Прямі податки Визначення теоретичних

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Ведення

1. Теоретичні основи прямих податків як джерела доходів бюджетів усіх рівнів

1.1 Соціально-економічна сутність і поняття прямих податків

1.2 Історичний досвід мобілізації прямих податків у доходи бюджетів різних рівнів

1.3 Нормативно-правова база регулювання прямих податків

2. Аналіз та оцінка надходжень прямих податків до бюджетів всіх рівнів

2.1 Склад і структура прямих податків у доходах федерального бюджету

2.2 Склад і структура прямих податків у доходах бюджетів суб'єктів РФ

2.3 Склад і структура прямих податків у доходах місцевих бюджетів РФ

3. Шляхи збільшення доходів бюджетів всіх рівнів за рахунок прямих податків

3.1 Зарубіжний досвід формування дохідної бази бюджетів усіх рівнів за рахунок прямих податків

3.2 Удосконалення прямого оподаткування в РФ як чинник збільшення доходів бюджетів всіх рівнів

Висновок

Список використаних джерел

Програми

Введення

Податки є основним доходним джерелом держави, забезпечуючи фінансування його діяльності. Грошові кошти, зібрані за допомогою податків, поступають до бюджету або інші грошові фонди держави. Звідти вони витрачаються на утримання державного апарату, забезпечення обороноздатності країни і підтримка правопорядку, фінансування державних програм, виплату заробітної плати працівникам бюджетної сфери, включаючи вчителів, лікарів, працівників культури. Недостатність коштів, зібраних за допомогою податків, неефективність податкової системи, масове ухилення від сплати податків - відразу ж позначаються на стані держави і суспільства в цілому. Особливий інтерес представляє група прямих податків. Прямі податки в даний час мають велике значення для формування доходної частини бюджетів усіх рівнів.

Росія пішла шляхом переважного використання непрямого оподаткування. Однак, переважання прямих податків у доходах держави свідчить про те, що мова йде про високорозвиненій економіці, непрямих - навпаки. Дана залежність визначає актуальність вивчення питань прямого оподаткування з точки зору теорії та практики, впливу на ефективність роботи економічних суб'єктів і акумуляції коштів до державного бюджету.

Метою дипломної роботи є дослідження теоретичних основ прямих податків і виявлення ролі прямих податків у бюджетній системі Російської Федерації.

Для досягнення зазначеної мети необхідно вирішити такі завдання:

  • дослідження сутнісних аспектів прямих податків;

  • вивчення історичного досвіду мобілізації прямих податків у доходи бюджетів різних рівнів;

  • вивчення нормативно-правової бази регулювання прямих податків;

  • аналіз складу і структури податкових доходів бюджетів усіх рівнів;

  • ознайомлення із зарубіжним досвідом формування дохідної бази бюджетів усіх рівнів за рахунок прямих податків.

  • вдосконалення прямого оподаткування в РФ як чинник збільшення доходів бюджетів всіх рівнів.

Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків.

У першому розділі розкриваються теоретичні основи прямих податків, а саме вивчається сутність прямих податків, історія розвитку та надходження за прямими податками протягом IX - XXI століть. Розглядається нормативно-правова база регулювання прямих податків.

У другому розділі розкривається і аналізується склад доходів бюджетів різних рівнів. Особливий наголос робиться на динаміку надходжень прямих податків за 2007-2009 рр..

У третій главі розглядаються структура і значення прямих податків у формуванні дохідної бази бюджетів усіх рівнів зарубіжних держав. Вивчаються напрямки удосконалення прямого оподаткування як фактора збільшення доходів бюджетів всіх рівнів Російської Федерації.

Інформаційною базою дипломної роботи виступають нормативні правові документи, що регламентують надходження прямих податків до доходів бюджетів різних рівнів РФ, навчальна література таких авторів, як А.М. Годіна, М.Є. Косів, О.І. Мамрукова, В.Г. Пансков, А.В. Перова, Ю.А. Петрова, Г.Б. Поляк, В.М. Пушкарьова, К.В. Рудий, Є.В. Смоліна, А.В. Толкушіна, Д.Г. Чорниця та інших вчених-економістів, періодична література, матеріали Міністерства фінансів РФ.

1. Теоретичні основи прямих податків

1.1 Сутність та поняття прямих податків

Вирішальне значення в доходах бюджету мають податки. Беручи участь у перерозподілі вартості - національного доходу - податки виступають частиною єдиного процесу відтворення, специфічною формою виробничих відносин.

Податок як основна форма доходів держави притаманний всім державним системам, як ринкового, так і неринкового типу господарювання.

У широкому сенсі під податком розуміється справляється на основі державного примусу і не носить характер покарання або компенсації обов'язковий безоплатний платіж. [Перов, Толкушкін с. 21]

У сучасній літературі про податки приводиться велика кількість різного роду визначень податків. При цьому у всіх визначеннях незмінно підкреслюється, що податок - обов'язковий платіж. Іншими словами, платежі, які не є для платників обов'язковими, не відносяться до податкових. До податків не відносяться будь-які добровільні виплати, внески, відрахування.

Історично в залежності від підстави, закладеного в порівнянні податку по об'єктах оподаткування, податки поділяються на прямі і непрямі. До перших належать податки на власність або дохід; до других - податки на звернення або споживання, остаточним платником яких є споживач товару, оплачуючи надбавку до ціни. Такий поділ відомо з давніх-давен. Коли вчені почали з'ясовувати, що ж лежить в основі поділу податків, то виявилося дуже важким встановити критерій цього розподілу. У фінансовій науці поділ на прямі і непрямі податки вперше дано Д. Локком в кінці XVII ст. В основу поділу був покладений критерій перелагаемости податків. [Пушкарьова, 2001, с. 178]

Визначивши основне положення, що будь-який податок, з кого б він не стягувався, в кінцевому рахунку, впаде на землевласника, Д. Локк встановив, що податком, падаючим на землю побічно, слід віддати перевагу податок, безпосередньо стягується з землевласника. Таким чином, вийшло, що поземельний податок - це прямий податок, інші податки - непрямі.

Однак, А. Сміт вважав, що доходи отримують не тільки з землі, але і капіталу та праці. Розширення поняття доходу, що підлягає безпосередньому оподаткуванню, дозволило А. Сміту включити податки на підприємницьку прибуток і заробітну плату в прямі податки. Він визначив непрямі податки як податки, які падають на витрати. [Пушкарьова, 2001 с. 178]

Класифікація податків, в основі якої лежав принцип перелагаемости або неперелагаемості, протрималася протягом XVII - XIX століть.

Другим способом розподілу податків на прямі і непрямі стало прийняте розмежування і за способом оподаткування та справляння. Прямі податки побудовані на підставі явищ і ознак постійного характеру і тому заздалегідь визначених (володіння та користування майном). Вони стягуються з особистих, періодично складаються, списками платників на підставі кадастру (земель, будинків і т.д.) та у визначені терміни. Непрямі податки виходять з мінливих явищ, з окремих дій, фактів, як, наприклад, з різних актів споживання, угод, послуг, що обкладаються на підставі певних тарифів. [Пушкарьова. 2001, с.179]

Однак це розмежування кадастру і тарифу не прижилося. Кадастр і тариф принципово не виключають один одного, наприклад, промисловий податок, а з іншого боку, є саме прямі податки тарифні, але позбавлені кадастру, тобто прибутковий податок.

Наступне обгрунтування цієї класифікації грунтувалося на понятті платоспроможності. Відповідно до нього всі податки, в яких держава спрямовує вимога певній особі і виробляє безпосередньо оцінку його платоспроможності, є прямими. Ті податки, в яких держава безпосередньо не встановлює платоспроможність через дії платника, є непрямими.

Таким чином, при безпосередньому встановленні платоспроможності стягуються прямі податки, при опосередкованому - непрямі. Це положення було конкретизовано німецьким економістом Геккелем, який розділив всі оподаткування на прибутковий-майнові оподаткування і оподаткування витрат споживання. За Геккелю, господарство платника податків ділиться на витратне і прибуткове. Оподаткування господарства платника податків у процесі придбання та накопичення проводиться шляхом прибутковий-майнові податків; оподаткування витратного, споживчого господарства - шляхом податків на витрату, на споживання. Прибутковий-майнові податки (поземельний, побудинковий, промисловий, з грошових капіталів і з особистої праці) були віднесені до категорії прямих, а податки на витрату, тобто на предмети споживання в широкому сенсі слова, - до категорії непрямих податків. [Пушкарьова 2001, с. 180]

Такий поділ податків на прямі і непрямі виходило з платоспроможності особи, яка визначається його доходом і майном, а також зі зв'язку між доходом платника і його споживанням. Цей поділ на основі прибутковий-витратного принципу, встановлене фінансистами початку ХХ ст., Не втратило свого значення і в кінці ХХ століття - початку ХХ I століття.

У податкових законодавствах розвинених країн класифікація податків з підрозділом на прямі і непрямі була збережена. У Російській Федерації вона введена податковою реформою 1991 року.

Еволюція податкової системи свідчить про певну закономірності у розвитку прямих і непрямих податків та співвідношення між ними, яке змінювалося на різних етапах розвитку суспільства. У Х I Х - початку ХХ ст. головну роль грали непрямі податки, що відрізнялися простотою справляння, стабільністю і регулярністю надходжень. З 20-х рр.. ХХ ст. домінуючу роль починають грати прямі податки. [Качур, с. 13]

В даний час поділ податків на прямі і непрямі здійснюється на основі принципу перекладання податків. Співвідношення прямих і непрямих податків у різних країнах залежить від рівня їх економічного розвитку. У податкових системах розвинених країн переважне значення мають прямі податки. У країнах же з нестійкою економікою домінуюче становище займають непрямі податки.

Отже, прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід (заробітну плату, прибуток, відсотки) або майно платника податків (землю, будівлі, цінні папери). У зв'язку з цим при прямому оподаткуванні грошові відносини виникають безпосередньо між платником податків і державою. Прикладом прямого оподаткування російської податкової системі можуть служити такі податки, як податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток, податки на майно як юридичних, так і фізичних осіб та ряд інших. У даному випадку підставою для обкладання служать володіння і користування доходами і майном. (Пансков)

Непрямі податки стягуються в процесі руху доходів чи обороту товарів, робіт і послуг. Ці податки включаються у вигляді надбавки в ціну товару, а також тарифу на роботи або послуги і сплачуються споживачем. Власник товару (роботи або послуги) при їх реалізації отримує з покупця разом з ціною і податкові суми, які потім перераховує державі, тому непрямі податки нерідко називають податками і споживання. Таким чином, зазначені податки призначаються для перенесення реального податкового тягаря на кінцевого споживача. При непрямому оподаткуванні суб'єктом податку є продавець товару (роботи або послуги), який виступає в якості посередника між державою і фактичним платником податку - споживачем цього товару (роботи або послуги). Прикладами непрямого оподаткування можуть служити ПДВ, акцизи і мита.

Слід зазначити, що прямі податки безпосередньо пов'язані з характеристикою платника податків і стягуються відповідно в залежності від рівня його доходу або вартість належної йому власності (майна). Вони застосовуються державою для того, щоб під податкове вплив потрапило як можна більше число об'єктів діяльності платника податків: створює матеріально-технічну основу діяльності майно підприємств, робоча сила, споживані у виробництві ресурси, дохід. При прямому оподаткуванні посилюється залежність розміру сплачуваних платником податків податків від ефективності його діяльності. Поєднання в податковій системі прямих і непрямих податків створює достатню стійкість податкових надходжень. (Пансков)

Прямі податки залежать і відповідно можуть коригуватися виходячи з індивідуальної характеристики платника податків, непрямі ж податки такої залежності не мають, оскільки цими податками обкладаються обороти з купівлі-продажу, і ні рівень доходу, ні вартість наявного у платника податків майна не впливають на розмір податкового платежу.

При стягненні прямих податків держава стає обличчям до обличчя до дійсних платникам податку, тоді як податки непрямі (наприклад, акцизи) сплачуються посередниками (виробниками обкладених товарів), які потім відшкодовують їх з інших осіб (зі споживачів).

Одним з достоїнств прямих податків, в порівнянні з непрямими, полягають в тому, що вони забезпечують державі більш стійкий і певний дохід, бо стягуються з майна або доходу платників, який має постійну тенденцію до зростання (за винятком, звичайно, надзвичайних лих, на зразок воєн, неврожаїв і т. п.), тоді як споживання, що становить об'єкт непрямого оподаткування, не відрізняється постійністю і може зазнавати, в залежності від різноманітних причин, значним коливанням.

Так само до достоїнств прямого оподаткування відноситься те, що прямі податки більшою мірою вимірювати з платоспроможністю платників податків, витрати ж на їхнє стягування відносно невеликі.

Як раніше зазначалося, в даний час прямі податки складають основу податкових систем держав з розвиненою ринковою економікою, так як вони мають ряд переваг в порівнянні з іншими видами податків.

Основні переваги прямого оподаткування полягають у наступному:

  1. Економічні - прямі податки дають можливість встановити пряму залежність між доходами платника і його платежами в бюджет.

  2. Регулюючі - в країнах з розвиненою ринковою економікою пряме оподаткування є важливим фінансовим важелем регулювання економічних процесів (інвестицій, нагромадження капіталу, сукупного споживання, ділову активність і т. д.).

  3. Соціальні - прямі податки сприяють розподілу податкового тягаря таким чином, що великі податкові витрати мають ті члени суспільства, у яких більш високі доходи.

Такий принцип оподаткування більшістю економістів світу вважається найбільш справедливим.

Однак слід відзначити і недоліки прямих податків:

1. Організаційні - пряма форма оподаткування потребує складного механізму стягнення податків, тому що пов'язана з досить складною методикою ведення бухгалтерського обліку та звітності.

2. Контрольні - контроль надходження прямих податків вимагає істотного розширення податкового апарату і розробки сучасних методів обліку і контролю платників.

3. Поліцейські - прямі податки пов'язані з можливістю ухилення від сплати податків через недосконалість фінансового контролю і наявності комерційної таємниці.

4. Бюджетні - пряме оподаткування потребує певного розвитку ринкових відносин, тому що тільки в умовах реального ринку може формуватися реальна ринкова ціна, а отже, і реальні доходи (прибуток), проте з такою ж вірогідністю можуть мати місце і збитки. Тому прямі податки не можуть бути стабільним джерелом доходів бюджету.

Також до недоліків можна віднести ухилення від сплати податків, зменшення схильності до заощаджень та інвестицій при підвищенні податкових ставок.

Прямі податки поділяються на реальні та особисті податки. [Тарасова, з 30]

Реальними податками оподатковуються окремі види майна платника податків (земля, нерухомість і т. п.) на основі кадастру - переліку об'єктів оподаткування, складеного на основі їхніх зовнішніх ознак і враховує середню, а не дійсну прибутковість конкретного об'єкта.

Реальні податки стягуються в силу факту володіння майном незалежно від фінансового стану і доходів платника податків. У залежності від об'єкта оподаткування до прямих реальним доходів відносяться: плата за землю, податок на нерухомість, побудинковий, промисловий податок та ін

Особисті податки на відміну від реальних враховують платоспроможність платника податків; при їх справляння об'єкти оподаткування (дохід, майно) визначаються індивідуально для кожного платника з урахуванням наданих йому пільг.

У залежності від об'єкта оподаткування розрізняють такі види прямих особистих податків: прибутковий з фізичних осіб, податок на прибуток корпорацій (фірм), податок на надприбуток, податок зі спадщин і дарувань та ін

Соціально-економічна сутність та роль податків і зборів проявляється в їх функціях. Розглянемо функції найбільшою мірою властиві прямих податків.

Одна з основних функцій - фіскальна. Реалізація даної функції спрямована на забезпечення держави та місцевого самоврядування фінансовими ресурсами [Горбунов, с. 332]

За допомогою фіскальної функції реалізується головне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджеті і позабюджетних фондах. Зібрані за допомогою податків кошти витрачаються державою на утримання адміністративно-управлінського апарату, безпека, реалізацію внутрішньої і зовнішньої політики, виплати за державним боргом, на соціальну сферу і т.д.

