Просунутий фінансовий облік

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
Курс "Просунутий фінансовий облік".
Короткий конспект лекції

Модуль I. Зобов'язання

Тема 1. Облік оплати праці

Мета лекції:
ознайомлення зі складом первинних документів і регістрів з обліку розрахунків з оплати праці та пов'язаних з нею утримань;
вивчення порядку ведення синтетичного та аналітичного обліку оплати праці та розрахунків з бюджетом;
освоєння порядку видачі та депонування заробітної плати.
Ключові слова:
Оплата праці (винагороди працівникам) - всі форми винагород і виплат, що надаються організацією працівникам в обмін на надані ними послуги.
Короткострокові виплати працівникам - виплати працівникам (крім вихідних допомог та компенсаційних виплат інструментами власного капіталу), що підлягають виплаті у повному обсязі протягом дванадцяти місяців після закінчення періоду, в якому працівники надали відповідні послуги.
Виплати по закінченні трудової діяльності - виплати працівникам (крім вихідних допомог та компенсаційних виплат інструментами власного капіталу), що виплачуються після закінчення періоду зайнятості.
Плани виплат по закінченні трудової діяльності - формалізовані або неформалізовані угоди, відповідно до яких організація виплачує винагороди одному або декільком працівникам по закінченні ними трудової діяльності.
Інші довгострокові виплати працівникам - виплати працівникам (окрім виплат по закінченні трудової діяльності, вихідної допомоги та компенсаційних виплат інструментами власного капіталу), які не виплачуються повністю протягом дванадцяти місяців після закінчення періоду, в якому працівники надавали відповідні послуги.
Вихідні допомоги - виплати працівникам, які є результатом:
а) рішення компанії розірвати трудову угоду з працівником до досягнення ним пенсійного віку; або.
б) рішення працівника про звільнення за власним бажанням при скороченні штатів в обмін на такого роду виплати.
Депонент - особа, неотримана сума оплати праці якого прийнята на зберігання організацією. Депонент має право отримати належні їм кошти протягом трьох років.
Основні питання та короткий зміст:
Зобов'язання по оплаті праці;
Форми і види оплати туди;
Первинний облік праці та її оплати.
Аналітичний і синтетичний облік нарахування оплати праці.
Облік утримань і відрахувань від оплати праці.
1. Зобов'язання по оплаті праці;
Зобов'язання з оплати праці включають в себе такі статті як заробітна плата робітникам і службовцям і внески на соціальне забезпечення;
короткострокові оплачувані відпустки (такі як щорічний оплачувану відпустку та відпустку по хворобі) у випадках, коли відпустка передбачається протягом дванадцяти місяців після закінчення періоду, в якому працівники надавали відповідні послуги;
участь у прибутку та премії, що підлягають сплаті протягом дванадцяти місяців після закінчення періоду, в якому працівники надали відповідні послуги;
винагороди у негрошовій формі (такі, як медичне обслуговування, забезпечення житлом та автотранспортом безкоштовні або дотуються товари або послуги) для зайнятих в даний час працівників;
нарахування та перерахування за призначенням коштів на соціальне і медичне страхування, пенсійне забезпечення.
Облік процесу розрахунків з оплати праці проходить три стадії:
первинне оформлення часу роботи, вироблення та інших даних, що свідчать про виконання певних умов, за якими нараховується заробітна плата;
нарахування оплати праці на рахунках бухгалтерського обліку, відображення суми утримань і відрахувань від оплати праці, визначення грошової суми, що підлягає виплаті кожному працівнику;
виплата заробітної плати, перерахування податків до бюджету, відрахувань пенсійні фонди, облік не виплаченої окремим працівникам заробітної плати (депонованої).
2. Форми і види оплати туди;
Розрізняють дві основні форми оплати праці:
відрядна (в основу розрахунку береться обсяг роботи і розцінка за виконання його одиниці);
погодинна (в основі - тарифна ставка за годину роботи чи оклад і відпрацьований час).
Оплата праці підрозділяється на два види:
основна;
додаткова.
Основна - це заробітна плата, яку нараховують працівникам за фактично відпрацьований час, за кількість і якість виконаних робіт або промислової продукції, за встановленими розцінками або окладів.
Додаткова - це заробітна плата, яка нараховується працівникам за невідпрацьований на підприємстві час відповідно до законодавства РК.
Крім заробітної плати персонал отримує допомогу з тимчасової непрацездатності за рахунок коштів соціального страхування.
Основна і додаткова заробітна плата утворюють фонд заробітної плати.
Заробітна плата, нарахована працівникам організації, може бути розділена на дві основні групи: оплата за відпрацьований і оплата за невідпрацьований час. В основі різних видів оплати за невідпрацьований час лежить середня заробітна плата.
Середня заробітна плата працівника обчислюється шляхом множення середньоденного (годинного) заробітку на кількість робочих днів (робочий годин), що припадають на період події.
Може бути денною (часовий) заробіток визначається шляхом ділення суми нарахованої заробітної плати в розрахунковому періоді на кількість робочих днів (годин), виходячи з балансу робочого часу, відповідно, при п'ятиденному або шестиденному робочому тижні.
3. Первинний облік праці та її оплати.
Існує система документів, що фіксують оформлення трудових відносин працівників з організаціями.
Облік фактично відпрацьованого часу ведеться в табелі обліку робочого часу. Табельний облік повинен забезпечувати контроль за своєчасною явкою робітників і службовців на роботу і своєчасним їх відходом після закінчення робочого дня відповідно до чинного на підприємстві трудовим розпорядком, а також контроль за перебуванням співробітників в робочий час.
Табельний облік може вестися за централізованої і децентралізованої системи.
Для працівників з відрядною оплатою праці на додаток до табелю обліку робочого часу оформляють первинні документи, що підтверджують обсяг виконаної ними роботи або виробленої продукції: наряди на відрядну роботу; рапорти про вироблення бригади; маршрутні листи виконання операцій або інші аналогічні документи.
4. Аналітичний і синтетичний облік нарахування оплати праці.
Аналітичний облік розрахунків з оплати праці ведуть в особових рахунках, відкритих на кожну фізичну особу, за яким реєструються розрахунки з оплати праці. Особовий рахунок заводять щорічно, окремо на кожний календарний рік.
Для обліку розрахунків по оплаті праці застосовується рахунок 3350 - "Короткострокова заборгованість з оплати праці".
Рахунок 3350 пасивний, входить до групи рахунків розрахунків. На цьому рахунку відображається стан розрахунків з працівниками за всіма видами виплат заробітної плати.
За кредитом його відбивають нарахування з оплати праці, а за дебетом - утримання із нарахованої суми, видачу заробітної плати. Сальдо цього рахунку, як правило, кредитове, показує заборгованість організації робочим по заробітній платі.
5. Облік утримань і відрахувань від оплати праці.
Відповідно до чинного законодавства роботодавці утримують із заробітної плати працівників: обов'язкові пенсійні внески в накопичувальні пенсійні фонди, індивідуальний прибутковий податок, суми за виконавчими листами, а також проводять будь-які інші утримання за письмовою заявою працівників, або за ініціативою самого роботодавця, без згоди працівника: для повернення невитраченого авансу, виданого в рахунок заробітної плати (для повернення надміру виплачених сум); при звільненні працівника з його вини за невідпрацьовані ним дні отриманого відпустки; для відшкодування шкоди, заподіяної з вини працівника підприємству, якщо розмір шкоди не перевищує місячного заробітку працівника.
Обов'язкові пенсійні внески в накопичувальні пенсійні фонди.
Відповідно до законодавства Республіки Казахстан з нарахованого доходу працівників проводяться такі утримання:
1. Утримуються і перераховуються обов'язкові пенсійні внески в накопичувальні пенсійні фонди з кожного працівника організації у розмірі 10% від щомісячного доходу.
Обов'язкові пенсійні внески утримуються і перераховуються в накопичувальні пенсійні фонди, з якими діє пенсійний договір, шляхом безготівкових платежів.
Обчислення та утримання обов'язкових пенсійних внесків проводиться по Дт 3350 рахунку і Кт 3220 рахунки "Зобов'язання по пенсійних відрахувань"; оплата обов'язкових пенсійних внесків здійснюється у відповідні накопичувальні пенсійні фонди по Дт 3220 рахунку і Кт рахунку 1030.
Утримання індивідуального прибуткового податку. З оподатковуваного доходу обчислюється і утримується індивідуальний прибутковий податок по кожному працівнику організації.
При визначенні доходу працівника, оподатковуваного у джерела виплати, за кожен місяць протягом податкового року відрахування підлягають:
сума в розмірі мінімальної заробітної плати, встановленої законодавчим актом РК на відповідний місяць нарахування доходу;
обов'язкові пенсійні внески в накопичувальні пенсійні фонди;
добровільні пенсійні внески, що вносяться на свою користь.
страхові премії, що вносяться на свою користь фізичною особою за договорами накопичувального страхування;
суми, спрямовані на погашення винагороди за позиками, одержаними фізичною особою-резидентом РК в житлових будівельних ощадних банках.
При визначенні доходів, що підлягають у джерела виплати, працівника пропрацював менше половини місяця, відрахування в розмірі мінімальної заробітної плати не проводиться.
Операції, пов'язані з нарахуванням і сплатою індивідуального прибуткового податку ведеться на рахунку 3120 "Індивідуальний прибутковий податок".
Соціальний податок і соціальні відрахування.
Соціальний податок і соціальні відрахування, на відміну від перерахованих вище податків, утримується не з працівника, а з юридичної особи. До витрат юридичних осіб відносяться доходи, що виплачуються працівникові у грошовій або натуральній формі, включаючи дохід, отриманий у вигляді матеріальних, соціальних благ або іншої матеріальної вигоди, а також дохід від разових виплат (в частині оплати праці), але не нижче розміру мінімальної заробітної плати .
Об'єктом оподаткування соціальним податком і соціальними відрахуваннями є витрати роботодавця, які виплачуються працівникам у вигляді доходів за винятком виплат встановлених у підпунктах.
1),
3),
6),
8),
10),
11),
14),
17),
22-1),
23),
25),
29),
31),
34),
39) ст.1444 Податкового Кодексу РК:
Соціальний податок обчислюється за ставками, передбаченими ст.317 в НК Республіки Казахстан.
Обчислення соціального податку виробляй допомогою застосування ставок податку до об'єкта обкладення соціальним податком за податковий рік та зменшення на суму соціальних відрахувань до Державного фонду соціального страхування, обчислених згідно із законодавчим актом РК про обов'язкове соціальне страхування.
Обчислення соціального податку здійснюється щомісяця з наростаючим підсумком в порядку, встановленого уповноваженим державним органом. Операції, пов'язані з нарахуванням і сплатою соціального податку відображаються на рахунку 3150 "Соціальний податок";
Господарські операції, пов'язані з нарахуванням і сплатою відрахувань по соціальному страхуванню відображаються на рахунку 3210 - "Зобов'язання по соціальному страхуванню".
Утримання по виконавчих документах (виконавчими листами), що видаються відповідно до рішень судів, виконавчими написами нотаріальних органів, а також постановами, прийнятими адміністративними органами про виробництво стягнень у безспірному порядку, виробляють як з основної оплати праці, так і з усіх інших виплат, які мають постійний характер, в тому числі премій, пенсій, допомог з тимчасової непрацездатності та ін
Необхідно враховувати, що якщо на особу, яка зобов'язана сплачувати аліменти, приходить кілька виконавчих листів зі сплати аліментів, то сума всіх виплат не повинна перевищувати 50% заробітку та (або) іншого доходу.
Надійшли виконавчі документи повинні бути зареєстровані у спеціальному реєстрі та бухгалтерії необхідно по кожному платнику аліментів вести окремий субрахунок.
Питання для самоконтролю:
1. Які форми первинних документів використовуються для обліку особового складу, відпрацьованого часу та виробітку продукції?
2. Які рахунки застосовуються для обліку розрахунків з оплати праці та з бюджетом?
3. Що являє собою аналітичні рахунки, що відкриваються до рахунку 3350 "Короткострокова заборгованість з оплати праці"?
4. Які форми і види оплати праці ви знаєте?
5. Від чого залежить розмір заробітку при погодинній формі оплати праці?
6. Від чого залежить розмір заробітку при відрядній формі оплати праці?
7. Які системи оплати праці існують при відрядній формі.
8. Як оплачується робота в нічний час?
9. Як оплачується понаднормова робота?
10. Як розраховується оплата за відпустку?
11. Як розраховується середньомісячний заробіток?
12. Як розраховується і відображається у бухгалтерському обліку ІСН?
13. Як розраховується і відображається у бухгалтерському обліку відрахування НПФ?
14. Як розраховується і відображається у бухгалтерському обліку соціальний податок?
15. Як розраховується і відображається у бухгалтерському обліку зобов'язання по соціальному страхуванню?

Рекомендована література

1. Закон "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 27 лютого грудня 2007 р. № 5442.
2. Кодекс Республіки Казахстан "Про податки і обов'язкові платежі до бюджету" (Податковий Кодекс) (станом на 2008р).
3. Закон РК "Про республіканський бюджет на 2008 рік", Бюлетень Бухгалтера № 1, 2008 р.
4. Закон РК "Про працю в Республіці Казахстан" від 10.12. 1999р. № 493-1.
5. Кеулімжаев К.К. і ін Фінансовий облік на підприємстві: Підручник / За ред. РАХІМБЕКОВА / Кеулімжаев К.К., Ажібаева З.Н., Кінкузова К. К, Сальменова А.Т. - Алмати: Економіка, 2005 286с. (Стор. 206-211).
6. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві, Алмати, НК "Центраудіт", 2002 р. стор (404-455).
7. МСФЗ 19 "Виплати працівникам" / МСФЗ 2006 - Алмати ВД БІКО 2008-512.
8. Розділ 27 "Виплати працівникам" НСФО 2 Правила ведення бухгалтерського обліку / Довідник бухгалтера № 2 2007 Алмати ВД БІКО. (Стор.53-56).
9. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку, затверджений Наказом мін. Фінансів РК від 23.05. 2007 р. № 185.
.

