Ліцензування аудиторської діяльності продовжено до 1 липня 2008 року.
Планувалася з 1 липня 2007 року скасування ліцензування аудиторської діяльності була пов'язана з переходом до методів саморегулювання аудиторської діяльності за допомогою створення відповідних саморегулівних організацій та наділення їх повноваженнями щодо контролю за належною якістю послуг, що надаються аудиторами, що мають професійний статус. Однак, оскільки до теперішнього часу робота щодо наділення саморегулівних організацій аудиторів зазначеними повноваженнями не завершена, представляється доцільним зберегти існуючі методи державного регулювання у названій сфері.
Закон набирає чинності з дня його офіційного опублікування.
2. Об'єднання аудиторів в Росії
Завдання професійних об'єднань аудиторів полягає в ефективній роботі щодо підвищення якості аудиту бухгалтерської звітності, результативності прийнятих заходів з розвитку професії, організації взаємодії з підприємствами та організаціями.
Серед перелічених напрямів роботи об'єднань проблема підвищення якості аудиторських перевірок є ключовою. Від її успішного вирішення у найкоротші терміни багато в чому залежить інвестиційний клімат в нашій країні, а також ступінь довіри до аудиторів з боку споживачів їх послуг. Певні шляхи вирішення намічені в "Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу", схваленої Міністерством фінансів РФ. Конкретні заходи щодо їх реалізації регламентовані відповідним планом, затвердженим Мінфіном РФ.
Зокрема, передбачено здійснення Мінфіном РФ спільно з професійними об'єднаннями таких основоположних заходів:
- Підготовки змін і доповнень до Федерального закону "Про аудиторську діяльність";
- Розробки проектів федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності на основі міжнародних стандартів аудиту;
- Підготовки пропозицій щодо вдосконалення правил незалежності аудиторських організацій та аудиторів відповідно до світового досвіду;
- Визначення єдиних кваліфікаційних вимог до аудиторів.
Представляється, що успішна реалізація в прийнятні терміни наміченого комплексу заходів за участю професійних об'єднань можлива тільки за умови наявності в їх рядах членів, які мають досить потужним науковим і методичним потенціалом.
Цій умові повною мірою відповідає Аудиторська палата Росії. Проілюструю зроблене твердження наступними цифрами і фактами. На сьогоднішній день Палата об'єднує близько 900 аудиторських організацій, розташованих в 70 суб'єктах Російської Федерації. Ще близько 600 аудиторських організацій є її афіновані членами, тобто членами входять до неї об'єднань. Палата має у регіонах Росії потужну територіальну мережу, яка спирається на професійні аудиторські об'єднання, які діють в рамках федеральних округів. Ця мережа багато в чому забезпечує ефективну роботу системи контролю якості аудиторської діяльності та професійної етики та системи підвищення кваліфікації.
Більше того, членами Палати є багато провідні вищі навчальні заклади країни, що володіють науковими та педагогічними кадрами найвищого рівня. Наприклад, Російська економічна академія ім. Г. В. Плеханова, Фінансова академія при Уряді РФ, Російська академія державної служби при Президенті РФ та інші.
До роботи по реалізації "Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу" Палата може підключити свої профільні комітети і комісії, частина яких очолюють провідні фахівці аудиторських компаній великої четвірки - KPMG та PricewaterhouseCoopers, що мають багатий досвід по створенню систем, які сприяють підвищенню якості аудиторської діяльності.
Наявність такого потужного наукового та методичного потенціалу дозволило Палаті звернутися до Мінфіну Росії з письмовою пропозицією активно включитися в цю роботу, що й відбувається зараз.
Одночасно, хотілося б відзначити, що, з нашої точки зору, для професійних об'єднань аудиторів діяльність з реформування бухгалтерського обліку в рамках Концепції, безумовно, є досить важливою, але аж ніяк не єдиною проблемою, якої їм варто в цей час займатися. Особливо, це стосується об'єднань, які претендують на отримання статусу "саморегульованого". Їм необхідно в найкоротші терміни привести свою членську базу, структуру та напрями діяльності у відповідність до вимог, визначених проектом Федерального закону "Про внесення змін до Федерального закону" Про аудиторську діяльність ", який в даний час обговорюється в Уряді РФ. Ці вимоги націлені, в Зокрема, на укрупнення професійних аудиторських об'єднань, що працюють з аудиторськими організаціями, максимум до двох, що випливає з наступного простого розрахунку.