Регулююча функція податків знаходить свій вияв у диференціації умов оподаткування. Стягуючи податки, держава завжди впливає на поведінку економічних суб'єктів - фізичних і юридичних осіб. Держава може встановлювати різні умови оподаткування для різних категорій платників, для здійснення одних і тих же видів діяльності на окремих територіях. Конкретні умови оподаткування можуть або сприяти, або перешкоджати концентрації виробництва і капіталу, підвищувати або стримувати економічну активність в окремі періоди.

Податки впливають на рівень і структуру сукупного попиту, вони можуть сприяти розширенню виробництва в окремих галузях чи гальмувати його. Розміри податків часто визначають не тільки рівень оплати праці, але і його форми. Від податків залежить співвідношення між витратами виробництва і цінами товарів і послуг. [4, с. 23-24]

При використанні податкових пільг для пом'якшення соціальної нерівності виявляється соціальна функція податків. Її суть полягає в перерозподілі доходів і багатства у суспільстві. За допомогою прогресивного оподаткування змінюється співвідношення між доходами окремих соціальних груп, тим самим згладжується нерівність між ними і підтримується соціальний консенсус. Реалізується соціальна функція податків через встановлення неоподатковуваного мінімуму доходів, надання пільг і знижок з податків окремим верствам і групам населення (багатодітним сім'ям, пенсіонерам, інвалідам та деяким іншим категоріям громадян).

Функції податків нерозривно пов'язані один з одним. Реалізація фіскальної функції дозволяє задовольняти суспільні (колективні) потреби. За допомогою регулюючої і соціальної функцій створюються противаги зайвого фіскального тягаря, тобто формуються соціально-економічні механізми, що забезпечують баланс корпоративних, особистих і державних економічних інтересів.

Отже, під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави.

Податки поділяються на прямі і непрямі. До прямих відносяться податки на власність або дохід; до непрямих - податки на звернення або споживання, остаточним платником яких є споживач товару, оплачуючи надбавку до ціни.

Прямі податки, у свою чергу, поділяються на реальні та особисті. Реальні податки стягуються з окремих видів майна (землі, будівель) платника податків на основі переліку, що враховує середню, а не дійсну прибутковість платника. Особисті податки - податки на дохід або майно фізичних та юридичних осіб, що стягуються з джерела доходу або за декларацією, при особистому обкладанні, на відміну від реального, об'єкти (дохід, майно) враховуються індивідуально для кожного платника, береться до уваги і його фінансове становище.

Соціально-економічна сутність прямих податків розкривається через його функції. Основними функціями властивими прямих податків відносяться:

  • фіскальна;

  • регулююча;

  • соціальна.

1.2 Історичний досвід мобілізації прямих податків у доходи бюджетів різних рівнів

Історія оподаткування є невід'ємною частиною історії Російської держави. Потреба в податках виникає з моменту утворення держави, бо без фінансового забезпечення воно не може функціонувати. Поступово функції держави розширюються й ускладнюються, виникає потреба у збільшенні податків, у створенні та поступове вдосконалення податкової системи.

Історія розвитку податків у Російській державі починається з кінця IX століття, тобто в епоху об'єднання давньоруської держави як однієї з умов виникнення податків. Первісним джерелом скарбниці була данина - це прямий податок (подати), що збирається з населення, який спочатку асоціювався з військової контрибуцією. У міру зростання і посилення Київської держави, данина перетворювалася в подати, що сплачується населенням державі. Качур, з 25

Спочатку данина збиралася за особистої участі князя і його дружини (полюддя), пізніше встановлювалися місця збору і данини та особи, відповідальні за її збір.

Данину як пряма подати існувала протягом XI - XII століть і першої половини XIII століття. Тедеєв А.А. з16

Протягом XIV - XV століть не існувало так таких розписів всіх податків, які надходили в казну і їх подальшого розподілу на певні державні потреби. Основні прямі податки типу данини, різні оброки (один з видів феодальної ренти, що виплачувалась залежними селянами феодалам), податі надходили в казну, князь використовував на свій розсуд, і в більшості випадків для задоволення своїх потреб. Однак у цей період зароджуються податки, що збираються на конкретні потреби держави - ​​прямі податки спеціального призначення.

До моменту розпаду Давньоруської держави на окремі князівства об'єктом обкладення стає земля. У більшості князівств в якості основи оподаткування виступає соха. Господарство, яке включене в соху, несло колективну відповідальність за повноту та своєчасну сплату податі. Однак у цей період було відсутнє одноманітність у податковий системі, в межах кожного князівства існували свої види податків. Качур с. 26

Н.А. Рожков, російський історик кінця минулого і початку нинішнього століття, простежив динаміку зростання прямих податків за весь XVI століття. За його підрахунками, в 1513 році з сохи надходило в скарбницю 7 крб., В 1525 році - 10 руб., В 50-ті - на початку 80-х років - 42 крб., У 80 - 90-ті роки - 151 руб. Дані сучасних досліджень у цілому підтверджують ті ж тенденції. Підрахунки свідчать, що протягом першої половини XVI століття державні подати збільшилися в 16 разів. Це значною мірою пов'язано з перекладом на гроші від ряду основних натуральних повинностей [Пушкарева2002, с.16].

У XVI столітті проводилася загальний перепис земель в державі, і на цій основі остаточно складалася посошная система оподаткування. Посошних (поземельний) податок був основним прямим податком у Російській державі. [Пєтухова, С21] На початку XVII століття вартість рубля різко падає. Щоб зберегти доходи на колишньому рівні, потрібно було або істотно підвищувати ставки податків, або вводити нові. Уряд використовує і той, і інший метод.

Основним фактором, що визначав зростання податкового тягаря, був неухильне зростання фінансових потреб держави, а саме: розширювалася його територія, зростали витрати на утримання царського двору, великих витрат потребували утримання армії і ведення воєн.

У XVII столітті простежувалася тенденція злиття декількох близьких за своїм характером податей в єдиний податок - ських гроші. Цей податок включив в себе власне данину, стягується з незапам'ятних часів, а також ряд прямих податків спеціального призначення, введених в XVI столітті у зв'язку з військовими потребами - піщальние гроші і стрілецьку подати, Згодом стрілецька подати стає головним і найбільш істотним з прямих податків. Це стало значним кроком до встановлення повсюдного і однорідного податку.

Підходить до завершення процес переходу до подвірного обкладенню, розпочатий ще в 40-х роках XVII століття. У вересні 1679 виходить указ про переведення всіх основних прямих податків на подвірний принцип оподаткування.

Подворная система оподаткування не забезпечувала зрослі потреби армії і флоту, тому що число дворів неухильно зменшувалося. У зв'язку з цим в роки правління Петра I відбувається заміна подвірного оподаткування подушну подати. Це пов'язано з тим, що подворная система не давала можливості скористатися при зборі податків приростом населення, а обкладання по душам гарантувало залучення до сплати всіх податкових осіб. [Пєтухова, с. 46]

Найсильніше від введення подушного подати постраждали поміщицькі селяни, платежі яких зросли в 3-4 рази. Одночасно поміщики збільшили оброк із своїх селян до 10-12 руб.

Після введення подушного подати доходи бюджету різко зросли: з 6,5 млн. руб. в 1723 р. до 8,5 млн. крб. А з 1680 по 1724 р. сума доходів бюджету зросла в 5,8 рази. [Пєтухова, с. 49]

У часи правління Катерини II відбувається заміна подушного подати на купецтво гільдейскіе податком. Гильдейськие податок був по суті справи промисловим податком, який покінчив зі старою раскладочние системою, ввів індивідуальні оклади і поставив кожного платника «віч-на-віч" з державою.

Розглядаючи місце прямих податків у доходах скарбниці, простежимо структуру доходів бюджету Російської імперії в XVIII столітті.

Співвідношення основних податків у доходах скарбниці в XVIII столітті представлено в таблиці 1.2.1. [Паскачев А.Б, с.65].

Таблиця 1.2.1 Надходження податкових доходів держави у XVIII столітті

Види

1724

1749

1763

1785

1796


сум

ма, тис. руб

частка общеоб'емедоходов%

сум

ма

тис.

руб

частка в загальному обсязі доходів,%

сума тис. руб

частка в загальному обсязі доходів,%

сума тис. руб

частка

загально

обсягів

доходів

%

сума тис. руб

частка общеоб'еме доходів,%

Усього податків, у т.ч.

7405

100

8329

100

13550

100

35327

100

46158

100

Подушна подати

4615

62,3

5213

62,6

5667

41,9

20184

57,1

24721

53,6












непрямі податки, з них

2790

37,7

3116

37,4

7883

58,1

15143

42,9

21437

46,4












винні

969

13,1

1263

15,2

4376

32,3

9051

25,6

15000

32,4












соляні

662

8,9

801

9,6

1510

11,1

1267

3,6

-













митні

1159

15,7

1052

12,6

1997

14,7

4825

13,7

6470

14

Як ми бачимо, протягом 1724-1796 рр.. більшу частину доходів скарбниці ми отримуємо за рахунок прямих податків. Дані наочно показують, що в 1724 році співвідношення прямих і непрямих податків у загальних доходах бюджету Російської держави становило 62,3 відсотків прямі податки та 37,3 відсотків непрямі. До 1796 року співвідношення змінилося у бік збільшення непрямих, які склали 53,6 відсотків. Така структура державних доходів була характерною рисою російських фінансів XVIII століття. У ряді інших європейських країн вона була іншою. Наприклад, у Франції більшу частину доходів давали непрямі податки і, насамперед, соляної збір, в Пруссії - переділ монети і прибуток від експлуатації державного майна і володінь: лісів, гірських розробок, порцелянових фабрик. Найбільш близька до російської структура доходів Австрійської імперії, де на частку прямого поголовного податку припадало більше половини всіх надходжень. Це можна пояснити схожістю економічних систем обох країн. В Австрії до кінця XVIII століття маси селянського населення жили ще в умовах кріпосного права.

Істотною зміною в області прямих податків, було скасування подушного податі з міщанства, що відбулося в 1863р. Натомість був встановлений у містах побудинковий податок, який представляв собою податок на нерухоме майно: житлові будинки, фабрики, заводи, театри та інші будови. Цей податок давав скарбниці 2 млн. руб. Крім того, городяни, які займаються промислами, повинні були платити патентний збір. Нові податки відшкодували втрати від скасування подушного подати для міщан, що до моменту її скасування давала 4 млн. руб. [Пєтухова, с. 102]

Була кілька впорядкована подушна подати з селян: введена шкала окладів, що зробило подати більш справедливою, обмежено дію кругової поруки.

У 1875 р. в результаті реформи державного земського збору був введений поземельний податок, якому підлягали як громадські, так і приватновласницькі землі. На початку 80-х років почалася реорганізація податкової системи. Були введені нові податки. Так, в 1882 році в Росії стали стягуватися податки на спадщину (до цього часу існував лише 6 відсотковий збір з спадщин, що переходять за заповітом до осіб, які мають право на законне спадкоємство).

У 1885 році був введений податок з грошових капіталів. Цей податок вносив в систему прямого оподаткування елементи прибуткового. Об'єктом податку став дохід з усякого роду процентних паперів (державних і приватних), а також дохід, що доставляється вкладами в банківські установи. Ставка податку становила 5 відсотків. Дохід від цього податку постійно зростав: у перший рік він вступив у розмірі 9,5 млн. рублів, а через 12 років збільшився в 1,5 рази [Паскачев А.Б, с.78].

Прямі податки в Росії першої половини XIX століття становили основу державного бюджету. Основними статтями державних доходів були подушна подати, оброчні збори і питний податок. Ці статті становили понад половини всіх державних доходів. Подібна структура бюджету України та його принципові засади залишалися незмінними аж до початку реформ, дещо змінилося лише процентне співвідношення цих статей.

У другій половині XIX століття відбулася трансформація прямих податків. Структура податкових платежів другої половини XIX століття представлена ​​в додатку 1. Дані таблиці показують, що в 1867 році більший обсяг надходжень забезпечували непрямі податки, які склали 185, 7 млн. руб., А прямі у свою чергу приносили 93,4 млн. руб. У 1877 році зберігається динаміка зростання непрямих податків, їх питома вага становить 65,2 відсотків або 265,2 млн. руб., В той час як прямі податки забезпечують надходження до бюджету в розмірі 134,0 млн. руб. У 1887 р. частка прямих податків зменшаться до 82,7 млн. руб, у той час як непрямі збільшуються до 378,8 млн. руб або до 15,9 відсотків і 73,5 відсотків відповідно. У 1897 р. обсяг надходжень за прямими податками незначно зріс і склав 101,4 млн. руб, а непрямі зберігають динаміку росту і забезпечують надходження до бюджету в розмірі 440,9 млн. або 71,4 відсотків всіх доходів бюджету.

Таким чином, можна зробити висновок про зниження питомої ваги прямих податків у загальній частці доходів за аналізований період на 15,4 відсотків. Основною причиною збільшення частки непрямих податків став прийнятий урядом курс на високий розвиток непрямого оподаткування. [Паскачев А.Б, с. 122]

Уявімо доходи бюджету за 1900, 1913 рр.. у вигляді таблиці 1.2.2., яка наочно демонструє, що за вказаний період податкові доходи від прямих податків зросли в абсолютному вираженні більш ніж в 2 рази. Але частка прямих податків в абсолютному обсязі податкових надходжень залишилася практично незмінною.

У перше десятиліття XX століття російська податкова система зберігала колишню структуру, тобто надходження від непрямих податків значно перевищували обсяг надходжень від прямих. Це від частини пов'язано з тим, що уряд не вводило нових прямих податків. Відмінною рисою російського оподаткування було неадекватний розвиток непрямих податків на противагу явно недостатнього прямого обкладенню.

Таблиця 1.2.2. Склад і структура доходів російського бюджету в 1900 і 1913 роках [Паскачев, с.178]

Показники

1900

1913

Темпи зростання до 1900 р.,%


Сума, млн. руб.

Частка в загальних доходах,%

Сума, млн. руб.

Частка в загальних доходах,%


Всі доходи, в т.ч.

1704,1

100

3417,4

100

200,6

Податкові джерела, з них

996,2

58,5

2111,1

61,8

211,9

Прямі податки

131,9

7,7

272,5

8

206,6

Непрямі податки

658,1

38,6

708,1

20,7

107,6

Винна монополія

117,9

7

899,3

26,3

762,8

Мита

88,3

5,2

231,2

6,8

261,8

Неподаткові джерела, з них

707,7

41,5

1306,3

38,2

184,5

Залізниці

361,7

21,2

813,6

23,8

224,9

Інші доходи

346,2

20,3

492,7

14,4

142,3

Слід зазначити, що особливістю прямого оподаткування в Росії було переважання податей з торгівлі та промисловості над оподаткуванням землі та міської нерухомості. Якщо промисловий податок становив 7,1 відсотків від загального підсумку, то поземельний разом з податком з міських нерухомого майна - всього 3,7 відсотків [Пушкарьова, с.145]. Частково така ситуація була породжена інтенсивним індустріальним розвитком рубежу XIX - XX століть і наслідком політики уряду.

Основним видом прямих податків передреволюційної Росії був державний промисловий податок, який приніс у 1913 році більше половини (7,1 з 12,9 млн. крб.) Надходжень від прямих податків. Доповненням до промисловому податку був 5 відсотковий збір з доходів від грошових капіталів, що є засобом оподаткування капіталів у грошовій формі. За законом він стягувався з доходів від процентних паперів державних, громадських і приватних, від вкладів у банки, від приватних позик підприємцям, що платять промисловий податок. За обсягом збору він уп'ятеро поступався промисловому податку (відповідно, 35,5 і 150,1 млн. руб. В 1913 році) [Пушкарьова, с.152].

На рубежі XIX - XX століть оподаткування в Росії зазнало значних змін, що мали на меті підвищити її ефективність та посилити надходження податків до скарбниці. Прямими податками відав Департамент окладних зборів Міністерства фінансів. На місцях збором всіх видів окладних податей відали Казенні палати, у підпорядкуванні яких знаходився штат податкових інспекторів. Сформована на початку XX століття система справляння прямих казенних податей проіснувала в основних рисах до 1917 року і розширена в роки світової війни, коли перед податковою службою було поставлено завдання забезпечити безперебійний приплив в скарбницю податкових коштів, необхідних для нормальної життєдіяльності держави.