Тема 2. Облік інших зобов'язань

.
Мета лекції:
вивчити порядок обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
вивчити порядок обліку зобов'язань по податках.
Ключові слова:
Зобов'язання - це справжня заборгованість організації, яка виникає внаслідок минулих подій. Погашення зобов'язань, як очікується, призведе до відбуттю ресурсів з організації, які втілюють у собі майбутні економічні вигоди.
податки - законодавчо встановлені державою в одне сторонньому порядку обов'язкові грошові до бюджету, вироблені у певних розмірах, що носять безповоротний і безплатний характер;
податкова заборгованість - сума недоїмки, а також несплачені суми пені та штрафів;
платник податку - особа, що є платником податків та інших обов'язкових платежів до бюджету;
податковий агент - індивідуальний підприємець, приватний нотаріус, адвокат, юридичні особи, в тому числі нерезидент, який здійснює діяльність в Республіці Казахстан через постійне представництво, філія, представництво, на яких відповідно до на вартим Кодексу покладено обов'язок з обчислення, утримання та перерахування податків, утриманих у джерела виплати;
податковий режим - сукупність норм податкового законодавства. Застосовуваних платником податку при обчисленні всіх на податкових зобов'язань зі сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, встановлених цим Кодексом;
недоїмка - нараховані і не сплачений в строк суми податків та інших обов'язкових платежів до бюджету;
надрокористувачі - фізичні та юридичні особи, які здійснюють операції з надрокористування, включаючи нафтові операції, на території Республіки Казахстан відповідно до законодавчих актів Республіки Казахстан;
Короткострокові зобов'язання - заборгованість підприємства кредиторам, терміни погашення якої настають протягом не більше ніж 12 місяців.
Довгострокові зобов'язання - заборгованість за кредитами і позиками, термін сплати яких настає не раніше ніж через 12 місяців від дати складання звітності.
3) припиняє використовувати шляхом відмови від нього;
б) який є окремим крупний напрям діяльності або географічний район ведення операцій; і.
в) який може бути відокремлений операційне і для цілей фінансової звітності.
Надзвичайні статті.
Надзвичайні події - операції або події, про вихідні рідко, не характерні для звичайної діяльності суб'єкта і не залежать від рішень керівництва. Незважаючи на те, що ці події відбуваються вкрай рідко, їх вплив на Фінансово-економічне становище суб'єкта може бути суттєвим.
МСФЗ 8: результати надзвичайних подій - доходи або витрати, що виникають у результаті подій чи операцій, чітко відмітних від звичайної діяльності суб'єкта, часте або повторюється поява яких у зв'язку з цим не очікується.
Іноді буває важко визначити, що відносити на надзвичайні статті, а що на прибуток або збитки від звичайної діяльності. Статті можуть вважатися надзвичайними, якщо вони мають наступні характеристики: · виникають вкрай рідко;
не є частиною звичайної господарської діяльності господарюючого суб'єкта;
не залежать від рішень керівництва або власників.
Прибуток або збитки, які компанія отримує в результаті своєї звичайної господарської діяльності, не розглядаються як надзвичайні статті. Подія повинна бути незвичайним і значно відрізнятися від звичайної господарської діяльності суб'єкта незвичайним і значно відрізнятися від звичайної господарської діяльності суб'єкта.
Для того щоб визначити, чи є операція або подія незвичайним для суб'єкта явищем, і значно воно відрізняється від звичайної діяльності суб'єкта, необхідно розглядати середу, в якій суб'єкт веде свій бізнес. Поняття середовище включає такі фактори, як галузь промисловості, географічне положення, характер і ступінь державного регулювання. Якийсь подія або операція може бути незвичайним для однієї фірми, і цілком характерним для іншої (через відмінності в середовищі). Наприклад, наступні дві події схожі, але перше треба розглядати як надзвичайне, в той час як друга - ні.
Надзвичайний - значна частина врожаю бавовни була знищена градом. Такий збиток, нанесений градом, у місцях вирощування бавовни явище вкрай рідкісне.
Звичайне - урожай цитрусових постраждав у результаті заморозків. Заморозки трапляються через кожні три або чотири роки.
Надзвичайні статті відображаються у звіті про прибуток і збитки в спеціальному розділі, у сумі без будь-яких прибуткових податків, спричинених їх появою. З позиції оподаткування доходу надзвичайна прибуток викликає підвищення прибуткового податку, а надзвичайний збиток - зниження податку. В обох випадках сума податку видаляється з суми прибутку або збитку для відображення чистої суми, без податку.
Величина прибутку або збитку не є критерієм визначення того, чи має ця стаття характеризуватися як надзвичайна, не дивлячись на те, що тільки істотні суми прибутку і збитків повинні відображатися окремо. На жаль, ми повинні користуватися тільки судженнями у визначенні тoгo, що є істотними сумами, тому що не встановлено певного відсотка.
Наступні події. Умовні події.
Події, що відбулися між звітною датою і датою затвердження фінансової звітності до публікації, можуть вказувати на необхідність коригувань активів і зобов'язань або можуть вимагати розкриття.
Події, які відбуваються після звітної дати - це ті події, як сприятливі, так і несприятливі, які відбуваються між датою балансу і ухваленням рішення про публікацію фінансової звітності.
Можуть бути виділені два типи таких подій.
1) події, що підтверджують обставини, що існували на кінець звітного періоду (коригуючі події після закінчення звітного періоду); і.
2) події, які свідчать про обставини, що виникли після закінчення звітного періоду (коригують події після закінчення звітного періоду).
До подій після закінчення звітного періоду відносяться всі події аж до дати затвердження фінансових звітів до випуску, навіть якщо вони сталися після опублікування даних про прибуток суб'єкта чи іншої вибіркової фінансової інформації.
Суб'єкт має коригувати суми, визнані у фінансових звітах, включаючи відповідні розкриття, для відображення коригувальних подій після закінчення звітного періоду.
Приклади коригувальних подій після закінчення звітного періоду, які суб'єкт зобов'язаний враховувати шляхом коригування сум, визнаних у фінансових звітах, або шляхом визнання раніше не визнавалися статей:
1) врегулювання судового спору, яке відбулося після закінчення звітного періоду, в ході якого підтвердився факт наявності у суб'єкта існуючого зобов'язання на кінець звітного періоду. Суб'єкт коригує раніше визнане оцінне зобов'язання, що відноситься до даного судового спору, або визнає нове оцінне зобов'язання. Суб'єкту недостатньо тільки розкрити умовне зобов'язання, так як врегулювання надає додаткові докази.
2) отримання інформації після закінчення звітного періоду, що свідчить або про знецінення активу, який існував на кінець звітного періоду, або про необхідність коригування раніше визнаного збитку від знецінення активу. Наприклад: банкрутство покупця, яке сталося після звітної дати, звичайно підтверджує існування на звітну дату збитку по торгової дебіторської заборгованості, і суб'єкту необхідно скоригувати балансову вартість торгової дебіторської заборгованості; та продаж запасів, що відбулася після закінчення звітного періоду, може служити свідченням про їх продажною ціною на кінець звітного періоду;
3) визначення після закінчення звітного періоду собівартості активів, придбаних до закінчення звітного періоду, або надходжень від продажу активів, проданих до закінчення звітного періоду;
4) визначення після закінчення звітного періоду суми виплат за планами участі у прибутку або преміювання, якщо на кінець звітного періоду у суб'єкта існувало юридичне зобов'язання або випливає із практики зобов'язання здійснити такі виплати у зв'язку з подіями, що відбулися до цієї дати;
5) виявлення фактів шахрайства або помилок, які підтверджують, що фінансові звіти є невірними.
Події, які не після закінчення звітного періоду.
Суб'єкт не має коригувати суми, визнані у фінансові звіти, для відображення Події, які не після закінчення звітного періоду.
Прикладом Події, які не після закінчення звітного періоду є зниження ринкової вартості інвестицій у період між закінченням звітного періоду і датою затвердження фінансових звітів до випуску. Падіння ринкової вартості звичайно не пов'язане зі станом інвестиції на кінець звітного періоду, а відображає обставини, що виникли в наступному періоді. Тому суб'єкт не коригує суми, визнані у фінансових звітах щодо таких інвестицій. Аналогічним чином, суб'єкт не коригує суми розкриттів на кінець звітного періоду по цих інвестиціях.
Якщо суб'єкт оголосив дивіденди власникам пайових інструментів після закінчення звітного періоду, то він не повинен визнавати ці дивіденди як зобов'язання на кінець звітного періоду.
Умовні події, обмежується умовами або обставинами за станом на звітну дату, фінансовий вплив яких буде визначатися майбутніми подіями, які в свою чергу можуть відбутися або ні. Багато подібних обставини і умови відображаються в якості нарахувань у фінансовій звітності відповідно до основоположною в бухгалтерському обліку концепцією нарахування.
Сума умовних збитків повинна визнаватися як витрати і зобов'язання, якщо:
1) існує ймовірність того, що майбутні події підтвердять, що з урахуванням всіх можливих компенсацій на звітну дату актив знецінився чи було прийнято нове зобов'язання; і.
2) може бути зроблена досить обгрунтована оцінка суми понесених в результаті збитку.
Порядок обліку умовного збитку визначається очікуваним результатом умовного події. Якщо існує ймовірність того, що вони принесуть компанії збиток, буде обачніше визнати цей збиток у фінансовій звітності.
Умовні прибутку не повинні визнаватися у фінансовій звітності як доход або актив. Існування умовних прибутків повинно розкриватися, якщо існує ймовірність того, що прибуток буде отриманий.
Умовні прибутку не визнаються у фінансовій звітності, оскільки це може призвести до визнання виручки, яка ніколи не будуть отримана.
Однак коли отримання прибутку є певним, вона перестає бути умовною і підлягає визнанню.
Питання для самоконтролю:
Де відображаються прибуток на акцію?
Що ви розумієте під припиняється діяльністю?
Як ви розумієте надзвичайні подію?
Як відображається надзвичайні події у звіті про прибутки та збитки?
Що ви розумієте під поняттям наступні події?
Як відображаються наступні події у фінансовій звітності?
Що ви розумієте під поняттям умовні події?
Як відображається умовні збитки і зобов'язання у фінансових звітах?
Як відображається умовні прибутку у фінансових звітах?
.

Рекомендована література

.
1. Розділ 31 "Події після закінчення звітного періоду" НСФО 2 Правила ведення бухгалтерського обліку / Довідник бухгалтера № 2 2007 Алмати ВД БІКО. стор.62-63.
2. МСФЗ 10 "Події після звітної дати" / МСФЗ 2006 - Алмати ВД БІКО 2008-стор.43-46.
3. . С. Грей, Б. Нідлз Фінансовий облік: глобальний підхід. Авторське право @ 1999 Houghton Mufflin Company. Berkley Street, Doston. MA02116-3764.
.

Модуль V. Облікова політика, зміни в попередніх оцінках та помилки

.

Тема 14. Облікова політика, зміни в попередніх оцінках та помилки

.
Мета лекції.
вивчення критеріїв вибору та зміни облікової політики.
пояснить про зміни в облікових оцінках та коригування помилок.
Ключові слова.
Облікова політика - це конкретні принципи, основи, угоди, правила та практика, прийняті підприємством для підготовки і подання фінансової звітності.
Зміна в обліковій оцінці - це коригування балансової вартості активу або зобов'язання чи суми періодичного споживання активу, яка виникає в результаті оцінки поточного стану активів та зобов'язань і очікуваних майбутніх вигод і обов'язків, пов'язаних з активами і зобов'язаннями. Зміни в облікових оцінках виникають у результаті появи нової інформації або розвитку подій і, відповідно, не є коректуваннями помилок.
Міжнародні стандарти фінансової звітності {МСФЗ (IFRS)) - це стандарти та роз'яснення, прийняті Правлінням Комітету з міжнародних стандартів фінансової звітності.
Істотний. Пропуски або спотворення статей вважаються істотними, якщо вони окремо чи в сукупності могли б вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на підставі фінансової звітності. Суттєвість залежить від розміру і характеру пропущеної інформації або спотворення, які оцінюються у рамках супутніх обставин. Розмір або характер статті або їх поєднання можуть бути визначальним фактором.
Помилки попередніх періодів - це пропуск чи спотворення у фінансовій звітності підприємства для одного або більше періодів, що виникають внаслідок невикористання або невірного використання надійної інформації.
Ретроспективне застосування полягає в застосуванні нової облікової політики до операцій, іншим подіям та умовам, таким чином, як якщо б ця облікова політика використовувалася завжди в минулому.
Ретроспективний перерахунок - це коригування визнання, оцінки та розкриття сум елементів фінансової звітності, таким чином, як якщо б помилка попереднього періоду не мала місця ніколи.
Практично неможливо. Застосування будь-які вимоги представляється практично неможливим, коли підприємство не може його застосувати, не дивлячись на всі реально можливі спроби зробити це.
Перспективне застосування зміни в обліковій політиці та визнання впливу зміни в облікових оцінках, відповідно, - це:
застосування нової облікової політики до операцій, іншим подіям та умовам, що мали місце після дати, на яку змінилася політика; і.
визнання впливу зміни в облікових оцінках в поточному та майбутніх періодах, порушених зміною.
Основні питання та короткий зміст.
1. Вибір і застосування облікової політики.
2. Зміни в обліковій політиці.
3. Зміни в облікових оцінках.
4. Помилки. Методи коригування помилок і розкриття.
Вибір і застосування облікової політики.
У відсутність конкретного стандарту чи роз'яснення, що застосовуються до операції, іншого події або умови, керівництво повинно використовувати власне судження у розробці та застосуванні облікової політики для формування інформації, яка доречна для користувачів при прийнятті економічних рішень; і надійна в тому, що фінансова звітність:
1) достовірно представляє фінансовий стан, фінансові результати та рух грошових коштів підприємства;
2) відображає економічний зміст операцій, інших подій та умов, а не тільки їх юридичну форму;
3) є нейтральною, тобто вільною від упередженості;
4) є консервативною;
5) є повною у всіх істотних відносинах.
При винесенні судження, керівництво має звертатися і розглядати застосовність таких джерел у низхідному порядку:
вимоги і вказівки стандартів і роз'яснень, які зачіпають аналогічні та пов'язані питання;
визначення, критерії визнання та концепції оцінки активів, зобов'язань, доходів і витрат, представлені в Концепції.
При винесенні судження, керівництво може також розглядати самі останні нормативні документи інших встановлюють стандарти органів, які використовують схожу концепцію для розробки стандартів бухгалтерського обліку, іншу літературу з бухгалтерського обліку і прийняту в галузі практику в тій мірі, в якій вони не суперечать джерелам.
Підприємство має вибрати і застосовувати облікову політику послідовно.
Зміни в обліковій політиці.
Підприємство має вносити зміни в облікову політику, тільки якщо така зміна:
вимагається стандартом або роз'ясненням; або.
призведе до того, що фінансова звітність буде надавати надійну і більше доречну інформацію про вплив операцій, інших подій або умов на фінансове становище, фінансові результати або рух грошових коштів підприємства.
Користувачам фінансової звітності потрібно мати можливість порівнювати фінансові звіти підприємства різних періодів з тим, щоб визначити тенденції зміни його фінансового становища, фінансових результатів і руху грошових коштів.
Зміни в обліковій політиці:
а) підприємство має враховувати зміни в обліковій політиці, що виникають в результаті першого застосування стандарту або роз'яснення у відповідності зі специфічними перехідними положеннями, якщо такі є, цього стандарту або роз'яснення; і ...
б) коли підприємство змінює облікову політику при первісному застосуванні стандарту або роз'яснення, які не наказують специфічних перехідних положень, які застосовуються до ...
Зміни в обліковій політиці застосовуються ретроспективно відповідно до пункту (а) або (б), підприємство має скорегувати початкове сальдо кожного порушеного даними зміною компонента власного капіталу за найбільш ранній з представлених періодів та інші порівняльні дані, розкриті за кожен з представлених попередніх періодів, як якби нова облікова політика застосовувалася завжди.
Зміни в облікових оцінках.
У результаті невизначеностей, властивих господарської діяльності, багато статей фінансової звітності не можуть бути виміряні точно, а можуть бути лише оцінені на підставі розрахунку. Розрахункова оцінка передбачає судження, що грунтуються, на найсвіжішої, доступної та надійної інформації. Наприклад, можуть вимагатися розрахункові оцінки:
безнадійних боргів;
застарівання запасів;
справедливої ​​вартості фінансових активів або фінансових зобов'язань;
строків корисного використання або очікуваної схеми споживання майбутніх економічних вигод, укладених в амортизуються активах; і гарантійних зобов'язань.
Використання обгрунтованих розрахункових оцінок є важливою частиною підготовки фінансової звітності і не применшують її надійності.
Перспективне визнання впливу зміни в обліковій оцінці означає, що зміна застосовується до операцій, іншим подіям і умов з дати зміни в попередніх оцінках. Зміна в обліковій оцінці може впливати тільки на прибуток або збиток поточного періоду або поточного та майбутніх періодів.
Розкриття інформації.
Підприємство має розкрити характер і суму змін в облікових оцінках, які впливають в поточному періоді, або тих, які, як очікується, нададуть вплив у майбутніх періодах, за винятком випадків розкриття впливу на майбутні періоди, коли практично неможливо оцінити цей вплив.
Якщо величина впливу на майбутні періоди не розкривається, так як оцінка не є практично здійсненною, то підприємство повинно розкрити цей факт.
Помилки. Методи коригування помилок і розкриття.
Помилки можуть виникнути при визнанні, вимірі, надання або розкритті елементів фінансової звітності. Фінансова звітність не відповідає Міжнародним стандартам фінансової звітності (IFRS), якщо вона містить суттєві або несуттєві помилки, здійснені з метою досягнення певного подання фінансового стану підприємства, фінансових результатів або руху грошових коштів.
Потенційні помилки поточного періоду, виявлені в тому ж періоді, коригуються до затвердження фінансової звітності до випуску. Однак іноді суттєві помилки залишаються невиявленими до наступних періодів, і тоді помилки попередніх періодів коригуються у порівняльній інформації, представленої у фінансовій звітності за такий подальший період.
Помилка попереднього періоду повинна коректуватися за допомогою ретроспективного перерахунку, за винятком тих випадків, коли практично неможливо визначити вплив, що відноситься певного періоду, або кумулятивний вплив помилки.
Коли практично неможливо визначити вплив помилки, що відноситься до певного періоду, на порівняльну інформацію за один або більше представлених періодів, підприємство повинно перерахувати початкове сальдо активів, зобов'язань і власного капіталу за найбільш ранній період, для якого ретроспективний перерахунок практично здійснимо), від період може бути поточним).
Коли практично неможливо визначити кумулятивний вплив помилки на всі попередні періоди за станом на початок поточного періоду, підприємство повинно перерахувати порівняльну інформацію для того, щоб перспективно скорегувати помилку з самої ранньої дати, з якої це буде практично можливо.
Основний підхід. Величина виправлення суттєвої помилки, яка відноситься до Попередні періоду, має бути представлена ​​шляхом коригування початкового сальдо нерозподіленого прибутку.
Допустимий альтернативний підхід. Сума виправлення суттєвої помилки повинна враховується при розрахунку чистого прибутку або збитку за поточний період.
Питання для самоконтролю:
Як формується облікова политка?
У яких випадках вносяться, змінюючи в облікову політику?
Коли відбувається, змінюючи в бухгалтерських оцінках?
Куди включаються результати, змінюючи оцінок активів і зобов'язань?
Коли можуть виникнуть помилки?
Які види помилок ви знаєте?
Які методи коригування помилок застосовуються для виправлення помилок.