Статус саморегулируемого зможуть отримати, виходячи з вимог проекту вищезазначеного Закону, тільки ті об'єднання, членами яких на момент акредитації будуть не менше 1500 аудиторських організацій, що мають місцезнаходження не менше ніж в одній третині суб'єктів Російської Федерації. У той же час, за даними Мінфіну РФ, аудиторським організаціям видано близько 6000 ліцензій на аудиторську діяльність. За його ж даними, реально працює на ринку не більше 4000 з них. Розділивши 4000 на 1500, отримаємо два повних об'єднання.
Хотілося б підкреслити, що обговорюваний проект Федерального закону покладає на саморегульовані аудиторські об'єднання ряд невластивих їм на сьогоднішній день прав і обов'язків, наприклад, по суцільному контролю якості аудиторської діяльності своїх членів, підвищенню кваліфікації аудиторів, їх атестації. Щоб бути готовими без перехідного періоду приступити до здійснення додаткових прав і обов'язків, слід, з нашої точки зору, починати готуватися до роботи в новому правовому полі вже сьогодні.
Палата впродовж 2004 р . активно займається вирішенням проблем функціонування з урахуванням нових правових умов. Особливу увагу вона приділяє наступними напрямками своєї діяльності. Палата добивається шляхом контролю та надання методичної допомоги від аудиторських організацій - своїх членів повноти і зрозумілості для їх співробітників внутрішніх стандартів, відповідності цих робочих документів федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності, наявності ефективної внутрішньої системи контролю виконання вимог професійної етики.
Для здійснення контрольних функцій у Палаті сформована система, яка складається з Комісії з контролю якості аудиторської діяльності та дотримання професійної етики аудиторськими організаціями (аудиторами) і з 200 уповноважених експертів з контролю за якістю аудиторської діяльності та дотримання професійної етики аудиторськими організаціями (аудиторами). Вони діють на всій території Росії, де працюють члени Палати. Слід зазначити, що це висококваліфіковані фахівці, що мають великий досвід роботи з контролю якості, які пройшли спеціальну підготовку і здали кваліфікаційне тестування.
Наступним напрямком роботи, безпосередньо пов'язане з підвищенням якості аудиторської діяльності наших членів, - інтенсифікація і вдосконалення їх інформаційного забезпечення. Зазначене напрямок є для Палати одним з найбільш пріоритетних, оскільки ефективність роботи аудиторів, її якість багато в чому визначаються інформацією, якої вони розташовують у конкретний момент часу. Збір та аналіз такої інформації - досить трудомісткий процес, проведення якого не під силу невеликим аудиторським організаціям і індивідуальним аудиторам.
Для забезпечення цієї потреби діє потужна інформаційна система, функціонування якої забезпечується спеціально створеним структурним підрозділом - Інформаційним центром Палати. Вона тижні інформує всіх своїх членів, що мають електронну пошту, за такими рубриками, що користується великою популярністю: "Увага: конкурс", "Арбітражна практика", "Нормативні акти з аудиторської діяльності", "На допомогу аудитору (коментарі фахівців)", "Моніторинг спеціалізованої центральної та регіональної преси ".
З метою подальшого підвищення якості інформаційного обслуговування Інформаційний центр відпрацював систему розсилки інформації по електронній пошті. Блоки інформації, у розмірі близько 2 МБТ, або близько 200 сторінок електронного тексту, сформовані з перерахованих вище та інших рубриках, щотижня розсилаються майже по 900 адрес електронної пошти. Обсяг цих блоків за 2004 р . збільшився в середньому майже в 2 рази.
У Палаті сформована, як видається, досить ефективна система підвищення кваліфікації її членів. Цю найважливішу для підвищення якості аудиту завдання вирішують дві самостійні структури, засновані Палатою, та її профільний комітет. Інститут підвищення кваліфікації проводить курси і семінари для аудиторів у рамках програм з підвищення кваліфікації, затверджених Мінфіном РФ.