Незважаючи на те, що до початку ХХ століття спостерігалося істотне переважання надходжень від непрямих податків над прямими, до початку ХХ століття відбувається вирівнювання частки прямих і непрямих податків.

Таким чином, розглянувши історію виникнення і розвитку прямих податків та їх роль у доходах бюджетів, можна сказати, що в процесі еволюції податкової системи Росії відбулася переорієнтація з домінування прямих податків у доходах державної скарбниці на непрямі податки. Так, в епоху становлення Давньоруської держави у IX - XI століттях основним прямим податком стягуються з усього населення виступала данину. У XIV - XVII століттях зароджуються податки, що збираються на задоволення конкретних потреб держави - ​​прямі податки спеціального призначення (піщальние і ямчужние гроші, ін.) У вересні 1679 виходить указ про переведення всіх основних прямих податків на подвірний принцип оподаткування. На рубежі другого і третього десятиліть XVIII століття була проведена заміна подвірного принципу оподаткування подушним. Співвідношення основних податків у доходах скарбниці в XVIII столітті показує зниження частки прямих податків з 62,3 відсотків у 1724 році до 53,6 відсотків у 1796 році.

У першій половині XIX століття в Росії основу державного бюджету становить пряме обкладення. Основними статтями державних доходів були подушна подати, оброчні збори і питний податок, які забезпечували понад половини надходжень в доходи бюджету.

У другій половині XIX століття прямі податки зазнали істотне зниження питомої ваги в загальних доходах бюджету з 31,7 відсотків у 1867 році до 16,3 відсотків в 1897 році. У 1900-1913 рр.. частка прямих податків в абсолютному обсязі податкових надходжень залишилася практично незмінною на рівні 8 відсотків. Однак до 1916 р. обсяг і питома вага в бюджеті непрямих і прямих податків фактично зрівнялися на рівні 20 відсотків. Скорочення частки непрямого оподаткування в загальному обсязі податків, що намітилося на початку ХХ століття, дозволяє говорить про зміни в розподілі податкового тягаря. Регресивний характер податкової системи, обумовлений перевагою в ній непрямих податків почав трансформуватися в пропорційний характер у зв'язку з переходом до прогресивного прибуткового обкладенню.

1 .3 Нормативно-правова база регулювання прямих податків

Прийняття Конституції Російської Федерації, Бюджетного і Податкового кодексів, а також коригування федерального і регіонального законодавства з метою приведення його у відповідність з новими принципами федеративних відносин та місцевого самоврядування сприяло підвищенню ролі нормативно-правового регулювання на всіх рівнях бюджетної системи Російської Федерації.

Доходи бюджетів Російської Федерації формуються відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації, законодавством про податки і збори та законодавством про інших обов'язкових платежах. [БК РФ]

Відповідно до статті 41 БК РФ доходи бюджетів утворюються за рахунок:

  • податкових доходів;

  • неподаткових доходів;

  • безоплатних надходжень.

Доходів бюджету присвячений весь розділ II Бюджетного кодексу Російської Федерації, доходів федерального бюджету присвячена глава 7 БК РФ, доходами регіонального бюджету глава 8, доходах місцевих бюджетів глава 9. Зупинимося докладніше прямих податках. У федеральний бюджет зараховуються податкові доходи від федеральних податків і зборів, податків, передбачених спеціальними податковими режимами, перелік яких визначається статтею 50 Бюджетного кодексу РФ, згідно з яким до прямих податків відносяться:

- Податок на прибуток організацій;

- Податок на видобуток корисних копалин;

- Регулярні платежі за видобуток корисних копалин;

- Збір за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

- Водний податок;

- Єдиний соціальний податок;

- Державні мита.

Відповідно до статті 12 Податкового кодексу РФ федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені Податковим кодексом і обов'язкові до сплати на всій території РФ. [Нк рф]

Податку на прибуток організацій присвячена глава 25 Податкового кодексу РФ, яка введена Федеральним законом від 06.08.2001 р. № 110-ФЗ. У ній визначаються платники податків, об'єкт оподаткування, порядок визначення доходів, класифікація доходів, витрати, групування витрат, податкова база, податковий період, звітний період та інше. Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, законами суб'єктів може бути знижена для окремих категорій платників податків, але не нижче 13,5%. Наприклад в Республіці Татарстан діє закон 53-ЗРТ "Про встановлення податкової ставки з податку на прибуток організацій для окремих категорій платників податків" і закон 5-ЗРТ «Про встановлення податкової ставки з податку на прибуток для організацій - резидентів особливої ​​економічної зони промислово-виробничого типу, створеної на території Елабужского району Республіки Татарстан »

Глава 26 Податкового кодексу РФ регулює податок на видобуток корисних копалин, вона визначає платників податків, об'єкт оподаткування, податкову база, податковий період, ставки, порядок обчислення і строки сплати податку і т.д.

Збір за користування об'єктами водних біологічних ресурсів регулюється главою 25.1. Податкового кодексу РФ, яка введена Федеральним законом від 11.11. 2003 р. № 148-ФЗ. Глава 25.1. встановлює платників зборів, об'єкти оподаткування, ставки зборів, порядок обчислення зборів, порядок і строки сплати, порядок зарахування і т.д.

Водний податок регулюється главою 25 НК РФ, яка набула чинності 1 січня 2005 року (введена Федеральним законом від 28.07.2004 р. № 83-ФЗ). Податковий кодекс визначає платників податків, об'єкти оподаткування, податкову базу, податковий період, податкові ставки, порядок обчислення, порядок і терміни сплати податку.

Єдиний соціальний податок регулюється главою 24 НК РФ, яка набула чинності 1 січня 2001 р. (Федеральний закон від 05.08.2000 р. № 118-ФЗ) сенс введення податку полягає у спрощенні процедур обчислення та сплати обов'язкових соціальних платежів шляхом скорочення оформлюваних платниками платіжних документів і зменшення числа органів здійснюють контроль за їх сплатою.

Податковим кодексом встановлюються платники податків, об'єкт оподаткування, податкову базу, податкові пільги, податковий період, ставки податку, порядок обчислення, порядок і терміни сплати і т.д.

З 2010 р. ЄСП замінений страховими внесками на обов'язкове страхування (Федеральний закон № 212-ФЗ від 24.07.2009 р. «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування »)

Розглянемо прямі податки регіонального бюджету, які, формуються за рахунок регіональних податків та відрахувань від федеральних податків.

У відповідність до статті 56 Бюджетного кодексу РФ зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ підлягають податкові доходи від наступних регіональних податків:

  • податку на майно організацій;

  • податку на гральний бізнес;

  • транспортного податку.

Даною статтею визначено також перелік податкових доходів бюджетів суб'єктів РФ від федеральних податків і зборів, податків, передбачених спеціальними податковими режимами. Так, наприклад, податок на доходи фізичних осіб зараховується до бюджету суб'єкта за нормативом 70%, єдиний сільськогосподарський податок за нормативом 30%, податок на видобуток вуглеводневої сировини, природних алмазів і загальнопоширених корисних копалин за нормативом 60%.

Регіональні податки, як зазначено у статті 12 НК РФ, вводяться в дію і припиняють діяти на територіях суб'єктів РФ відповідно до Податковим кодексом РФ і законами суб'єктів РФ про податки.

При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів РФ визначаються в порядку і межах, які встановлені НК РФ, наступні елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Інші елементи оподаткування за регіональним податках визначаються НК РФ. Крім того, законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів РФ законами про податки можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування.

Відповідно до статті 59 БК РФ законодавчі (представницькі) органи влади суб'єктів РФ вводять регіональні податки і збори, встановлюють розміри ставок по них і надають податкові пільги в межах прав, наданих податковим законодавством Російської Федерації. Органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації надають відстрочки або розстрочки по сплаті податків та інших обов'язкових платежів до бюджетів суб'єктів Російської Федерації в частині суми федерального податку або збору, що надходить до бюджету суб'єкта Російської Федерації, лише за відсутності заборгованості за бюджетними кредитами бюджету суб'єкта Російської Федерації перед федеральним бюджетом і дотриманні граничного розміру дефіциту бюджету суб'єкта Російської Федерації та розміру державного боргу суб'єкта Російської Федерації, встановлених Бюджетним кодексом.

Податок на майно організацій встановлюється податковим кодексом РФ і регіональними законами, вводиться в дію відповідно до законів суб'єктів РФ і з моменту введення в дію обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта РФ. Податок на майно організацій регулюється главою 30 НК РФ, яка введена федеральним законом від 11.11.2003 р. № 139-ФЗ.

Встановлюючи податок, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації визначають податкову ставку в межах, встановлених Податковим кодексом Російської Федерації, а також порядок і строки сплати. У Республіці Татарстан діє закон Республіки Татарстан 49-ЗРТ «Про податок на майно організацій» від 22.11.2003г.

Глава 30 НК РФ визначає платників податків, об'єкт оподаткування, податкову базу, податковий та звітний період, податкові ставки, пільги, порядок і терміни сплати податку і т.д.

податку на гральний бізнес - податок з організацій і індивідуальних підприємців, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу. Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ. Наприклад, в Республіки Татарстан прийнятий закон 40-ЗРТ «Про ставки податку на гральний бізнес в Республіці Татарстан» від 23.09.2003г. У випадку, якщо ставки податків не встановлені законами суб'єктів Російської Федерації, вони встановлюються виходячи з мінімальних значень встановлених Податковим Кодексом.

Главою 29 Податкового Кодексу РФ регламентується порядок обчислення і сплати податку, встановлюються терміни для сплати податку та відповідальність за їх порушення. Так, кожен об'єкт оподаткування підлягає реєстрації в податковому органі за місцем установки цього об'єкта оподаткування не пізніше, ніж за два робочих дні до дати установки кожного об'єкта оподаткування. Реєстрація проводиться податковим органом на підставі заяви платника податку про реєстрацію об'єкта оподаткування з обов'язковою видачею відповідного свідоцтва. Форма зазначеного заяви і форма зазначеного свідоцтва затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації.

Транспортний податок - податок, що стягується з власників зареєстрованих транспортних засобів.

Транспортний податок належить до регіональних податків. Розмір податку, порядок і строки його сплати, форми звітності, а також податкові пільги встановлюють органи виконавчої влади суб'єктів РФ, наприклад в Республіці Татарстан діє закон Республіки Татарстан 24-ЗРТ «Про транспортний податок» від 29.11.2002г .. Також даний податок регулюється главою 28 НК РФ, яка введена федеральним законом від 24.07.2002 р. № 110-ФЗ, і визначає платників податків, об'єкт оподаткування, порядок визначення податкової бази, податковий період, порядок обчислення податку і межі податкових ставок.

Розглянемо прямі податки місцевих бюджетів, які формуються за рахунок місцевих податків, встановлюваних представницькими органами поселень, муніципальних районів і міських округів відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори, до них відносяться:

- Земельний податок;

-Податок на майно фізичних осіб.

До місцевих бюджетів зараховуються податкові доходи від федеральних податків і зборів, у тому числі податків, передбачених спеціальними податковими режимами, наприклад, податок на доходи фізичних осіб зараховуються за нормативом 30 відсотків, єдиний сільськогосподарський податок за нормативом 60 відсотків, єдині податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності за нормативом 90 відсотків, і деякі державні мита.

Земельний податок - сплачують організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.

Земельний податок встановлюється главою 31 НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, вводяться в дію і припиняють діяти у відповідності з Податковим кодексом РФ і нормативними актами представницьких органів муніципальних утворень і обов'язковий до сплати на територіях цих муніципальних утворень. Встановлюючи податок, представницькі органи муніципальних утворень визначають податкові ставки в межах, встановлених главою 31 НК РФ, порядок і строки сплати земельного податку.

При встановленні податку нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень можуть також встановлювати податкові пільги, підстави і порядок їх застосування, включаючи встановлення розміру неоподатковуваної суми для окремих категорій платників податків.

Главою 31 НК РФ визначає платників податків, об'єкт оподаткування, податкову базу, податковий та звітний період, податкову ставку, пільги та порядок обчислення податку і авансових платежів з податку.

Податок на майно фізичних осіб встановлено Законом Російської Федерації «Про податки на майно фізичних осіб» від 09.12.1991 № 2003-1, який введено в дію з 1 січня 1992 року.

Цей закон визначає платників податків, об'єкти оподаткування, ставки податку, пільги по податках і порядок обчислення і сплати податків.

Таким чином, основними нормативно-правовими актами регулюючими пряме оподаткування є Бюджетний і Податковий кодекси Російської Федерації.

Бюджетний кодекс Російської Федерації встановлює перелік податкових доходів і нормативи їх зарахування до бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, а також визначає федеральні, регіональні і місцеві податки.

Податковий кодекс Російської Федерації визначає платників податків, об'єкт оподаткування, податкову база, податковий період, ставки, пільги, порядок обчислення і строки сплати податку.

2. Аналіз та оцінка надходжень прямих податків до бюджетів всіх рівнів

2.1 Склад і структура прямих податків у доходах федерального бюджету

Роль податків у формуванні доходів бюджету визначається питомою вагою наступних показників:

- Податкових надходжень у загальній сумі доходів бюджету;

- Окремої групи податків (прямих або непрямих) у загальній сумі податкових доходів бюджету;

- Конкретних податків (податку на прибуток організацій, податку на доходи фізичних осіб, податку на майна та інші) у загальній сумі податкових доходів бюджету і пр.

Для визначення ролі і місця прямих податків у доходах федерального бюджету розглянемо дохідну частину федерального бюджету РФ. Основні характеристики дохідної частини федерального бюджету РФ в 2007-2009 рр.. представлені в таблиці 2.1.1., складеної на основі федеральних законів про виконання федерального бюджету на відповідний рік.

Таблиця 2.1.1 Укрупненная структура доходів федерального бюджету РФ за 2007-2009р.р. в млн.руб.

Показник

2007

2008

2009


Сума

Уд. вага,%

Сума

Уд. вага,%

Сума

Уд.

вага,%

Доходи федерального бюджету всього

7781119,79

100,00

9 275 931,31

100,00

7 336 772,96

100,00

Податкові доходи

4629796,82

59,50

5 231 785,21

56,40

3 895 641,85

53,10

Неподаткові доходи

2919696,27

37,52

4042792,72

43,58

3433556,65

46,80

Безоплатні надходження

231144,70

2,97

1335,85

0,01

6206,10

0,08

Цільові відрахування від д і мун лотерей

482,00

0,01

17,53

0,00

1368,36

0,02

За даними таблиці ми бачимо, що за аналізований період питома вага податкових доходів перевищував питома вага неподаткових доходів. Проте, в 2009 році спостерігається різке зниження податкових доходів в абсолютній величині з 5231 785,21 млн. руб. у 2008 році до 3 895 641,85 млн. руб. в 2009 році, що пов'язано з наслідками фінансово-економічної кризи.

Динаміку зростання доходної частини федерального бюджету РФ за 2007-2009 рр.. представимо на малюнку 2.1.1.

Рис. 2.1.1. Динаміка зростання податкових та неподаткових доходів федерального бюджету РФ за 2007-2009 рр..

Динаміка зміни надходжень доходів федерального бюджету за 2007-2009 роки показує, що найбільше надходження податкових та неподаткових доходів в абсолютній величині припадає на 2008 рік. У зв'язку з фінансово-економічною кризою ми бачимо, що в 2009 році спостерігається зменшення як податкових, так і неподаткових доходів.

Більш докладно зупинимося на вивченні надходжень прямих і непрямих податків у загальному обсязі податкових доходів федерального бюджету Російської Федерації. У таблиці 2.1.2 представлена ​​укрупнена структура надходжень прямих і непрямих податків у доходи федерального бюджету за 2007-2009 роки.

Таблиця 2.1.2 Укрупненная структура податкових доходів федерального бюджету за 2007-2009 рр.. в млн.руб.

Показник

2007

2008

2009


Сума

Уд. вага,%

Сума

Уд. вага,%

Сума

Уд. вага,%

Всього податкові доходи, в т.ч.