Рекомендована література

1. Розділ 10 "Облікова політика, розрахункові оцінки та помилки" НСФО 2 Правила ведення бухгалтерського обліку / Довідник бухгалтера № 2 2007 Алмати ВД БІКО. стор.62-63.
2. МСФЗ 8 "Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки" / МСФЗ 2006 - Алмати ВД БІКО 2008-стор.43-46.
3. . С. Грей, Б. Нідлз Фінансовий облік: глобальний підхід. Авторське право @ 1999 Houghton Mufflin Company. Berkley Street, Doston. MA02116-3764.


[1] Назарова В.Л. Бухгалтерський облік у галузях. Алмати.: - Економіка. 2005. - С. 63.
Поточна частина довгострокових зобов'язань - частина суми довгострокових зобов'язань підприємства, яка підлягає оплаті протягом року.
Умовні зобов'язання - зобов'язання, які можуть виникнути в майбутньому при певних умовах. Обліковуються на позабалансових рахунках.
Оцінювані зобов'язання - точна сума таких зобов'язань у момент їх виникнення не відома.
Основні питання та короткий зміст:
1. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками.
2. Облік податкових зобов'язань.
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Рахунки до оплати - це рахунки розрахунків з постачальниками, призначені для повторюваних торгових зобов'язань. Ці зобов'язання виникають в ході звичайної діяльності фірми, що включає придбання товарів і матеріалів, доставку, а також послуги, якими фірма користується при виробництві та реалізації товарів і послуг.
Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками застосовує рахунок 3310 "Короткострокова заборгованість постачальникам і підрядникам", і 4110 "Довгострокова заборгованість постачальникам і підрядчикам", на яких залежно від величини суми і форми розрахунків (попередня оплата, інкасо, акредитиви, чеки) ведуть розрахунки за отримані від постачальників матеріальні запаси, виконані роботи та послуги. За кредитом рахунку 3310, 4110 записують акцептовані рахунки-фактури постачальників, за дебетом - їх оплату з кредиту розрахункового, валютного та інших рахунків.
Акцептовані рахунки із зазначенням реєстраційного номера за журналом обліку вступників вантажів передають у бухгалтерію. Тут їх дані записують у журнал з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, який бухгалтерія заповнює в три етапи.
На першому етапі в журнал роблять записи при вступі акцептованих рахунків-фактур та інших розрахункових документів. При цьому записують реєстраційний номер і номер платіжного вимоги-доручення (рахунки-фактури), найменування постачальника, суму акцепту рахунку-фактури. Потім рахунок-фактуру постачальника передають експедиції для отримання вантажу у місцевих постачальників або зі станції (пристані) - при вступі цінностей від іногородніх постачальників.
На другому етапі в журнал запис роблять на підставі надійшли в бухгалтерію зі складу прибуткових документів (прибуткових ордерів, товарно-транспортних накладних, актів про приймання матеріалів). В журналі зазначають номери цих документів, вартість надійшли цінностей за твердими обліковими або договірними цінами і їх фактичну вартість згідно з платіжним вимогу-доручення (рахунку-фактурі) у розрізі кореспондуючих рахунків з обліку товарно-матеріальних цінностей або витрат на виробництво.
Прибуткові документи ретельно перевіряються на предмет відповідності кількості матеріальних цінностей у платіжній вимозі-дорученні (рахунку-фактурі). Якщо при прийманні вантажів виявляють нестачу чи псування цінностей з вини постачальника або транспортної організації, на підставі акту про приймання матеріалів та розрахунку суми претензії суму претензії списують з кредиту рахунку 3310, 4110 в дебет рахунку 3390 "Інша короткострокова кредиторська заборгованість", або 2180 "Інша довгострокова дебіторська заборгованість ". Якщо відповідальні працівники недостачу матеріальних цінностей встановлюють до акцепту розрахунково-платіжних документів, то на її суму зменшують акцепт відповідного розрахунково-платіжного документа.
Згідно облікової політики в журналі відображають також операції з обліку розрахунків з постачальниками робіт та послуг (ремонт основних засобів, перевезення вантажів, вода, тепло, електроенергія). При запису в журнал даних рахунки-фактури, пред'явленого за роботи або послуги, вказують, за що він пред'явлений, а записи за дебетом відповідних рахунків-споживачів робіт і послуг роблять на підставі розмітки кореспондуючих рахунків (субрахунків, статей витрат), зробленої бухгалтерією на рахунках -фактурах постачальників.
На третьому етапі в журналі відображають оплату рахунків-фактур. Відмітки про оплату роблять на підставі виписок по розрахунковому, та інших рахунках у банку. При цьому вказується дата оплати рахунку, і з якого рахунку здійснено оплату.
У кінці місяця в журналі підраховують підсумки і виводять залишки за неоплаченими рахунками.
Висновок журналу проводять за чотирма рядками: разом за місяць, сторно матеріалів в дорозі на початок місяця, матеріали в дорозі на кінець місяця, всього за журналом.
Невідфактуровані поставки працівники бухгалтерії аналізованої організації відображають у журналі аналогічно отфактурованним по кожній поставці окремо. Підставою для запису невідфактурованих поставок служать "Акти про приймання матеріалів" (ф. З-4), залишені при надходженні матеріалів, неоформлених рахунками-фактурами, а також на суму надлишків товарно-матеріальних цінностей, виявлених при прийманні вантажів.
При надходженні рахунки-фактури на цінності, раніше оприбутковані як невідфактуровані поставки, суму рахунку проводять звичайної записом. Одночасно раніше зроблені записи за невідфактуровані поставки сторнують на підставі довідки бухгалтерії.
У бухгалтерському обліку в журналі з обліку розрахунків з постачальниками міститься зведено-контрольні дані, які розшифровують залишок по рахунку 3310 "Короткострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядчикам" або 4110 "Довгострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядчикам" на кінець місяця Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання відомостей про залишки за розрахунками з постачальниками та підрядниками в такій угрупованню, необхідної для оперативного контролю розрахунків: постачальники за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; постачальники по невідфактурованих постачання; постачальники по не сплаченим в строк розрахунковим документам.
У відповідності з Податковим Кодексом Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" платник податків, що виробляє відвантаження товарів, виконання робіт або надання послуг, що обкладаються ПДВ, зобов'язаний виставити організації, що одержує зазначені товари, роботи або послуги, податковий рахунок-фактуру. Цей рахунок-фактура дає право покупцеві провести залік ПДВ.
В на підставі податкового рахунку-фактури сума ПДВ списується з кредиту рахунку 3310 "Короткострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядчикам" або 4110 "Довгострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядчикам" в дебет рахунку 3130 "Податок на додану вартість".
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками за вексельної системи розрахунків. Організація-покупець за домовленістю з організацією-постачальником може розраховуватися за поставлені йому товарно-матеріальні цінності, роботи та послуги за допомогою простих (соло) або перекладних векселів (тратт).
Суми заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 3310 "Короткострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядчикам" або 4110 "Довгострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядчикам", а продовжують враховуватися на цьому рахунку до оплати векселі векселедавцем або ремітентом за переказним векселем (тратті).
Аналітичний облік заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпеченої виданими векселями, ведеться окремо в журналі за кредитом рахунку 3310 "Короткострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядчикам" або 4110 "Довгострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядчикам". Для цієї мети слід виділити окремий вкладний лист. Оперативний контроль за платежами за виданими векселями слід вести в картотеці, впорядкованої за строками платежів [1].
2. Облік податкових зобов'язань.
Податковим зобов'язанням визнається зобов'язання платника податків перед державою, що виникають у відповідності з податковим законодавством. Платники податків, в силу виконання податкові зобов'язань, зобов'язані визначати об'єкти оподаткування та об'єкти, пов'язані з ним, обчислювати податки та інші обов'язкові платежі до бюджету від визначеної за податковий період оподатковуваної бази встановленим податковим ставкам, складати податкову звітність та подавати її до податкових органів.
Розрахунки організацій з бюджетом обліковуються на рахунках підрозділу 3100 "Зобов'язання з податків" Типового плану рахунків бухгалтерського обліку.
У підрозділ 3100 входять рахунки:
3110 "Корпоративний прибутковий податок підлягає сплаті";
3120 "Індивідуальний прибутковий податок";
3130 "Податок на додану вартість";
3140 "Акцизи";
3150 "Соціальний податок";
3160 "Земельний податок";
3170 "Податок на транспортні засоби";
3180 "Податок на майно";
3190 "Інші".
Корпоративний прибутковий податок. Облік розрахунків з бюджетом з корпоративного прибуткового податку ведуть на пасивному рахунку 3110 "Корпоративний прибутковий податок до виплати".
Основним об'єктом оподаткування корпоративним прибутковим податком є ​​оподатковуваний дохід, величина якого визначається як різниця між сукупним річним доходом і відрахуваннями (за винятком нерезидентів, які не здійснюють діяльність через постійне представництво):.
Оподатковуваний дохід = Сукупний річний дохід - Відрахування
.
Витрати платника податку, пов'язані з отриманням сукупного річного доходу, вираховуються при визначенні оподатковуваного доходу.
Відрахування провадяться платником податку за наявності документів, що підтверджують витрати, пов'язані з отриманням сукупного річного доходу. Дані витрати підлягають вирахуванню в тому податковому періоді, в якому вони фактично зроблені, за винятком витрат майбутніх періодів, що підлягають відрахуванню в тому податковому періоді, до якого вони відносяться.
Відповідно до особливостей рахунків в кінці року в організації суми витрат з прибуткового податку відносяться в дебет рахунку 5610 "Підсумковий прибуток (збиток)" з кредиту рахунку 7710 "Витрати з прибуткового податку".
Для обліку сум відстроченого прибуткового податку ведеться відомість аналітичного обліку окремо по кожній тимчасової різниці.
Податок утримується у джерела виплати. Податок утримується із сум доходів, оподатковуваних у джерела виплати за ставкою 15% і сум доходів нерезидентів з казахстанських джерел.
Податок на чистий дохід юридичної особи-нерезидента. Чистий дохід юридичної особи-нерезидента, який визначається як різниця між оподатковуваним доходом і сумою корпоративного податку, від діяльності в РК через постійне представництво обкладається податком на чистий дохід за ставкою 15%.
Доходи юридичної особи-нерезидента, не пов'язані з постійним представництвом в РК, підлягає обкладенню прибутковим податком у джерела виплат без здійснення відрахувань за ставками, визначеними ст.180 НК РК.
Податок на додану вартість. Податок на додану вартість являє собою відрахування до бюджету частини вартості оподатковуваного обороту з реалізації, доданої в процесі виробництва і обігу товарів (робіт, послуг), а також відрахування при імпорті товарів на територію РК. Податок на додану вартість, визначається як різниця між сумами податку на додану вартість, нарахованими, а реалізовані товари (роботи, послуги), і сумами податок на додану вартість, які підлягають сплаті за отримані товари (роботи, послуги). Сума податку, а додану вартість, зазначена в рахунках - фактура постачальників, підлягає відображенню за Дт 1420 Кт3310, 33920;
Акцизи являють собою вид непрямого податку на певні товари, роботи і послуги включається до ціни товару або тариф послуги.
При нарахуванні Дт рахунку подраздела1200 "Короткострокова дебіторська заборгованість" Кт 3140.
При перерахуванні Дт 3140 Кт 1030.
Земельний податок. З метою оподаткування всі землі розглядаються в залежності від їх цільового призначення і приналежності до певних категорій, яка встановлюється законодавчим актом РК. Обчислення податку здійснюється шляхом застосування відповідної податкової ставки до податкової базі окремо по кожній земельній ділянці. При нарахуванні податку Дт 7210 Кт 3160. Сплата Дт 3160 Кт 1030.
Податок на транспортні засоби. Платники податків обчислюють суму податку самостійно, виходячи з об'єктів оподаткування, податкової ставки та поправочних коефіцієнтів по кожному транспортному засобу.
При нарахуванні податку.
Дт 7210 і Кт 3170.
Сплата Дт 3170 Кт 1030.
Податок на майно. Об'єктом оподаткування є основні засоби та нематеріальні активи. Податкові, 1% до середньорічної вартості об'єктів оподаткування - інші.
Юридичні особи обчислюють податок на майно за ставкою 1% до середньорічної вартості об'єктів оподаткування,
Індивідуальні підприємці обчислюють податок на майно за ставкою 0,5% до середньорічної вартості об'єктів оподаткування.
Організації, зазначені в пункті 2 і 2-1 ст.335 НК РК обчислюють податок на майно за ставкою 0,1% до середньорічної вартості об'єктів оподаткування.
Юридичні особи, які застосовують спеціальний податковий режим на основі спрощеної декларації, обчислюють податок на майно за ставкою 0,5% до середньорічної вартості об'єктів оподаткування,
При нарахуванні Дт 7210 Кт 3180. Сплата Дт 3180 Кт 1030.
Оподаткування надрокористувачів. Спеціальні податки і платежі надрокористувачів включають в себе: податок на понад прибуток, передплатний бонус, бонус комерційного виявлення, роялті, частку РК з розподілу продукції.
При нарахуванні.
Дт 7210 Кт 3190.
Сплата Дт 3190 Кт 1030.
Питання для самоконтролю.
Яких випадках виникає кредиторська заборгованість постачальникам і підрядникам?
Які підстави для визнання в бухгалтерському обліку кредиторської заборгованості. (.
Який порядок обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками за вексельної системи розрахунків?
Як ви розумієте процентний і безпроцентний вексель?
Що є об'єктом оподаткування ВПП і як враховуються в бухгалтерському обліку?
Що є об'єктом оподаткування ІНП і як враховуються в бухгалтерському обліку?
Що є об'єктом оподаткування соціального податку і як враховуються в бухгалтерському обліку?
Що є об'єктом оподаткування ПДВ і як враховуються в бухгалтерському обліку?
Що є об'єктом оподаткування Акцизи і як враховуються в бухгалтерському обліку?
Що є об'єктом оподаткування Податку на майно і як враховуються в бухгалтерському обліку?
Що є об'єктом оподаткування транспортного податку і як враховуються в бухгалтерському обліку?
Що є об'єктом оподаткування земельного податку і як враховуються в бухгалтерському обліку?

Рекомендована література

1. Кодекс Республіки Казахстан "Про податки і обов'язкові платежі до бюджету" (Податковий Кодекс) (станом на 2008р).
2. Кеулімжаев К.К. і ін Фінансовий облік на підприємстві: Підручник. / Под ред. РАХІМБЕКОВА / Кеулімжаев К.К., Ажібаева З.Н., Кінкузова К. К, Сальменова А.Т. - Алмати: Економіка, 2005 286с. (Стор. 200-214).
3. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві, Алмати, НК "Центраудіт", 2002 р. стр (335-406).
4. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку, затверджений Наказом мін. Фінансів РК від 23.05. 2007 р. № 185.
5. Нурсеітов Е.О. Бухгалтерський облік в організаціях. Алмати. 2006 - С.45.
.