Консультаційний та навчально-методичний центр організовує консультаційні семінари з аудиторами та іншими спеціалістами фінансового та економічного профілю, що представляють ринок аудиторських послуг, за програмами, які відповідають сьогоднішнім потребам ринку, особливо - в частині супутніх аудиторських послуг. Наприклад, в рамках підготовки до роботи з впровадження Міжнародних стандартів бухгалтерської звітності цей Центр спільно з Сучасної гуманітарної академією та представниками великих аудиторських компаній, що мають великий досвід робіт з міжнародними стандартами, підготував і записав на лазерні диски вступний курс з МСФЗ. Зазначена робота триває. У даний час спільно з аудиторською компанією PricewaterhouseCoopers ведеться розробка диска, що дозволяє трансформувати бухгалтерську звітність, складену за російським ПБО, у фінансову звітність, що відповідає вимогам МСФЗ. Обговорюється можливість створення програмного забезпечення для дистанційного навчання аудиторів і бухгалтерів з використанням супутникових систем зв'язку. Ця робота націлена, в тому числі, на якнайшвидшу реалізацію положень "Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу".
З нашої точки зору, в перспективі професія аудитора може успішно розвиватися лише в тісному контакті з суміжними професіями, з якими аудитори взаємодіють при наданні своїх послуг. Такі міжпрофесійні контакти допомагають успішно вирішувати багато проблем, пов'язані з підвищенням ефективності роботи підприємств і організацій, розвитком їх бізнесу. Цим напрямком Палата займається вже другий рік. Проілюструю сказане таким прикладом.
Трохи більше року тому Палата спільно з Держбудом і за участю Мінфіну РФ організувала для аудиторів, що надають послуги будівельним підприємствам і організаціям, для їх керівників та фахівців Першу всеросійську конференцію "Аудит, інвестиції, правовий та економічний консалтинг". Конференція тривала чотири дні і розглянула перспективи розвитку будівельного комплексу, зовнішнього і внутрішнього аудиту, бухгалтерського обліку, оподаткування, нові правила формування кошторисно-нормативної бази ціноутворення в будівництві, правові основи приватизації та продажу земельних ділянок, у тому числі в місті, і багато іншого.
Конференція виявила велику зацікавленість аудиторів та будівельників в здійсненні спільних заходів, що дозволяють їм обговорювати проблеми, що визначають розвиток обох професій в поточній і середньостроковій перспективі. Було прийнято рішення про доцільність щорічного проведення практичних заходів з тематикою, аналогічної тій, якій була присвячена Перша всеросійська конференція "Аудит, інвестиції, правовий та економічний консалтинг".
Відповідно з цим рішенням Палата спільно з Російським союзом будівельників за участю Федерального агентства по будівництву і ЖКГ та за підтримки Міністерства промисловості та енергетики РФ та Міністерства фінансів РФ організують у м. Москві Другу всеросійську конференцію "Будівельний комплекс: Аудит, інвестиції, правовий та економічний консалтинг ". Її основна мета - обговорення проблем, пов'язаних з удосконаленням управління власністю, підвищенням ефективності роботи підприємств і організацій будівельного комплексу та якості аудиторських перевірок їх бухгалтерської звітності, з перспективами і механізмами залучення інвестицій, а також формуванням системи взаємодії між будівельним комплексом та аудиторами. Видається, що ця конференція буде сприяти своєчасному вирішенню багатьох актуальних проблем розвитку професій будівельника і аудитора.
На сучасному етапі розвитку економіки перед аудиторськими об'єднаннями стоїть комплекс проблем, які їм необхідно вирішувати як спільними силами, так і в рамках кожного об'єднання, у напрямках, які визначає нове правове поле, яке визначається положеннями проекту Федерального закону "Про внесення змін до Федерального закону" Про аудиторську діяльність "і в" Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу ".
Нові стандарти аудиторської діяльності Уряд РФ затвердив п'ять нових федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, а також вніс ряд уточнень до діючих стандартів. Стандарти розроблені Мінфіном РФ за участю інших державних органів та аудиторської громадськості і відповідають міжнародним стандартам.
Леонід Шнейдман, директор Департаменту регулювання державного фінансового контролю, аудиторської діяльності та бухобліку Міністерства фінансів РФ, зазначив: «Прийняття чергової групи стандартів аудиторської діяльності забезпечує подальший розвиток нормативно-правової бази аудиту в Росії. При цьому створюється база, в повній мірі порівнянна з аналогічними системами стандартів у країнах з розвиненою ринковою економікою ».
