.

Загальна сума податку на гральний бізнес, якщо кількість об'єктів змінюватися не буде, щомісяця буде становити 1 590 000 рублів.

2.2 Прямі особисті податки

Податок на доходи фізичних осіб.

Платники податків визнаються:

  • Фізичні особи, які є податковими резидентами РФ,

  • Фізичні особи, які отримують прибутки від джерел у РФ і не є податковими резидентами РФ.

Податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період перебування в РФ не переривається на періоди виїзду за кордон на термін менше 6 місяців для лікування або навчання.

Незалежно від фактичного часу знаходження в РФ податковими резидентами визнаються російські військовослужбовці, співробітники органів державної влади та місцевого самоврядування, що працюють за межі РФ.

Об'єкт оподаткування - дохід, отриманий платниками податків:

  • фізичними особами, які є податковими резидентами РФ - від джерел у РФ або за межами РФ;

  • фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ - від джерел у РФ.

Ряд доходів не підлягає обкладенню ПДФО. (Ст. 208, 209, 217 НК РФ).

Податкова база - всі доходи платника податку, отримані в грошовій і в натуральній формах, і доходи у вигляді матеріальної вигоди.

Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, податкова база - грошовий вираз доходів, зменшених на суму податкових відрахувань.

Для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки, податкова база - грошовий вираз доходів, при цьому податкові відрахування не застосовуються.

Особливості визначення податкової бази:

  1. При отриманні доходів у натуральній формі

  2. При отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди

  3. За договорами страхування (у т.ч. обов'язкового пенсійного страхування)

  4. У відношенні доходів від пайової участі в організації

  5. За операціями з цінними паперами та фінансовими інструментами термінових угод

  6. При отриманні доходів у вигляді відсотків за вкладами у банках

  7. За операціями позики цінними паперами (введена ФЗ від 25.11.2009 N 281-ФЗ)

Податковий період - календарний рік.

Податкові відрахування.

  • Стандартні податкові відрахування

  • Соціальні податкові відрахування

  • Майнові податкові відрахування

  • Професійні податкові відрахування

  • Відрахування при перенесенні на майбутні періоди збитків від операцій з цінними паперами та фінансовими інструментами термінових угод Ст. 218-331 НК РФ).

Податкові ставки:

  • 13%, якщо інше не передбачено нижче

  • 35% у відношенні доходів:

  • вартості виграшів та призів, у частині перевищує 2000 рублів;

  • страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення встановлених розмірів

  • процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з діючої ставки рефінансування протягом періоду, за який нараховані відсотки, по карбованцевих внесках і 9% річних за вкладами в іноземній валюті

  • суми економії на відсотках при отриманні позикових коштів у частині перевищення встановлених розмірів

  • 30% у відношенні доходів, одержуваних нерезидентами РФ.

  • 9% у відношенні доходів

  • від пайової участі, отриманих у вигляді дивідендів

  • вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, доходів засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих до 1 січня 2007 року.

Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, що відноситься до відповідного податкового періоду.

Особливості обчислення податку:

  • податковими агентами

  • окремими категоріями фізичних осіб

  • щодо окремих видів доходів

Сплата податку та звітність.

Податкові агенти перераховують суми податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу або дня перерахування доходу на рахунок платника податків у банку.

Окремі категорії фізичних осіб сплачують податок за місцем обліку платника податків у термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом. При цьому авансові платежі сплачуються такими платниками податків на підставі податкових повідомлень:

  1. за січень - червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі 1 / 2 річної суми авансових платежів

  2. за липень - вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі 1 / 4 річної суми авансових платежів;

  3. за жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі 1 / 4 річної суми авансових платежів.

Платники податків, які отримали прибутки, при виплаті яких податковими агентами не була утримана сума податку, сплачують податок рівними частками у два платежу: перший - не пізніше 30 календарних днів з дати вручення податковим органом податкового повідомлення про сплату податку, другий - не пізніше 30 календарних днів після першого терміну сплати.

Податкову декларацію в строк не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом представляють:

    • окремі категорії фізичних осіб

    • фізичні особи відносно окремих видів доходів.

Приклад розрахунку ПДФО.

Розрахувати податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), якщо платник податків у минулому році мав наступні доходи:

Таблиця 2.1 - Розрахунок ПДФО.

Вид доходу

Сума, руб.

Ставка,%

Сума податку

1. Заробітна плата

83960

13

10912,2

2. Державна пенсія

29960

0

0

3. Товар в рахунок виплати заробітної плати на підприємстві

11960

13

1552,2

4. Подарунок від підприємства

2460

0

0

5. Благодійну допомогу від російського благодійного фонду, що затверджується Урядом РФ

19960

0

0

Разом



12469,6

Податок на прибуток організації.

Платники податків:

  1. Російські організації;

  2. Іноземні організації, які

  3. здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва і (або)

  4. отримують доходи від джерел у РФ.

Не визнаються платниками податків організації, які є іноземними організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор у відношенні доходів, отриманих у зв'язку з організацією та проведенням XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі. (Пункт діє до 1 січня 2017р.)

Об'єкт оподаткування - Прибуток, отриманий платником податку.

Прибуток - це:

- Для російських організацій - отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат;

- Для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, - отримані через представництва доходи, зменшені на величину зроблених представництвами витрат;

- Для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел у РФ.

Існують два методи обліку доходів та витрат:

  1. метод нарахування

  2. Касовий метод

Податкова база.

Податковою базою визнається грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню. Прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку року. Якщо у звітному (податковому) періоді отримано збиток в даному періоді податкова база визнається рівною нулю. Збитки приймаються з метою оподаткування в особливому порядку.

Особливості визначення податкової бази:

  1. за доходами, отриманими від пайової участі в інших організаціях

  2. платниками податків, які здійснюють діяльність, пов'язану з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств

  3. учасників договору довірчого управління майном

  4. по доходах, одержуваних при передачі майна до статутного (складеного) капіталу (фонду, майно фонду)

  5. за доходами, отриманими учасниками договору простого товариства

  6. при поступку (переуступку) права вимоги

  7. за операціями з цінними паперами

Платники податків обчислюють податкову базу на основі даних податкового обліку.