4629796,82

100,00

5231785,21

100,00

3895641,85

100,00

Прямі податки

2233284,57

48,24

2939090,99

56,18

1744136,96

44,77

Непрямі податки

2396512,25

51,76

2292694,22

43,82

2151504,89

55,23

З таблиці 2.1.2 видно, що структура податкових доходів федерального бюджету РФ за 2007 і 2009 рр.. характеризується незначним переважанням непрямих податків, а в 2008 році переважанням прямих податків. Ми бачимо, що в 2009 р. значно зменшуються всього податкові доходи, це пов'язано зі зменшенням надходжень від прямих податків, які знизилися в 2009 р. в порівнянні з 2008 р. на 1 194 954,03 млн. руб. Це пов'язано з наслідками фінансово-економічної кризи. Незважаючи на те, що частка непрямих податків збільшилася в 2009 р., проте в абсолютному вираженні надходження за непрямими податками залишилися приблизно на такому ж рівні.

Частка прямих і непрямих податків у податкових доходах федерального бюджету за 2006-2008 рр.. представлена ​​на малюнку 2.1.2.

Податкові доходи від прямих податків підлягають зарахуванню до бюджетів різних рівнів, згідно з нормативами, встановленими Бюджетним Кодексом РФ і наведеним у додатку 2. У федеральний бюджет зараховуються такі види податків: податок на прибуток організацій, податки, збори і регулярні платежі за видобуток корисних копалин, збори за користування об'єктами тваринного світу, збори за користування об'єктами водних біологічних ресурсів, водний податок, єдиний соціальний податок і державне мито.

Рис. 2.1.2. Структура прямих і непрямих податків у податкових доходах федерального бюджету за 2006-2008 рр..

Детально зупинимося на складі і структурі податкових доходів федерального бюджету РФ від прямих податків за 2006-2008 рр.. і представимо дані у вигляді таблиці 2.1.3.

Таблиця 2.1.3 Склад і структура податкових доходів федерального бюджету за 2007-2009 рр.. в млн.руб.

Найменування доходів

2007

2008

2009


Сума

Уд.вес,%

Сума

Уд.вес,%

Сума

Уд.вес,%

Усього податкових доходів, у т.ч.

4629796,82

100,00

5231785,21

100,00

3895641,85

100,00

Прямі податки, у т. ч.

2233284,57

48,24

2939090,99

56,18

1744136,96

44,77

Податок на прибуток, доходи

641320,60

13,85

761128,76

14,55

195419,82

5,02

Єдиний соціальний податок

404980,50

8,75

506767,60

9,69

509774,74

13,09

Податки, збори та регулярні платежі за користування природними ресурсами

1157362,18

25,00

1637515,10

31,30

1006261,32

25,83

Державне мито

29621,29

0,64

33679,53

0,64

32681,08

0,84

Непрямі податки, т.ч.

2396512,25

51,76

2292694,22

43,82

2151504,89

55,23

ПДВ

2261477,08

48,85

2132202,96

40,75

2049963,22

52,62

Акцизи

135035,17

2,92

160491,26

3,07

101541,67

2,61

Структуру податкових доходів федерального бюджету Російської Федерації за 2009 р. наочно продемонструємо у вигляді діаграми, представленої на малюнку 2.1.3.

Рис. 2.1.3. Структура податкових доходів федерального бюджету за 2009 рік

Малюнок показує, що найбільшу частку в податкових доходах федерального бюджету займає податок на додану вартість, який складає 52,6 відсотків, далі йдуть податки, збори і регулярні платежі за користування природними ресурсами - 25,8 відсотків, єдиний соціальний податок - 13,1 податок на прибуток - 5 відсотків, відсотків, акцизи - 2,6 відсотка, державне мито - 0,8 відсоток.

Розглянемо більш детально динаміку надходжень від деяких прямих податків, що займають основну питому вагу в загальному обсязі доходів федерального бюджету.

Динаміка надходжень найбільш значущих прямих податків у федеральний бюджет за 2007-2009 рр.. представлена ​​на малюнку 2.1.4.

Рис. 2.1.4 Динаміка надходження найбільш значущих прямих податків федеральний бюджет за 2007-2009 рр..

На малюнку видно, що в 2009 році значно знижуються надходження з податку на прибуток і податках, зборах і регулярних платежів за користування природними ресурсами, проте надходження від єдиного соціального податку залишаються приблизно на тому ж рівні. Протягом всього аналізованого періоду найбільшу питому вагу займають надходження від податків, зборів та регулярних платежів за користування природними ресурсами, особливо в 2008 р. надходження від даного податку значно зросли і склали в абсолютній величині 1637515,10 млн. руб. Дані зміни викликані, головним чином, збільшенням обсягу доходів по податку на видобуток корисних копалин при видобутку нафти і вуглеводневої сировини. Це, у свою чергу, може бути викликано сприятливою кон'юнктурою світових цін на дані види продукції.

Також спостерігається зменшень надходжень податку на прибуток у 2009 р., Надходження з цього податку склали в 2009 р. в абсолютній величині 195419,82 млн. руб., Що майже в 4 рази менше в порівнянні з 2008 р. причинами зниження надходжень з податку на прибуток є прояв фінансово-економічна криза, яка значно зачепив економіку нашої країни. Зупиняються безліч підприємств, а отже у них немає замовлень і практично зупиняється збут продукції, тому зменшується прибуток, у зв'язку з цим спостерігається таке зниження податку на прибуток. А також зниження надходжень з цього податку пов'язане зі зменшенням податкового ставки з податку на прибуток організацій на 4 відсотки, якщо в 2008р. податкова ставка становила 24 відсотки, то з 2009р. - 20 відсотків, що відбулося за рахунок зниження частки федерального бюджету.

Слід зазначити, що протягом аналізованого періоду спостерігається незначне зростання надходжень по єдиному соціальному податку. Таку тенденцію можна зв'язати, по-перше, із зростанням заробітної плати на території Російської Федерації, а по-друге, зі зменшенням так званих виплат «в конвертах».

Державне мито становить близько 1 відсотка податкових доходів федерального бюджету. Протягом розглянутого періоду спостерігався позитивна динаміка з цього податку, проте в 2009 р. відбувається незначне зниження в абсолютній величині в порівнянні з 2008 р. на 998,45 млн. руб., Так у 2009 р. надходження від державних мит склали 32 681, 08 млн. руб. Надходження податкових доходів федерального бюджету від державного мита залежить від вчинення громадянами і організаціями юридично значущих дій на їх користь з боку держави. До них відносяться розгляд питань у судах, реєстрація актів громадянського стану, видача та заміна паспорта та інші.

Таким чином, проведений аналіз загальних доходів федерального бюджету за 2007-2009 рр.. показав, що податкові доходи федерального бюджету перевищують неподаткові доходи бюджету. У той же час можна відзначити, що у зв'язку з наслідками світової фінансово-економічної кризи в 2009 р. спостерігається значне зменшення доходів федерального бюджету, це пов'язано зі зменшенням надходжень як по податкових, так і неподаткових доходів. У порівнянні з 2008 р. доходи федерального бюджету знизилися в абсолютній величині на тисячу дев'ятсот тридцять дев'ять 158,35 млн. руб.

Податкові доходи федерального бюджету подано досить велику кількість прямих податків: податки, збори і регулярні платежі за користування природними ресурсів, податок на прибуток організацій, єдиний соціальний податок, і т.д. Серед прямих податків найбільшу частку в податкових доходах федерального бюджету займають податки, збори і регулярні платежі за користування природними ресурсами - 25,8 відсотків, єдиний соціальний податок - 13,1 відсотків, податок на прибуток - 5 відсотків, державне мито - 1 відсоток.

2.2 Склад і структура прямих податків у доходах бюджетів суб'єктів РФ

У сучасних умовах все більшою мірою регіональні органи влади покликані забезпечити комплексний розвиток регіонів, пропорційний розвиток виробничої та невиробничої сфер на підвідомчих територіях. Зростає їх координаційна функція в економічному і соціальному розвитку територій. Істотну роль у цьому процесі відіграють прямі податки. Для визначення місця і ролі прямих податків у доходах бюджетів суб'єктів РФ порівняємо дохідну частину бюджету Республіки Татарстан, Республіки Башкортостан і Пермської області.

Загальна площа Республіки Татарстан складає 67,8 тис. кв.км. Столиця республіки - м. Казань. Всього в республіці проживає 3,8 млн. чоловік. Міське населення: 73,6%. Татарстан - одна з найбільш розвинених в економічному відношенні республік Російської Федерації. Основні ресурси: нафта, земля, водні ресурси. Республіка має потужний науковий і інтелектуальним потенціалом. Провідні галузі промисловості: нафтовидобуток і нафтохімія, авіабудування, машинобудування та приладобудування.

Поряд з Республікою Татарстан, Республіка Башкортостан є великим і економічно розвиненим регіоном Приволзького федерального округу. Чисельність населення Башкортостану складає близько 4,1 млн. чоловік. Столицею є м. Уфа. Територія республіки займає 143,6 тис. кв. км. Башкортостан є схожим за багатьма показниками з Татарстаном. Як і Татарстан, Республіка Башкортостан за обсягом валового регіонального продукту і обсягом промислового виробництва входить у першу десятку серед регіонів Росії. Він відноситься до числа небагатьох недотаціонних регіонів у Росії. Переважаючими галузями промисловості є паливна, хімічна та нафтохімічна, машинобудування, верстатобудування, електротехнічна.

Пензенська область також входить в Приволзький федеральний округ. Чисельність населення Пензенської області складає 1,4 млн. чоловік. Загальна площа області - 43,3 тис. кв. км. Адміністративний центр області - місто Пенза. Основні галузі промисловості: машинобудування, легка, харчова, деревообробка, паперова промисловість і промисловість будматеріалів. Пензенська область, крім родючих грунтів і місцевих будівельних матеріалів, не має в своєму розпорядженні ніякими виявленими запасами природних ресурсів. Відмінна риса області - її перенасиченість не самими великими і не самими технічно передовими підприємствами ВПК, що опинилися в найбільш важкої економічної ситуації. Пензенська область за характеристиками дуже сильно відрізняється від Республіки Татарстан. Має слабко розвинену економіку і є дотаційним регіоном.

Склад і структуру доходів бюджету Республіки Татарстан, Республіки Башкортостан і Пензенської області за 2007-2009 рр.. представлені у вигляді таблиці в додатку 3.

По таблиці видно, що податкові і неподаткові доходи Республіки Татарстан і Башкортостан в 2007-2008рр. займають близько 80% всіх доходів регіону, тоді як в Пензенській області цей показник нижчий майже в 1,5 рази і близько 45 відсотків. Це говорить про низьку економічної спроможності суб'єкта. Слід зазначити, що у всіх розглянутих регіонах неподаткові доходи не становлять значної частини доходів бюджетів. Однак у 2009 році ситуація суттєво змінилася і в доходах Республіки Татарстан і Башкортостан зросли безоплатні надходження, особливо в доходах бюджету Республіки Татарстан, які збільшилися у два рази і склали понад 40 відсотків. У структурі доходів бюджету Пензенської області значних змін не відбулося.

Уявімо укрупнену структуру доходної частини трьох регіональних бюджетів за 2009 рік на малюнку 2.1.1.

Рис. 2.1.1. Структура доходної частини бюджетів Республіки Татарстан, Республіки Башкортостан і Пензенської області за 2009 рік.

Як видно, в дотаційному регіоні, яким у нашому аналізі є Пензенська область, основним доходним джерелом є безоплатні надходження, в недотаціонних регіонах - основна питома вага займають податкові доходи.

Структура податкових доходів бюджету Республіки Татарстан, Республіки Башкортостан і Пензенської області за 2007-2009рр. представлена ​​в додатку 4. Аналізуючи дані можна сказати, що у відносному вираженні показники доходної частини бюджету впродовж аналізованого періоду залишалися приблизно на одному і тому ж рівні. Проте в абсолютному виразі ми бачимо, що податкові доходи Республіки Татарстан значно зменшилися у 2009 році, це пов'язано зі зменшенням надходжень від прямих податків.

Слід зазначити, що податкові доходи Пензенської області більш ніж в п'ять разів менше, ніж в Республіці Татарстан і Республіці Башкортостан. У всіх бюджетах розглянутих регіонів переважають надходження від прямих податків.

Зупинимося докладніше на прямих податках, розглянемо їх надходження до бюджету Республіки Татарстан. Склад і структура надходжень податкових доходів бюджету Республіки Татарстан за 2007-2009рр. представлена ​​в Додатку 5.

За даними таблиці ми бачимо, що протягом 2007-2008рр. спостерігається позитивна динаміка по всіх видах податків. Основними податковими дохідними джерелами бюджету Республіки Татарстан за 2007-2009 року були такі прямі податки, як податок на прибуток, податок на доходи фізичних осіб, податок на майно організацій, акцизи.

У 2009 році значно зменшилися надходження по податкових доходів, це пов'язано зі зниженням надходжень від податку на прибуток організацій. Структура податкових доходів бюджету Республіки Татарстан за 2009 рік наочно продемонструємо у вигляді діаграми, представленої на малюнку 2.2.2.

Рис. 2.2.2. Структура податкових доходів бюджету Республіки Татарстан за 2009 рік

Структура надходжень прямих податків до бюджету Республіки Татарстан за 2009 рік показує, що найбільшу питому вагу має податок на прибуток організацій, який становить 38 відсотка всіх надходжень. Однак саме з цього податку у 2009 році спостерігається різкий спад надходжень, які зменшилися на 14 923,79 млн. руб. в порівнянні з 2008 роком. Зниження обсягів виробництва і реалізації продукції на багатьох великих організаціях негативно позначилося на оподатковуваної бази та надходженнях податку на прибуток організацій. Найбільше зниження надходжень наголошується у видобутку корисних копалин, виробництві нафтопродуктів, хімічному виробництві, автомобілебудуванні, а також організацій фінансової сфери. Ряд організацій цих галузей взагалі не платили податок на прибуток організацій у минулому році. Саме ці галузі, в першу чергу постраждали від впливу кризи.

Розглянемо причини зменшення оподатковуваної бази, з одного боку вплинуло погіршення фінансово-економічного стану підприємств через кон'юктури ринку. З іншого боку, посилання на кризу дозволила окремим організаціям, збільшивши витрати, зменшити податкову базу або показати збитки.

Податок на доходи фізичних осіб становить 29 відсотків від податкових доходів бюджету Республіки Татарстан. Незважаючи на те, що його питома вага зросла до 29 відсотків (у 2008р. - 24 відсотки, надходження податку до бюджету суб'єкта в 2009 р. в абсолютній величині склали 18 537,25 млн. руб., Що на 1 094,50 млн. руб. менше, ніж у 2008 році.

У 2009р. багато найбільших організації знизили перерахування податку до бюджету, це пов'язано зі світовою фінансово-економічною кризою.

Податок на майно організацій становить 13 відсотків. Відзначається зростання надходжень з цього податку як у відносній, так і в абсолютній величині. У 2009р. надходження з податку на майно організацій збільшились на 1 352,98 млн. руб. в порівнянні з 2008 роком. Зростання надходжень з цього податку пов'язаний із збільшенням бази податку, це говорить про великий потенціал наших підприємств, які в умовах кризи вкладали кошти в розвиток бізнесу.

Питома вага по надходженнях від решти податків значно менше, наприклад частка непрямих податків становить 11 відсотків, податки, збори і регулярні платежі за користування природними ресурсами - 5 відсотків, податок стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування - 2 відсотки і транспортний податок становить 2 відсотки .

У додатку 6 представлені склад і структура податкових доходів бюджету Республіки Башкортостан. За даними таблиці можна зазначити, що протягом 2007-2008рр. спостерігається позитивна динаміка по всіх видах податків. Ми бачимо, в Республіці Башкортостан співвідношення податкових доходів ідентично співвідношенню в Республіці Татарстан. На першому місці - податок на прибуток, на другому - податок на доходи фізичних осіб, а на третьому - акцизи, тоді як в Татарстані на третьому місці знаходиться податок на майно організацій.

