Процес організації обліку по федеральних податків на ТОВ Промбетон

ЗМІСТ
Введення
1. Облік розрахунків з бюджетом по федеральних податків
1.1. Економічна сутність і призначення федеральних податків
1.2. Теоретичні основи організації розрахунків з податків і зборів
2. Облік розрахунків по федеральних податків на підприємстві ТОВ «Промбетон»
2.1. Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Промбетон»
2.2. Облік розрахунків з бюджетом по федеральних податків на підприємстві ТОВ «Промбетон»
3. Удосконалення обліку розрахунків по податках і зборам на підприємстві
3.1. Види податкових правопорушень
3.2. Податкове планування на рівні підприємства
Висновок
Список використаної літератури

ВСТУП
Ефективність функціонування підприємства залежить не тільки від розміру отримуваного прибутку, але і від характеру її розподілу. Одна частина прибутку у вигляді податків і зборів надходить до бюджету держави і використовується на потреби суспільства, а друга частина залишається в розпорядженні підприємства і використовується на виплату дивідендів акціонерам підприємства, на розширення виробництва, створення резервних фондів і т.д.
Для підвищення ефективності виробництва дуже важливо, щоб при розподілі прибутку була досягнута оптимальність у задоволенні інтересів держави, підприємства і працівників. Держава зацікавлена ​​отримати якомога більше прибутку в бюджет. Керівництво підприємства прагне направити велику суму прибутку на розширене відтворення. Працівники зацікавлені в підвищенні їх частки у використанні прибутку. Тому на кожному підприємстві повинен бути знайдений оптимальний варіант розподілу прибутку, велику роль у цьому відіграють податкові платежі. Цей процес має вкрай важливе значення, оскільки оптимізація оподаткування дозволяє своєчасно виявити фінансові резерви для їх капіталізації. Оптимізація податкових платежів залежить від тяжкості податкового тягаря та обгрунтованості претензій з боку податкових адміністрацій. Істотну роль грає загальний стан бюджетно-податкового і фінансового регулювання економіки, здійснюваного державою. І тут повною мірою постає завдання грамотного і законного в правовому відношенні зменшення податкового тягаря для кожного платника податків. Можна виділити наступні можливі шляхи оптимізації обсягів податкових платежів:
- Вибір відповідної організаційно-правової форми;
- Використання можливостей господарських договорів (комбінування);
- Грамотне і юридично бездоганне ведення бухгалтерського обліку;
- Використання найбільш економічних способів захисту порушених податкових прав.
Безсумнівно проблема грамотного ведення обліку розрахунків підприємства з бюджетом по податках і зборам найбільш актуальна для російських підприємств. Несвоєчасна сплата податків до бюджету не тільки пов'язана зі штрафними санкціями. Вона перетворює погашення боргових зобов'язань у некеровану ситуацію: зростає сама сума податкового зобов'язання, ростуть і суми пені та штрафів. Слідкувати за правильністю обчислення і сплати податків зобов'язаний бухгалтер підприємства, а для цього і необхідна грамотна правова та економічна організація обліку розрахунків підприємства з бюджетом по податках і зборах.
Предмет дослідження в цій роботі - процес організації обліку по федеральних податків. Об'єкт дослідження - ТОВ «Промбетон».
Актуальність обраної теми не викликає сумнівів, тому мета роботи - систематизуючи теоретичні основи практики бухгалтерського обліку, розглянути сутність організації обліку розрахунків з бюджетом по федеральних податків. Виходячи з мети, сформульовані завдання роботи:
1. Вивчити теоретичні основи і правове обгрунтування обліку розрахунків з бюджетом по федеральних податків.
2. Оцінити організацію обліку розрахунків з бюджетом по федеральних податків на досліджуваному підприємстві.
3. Виявити основні проблеми оподаткування підприємстві.
Теоретичною основою даної роботи стали праці вітчизняних вчених-економістів Н.П. Кондракова, А.Д. Шеремета, Т.Ф. Юткін і ін
Інформаційною базою роботи послужили розробки вітчизняних і зарубіжних вчених в області бухгалтерського обліку та аудиту. При написанні роботи використовувалися навчальні посібники та підручники з бухгалтерського обліку, аудиту, оподаткування, податкового менеджменту, монографії та наукові статті в періодичних виданнях.

1. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ з бюджетом по федеральних податків
1.1 Економічна сутність і призначення федеральних податків
Податкова система будь-якої держави являє собою:
- По-перше, взаємоузгоджену сукупність податків, зборів та інших обов'язкових платежів, що використовуються для фінансування державного бюджету, місцевих бюджетів та позабюджетних фондів;
- По-друге, систему законів, указів і підзаконних нормативних актів, що регулюють порядок обчислення і сплати до бюджету податків, зборів та інших податкових платежів;
- По-третє, систему державних інститутів, які забезпечують прийняття законів та інших нормативних актів, адміністрування податків відповідно до нормативних актів та контроль за своєчасністю та правильністю їх сплати [6. с. 63-79].
Як відомо, податкова система України складається з трьох груп податків відповідно до рівнів державної структури - федеральних податків, регіональних податків (податків республік у складі Російської Федерації, податків країв, областей, автономної області, автономних округів) і місцевих податків і зборів [4 . с. 30-39].
До федеральних податків Російської Федерації відносять ПДВ, акцизи на окремі види і групи товарів, податок на операції з цінними паперами, мито, відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, платежі за користування природними ресурсами, податок на прибуток підприємств і організацій, податок на доходи фізичних осіб і деякі інші [2].
Основним податковим джерелом доходів консолідованого бюджету Росії є ПДВ. За рахунок його надходжень формується більше 28% податкових доходів бюджетної системи. Для федерального бюджету його роль ще значніше - більше 43%. Другий за значимістю та масштабами надходжень для консолідованого бюджету - податок на прибуток (його частка трохи менше 22%). У доходах федерального бюджету податок на прибуток грає не таку значущу роль (трохи менше 16%), а ось в доходах бюджетів суб'єктів Федерації його роль значна - 28%.
На третьому місці за значимістю та обсягами надходжень - прибутковий податок з фізичних осіб (з 2001 р . - Податок на доходи фізичних осіб) - трохи менше 12%. Цей податок відіграє дуже істотну роль у формуванні доходів бюджетів суб'єктів Федерації - на його частку припадає майже 20% податкових доходів цієї складової бюджетної системи. Мита формують більше 8% доходів консолідованого бюджету і більше 16% доходів федерального бюджету. До бюджетів суб'єктів Федерації кошти від цього виду податкових платежів не надходять.
Таким чином, в рамках російської податкової системи домінують непрямі податки (12,2% ВВП). Частка прямих податків відчутно нижче - всього 8,9% ВВП. При цьому федеральний бюджет у значно більшій мірі, ніж бюджети суб'єктів Федерації, грунтується на непрямих податках (майже 80% його податкових доходів). Бюджети ж суб'єктів Федерації в значно більшою мірою орієнтовані на прямі податки. Частка останніх в їхніх податкових доходах становить майже 59% [11. с. 78].
У даній роботі розглядаються податки, пов'язані з федеральним: податок на прибуток організацій, податок на додану вартість. Розглянемо докладніше їх економічну сутність.
Податок на прибуток (дохід) відноситься до групи прямих і пропорційних податків (табл. 1). Він займає серед дохідних джерел бюджетів всіх рівнів друге місце після непрямих податків. Проте за період з 2003 по 2006 рр.. простежується тенденція до зменшення цієї частки з 19,8 до 17,5%. За квартальним підсумками виконання бюджету за 2006 р . питома вага податку на прибуток в загальній сумі доходів бюджету відносно стабільний, він становив приблизно ту ж частку, яка і передбачалася в Законі про бюджет на 2006 р .
Таблиця 1 - Місце податку на прибуток в доходах бюджету РФ (трлн. руб.)

Доходи бюджету	2003	2004	2005	2006
1. Всього надійшло	134,26	163,2	376,4	435,6
у федеральний бюджет	47,31	68,7	146,8	194,8
до бюджетів територій	86,95	95,4	229,6	240,8
2. Податок на прибуток, всього	26,58	36,88	67,91	76,72
у федеральний бюджет	12,09	16,44	29,84	34,54
до бюджетів територій	14,49	20,44	38,07	42,18
3. Питома вага податку на прибуток в доходах бюджету, всього (%)	19,8	22,6	18,0	17,6
у федеральний бюджет	25,6	23,9	20,3	17,7
до бюджетів територій	16,7	21,4	16,6	17,5

Податок на прибуток як прямий податок повинен виконувати своє основне функціональне призначення - забезпечувати стабільність інвестиційних процесів у сфері виробництва продукції (товарів і послуг), а також законне нарощування капіталу. Фіскальна функція податку на прибуток вторинна. У податковій системі РФ, згідно з положеннями Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» [8], податок на прибуток визначено як федеральний податок, що розподіляється у пропорції, яка встановлена ​​Законом РФ від 15 квітня 1993 р . № 4807-1 «Про основи бюджетних прав і прав щодо формулювання позабюджетних фондів ...». Отже, податок на прибуток - регулюючий. Справляння податку на прибуток здійснюється згідно з положеннями Податкового Кодексу РФ, який передбачає податкову процедуру в розрізі наступних розділів: платники; об'єкт оподаткування; ставки податку і порядок його зарахування до бюджету; пільги з податку, порядок обчислення і строки сплати податку; оподаткування окремих видів доходів ( прибутку) підприємств.
Об'єктом оподаткування податком на прибуток служить кінцевий вартісної результат діяльності господарюючого суб'єкта. Таким результатом вважається скоригована сума виручки від виробництва товарів (робіт, послуг): «об'єктом оподаткування є валовий прибуток підприємства ...». У бухгалтерському обліку поняття «валовий прибуток» не існує, а в розрахунок податку приймається балансовий прибуток, скоригована на зазначені в податковому законодавстві величини. Формування балансового прибутку підприємства (фірми) - складний процес. У розрахунку фінансового результату діяльності фірми враховується безліч даних про прибутки та збитки, що фіксуються в численних бухгалтерських реквізитах, що відбивають специфіку фінансово-господарських операцій та особливості розрахунку цих сум.
Порядок формування складу витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу, визначає також і обсяг оподаткованого прибутку. Цей порядок регламентується спеціальними нормативними актами. Крім цих норм застосовується особливий регламент щодо організацій споживчої кооперації, банків, страхових фірм, що визначають витрати у відповідності зі своєю специфікою діяльності. Про посилення вимог до своєчасного і повного підрахунку податків до бюджету свідчить запровадження в податкову практику ідентифікаційних номерів платників податків. Платники податків з 1 січня 1996 р . у всіх без винятку випадках вказують свої ідентифікаційні номери в розрахунково-платіжних документах на перерахування бюджетних коштів для фінансування витрат на всіх етапах їх проходження до бюджетополучателей, а також по рядку «Одержувач» на перерахування податків та інших платежів до доходів бюджетів усіх рівнів та державних позабюджетних фонди. Дана практика застосовується в усьому світі, і її впровадження в російську систему податкових відносин слід оцінювати позитивно.
Методика обчислення податку на прибуток (дохід) неодноразово коректувалася з моменту виходу Закону РФ «Про податок на прибуток». Практика показала, що при обчисленні податку на прибуток найбільші труднощі мали бухгалтери підприємств при складанні розрахунків сум податку та відображення в ньому фактично виявленого рівня витрат, що відносяться на собівартість реалізованої продукції. Ставки податку на прибуток диференційовані в залежності від виду діяльності господарюючих суб'єктів (табл. 2).
Таблиця 2 - Ставки (основні) з податку на прибуток