Податкова ставка.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 20%, за винятком деяких випадків, коли застосовуються інші ставки податку на прибуток.

При цьому:

  • частина податку, обчислена за ставкою в розмірі 2%, зараховується до федерального бюджету;

  • частина податку, обчислена за ставкою в розмірі 18%, зараховується до бюджетів суб'єктів РФ.

Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, законами суб'єктів може бути знижена для окремих категорій платників податків, але не нижче 13,5%.

Податковий (звітний) період.

Податковим періодом визнається календарний рік. Звітні періоди: перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Звітні періоди для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі: місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року.

Обчислення та сплата податку.

Податок визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. За підсумками звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму авансового платежу, виходячи із ставки податку і прибутку, розрахованої наростаючим підсумком. Протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу:

  • в 1 кварталі року = авансовий платіж, який підлягає сплаті в останньому кварталі попереднього року.

  • у 2 кварталі року = 1 / 3 * авансовий платіж за перший квартал

  • в 3 кварталі року = 1 / 3 * (авансовий платіж за підсумками півріччя - авансовий платіж за підсумками першого кварталу).

  • в 4 кварталі року = 1 / 3 * (авансовий платіж за підсумками дев'яти місяців - авансовий платіж за підсумками півріччя)

Платники податків мають право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку, повідомивши про це податковий орган не пізніше 31 грудня року, що передує року переходу.

У цьому випадку авансові платежі обчислюються виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця.

Тільки квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачують:

    1. організації, у яких за попередні 4 кварталу доходи від реалізації не перевищували в середньому 3 000 000 рублів за кожний квартал,

    2. бюджетні установи,

    3. іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійне представництво,

    4. некомерційні організації, що не мають доходу від реалізації,

    5. учасники простих товариств,

    6. інвестори угод про розподіл продукції,

    7. вигодонабувачі за договорами довірчого управління.

Податок за підсумками року сплачується не пізніше не пізніше 28 березня наступного року. Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше 28 днів з дня закінчення звітного періоду.

Щомісячні авансові платежі сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця. Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують їх не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого нараховується податок.

Суми сплачених щомісячних авансових платежів, зараховуються при сплаті авансових платежів за підсумками звітного періоду. Авансові платежі за підсумками звітного періоду зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.

Особливості обчислення і сплати податку:

      • організаціями, які мають відокремлені підрозділи

      • резидентами Особливою економічної зони в Калінінградській області.

Звітність з податку.

Платники податків зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу податкові декларації.

За підсумками звітного періоду не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення звітного періоду подаються податкові декларації спрощеної форми. Платники податків, обчислюють суми щомісячних авансових платежів за фактично одержаного прибутку, подають податкові декларації не пізніше 28-го числа наступного місяця. Податкові декларації за підсумками року представляються не пізніше 28 березня наступного року.

Приклад розрахунку податку на прибуток організації.

Організація з даними бухгалтерського обліку в I кварталі отримала дохід у розмірі 50 000 руб., А в II кварталі - збиток у розмірі 5000 руб. Усього за підсумками півріччя бухгалтерський прибуток склала 45 000 руб. (50 000 - 5 000).

На підставі бухгалтерської прибутку I кварталу організація повинна обчислити суму умовного витрати з податку на прибуток:

Дебет 99, субрахунок "Умовний дохід (витрати) з податку на прибуток" Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" - 12 000 руб. (50 000 руб. Х 24%) - нарахований умовний витрата з податку на прибуток, що виник у даному звітному періоді.

На підставі бухгалтерського збитку II кварталу обчислюється сума умовного доходу з податку на прибуток:

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" Кредит 99, субрахунок "Умовний дохід (витрати) з податку на прибуток" - 1200 руб. (5000 руб. Х 24%) - нарахований умовний дохід з податку на прибуток, що виник у даному звітному періоді.

Загальна величина "поточного податку на прибуток" за підсумками II кварталу складе 10800 руб. [(12 000 - 1200) або (45 000 руб. Х 24%)]. Ця величина відповідає поточній заборгованості організації в звітному періоді перед бюджетом з податку на прибуток.

Податок на спадкування або дарування.

Платники податків.

Платниками податків податку на успадкування та дарування (далі в цій главі - податку) визнаються фізичні особи, які отримують від інших фізичних осіб у власність у порядку спадкування або дарування майно, передбачене частиною першою статті 587 цього Кодексу.

Фізична особа визнається платником податків за кожним фактом отримання майна у власність у порядку спадкування або дарування.

Об'єкт оподаткування.

Об'єктом оподаткування визнається кожне отримання фізичною особою в порядку спадкування (за законом чи за заповітом) або за договором дарування від іншої фізичної особи, якщо інше не встановлено цією статтею, майна

Податкова база.

Податкова база визначається як вартість майна, отриманого в порядку спадкування або дарування.

Податкові відрахування.

Податкова база при отриманні майна у власність у порядку спадкування зменшується на суму в розмірі 100 тис. рублів. Податкова база при отриманні майна у власність у порядку дарування зменшується на суму в розмірі 10 тис. рублів.

Податкові ставки.

      1. Податкові ставки (у відсотках) встановлюються у рішенні про податок, прийнятому представницьким органом місцевого самоврядування.

      2. Податкові ставки встановлюються диференційовано залежно від ступеня споріднення між платником податків і спадкодавцем чи дарувальником.

      3. Не допускається встановлювати податкові ставки при спадкуванні вище:

  1. 10 відсотків - для дітей, подружжя, батьків;

  2. 20 відсотків - для дідусів, бабусь, братів, сестер і онуків, а також інших спадкоємців за заповітом;

  3. 30 відсотків - для інших спадкоємців.

4.Не допускається встановлювати податкові ставки при даруванні вище:

1) 10 відсотків - для дітей або батьків дарувальника;

2) 30 відсотків - для інших платників податків.