А в 2009 році спостерігається зменшення надходжень по податкових доходах, хоча і не так значно як в Республіці Татарстан. Податкові доходи Республіки Башкортостан в 2009 році знизилися в абсолютній величині на 3 182,56 млн. руб. в порівнянні з 2008 роком, у той час як в Республіці Татарстан на 16 060,37 млн. руб. Структура податкових доходів бюджету Республіки Башкортостан за 2009 рік наочно продемонструємо у вигляді діаграми, представленої на малюнку 2.2.3.

Рис. 2.2.3. Структура податкових доходів бюджету Республіки Башкортостан за 2009 рік

Структура надходжень прямих податків до бюджету Республіки Башкортостан за 2009 рік показує, що найбільшу питому вагу має податок на прибуток організацій, що становить 42 відсотки усіх надходжень. Потім слід податок на доходи фізичних осіб - 26 відсотків, непрямі податки - 14 відсотків, податок на майно організацій - 11 відсотків, транспортний податок - 3 відсотки, податки, збори і регулярні платежі за користування природними ресурсами - 2 відсотки і податок, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування - 2 відсотки.

Розглянемо склад і структуру податкових доходів бюджету Пензенської області, які у Додатку 7. За даними таблиці ми бачимо, що надходження податкових доходів менша майже в 6 разів, і становить в абсолютній величині +11 838,95 млн. руб. Протягом аналізованого періоду спостерігається позитивна динаміка надходжень податкових доходів до бюджету Пензенської області. У Пензенській області розподіл відбувається трохи інакше. Основну частку в доходах займають податки на доходи фізичних осіб. На друге місце припадає податок на прибуток організацій. Третє - на акцизи.

Структура податкових доходів бюджету Пензенської області за 2009 рік наочно продемонструємо у вигляді діаграми, представленої на малюнку 2.2.3

Рис. 2.2.3. Структура податкових доходів бюджету Пензенської області за 2009 рік

Структура надходжень прямих податків до бюджету Пензенської області за 2009 рік показує, що найбільшу питому вагу займає податок на доходи фізичних осіб - 38 відсотків. Потім слід податок на прибуток організацій - 22 відсотки всіх надходжень, непрямі податки - 17 відсотків, податок на майно організацій - 16 відсотків, податок, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування - 4 відсотки, і транспортний податок - 3 відсотки. Ми бачимо, що на малюнку не відображаються податок на гральний бізнес, податки, збори і регулярні платежі за користування природними ресурсами, єдиний сільськогосподарський податок і державні мита, це пов'язано з тим, що частка надходжень від даних податків незначна і в сукупності становить менше 0, 5 відсотка.

Наочно представимо структуру основних податкових доходів трьох досліджуваних регіонів за 2009 рік на рис. 2.2.4.

Рис. 2.2.4. Структура податкових доходів бюджетів Республіки Татарстан, Республіки Башкортостан і Пензенської області за 2009 рік

На малюнку видно, що основну частку доходних джерел усіх трьох регіонів складають податок на прибуток і податок на доходи фізичних осіб, але якщо в бюджеті РТ і РБ переважає перший, то в Пензенській області навпаки спостерігається перевага податку на доходи фізичних осіб. Це говорить про те, що в даній області податкові відрахування громадян є основним джерелом надходжень. Необхідно зазначити, що питома вага податку на майно в загальній частці надходження від прямих податків Пензенської області помітно вище, ніж в республіках.

Отже, розглядаючи структуру доходної частини бюджетів Республіки Татарстан, Республіки Башкортостан і Пензенської області можна зробити висновок про те, що в Республіці Татарстан і Башкортостан переважають надходження з податкових доходах, а в Пензенській області безоплатні надходження, тому вона є дотаційним регіоном.

Надходження податкових доходів Республіки Татарстан та Республіки Башкортостан приблизно на одному рівні, а в Пензенській області менше майже в 6 разів. Найбільшу питому вагу в структурі податкових доходів у Республіки Татарстан та Республіки Башкортостан займає податок на прибуток організацій, в Пензенській області - податок на доходи фізичних осіб.

У ході проробленої роботи ми побачили, що світова економічна криза сильно зачепив економіку недотаціонних регіонів, таких як Республіка Татарстан і Республіка Башкортостан. У 2009 році в даних регіонах істотно зросла частка безоплатних надходжень, і знизилися надходження з податкових доходах, особливо по таких як податок на прибуток, податок на доходи фізичних осіб і т.д.

3. Шляхи збільшення доходів бюджетів всіх рівнів за рахунок прямих податків

3.1 Зарубіжний досвід формування дохідної бази бюджетів усіх рівнів за рахунок прямих податків

Кожна держава, виходячи з економічних реалій і свого розуміння ефективності соціальної політики, визначають частку прямих і непрямих податків у національній податковій системі, в бюджетній системі.

У більшості розвинених країн склалася цілком порівнянна структура податкових надходжень, яка залишається досить стійкою протягом десятиліть. В одних країнах, наприклад, у Франції, Італії, Ірландії, Греції та Іспанії, перевага віддається непрямих податків. В інших державах, наприклад, у Голландії, Данії, Люксембурзі і Австрії, переважають прямі податки. Примірне рівне співвідношення прямих і непрямих податків можна зустріти у Фінляндії та Німеччини. У США акцент у системі оподаткування робиться на стягування податків з громадян. Аналогічна ситуація спостерігається і в Канаді, Австралії. Протилежна ситуація склалася в Японії, де тягар податків зосереджено на корпораціях. У Данії та Швеції переважає обкладання доходів громадян [Тютюрюков, с.77].

Найбільше значення у формуванні доходів бюджетної системи США в даний час мають прямі податки: податки на особисті доходи (індивідуальний прибутковий податок), цільові відрахування до фондів соціального забезпечення, податки на прибуток корпорацій.

Персональний (особистий) прибутковий податок був введений в США в середині XIX століття. У 1990-і роки виплати особистого прибуткового податку становили приблизно 8% ВВП країни. Застосовується широкий перелік податкових відрахувань і чотирирозрядний шкала ставок - 10, 15, 25 і 33%. Принцип прогресивності при встановленні ставки цього податку призводить до перерозподілу і відносного вирівнювання соціального блага.

Податкові відрахування до фондів соціального забезпечення є другою за величиною статтею бюджетних доходів, які становлять близько 34%. Відрахування до фондів соціального забезпечення здійснюються як роботодавцями так і працівниками. На відміну від європейських країн (в тому числі від Росії), де основну частину цього внеску робить роботодавець, у США він ділиться навпіл. Ставка змінюється щорічно при формуванні бюджету. Але оподатковується не весь фонд заробітної плати, а тільки перші 48,6% тис.дол. на рік у розрахунку на кожного зайнятого. Відрахування мають строго цільове призначення.

Податок на доходи корпорацій займають третє місце в доходах федерального бюджету США (10%). Він зазнав змін у ході реформ 80-90-х рр.. Уряд використовує даний податок для впливу на співвідношення і пропорції в економіці з метою забезпечення стабільних темпів її розвитку. Ставки податку ступінчасті, в залежності від суми доходу корпорацій.

Податки на доходи корпорацій стягуються також і до бюджетів штатів. Ставка зазвичай стабільна, хоча зустрічається і градуйована шкала штатного податку. Найбільш високий цей податок у штатах Айова - 12%, Коннектикут - І, 5, окрузі Колумбія (центр Вашингтон) - 10,25%. Найбільш низькі податки в штатах Міссісіпі - від 3 до 5%, Юта - 5%.

У податкових доходах штатів прямих податкам приділяється також значна роль, оскільки становлять більше 40% податкових доходів: приблизно 30% припадає на прибутковий податок з фізичних осіб та податок з доходів корпорацій; податок на видобуток корисних копалин і відрахування в соціальні фонди приносять близько 15% доходів штатів [57, с.42].

Одним з найбільш значущих податкових надходжень до доходів місцевих бюджетів є майновий податок, процентна ставка якого становить від 1 до 3%.

Активно використовує можливості прямого оподаткування та Німеччина, коли з 90-х років XIX століття, коли були введені гербові збори на цінні папери, векселі, гральні карти, з 1906 року - податок зі спадщини, з 1913 року - податок на майно і податок на приріст майна.

В даний час дві третини податкових надходжень до федерального бюджету Німеччини забезпечують прямі податки - прибутковий, корпораціонний і промисловий. Ці податки належать до спільних надходженнях, так як вони прямують до бюджетів різних рівнів. Спільні податки є прикладом реалізації механізму вертикального фінансового вирівнювання. Так, у федеральний бюджет направляються: 42,5% зборів прибуткового податку, 50% податку на корпорації і 9% зборів промислового податку.

У першу чергу доходи державного бюджету Німеччини забезпечує прибутковий податок - понад третину загальної суми податкових надходжень. Мінімальна ставка прибуткового податку становить 15%, максимальна - 45% [41, с.112].

Податком на доходи, що сплачуються юридичними особами, є корпораціонний податок. Він стягується з річного доходу юридичної особи. Якщо прибуток корпорації не розподіляється, то ставка дорівнює 25%. У загальній сумі податкових надходжень федерального бюджету корпораціонний податок становить близько 4,5% [41, с.113].

Основним податком земель є податок на майно, яким обкладається сумарна вартість всіх елементів майна виходячи з його прибутковості. Нерухоме майно фірми включається в сумарний показник за ціною його реалізації на момент оцінки, рухоме майно - за залишковою вартістю, цінні папери - по курсовій вартості. Податкова ставка на сукупне майно фізичної особи становить 1%, для промислових підприємств і компаній - 0,6%.

Головним податком громад, який є спільним з федерацією і землями, є промисловий податок. У муніципальні бюджети надходить близько 82% загального збору цього податку. Громадам перераховується також 15% прибуткового податку. Частка промислового податку у консолідованому бюджеті всього 5%, але він є найважливішим джерелом доходів місцевих органів влади. Податком обкладаються підприємства, суспільства, фізичні особи, які займаються промислової, торговельної та іншими видами діяльності. Базою нарахування промислового податку є прибуток від занять промислом (ставка 5%) і розмір промислового капіталу (ставка 0,2% вартості виробничих фондів, що підлягають оподаткуванню).

Особливістю формування доходів бюджету Франції є переважання непрямих податків - податків на споживання. У групі податків на доходи важливе місце відводиться прибуткового податку з фізичних осіб, який приносить бюджету близько 20% податкових доходів. Ставка прибуткового податку прогресивна і змінюється від 0 до 56,8% в залежності від доходів.

Акціонерні товариства сплачують податок на прибуток, загальна ставка якого дорівнює 34%. Більш низькі ставки застосовуються для прибутку від землекористування і від вкладів у цінні папери - від 10 до 24% [41, с.124].

Наступна група державних прямих податків - податки на власність, якими обкладаються майно (будівлі, промислові та сільськогосподарські підприємства, рухоме майно), майнові права та цінні папери. Ставка податку на власність залежить від вартості майна і змінюється від 0 до 1,5%. Сума прибуткового податку і податку на власність не може перевищувати 85% доходу [41, с.125].

До податків на власність відносять соціальний податок на заробітну плату, що сплачують роботодавці з фонду заробітної плати. Ставка податку прогресивна і змінюється від 4,5 до 13,6% залежно від розміру фонду заробітної плати.

У Великобританії з податків загальнодержавного значення найбільшого поширення набули прямі податки - прибутковий податок, податок на капітал і податок на спадщину, які складають більше 50% всіх податкових надходжень державного бюджету.

Прибутковий податок остаточно утвердився в англійській податковій практиці з 1842 року. Для розрахунку податку дохід ділиться на частини (шедули) залежно від джерел доходу (платню, майно, дивіденди, рента тощо), при цьому кожна частина оподатковується по-своєму. Мінімальна ставка прибуткового податку, 20%, поширюється на доходи від 0 до 4300 ф.ст., основна ставка, 23% - на доходи від 4301 до 27100 ф.ст. Максимальна ставка податку становить 40% [41, с.138].

Довгий час прибутковий податок платили фізичні та юридичні особи, в тому числі корпорації. З введенням податку на прибуток корпорацій сфера дії прибуткового податку звузилася до особистих доходів громадян, включаючи займаються підприємницькою діяльністю. Ставка податку на прибуток корпорацій дорівнює 33%.

Податок на капітал (або приріст капіталу) стягується при реалізації деяких видів капітальних активів, яка приносить прибуток (приватні автомобілі, житло, облігації та ін.) Платниками податку є приватні підприємці, трастові фонди та ін

Податком на спадщину обкладається майно, отримане за заповітом, а також заповідані дари, передані протягом семи років після смерті. Ставка податку на спадщину дорівнює 40%.

Головну частину доходів федерального бюджету Канади складає прибутковий податок з населення. Податок на доходи з обов'язковими відрахуваннями в фонд страхування зайнятості і пенсійний фонд складає близько 60% всіх надходжень федерального бюджету. Платниками прибуткового податку є фізичні особи та некорпорируваними бізнес. У податкову базу включається заробітна плата, підприємницький дохід, дивіденди, відсотки на вклади, доходи від власності. Шкала податку виглядає наступним чином: 17% - на річний дохід у розмірі до 29590 дол, 26% - на доходи від 29590 до 59180 дол, 29% - на доходи понад 59180 доларів [41, с.156].

До федеральних прямих податків відноситься податок на приріст капітальних активів. Об'єктом оподаткування є дохід, отриманий від різних операцій з майном - продажу або обміну земельних ділянок, будівель, цінних паперів тощо

Важливим джерел доходів федерального бюджету є податки на доходи юридичних осіб, що включають податок на прибуток корпорацій і податок на капітал великих корпорацій. У сумі вони дають майже 15,5% доходів федерального бюджету. Податкова база складається з прибутку, отриманої власниками та акціонерами. Базова ставка податку дорівнює 28%. Пільговим режимом оподаткування користуються дві категорії компаній: підприємства обробної промисловості - для них встановлена ​​ставка 21% і підприємства малого бізнесу будь-якої галузі - 12%.

Податкова система Японії, як і бюджетна, є дворівневою у зв'язку з унітарним устроєм держави. Основу доходів бюджету центрального уряду становлять прямі податки. Найбільші надходження до державного бюджету приносить прибутковий податок з юридичних і фізичних осіб - 65% всіх податків. Прибутковий податок з юридичних осіб стягується з чистого прибутку компаній. Ставка податку становить 33,48% з розподіленою прибутку. Пільгами при сплаті податку користуються медичні установи з особливим статусом, кооперативи, громадські організації - вони вносять сумарний податок у розмірі 27%. Особлива ставка податку на прибуток - 28%, поширюється на дрібні і середні підприємства.

Для прибуткового податку з фізичних осіб застосовуються п'ять ставок, встановлених за прогресивною шкалою - 10, 20, 30, 40 і 50% [25, с.151].

Друга за значимістю в бюджеті центрального уряду група доходів - податки на майно. Платниками податку є фізичні та юридичні особи, ставка податку однакова - 1,4% вартості майна.

Податки, що надходять до бюджетів місцевих органів влади, аналогічні надходять до бюджету центрального уряду. Із загальної суми доходів більше половини припадає на прибуткові податки, на другому місці - майнові, на третьому - споживчі податки.

Крім загальнонаціонального прибуткового податку з юридичних осіб, що перерозподіляється через центральний бюджет і справляється податковими управліннями, компанії в Японії платять три види місцевих податків, що стягуються муніципалітетами - підприємницький, корпоративний муніципальний і зрівняльний. Підприємницький податок нараховується на оподатковуваний податками прибуток і стягується за трьома ставками, величина якої незначно коливається в залежності від префектури. Наприклад, для Токіо він встановлений у межах від 6 до 12,6% прибутку в залежності від статутного капіталу компанії і величини прибутку.

Корпоративний муніципальний податок являє собою сукупність двох податків: префектурний і міського або міського та районного. Податкові ставки можуть відрізнятися в залежності від місця, але гранична ставка для префектурний (для Токіо - міського податку - 6%, районного - 4,7%) розраховується від суми загальнонаціонального податку [25, с.153]. Зрівняльний податок являє собою підлягає сплаті фіксовану суму, розмір якої (від 50000 ієн до 3750 тис. ієн) визначається за спеціальною таблицею, залежить від розміру капіталу юридичної особи і числа працюючих, і розподіляється між містом і префектурою у співвідношенні 4:1.