Серед нових стандартів аудиторської діяльності особливо виділяються стандарти, присвячені обов'язків аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій у ході аудиту (стандарт № 13) та обліку вимог нормативних правових актів в ході аудиту (№ 14). Три нових стандарту мають значення для правильної організації аудиту - узгодження умов проведення аудиту (№ 12), розуміння діяльності аудируемого особи (№ 15) та аудиторська вибірка (№ 16). Уточнення, внесені до чинних федеральні правила (стандарти), носять, в основному, редакційний характер.
«Стандарти № 13 і 14 мають особливе значення для розуміння ролі аудиту і того, що слід очікувати від діяльності аудитора, - пояснив заступник директора Департаменту регулювання державного фінансового контролю, аудиторської діяльності та бухобліку Міністерства фінансів РФ Андрій Крикунов. - Ці стандарти ще раз підкреслюють, що відповідальність за дотримання законодавства та нормативних правових актів у повній мірі несе керівництво організації. Роль же аудитора полягає в тому, щоб висловити незалежну думку про бухгалтерську звітність організації, яке жодним чином не може і не повинно розглядатися як якась гарантія або страховка. Нові стандарти підкреслюють, що аудит не можна ототожнювати з будь-якими розслідуваннями чи іншими діями правового характеру ».
4. Зарубіжні об'єднання Аудиторів
Аудиторські та планові організації. Положення бухобліку в світі сучасного бізнесу створило систему контролю професійних, освітніх і етичних стандартів для бухгалтерів. Американський Інститут Дипломованих Бухгалтерів є національною професійною організацією для їх підготовки. СВБ є професійним бухгалтером, який отримує своє звання шляхом отримання освіти, кваліфікованого досвіду і певної кількості письмових іспитів, які займають три дні. Американський Інститут Дипломованих Бухгалтерів готує екзаменаційні вимоги і передає результати окремим штатам, які у свою чергу видають ліцензії кваліфікованим людям практикуючим в якості СВБ. СВБ повинен так само володіти високими моральними якостями і повинен вести професійну практику відповідно до прийнятих професійних норм.
Американський Інститут Дипломованих Бухгалтерів так само удосконалює систему обліку і аудиторської роботи. Комітет аудиторських стандартів Американського Інституту Дипломованих Бухгалтерів формулює загальноприйняті аудиторські стандарти, які використовуються в роботі СВБ при аудиторських перевірках. Американський Інститут Дипломованих Бухгалтерів видає щомісячний професійний журнал, "Журнал Бухгалтерського Обліку".
Товариства СВБ штатів є професійними організаціями, подібними Американському Інституту Дипломованих Бухгалтерів, чиї юридичні права обмежені межами відповідних штатів. У кожному штаті є державний комітет бухобліку, який адміністративно стежить за виконанням законів штату, які регулюють практику бухобліку в його межах. Ці комітети, а не Американський Інститут Дипломованих Бухгалтерів видають сертифікати СВБ окремим професіоналам.
Комітет зі стандартів бухгалтерського фінансового обліку (Financial Accounting Standards Board-FASB) є організацією, яка формулює загальноприйняті бухгалтерські принципи обліку (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP). Ці принципи є найважливішими в системі бухгалтерського обліку. Комітет зі стандартів бухгалтерського фінансового обліку видає документи, які називаються фінансовими бухгалтерськими стандартами.
Національна Асоціація Бухгалтерів (National Assotiation of Accountans - NAA) зосереджує свою увагу на практиці управління бухобліку, який є складовою частиною обліку, що допомагає управляти бізнесом.
Інститут фінансових службовців (Finacial Executives Institute-FEI), як і NAA активно працює в області управління бухобліком. Журнал цього інституту називається "Фінансовий службовець".
Дипломований Аудитор (Certified Internal Auditor-CIA) отримує своє призначення від інституту аудиторів (The Institute of Internal Auditors-IIA). Ця організація видає журнал "Аудитор".
Американська Асоціація бухобліку (The American Accounting Association - AAA) зосереджує свою роботу на науково-дослідних аспектах бухгалтерського обліку. Велика частина її членів є професорами. ААА видає щоквартально свій журнал "Огляд Бухгалтерського обліку".