5. Допускається встановлення прогресивних податкових ставок.

Порядок сплати, обчислення та терміни сплати.

      1. Сума податку обчислюється виходячи з відповідної податкової бази, податкових відрахувань і податкових ставок.

      2. Сума податку обчислюється податковими органами на підставі відповідних документів, отриманих від уповноважених здійснювати нотаріальні дії установ або посадових осіб. При цьому документ, на підставі якого проводяться податкові відрахування подається платником податків до податкових органів самостійно.

      3. Сплата податку при отриманні платником податку майна в порядку спадкування здійснюється не пізніше одного місяця з дня видачі уповноваженим здійснювати нотаріальні дії установою чи посадовою особою свідоцтва про право на спадщину, а при отриманні майна в порядку дарування - не пізніше одного місяця з дня оформлення нотаріусом, уповноваженим здійснювати нотаріальні дії установою чи посадовою особою договору дарування готівкою грошовими коштами в установах банку (їх філії), а також шляхом перерахування сум податку з рахунку платника через банки (їх філії). Сплата податку фізичними особами, що не мають постійного місця проживання в Російській Федерації здійснюється до отримання ними договору дарування або свідоцтв про право на спадщину, видача їм такого документа без пред'явлення квитанції про сплату податку не допускається;

      4. Уповноважені вчиняти нотаріальні дії установа або посадова особа, а також нотаріус, який здійснює приватну практику, зобов'язані представити не пізніше трьох днів з дня видачі платнику податку свідоцтва про право на спадщину або оформлення договору дарування до місцевого податкового органу за місцем оподаткування на території місцевого самоврядування інформацію про платника податків , податковій базі, що визначаються при оформленні свідоцтва про право на спадщину або договору дарування.

      5. Інформація про платника податків надається згідно з типовою формою, яка затверджується Державною податковою службою Російської Федерації.

Приклад розрахунку податку на спадкування або дарування.

Громадянин Ф. отримав за договором дарування від громадянки П. автомобіль, вартістю 80000руб. Гр.П. є батьком гр.Ф.

У даному випадку буде використовуватися ставка 10%

Сума податку становитиме 80000 * 10% = 8000руб.

РОЗДІЛ 3. ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ І РЕФОРМУВАННЯ ПРЯМОГО ОПОДАТКУВАННЯ В РОСІЇ

3.1 Прямі податки та перспективи їх удосконалення

Основні напрями вдосконалення прямих податків у середньостроковій перспективі.

Відповідно до принципів середньострокового фінансового планування Міністерством фінансів Російської Федерації в 2007 році був вперше розроблений документ, що визначає концептуальні підходи формування податкової політики в країні на трирічний плановий період 2008 - 2010 років. Пропоновані Мінфіном Росії заходи, що передбачають зміну в 2008 - 2010 роках податкового законодавства в частині податкового адміністрування, а також порядку обчислення і сплати окремих податків і зборів, відображені в Основних напрямах податкової політики, схвалених Урядом Російської Федерації в березні 2007 року

Податок на доходи фізичних осіб в цілому виправдав себе і не вимагає серйозних змін. Прийняте рішення про стягування даного податку за ставкою в розмірі 13% в цілому до цих пір відповідає сучасним економічним умовам. Разом з тим, в діючий порядок застосування цього податку, починаючи з 2007р., Були внесені деякі корективи, пов'язані з удосконаленням застосування його окремих норм.

Зокрема, з 2007 року збільшився розмір існуючих соціальних податкових відрахувань з податку на доходи фізичних осіб на навчання в освітніх установах і лікування в медичних закладах Російської Федерації з 38 до 50 тис. руб. Крім того, з метою стимулювання розвитку добровільного медичного страхування було дозволено враховувати при визначенні соціального відрахування не тільки фактичні витрати фізичних осіб на оплату свого лікування, але і їх внески страховим організаціям за договорами добровільного особистого медичного страхування, якими передбачається оплата страховиками медичних витрат застрахованих фізичних осіб .

У середньостроковій перспективі передбачається подальше реформування системи податкових вирахувань, що надаються фізичних особам з податку на доходи фізичних осіб. Зокрема, передбачається прийняття наступних рішень:

а) Введення податкового відрахування, що надається на суму відрахувань платника податку на здійснення добровільного пенсійного страхування.

б) Об'єднання соціальних податкових відрахувань, які надаються на суму витрат на власне навчання, а також на суму витрат на лікування з відповідним збільшенням граничної загальної суми такого відрахування. Платник податків, таким чином, крім збільшення абсолютної суми відрахування отримає можливість використовувати податкову пільгу у зазначеній сумі щодо витрат на освіту, охорону здоров'я або добровільне пенсійне страхування.

в) Удосконалення майнового податкового відрахування, що надається платнику податків податку на доходи фізичних осіб при реалізації нерухомого майна. У рамках даного напрямку податкової політики передбачається прийняття наступних заходів.

- Перехід до порядку, відповідно до якого майновий податкові відрахування, що надається платнику податків при реалізації житлової нерухомості в сумі, що дорівнює доходам від реалізації, може бути наданий і в разі, коли платник податків володіє цим майном менше трьох років за умови, що платник податків набув право власності на це майно в результаті приватизації і проживав у даної житлової нерухомості до моменту протягом певного терміну (наприклад, не менше 3 - 5 років);

- Надання майнового податкового вирахування при реалізації нерухомого майна у сумі, що дорівнює доходам від реалізації майна, виключно при реалізації житлової нерухомості з одночасним виконанням наступних умов: реалізований об'єкт житлової нерухомості повинен бути єдиним об'єктом житлової нерухомості, що знаходяться у власності платника податків та за адресою зазначеного об'єкта нерухомості повинно знаходитися місце проживання платника податків.

При цьому діючі правила про надання майнового податкового вирахування при реалізації нерухомого майна у сумі, що дорівнює витратам на придбання майна, передбачається зберегти.

г) Удосконалення законодавчого регулювання порядку надання майнових податкових відрахувань при реалізації фізичними особами майнових прав.