Прибутковий префектурний податок з фізичних осіб стягується за трьома ставками: 5, 10 і 15%. Діють також місцеві прибуткові податки.

У цілому прибуткові податки, що надходять до місцевих бюджетів, складають близько 35% від податкових надходжень юридичних і фізичних осіб до консолідованого бюджету. Аналогічно майнові податки становлять близько 40% [25, с.154]. Таким чином, проведений аналіз зарубіжного досвіду побудови ефективної податкової системи показав, що основою раціональної податкової системи, що забезпечує потреби держави та інтереси платників податків є економічно обгрунтоване поєднання прямого і непрямого оподаткування. У більшості країн склалася цілком порівнянна структура податкових надходжень, яка залишається досить стійкою протягом десятиліть. В одних країнах, наприклад, у Франції, Італії, Ірландії, Греції та Іспанії, перевага віддається непрямих податків. В інших державах, наприклад, у Голландії, Данії, Люксембурзі і Австрії, переважають прямі податки. Примірне рівне співвідношення прямих і непрямих податків можна зустріти у Фінляндії та Німеччини. У США акцент у системі оподаткування робиться на стягування податків з громадян. Аналогічна ситуація спостерігається і в Канаді, Австралії. Протилежна ситуація склалася в Японії, де тягар податків зосереджено на корпораціях. У Данії та Швеції переважає обкладання доходів громадян

Виходячи із зарубіжної практики, можна констатувати, що однозначної копіювання досвіду якоїсь окремої країни бути не може, тому що на створення будь-якої системи, в тому числі і податкової, впливає величезна кількість факторів. Тому можна говорити тільки про адаптацію досвіду зарубіжних країн в умовах російської дійсності.

3.2 Удосконалення прямого оподаткування в РФ як чинник збільшення доходів бюджету

Необхідність реформування склалася в даний час податкової системи Росії видається очевидною. Однак, беручи до уваги, що основні податки (ПДВ, акцизи, податок на прибуток підприємств, прибутковий податок з фізичних осіб, ресурсні податки), формують російську податкову систему, в більшій мірі виконують свою основну функцію, що такі податки апробовані як в розвинених, так і в державах, що розвиваються і різних економічних режимах, а також з огляду на певну адаптованість платників податків і податкових органів до цих податках, передбачається не кардинальну зміну діючої податкової системи, а її еволюційне перетворення, усунення наявних недоліків, ліквідація перекосів всередині податкової системи, і в результаті - на основі формування єдиної податкової правової бази та встановлення в Росії єдиного податкового правового порядку - створення раціональної і справедливої ​​податкової системи, забезпечення її стабільності та передбачуваності.

В даний час податкова система Російської Федерації знаходиться на завершальному етапі свого реформування. Основні заходи щодо вдосконалення діючої податкової системи були здійснені в 2001-2007 рр.., Вони були спрямовані на її спрощення, підвищення справедливості та економічної обгрунтованості стягнутих податків і зборів, а також на зниження податкового навантаження на населення. Саме в ці роки були прийняті і вступили в дію 20 глав другої частини податкового кодексу Російської Федерації, які регулюють порядок сплати конкретних федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, а також спеціальних податкових режимів. Остаточно оформилася структура податкової системи Росії. Реформування податкової системи здійснювалося в тісному зв'язку з проведенням бюджетної реформи і суттєвими змінами в системі міжбюджетних відносин. Незважаючи на те, що в останні роки були проведені суттєві перетворення в ході реформування податкової системи Російської Федерації, залишаються проблеми, які потребують вирішення. Одними з основних є проблеми мобілізації прямих податків в бюджетну систему РФ. Розглянемо основні заходи, спрямовані на мобілізації прямих податків і вдосконалення законодавства про прямі податки на перспективу.

Одним з напрямків вдосконалення податкової системи є реформування податку на видобуток корисних копалин (ПВКК). Істотним недоліком даного податку є недифференцированность щодо умов залягання і видобутку корисних копалин - податкові ставки встановлені фіксовано від вартості видобутих корисних копалин за їх видами без урахування гірничо-геологічних, економічних і географічних умов відпрацювання родовищ.

Недосконалий механізм оподаткування видобутку корисних копалин стимулює вибіркову відпрацювання запасів, виводить з експлуатації низькорентабельні ділянки, що в свою чергу тягне за собою втрати запасів у надрах, а отже і втрати доходів бюджетів різних рівнів.

Введення диференційованих ставок податку на видобуток корисних копалин по нафті забезпечило б більш справедливий (з економічної точки зору) вилучення у надрокористувачів диференціальної плати, обумовленої об'єктивними відмінностями природних факторів, що впливають на собівартість видобутку.

Для досягнення поставленої мети при диференціації ставок ПВКК необходімоешіть наступні завдання:

- Створення стимулів щодо підвищення економічної ефективності видобутку нафти на діючих родовищах;

- Створення стимулів для активного освоєння нових родовищ [Смолін, c .8].

З введенням у 2001 р. зниженою плоскої ставки податку на доходи фізичних осіб, почалася і до теперішнього часу триває дискусія про доцільність повернення до прогресивної шкали обчислення податку, оскільки вона здатна забезпечити перерозподіл вкрай поляризованих доходів населення. Не можна заперечувати, що збереження єдиної ставки податку та низький неоподатковуваний мінімум суперечать принципу справедливості оподаткування, а також пункту 1 статті 3 Податкового кодексу Російської Федерації, згідно з яким при встановленні податків повинна враховуватися «фактична здатність платника податків до сплати податку» [Про бюджет мун образ, з .50]

На наш погляд, знижену єдину ставку прибуткового податку величиною в 10 відсотків слід ввести відносно тих видів діяльності, де відбувається укриття від оподаткування значної частини доходів, і утруднений або взагалі неможливий податковий контроль за ними. Це стосується доходів від здачі громадянами в наймання житлових і нежитлових приміщень, а також доходів автоперевізників, викладачів-репетиторів та інших суб'єктів індивідуальної трудової діяльності. Перелік «пільгованих» таким чином видів діяльності повинен бути регламентований законодавчо (а відповідні податкові надходження варто було б повністю залишати в бюджетах органів місцевого самоврядування).

Стосовно ж інших видів діяльності слід було б відновити прогресивну шкалу ставок податку на доходи фізичних осіб. При цьому прогресія має бути складною, що передбачає розподіл оподатковуваного доходу на певні частини і обкладання кожної наступної частини за підвищеною ставкою. Соціально справедливим було б запровадження наступного диференціації ставок з податку на доходи фізичних осіб: для осіб, що мають сукупний річний дохід у межах 150 тис. рублів (тобто одержують середню по країні заробітну плату або інші сукупні доходи на її рівні) 10-процентну ставку. Річна сума доходів понад цю межу, але не перевищує 500 тис. рублів, могла б обкладатися по 15-відсотковою, а більш високі суми - за 20-відсотковою ставками. [[Про бюджет мун образ, с.51]

Надходження від податку на доходи фізичних осіб, що є основним джерелом формування доходної бази територіальних бюджетів. Існуюча проблема суб'єктів Російської Федерації в частині податку на доходи фізичних осіб пов'язана з труднощами планування надходжень з цього податку, оскільки відсутня оперативна бухгалтерська звітність, за якою можна було б бачити яка сума податку на доходи фізичних осіб нараховано та сплачено, в даний час є дані тільки за перерахованими сумами.

Зміни з податку на прибуток організацій повинні стосуватися в основному уточнення окремих моментів, що випливають із практики застосування цього податку. Наприклад, необхідно вирішити питання про не включення до складу доходів, що враховуються при оподаткуванні, сум штрафних санкцій, списаних організаціям, достроково виконали умови реструктуризації податкової заборгованості, здійсненої відповідно до рішень Уряду Російської Федерації. На сьогоднішній день більшу роль повинна грати проведена державою амортизаційна політика, яка виступає в якості інструменту стимулювання зростання обсягів виробництва та інвестицій у пріоритетних галузях економіки. Так, шляхом включення тих чи інших конкретних видів основних засобів (наприклад, обладнання, що використовується в авіаційній промисловості чи в нафтовидобутку) до груп з меншими термінами корисного використання можна безпосередньо впливати на обсяги амортизації, що враховуються при розрахунку податкової бази, а значить і на суми самого податку на прибуток організацій. Слід також розглянути питання про вдосконалення оподаткування дивідендів, одержуваних російськими юридичними особами від інвестицій у дочірні товариства, з метою стимулювання розміщення холдингових компаній у Російській Федерації.

У якості найважливішої заходів для вдосконалення майнового оподаткування розглядається об'єднання земельного податку, податку на майно організацій і податку на майно фізичних осіб в єдиний податок на нерухомість.

Введення податку на нерухомість не тільки забезпечить поповнення дохідної частини регіональних і місцевих бюджетів, але і дозволить більш ефективно використовувати майно. Податковою базою передбачається визнавати оціночну вартість об'єктів нерухомого майна, а в якості об'єкта оподаткування - об'єкт нерухомості, що складається із земельної ділянки і знаходиться на ньому будівлі (дачі, гаража чи іншої будівлі, приміщення та споруди).

Ініціатива з об'єднання двох податків та введенню в Російській Федерації загального податку на нерухоме майно, що сплачується власником (юридичними та фізичними особами) у місцеві бюджети, розробляється Міністерством фінансів Росії з 2001 року. У 2004 році Державна дума прийняла в першому читанні проект закону про відповідні поправки до Податкового кодексу, але до другого, основного, читання проект поки не дійшов. У квітні 2009 року прем'єр-міністр Володимир Путін заявив про необхідність «активізувати» роботу із введення податку з 2010 року, про те ж говорить в бюджетному посланні президент Дмитро Медведєв. [Газета комерсант № 194 / П від 19.10.2009]

Раніше передбачалося, що єдиний податок вступить в силу з 1 січня 2010 року. Однак до початку функціонування закону існують і технічні перешкоди, а саме, єдиний податок на нерухоме майно буде розраховуватися виходячи з ринкової, а не інвентаризаційної вартості об'єкта, як зараз. Процедура такої оцінки на законодавчому рівні ще не встановлена, а після того, як це буде зроблено, необхідно буде провести масову оцінку будівель по всій країні.

Також перехід до оподаткування нерухомості, її оцінкою на основі ринкових цін припускає приведення цінових характеристик нерухомості до об'єктивних величин, тому що ні балансова, ні інвентаризаційна вартість майна не дають реального уявлення про справжню ціну об'єкта. Тому розробка та впровадження сучасних підходів до розрахунку ринкової ціни нерухомості та методів її розрахунку є найбільш важливим завданням для зміцнення основ справедливого оподаткування.

Крім того, повинні бути розроблені ставки податку на нерухомість. Для платників податків ставка може стати різною, це пов'язано з тим, що податкове навантаження на громадян, особливо з низькими доходами, не повинна збільшуватися. Наприклад, передбачається варіант, коли громадяни, що мають єдине житло, будуть платити символічну суму, а для тих, у кого є дві і більше квартири або будинку, будуть платити підвищений податок.

Одночасно з реформою системи оподаткування триває реформа системи обліку та оформлення нерухомості - облік будівель об'єднується з урахуванням земельних ділянок, таким чином, буде спрощена процедура оформлення нерухомості.

Слід зазначити, що про те яким буде єдиний податок на нерухомість поки рано, проте можна однозначно сказати, що він буде вище податків, що сплачуються власниками зараз, тому що буде обчислюватися виходячи з ринкових цін, а вони значно вище вартості БТІ і кадастрових оцінок.

Введення податку на нерухомість повинна буде привести до скорочення способів ухилення від оподаткування, до спрощення податкового контролю за повнотою сплати податку до бюджету, до більш повного залучення нерухомого майна до оподаткування, до обкладання нерухомості на основі реально сформованих вартісних показників. Методи стягування нового податку на нерухомість покликані привести до єдиного показника існуючі методики обчислення окремих податків на окремі об'єкти нерухомості, що призведе до стимулювання розвитку ринку нерухомості, його легалізації та буде сприяти найбільш раціональному та прибуткового її використання [Йолкіна, c .13].

В даний час передбачається, що податок буде введений не раніше 2012 року, а не в 2010 році як передбачалося раніше, причин для цього відразу декілька. У першу чергу, це криза на муніципальному рівні бюджетної системи: реформа може виявитися для них у 2010 році занадто дорогою і вимагати нових вливань і без того кризових регіональних бюджетів. Другий момент - відставання з планами створення єдиного земельного кадастру: базою для обчислення суми податку повинна стати саме кадастрова оцінка, створення ж єдиного кадастру земель та нерухомості в Росії йде не так швидко, як планував Білий дім. Нарешті, очевидно, що зараз уряд просто не хоче надавати муніципалітетам можливість експериментувати зі ставками податку (проекти 2005-2009 років передбачали можливість встановлювати свої ставки, обмежені лише максимумом). Податок на нерухомість, ставки якого раніше могли турбувати лише фізичні особи, в умовах кризи може торкнутися інтересів і юридичних осіб.

Досвід країн з розвиненою ринковою економікою показує, що податок на нерухомість, базою якого є ринкова або близька до неї вартість, - це ефективний фіскальний і стимулюючий інструмент, який, з одного боку, є основою добробуту місцевого бюджету, з іншого - створює умови для ефективного володіння та розпорядження власністю [Про бюдже мун 2007, с.34]. При послідовному проведенні концептуальних принципів оподаткування нерухомості ця система може бути успішно впроваджена і в Російській Федерації.

При реформуванні транспортного податку, слід враховувати, що велика частина транспортних засобів використовується понад встановленого терміну експлуатації. Тому при обчисленні транспортного податку для таких транспортних засобів, слід було б встановити понижуючий коефіцієнт. Розмір коефіцієнта повинен залежати від того, на скільки років перевищений термін експлуатації. Це призведе до зниження надходження податку до бюджету, проте буде позитивним моментом з точки зору соціальної справедливості.

Слід звернути увагу на розробку проектів нормативних актів про посилення штрафних санкцій за несплату транспортного податку, тому що є такі категорії транспортних засобів, по яких річна сума транспортного податку значно менше, ніж сума штрафів, наприклад, водні транспортні засоби. Тобто, коли проходять перевірки і виявляється несплата податку, штраф виявляється значно менше, і тому вигідніше для власника транспортного засобу.

Також справа йде з популярними в даний час квадрациклах - самохідними транспортними засобами. В даний час, вони не закріплені ні за ГИБДД, ні за УФНС. Для того щоб ввести повний їх облік треба внести зміни до законодавства, тобто визначити регулюючий орган.

Особливу увагу слід приділити налагодженню інформаційного обміну про зареєстрованих автотранспортних засобах між органами МВС Росії і ФНС Росії [Смолій, c .10].

Величезне значення в подальшому має бути також приділено заходам щодо вдосконалення податкового адміністрування прямих податків, спрямованим, з одного боку, на припинення наявної практики ухилення від оподаткування шляхом використання наявних недоробок у законодавстві про податки і збори, і, з іншого боку, на безумовне забезпечення законних прав платників податків, підвищення їх захищеності від неправомірних вимог податкових органів, а також створення для платників податків максимально комфортних умов для сплати прямих податків [Бичков c .34].

Таким чином, з метою підвищення доходів бюджету доцільне введення диференційованих ставок податку на видобуток корисних копалин по нафті, що забезпечило б більш справедливий вилучення у надрокористувачів диференціальної плати, обумовленої об'єктивними відмінностями природних факторів, що впливають на собівартість видобутку корисних копалин.

Пропонується повернутися до прогресивної шкали оподаткування з податку на доходи фізичних осіб і встановить ставку у розмірі 10 відсотків на ті види діяльності, де відбувається укриття від оподаткування значної частини доходів, і утруднений або взагалі неможливий податковий контроль за ними (здача в оренду житлових та нежитлових приміщень ).