Тема 3. Облік оренди

.
Мета лекції:
вивчити види оренди нормативні акти, що регулюють орендні відносини;
вивчити порядок обліку розрахунків, пов'язаних з орендою основних засобів.
Ключові слова:
Оренда - це угода, за яким орендодавець передає орендарю в обмін на орендну плату платіж або серію платежів право використання активу протягом узгодженого терміну.
Фінансова оренда - це оренда, при якій відбувається істотне перенесення всіх ризиків і вигод, пов'язаних з володінням активом. Правовий титул у підсумку може передаватися або не передаватися.
Операційна оренда - це оренда, інша, ніж фінансова.
Неаннуліруемая оренда - це оренда, яка може бути анульована тільки в наступних випадках:
a) при настанні якогось малоймовірного потенційного обстоятельствавесьма віддаленого умовного події;
б) з дозволу орендодавця;
с) якщо орендар укладає нову угоду про оренду того ж або еквівалентного активу з тим самим орендодавцем; або.
д) при виплаті орендарем додаткової суми, такий, що на початок терміну оренди її продовження обгрунтовано гарантовано.
Початок строку оренди - це більш рання з наступних дат: дата укладення договору про оренду або дата прийняття сторонами зобов'язань щодо основних умов оренди.
Термін оренди - це період, протягом якого договір оренди не може бути розірваний, на який орендар домовився орендувати актив, а також будь-які додаткові терміни, в які, за вибором орендаря, він може продовжити оренду активу з оплатою або без неї, якщо на момент початку строку оренди є обгрунтована впевненість у тому, що орендар зробить такий вибір.
Мінімальні орендні платежі - це платежі протягом терміну оренди, які потрібні або можуть бути затребувані від орендаря за винятком умовної орендної плати, оплати послуг та податків, виплачуваних орендодавцем і відшкодовуються йому.
Основні питання та короткий зміст:
1. Класифікація оренди.
3. Облік операційної оренди в орендодавця і орендаря.
4. Облік фінансової оренди (лізингу) у орендодавця і орендаря.
Класифікація оренди.
Бухгалтерський облік орендованого майна залежить від розуміння природи (класифікації) оренди: хто в якості власника майна платить податки, що повинно відображатися в облікових регістрах - право власності або фактичне володіння об'єктами основних засобів.
Оренда класифікується як фінансова, якщо вона істотно переносить всі ризики і винагороди, пов'язані з володінням, і як операційна, якщо вона не переносить практично ніякі ризики та винагороди, пов'язані з володінням.
Орендний платіж при фінансується оренді складається з відсотків за фінансування (кредит) та плати, гасить вартість майна.
Форми орендних відносин визначають особливості відображення пов'язаних з ними господарських операцій у бухгалтерському обліку. У бухгалтерському обліку лізингоодержувача майно враховується як актив, належної до сплати орендні платежі як зобов'язання.
На початку терміну оренди зобов'язання за орендними платежами записуються за вартістю реалізації або за дисконтованою вартості орендних платежів, якщо вона нижча вартості реалізації.
Облік операційної оренди в орендодавця і орендаря.
Операційна оренда в орендаря.
Визнання витрат за поточною оренді орендарем проводиться на систематичній основі в кожному звітному періоді. Орендар майно, отримане в поточну оренду, враховує за балансом. Організації, будучи орендарем, враховують взяті в поточну арену основні кошти на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби".
При прийнятті майна даний рахунок буде дебетувати на договірну вартість отриманого в оренду майна, а при його поверненні кредитуватися. Як зазначалося раніше, договірну вартість орендованого майна слід визначити в договорі. Визнання витрат проводиться на систематичній основі в кожному звітному періоді. Розрахунки з орендодавцем відображаються на рахунку 3360 - "Короткострокова заборгованість з оренди" Витрати, пов'язані з операційною орендою враховуються на рахунку 7450 - "Витрати з операційної оренди".
Операційна оренда у орендодавця.
Згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності 17 "Оренда" орендодавець повинен відображати кошти, передані в операційну оренду, у своїх бухгалтерських балансах.
При здачі в поточну оренду основні засоби в балансі орендодавця не списуються, а продовжують значитися в обліку на рахунках підрозділу 2410 "Основні засоби" субрахунок 2 "Основні кошти, передані в операційну оренду".
Орендований кошти значиться в обліку орендодавця за інвентарними номерами, наданим йому в момент придбання. Цей номер обов'язково вказується в усіх документах, пов'язаних з рухом даного об'єкта оренди.
Орендодавець у відповідності до орендного договору нараховує орендну плату, включаючи її до складу доходів, що відображається за кредитом рахунка 6260 - "Доходи від операційної оренди".
Облік фінансової оренди (лізингу) у орендодавця і орендаря.
Фінансовий лізинг у лізингодавця.
При проведенні лізингових операцій існує два підходи у відображенні переданих у лізинг об'єктів. Перший підхід полягає в тому, що придбання майна, призначеного для надання в лізинг, відображається в обліку лізингодавця як придбання основного засобу. При його передачі лізингоодержувачу відбивається реалізація основного засобу.
Так як основний засіб купується за замовленням лізингоотримувача, то в обліку лізингодавця момент оприбуткування придбаного об'єкта лізингу і момент його передачі лізингоодержувачу зазвичай збігаються. При цьому нарахування амортизації по ньому не проводиться.
При другому підході лізингодавець відображає придбання та подальшу реалізацію об'єктів лізингу як рух товарів, а не як основних засобів.
Фінансовий лізинг у лізингоодержувача.
У лізингоодержувача отримане майно відображається у складі довгострокових активів на рахунках підрозділу 2410, до яких можуть бути відкриті субрахунки "Основні кошти, отримані у фінансовий лізинг", а його договірна вартість як зобов'язання за договором лізингу відображається на рахунку 4150 - "Довгострокова заборгованість з оренди ".
Відповідно, у бухгалтерському обліку лізингоодержувача проводиться нарахування амортизації по майну, одержаному у фінансовий лізинг, за весь період експлуатації, починаючи з місяця, наступного за місяцем надходження. Якщо немає достатньої впевненості в тому, що до кінця строку оренди право власності на активи перейде до орендаря, на амортизуються активи нараховується повністю вся сума амортизації протягом більш короткого із двох періодів: періоду оренди або строку корисної служби.
Питання для самоконтролю:
Якими документами регулюється облік оренди?
У чому полягає відмінність між операційної та фінансової оренди?
На якій, рахунку і в якій, оцінці враховує орендодавець майно, передане в операційну оренду?
На якому рахунку і в якій оцінці враховує орендар майно, одержане ним в операційну оренду?
Як і на якому рахунку ведеться облік фінансовий лізинг у лізингоодержувача?
Як і на якому рахунку ведеться облік фінансовий лізинг у лізингоодержувача.?

Рекомендована література

.
1. Кодекс Республіки Казахстан "Про податки і обов'язкові платежі до бюджету" (Податковий Кодекс) (станом на 2008р).
2. Кеулімжаев К.К. і ін Фінансовий облік на підприємстві: Підручник / За ред. РАХІМБЕКОВА / Кеулімжаев К.К., Ажібаева З.Н., Кінкузова К. К, Сальменова А.Т. - Алмати: Економіка, 2005 286с. (Стр.216).
3. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві, Алмати, НК "Центраудіт", 2002 р. стор (77-91).
4. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку, затверджений Наказом мін. Фінансів РК від 23.05. 2007 р. № 185.
5. МСФЗ 14 "Оренда" / МСФЗ 2006 - Алмати ВД БІКО 2008-97-105.
6. Розділ 19 "Оренда" НСФО 2 Правила ведення бухгалтерського обліку / Довідник бухгалтера № 2 2007 Алмати ВД БІКО.
.

Модуль II. Облік інвестиції

Тема: Облік інвестиції. Інвестиційна власність

Мета лекції:
вивчити поняття інвестиції;
вивчити класифікацію фінансових вкладенні (інвестиції).
вивчити порядок оцінка та інвестиції: початкове, після первісного визнання.
вивчити порядок обліку надходження, вибуття та перекласифікації інвестиції.
вивчити особливості інвестиції в нерухомість.
Ключові слова:
Інвестиції - витрати підприємства на придбання облігацій та інших державних боргових зобов'язань, акцій і облігацій інших організацій, пайові внески в їх статутний капітал, а також позики, надані юридичним і фізичним особам.
Довгострокові інвестиції - витрати на придбання фінансових активів з тривалим (більше 12 місяців) терміном обігу. Пайові внески в статутний капітал інших організацій завжди відносяться до довгострокових фінансових вкладень.
Короткострокові інвестиції - витрати на придбання фінансових активів з терміном обігу, що не перевищує 12 місяців.
Інвестиційна власність - інвестиції в землю і будівлі, які по суті стають власністю не для використання або ведення операцій інвестує компанією або іншою компанією всередині тієї ж групи, що й інвестує компанія.
Справедлива (реальна) вартість - сума, на яку можна обміняти актив між добре обізнаним, зацікавленими та покупцем і добре обізнаним, охочим зробити таку операцію продавцем, які не залежать один від одного.
Ринкова вартість - сума, яка може бути отримана від продажу інвестиції на активному ринку.
Ринкова вартість - сума, яка може бути отримана від продажу інвестиції на активному ринку.
Ринковий - означає, що існує активний ринок, на якому можна отримати ринкову вартість (чи якийсь показник, що дозволяє розрахувати ринкову вартість).
Простий вексель (соло-вексель) виписується і підписується боржником і повинен містити слово "вексель", а також зобов'язання сплатити зазначену в ньому суму. На векселі вказуються дата і місце платежу, найменування одержувача, місце і дата складання векселя, найменування і підпис векселедавця (того, хто видав вексель).
Перекладний вексель (тратта-вексель) - наказ боржникові (трасату) з вимогою сплатити у зазначений термін позначену суму третій особі або організації (ремітенту). Перекладний вексель містить: найменування "вексель"; пропозицію сплатити певну суму; найменування трасата (того, хто повинен платити); зазначення терміну платежу і місця, в якому повинен бути здійснений платіж; найменування одержувача (ремітента); дату і вказівка ​​місця складання векселя; підпис особи, яка видала вексель (трасант). Перекладний вексель повинен бути акцептований трасатом. Напис про це він робить на лицьовій стороні векселя.
Індосамент - напис на зворотному боці векселя, якій усі права по даному векселю передаються до зазначеного у ній особі. Бланковий індосамент не містить вказівки на особу, якій передаються права за даним векселем. Останній векселедержатель обгрунтовує своє право на вексель базується на безперервному ряді індосаментів, навіть якщо останній із них є бланковим.
Основні питання та короткий зміст:
1. Інвестиції, їх класифікація та оцінка.
2. Придбання інвестиції.
3. Вибуття інвестиції.
4. Переоцінка інвестицій.
5. Переклад інвестиції в іншу категорію.
Інвестиції в нерухомість.
Інвестиції, їх класифікація та оцінка.
Інвестиція - актив, який компанія тримає з метою збільшення багатства через розподіл (у формі відсотка, роялті, дивідендів та орендної плати), підвищення вартості капіталу або для отримання інвестує компанією інших вигод, тобто поняття інвестування є вкладення капіталу в який-небудь проект (мається на увазі придбання права власності над активами з метою з потягу прибутку в результаті операційної діяльності з цими активами) та інвестиційна власність відповідає цьому поняттю.
Інвестиції класифікуються на: на довгострокові і короткострокові.
Короткострокові інвестиції (реальні) - інвестиції, які за своєю природою легко можуть бути реалізовані, і щодо яких передбачається, що їх будуть зберігати на строк не більше одного року, яких найчастіше називають ринковими (ліквідними) цінними паперами. Ринкові цінні папери в більшості випадків є тимчасовим розміщенням вільної готівки. Вони також можуть представляти собою капітал, що очікує вкладення будинку, обладнання, ТМЗ і т.д. Короткострокові інвестиції можуть бути представлені пайовими та борговими цінними паперами.
Пайовий інструмент - це будь-який договір, що підтверджує право на частку активів компанії, що залишилися після вирахування всіх її зобов'язань. Грошові фінансові активи та фінансові зобов'язання (також звані грошовими фінансовими інструментами) - це фінансові активи та фінансові зобов'язання, що передбачають одержання або виплату фіксованих чи визначених грошових сум.
Сукупність цінних паперів, що перебувають у володінні підприємства називається інвестиційним портфелем.
При здійсненні інвестицій шляхом випуску цінних паперів їх собівартістю є реальна, а не номінальна вартість емітованих інвестором цінних паперів.
Реальною вартістю вважається справедлива вартість цінних паперів. Під справедливою вартістю розуміється сума, яку можна отримати в результаті операції між поінформованими, зацікавленими і незалежними один від одного сторонами. Якщо інвестиції придбані в обмін (повністю або частково) на інше майно, вартість їх визначається з урахуванням справедливої ​​вартості майна, переданого інвестором іншій стороні. Вартість інвестицій встановлюється на основі справедливої ​​вартості придбаного активу тільки в тому випадку, коли така оцінка більш очевидна.
У собівартість інвестицій включаються витрати, пов'язані з придбанням інвестицій (збори, комісійні брокеру, оплата послуг банку та інших послуг).
Короткострокові інвестиції відображаються в бухгалтерському балансі за ринковою вартістю або за найменшою з двох оцінок: ринкової вартості і собівартості. Під ринковою вартістю розуміється сума, яка може бути отримана при продажу інвестиції на активному ринку. У випадку існування активного ринку для інвестицій їх ринкова вартість є показником справедливої ​​вартості. За відсутності активного ринку для встановлення справедливої ​​вартості використовуються інші способи.
При відображенні короткострокових інвестицій за ринковою вартістю основна увага приділяється тому, скільки грошових коштів компанія може отримати при продажу інвестицій, а не тому, скільки було витрачено коштів при первинному інвестуванні.
При відображенні інвестицій за найменшою вартістю балансова оцінка визначається в цілому для інвестиційного портфеля, або за видами інвестицій, або для кожної з інвестицій. Однією з сильних сторін цього методу є те, що він дозволяє відображати інвестиції за консервативною оцінкою і не включати нереалізовану прибуток у фінансовий результат за період. З іншого боку, при застосуванні цього методу в звітності відображається нереалізований збиток.
До довгострокових (Фінансові) відносяться інвестиції, які не є короткостроковими. Довгострокові інвестиції можуть бути здійснені, наприклад, з метою захисту існуючого бізнесу без наміру продати їх і отримати додаткові грошові кошти.
Довгострокові інвестиції відображаються в бухгалтерському балансі за собівартістю, переоціненою вартістю або найменшою з двох оцінок: собівартості і ринкової вартості. З трьох перерахованих вище способів найбільш широко застосовується оцінка довгострокових інвестицій за собівартістю.
Оцінка за найменшої вартості можлива для відображення інвестицій у цінні папери, що дають право пайової участі, що обертаються на ринку і сформовані в портфель. При відображенні довгострокових інвестицій за переоціненою вартістю переоцінка проводиться до справедливої ​​вартості. Компанія повинна встановити для себе політику щодо періодичності проведення переоцінок. Дата переоцінки повинна бути єдиною, як мінімум, для всіх інвестицій одного виду або для всіх довгострокових інвестицій в цілому.
2. Придбання інвестиції.
Придбання цінних паперів відображається в обліку за дебетом рахунків підрозділу 1100 "Короткострокові фінансові інвестиції" та 2000 "Довгострокові фінансові інвестиції" за вартістю придбання з урахуванням витрат. Пов'язаних з придбанням. Якщо інвестиції купуються в рахунок випуску акцій власного капіталу, його вартістю придбання інвестиційних цінних паперів є справедлива вартість випущених акцій, а не їх номінальна вартість. Якщо інвестиції купуються в обмін на інші активи, то їх вартістю придбання, буде справедлива вартість відданого активу.
Облігації та аналогічні цінні папери відображаються інвестором на рахунках активів у балансі за вартістю придбання. Якщо вартість придбання відрізняється від їх номінальної вартості (вартості погашення), то сума різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю (надбавка або знижка) списується протягом строку, на який випущені облігації. Списання надбавки про диться кредитуванням рахунків короткострокових і довгострокових інвестицій, а знижки дебетованием цих рахунків, з тим, щоб до моменту погашення облігацій, їх балансова вартість відповідала номінальної вартості. Періодичність списання знижок чи надбавок за облігаціями відповідає періодичності нарахування процентного доходу за ним. Сума знижки, надбавки, що підлягає списанню в даному звітному періоді класифікується як процентний дохід або витрати.
3. Вибуття інвестиції. При продажу цінних паперів, компанія отримує прибуток або несе збитки.
При цьому:
різниця між доходом і балансовою вартістю визнається як дохід або витрати.
будь-який дохід від переоцінки активу переводиться в дохід у звіті про прибутки та збитки, або може бути доданий безпосередньо до нерозподіленого прибутку в бухгалтерському балансі (при цьому потрібно послідовно дотримуватися обраного методу).
При вибутті короткострокових інвестицій, які відображалися за найменшою вартістю, визначеною для портфеля в цілому, прибуток або збиток від вибуття розраховується на основі собівартості, а не балансовій вартості. При цьому має бути враховано сукупний вплив вибуття на ринкову вартість портфеля в цілому.
Якщо інвестиції раніше переоцінювалися або відображалися за ринковою вартістю з віднесенням приросту вартості від переоцінки на рахунку капіталу, то компанія повинна визначити у своїй обліковій політиці порядок визнання сум збільшення вартості, відображених на рахунках капіталу, при вибутті інвестицій: приєднати його до прибутку поточного року або до нерозподіленого прибутку. Цей порядок повинен застосовуватися послідовно відповідно до вимог МСФЗ 8.
Облік доходів з вибуття інвестиції обліковуються на рахунку 6210 - "Доходи від вибуття активів", де відображаються операції, пов'язані з отриманням доходів від реалізації фінансових активів і на 7410 - "Витрати з вибуття активів" враховуються витрати від реалізації активів.
Дохід від дивідендів по акціях визнається інвестором в день оголошення дивідендів емітентом за дебетом рахунка 1270 "Короткострокові винагороди для отримання" або 2170 - "Довгострокові винагороди для отримання", і кредитом рахунок 6120 - "Доходи за дивідендами",
У деяких випадках дивіденди, які отримує інвестор - вище, ніж пропорційна частка прибутку інвестора, починаючи з дати покупки. Ці дивіденди повинні враховуватися як повернення капіталу, а не як дохід від інвестицій. Тобто дивіденд (повністю або його частина) кредитується на рахунках інвестиції як показано в наступному прикладі.
4. Переоцінки інвестицій.
Коли інвестиції переоцінюються до справедливої ​​вартості, то в інтересах дотримання послідовності виробляється політика частоти переоцінок.
При переоцінці довгострокових інвестицій виникає збільшення балансової вартості відноситься в кредит рахунків капіталу.
Дт рахунок, а підрозділу 2000 - "Довгострокові фінансові інвестиції";
Кт 5440 - "Резерв на переоцінку фінансових активів, призначених для продажу".
Зменшення балансової вартості відповідних інвестицій у результаті переоцінки списується в дебет рахунків капіталу.
Дт 5440 - "Резерв на переоцінку фінансових активів, призначених для продажу".
Кт - "Довгострокові фінансові інвестиції";
Запис здійснюється у сумі, яка не може перевищувати суму збільшення балансової вартості в результаті попередніх переоцінок цих же інвестиції, віднесену на рахунки капіталу і не сторнована або не використану іншим чином. У всіх інших випадках зменшення вартості в результаті переоцінка визнається витратою звітного періоду. При збільшенні вартості в результаті переоцінки, безпосередньо пов'язаної з попереднім зменшенням вартості в результаті переоцінки тих же інвестицій, відбитим як витрати, сума збільшення, необхідна для покриття визнаного раніше витрати, зараховується на рахунок прибутків і збитків (в кредит).
5. Переклад інвестиції в іншу категорію.
Переклад довгострокових інвестицій в короткострокові здійснюється за найменшою з двох оцінок:
собівартості і балансової вартості, якщо короткострокові інвестиції оцінюються за найменшою з ринкової вартості і собівартості. За наявності на рахунках капіталу сум, що відносяться до приросту вартості інвестиції в результаті попередніх переоцінок, такі суми сторнуються.
Переклад довгострокових інвестицій в короткострокові проводиться за балансовою вартістю, якщо короткострокові інвестиції оцінюються за ринковою вартістю. Якщо зміни в ринковій вартості короткострокових інвестицій відносяться на рахунки прибутків і збитків, то суми приросту вартості від переоцінки, відображені на рахунках капіталу, повинні бути приєднані до прибутку.
При перекладі інвестицій з короткострокових у довгострокові вони повинні відображатися кожна окремо за найменшою з двох значенні ринкової вартості і собівартості або за ринковою вартістю, якщо раніше вони відображалися за ринковою вартістю.
6. Інвестиції в нерухомість.
Інвестиції в нерухомість - нерухомість (земля чи будівля або частина будівлі, або земля і будівля), що знаходиться у розпорядженні власника або орендаря за договором фінансової оренди, з метою отримання орендних платежів, доходів від приросту вартості капіталу або того й іншого, але не для:
виробництва або постачання товарів, надання послуг, для адміністративних цілей; або продажу в ході звичайної господарської діяльності.
Інвестиційна нерухомість на відміну від майна, використовуваного власником для власних потреб, генерує грошові потоки, які не пов'язані з іншими активами організації, і тому має враховуватися окремо.
Визнання.
МСБО 40 визначає визнання об'єктів як інвестиційної власності тільки тоді, коли:
1) дана власність з великим ступенем впевненості в майбутньому принесе економічну користь;
2) вартість даної власності може бути достовірно оцінена.
Інвестиційна нерухомість слід спочатку оцінювати за собівартістю (ціна придбання плюс будь-які прямі витрати, безпосередньо пов'язані з угодою).
Зокрема, витрати на юридичні послуги при оформленні, плата за держреєстрацію та інші прямі витрати будуть включатися в собівартість інвестиційного об'єкта.
Оцінка.
У відповідності до МСБО 40 існує два методи оцінки інвестиційної власності після первісного визнання:
або за справедливою вартістю;
або за фактичними витратами на придбання.
Організація повинна застосовувати обраний спосіб до всіх своїх інвестицій в нерухомість. У виняткових випадках, коли компанія приймає метод за справедливою вартістю (альтернативний порядок), може бути абсолютно очевидно, що компанія спочатку набуває інвестиції в нерухомість, справедлива вартість якої не може бути надійно оцінена. У таких випадках стандарт вимагає, щоб компанія оцінювала інвестиції в нерухомість з використанням методу обліку за фактичними витратами (основний порядок).
Модель обліку за справедливою вартістю.
Після первісного визнання в бухгалтерському балансі всі об'єкти інвестиції в нерухомість відображаються на звітну дату за справедливою вартістю. При визначенні справедливої ​​вартості передбачувані витрати, пов'язані з майбутньою реалізацією та іншим вибуттям активу, не оцінюються і не віднімаються.
При визначенні справедливої ​​вартості інвестиції в нерухомість компанії потрібно уникати повторного обліку активів або зобов'язань, визнаних у бухгалтерському балансі як від ділових активів або зобов'язань.
Обладнання, яке є невід'ємною частиною будівлі (наприклад: ліфти, системи кондиціонування повітря), включається до складу інвестиції в нерухомість і не відображається окремо в складі основних засобів.
Якщо в оренду здається мебльований офіс, в справедливу вартість офісу, як правило, включається справедлива вартість меблів, оскільки орендна плата береться за мебльований офіс. При включенні вартості меблів до складу справедливої ​​вартості інвестиції в нерухомість суб'єкт не визнає меблі у вигляді окремого активу.
Зміна справедливої ​​вартості інвестиції в нерухомість відображається:
при збільшенні вартості за:
Дебетом рахунка 2300 - "Інвестиції в нерухомість";
Кредит рахунку 6280 "Інші доходи";
при зменшенні вартості за:
Дебетом рахунка 7470 "Інші витрати".
Кредит рахунку 2300 "Інвестиції в нерухомість".
Рахунки 6280 "Інші доходи" та "Інші витрати" використовуються компаніями, для яких операції з інвестиціями в нерухомість не є операційною діяльністю.
Питання для самоконтролю:
1. Які види активів включаються в інвестиції.
2. За якими ознаками інвестиції групуються в бухгалтерському обліку?
3. З чого складаються фактичні витрати на інвестиції?
4. Як відображаються надходження інвестиції на рахунках бухгалтерського обліку?
5. Як відображаються вибуття інвестиції на рахунках бухгалтерського обліку?
6. Як відображаються перекласифікація інвестиції з категорії в категорію?
.