Зокрема, пропонується встановити стосовно майнових прав порядок застосування майнових податкових відрахувань, аналогічний порядку, що застосовується при реалізації платниками податків іншого майна.

д) Створення стимулів для розвитку добровільного недержавного пенсійного забезпечення.

Для розвитку ринку добровільного недержавного пенсійного забезпечення основною перешкодою залишається існуючий порядок оподаткування, при якому пенсійні внески обкладаються податком на доходи фізичних осіб «на вході», тобто при здійсненні таких внесків. Крім того, обкладається податком інвестиційний дохід і не обкладаються податками пенсійні виплати та викупні суми. Доцільним виглядає перехід до системи оподаткування, при якій оподаткуванню підлягають тільки пенсійні виплати. У зв'язку з цим у середньостроковій перспективі необхідно реалізувати принцип EET («exempt-exempt-taxed»), який передбачає звільнення від оподаткування на вході в систему (сплата внесків) і усередині системи (одержання інвестиційного доходу) і обкладення на виході (здійснення пенсійних виплат ).

Також у міру прийняття відповідних рішень з податку на прибуток організацій будуть прийняті рішення про звільнення від оподаткування податком на доходи на фізичних осіб і єдиним соціальним податком матеріальної вигоди, що виникає у зв'язку з оплатою середнього та вищої професійної освіти співробітників і інших вигод, розглянутих нижче при обговоренні податку на прибуток організацій.

По податку на прибуток організацій набули чинності такі зміни в податкове законодавство:

Так, починаючи з 2008р. організації отримали право в повному розмірі зменшувати податкову базу поточного року на суму збитків, отриманих у попередньому році. Подібне рішення, що дозволяє в повному обсязі переносити отримані в минулому збитки на майбутні періоди, дозволяє не тільки підвищити нейтральність даного податку по відношенню до економічних рішень платників податків, але і створити додаткові стимули до здійснення довгострокових інвестиційних проектів. У 2002 - 2005 рр.. сукупна сума стерпного на поточний податковий період збитку минулих років не могла перевищувати 30% від податкової бази, а в 2006 р. - 50%.

З заходів, спрямованих на підвищення привабливості інвестиційної діяльності платників податків, можна також відзначити введення «інвестиційної премії» (можливості віднесення на витрати звітного (податкового) періоду витрат на капітальні вкладення в розмірі до 10%), право на застосування якої вступило в силу з 1 січня 2006 року, а також введення можливості з 2007 року рівномірного, протягом одного року, віднесення на витрати витрат на здійснення будь-яких НДДКР (у тому числі не дали позитивного результату).

З метою фінансової підтримки сільськогосподарських підприємств був прийнятий та увійшов в силу федеральний закон про продовження на 2006-2007 рр.. застосування нульової ставки податку щодо доходів, одержуваних від реалізації виробленої та реалізованої платниками податків сільськогосподарської продукції.

Також у 2007 році набрали чинності зміни до податкового законодавства, пов'язані зі створенням в Російській Федерації такого джерела фінансування діяльності некомерційних організацій, як цільовий капітал (ендаумент). Ці зміни передбачають виключення з доходів, що враховуються при визначенні податкової бази податку на прибуток організацій, надходжень від благодійників на формування цільового капіталу, доходів некомерційних організацій від управління коштами цільового капіталу, а також надходжень некомерційних організацій - благоотримувачів від організацій - власників цільового капіталу.

Однак у ході аналізу правозастосовної практики виникає все більше питань, пов'язаних з недоліками законодавчого регулювання окремих аспектів застосування податку на прибуток організацій. Ці питання також мають бути вирішені найближчим часом у ході роботи з удосконалення податкового законодавства. Перш за все, мова йде про наступні областях.

1. Починаючи з 2010 року, внесено зміни до податкового законодавства, спрямовані на усунення недоліків, пов'язаних з перенесенням на майбутнє збитків поглинаються (реорганізованих) або придбаних компаній. Проведення реорганізації широко використовується для мінімізації оподаткування податком на прибуток. Крім того, відсутність обмежень створює на ринку викривлені стимули, спрямовані на придбання неефективного бізнесу без подальшого його розвитку. В даний час існує можливість за допомогою приєднання збиткових організацій направити на погашення їхніх збитків весь отриманий прибуток. У цьому зв'язку в середньостроковій перспективі слід передбачити в податковому законодавстві особливий порядок перенесення збитків, встановивши обмеження як за терміном, так і за розміром прибутку, що спрямовується на погашення збитку для реорганізованих організацій;

2. Починаючи з 2009 року вирішені питання, пов'язані з оподаткуванням доходів іноземних організацій, отриманих на території Російської Федерації. Так, з метою залучення до оподаткування іноземних організацій, слід встановити, що постійне представництво іноземної компанії повинно виникати і при відсутності у неї прив'язки до певного місця діяльності в Росії (наприклад, при здійсненні діяльності в якості комівояжера, діяльності з обслуговування клієнтів і т.д .). Також, доходи від їх участі у простому товаристві повинні оподатковуватися за російськими правилами за ставкою 24%;

3. У середньостроковій перспективі внесення змін до Податкового кодексу, а також розвиток правозастосовчої практики повинно бути спрямоване на забезпечення обліку при оподаткуванні прибутку організацій всіх економічно обгрунтованих витрат організації з навчання, лікування, пенсійного забезпечення працівників.

З 1 січня 2008 р. розширив можливості щодо віднесення на витрати сум страхових внесків за добровільним особистим страхуванням працівників. Встановлено, що внески за договорами добровільного особистого страхування, що передбачають виплати виключно у випадках смерті і (або) заподіяння шкоди здоров'ю застрахованої особи, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 15 000 рублів на рік, розрахованому як відношення загальної суми внесків, які сплачуються за зазначеними договорами, до кількості застрахованих працівників.

У попередній редакції Кодексу розмір внеску враховувався тільки на випадок настання смерті застрахованого працівника або втрати застрахованим працівником працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків і не міг перевищувати 10 000 рублів на одного застрахованого працівника.