Слід ввести місцевий податок на нерухомість житлового призначення, який замінити податок на майно фізичних осіб, а також податок на майно організацій і земельний податок у частині оподаткування ділянок, на яких знаходяться відповідні будови. Введення цього податку має забезпечити перерозподіл відповідної податкового навантаження з громадян, які мають невисокими доходами і які, як правило, мають у власності недороге житло, на забезпечені верстви населення; У рамках реформування транспортного податку, рекомендується встановити понижуючий коефіцієнт, пов'язаний з терміном служби транспортного засобу, що сприяє соціальній справедливості та захисту малозабезпечених верств населенія.Кроме того, для підвищення доходів бюджетів за рахунок прямих податків необхідно:

-Активізувати заходи щодо фінансового оздоровлення збиткових підприємств;

-Стимулювати залучення інвестицій на території;

-Розвивати об'єкти інфраструктури підтримки малого підприємництва, розширювати доступ підприємців до інформаційних ресурсів, приймати дієві заходи з подолання адміністративних бар'єрів при здійсненні підприємницької діяльності;

-Проводити інвентаризацію і максимально повний облік об'єктів нерухомості, що підлягають оподаткуванню.

Висновок

В даний час прямі податки в РФ є основним стабільним і постійним джерелом формування бюджетів всіх рівнів.

Прямі податки - це податки на доходи і майно, володіння і користування якими служать підставою для оподаткування; вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи. До прямих податків відносяться: прибутковий податок, податок на прибуток організацій, єдиний соціальний податок, податок на доходи фізичних осіб, майнові податки, у тому числі податки на власність, включаючи землю й іншу нерухомість; податки на спадщину; податки на дохід з нерухомого майна; податки на переклад прибутку і капіталу за рубіж, ресурсні платежі та ін

Ефект переважного використання прямих податків у тій чи іншій країні залежить від ступеня його економічного розвитку, рівня доходів населення, рівня податкової дисципліни, менталітету нації та інших факторів, що характеризують в цілому рівень соціально-економічного розвитку держави. Прямі податки відповідають більш цивілізованого, економічно розвиненому і демократичного суспільства.

До специфічних особливостей, властивим прямим податків можна віднести наступні характеристики: велика ступінь можливості регулювання і стимулювання економіки, в порівнянні з непрямими податками; еластичність (продуктивність, фіскальні можливості); справедливість; прогресивність; політична відповідальність; менш інфляційний характер; висока ймовірність ухилення; менш регулярний характер надходження до бюджету; гіпотетичний характер реальних прямих податку.

У процесі еволюції податкової системи Росії відбулася переорієнтація з домінування прямих податків у доходах державної скарбниці на непрямі податки. Так, в епоху становлення Давньоруської держави у IX - XI століттях з усього населення стягувалася данину як основний прямий податок. У XIV - XVII століттях зароджуються податки, що збираються на задоволення конкретних потреб держави - ​​прямі податки спеціального призначення (піщальние і ямчужние гроші, ін.) В епоху правління царя Федора Олексійовича виходить указ про переведення всіх основних прямих податків на подвірний принцип оподаткування. На рубежі другого і третього десятиліть XVIII століття була проведена заміна подвірного принципу оподаткування подушним. Співвідношення основних податків у доходах скарбниці в XVIII столітті показує зниження частки прямих податків з 62,3 відсотків у 1724 році до 53,6 відсотків у 1796 році. Прямі податки в Росії першої половини XIX століття становили основу державного бюджету. Основними статтями державних доходів були подушна подати, оброчні збори і питний податок. У другій половині XIX століття прямі податки зазнали істотне зниження питомої ваги в загальних доходах бюджету з 31,7 відсотків у 1867 році до 16,3 відсотків в 1897 році. У 1900-1913 рр.. частка прямих податків в абсолютному обсязі податкових надходжень залишилася практично незмінною на рівні 8 відсотків. До 1916 року обсяг і питома вага в бюджеті непрямих і прямих податків фактично зрівнялися на рівні 20 відсотків.

Аналіз зарубіжного досвіду побудови ефективної податкової системи показав, що основою раціональної податкової системи, що забезпечує потреби держави та інтереси платників податків, є економічно обгрунтоване поєднання прямого і непрямого оподаткування.

У більшості країн склалася цілком порівнянна структура податкових надходжень, яка залишається досить стійкою протягом десятиліть. В одних країнах, наприклад, у Франції, Італії, Ірландії, Греції та Іспанії, перевага віддається непрямих податків. В інших державах, наприклад, у Голландії, Данії, Люксембурзі і Австрії, переважають прямі податки. Примірне рівне співвідношення прямих і непрямих податків можна зустріти у Фінляндії та Німеччини. У США акцент у системі оподаткування робиться на стягування податків з громадян. Аналогічна ситуація спостерігається і в Канаді, Австралії. Протилежна ситуація склалася в Японії, де тягар податків зосереджено на корпораціях. У Данії та Швеції переважає обкладання доходів громадян

Виходячи із зарубіжної практики, можна констатувати, що однозначної копіювання досвіду якоїсь окремої країни бути не може, тому що на створення будь-якої системи, в тому числі і податкової, впливає величезна кількість факторів. Тому можна говорити тільки про адаптацію досвіду зарубіжних країн в умовах російської дійсності.

Аналіз загальних доходів федерального бюджету показав, що податкові доходи перевищують неподаткові доходи бюджету майже в 2 рази. У той же час можна відзначити, що доходи в абсолютному виразі за аналізований період зросли: податкові доходи на 1 473,3 млрд.руб., Неподаткові доходи на 2 165,8 млрд. руб ..

Порівняльний аналіз ролі прямих і непрямих податків у доходах федерального бюджету засвідчив, що податкову систему Росії із забезпечення доходної частини державного бюджету в 2006-2008 рр.. можна вважати системою, побудованої на переважання прямого оподаткування. За розглянутий період зростання надходжень доходів від прямих податків значно перевищує зростання непрямих податків.

Податкові доходи федерального бюджету подано досить велику кількість прямих податків: податки, збори і регулярні платежі за користування природними ресурсів, податок на прибуток організацій, єдиний соціальний податок, і т.д. Серед прямих податків найбільшу частку в податкових доходах федерального бюджету займають податки, збори і регулярні платежі за користування природними ресурсами - 31 відсотків, податок на прибуток - 15 відсотків, єдиний соціальний податок - 10 відсотків, державне мито - 1 відсоток.

Позитивна динаміка надходжень від зазначених податків викликана зростанням ділової активності російських підприємств, збільшенням їх прибутку, зростанням заробітної плати, легалізацією виплат, а також зростанням видобутку нафти і газу, і середньорічного курсу долара та євро.

Проведений аналіз надходжень прямих податків у доходи бюджету Республіки Татарстан показав, що прямі податки займають суттєву частку, більше 80 відсотків всіх податкових доходів. Спостерігається зростання частки прямих податків за період, у податкових доходах бюджету на 3,5 відсотків. При цьому основним податковим доходним джерелом бюджету Республіки Татарстан в 2008 році є податок на прибуток організацій, і податок на доходи фізичних осіб, питома вага яких у сукупності складає 72,5 відсотків. Слід зазначити, що в 2008 р. різко зменшуються обсяги надходжень по податкових доходу, і суттєво збільшуються обсяги безоплатних надходжень, що викликано світовою фінансово-економічною кризою. Фінансово-економічна криза зробила негативний вплив на всі галузі народного господарства та інфраструктури.

У бюджеті муніципального освіти Казані в 2008 році прямі податки займають 100 відсотків податкових доходів і 50,3 відсотків загальної суми доходів бюджету, спостерігається зростання питомої ваги податкових доходів на 21,2 відсотка. У доходах бюджетів місцевого рівня непрямі податки повністю відсутні, а доходи формуються цілком за рахунок прямих податків, таких як земельний податок, податок на майно фізичних осіб і податок на доходи фізичних осіб. Основним податковим доходним джерелом бюджету муніципального освіти Казані в 2008 році є податок на доходи фізичних осіб, питома вага якого складає 56,9 відсотків. З метою підвищення доходів бюджету доцільне введення диференційованих ставок податку на видобуток корисних копалин по нафті, що забезпечило б більш справедливий вилучення у надрокористувачів диференціальної плати, обумовленої об'єктивними відмінностями природних факторів, що впливають на собівартість видобутку корисних копалин.

Пропонується повернутися до прогресивної шкали оподаткування з податку на доходи фізичних осіб і встановити ставку в розмірі 10 відсотків на ті види діяльності, де відбувається укриття від оподаткування значної частини доходів, і утруднений або взагалі неможливий податковий контроль за ними (здача в оренду житлових та нежитлових приміщень ).

Слід ввести місцевий податок на нерухомість житлового призначення, який замінити податок на майно фізичних осіб, а також податок на майно організацій і земельний податок у частині оподаткування ділянок, на яких знаходяться відповідні будови. Введення цього податку має забезпечити перерозподіл відповідної податкового навантаження з громадян, які мають невисокими доходами і які, як правило, мають у власності недороге житло, на забезпечені верстви населення.

У рамках реформування транспортного податку, рекомендується встановити понижуючий коефіцієнт, пов'язаний з терміном служби транспортного засобу, що сприяє соціальній справедливості та захисту малозабезпечених верств населення.

Крім того, для підвищення доходів бюджетів за рахунок прямих податків необхідно:

-Активізувати заходи щодо фінансового оздоровлення збиткових підприємств;

-Стимулювати залучення інвестицій на території;

-Розвивати об'єкти інфраструктури підтримки малого підприємництва, розширювати доступ підприємців до інформаційних ресурсів, приймати дієві заходи з подолання адміністративних бар'єрів при здійсненні підприємницької діяльності;

У сучасній Росії сьогодні у кінцевому підсумку система мобілізації прямих податків в бюджетну систему РФ для громадянина має забезпечити:

-Встановлення податкового тягаря розмірного платіжними здібностями населення;

-Прозорість податкової системи, в тому числі в частині контролю за витрачанням коштів, що надходять до бюджету у вигляді обов'язкових платежів;

-Створення партнерських відносин з державою, заснованих на принципі взаємності прав і обов'язків;

-Можливість впливу на податкову політику держави.

Для держави повинна забезпечити:

-Формування податкової системи, реально сприяє підвищенню економічної активності всіх учасників економічного процесу;

-Забезпечення бюджетів всіх рівнів надійними джерелами доходів;

-Встановлення єдиної системи податкового адміністрування в рамках єдиної вертикалі влади.

Список використаних джерел

1. Бюджетний кодекс Російської Федерації [Електронний ресурс]: від 31.07.1998 р., № 145-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант плюс». Версія Проф. - Останнє оновлення 09.04.2009.

2. Податковий кодекс Російської Федерації: федеральний закон (частина перша від 31.07.1998 р., № 146-ФЗ і частина друга від 5.08.2000 р., № 117-ФЗ (ред. від 6.12.2007 р.): офіц. Текст. - М.: Омега-Л, 2009.

3. O бюджет Республіки Татарстан на 2006 рік: Закон РТ від 04.12.2005 р., № 60-ЗРТ / / Збірник постанов і розпоряджень КМ РТ і нормативних актів республіканських органів виконавчої влади. - 2005 .- № 48.

4. O бюджет Республіки Татарстан на 2007 рік: Закон РТ від 07.12.2006 р., № 129-ЗРТ / / Відомості Державної Ради Татарстану .- 2006 .- № 12.

5. O бюджет Республіки Татарстан на 2008 рік: Закон РТ від 30.11.2007 р., № 71-ЗРТ / / Республіка Татарстан.-2007 .- № 239.

6. O бюджеті муніципального освіти м. Казані на 2006 рік: Рішення Казанського Ради народних депутатів від 10.12.2005 р., № 21-21 / / Казанські Ведомості.-2005 .- № 292.

7. O бюджеті муніципального освіти м. Казані на 2007 рік: Рішення представницького органу муніципального освіти від 24.12.2006 р., № 19-5 / / Казанські Ведомості.-2006 .- № 301/302.

8. O бюджеті муніципального освіти м. Казані на 2008 рік: Рішення Казанської міської Думи від 11.12.2007 р., № 19-14 / / Казанські Ведомості.-2007 .- № 287.

9. Про бюджетну політику в 2008-2010 роки: бюджетне послання Федеральним Зборам Російської Федерації від 9 березня 2007р.

10. Каклюгін В.Г. Оподаткування: навч. посібник / В.Г. Каклюгін. - Ростов н / Д: Фенікс 2007. - 189, [1] с. - (Вища освіта).

11. Косів М.Є. Оподаткування фізичних осіб: навчальний посібник для студентів ВУЗів, які навчаються за спеціальністю «Податки і оподаткування» / М.Є. Косів, І.В. Осокіна. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 - 367с.

12. Мамрукова О.І. Податки та оподаткування. Курс лекцій: Навчальний посібник. - М.: ІКФ Омега-Л, 2007. - 134 с.

13. Мамрукова О.І. Податки й оподатковування: навч. посібник / О.І. Мамрукова. - 7-е вид., Переробці. - М.: Видавництво «Омега - Л», 2008. - 302с. - Мул., Табл. - (Вища фінансова освіта).

14. Податки та оподаткування, 5-е вид. / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. - СПб.: Пітер, 2006. - 496 с.: Іл. - (Серія «підручник для вузів»).

15. Податки й оподатковування: Учеб. посібник для студентів вузів, які навчаються за економ. спеціальностями / [Д.Г. Черник і ін] під ред. Д.Г. Чорниця. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 2008. - 311с.

16. Податки й оподатковування: навчальний посібник / В.Ф. Тарасова, Л.М. Семикіна, Т.В. Саприкіна. - 3-е изд., Перераб. - М.: КНОРУС, 2007. - 320с.

17. Податки й оподатковування: навчальний посібник / О.В. Качур. - М.: КНОРУС, 2007. - 304с.

18. Податки й оподатковування: навч. посібник / П.В. Акинин, Є.Ю. Жидкова. - М.: Ексмо, 2008. - 496с. - (Вища економічна освіта).

19. Податки і оподаткування: Навчальний посібник / Перов А.В., Толкушкін А.В. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 720с.

20. Податки: Учеб. посібник. - 5-е вид., Перераб. і доп. / Под ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 656с.: Іл.

21. Озеров Л. Оподаткування в розвинених країнах / / Фінанси. - 2007. № 4. - С.13 - 18.

22. Пансков В.Г. Податки і податкова система Російської Федерації: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 464с.: Іл.

23. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоєв М.Р., Колесніков А.С. / / За ред. Букаєва Г.І. Історія податків Росії: найважливіші дати, факти та події .- М.: Геліос АРВ, 2002 .- с.240.

24. Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки оподаткування: навчальний посібник-6-е видання, перероб. і доп. - М: Юрайт, 2005. - 799 с.

25. Петров М.А. Податкова система та оподаткування в Росії: навчальний посібник / М.А. Петров. - Ростов н / Д: Фенікс, 2008. - 403, [1] с. - (Вища освіта).

26. Пепеляєв С.Г. Податкове право: підручник. - М.: Проспект, 2005. - 351с.

27. Пушкарьова В.М. Історія фінансової думки і політики податків. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 344 с.

28. Риманов А.Ю. Податки й оподатковування: Учеб. посібник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 834с. - (Вища освіта)

29. Скрипниченко В. Податки та оподаткування. - СПб: ВД "Пітер", М.: Видавничий дім "БІНФА", 2007.

30. Сутирін С.Ф., Погорлецкій А.І. Податки податкове планування у світовій економіці: навчальний посібник. - М.: Альянс, 2005. - 260 с.

31. Тедеєв А.А., Паригін В.А. Податки й оподатковування: Короткий курс / А.А. Тедеєв, В.А. Паригін. - М.: Изд-во Ексмо, 2004. - 320с.

32. Тютюрюков М.М. Податкові системи зарубіжних країн: Європа і США: навчальний посібник. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К °», 2002 - 174 с.

33. Фінансове право: Підручник. 3-тє вид., Перераб. і доп. / Відп. Редактор О.М. Горбунова. - М.: МАУП, 2006. - 587 с.

34. Черник Д.Г. Податки: навчальний посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 279 с.

35. Лермонтов Ю.М. Доходні складові федерального бюджету 2007 року / / Податкова політика та практика. - 2007. - № 11. - С.21.

36. Смолін Є.В. Про особливості перетворень системи прямого оподаткування Росії / / Податкове планування. - 2007. - № 1. - С.7-10.