Комісія з цінних паперів і бірж (The Securities and Exchange Commission - SEC) є організацією уряду США з правом встановлення і впровадження в практику бухгалтерських та аудиторських стандартів. SEC делегувала велику частину своїх повноважень приватному сектору (через FASB і AICPA).
Служба внутрішніх податків і зборів (The Internal Revenue Service - IRS) ще одна федеральна організація, що відповідає за впровадження в практику законів по збору податків і за збір внутрішніх податків і зборів, необхідних для фінансування діяльності уряду. У зв'язку з тим, що вона головним чином зосереджується на податках і зборах, її основним завданням є оподаткування.
Спеціалізовані Бухгалтерські Служби. Тому, що бухоблік має велике значення для людей в різних сферах їх діяльності, державні та приватні системи бухгалтерського обліку мають спеціалізовані служби.
Державна система бухобліку.
Аудит є найбільш важливою службою бухгалтерської професії. Аудит є незалежною перевіркою, яка засвідчує надійність бухгалтерських балансів, які керівництво складає і представляє вкладникам, кредиторам і іншим учасникам бізнесу. При виконанні аудиторських перевірок незалежні дипломовані суспільні бухгалтера перевіряють ділові фінансові документи. Якщо дипломовані суспільні бухгалтера бачать, що ці документи правильно відображають ділові операції, вони висловлюють свою професійну думку, що фінансові документи фірми відповідають загально прийнятим бухгалтерським принципам обліку і відповідають прийнятому стандарту. Чому такий важливий аудит? Кредитори, розглядаючи можливість надання позик, хочуть бути впевненими в тому, що факти і цифри, представлені партнером по бізнесу (позичальником), є достовірними. Акціонери, які вкладають свої гроші в бізнес, потребують того, щоб знати, що надана їм фінансова інформація є вичерпною. Урядові організації потребують точної інформації від фірм і компаній. Система обліку оподаткування має дві мети: вона повинна відповідати податковим законам і повинна дозволити зменшити податки, призначені для оплати. У зв'язку з тим, що прибутковий податок доходить до 28% для приватних осіб і до 34% для корпорацій, зменшення прибуткового податку є однією з важливих функцій управління. Робота бухгалтерів, пов'язана з виплатою податків, складається з підготовки відомості по поверненню частини податків і плануванню ділових угод таким чином, щоб розмір виплати податків бел мінімальним. Дипломовані громадські бухгалтера радять приватним особам, які типи вкладень провести і як побудувати їх угоди.
Консультації з управління включають в себе широкий діапазон пропозицій дипломованих громадських бухгалтерів з метою допомогти керуючим правильно вести бізнес. Під час здійснення аудиторських перевірок дипломованими громадськими бухгалтерами вони ретельно вивчають ділові операції. У результаті такого вивчення вони часто роблять пропозиції по поліпшенню структури ділового управління і системам бухгалтерського обліку. Консультації з управління є найбільш швидкозростаючим видом послуг, що надаються бухгалтерами.
Приватний бухгалтерський облік.
Аналіз розрахунку витрат в бізнесі допомагає управляючим контролювати витрати. Традиційно розрахунок витрат має на увазі виробничі витрати, але в більш широкому сенсі це так само включає витрати, пов'язані з продажем товарів. Кваліфіковані розрахунки витрат допомагають керуючим у визначенні цін на їхню продукцію з метою отримання найбільшого прибутку. Інформація розрахунку цін так само показує керівництву, який товар не є прибутковим і має бути знятий з виробництва.
Відомості продажів, рівня прибутку і детальні плани розвитку називаються кошторисами і служать для досягнення намічених цілей. Багато компаній розглядають свою бюджетну діяльність, як одну з найважливіших сторін їх бухгалтерської системи обліку. Деякі з найбільш успішно функціонуючих компаній в США є піонерами в сфері бюджетних розрахунків - наприклад, Procter & Gamble і General Electric.
Створення інформаційних систем визначає потреби організації в інформації, як внутрішньої, так і зовнішньої. Системи інформації бухгалтерського обліку допомагають контролювати операції, що проводяться організацією. Документи повсякденного обліку, що описують різні функції бізнесу і делегування відповідальності конкретних службовцям є частинами цієї системи.