Починаючи з 2009 року, відбулося збільшення з 3 до 6 відсотків нормативу, що обчислюється виходячи з суми витрат на оплату праці, в межах яких внески організації за договорами добровільного особистого страхування, що передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників, включаються до складу витрат.

До витрат на оплату праці також відносяться нарахування, у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, за основним місцем роботи робітникам, керівникам або фахівцям платника податків під час їх навчання з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації або перепідготовки кадрів.

До витрат платника податку на підготовку і перепідготовку кадрів на договірній основі з освітніми установами належать витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою (у тому числі з підвищенням кваліфікації кадрів), відповідно до договорів з такими установами.

4. В останні роки було прийнято низку заходів, спрямованих на стимулювання витрат організації на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки. Можливість використання в російському податковому законодавстві застосовуваного в деяких зарубіжних країнах підвищувальних коефіцієнтів з метою прискореного обліку поточних витрат на наукові дослідження і розробки потребує закріплення пріоритетних напрямків у дослідженнях і розробках, у відношенні яких підвищувальні коефіцієнти можуть бути використані. На думку Мінфіну Росії, якщо такий інструмент буде використовуватися в Російській Федерації, він повинен носити точковий винятковий характер в плані справді пріоритетних досліджень і розробок.

5. З метою підвищення ефективності освоєння природних ресурсів має бути уточнений порядок ведення податкового обліку відповідних витрат. Зокрема, починаючи з 2009 року, видатки на придбання ліцензій на право користування надрами повинні враховуватися при визначенні податкової бази по податку на прибуток організації протягом терміну, що не перевищує 2 роки. При цьому в рамках нового порядку податкового обліку таких витрат вже понесені в минулому витрати організацій на зазначені цілі, не обліковані на початок 2009 року при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій, також повинні бути віднесені на витрати протягом 2 років (2009 і 2010 років).

6. Пропонується обговорити доцільність встановлення, починаючи з цього року, звітного періоду з податку на прибуток організацій тривалістю 1 календарний рік (тобто збігається з податковим періодом). При прийнятті такого рішення щомісячні авансові платежі протягом року будуть сплачуватися на підставі фінансового результату попереднього року без щомісячного або щоквартального визначення бази для розрахунку авансових платежів.

Рішення щодо податку на видобуток корисних копалин, що вступили в силу в 2007 році, будуть сприяти активній розробці нових родовищ, а також підвищенню ефективності видобутку на родовищах з високим ступенем виробленості.

Відповідно до Федерального закону від 27.07.2006 N 151-ФЗ встановлюється податкова ставка 0% при видобутку нафти на ділянках надр, розташованих повністю або частково в межах Республіки Саха (Якутія), Іркутської області, Красноярського краю (до досягнення накопиченого обсягу видобутку нафти 25 млн. тонн), а також при видобутку сверхвязкой нафти. З 2007 року застосовуються знижуючі коефіцієнти до податкової ставкою стосовно нафти, що видобувається на родовищах з високим ступенем виробленості. Одночасно, починаючи з 2007 року, запровадив специфічна податкова ставка ПВКК в розмірі 419 рублів за одну тонну видобутої нафти. Передбачається, що специфічна податкова ставка буде діяти до 2017 року.

У середньостроковій перспективі передбачається реалізувати комплекс заходів із вдосконалення податку на видобуток корисних копалин в частині корисних копалин, що не відносяться до вуглеводневому сировини.

Необхідно відзначити, що в останній рік було прийнято рішення про поетапне підвищення внутрішніх російських цін на газ, а також про зростання цін на природний газ, що поставляється в країни СНД. Разом з тим, податкове навантаження на економічних агентів, що здійснюють діяльність з видобутку нафти, перевищує податкове навантаження на економічних агентів, що здійснюють діяльність з видобутку природного газу. У результаті, підприємства газової галузі будуть розташовувати значними додатковими доходами, які мають характер природної ренти, частина яких передбачається вилучити до бюджету шляхом підвищення ставки податку на видобуток корисних копалин, який справляється при видобутку природного газу.

Так, протягом найближчих трьох років передбачається щорічна індексація ставки податку на видобуток корисних копалин, який справляється при видобутку природного газу, на коефіцієнт, що значно перевищує рівень прогнозованої інфляції. При цьому, за аналогією з НДПІ, що стягуються при видобутку нафти, передбачається можливість диференціації податкових ставок залежно від умов видобутку природного газу.

Що стосується податку на гральний бізнес, то був прийнятий федеральний закон, що передбачає збільшення в два рази граничних ставок для ігрових автоматів.

У зв'язку з прийнятими рішеннями про зміну підходів до державного регулювання грального бізнесу, а також про розміщення об'єктів грального бізнесу на спеціально відведених територіях необхідно уточнити підходи до оподаткування грального бізнесу. В даний час податок на гральний бізнес є регіональним податком, всі надходження якого спрямовуються до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

Починаючи з 1 липня 2009 року розміщення об'єктів грального бізнесу поза спеціально відведених зон, розташованих на територіях п'яти суб'єктів Російської Федерації, буде заборонено. Відповідно, до цього моменту буде необхідно розробити підходи, які повинні передбачати, з одного боку, компенсацію випадаючих доходів регіональним бюджетам, які не будуть отримувати доходи від податку на гральний бізнес в силу відсутності на їх територіях об'єкта оподаткування, а іншого боку, - вдосконалення самого податку, що включає, по всій видимості, перерозподіл повноважень по встановленню податкових ставок між федеральними та регіональними органами влади, а також можливі зміни в конструкції податку та порядку його адміністрування.

Майновий податкове вирахування при придбанні нерухомості

З 2010 року майновий податкові відрахування можна буде отримати, не тільки купуючи житловий будинок, квартиру, кімнату або частку в них. Тепер цей перелік нерухомості доповнено земельними ділянками, на яких планується житлове будівництво або знаходиться житло, що купується. Граничний розмір майнового відрахування залишився без змін і становить 2 млн. руб. Але з нового року додатково відрахування можна буде отримати не тільки із сум сплачених відсотків за позиками або кредитами, залученими для придбання житла, але і витрат на погашення відсотків за кредитами, отриманими від банків, що знаходяться на території РФ, для цілей рефінансування (перекредитування) попередніх кредитів, отриманих під мети придбання житла.