Рекомендована література

.
1. Кеулімжаев К.К. і ін Фінансовий облік на підприємстві: Підручник / За ред. РАХІМБЕКОВА / Кеулімжаев К.К., Ажібаева З.Н., Кінкузова К. К, Сальменова А.Т. - Алмати: Економіка, 2005 286с. (Стор.74-92.
2. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві, Алмати, НК "Центраудіт", 2002 р. стор 129-168).
3. МСФЗ 40 "Інвестиційна нерухомість" / МСФЗ 2006 - Алмати ВД БІКО 2008-512.
4. Розділ 15 "Інвестиції в нерухомість" НСФО 2 Правила ведення бухгалтерського обліку / Довідник бухгалтера № 2 2007 Алмати ВД БІКО.
.

Тема: Облік та оцінка фінансових інструментів

.
Мета лекції:
вивчити поняття фінансових інструментів.
вивчити класифікацію фінансових інструментів.
вивчити порядок обліку та оцінки фінансових активів.
вивчити порядок обліку та оцінки фінансових зобов'язань.
вивчити поняття інструмента власного капіталу і складного фінансового інструменту.
Ключові слова:
Фінансові інструменти - договірні відносини двох або кількох осіб, в результаті яких в одних виникають фінансові активи, в інших - фінансові зобов'язання або часткові інструменти, пов'язані з капіталом. До фінансових інструментів відноситься дебіторська і кредиторська заборгованість у традиційних формах і в формах векселів, облігацій, інших боргових цінних паперів, пайові цінні папери, а також похідні форми - опціони, ф'ючерсні і форвардні контракти та ін
Фінансові активи - грошові кошти або договірні права на вимогу виплати грошових коштів або передачі найвигідніших інструментів, або обміну на інші вигідні фінансові інструменти.
Фінансові зобов'язання виникають в результаті договірних відносин, що вимагають сплати грошових коштів або передачі інших вигідних фінансових активів іншим особам.
Пайовий інструмент - право на певну частку капіталу підприємства, яка виражена вартістю його активів, не визначених зобов'язаннями.
Метод обліку інвестицій за пайової участі - фінансові вкладення, прийняті до обліку за фактичними витратами інвестора. Після закінчення кожного звітного періоду коригуються на зміну частки інвестора в чистих активах проінвестованого підприємства, інвестор переоцінює балансову вартість інвестицій, змінюючи одночасно фінансовий результат звітного року. На суму фактично отриманого доходу від даних інвестицій зменшується переоцінена балансова вартість фінансових вкладень.
Амортизовані витрати на придбання фінансового активу чи фінансового зобов'язання - це вартість фінансового ініціативи в цьому або зобов'язання, визначена при первісному визнанні, мінус виплата основної суми боргу, плюс або мінус накопичена амортизація різниці між первісною вартістю і вартістю на момент погашення, мінус часткове списання у зв'язку зі знеціненням або безнадійною заборгованістю.
Основні питання та короткий зміст.
1. Визнання фінансових інструментів.
2. Визнання фінансових активів.
3. Визнання фінансових зобов'язань.
3. Пайовий інструмент.
Визнання фінансових інструментів.
Фінансовими інструментами називають договірні відносини двох юридичних (фізичних) осіб, в результаті яких в одного підприємства виникає фінансовий актив, а в іншого - фінансові зобов'язання або часткові інструменти, пов'язані з капіталом. Договірні відносини можуть бути як двосторонніми, так і багатосторонніми. Важливо, щоб вони мали чіткі обов'язкові економічні наслідки, ухилитися від яких сторони не можуть в силу чинного законодавства. Як бачимо, поняття фінансових інструментів визначається через інші поняття, такі, як фінансові активи та фінансові зобов'язання. Не знаючи їх суті неможливо зрозуміти і те, що таке фінансові інструменти.
До фінансових інструментів відносяться дебіторська і кредиторська заборгованість у традиційних формах і в формах векселів, облігацій, інших боргових цінних паперів, пайові цінні папери, а також похідні форми - опціони, ф'ючерсні і форвардні контракти та ін незалежно від того, відображаються вони в балансі або за балансом підприємства. Авалі за векселями, інші гарантії щодо виконання зобов'язань іншими особами відносяться до умовних фінансовим інструментам. Похідні і умовні фінансові інструменти породжують передачу однією стороною іншій стороні деяких фінансових ризиків, обумовлених базисним фінансовим інструментом, хоча сам цей інструмент не передається тому, хто оформляє похідні фінансові інструменти.
Визнання фінансових активів.
Підприємству слід визнавати фінансові активи в балансі тоді і тільки тоді, коли воно стає стороною за договором щодо фінансового інструмента.
Фінансові активи - це грошові кошти або договірні права на вимогу виплати грошових коштів або передачі вигідних фінансових інструментів від іншого підприємства або взаємного обміну фінансовими інструментами на вигідних для себе умовах. До фінансових активів належать також інструменти капіталу інших підприємств. У всіх випадках вигода від фінансових активів полягає в обміні їх на гроші або на інші вигідні фінансові інструменти.
До фінансових активів не належать:
заборгованість за авансами, виданими постачальникам матеріальних цінностей, а також в оплату майбутніх до виконання робіт та послуг. Вони не породжують прав на отримання грошових коштів і не можуть бути обмінені на інші фінансові активи;
договірні права, наприклад за ф'ючерсними договорами, задоволення з яким передбачається товарами або послугами, але нефінансовими активами;
активи не договірного характеру, виникнення яких зумовлено законодавчими нормами, наприклад дебітори з податків;
матеріальні та нематеріальні активи, володіння якими не породжує дійсного права на отримання грошових коштів або інших фінансових активів, хоча виникнення права на їх отримання можливо при реалізації активів або в інших аналогічних ситуаціях.
При первісному визнанні фінансового активу чи фінансового зобов'язання підприємству слід оцінювати його за фактичними витратами, ті. За справедливою вартістю внесеного активу або отриманого зобов'язання за нього відшкодування. Витрати по здійсненню угоди включаються до первісної оцінку всіх фінансових активів і зобов'язань.
Після первісного визнання слід оцінювати фінансові активи, в тому числі похідні активи, за їх справедливою вартістю з урахуванням витрат по угоді, вироблених під час продажу та іншим вибутті активів.
Визнання фінансових зобов'язань.
Підприємству слід визнавати фінансові зобов'язання в балансі тоді і тільки тоді, коли воно стає стороною за договором щодо фінансового інструмента.
Після первісного визнання в балансі повинне оцінювати за амортизованим витратам всі фінансові зобов'язання за винятком зобов'язань, призначених для торгівлі, про похідних інструментів. Після первісного визнання в балансі слід оцінювати за справедливою вартістю зобов'язання, призначених для торгівлі, про похідних інструментів, за винятком відбиваного за фактичними витратами зобов'язання за похідними інструментами, виконуваного шляхом постачання пов'язаного з ним некотируваних інструмента власного капіталу, вартість якого не можна визначити достатнім ступенем вірогідності.
Фінансові зобов'язання виникають в результаті договірних відносин і вимагають сплати грошових коштів або передачі інших фінансових активів іншим підприємствам. До фінансових зобов'язань відноситься також майбутній за договором з іншим підприємством обмін фінансових інструментів на потенційно невигідних умовах. При класифікації фінансових зобов'язань слід мати на увазі обмеження, пов'язані з тим, що зобов'язання, при погашенні не передбачають передачу фінансових активів, не є фінансовими інструментами. Разом з тим опціони на акції або інші зобов'язання передати власні часткові фінансові інструменти іншому підприємству не є фінансовими зобов'язаннями. Вони враховуються як часткові фінансові інструменти.
До фінансових зобов'язань відноситься кредиторська заборгованість постачальникам і підрядникам, за договорами позики і кредитування, включаючи заборгованість по виданих і акцептованим векселям, розміщеним облігаціях, виданими гарантіями, Аваль та інших умовним зобов'язанням. До фінансових зобов'язань відноситься заборгованість орендаря за фінансовою орендою на відміну про оперативну оренди, яка передбачає повернення орендованого майна в натурі.
Відстрочені доходи, отримані в рахунок майбутніх звітних періодів, гарантійні зобов'язання стосовно товарів (робіт, послуг), резерви, утворені для регулювання витрат по звітних періодах, не є фінансовими зобов'язаннями, так як не передбачається їх обмін на грошові кошти та інші фінансові активи. Будь-які договірні зобов'язання, що не припускають передачі іншій стороні грошей або інших фінансових активів, за визначенням не можуть бути віднесені до фінансових зобов'язань. Наприклад, зобов'язання за ф'ючерсними контрактами товарним повинні виконуватися шляхом постачання обумовлених товарів або надання послуг, які не є фінансовими активами. Не можна вважати фінансовими зобов'язаннями ті, які виникають не у відповідності з договорами та угодами, а з інших обставин. Наприклад, зобов'язання щодо податків, які виникли в результаті законодавства, не відносяться до фінансових зобов'язань.
Фінансові зобов'язання не слід плутати з пайовими фінансовими інструментами, погашення яких грошовими або іншими фінансовими активами не передбачається. Наприклад, опціони на акції задовольняються шляхом передачі деякого числа акцій їх власникам. Такі опціони є інструментами власного капіталу, а не фінансовими зобов'язаннями.
Пайовий інструмент.
Пайовий інструмент - це договір, що надає підприємству право на певну частку капіталу, яка виражається вартістю його активів, не обтяжених зобов'язаннями. Величина капіталу підприємства завжди дорівнює вартості його активів за вирахуванням суми всіх зобов'язань цього підприємства. Фінансові зобов'язання відрізняються від пайових інструментів тим, що відсотки, дивіденди, збитки і прибутки за фінансовими зобов'язаннями відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку прибутків і збитків, а доходи за пайовою інструментам, розподілені на користь їх власників, - списуються на зменшення рахунків капіталу. До пайових інструментів відносяться звичайні акції та опціони емітента на випуск звичайних акцій. Вони не породжують зобов'язання емітента виплачувати гроші або передавати їх власникам інші фінансові активи. Виплата дивідендів представляє собою розподіл частини активів, що складають капітал підприємства. Ці розподілу та виплати не є обов'язковими для емітента. Фінансові зобов'язання емітента виникають тільки після рішення про виплату дивідендів і лише на суму, що належить до виплати грошовими або іншими фінансовими активами. Сума дивідендів, що не підлягає виплаті, наприклад рефінансуються в знову емітуються акції, не може класифікуватися як фінансові зобов'язання.
Привілейовані акції відносяться до пайовою інструментів тільки в тих випадках, коли емітент не бере на себе зобов'язання їх викупу (погашення) у визначений термін або за бажанням власника протягом певного періоду. В іншому випадку, коли емітент зобов'язаний у зазначений термін передати власнику привілейованої акції будь-які фінансові активи, включаючи грошові кошти, і при цьому припинити договірні відносини за даними привілейованим акціям, вони класифікуються як фінансові зобов'язання підприємства-емітента.
Частка меншості в капіталі підприємства, що виникає в його зведеному балансі, не є ні фінансовим зобов'язанням, ні інструментом власного капіталу. Дочірні підприємства, баланс яких включаються в консолідований баланс організації, відбивають у них інструменти капіталу, які погашаються при консолідації, якщо належать материнській компанії, або залишаються в консолідованому балансі, якщо належать іншим підприємствам. Частка меншості характеризує суму не належать материнській компанії пайових інструментів її дочірніх підприємств.
При первісному визнанні балансі сума балансової вартості окремих елементів повинна бути дорівнює балансовій вартості всього складного фінансового інструменту, оскільки роздільне відображення елементів складних фінансових інструментів не повинно вести до виникнення будь-яких фінансових результатів - прибутку або збитку.
Можливі два методи роздільної оцінки елементів зобов'язання і капіталу: залишковий і прямий. Згідно залишковим методом з балансової вартості всього інструменту віднімається вартість одного з елементів, яка легше піддається обчисленню. Відповідно до прямим методом оцінюються, обидва елементи і пропорційно коригується їх вартість. Це необхідно для того, щоб привести суму оцінки частин до балансової вартості складного інструмента в цілому.
Фінансовий актив і фінансове зобов'язання повинні взаємно зачитуватися, а в балансі повинні відображатися сальдований сума, коли підприємство:
має юридично забезпечене право здійснити взаємозалік визнаних у балансі сум; і.
має намір або зробити взаєморозрахунок, або реалізувати актив і погасити зобов'язання одночасно.
Питання для самоконтролю:
Дайте визначення фінансовим інструментам?
Що таке фінансові активи?
Що відносяться до фінансових активів?
Що таке фінансові зобов'язання.
Що відносяться до фінансових зобов'язань?
Що, якими ознаками відрізняється фінансові зобов'язання від пайових інструментів?
За якими оцінками спочатку визнаються фінансові активи зобов'язання в балансі?
Як ви розумієте поняття частка меншості?
Як ви розумієте поняття складні фінансові інструменти?
.