Внутрішній аудит здійснюється бухгалтерами самої компанії. Багато які великі організації, серед яких Motorola, Bank of America і 3М, мають свій власний штат аудиторів. Ці люди оцінюють системи бухгалтерського обліку та управління своїх компаній. Їх метою є поліпшення оперативної ефективності і контроль за тим, щоб відділи та окремі службовці слідували процедурам і планам керівництва.
Фінансова бухгалтерська звітність надає інформацію для людей, непрацюючих на фірмі. Кредитори й акціонери, наприклад, не вникають в повсякденне управління компанією. Урядові установи, такі як SEC та інші зовнішні користувачі інформації бухгалтерського обліку фірми, в основному, працюють з фінансовою системою бухгалтерського обліку.
Частина системи бухгалтерського обліку, призначеного для керівництва, є конфіденційну інформацію.

5. Кодекс професійної етики аудиторів

Етика - це система норм моральної поведінки людини або будь-якої громадської чи професійної групи. Здавна відоме таке поняття, як лікарська етика, а функції аудитора можна порівняти з функціями лікаря, тільки об'єктом благотворного впливу аудитора є не людина, а підприємство (організація).
У жовтні 1996 р . Президія Аудиторської палати Росії схвалив кодекс професійної етики аудиторів, що об'єднуються палатою. Він затверджений загальними зборами Аудиторської палати Росії 4 грудня 1996 р .
Кодекс професійної етики аудиторів вперше з'явився в російській історії. Унікальна і незвичайна сама процедура його застосування. Аудитори зобов'язуються добровільно і сумлінно дотримуватися встановлені норми професійної поведінки. Тому їх потрібно не тільки знати, а й розуміти.
У Кодексі вказані наступні етичні норми:
- Загальноприйняті моральні норми і принципи
- Громадські інтереси
- Об'єктивність і уважність аудитора
- Професійна компетентність аудитора
- Конфіденційна інформація клієнтів
- Податкові відносини
- Плата за професійні послуги
- Відносини між аудиторами
- Відносини співробітників з аудиторською фірмою
- Публічна інформація та реклама
- Несумісні дії аудитора
- Аудиторські послуги в інших державах
Вважаю за доцільне прокоментувати окремі норми, що містяться в Кодексі.
Стаття 3 (громадські інтереси) зобов'язує аудитора «діяти в інтересах всіх користувачів бухгалтерської звітності, а не тільки замовника аудиторських послуг (клієнта). Захищаючи інтереси клієнта в податкових, судових та інших органах влади, а також в його взаєминах з іншими юридичними та фізичними особами, аудитор повинен бути переконаний, що захищаються інтереси виникли на законних і справедливих підставах. Як тільки аудитору стане відомо, що захищаються інтереси клієнта виникли в порушення закону або справедливості, він зобов'язаний відмовитися від їх захисту ».
Між аудитором і його клієнтом об'єктивно виникають протиріччя інтересів і навіть конфліктні ситуації, які вирішуються за згодою сторін, незримо присутній третя сторона - користувачі бухгалтерської звітності, заради яких і працює аудитор. Саме користувачі найбільше покладаються на об'єктивність і чесність аудитора. Як показують опитування, більше трьох чвертей керівників організацій, зобов'язаних представляти свою бухгалтерську звітність для аудиторської перевірки, не зацікавлені в ній, вважають її зайвою або марною, прагнуть отримати формальне ув'язнення за саму мінімальну оплату.
Обов'язок аудитора не може обмежуватися задоволенням інтересів клієнтів, що замовляють і оплачують його послуги. Незалежні аудитори сприяють нормальним взаємовідносинам між комерційними організаціями, підтримують чесність і достовірність бухгалтерської інформації, допомагаючи тим самим становленню цивілізованих ринкових відносин, піднімаю планку довіри між суб'єктами ринку.
У статті 4 Кодексу (об'єктивність і уважність аудитора) міститься вимога не допускати особистої упередженості, забобонів якого тиску з боку, які можуть зашкодити об'єктивності суджень і висновків аудиторів, спонукати їх свідомо представити ті чи інші факти неточно або упереджено. Вчинки аудиторів, їхні рішення та висновки не можуть залежати від суджень чи вказівок інших осіб.
Принцип об'єктивності вимагає від аудитора справедливості, чесності, уважності при наданні професійних послуг, не допускати залежності своїх рішень від інших осіб.