Платники, види діяльності, що обкладаються доходи	Загальна ставка	У федеральний бюджет	У територіальний бюджет
Підприємства та організації по основній діяльності	24	6,5	17,5
Доходи іноземних організацій через постійні представництва в РФ	20	6,5	13,5
Банки, страховики, посередницька діяльність, біржі, брокерські контори	15	1,5	13,5
Доходи від капіталу (дивіденди, відсотки)	9

Найбільш типовими помилками, а нерідко і навмисними діями з метою зменшення оподатковуваного прибутку є: неврахування окремих витрат у складі витрат виробництва та обігу; неправильне віднесення основних фондів, наприклад, до складу малоцінних і швидкозношуваних предметів і навпаки; неправильне обчислення сум амортизації і зносу; невірне застосування нормативів формування державних позабюджетних фондів; віднесення до інших витрат сум, не передбачених переліком таких витрат в бухгалтерських та податкових законодавчих актах, і ін Складними є питання формування сум з метою оподаткування від позареалізаційних операцій. Багато порушень податкового законодавства в частині податку на прибуток виявляється при перевірках правильності застосування режимів пільгування окремих видів діяльності, груп платників, напрямків використання прибутку. Ці порушення пов'язані як зі складністю розрахунків пільгованою прибутку, недостатню професійну підготовленістю рахункових працівників, так і з суперечливістю самих положень нормативних податкових актів.
Основне місце у вітчизняній податковій системі займають непрямі податки. В даний час до них відносяться: податок на додану вартість (ПДВ), акцизи і акцизні збори, тарифно-митні збори, імпортно-експортні мита і збори. Найбільш істотну роль як у складі даних податків і зборів, так і в складі дохідних джерел бюджетів всіх рівнів грає ПДВ. Оподаткування даним податком охоплює як товарообіг на внутрішньому ринку, так і оборот, складаний при здійсненні зовнішньоторговельної діяльності Росії з країнами ближнього і далекого зарубіжжя. Оподаткування доданої вартості - одна з найбільш важливих форм непрямого оподаткування. Часто ПДВ називають «європейським» податком, віддаючи належне його ролі в становленні і розвитку західноєвропейського інтеграційного процесу. У країнах - членах Європейського Союзу ПДВ є найважливішим джерелом доходної бази бюджету ЄЕС. У 1979 р . ними були узгоджені розміри податкової бази по ПДВ, створений спільний фонд коштів, що поповнюється за рахунок щорічних відрахувань у межах 1% від ПДВ. Ставки податку в цих державах коливаються від 5 до 33,3%. Введений в 1954 р . у Франції ПДВ на основі перетворення податку з обороту ПДВ став застосовуватися в інших країнах як податок на виробництво.
Незважаючи на те, що ПДВ активно використовується при здійсненні фіскальної політики, йому присуши і певні стимулюючі функції. Так, в європейських країнах від податку звільняються кошти, що інвестуються в основний капітал, не платять податок банки, фінансові установи, навчальні заклади, лікарі та адвокати, особи, які здають в найм житло. За ним зміцнилася характеристика найбільш «нейтрального» податку. Уряди багатьох зарубіжних країн намагаються покривати бюджетний дефіцит, насамперед, за рахунок збільшення надходжень від ПДВ, оскільки практикувалося в минулому в подібних випадках посилення прогресивного характеру оподаткування доходів негативно впливало на процес накопичення і ділову активність у цілому. У російську практику господарювання ПДВ був введений Законом РРФСР від 6 грудня 1991 р . № 1992-1 із змінами від 17 березня 1997 р . як складова частина ціни з метою регулювання попиту і пропозиції на товарному ринку. Досвід застосування ПДВ висвітив ряд негативних моментів щодо методики його формування. Недостатньо істотною виявилася роль ПДВ в регулюванні економіки, формуванні доходів бюджету (табл. 3).
Таблиця 3 - Місце ПДВ в доходах бюджету РФ (трлн. руб.)