Майновий податкове вирахування при продажу майна

Майновий податкове вирахування щодо майна громадян, що не є нерухомим, яке було у власності у фізичної особи менше трьох років, збільшено з 125 000 рублів до 250 000 рублів. Щоправда, зміна майнового відрахування супроводжується одним неприємним нюансом. Незалежно від кількості об'єктів, що продаються він не повинен перевищувати 250 тис. руб. Раніше обмеження 125 000 руб. застосовувалося до кожного об'єкта (лист Мінфіну Росії від 23.03.2009 N 03-04-05-01/137).

Продаж майна без декларації

Законодавці звільнили доходи від реалізації "старого" майна від сплати ПДФО. Стаття ст. 217 НК РФ доповнена п. 17.1, згідно з яким не підлягають оподаткуванню доходи, одержувані фізичними особами - податковими резидентами РФ від продажу майна (у т.ч. і житла), що знаходився у власності платника податку протягом трьох і більше років. Це положення не поширюється на доходи від реалізації цінних паперів, а також на доходи від продажу майна, використовуваного індивідуальними підприємцями у підприємницькій діяльності.

Головне - при отриманні таких доходів у платника податків більше не виникає обов'язку з подання податкової декларації.

Відсотки за борговими зобов'язаннями

Нагадаємо, що в період гострої фази фінансової кризи було зупинено дію абз. 4 п. 1 ст. 269 ​​НК РФ. Згідно з цією нормою платник податків міг вибрати варіант обліку граничної величини відсотків за позиковими коштами, прийнятої в податкових витратах, як ставку рефінансування Банку Росії в рублях, збільшену в 1,1 рази, а за борговими зобов'язаннями у валюті - у розмірі 15 відсотків. У період зупинення до 31.07.2009 діяли показники - ставка рефінансування Банку Росії, збільшена в 1,5 рази, і 22 відсотки - за борговими зобов'язаннями у валюті. З 1 серпня 2009 року гранична величина відсотків, визнаних витратою, приймається рівній ставці рефінансування Банку Росії, збільшеною у 2 рази - при оформленні боргового зобов'язання в рублях, і рівної 22 відсоткам - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті. Раніше цей порядок поширювався на період до кінця 2009 року, а тепер пролонгований до 30.06.2010, тобто ще на півроку. Правда, на цей період знижено обмеження за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті з 22 відсотків до 15 відсотків. Пролонгований порядок визначення граничних відсотків для цілей оподаткування прибутку застосовується за борговими зобов'язаннями, що виникли до 1 листопада 2009 року (Федеральний закон від 27.12.2009 N 368-ФЗ).

Податок на майно організацій

Згідно зі змінами, внесеними Федеральним законом від 30.10.2009 N 242-ФЗ, платниками податків податку на майно будуть лише ті організації, які мають на своєму балансі обкладаються даним податком основні засоби. Іншими словами, виключена обов'язок подання "нульових" декларацій з податку на майно організаціями, які не мають на балансі основних засобів. Це зміна підлягає застосуванню, починаючи з першого звітного періоду 2010 року.

Транспортний податок

Федеральний закон від 28.11.09 N 282-ФЗ не доставив радості автомобілістам. Новації з транспортного податку були прийняті, незважаючи на всі їхні протести.

Єдине, що зробили законодавці федерального рівня, так це перекинули відповідальність за підвищення податку із себе на регіональних законодавців.

Нагадаємо, спочатку замислювалося вдвічі підняти ставки податку, зазначені у п. 1 ст. 361 НК РФ.

При цьому регіональні влади мали право збільшити або зменшити ставку податку у п'ять разів.

Однак з 01.01.10 ставки податку не зміняться, а от регіональні влади отримують право їх коригувати у бік підвищення або зниження в 10 разів.

Податок на майно фізичних осіб

У 2009 році багато громадяни - власники часток у квартирах, житлових будинках отримали податкові повідомлення з різко збільшилася сумою податку на майно фізичних осіб. Причиною цьому послужило зміна порядку розрахунку податку з майна, що знаходиться у спільній власності (листи ФНС РФ від 19.05.2008 N ШС-6-3/367 @ і Мінфіну Росії від 21.04.2008 N 03-05-04-01/19).

Федеральним законом від 28.11.2009 N 283-ФЗ ця проблема вирішена. До переліку об'єктів оподатковування поряд з квартирами, житловими будинками та іншими видами майна введена частка у праві спільної власності на майно. Змінено і порядок розрахунку податку, якщо майно знаходиться у спільній сумісній або часткової власності. Наприклад, за майно, що перебуває у спільній частковій власності, податок сплачується кожним із власників пропорційно їх частці в цьому майні. При цьому інвентаризаційна вартість частки у праві спільної часткової власності на зазначене майно визначається як добуток інвентаризаційної вартості майна та відповідної частки.

Найголовніше, що нові правила поширюються на правовідносини, що виникли з 1 січня 2009 року. А це значить, що платники податків, які сплатили податок на майно за 2009 рік у збільшеному розмірі, має право звернутися до податкових органів за перерахунком податку та його поверненням.

На закінчення необхідно відзначити, що з нового року встановлено термін давності стягнення податків з фізичних осіб. А саме податкові повідомлення по сплаті транспортного, земельного податку, а також податку на майно фізичних осіб можуть бути направлені на адресу платника податків не більше ніж за три податкових періоду, що передують календарному року його напрями.

ВИСНОВОК

Прямі податки - невід'ємна частина економічної системи будь-якої країни. У всіх економічно розвинених країнах прямі податки є основним джерелом доходів державного бюджету. У нашій країні основну частку в структурі податкових доходів федерального бюджету становлять непрямі податки. Це можна вважати однією з особливостей російської фіскальної політики, так як превалювання непрямих податків властиво країнам, що розвиваються. Але в даний час спостерігаються спроби по зсуві акценту в бік збільшення частки прямих податків у бюджет країни.