Рекомендована література

.
1. Кеулімжаев К.К. і ін Фінансовий облік на підприємстві: Підручник. / Под ред. РАХІМБЕКОВА / Кеулімжаев К.К., Ажібаева З.Н., Кінкузова К. К, Сальменова А.Т. - Алмати: Економіка, 2005 286с. (Стор.74-92.
2. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві, Алмати, НК "Центраудіт", 2002 р. стор.129-168).
3. МСФЗ 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання" стр. 197-213; МСФЗ 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка" стор.292-352. / МСФЗ 2006 - Алмати ВД БІКО 2008.
4. Розділ 11 "Фінансові активи та фінансові зобов'язання" НСФО 2 Правила ведення бухгалтерського обліку / Довідник бухгалтера № 2 2007 Алмати ВД БІКО. Стор.23-28.
.

Модуль III. Об'єднання підприємств

.

Тема 3. Об'єднання підприємстві

.
Мета лекції:
вивчення порядку обліку об'єднань компаній.
вивчення порядку обліку купівлі, визначення вартості покупки, її розподіл на ідентифіковані активи та зобов'язання компанії, що купується, визнання гудвілу;
визначення розміру частки меншості.
Ключові слова:
Об'єднання бізнесу - це об'єднання окремих підприємств або комерційної діяльності в одне звітує.
Об'єднання окремих підприємств або комерційної діяльності в одне звітує-це об'єднання бізнесу, в якому всі об'єднуються підприємства або види комерційної діяльності, в кінцевому рахунку, контролюються однією і тією ж строну або сторонами як до, так і після об'єднання цей контроль не є тимчасовим.
Купівля - це об'єднання компаній, при якому одна з компаній, покупець, отримує контроль над чистими активами і операціями іншій компанії, продавця, в обмін на передачу активів, прийняття на себе зобов'язань або емісію акцій.
Об'єднання інтересів - це об'єднання компаній, в яких акціонери компаній, що об'єднуються здійснюють загальний контроль над їх єдиними чистими активами і операціями для досягнення тривалого взаємного поділу ризиків і вигод, що відносяться до об'єднаної компанії таким чином, що жодна зі сторін не може бути визначена як покупець .
Контроль - це можливість управляти фінансовою та господарською політикою компанії з тим, щоб отримувати вигоди від його діяльності.
Материнська компанія - це компанія, яка має одну або кілька дочірніх компаній.
Дочірня компанія - це компанія, яка контролюється іншою компанією (відомої як материнська компанія).
Частка меншості - це та частина чистих результатів операцій і чистих активів дочірньої компанії, яка припадає на частку, якої материнська компанія не володіє прямо чи опосередковано через дочірні компанії.
Справедлива вартість - це сума, на яку можна обміняти активи або зобов'язання в операції між добре обізнаними, зацікавленими та, незалежними один від одного сторонами.
Грошові активи - це утримувані гроші й активи, що підлягають отриманню у фіксованих або установіма сумах грошей.
Дата придбання - це дата дійсного переходу контролю над чистими активами і операціями компанії, що купується до нового власника.
Гудвіл - майбутні економічні вигоди від активів, які не піддаються індивідуальному виділенню і окремому визнання.
Основні питання та короткий зміст:
1. Визначення об'єднання бізнесу.
2. Метод обліку.
3. Визнання ідентифікованих активів і зобов'язань.
4. Облік об'єднання інтересу.
Визначення об'єднання бізнесу.
Об'єднання бізнесу - це об'єднання окремих підприємств або комерційної діяльності в одне звітує.
Структурно об'єднання бізнесу може бути здійснено самими різними способами, які визначаються юридичними, податковими та іншими причинами. Воно може мати форму купівлі підприємством власного капіталу іншого підприємства або купівлі чистих активів іншого підприємства. Воно може здійснюватися шляхом випуску інструментів або переведення грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів. Також операції можуть здійснюватися між акціонерами компаній, що об'єднуються або між однією компанією та акціонерами іншій компанії. Об'єднання бізнесу може призводити до заснування нового підприємства здійснює контроль над об'єднуються підприємствами, передачі чистих активів однієї або більше об'єднуються підприємств іншої або ліквідації однієї або більше об'єднуються підприємств.
Об'єднання бізнесу може приводити до виникнення відносин як між материнською і дочірньою компаніями, при яких покупець є материнською компанією, що купується компанія - дочірньою компанією покупця.
Об'єднання компаній може викликати скоріше купівлю чистих активів, включаючи ділову репутацію іншої компанії, ніж придбання його акцій. За такого об'єднання компаній між ними не виникає відносин, властивих материнської і дочірньої компаніям.
Метод обліку.
Всі об'єднання бізнесу повинні враховуватися за методом придбання.
Об'єднання бізнесу у формі покупки повинно відображається в обліку за допомогою методу покупок.
Метод придбання розглядає об'єднання бізнесу з точки зору об'єднуються підприємства, що визначається як покупець. Покупець набуває чисті активи і визнає придбані активи та зобов'язання, і умовні зобов'язання, включаючи не визнані раніше об'єктом придбання.
Застосування методу придбання включає наступні етапи:
визначення покупця;
вимірювання вартості об'єднання бізнесу; і.
розподіл на дату придбання вартості об'єднання бізнесу між набутими активами і прийнятими зобов'язаннями і умовними зобов'язаннями.
Покупка повинна враховуватися за його первісної вартості, яка дорівнює сумі виплачених грошових коштів або їх еквівалентів, або справедливої ​​вартості на дату покупки, або іншого відшкодування за покупку, відданого покупцем в обмін на контроль над чистими активами іншого підприємства, плюс будь-які витрати, прямо пов'язані з покупкам .
Якщо покупка здійснюється по етапах, то різниця між датою покупки і датою операції обміну має важливе значення. Хоча облік за методом купівлі починається з дати покупки, для нього використовуються значення первісної та справедливої ​​вартості на дату кожної операції обміну.
Віддані грошові активи та зобов'язання оцінюються за їх справедливою вартістю на дату операції обміну.
При визначенні первісної вартості покупки ринкові цінні папери, випущені покупцем, оцінюються за їх справедливою вартістю, рівною ринкової вартості на дату операції обміну, за умови, що непередбачені коливання або вузькість ринку не перетворюють ринкову вартість у ненадійний показник. Якщо ринкова вартість на яку-небудь конкретну дату виявляється ненадійним показником, необхідно проаналізувати зміни ціни протягом обгрунтовано тривалого періоду до і після оголошення умов покупки. Коли ринок ненадійний або за відсутності котирувань, оцінка справедливої ​​вартості цінних паперів, випущених покупцем, проводиться щодо їх пропорційної частки у справедливій вартості компанії покупця або щодо пропорційної частки у справедливій вартості придбаної компанії, в залежності від того, яка з них більш очевидна. Відшкодування за покупку, що виплачується акціонерам компанії, що купується коштами замість цінних паперів, також може являти собою підтвердження переданої сумарною справедливої ​​вартості. При цьому необхідно враховувати всі аспекти покупки, включаючи суттєві фактори, що впливають на переговори, а незалежні оцінки можуть використовуватися як допоміжна інформація при визначенні справедливої ​​вартості випущених цінних паперів.
Ідентифіковані придбані активи та зобов'язання повинні визнаватися окремо за станом на дату покупки, тільки коли:
існує ймовірність того, що будь-які пов'язані з ними майбутні економічні вигоди будуть отримані або ресурси, що укладають економічні вигоди втрачені покупцем; і.
є надійна міра їх первісною або справедливою вартістю.
Частина куплених активів і зобов'язань, яка не відповідає цим критеріям визнання, являє собою підсумкове вплив на величину позитивної або негативної ділової репутації, що виникає при придбанні, тому що вона визначається як залишкова вартість покупки після визнання ідентифікованих активів і зобов'язань.
Перевищення вартості покупки над придбаним інтересом у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань станом на дату здійснення операції обміну, має називатися гудвілом і визнаватися як актив.
Гудвіл придбаний при об'єднанні бізнесу, представляється собою платіж, здійснений покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигід від активів, які не піддаються ідентифікації і окремому визнання.
Після первісного визнання покупець слід вимірювати гудвіл, придбаний при об'єднанні бізнесу, на його вартості придбання за вирахуванням накопичених збитків від знецінення.
Гудвіл, придбаний при об'єднанні бізнесу не повинен амортизуватися покупець повинен щорічно проводити тест на його знецінення або частіше, якщо події або зміна обставин свідчать, що він може бути знецінений.
Будь-яке перевищення частки покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань над собівартістю покупки на дату операції обміну має визнаватися як негативна ділова репутація.
4. Облік об'єднання інтересу.
Об'єднання інтересів повинно враховуватися за допомогою методу створення об'єднання інтересів.
При застосуванні методу об'єднання інтересів, статті фінансової звітності компаній, що об'єднуються за період, в якому відбувається об'єднання і за будь-які розкриваються зіставляються періоди, повинні включатися у фінансову звітність об'єднаних компаній так, як ніби вони були об'єднані, починаючи з самого раннього з показаних періодів. Фінансова звітність компаній не повинна включати об'єднання інтересів, в якому бере участь компанія, якщо вона відбувається після самої останньої звітної дати, включеного у фінансову звітність.
Будь-яка різниця між сумою, врахованої в якості випущеного акціонерного капіталу, разом з додатковим відшкодуванням у формі грошових коштів або інших активів, та сумою, врахованої в якості придбаного акціонерного капіталу, повинна коректуватися проти власного капіталу.
Сутність об'єднання інтересів полягає в тому, що не відбувається ніякої покупки, і зберігається взаємне розділення ризиків і вигод, що існував до об'єднання компаній. Метод поєднання інтересів визнає цей факт шляхом обліку об'єднаних компаній як продовжують свою діяльність в якості окремих організацій, незважаючи на те, що тепер вони перебувають у спільному володінні та управлінні. Відповідно, при агрегування окремих форм фінансової звітності виробляються лише незначні зміни.
Бо об'єднання інтересів веде до виникнення однієї об'єднаної організації, вона стверджує єдину облікову політику. Таким чином, об'єднана компанія визнає активи, зобов'язання і власний капітал компаній, що об'єднуються за їх поточною балансової вартості, яка коригується тільки в результаті узгодження облікової політики компаній, що об'єднуються і застосування цієї політики до всіх представленим періодів. Визнання нової позитивної або негативної ділової репутації не відбувається. Точно також будь-який вплив всіх операцій між об'єднуються компаніями, здійснених або до, або після об'єднання інтересів елімінується при складанні фінансової звітності об'єднаної компанії.
Витрати, понесені у зв'язку з об'єднанням інтересів, слід визнавати як витрати протягом періоду, коли вони були понесені.
Питання для самоконтролю:
Якими нормативними документами регулюється облік об'єднання бізнесу?
Що таке об'єднання бізнесу?
Якими способами здійснюється об'єднання бізнесу?
Що таке контроль?
Що таке гудвіл і негативна ділова репутація?
Чи нараховується амортизація гудвілу, придбаного від об'єднання бізнесу?
За яким методом враховуються об'єднання бізнесу.
Як вимірюється вартість об'єднаного бізнесу.
Чим відрізняється об'єднання бізнесу від об'єднання інтересу?

Рекомендована література

.
1. МСФЗ 3 "Об'єднання бізнесу" / МСФЗ 2006 - Алмати ВД БІКО 2008-430-448.
2. Розділ 18 "Об'єднання бізнесу та гудвіл" НСФО 2 Правила ведення бухгалтерського обліку / Довідник бухгалтера № 2 2007 Алмати ВД БІКО.
Фінансовий облік-1. Навчальний посібник С. Грей, Б. Нідлз Фінансовий облік: глобальний підхід. Авторське право @ 1999 Houghton Mufflin Company. Berkley Street, Doston. MA02116-3764.
.