Доходи бюджету	2003	2004	2005	2006
1. Всього надходжень:	134,26	164,1	376,4	435,6
у федеральний бюджет	47,31	68,7	146,8	194,8
до бюджетів територій	86,95	95,4	229,6	240,8
2. Податок на додану вартість	33,42	49,6	124,7	171,9
у федеральний бюджет	19,90	26,5	93,5	128,9
до бюджетів територій	13,52	23,1	31,2	43,0
3. Питома вага ПДВ в загальній сумі бюджетних надходжень,%	24,9	30,2	33,1	39,5
у федеральний бюджет	42,1	38,6	63,7	66,2
до бюджетів територій	15,6	24,2	13,6	17,8

Можна зробити висновок, що в цілому підприємство ТОВ «Промбетон» працювало протягом 2005-2007 рр.. періоду досить ефективно. У якості позитивних моментів можна також назвати стабільне зростання виручки на 3701 тис. руб. до 2007 р . Для реалізації завдань дослідження більш детально проаналізуємо організацію бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «Промбетон», з метою отримання достовірних даних для аналізу організації обліку розрахунків з бюджетом по федеральних податків на досліджуваному підприємстві.
2.2 Облік розрахунків з бюджетом по федеральних податків на підприємстві ТОВ «Промбетон»
Основну частину прибутку (збитку) організація отримує від продажу готової продукції, товарів, робіт і послуг. Фінансовий результат від їх продажу визначають як різницю між виручкою від продажу продукції (робіт і послуг) без податку на додану вартість, акцизів, експортних мит, податку з продажів і ін відрахувань, передбачених законодавством, та витратами на її виробництво і реалізацію. Так як витрати, пов'язані з виробництвом і продажем продукції (робіт і послуг), має безпосередній вплив на собівартість, їх перелік суворо регламентований.
Фінансовий результат від продажу продукції (робіт і послуг) визначають за активно-пасивному рахунку 90 «Продажі». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них. На цьому рахунку відображається, зокрема, виручка і собівартість по: робіт і послуг промислового і непромислового характеру; будівельно-монтажних робіт; надання за оплату у тимчасове користування своїх активів за договором оренди і т.д. (Коли це є предметом діяльності організації). До рахунку 90 «Продажі» у ТОВ «Промбетон» відкриті такі субрахунки:
- 90/1.1 «Виручка від реалізації ЗБВ, бетонних виробів»;
- 90/1.3 «Собівартість продукції»;
- 90/1.4 «Прибуток, збиток від реалізації";
- 90 / 2 «Собівартість продажів»;
- 90 / 3 «Податок на додану вартість»;
- 90 / 9 «Прибуток (збиток) від продажу».
На рахунках 90 / 1, 90 / 2, 90 / 3 враховуються відповідно надійшла виручка від реалізації послуг підприємства, собівартість проданої продукції / послуг, нарахований ПДВ. Рахунок 90 / 9 призначений для виявлення фінансового результату від продажів за звітний місяць.
У ТОВ «Промбетон» у дебет рахунку 90 протягом року списується планова собівартість реалізованої продукції, а за кредитом відображається виручка в кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». В кінці року планова собівартість за дебетом рахунка доводиться до фактичної шляхом віднесення різниць між розрахованої фактичною собівартістю в кінці року і планової собівартістю (суми економії сторнуються, суми перевитрати проводяться додаткової записом в дебет рахунку 90 з кредиту рахунків обліку продукції або витрат на виробництво). При виконанні робіт, послуг, умови регулюються контрактом-договором на постачання продукції підприємством ТОВ «Промбетон».
Записи за субрахунками 90 / 1, 90 / 2, 90 / 3 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90 / 2, 90 / 3 і кредитового обороту по субрахунку 90 / 1 визначають результат від продажів за звітний місяць. Виявлену прибуток або збиток щомісячно заключними проводками списують із субрахунка 90 / 9 на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Дт 90 Кт 99 - отримано прибуток від продажів
Таким чином, синтетичний рахунок 90 щомісячно закривається і сальдо на звітну дату не має. Облік фінансових результатів від продажів в ТОВ «Промбетон» автоматизований. Після закінчення звітного року всі субрахунки до рахунку 90 закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90 / 9 «Прибуток (збиток) від продажу». При цьому складаються такі проводки:
- Списуються наприкінці року обороти по рахунку 90 / 2 та 91 на рахунок 90 / 9:
Дт 90 / 9 Кт 90 / 2
Дт 90 / 1 Кт 90 / 9
- Списуються щомісячно сальдо з рахунку 90 / 9 на рахунок 99:
Дт 90 / 9 Кт 99
Дт 99 Кт 90 / 9
Аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» ведеться по кожному виду виконаних робіт, наданих послуг та ін Для узагальнення інформації про операційні і позареалізаційні доходи та витрати використовують рахунок 91 «Інші доходи і витрати». До цього рахунку можуть бути відкриті субрахунки:
- 91/1.1 «Витрати щодо зміни Статуту»
- 91/1.1 «Інша реалізація»
- 91/1.18 «Списання Дт і Кт заборгованості»
- 91/1.3 «Собівартість іншої реалізації»
- 91/1.4 «Сальдо інших доходів (іншої реалізації»
На субрахунку 91 / 1 враховуються операційні і позареалізаційні доходи. На субрахунку 91 / 2 - операційні і позареалізаційні витрати. Субрахунок 91 / 9 призначений для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Записи за субрахунками 91 / 1 та 91 / 2 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91 / 2 і кредитового обороту по субрахунку 91 / 1 визначається сальдо інших доходів і витрат. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91 / 9 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, у ТОВ «Промбетон» на звітну дату рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо не має.
Після закінчення звітного року субрахунки 91 / 1 та 91 / 2 закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91/1.4.
Операційні доходи і витрати ТОВ «Промбетон», обліковуються на рахунку 91, відповідно до ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99 представляють собою:
- Результати від продажу основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей;
- Надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами);
- Доходи та витрати від здачі майна в оренду;
- Прибуток, отримана організацією в результаті спільної діяльності.