Прямий податок з'явився давно, а саме з кінця IX століття, який існував у вигляді контрибуції з переможених народів. Але збігом часу він неодноразово зазнавав змін і купував нові форми вираження, з новим правителем з'являлися і нові прямі податки («вихід», продуктовий податок, подушний податок, промисловий податок, податок з нерухомого майна, податок на приріст прибутків торгових і промислових підприємств і доходів від особистих промислів і багато інших).

Основними прямими податками в наш час є: податок на доходи фізичних осіб, єдиний соціальний податок, податок на прибуток організацій, податок на видобуток корисних копалин, податок на гральний бізнес та інші. І з кожним роком в дані податки вносяться певні зміни (зменшуються, збільшуються податкові ставки; змінюються строки і порядки сплати податків до бюджету).

Так в 2007 році були внесені наступні основні зміни в податкове законодавство (податкова реформа):

- Встановлення понижуючого коефіцієнта, що стимулює подальшу розробку нафтових родовищ - для родовищ, що знаходяться на завершальній стадії розробки;

- Введення нульової податкової ставки за ПВКК для нових нафтових родовищ, розташованих у східносибірському нафтогазової провінції;

- Продовження дії до 2017 року специфічної ставки НДПІ по нафті, «прив'язаної» до світових цін на цей товар;

Слід зазначити, що проведена податкова реформа в цілому призвела не тільки до підвищення економічної ефективності та нейтральності податкової системи, а й створила можливості для збільшення доходної бази бюджетної системи.

У середньостроковій перспективі, (2008-2010 рр..) Плануються масштабні зміни окремих прямих податків, а саме:

  • Удосконалення податку на прибуток організацій;

  • Удосконалення системи відрахувань, що надаються за

податку на доходи фізичних осіб;

  • Удосконалення податку на видобуток корисних копалин;

  • Реформування податку на гральний бізнес;

На сьогоднішній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування і використання прямих податків в країнах Заходу. Але орієнтація на їх практику дуже утруднена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої Росії.

Поки не буде вироблено авторитетною цілісної концепції реформування оподаткування та його правової форми, результати будь-яких вишукувань у цій сфері залишаться не більш ніж точкою зору окремих колективів і фахівців. В даний час на роль нового, професійно складеного, з урахуванням попередніх помилок і невдач, податкового законодавства претендує Податковий кодекс, проте й він не позбавлений недоліків.

Список використаної літератури

  1. Податковий кодекс Російської Федерації. Офіційний текст

  2. Александров І.М. Податкові системи Росії і зарубіжних країн. - М.: Бератор - Прес, 2004. - 144 с.

  3. Анікін А.В. Юність науки: Життя та ідеї мислителів-економістів до Маркса. - М.: Політвидав, 1985. - 367 с.

  4. Антологія економічної класики. У 2-х т. - М.: економ, 1991-1992. - Т.1. - 775 с.

  5. Бартенєв С.А. Економічні теорії та школи (історія і сучасність) - М.: БЕК, 1996. - 480 с.

  6. Барулина С.В. Теорія та історія оподаткування: Учеб. посібник. - М.: Економіст, 2006. - 420 с.

  7. Барулина С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Податкова політика Росії: Монографія. - Саратов: Сателлінг, 2004. - 245 с.

  8. Ільїн А.В. Російська податкова система на межі XXI століття / / Фінанси. - 2004. - № 4. - С. 31-34.

  9. Краснопьорова О.А. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації з постатейними матеріалами. Частини перша і друга. - М.: ТК Велбі, 2003. - 1008 с.

  10. Лермонтов Ю. М. Податок на видобуток корисних копалин: роль у бюджетно-податкової системи Російської Федерації та напрямки вдосконалення / / Податковий вісник. - 2005. - № 6. - С. 3-6.

  11. Ликова Л.М. Податки та оподаткування в Росії: Підручник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Справа, 2006. - 384 с.

  12. Ликова Л.М. Проблеми збалансованості Російської податкової системи / / Фінанси. - 2002. - № 5. - С. 22-25.

  13. Податки і оподаткування / За ред. Б. Х. Алієва. - М.: Фінанси і статистика, - 2005. - 364 с.

  14. Миколаїв М.К. Концепція реформування податкової системи / / Економіст. - 2003. - № 4. - С. 49-52.

  15. Пансков В.Г. Податки і податкова система РФ: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 462 с.

  16. Проніна Л., Пронін І. Розвиток законодавства про майнові податки в період 2004-2005 років / / Податки. - 2004. - № 2. - С. 13-18.

  17. Рашин А.Г. Прямі та непрямі податки як елементи податкової системи / / Держава і право. - 2003. - № 3. - С. 92-95.

  18. Сміт А. Дослідження про природу і причини багатства народів / Пер. з англ. - М.: Прогрес, 1992. - 406 с.

  19. Сокіл Л.М. Оподаткування нерухомості, що належить фізичним особам / / Податковий вісник. - 2004. - № 9. - С. 42.

  20. Три століття. Росія від смути до нашого часу: Історичний збірник / За ред. В.В. Каллаша. - М.: Изд-во І.Д. Ситіна, - 1913. - 410 с.

  21. Черник Д.Г. Податки і оподаткування - М.: МЦФЕР, 2006. - 528 с.

  22. Шаталов С.Д. Податкова реформа - важливий фактор економічного зростання / / Фінанси. - 2005. - № 2. - С. 3-6.

  23. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 429 с.

  24. С. В. Разгулін «Про деякі питання встановлення податків і зборів», журнал «Податковий вісник» 2008 р.

  25. Підручник під редакцією Павлова Л.П. і Гончарова Л.І. «Федеральні податки і збори з організації»: Підручник. - М.: Видавничо-консультаційна компанія «Статус-Кво 97», 2004.-427с.

  26. Васильєва, В.В.; Філіна, Ф. М. Податки і внески з заробітної плати: Підручник 2008р.

  27. Жидкова, Є.Ю. Податки і оподаткування. Підручник 2009р.