Тема 7 Участь у спільній діяльності

.
Мета лекції:
вивчити порядок обліку часток у спільних підприємствах та звітності за активами, зобов'язаннями, доходами і видатками спільної компанії у фінансовій звітності підприємців та інвесторів, незалежно від структур і форм, в яких здійснюється діяльність спільного підприємництво.
Ключові слова.
Спільне підприємництво - договірне угоду, за якою дві або більше сторін здійснюють економічну діяльність за умови спільного контролю над нею.
Контроль - правомочність визначати фінансову та операційну політику господарською діяльністю з тим, щоб отримувати вигоди від його діяльності.
Спільний контроль - договірне узгоджене розподіл контролю за господарською діяльністю.
Суттєвий вплив - це можливість брати участь у прийнятті рішень з фінансової та операційної політики щодо господарської діяльності, але не контроль або спільний контроль над такою політикою.
Учасник спільного підприємництва - сторона в спільного підприємництва, що здійснює спільний контроль над цим спільним підприємництвом.
Інвестор у спільне підприємництво - сторона в спільних підприємствах, що не має спільного контролю над цим спільним підприємництвом.
Пропорційне консолідація - метод обліку по засобом, якого частка учасника спільного підприємництва в активах, зобов'язаннях, доходах і витратах спільно контрольованої підприємства об'єднується порядково з аналогічними статтями у фінансовій звітності цього учасника, або показується у його фінансовій звітності. Окремими статтями.
Основні питання та короткий зміст:
Форми спільного підприємництва.
Спільно контрольовані операції.
Спільно контрольовані активи.
Спільно - контрольовані підприємства.
Фінансова звітність учасника спільного підприємництва.
Форми спільного підприємництва.
Спільне підприємництво приймають різні форми і структури. В даний час виділяються три основні види.
спільно контрольовані операції,
спільно контрольовані активи і.
спільно контрольовані суб'єкти господарювання, - які називають спільним підприємництвом і, які відповідають визначенню спільного підприємництво. Наступні характеристики притаманні всім видам спільного підприємництво.
(A) дві або більше учасники спільного підприємництва пов'язані договірною угодою; і.
(B) дане договірне угода встановлює спільний контроль.
Наявність договірного угоди відрізняє частки участі, які мають на увазі спільний контроль, від інвестицій в асоційовані компанії, у яких інвестор має значний вплив. Діяльність, яка не має договірного угоди про встановлення спільного контролю, не є спільним підприємництвом.
Свідченням договірного угоди можуть бути, наприклад, договір між підприємцями або протокол обговорення між ними. У деяких випадках угоду включається до статуту або інші засновницькі документи спільної компанії.
Спільно контрольовані операції.
Діяльність деяких спільних компаній передбачає використання активів та інших ресурсів підприємців, в місце створення корпорації, товариства або іншої компанії, або фінансової структури, окремим від самих підприємців. Кожен підприємець використовує свої власні основні засоби і створює свої власні запаси. Він також несе свої власні витрати і зобов'язання, а також отримує своє власне фінансування, яке являє собою його власні зобов'язання. Діяльність спільної компанії може здійснюватися найманими працівниками підприємця паралельно аналогічної діяльності його самого. Угода про заснування спільної компанії зазвичай передбачає кошти, за допомогою яких доходи від продажів спільного продукту і будь-які витрати, понесені спільно, діляться між підприємцями.
Прикладом спільно контрольованої операції є угода, коли два або більше роботодавців об'єднують свої операції, ресурси та досвід для того, щоб зробити, продати і поширити спільно вироблений конкретний продукт, наприклад, літак. Кожен підприємець здійснює свою частину виробничого процесу. Кожен підприємець несе свої витрати і отримує свою частку доходу від продажу літака, ця частка визначається відповідно до договірного угодою.
У відношенні частки своєї участі у спільно контрольованих операціях підприємець повинен визнавати у своїх окремих фінансових звітах і згодом у зведеної фінансової звітності:
а) контрольовані ним активи і наявні зобов'язання; і.
б) понесені витрати і свою частку в доходах, яку він отримує в результаті продажу товарів чи послуг, вироблених в рамках спільного підприємництва.
У силу того, що активи, зобов'язання, доходи та витрати вже визнані в окремих формах фінансової звітності підприємця, то при наданні їм консолідованої фінансової звітності, не потрібно ніяких коригувань чи консолідаційних процедур щодо цих статтею. При цьому можуть не турбуватися, ведення окремих облікових регістрів і підготовки фінансової звітності. Однак учасники можуть складати управлінську звітність для того, щоб оцінювати результати діяльності спільного підприємництва.
Спільно контрольовані активи.
Деякі види спільного підприємництво припускають наявність спільного контролю та спільного володіння підприємцями одним або кількома активами, внесеними або набутими в інтересах спільної компанії і призначених для досягнення його цілей. Активи використовуються для отримання вигод для підприємців. Кожен підприємець може отримати частку продукції вироблену активами, в той же час кожен підприємець несе відповідну частину витрат.
Ці види спільного підприємництва не вимагають установи корпорації, товариства або іншої компанії, або фінансової структури, окремим від самих підприємців. Кожен підприємець контролює частку майбутніх економічних вигод через свою частку в спільно контрольованому активі.
У відношенні частки своєї участі у спільно контрольованих операціях підприємець повинен визнавати у своїх окремих фінансових звітах і згодом у зведеної фінансової звітності:
1) контрольовані ним активи і наявні зобов'язання; і.
2) понесені витрати і свою частку в доходах, яку він отримує в результаті продажу товарів чи послуг, вироблених спільною компанією.
Спільно - контрольовані підприємства.
Спільно контрольоване підприємство - це вид спільного підприємництво, який передбачає створення установа корпорації, товариства або іншої компанії, в якій підприємець має свою частку участі. Таке підприємство працює точно також як і інші підприємства, за винятком того, що договірне угоду між підприємцями встановлює спільний контроль над його господарською діяльністю.
Спільно контрольовані підприємство контролює активи спільного підприємництва, бере зобов'язання, несе витрати та отримує прибуток. Вона може від свого імені укладати договори та отримувати фінансування в інтересах діяльності спільної компанії. Кожен з учасників спільного підприємництва має право на частину результатів діяльності спільно контрольованої підприємства, хоча деякі з них припускають розділення продукції, виробленої в рамках даної спільної діяльності.
Звичайним прикладом спільно контрольованого підприємства є випадок, коли дві компанії об'єднують свою діяльність конкретної області шляхом передачі відповідних активів та зобов'язань у спільно контрольовану компанію. Іншим прикладом є ситуація, коли компанія починає справу в іншій країні у співпраці з урядом або іншим агентством тієї країни, шляхом заснування окремої компанії, що знаходиться під спільним контролем компанії, уряду чи агентства.
Кожен підприємець зазвичай вкладає в спільно контрольоване підприємство грошові кошти або інші ресурси. Ці внески включаються в облікові записи відповідного учасника та визнаються в його окремих формах фінансової звітності як інвестиції у спільно контрольоване підприємство.
Фінансова звітність учасника спільного підприємництва.
Учасник спільного підприємництва повинен визнавати, свою частку в спільно контрольованому підприємстві за допомогою методу пропорційної консолідації або альтернативного методу пайової участі.
Учасник спільного підприємництва визнає свою частку в спільно контрольованому підприємстві методом пропорційної консолідації, використовуючи один з двох способів представлення інформації в звітності, незалежно від наявності у такого учасника інвестиціями в дочірнє підприємства і від того, чи представляє він свою фінансову звітність як консолідовану фінансову звітність.
Питання для самоконтролю:
1. Якими стандартами регулюється облік спільних підприємствах?
2. Що таке спільне підприємництво.
3. Які існують форми спільного підприємництво?
4. Які характеристики притаманне спільно контрольованим операцій?
5. Як ви розумієте спільний контроль?
6. Що таке договірне угоду?
7. Які характеристики притаманне спільно контрольованим активів?
8. Які характеристики притаманне спільно контрольованим підприємствам?
9. Як ви розумієте метод пропорційної консолідації?
Як ви розумієте метод пайової участі?
11. Як ви розумієте модель собівартості?
12. Як ви розумієте модель справедливої ​​вартості через прибуток або збиток.
.

Рекомендована література

.
1. МСФЗ 31 "Частки у спільних підприємствах" / МСФЗ 2006 - Алмати ВД БІКО 2008-189-197.
3. Розділ 14 "Інвестиції в спільну діяльність" НСФО 2 Правила ведення бухгалтерського обліку / Довідник бухгалтера № 2 2007 Алмати ВД БІКО.
4. Фінансовий облік-1. Навчальний посібник.
.

Тема 9 Пов'язані сторони. Ассоцірованние підприємства

.
Мета лекції:
вивчити відносини та операцій з пов'язаними сторонами;
вивчити порядок виявлення залишків за операціями між підприємством і пов'язаними з ними сторонами;
вивчити порядок розкриття інформації в окремих фінансових звітах.
вивчити відносини і операцій, асоційованих підприємстві;
Ключові слова:
Пов'язана сторона - сторони вважаються пов'язаними, якщо одна сторона може контролювати іншу або суттєво впливати на неї у процесі прийняття фінансових та оперативних рішень.
Операція між пов'язаними сторонами - передача ресурсів або зобов'язань між пов'язаними сторонами, незалежно від стягнення плати.
Контроль - пряме або непряме, через дочірні компанії, володіння більш ніж половиною акцій компанії, що мають мають право голосу, або істотною частиною таких акцій, і повноваженнями, за статутом або угодою, що дозволяють направляти фінансову та оперативну політику керівництва компанії.
Значний вплив - участь у прийнятті рішень у сфері фінансової та оперативної політики компанії, без права контролю за цією політикою. Значний вплив може здійснюватися за допомогою пайової володіння, за статутом або за угодою.
Спільний контроль - це закріплене в договорі розподіл контролю над економічною діяльністю.
Асоційована компанія - це компанія, на діяльність якої інвестор має суттєвий вплив, але яка не є ні дочірньою, ні спільною компанією.
Суттєвий вплив - це можливість брати участь у прийнятті рішень з фінансової або операційної політиці компанії, але не контролювати таку політику.
Контроль - це повноваження по управлінню фінансовою та господарською політикою компанії з метою отримання вигоди від його діяльності.
Дочірня компанія - це компанія, яка перебуває під контролем іншої компанії (званої материнською компанією).
Метод обліку по пайовій участі - це метод бухгалтерського обліку, за яким інвестиції первісно враховуються за собівартістю, а потім коректуються на яке сталося після придбання зміна частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування. Звіт про прибутки та збитки відображає частку інвестора в результатах операцій об'єкта інвестиції.
Метод обліку за собівартістю - це метод обліку, коли інвестиції реєструються за собівартістю. У звіті про прибутки та збитки дохід від інвестицій відображається тільки в тій мірі, в якій інвестор отримує дивіденди з накопиченої чистого прибутку об'єкта інвестування, що виникає після дати придбання.
Основні питання та короткий зміст:
Визначення і розкриття інформації про пов'язані сторони.
Особливості обліку операцій між пов'язаними сторонами.
Розкриття інформації про пов'язані сторони.
Визначення і розкриття інформації про асоційованих підприємствах.
Визначення і розкриття інформації про пов'язані сторони.
Взаємовідносини між пов'язаними сторонами - звичайне явище в комерції та бізнесі. Наприклад, компанії часто здійснюють частину своєї діяльності через дочірні компанії або асоційовані компанії та набувають частки участі в інших компаніях - з метою здійснення інвестицій або з комерційних причин - у пропорціях достатніх для того, щоб інвестує компанія могла контролювати або чинити значний вплив на фінансові та оперативні рішення компанії, що одержує інвестиції.
Взаємовідносини з пов'язаними сторонами можуть впливати на фінансовий стан і результати діяльності звітує компанії. Пов'язані сторони можуть вступати в операції, в які вони не вступили б у разі відсутності між ними подібних взаємин. У той же час, операції між залежними сторонами не можуть здійснюватися в таких же обсягах, як між компаніями, не пов'язаними відносинами залежності.
На результати оперативної діяльності та фінансовий стан компанії можуть впливати взаємини з пов'язаними сторонами, навіть якщо операції з пов'язаними сторонами не виробляються. Самого факту наявності цих взаємин може бути достатньо для того, щоб вплинути на операції звітує компанії з іншими сторонами. Наприклад, дочірня компанія може перервати відносини з торговим партнером після придбання материнською компанією іншої дочірньої фірми, яка працює в тій же галузі, що і колишній партнер. І навпаки, одна сторона може утриматися від дій з-за значного впливу іншого боку - наприклад, дочірня компанія може отримати інструкції від своєї материнської компанії не проводити дослідження і розробки.
Сторона є пов'язаною стороною підприємства, якщо:
1) така сторона прямо або опосередковано, через одного або більше посередників;
2) контролює підприємство або знаходиться під його контролем або якщо підприємство і така сторона знаходиться під спільним контролем (материнське підприємство, дочірнє підприємство та ін дочірні підприємства одного материнського підприємства).
3) має частку в підприємстві, що забезпечує їй значний вплив на підприємство; або.
4) Здійснює контроль над підприємством;
сторона є асоційованим підприємством даного підприємства;
сторона є спільне підприємництво, учасником якої є підприємство (МСЯФО 31).
сторона входить до складу старшого керівного персоналу підприємства або його материнського підприємства;
сторона є близьким родичем кого-небудь з осіб, зазначених у п!) або п.4).
сторона є підприємством, яке перебуває під контролем спільно контролем або спільним впливом будь - якої з осіб зазначених у п.4) або 5), або такі особи мають, прямо чи опосередковано, істотне право голосу в даному підприємстві;
сторона є планом виплат по закінченні трудової діяльності, створеним для працівників підприємства або будь-якого іншого підприємства, що є пов'язаною стороною підприємства.
При розгляді всіх можливих категорій пов'язаних сторін, необхідно звертати увагу на сутність відносин, а не тільки на юридичну форму.
Підприємства, які не вважаються пов'язаними сторонами:
а) два підприємства, що мають загального директора, який не має можливості впливати на політику обох підприємств у їх взаємних ділових відносинах;
б) фінансують компанії;
в) профспілки;
г) державні комунальні служби;
д) державні департаменти, агентства та установи в їхніх звичайних ділових відносинах з підприємством;
е) суб'єкти, з якими підприємство здійснює операції тільки на основі відповідної економічної залежності, такі як постачальники, замовники, торгові агенти та інші.
Особливості обліку операцій між пов'язаними сторонами.
Визнання в обліку господарських операцій зазвичай грунтується на вартості, обумовленої сторонами. Пов'язані сторони можуть змінювати ціни, що неможливо в операціях між непов'язаними сторонами.
Існують різні методи оцінки операцій між пов'язаними сторонами:
а) метод порівнюваної неконтрольованої ціни - при якому ціна встановлюється з посиланням на порівнянні товари, продавані покупцеві, ніяк не пов'язаним з продавцем. Даний метод застосовується, коли операції між пов'язаними сторонами подібні за умовами зі звичайними торговельними операціями;
б). метод ціни перепродажу - використовується, коли товари передаються між пов'язаними сторонами до їх продажу незалежній стороні. При цьому методі ціна перепродажу зменшується на різницю між цінами (маржу), що представляє собою суму, при якій суб'єкт, що займається перепродажем буде покривати витрати і отримувати прибуток.
Наприклад, компанія X справила товар, собівартість якого склала $ 1,000 і передала його компанії Y, яка може продати цей товар за $ 1,600. Норма рентабельності компанії Y раніше була встановлена ​​в розмірі 25%. Таким чином, компанія X може встановити компанії Y ціну на товар, розраховану наступним чином:
$ 1.600 - 25/100 х 51,600 - $ 1,600 - $ 400 - S 1, 200 Компанія X отримає при цьому дохід у розмірі S 1, 200 - $ 1,000 = 5200.
в) метод додаткових витрат - при якому додається прийнятна надбавка до витрат постачальника.
Наприклад, компанія X справила товар, собівартість якого S1, 000. Норма рентабельності компанії X - 25%. При передачі цього товару своєї пов'язаної сторони - компанії Y - компаніях встановлює ціну в розмірі $ 1,000 х 25% = $ 1,250.
Розкриття операцій між пов'язаними сторонами повинні представлятися в пояснювальній записці до фінансових звітів.
1 Приклади операцій пов'язаних сторін, які необхідно розкривати звітує в [звітному періоді:
а) купівля або продаж товарів;
б) купівля або продаж нерухомості та інших активів;
в) надання або отримання послуг;
г) договір про передачу права на здійснення операцій;
д) угода з оренди;
ж) ліцензійні угоди;
з) позики і часткові вкладення у формі грошових коштів або їх еквівалентів;
і) гарантії і застави;
к) контракти з управління;
Якщо операції між пов'язаними сторонами мали місце, то слід розкривати типи операцій та їх елементи, необхідні для розуміння фінансових звітів, такі як:
а) обсяг операцій у вартісному або іншому вираженні;
б) суми або відповідні пропорції в неоплачуваних статтях;
в) політику встановлення цін.
Асоційовані підприємства.
Якщо інвестор володіє прямо або опосередковано через інші дочірні компанії не менше ніж 20% акцій об'єкта інвестицій, що мають право голосу, це означає те, що інвестор володіє істотним впливом, якщо тільки зворотне не може бути чітко продемонстровано. І навпаки, якщо інвестор володіє прямо чи опосередковано через дочірні компанії мене, ніж 20% акцій об'єкта інвестицій, що мають право голосу, це означає, що інвестор не має суттєвого впливу, якщо тільки такий вплив не може бути чітко продемонстровано. Належність великої або контрольного пакета акцій іншому інвестору необов'язково виключає наявність у інвестора істотного впливу.
Наявність значного впливу з боку інвестора зазвичай підтверджується одним або кількома такими фактів;
a) представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі об'єкта інвестиції;
б) участь у процесі вироблення політики;
c) великі операції між інвестором та об'єктом інвестування;
д) обмін управлінським персоналом; або.
e) Надання важливою технічної інформації.
Облік інвестиції в асоційовані підприємства ведеться такими методами;
Метод обліку по пайовій участі.
Згідно з методом обліку по пайовій участі, інвестиції спочатку записуються за собівартістю, та їх балансова вартість збільшується або зменшуються на визнану частку інвестора в прибутках і збитках об'єкта інвестування після дати придбання. Отриманий від об'єкта інвестицій дохід зменшує балансову вартість інвестицій. Коригування балансової вартості можуть бути також необхідні для відображення змін частки участі інвестора в об'єкті інвестицій, що виникають в результаті змін у власному капіталі об'єкта інвестування, які не були включені у звіт про прибутки та збитки. До таких змін відносять ті, які виникають в результаті переоцінки основних засобів та інвестицій, в результаті курсових різниць при перерахуванні звітності в іноземній валюті і в результаті коригувань, які враховують різниці, що виникають при об'єднанні компаній.
Метод обліку за собівартістю.
Згідно з методом обліку за собівартістю, інвестор записує свої інвестиції в інвестується компанію за собівартістю. Інвестор визнає прибуток лише в тій мірі, в якій він отримує надходження з накопиченої чистого прибутку об'єкта інвестування після дати придбання. Доходи, отримані понад такого прибутку, вважаються відшкодуванням інвестиції і записуються як зменшення вартості інвестиції.
Зведена фінансова звітність.
Інвестиції в асоційовану компанію слід відображати в зведеної фінансової звітності за допомогою методу обліку по пайовій участі за винятком випадків, коли інвестиції купуються і тримаються виключно з метою продажу в найближчому майбутньому, в цьому випадку вони повинні враховуватися у відповідності з методом обліку за собівартістю.
Питання для самоконтролю:
1 Як ви розумієте відносини пов'язані сторони?
Що таке спільний контроль?
Що таке контроль?
Що таке значне вплив?
Що таке асоційоване підприємство?
Який порядок обліку між пов'язаними сторонами?
У підприємства не вважаються пов'язаними сторонами?
Яка інформація повинна розкривається у фінансовій звітності пов'язаних сторін?
Які підприємства називаються асоційованими:
Які методи обліку інвестиції використовуються в асоційованих підприємствах:
Які форми фінансової звітності надають асоційовані підприємства.
.