При вибутті амортизаційного майна ТОВ «Промбетон» внаслідок продажу, списання, безоплатної передачі в суму амортизації основних фондів і нематеріальних активів списують в дебет рахунків 02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів» з кредиту рахунків 01 «Основні засоби» і 04 «Нематеріальні активи». Залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів списують з кредиту рахунків 01 і 04 в дебет рахунку 91. Сюди також списують всі витрати, пов'язані з вибуттям амортизується майна (включаючи ПДВ по проданому майну). При вибутті матеріалів та іншого неамортізіруемого майна внаслідок продажу, списання і т. д. їх вартість списують в дебет рахунку 91.
При здійсненні операцій по вкладах в статутні капітали інших організацій зазвичай виникає різниця між вартістю переданого майна та узгодженої оцінкою вкладу. Це різниця відображається в залежності від її значення по кредиту або дебету рахунку 91 (перевищення узгодженої вартості над облікової відображається за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» і кредитом рахунка 91).
Доходи від участі в інших організаціях можна враховувати:
- За фактичним надходженням грошових коштів (при цьому дебетують рахунки 50, 51, 52, 55 і кредитують рахунок 91);
- За попередньою нарахування доходів на рахунках (дебетують рахунок 76 (на суму доходів від вкладів у статутний капітал інших організацій і т.д.) і кредитують рахунок 91 (на всю суму нарахованих доходів)).
До операційних витрат ТОВ «Промбетон», враховуються на рахунку 91, відносяться також суми належних до сплати податків і зборів відповідно до законодавства РФ (податок на майно організацій, на рекламу т. д.) Позареалізаційними доходами та витратами відповідно до ПБО 9 / 99 і 10/99 є:
- Штрафи, пені, неустойки за порушення господарських договорів отримані (сплачені);
- Надходження (витрати) на відшкодування заподіяних організації збитків;
- Активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
- Прибуток (збитки) минулих років, виявлені у звітному році;
- Суми кредиторської та дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності.
Надходження від сплати штрафів, пені та інших санкцій відображають за кредитом рахунку 91 до дебету рахунків обліку грошових і рахунків та розрахунків з дебіторами. Сплачені організацією штрафи, пені відображають за дебетом рахунка 91 з кредиту рахунків обліку грошових коштів. При цьому суми внесені до бюджету у вигляді санкцій, до складу витрат від позареалізаційних операцій не включають, а відносять на зменшення прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства (тобто на рахунок 99).
Прибуток минулих років, виявлену у звітному році, відображають за дебетом рахунка 51 «Розрахунковий рахунок» і кредитом рахунку 91; збитки оформляють зворотного бухгалтерським проведенням. Таким же чином враховують надходження до відшкодування та відшкодування заподіяних організації збитків. Суми кредиторської та дебіторської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, списують в дебет рахунку 76 і кредит рахунка 91. У дебет рахунка 91 з кредиту різних рахунків списують витрати, пов'язані з благодійною діяльністю, здійсненням заходів і т.д. Інші позареалізаційні витрати і втрати списуються з дебету або кредиту відповідних рахунків у момент їх виявлення на рахунок 91.
Наведемо приклад декілька проводок по рахунку 91, які мають місце в ТОВ «Промбетон»:
- Відбиті суми кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності: Дт 76 Кт 91
- Отримані бюджетні кошти, віднесені на інші доходи: Дт 86 Кт 91 / 1
- Внаслідок списання основних засобів отримані будівельні матеріали:
Дт 10/10 Кт 91 / 1
- Відображені доходи, отримані у вигляді штрафів за порушення умов господарських договорів: Дт 50 Кт 91 / 1
- Відображено суму вибулих матеріалів та іншого неамортізіруемого майна внаслідок їх продажу: Дт 91 / 2 Кт 62
- Нараховані суми належних до сплати податків і зборів (податок на майно): Дт 91 / 2 Кт 68
- Сплачені штрафи, пені, неустойки: Дт 91 / 2 Кт 50
- Списуються збитки від недостачі майна на фінансові результати (винна особа не встановлена): Дт 91 / 2 Кт 94
Записи за субрахунками 91 / 1 та 91 / 2 виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91 / 2 і кредитового обороту по субрахунку 91 / 1 визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з дебету або кредиту субрахунка 91 / 9 (в залежності від того, куди було перераховано в результаті зіставлення оборотів субрахунків 91 / 1 та 91 / 2) на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 91 сальдо на звітну дату не має. Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91, закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91 / 9 «Сальдо інших доходів і витрат». Таким чином, маємо такі проводки:
- Списується в кінці року обороти по рахунку 91 / 2 та 91 / 1 на рахунок 91 / 9:
Дт 91 / 9 Кт 91 / 2
Дт 91 / 1 Кт 91 / 9
- Списується щомісячно сальдо з рахунку 91 / 9 на рахунок 99:
Дт 91 / 9 Кт 99 (якщо була б отримана прибуток)
Дт 99 Кт 91 / 9 (отримано збиток)
Аналітичний облік по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» ведеться по кожному виду інших доходів і витрат.
Надзвичайними доходами і витратами вважаються надходження (витрати), що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії і т.д.). Вони враховуються безпосередньо на рахунку 99 «Прибутки та збитки». До надзвичайних доходів відносяться: страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів і т.д. Так, отримане страхове відшкодування складається під впливом: прибутку або збитку від звичайних видів діяльності; інших доходів і витрат; втрат, витрат і доходів у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності. Різниця між цими складовими частинами прибутку або збитків полягає в тому, що фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) спочатку визначають за рахунком 90 «Продажі». З рахунку 90 прибуток або збиток від звичайної діяльності списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Фінансовий результат від інших доходів і витрат (від продажу майна, операційні і позареалізаційні доходи і витрати) спочатку відображають на рахунку 91 «Інші доходи і витрати», з якого потім щомісячно списують на рахунок 99.
Надзвичайні доходи і витрати відразу відносять на рахунок 99 без попереднього запису на проміжних рахунках в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів і т. п.
Крім того, за дебетом рахунка 99 відображають нараховані платежі на прибуток і суми належних податкових санкцій у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів». Платежі за пересчетам з податку на прибуток також відображаються на рахунках 99 і 68.

3. УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ ЗА податків і зборів на ПІДПРИЄМСТВІ

3.1 Види податкових правопорушень

Порушення податкового законодавства проявляється в порушенні різних правових норм і тим або іншим чином пов'язано з правильним обчисленням, повним і своєчасним внесенням податків у бюджет і позабюджетні фонди. Таким чином, основний вид порушень у податковій сфері становлять порушення правил платниками податків з незаконного ухилення від сплати податків. Залежно від суб'єкта відповідальності чинне законодавство встановлює три самостійних види податкової відповідальності:
а) відповідальність платників податків за порушення порядку обчислення і сплати податків (ст. 13 Закону «Про основи податкової системи»);
б) відповідальність збирачів податків за порушення порядку утримання та перерахування до бюджету прибуткового податку з фізичних осіб (ст. 22 Закону «Про прибутковий податок»);
в) відповідальність банків і інших кредитних організацій за невиконання (несвоєчасне виконання) платіжних доручень платників податків (ст. 15 Закону «Про основи податкової системи»).
З аналізу п. 1 ст. 13 Закону "Про основи податкової системи" та інших законодавчих актів про оподаткування можна зробити висновок про те, що в даний час податкова відповідальність платників податків і осіб, які сприяють сплаті податку, настає під час проведення ними одного з десяти складів правопорушень, що мають самостійний характер. Дані склади можна класифікувати в залежності від об'єкта, на який спрямовані протиправні діяння, наступним чином:
1) приховування доходу (прибутку);
2) заниження доходу (прибутку);
3) приховування іншого об'єкта оподаткування;
4) неврахування іншого об'єкта оподаткування;
5) відсутність обліку об'єктів оподаткування, що спричинило за собою приховання або заниження доходу за період, що перевірявся;
6) ведення обліку об'єкта оподаткування з порушенням встановленого порядку, що спричинило за собою приховання або заниження доходу за період, що перевірявся;
7) неподання до податкового органу документів, необхідних для обчислення і сплати податку;
8) несвоєчасне подання до податкового органу документів, необхідних для обчислення і сплати податку;
9) затримка сплати податку, в тому числі невиконання (несвоєчасне виконання) платіжних доручень платників податків;
10) несвоєчасне утримання, утримання не повністю або не перерахування до бюджету суми податків збирачем податків.
Необхідно відзначити, що якщо податковим законодавством не встановлено будь-якої склад правопорушення (в листах Державної податкової інспекції Російської Федерації часто використовується термін «заниження податку»), то податкові органи не вправі застосовувати санкції.
Ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі тягне стягнення штрафу у розмірі десяти відсотків від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше двадцяти тисяч рублів.
Неподання платником податків у встановлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації до податкового органу за місцем обліку, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого в пункті 2 статті 119 НК РФ, тягне стягнення штрафу у розмірі 5 відсотків суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30 відсотків зазначеної суми та не менше 100 рублів.
Неподання платником податку податкової декларації до податкового органу протягом більше 180 днів після закінчення встановленого законодавством про податки терміну подання такої декларації тягне стягнення штрафу у розмірі 30 відсотків суми податку, подлежаших сплаті на основі цієї декларації, і 10 відсотків суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць починаючи з 181-го дня.
Грубе порушення організацією правил обліку доходів і (або) витрат і (або) об'єктів оподаткування, якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого пунктом 2 статті 120 НК РФ, тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів (Визначення Конституційного Суду РФ від 18 січня 2001 р . № 6-О).
Грубе порушення організацією правил обліку доходів і (або) витрат і (або) об'єктів оподаткування, якщо вони спричинили заниження податкової бази, тягнуть стягнення штрафу у розмірі десяти відсотків від суми несплаченого податку, але не менше п'ятнадцяти тисяч рублів.
Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування розуміється відсутність первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків.
Несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягнуть стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків від несплачених сум податку.
Несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності), вчинені навмисно, тягнуть стягнення штрафу в розмірі 40 відсотків від несплачених сум податку.
Неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню податковим агентом, тягне стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків від суми, що підлягає перерахуванню.
Неподання у встановлений термін платником податків (податковим агентом) до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених Податковим Кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори, тягне стягнення штрафу у розмірі 50 рублів за кожне неподання документ.
Неподання податковому органу відомостей про платника податків, що виразилося у відмові організації надати наявні в неї документи, передбачені Податковим Кодексом, з відомостями про платника податків за запитом податкового органу, а так само інше ухилення від надання таких документів або надання документів з явно недостовірними відомостями, якщо таке діяння не містить ознак порушення законодавства про податки і збори, передбаченого статтею 135 ¹ Податкового Кодексу, тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів.
Як видно з вищевикладеного, суми штрафів за порушення податкового законодавства дуже значні, тому будь-яке підприємство зобов'язане вести достовірний і своєчасний облік розрахунків з податків і зборів з метою уникнути можливого покарання. Одним із способів оптимізації податкових платежів і ведення розрахунків з податків і зборів є податкове планування на предпряітіі.