37. O бюджеті муніципального освіти м. Казані на 2007 рік: Рішення представницького органу муніципального освіти від 24.12.2006 р., № 19-5 / / Казанські Ведомості.-2006 .- № 301/302.

38. Бичков С.С. Адміністрування надходжень до бюджетної системи РФ / / Право і економіка. - 2006. - № 1. - С.34-35.

39. Йолкіна С.С. До питання про оподаткування нерухомості / / Податки. Інвестиції. Капітал. - 2006. - № 4. - С.13.

40. O бюджеті муніципального освіти м. Казані на 2008 рік: Рішення Казанської міської Думи від 11.12.2007 р., № 19-14 / / Казанські Ведомості.-2007 .- № 287.

41. Мінаєв Б.А. Про потребують вирішення проблеми в області оподаткування / / Податковий вісник. - 2006. - № 4. - С.24.

42. Нікітін С.М. Соціальні податки в розвинених країнах: особливості, тенденції, наслідки / / Гроші і кредит. - 2007. - № 2. - С.41-50.

43. Основні напрями бюджетної та податкової політики на 2007 рік / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях. - 2006. - № 20. - С.23-25.

44. Князєв В.Г. Податки в країнах - членах ЄС / В. Г. Князєв, Б. В. Попов Фінанси. - 2003. - № 5. - С.75-78.

45. Березін М.Ю. Нерухомість і російські податки / / Фінанси. - 2007. - № 8. - С.26-27.

46. Бобоєв М.Р. Про проблеми та перспективи розвитку податкової системи Російської Федерації / М. Р. Бобоєв, Д. В. Наумчев / / Податковий вісник - 2005. - № 9. - С.17-20.

47. Вахрін П.І. Бюджетна система РФ: Підручник. - М.: Дашков і К., 2005. - 654 с.

48. Годін А.М. та ін Бюджетна система РФ: Підручник. - М.: Дашков і К, 2007. - 278 с.

49. Захаров В.М., Петров Ю.А., Шаціло М.К. Історія податків у Росії. IX - початок XX а. - М.: «Російська політична енциклопедія» (РОССПЕН), 2006. - 322 с.

50. Тютюрюков М.М. Регіональні та місцеві податкові доходи / / Фінанси. - 2009. - № 4.

51. Че А.Ю. Прогресія при оподаткуванні доходів фізичних осіб / / Податкова політика та практика. - 2008. - № 7.

52. Юмаєв М.М. Ресурсні та майнові податки, збори і платежі: підсумки та перспективи / / Податковий вісник. - 2008. - № 2.

53. Сокіл М.П. Прибуткове оподаткування фізичних осіб в світлі сучасної податкової політики застосування податку на доходи фізичних

осіб / / Податковий вісник. - 2009. - № 1.

54. Синельников-Мурилев С., Баткібеков С., Кадочников П., Некипелов Д. Оцінка результатів реформи прибуткового податку в Російській Федерації. - Питання економіки. - 2004. - № 6.

55. Попова О.О., Дрожжина В.А. Податкові системи зарубіжних країн: Підручник. - Инфра - М, 2008.

56. Кашин В.А. Податкова система: Як її зробити ефективною / / Фінанси. - 2008. - № 10.

57. Караваєва І.В. Про тенденції змін у податковій сфері / / Фінанси. - 2009. - № 5.

58. Голубєва Н.В. Обчислюємо земельний податок за новими правилами / / Російський податкове кур'єр. - 2006. - № 4.

Додаток 1

Податкові надходження Росії в другій половині XIX століття, у млн. рублів

Роки

1867

1877

1887

1897

Всього доходів, у тому числі:

294,3

421,7

514,4

617,1

Прямі податки

Подушні податі

37,2

56,8

1,1

1,3

Оброчна подати

34,0

33,8

2,4

2,4

Податки місні з земель

10,6

16,4

19,9

16,5

Податок на нерухомі майна в містах

2,1

4,3

6,3

7,8

Державний поземельний податок

-

7,7

12,4

8,0

Промисловий податок

9,5

15,0

28,9

46,6

Податок з грошових капіталів

-

-

11,7

15,6

Квартирний податок

-

-

-

3,2

Непрямі податки

Мита

38,0

52,6

97,0

95,6

Акцизи

Питні

133,9

190,9

257,7

280,1

Тютюновий

7,0

12,6

24,1

35,3

Соляний

6,8

9,1

-

-

Нафтовий

-

-

-

22,8

Сірниковий

-

-

-

7,1

Мита

Гербові

6,9

9,6

18,2

28,3

Кріпаки, канцелярські, судові

6,3

10,3

15,2

26,3

З майна, що переходять безмездний способами

-

-

3,8

5,4

З паспортів

2,0

2,6

3,6

2,3

З застрахованих від вогню майна

0,2

0,1

3,5

3,1

З пасажирів і вантажів великої швидкості

-

-

8,6

9,7

Додаток 2 Нормативи розподілу доходів від прямих податків за рівнями бюджетної системи РФ

Податки

Федеральний бюджет

Регіональний бюджет

Місцевий бюджет

Податок на прибуток організацій за ставкою, встановленою для зарахування зазначеного податку до федерального бюджету

100%

податку на прибуток організацій за ставкою, встановленою для зарахування зазначеного податку до бюджетів суб'єктів Російської Федерації

100%

податку на прибуток організацій (у частині доходів іноземних організацій, не пов'язаних з діяльністю у Російській Федерації через постійне представництво, а також у частині доходів, отриманих у вигляді дивідендів і відсотків по державних і муніципальних цінних паперів)

100%

податку на прибуток організацій при виконанні угод про розподіл продукції, укладені до набрання чинності Федерального закону від 30 грудня 1995 року N 225-ФЗ "Про угоди про розподіл продукції" (далі - Федеральний закон "Про угоди про розподіл продукції") і не передбачають спеціальних податкових ставок для зарахування зазначеного податку у федеральний бюджет і бюджети суб'єктів Російської Федерації

20%

80%

податок на доходи фізичних осіб

70%

30%

Податок на майно організцією

100%

Податок на майно фізичних осіб

100%

податок на гральний бізнес

100%

транспортний податок

100%

земельний податок

100%

земельного податку, що стягується на межселенних територіях

податку на видобуток корисних копалин у вигляді вуглеводневої сировини (газ горючий природний)

100%

податку на видобуток корисних копалин у вигляді вуглеводневої сировини (за винятком газу пального природного)

95%

5%

податку на видобуток загальнопоширених корисних копалин

100%

податку на видобуток корисних копалин (за винятком корисних копалин у вигляді вуглеводневої сировини, природних алмазів і загальнопоширених корисних копалин)

40%

60%

податку на видобуток корисних копалин на континентальному шельфі Російської Федерації, у виключній економічній зоні Російської Федерації, за межами території Російської Федерації

100%

податку на видобуток корисних копалин у вигляді природних алмазів

100%

регулярних платежів за видобуток корисних копалин (роялті) при виконанні угод про розподіл продукції у вигляді вуглеводневої сировини (газ горючий природний)

100%

регулярних платежів за видобуток корисних копалин (роялті) при виконанні угод про розподіл продукції у вигляді вуглеводневої сировини (за винятком газу пального природного)

95%

5%

регулярних платежів за видобуток корисних копалин (роялті) на континентальному шельфі, у виключній економічній зоні Російської Федерації, за межами території Російської Федерації при виконанні угод про розподіл продукції

100%

збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (виключаючи внутрішні водні об'єкти)

20%

80%

збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (за внутрішнім водним об'єктам)

20%

80%

збору за користування об'єктами тваринного світу

100%

Водний податок

100%

єдиного соціального податку за ставкою, встановленою Податковим кодексом Російської Федерації в частині, що зараховується до федерального бюджету

100%

податку, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування

90%

податку, який справляється у вигляді вартості патенту у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування

90%

єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності

90%

єдиного сільськогосподарського податку

30%

60%

державного мита (за винятком державного мита, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцеві бюджети та зазначеної у статтях 56, 61.1 і 61.2 Бюджетного Кодексу)

100%

державного мита (підлягає зарахуванню за місцем державної реєстрації, здійснення юридично значущих дій або видачі документів)

100%

державного мита за вчинення нотаріальних дій посадовими особами органів місцевого самоврядування поселення, уповноваженими відповідно до законодавчих актів Російської Федерації на вчинення нотаріальних дій, за видачу органом місцевого самоврядування поселення спеціального дозволу на рух по автомобільній дорозі транспортного засобу, що здійснює перевезення небезпечних, великовагових та (або ) великогабаритних вантажів

100%

державного мита (підлягає зарахуванню за місцем державної реєстрації, здійснення юридично значущих дій або видачі документів)

100%

Додаток 3

Склад і структуру доходів бюджету Республіки Татарстан, Республіки Башкортостан і Пензенської області за 2007-2009 рр.. млн.руб

Найменування доходів

2007

2008

2009


Сума

Уд. Вага,%

Сума

Уд. Вага,%

Сума

Уд. Вага,%

Доходи бюджету Республіки Татарстан, у т.ч.

87206,16

100,00

114811,18

100,00

117121,21

100,00

- Податкові доходи

63767,25

73,12

80773,08

70,35

64712,71

55,25

- Неподаткові доходи

8995,85

10,32

9049,77

7,88

3179,58

2,71

- Безоплатні надходження

14443,06

16,56

24988,33

21,76

49228,92

42,03








Доходи бюджету Республіки Башкортостан, в т.ч.

73323,83

100,00

93862,51

100,00

93219,69

100,00

- Податкові доходи

51436,03

70,15

64532,25

68,75

61349,69

65,81

- Неподаткові доходи

11504,72

15,69

10981,03

11,70

6078,47

6,52

- Безоплатні надходження

10383,08

14,16

18349,23

19,55

25791,53

27,67








Доходи бюджету Пензенської області, в т.ч.

22514,66

100,00

25864,85

100,00

29129,82

100,00

- Податкові доходи

9897,21

43,96

11073,96

42,81

11838,95

40,64

- Неподаткові доходи

356,83

1,58

566,14

2,19

546,49

1,88

- Безоплатні надходження

12260,62

54,46

14224,75

55,00

16744,38

57,48








Додаток 4

Структура надходжень прямих і непрямих податків у доходи бюджету Республіки Татарстан, Республіки Башкортостан і Пензенської області за 2007-2009рр. млн.руб

Найменування доходів

2007

2008

2006


Сума

Уд. Вага,%

Сума

Уд. Вага,%

Сума

Уд. Вага,%

Всього податкові доходи Республіки Татарстан, у т.ч.:

63767,25

100,00

80773,08

100,00

64712,71

100,00

Прямі податки

58123,83

91,15

74764,68

92,56

57655,88

89,10

Непрямі податки

5643,42

8,85

6008,40

7,44

7056,83

10,90

Всього податкові доходи Республіки Башкортостан, у т.ч.:

51436,03

100,00

64532,25

100,00

61349,69

100,00

Прямі податки

45065,15

87,61

57465,26

89,05

52542,93

85,64

Непрямі податки

6370,88

12,39

7066,99

10,95

8806,76

14,36

Всього податкові доходи Пензенської області, в т.ч.:

9897,21

100,00

11073,96

100,00

11838,95

100,00

Прямі податки

8435,19

85,23

9581,57

86,52

9839,26

83,11

Непрямі податки

1462,02

17,33

1492,39

13,48

1999,69

16,89

Додаток 5

Склад і структура надходжень податкових доходів бюджету Республіки Татарстан за 2007-2009гг.млн.руб

Найменування доходів

2007

2008

2009


Сума

Уд. Вага,%

Сума

Уд. Вага,%

Сума

Уд. Вага,%

Податкові доходи, з них:

63767,25

100,00

80773,08

100,00

64712,71

100,00

Прямі податки, у т.ч.

58123,83

91,15

74764,68

92,56

57655,88

89,10

податок на прибуток організацій

29873,03

46,85

39560,74

48,98

24636,95

38,07

податок на доходи фізичних осіб

15544,48

24,38

19631,75

24,30

18537,25

28,65

податок на майно організацій

6194,10

9,71

7360,79

9,11

8713,77

13,47

податок на гральний бізнес

52,95

0,08

45,47

0,06

13,01

0,02

транспортний податок

1146,59

1,80

1433,10

1,77

1269,59

1,96

податки, збори і регулярні платежі за користування природними ресурсами

3565,10

5,59

5137,57

6,36

3154,00

4,87

податок стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування

1747,33

2,74

1583,69

1,96

1307,10

2,02

державне мито

0,25

0,00

11,57

0,01

24,21

0,04

Непрямі податки, в т.ч.

5643,42

8,85

6008,40

7,44

7056,83

10,90

податки на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території РФ

5643,42

8,85

6008,40

7,44

7056,83

10,90

Додаток 6

Склад і структура надходжень податкових доходів бюджету Республіки Башкортостан за 2007-2009рр. млн.руб

Найменування доходів

2007

2008

2009


Сума

Уд. Вага,%

Сума

Уд. Вага,%

Сума

Уд. Вага,%

Податкові доходи, з них:

51436,03

100,00

64532,25

100,00

61349,69

100,00

Прямі податки, у т.ч.

45065,15

87,61

57465,26

89,05

52542,93

85,64

податок на прибуток організацій

22204,36

43,17

29253,44

45,33

25802,44

42,06

податок на доходи фізичних осіб

13464,73

26,18

16919,00

26,22

15976,29

26,04

податок на майно організацій

4861,86

9,45

5829,73

9,03

6591,10

10,74

податок на гральний бізнес

546,72

1,06

145,00

0,22

-52,53

-0,09

транспортний податок

1191,85

2,32

1417,76

2,20

1643,62

2,68

податки, збори і регулярні платежі за користування природними ресурсами

1541,92

3,00

2173,50

3,37

1132,60

1,85

податок стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування

1246,91

2,42

1693,61

2,62

1442,67

2,35

Єдиний сільськогосподарський податок

6,37

0,01

9,04

0,01

-

-

державне мито

0,43

0,00

24,18

0,04

6,74

0,01

Непрямі податки, в т.ч.

6370,88

12,39

7066,99

10,95

8806,76

14,36

податки на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території РФ

6370,88

12,39

7066,99

10,95

8806,76

14,36

Додаток 7

Склад і структуру надходжень податкових доходів бюджету Пензенської області за 2007-2009рр. млн.руб.

Найменування доходів

2007

2008

2009


Сума

Уд. Вага,%

Сума

Уд. Вага,%

Сума

Уд. Вага,%

Податкові доходи, з них:

9897,21

100,00

11073,96

100,00

11838,95

100,00

Прямі податки, у т.ч.

8435,19

85,23

9581,57

86,52

9839,26

83,11

податок на прибуток організацій

2752,14

27,81

2717,72

24,54

2577,97

21,78

податок на доходи фізичних осіб

3262,63

32,97

4488,24

40,53

4509,41

38,09

податок на майно організацій

1403,55

14,18

1492,39

13,48

1859,65

15,71

податок на гральний бізнес

261,16

2,64

38,37

0,35

11,89

0,10

транспортний податок

196,26

1,98

300,31

2,71

387,84

3,28

податки, збори і регулярні платежі за користування природними ресурсами

34,88

0,35

38,26

0,35

25,90

0,22

податок стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування

518,93

5,24

505,95

4,57

452,38

3,82

Єдиний сільськогосподарський податок

5,36

0,05

-

-

14,00

0,12

державне мито

0,28

0,00

0,33

0,00

0,22

0,00

Непрямі податки, в т.ч.

1462,02

14,77

1492,39

13,48

1999,69

16,89

податки на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території РФ

1462,02

14,77

1492,39

13,48

1999,69

16,89

85


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
360.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Прямі податки
Прямі податки
Прямі податки в РФ і перспективи їх розвитку
Прямі податки в Російській Федерації
Прямі податки їх суть види і характеристика
Прямі податки види проблеми оподаткування в РФ
Прямі податки та їх роль у формуванні доходів бюджету
Прямі податки в Російській Федерації Характеристика прямих
Прямі податки з підприємств у системі фінансового регулювання ринкових відносин
© Усі права захищені
написати до нас