  28. Цараваева І. У Напрями і причини сучасних податкових реформ / / Фінанси. - 2005. - № 10 - с. 26 - 28.

  29. Яроном А.В. Податкова система: реформи і ефективність / / Податковий вісник. - № 5 - с. 33 - 40.

  30. Черник Д.Г. Податки: практика оподаткування - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 368 с.

  31. Худолєєв В.В. Податки й оподатковування: навчальний посібник - М.: Форум, ИНФРА-М, 2007. - 320 с.

  32. Риманов А.Ю. Податки й оподатковування: навчальний посібник - М.: ИНФРА-М, 2008. - 331 с.

  33. Мамрукова О.І. Податки й оподатковування: навчальний посібник - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 299 с.

  34. Майбуров І.А. Податки й оподатковування: підручник для студентів вузів, які навчаються за спеціальностями "Фінанси і кредит», «бухг. облік, аналіз і аудит »,« Світова економіка »- СПб.: Пітер, 2006 - 655 с.

  35. ЖУРНАЛ "Податковий вісник" № 10/2010.

  36. ЖУРНАЛ «Податки та податкове планування» № 6 / / 2010.

  37. Семеніхін В.В. Всі податки Росії 2009: З урахуванням всіх змін, у тому числі які наберуть чинності з 01.07.2009.

  38. Електронна Інтернет енциклопедія. Режим доступу: ru. Wikipedia. Org;

  39. Сайт ФНС РФ. Режим доступу: www.nalog.ru

ДОДАТОК

Таблиця податкових ставок з податку на видобуток корисних копалин

Ставка податку

Застосовується при видобутку:

Ставка 0%

корисних копалин в частині нормативних втрат корисних копалин.

попутного газу;

підземних вод, що містять корисні копалини;

корисних копалин при розробці некондиційних або раніше списаних запасів корисних копалин;

корисних копалин, що залишаються у розкривних, вміщуючих породах, у відвалах або у відходах переробних виробництв;

мінеральних вод, які у лікувальних та курортних цілях;

підземних вод, які у сільськогосподарських цілях.

нафти на ділянках надр, розташованих повністю або частково в межах Республіки Саха (Якутія), Іркутської області, Красноярського краю, до досягнення накопиченого обсягу видобутку нафти 25 млн. тонн на ділянці надр.

сверхвязкой нафти, видобутої з ділянок надр, що містять нафту в'язкістю більше 200 мПа x с (в пластових умовах), при використанні прямого методу обліку кількості видобутої нафти на конкретних ділянках надр.

Ставка 3,8%

калійних солей;

Ставка 4,0%

торфу;

вугілля кам'яного, вугілля бурого, антрациту і горючих сланців;

апатит-нефелінових, апатитових і фосфорітових руд;

Ставка 4,8%

кондиційних руд чорних металів;

Ставка 5,5%

сировини радіоактивних металів;

гірничо-хімічного неметалевих сировини;

неметалічного сировини;

солі природного і чистого хлористого натрію;

підземних промислових і термальних вод;

нефелінів, бокситів;

Ставка 6,0%

гірничорудного неметалевих сировини;

бітумінозних порід;

концентратів та інших напівпродуктів, що містять золото;

інших корисних копалин, не включених до інших угруповань;

Ставка 6,5%

концентратів та інших напівпродуктів, що містять дорогоцінні метали (крім золота);

дорогоцінних металів, які є корисними компонентами комплексної руди (крім золота);

кондиційного продукту п'єзооптичної сировини, особливо чистого кварцового сировини і каменесамоцвітної сировини;

Ставка 7,5%

мінеральних вод;

Ставка 8,0%

кондиційних руд кольорових металів (за винятком нефелінів і бокситів);

рідкісних металів;

багатокомпонентних комплексних руд, а також корисних компонентів руди, крім дорогоцінних металів;

природних алмазів та інших дорогоцінних і напівкоштовних каменів;

Ставка 419 рублів за 1 тонну

видобутої нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованої. При цьому податкова ставка множиться на коефіцієнт, що характеризує динаміку світових цін на нафту, і на коефіцієнт, що характеризує ступінь виробленості конкретної ділянки надр

Ставка 17,5%

газового конденсату з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини;

Ставка 147 рублів за 1 000 кубічних метрів газу

газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини.

1 Пансков В.Г. Податки і податкова система РФ: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - С. 43.

2 Ликова Л.М. Податки та оподаткування в Росії: Підручник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Справа, 2006 - С. 15

3 Анікін А.В. Юність науки: Життя та ідеї мислителів-економістів до Маркса. - М.: Політвидав, 1985. - С. 110.

4 Сміт А. Дослідження про природу і причини багатства народів / Пер. з англ. - М.: Прогрес, 1992 .- С.23.

5 Антологія економічної класики. У 2-х т. - М.: економ, 1991-1992. - Т.1. - С. 640.

6 Бартенєв С.А. Економічні теорії та школи (історія і сучасність) - М.: БЕК, 1996. - С.102.

5 липні Антологія економічної класики. У 2 - х т. - М.: економ, 1991-1992 - Т.1 - с.143.

8 Податки і оподаткування / За ред. Б. Х. Алієва. - М.: Фінанси і статистика, - 2005. - С.220.

9 Три століття. Росія від смути до нашого часу: Історичний збірник / За ред. В.В. Каллаша. - М.: Изд-во І.Д. Ситіна, - 1913. - С. 209.

10 Пансков В.Г. Податки і податкова система РФ: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - С. 123.

1 січня Додаток а. Таблиця податкових ставок з податку на видобуток корисних копалин. Стор. 71.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
294.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Непрямі податки в РФ і перспективи їх розвитку 2
Непрямі податки в РФ і перспективи їх розвитку
Прямі податки
Прямі податки
Прямі податки в Російській Федерації
Прямі податки Визначення теоретичних
Прямі податки види проблеми оподаткування в РФ
Прямі податки їх суть види і характеристика
Прямі податки в Російській Федерації Характеристика прямих
© Усі права захищені
написати до нас