3.2 Податкове планування на рівні підприємства
Відповідно до законодавства Російської Федерації оподаткування підприємств припускає:
- Визначення розміру об'єкта оподаткування;
- Розрахунок суми належного з підприємства податку на основі сформованого в обліку показника бази оподаткування і встановленої податкової ставки (як правило, процентної);
- Здійснення розрахунків з бюджетом по нарахованих податкових платежах;
- Складання і подання до податкових органів податкових декларацій.
Переважна кількість показників, що складають базу оподаткування, у тому числі головні з них - обсяг реалізації продукції (товарів, послуг) і сума отриманого прибутку, відбиваються в системному бухгалтерському обліку підприємства. Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ (п. 64) відображаються у звітності суми розрахунків з податковими органами і позабюджетними державними фондами повинні бути узгодженими з ними і тотожними. Залишення на балансі невідрегульованих сум за цими розрахунками не допускається.
У системі розрахункових взаємовідносин підприємств грошові розрахункові відносини з державним бюджетом і державними, позабюджетними фондами (соціальними, дорожніми, екологічними і ін) займають особливе місце. Організація їх аналітичного обліку повинна будуватися таким чином, щоб отримати необхідну інформацію по кожному виду податків до бюджету і платежів до позабюджетних державних фондів. Тому кожне підприємство відкриває по відповідних синтетичних рахунках субрахунки в їх розвиток.
Для обліку цих операцій використовується рахунок 68 «Розрахунки з бюджетом», до якого відкриваються субрахунки за видами податкових платежів. Рахунок 68 на кінець звітного місяця може мати розгорнуте сальдо (дебетове і кредитове) з податкових платежів. При складанні балансу дебетовий залишок по рахунку 68 відображається в активі балансу, а кредитовий - в пасиві.
Не допускається згортати сальдо. Так, якщо, в Головній книзі за дебетом (кредитом) рахунки 68 відображено сальдо 5000 тис. руб./85000 тис. руб., То в активі балансу повинне бути відображено 5000 тис. руб., А в пасиві - 85000 тис. руб. Грубою помилкою буде відображення в пасиві балансу згорнутого сальдо за рахунком 68 - 80000 тис. руб. (85000 - 5000). При цьому слід пам'ятати, що в балансі заборгованості за рахунком 68 повинні бути відображені в сумах, узгоджених з податковим органом, для чого необхідно вивірити взаємні розрахунки, оформивши акт звірки.
Крім того, за кредитом рахунку 68 і дебету рахунків 99 «Прибутки та збитки» і 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (в частині розрахунків з винними особами) відображають нараховану суму штрафних санкцій за несвоєчасну або неповну сплату податків і зборів.
У кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» за рахунком 68 відображають суми, одержані у разі перевищення відповідних витрат над сумою податків і зборів.
Під оптимізацією податкових платежів розуміється не тільки їх мінімізація, але і правильне рознесення по термінах платежу. У цих цілях в організації розробляється податковий календар (як правило, щомісячно на черговий квартал). У ньому враховуються розміри і дати сплати авансових та фактичних сум по кожному податку. Невеликі організації включають показники податкових платежів до загального платіжний календар.
Елементами податкового планування є: облікова політика організації з бухгалтерського та податкового обліку; податки; ставки податків; пільги по податках і зборах; календар бухгалтера; документація та документообіг; інвентаризація; аудит; звітність.
Податкове планування пов'язане з урахуванням системи факторів та умов функціонування організації та існуючого податкового законодавства.
Етапи податкового планування, пов'язані з оптимізацією податкового тягаря, можуть бути наступними:
- Визначення юридичного статусу організації, її організаційно-правової форми (ЗАТ, ВАТ, ТОВ тощо);
- Визначення цілей та сфер діяльності;
- Розробка програми аналізу системи оподаткування;
- Формування інформаційної бази;
- Тестування стану системи оподаткування;
- Встановлення можливих пільг відповідно до податкового законодавства;
- Складання бізнес-плану;
- Вибір стратегії оптимізації податкового тягаря;
- Оптимізація облікової політики (оптимізація способів ведення бухгалтерського та податкового обліку);
- Визначення системи факторів та умов для конкретних часових періодів, що визначають податкові наслідки прийнятих управлінських рішень в короткостроковій і довгостроковій перспективі;
- Розрахунок податкової економії за різних умов господарювання, термінів внесення податкових платежів;
- Виявлення резервів зниження податкового тягаря;
- Виявлення сильних і слабких сторін організації;
- Аудит стану системи оподаткування;
- Розробка оргтехмероприятий.
Для оптимізації податкового тягаря має значення формування облікової політики організації, що включає:
- Спосіб нарахування амортизації основних засобів: лінійний; прискореної амортизації при лінійному способі; за сумою років корисного використання; спосіб зменшуваного залишку; пропорційно обсягу продукції, що випускається.
- Спосіб нарахування амортизації нематеріальних активів: лінійний спосіб; пропорційно обсягу продукції, робіт, послуг.
- Спосіб списання товарно-матеріальних цінностей: по середній собівартості; методом LIFO (за собівартістю перших за часом закупівель товарно-матеріальних цінностей); методом FIFO (за собівартістю останніх за часом закупівель товарно-матеріальних цінностей).
В умовах інфляції найбільш вигідне використання методу LIFO. Він дозволяє отримати більш реальну собівартість списаних матеріалів. При намічається зниження цін на товарно-матеріальні цінності доцільно використовувати метод FIFO.
При неясному прогнозі динаміки цін доцільно використовувати середню собівартість товарно-матеріальних цінностей.
- Спосіб списання накладних, комплексних витрат, терміни сплати податків і зборів.
Податкове планування передбачає системний підхід. Він виражається в обліку взаємозалежної системи податків і зборів, що сплачуються організацією, і впливу її на фінансові показники організації. Виграючи на одних податках, можна втратити на інших. Тому багатоваріантний перебір можливих поєднань податкових платежів - основний шлях мінімізації податкового тягаря. Він може дозволити оптимізувати фінансову ситуацію в організації, досягти максимуму чистого прибутку при мінімумі сплачуваних податків і зборів.
При здійсненні податкового планування необхідно спиратися на існуюче податкове законодавство, нормативні документи, які прямо чи опосередковано пов'язані з ним.