У роботі аудиторів виникають найрізноманітніші конфлікти з клієнтами: від найпростіших ситуацій різного тлумачення нормативних документів до надзвичайних фактів, пов'язаних з шахрайством, зловживаннями або чимось іншим, вимагають неупередженої об'єктивної оцінки. Сама по собі ситуація, коли погляди аудитора і клієнта на ту чи іншу проблему не збігаються, не є питанням професійної етики. Вона переростає в етичну проблему, якщо з приводу об'єктивного викладу фактів аудитор відчуває тиск з боку клієнта або свого керівництва, коли він стає перед дилемою втрати клієнта у випадку повної об'єктивності при викладі виявлених фактів.
Тиск на аудитора з боку керівництва аудиторської фірми не допустимо. Аудитор зобов'язаний керуватися тільки професійними стандартами і внутріфірмовими методиками. Керівництво фірми, що наполягає на упередженому ставленні до фактів, саме порушує норми професійної етики. Такі порушення слід вирішувати в Комісії з етики Аудиторської палати Росії або її місцевих відділень.
Тиск з боку клієнта або третіх осіб, безумовно, породжує етичні проблеми для аудитора. Як їх вирішувати? Перш за все, слід зрозуміти позицію клієнта та визначити можливість зближення її з професійними етичними нормами. Якщо це не дозволяє вирішити проблему, то її слід обговорити зі своїм безпосереднім начальником і керівниками аудиторської фірми. Їх переговори з представниками клієнта можуть позитивно вплинути на ситуацію, допоможуть вирішити конфлікт у відповідності з нормами професійної етики. В іншому випадку керівники аудиторської фірми або аудитор (поставивши до відома своїх керівників) звертаються до вищої інстанції клієнта: генеральному директору, раді директорів, ревізійної комісії або зборам акціонерного товариства, інших інстанцій.
Стаття 4 проголошує, що об'єктивною основою для висновків, рекомендацій та висновків аудитора може бути тільки достатній обсяг необхідної інформації, який можна отримати після всебічної перевірки та аналізу операцій, проведених клієнтом за період аудиту, правильного і повного їх відображення та оцінки в первинній документації, на рахунках і в бухгалтерській звітності. Для цього необхідно виконати комплекс аудиторських процедур, що вимагають відповідних витрат робочого часу аудитора.
Порушують етичні норми ті аудитори, які проводять аудиторську перевірку протягом трьох-п'яти днів і видають аудиторський висновок, фактично не зібравши достатнього обсягу необхідної інформації про діяльність клієнта. Неадекватна оплата аудиторських послуг примушує аудитора згортати перевірку і видавати висновок, не маючи достатньої інформації про клієнта. Деякі клієнти свідомо вимагають зниження оплати аудиторських послуг, щоб приховати недоліки в каламутній воді "швидкісний" перевірки. Етичні норми і шанобливе ставлення до своєї професії не дозволяють аудиторам приймати пропозиції, які не дають отримати необхідний обсяг інформації для об'єктивного вирішення питання про зміст аудиторського висновку.
Професійна етика вимагає від аудитора не тільки отримання достатньої інформації про клієнта, а й докази цієї достатності. Аудитори зобов'язані складати робочі документи, що свідчать про достатність знань, на яких базуються висновки, рекомендації та висновки аудиторів. Робочі документи, як і будь-які інші докази, що обгрунтовують думку аудитора про ступінь достовірності бухгалтерської звітності, необхідно зберігати.
Важливою умовою об'єктивності та неупередженості аудитора є його незалежність. Аудитори не повинні приймати замовлення на надання аудиторських послуг, якщо є обгрунтовані сумніви в їхній незалежності від організації клієнта та її посадових осіб. У статті 5 Кодексу (незалежність аудитора) перераховуються основні обставини, наявність яких дозволяє сумніватися в фактичної незалежності аудитора. Фінансова, особиста незалежність має дотримуватися відповідно до законодавства. А як ставитися до таких фактів, коли аудитор, отримуючи плату за свої послуги, а потім виплачує її частина посадовим особам клієнта? Це фінансова або особиста залежність? Мовою Кримінального кодексу - це елементарна хабар, її і потрібно так кваліфікувати за кримінальним нормам.