ВИСНОВОК
Головна мета підприємства - приріст власного капіталу. Все, що збільшує власний капітал, визнається доходами, а все, що його зменшує, - видатками.
В даний час бухгалтерський облік є одним з головних механізмів управління процесами виробництва і продажем продукції, що сприяє вдосконаленню організації виробництва, довгострокового планування і прогнозування, а також аналізу господарської діяльності. Перехід до ринкових відносин тягне за собою необхідність адаптувати бухгалтерський облік і звітність до вимог перехідного періоду.
Вимоги удосконалення бухгалтерського обліку також необхідно ввести і в ТОВ «Промбетон» з урахуванням мінливої ​​економічної обстановки.
На підприємстві ТОВ «Промбетон» необхідно підвищити контроль за дотриманням розрахункових операцій і стежити за порядком звірки взаємних розрахунків між даними бухгалтерського обліку на підприємстві і контрагента. Для цілей внутрішнього контролю затвердити: перелік осіб, які мають право підпису первинних документів; інвентаризаційну комісію; постійно діючу комісію з оцінки та списання з балансу об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, порядок та строки видачі готівкових коштів під звіт співробітникам; порядок оформлення звітів по їх використанню ; список підзвітних осіб в організації.
Регістри бухгалтерського обліку щомісяця роздруковувати на паперових носіях; здійснювати контроль за зберіганням та використанням облікової інформації.

Список використаної літератури
1. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Податковий кодекс: правопорушення і відповідальність. - М.: ТОВ НВО «Обчислювальна математика та інформатика», 2001 р . 182 с.
2. Бабаєв Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Видавництво «Бухгалтерський облік». - 2001.
3. Бабаєв Ю.А Бухгалтерський фінансовий облік. - М.: Видавництво «Бухгалтерський облік». - 2003.
4. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Облікова політика підприємств для цілей бухобліку на 2004 рік. - М.: Видавництво "Податки та фінансове право". - 2003 р .
5. Бухгалтерський облік / За ред. ден професора А.Д. Ларіонова - М.: ГРОСС ГБ БУХ М. - 2000 р . - 654 с.
6. Дадашев А.З Податкове адміністрірованіе.-М.: ЮНИТИ, 2002.-298 с.
7. Дьомін А.В. Податкова політика Росії на сучасному етапі / / Питання економіки. 2004 № 7 С. 54 - 82
8. Злигостев М.М. Платити податки - це вигідно / / Податковий вісник 2006. № 7 С. 138-140
9. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік Навчальний посібник 5-е изд-М.: ИНФРА М, - 2005 - 717 с.
10. Податки: Учеб. посібник / під ред. Д. Г. Черника. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 400 с.
11. Податки, оподаткування та податкове законодавство / під ред. Євстигнєєва Є.М. - СПб: Питер, 2001. - 415 с.
12. Податки та оподаткування в Росії / під ред. Євстигнєєва Є.М. - РнД: «Фенікс», 2003. - 386 с.
13. Податковий Кодекс РФ. Частини перша і друга. - М.: «Кодекс», 2004
14. Новодворський В.Д., Пономарьова Л.В. Бухгалтерська звітність організації. - М.: Видавництво «Бухгалтерський облік». - 2004. - 368 с.
15. Пансков В.Г. Проблеми вирішуються, проблеми залишаються / / Податковий вісник 2006 № 1 С. 3-7
16. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств (Наказ Міністерства фінансів № 94н від 31 жовтня 2000 р .)
17. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів». ПБУ 16/01. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30.03.01 № 26н (в ред. Від 03.03.02.) / / Офіційні матеріали для бухгалтера. -2003. - № 6. - С. 8-10
18. Наказ Мінфіну РФ від 9 грудня 2000р. N 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облікова політика організації "ПБУ 1 / 98" (з ізм. І доп. Від 30 грудня 2001р.) / / Інформаційний банк «Консультант Плюс: Вища школа»
19. Наказ Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р . N 43н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Бухгалтерська звітність організації "ПБУ 4 / 99" / / Інформаційний банк «Консультант Плюс: Вища школа»
20. Пушкарьова В.М. Історія фінансової думки і політики податків: Навч. посібник. - М.: ИНФРА-М, 1996. - 192 с.
21. Разгулін С.В. Удосконалення законодавства про податки і збори в умовах податкової реформи / / Податковий вісник 2002. № 6 С. 145-152
22. Фінансові проблеми стабілізації російської економіки / За ред. проф. Любімцева Ю.І. - М.: «Гільдія фінансистів», 2002. - 223 с.
23. Черник Д.Г. Податки в ринковій економіці. - М.: Фінанси ЮНИТИ, 1997. - 383 с.
24. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 1998. - 429 с.