Рекомендована література

.
1. МСФЗ 24 "Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін" / МСФЗ 2006 - Алмати ВД БІКО 2008-162-165.
2. Розділ 32 "Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін" НСФО 2 Правила ведення бухгалтерського обліку / Довідник бухгалтера № 2 2007 Алмати ВД БІКО.
3. МСФЗ 28 "Інвестиції в асоційовані підприємства" / МСФЗ 2006 - Алмати ВД БІКО 2008-178-183.
4. Розділ 13 "Інвестиції в асоційовані організації" НСФО 2 Правила ведення бухгалтерського обліку / Довідник бухгалтера № 2 2007 Алмати ВД БІКО.
5. Фінансовий облік-1. Навчальний посібник.
.

Тема. Консолідована та окрема фінансова звітність

.
Мета лекції:
розкриття сутності консолідованої фінансової звітності;
визначення основних принципових положенні консолідації;
Ключові слова:
Контроль - це можливість визначити визначати фінансову і господарську політику компанії з метою отримання вигод від її діяльності.
Дочірня організація - це організація, що знаходиться під контролем іншої організації (званої материнською організацією).
Материнська організація - організація, що має одну або кілька дочірніх організації.
Група - це материнська компанія з усіма її дочірніми компаніями.
Консолідована фінансова звітність - це фінансова звітність групи, подані, як фінансова звітність єдиною організацією.
Частка меншості - це частина чистих результатів діяльності і чистих активів дочірнього підприємства, що припадають на частку, якої материнська організація не володіє прямо чи опосередковано через дочірні організації.
Під практично повним володінням часто розуміється володіння материнською компанією не менше ніж 90% акцій, що мають право голосу.
Ануляція (елімінування) рахунків - бухгалтерська операція, в результаті якої усуваються: дублювання записів; операції за взаємними розрахунками між організаціями, що входять до складу об'єднання, записи, що належать до сфери оподаткування.
Основні питання та короткий зміст.
Об'єкти і призначення консалідірованной звітності.
Процедура відомості консолідованого балансу.
Частка меншості.
Окремі фінансові звіти.
Консолідований звіт про прибутки та збитки.
Розрахунок податкового ефекту при консолідації.
Об'єкти і призначення консолідованої звітності.
З метою розширення сфери своєї діяльності або отримання доходів від інвестиції, усунення конкурентів і т.д. акціонерні товариства і товариства набувають інші організації, набувають пакет акції іншого акціонерного товариства.
Об'єднання господарських суб'єктів відбувається у двох основних формах:
створення юридичної особи на основі об'єднання двох або кількох організації:
злиття суб'єктів господарювання;
приєднання (угода);
Придбання (купівля).
без утворення юридичної особи, об'єднанням групи двох і більше господарських товариств на основі економічної правової залежності одних від інших:
контрольована група господарських суб'єктів;
концерн, об'єднання, холдинг.
У першій формі консолідація звітності здійснюється в момент об'єднання і потім складається як консолідована фінансова звітність однієї юридичної особи.
у другій формі консолідована фінансова звітність групи об'єднаних юридичних осіб відтворюється знову і знову складається кожен звітний період.
Користувачі фінансової звітності материнської компанії зазвичай цікавляться і потребують інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та зміни у фінансовому положенні групи в цілому. Консолідована фінансова звітність, яка надає інформацію про групу як єдиної компанії без урахування формальних кордонів між юридичними особами, задовольняє ці потреби.
Консолідована фінансова звітність дозволяє застосувати груповий дохід від об'єднання господарських суб'єктів в якості бази для розрахунку дивідендів по акціях організації, що входять в об'єднання. У консолідованої звітності відображаються інтереси меншості інвесторів, тобто тих власників акції, які мають менше половини голосів на зборах акціонерів.
Консолідована фінансова звітність дає можливість застосування сукупного групового доходу, і прибутку групи в якості бази для обчислення оподатковуваного прибутку.
Процедура відомості консолідованого балансу.
При складанні консолідованої фінансової звітності фінансова звітність материнської і дочірніх компаній об'єднуються порядково шляхом складання аналогічних статей активів, зобов'язань, капіталу, доходів і витрат. Для того щоб зведена фінансова звітність подавали фінансову інформацію про групу як єдиної компанії, необхідно наступне:
а) балансова вартість інвестицій материнської компанії в кожну дочірню компанію і частина капіталу кожної дочірньої компанії, що належить материнської компанії, виключаються;
б) частка меншості в чистому прибутку зведених дочірніх компаній за звітний період розраховується і використовується для коректування прибутку групи з тим, щоб відобразити суму чистого прибутку, що належить власникам материнської компанії;
в) частка меншості в чистих активах зведених дочірніх компаній розраховується і вказується в консолідованому балансі окремо від зобов'язань та капіталу акціонерів материнської компанії. Частка меншості в чистих активах складається з:
1) суми на дату первісного об'єднання,
2) частки меншості в зміні капіталу компанії, що відбулися з дати об'єднання.
Зобов'язання з податків, які виникають у материнської компанії або її дочірніх компаній при розподілі прибутку дочірніх компаній материнської компанії, обліковуються відповідно до Міжнародного стандарту фінансової звітності МСФЗ 12, Податки на прибуток.
Залишки за розрахунками всередині групи, операції всередині групи, а також нереалізований прибуток від таких операцій повинні повністю виключатися. Нереалізовані збитки від операцій всередині групи також повинні виключатися; крім випадку, коли витрати не можуть бути відшкодовані.
Залишки за розрахунками всередині групи і операції всередині групи, у тому числі продажу, витрати і дивіденди мають повністю виключатися. Нереалізований прибуток від операцій всередині групи, включена до балансової вартості активів, таких як запаси або основні засоби, повністю виключаються. Нереалізовані збитки від операцій всередині групи, що віднімаються при розрахунку балансової вартості активів, також виключаються; якщо тільки витрати не можуть бути відшкодовані. Тимчасові різниці, що виникають у результаті виключення нереалізованих прибутків і збитків від операцій всередині групи, відображаються у відповідності з Міжнародним стандартом фінансової звітності МСФЗ 12, Податки на прибуток.
Коли фінансова звітність, яка використовується при зведенні, складена на різні звітні дати, необхідно провести коригування для врахування впливу суттєвих операцій або інших подій, що відбулися між цими датами і звітною датою фінансової звітності материнської компанії. У будь-якому випадку розрив між звітними датами не повинен перевищувати трьох місяців.
Фінансова звітність материнської компанії та її дочірніх компаній, використовувані що використовується при складанні консолідованої фінансової звітності зазвичай складаються, складається на одну й ту саму дату. Якщо звітні дати розрізняються, для складання зведеної фінансової звітності дочірня компанія часто спеціально готує звітність за станом на ту ж дату, що і група. Коли підготовка звітності спеціально на одну дату видається недоцільним або нездійсненним, може використовуватися звітність станом на різні дати, за умови що розрив між звітними датами не перевищує трьох місяців. Принцип послідовності диктує необхідність того, щоб тривалість звітних періодів і розрив між датами звітів залишалися незмінними від періоду до періоду.
Зведена фінансова звітність для подібних операцій та інших подій за схожих умовах повинні, повинна складатися на основі єдиної облікової політики. Якщо використання єдиної облікової політики при підготовці зведеної звітності уявляється.
Недоцільним або нездійсненним, цей факт має розкриватися із зазначенням пропорційних часток статей зведеної фінансової звітності, до яких застосовувалася різна облікова політика.
Результати операцій дочірньої компанії включаються до консолідованої фінансової звітності, починаючи з дати придбання, яка є датою фактичного переходу контролю над придбаної дочірньої компанією до покупця.
результати діяльності відчуженої вибула дочірньої компанії включаються у зведену звітність про прибутки та збитки до дати відчуження вибуття, яка є датою втрати материнською компанією контролю над цією дочірньою компанією. Різниця між надходженням в результаті відчуження вибуття дочірньої компанії та балансовою вартістю її активів за вирахуванням зобов'язань на дату відчуження вибуття визнається у зведеній звітності про прибутки та збитки як прибуток або збиток від відчуження вибуття дочірньої компанії. Для забезпечення порівнянності фінансової звітності від одного облікового періоду до наступного обліковому періоду часто розкривається додаткова інформація щодо впливу придбання або відчуження вибуття дочірніх компаній на фінансовий стан за станом на дату складання звітності, результати діяльності за звітний період і відповідні суми за попередній період.
Частка меншості.
Якщо материнської компанії належить не всі дочірні організації, а тільки частину і є зовнішні акціонери, тол виникає ситуація, звана частка меншості.
Частка меншості повинна представлятися в консолідованому балансі окремо від зобов'язань та капіталу материнської компанії. Частка меншості в прибутку групи також повинна показуватися окремо.
Збитки, які відносяться до частки меншості в зведеної звітності дочірньої компанії, можуть перевищувати частку меншості в її капіталі. Перевищення і будь-які подальші збитки, які відносяться до частки меншості, списуються проти частки більшості, за винятком суми збитків, за якою меншість несе зобов'язання і має можливості щодо погашення боргів. Якщо згодом дочірня компанія показує прибуток, частка більшості розподіляє їх, її до тих пір, поки сплачені раніше за рахунок нею сума збитків, що відноситься до частки меншості, не буде компенсована.
Якщо дочірня компанія має в обігу кумулятивні привілейовані акції, розміщені за межами групи, материнська компанія розраховує свою частку прибутків або збитків після коригування на суму дивідендів за привілейованими акціями дочірньої компанії, незалежно від того, чи були дивіденди оголошені.
Окремі фінансові звіти.
При підготовці окремих фінансових звітах інвестиції в дочірні підприємства, спільно-контрольовані підприємства та асоційовані підприємствам, які не класифікуються як утримувані для продажу наступним чином:
1) за фактичними витратами, або.
2) за справедливою вартістю через прибуток або збиток.
Якщо материнська організація, учасник спільної діяльності з часткою в спільно контрольованому суб'єкті або інвестор в асоційованій організації підготовляє окремі фінансові звіти, то ці окремі фінансові звіти повинні розкривати наступне:
1) той факт, що звіти є окремими фінансовими звітами, і - якщо законодавство Республіки Казахстан цього не вимагає - причини, по яких ці звіти готуються;
2) список значних інвестицій у дочірні, спільно контрольовані та асоційовані організації, їх назви, країни реєстрації або місцезнаходження, пропорційну частку участі у власності, і, якщо вона відрізняється, частку наявних акцій з правом голосу;
3) опис методів, використаних для обліку інвестицій, зазначених у підпункті.
2) цього пункту, і вказівка ​​тих консолідованих фінансових звітів, до яких дані окремі фінансові звіти відносяться.
Фінансові звіти організації, яка не має дочірні організації, асоційованого підприємства або частки учасника спільної діяльності в спільно контрольованому суб'єкті, не є окремими фінансовими звітами.
Питання для самоконтролю:
Об'єкти консолідованої фінансової звітності.
Яке призначення консолідованої фінансової звітності?
Який загальний порядок складання консолідованої фінансової звітності?
Яке процедура відомості консолідованої фінансової звітності?
Як ви розумієте поняття частка меншості?
Що таке аннауляція (елімінування) рахунків.
.

Рекомендована література

.
1. Кеулімжаев К.К. і ін Фінансовий облік на підприємстві: Підручник / За ред. РАХІМБЕКОВА / Кеулімжаев К.К., Ажібаева З.Н., Кінкузова К. К, Сальменова А.Т. - Алмати: Економіка, 2005 286с. (Стр.96-104).
2. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві, Алмати, НК "Центраудіт", 2002 р. стр.554-604.
3. Розділ 9 "Консолідовані та окремі фінансові звіти" НСФО 2 Правила ведення бухгалтерського обліку / Довідник бухгалтера № 2 2007 Алмати ВД БІКО.
4. МСФЗ 27 "Консолідовані та окремі фінансові звіти" / МСФЗ 2006 - Алмати ВД БІКО 2008-19-20.
.

Тема 11. Вплив зміни валютних курсів. Закордонна діяльність.

.
Мета лекції:
дати визначення обмінним курсом валют і зареєструвати ті операції, на які впливають в обмінних курсах валют;
вивчити який обмінний курс, застосовувати та як відображати вплив змін валютних курсів у фінансовій звітності.
Ключові слова:
Закордонна діяльність - це дочірня компанія, асоційоване асоційована чи спільна компанія, або філія звітує компанії, які перебувають або діють в іншій, ніж звітуючих компанія.
Валюта надання звітності - це валюта, використовувана при поданні фінансової звітності.
Зарубіжна компанія - це зарубіжна виробництво, діяльність якого не є невід'ємною частиною діяльності звітує компанії.
Іноземна валюта - це будь-яка валюта, крім валюти звітності даної компанії.
Обмінний курс валют - співвідношення при обміні однієї валюти на іншу.
Курсова різниця - це різниця, що виникає в результаті відображення у звітах того ж кількості одиниць іноземної валюти у валюті звітності з інших валютних курсів.
Кінцевий курс - поточний валютний курс на звітну дату.
Курс закриття - поточний обмінний курс на звітну дату.
Іноземне підрозділ - підприємство, що є дочірнім, асоційованим, спільним підприємством, або підрозділ суб'єкта господарювання, діяльність якого базується або здійснюється в країні або в іншій валюті, ніж країни або валюти звітує.
Функціональна валюта - валюта, використовувана основного економічного середовища, в якій підприємство здійснює свою діяльність.
Група - материнське підприємство та всі його дочірні підприємства.
Монетарні статті - одиниці валюти в наявності, а також активи та зобов'язання до отриманих чи виплаті, виражені фіксованим або визначеним кількістю валютних одиниць.
Чисті інвестиції закордонну компанію - це частка звітує компанії в чистих активах зарубіжної компанії.
Грошові статті - гроші, активи і зобов'язання, до отримання або до виплати, виражені фіксованими або встановленими сумами грошей.
Справедлива вартість - це сума, на яку актив міг би бути обміняний, або зобов'язання погашено, між обізнаними, бажаючими це зробити, і не залежними один від одного сторонами.
Поточний обмінний курс - обмінний курс валют при негайній поставці.
Основні питання та короткий зміст.
1. Визначення. Функціональна валюта.
2. Відображення операцій в іноземних валютах у функціональній валюті.
3. Визнання курсових різниць.
4. Переклад у валюту подання.
5. Переклад даних зарубіжної діяльності (зарубіжної підприємстві).
6. Вибуття іноземного підрозділу.
Визначення. Функціональна валюта.
У міру свого зростання компанії починають шукати нові джерела ресурсів і нові ринки в інших країнах. Підприємство може вести діяльність, пов'язану з іноземною валютою, двома способами. Укладати угоди, деноміновані в іноземній валюті або мати іноземні підрозділом. Крім того, підприємство може подавати свої фінансові звіти в іноземній валюті. Для того щоб включити валютні операції і зарубіжне виробництва у фінансову звітність компанії, операції повинні виражатися, а фінансова звітність зарубіжних виробництв перераховуватися у валюту звітності компанії.
Основна економічне середовище, в якій підприємство здійснює свою діяльність, - економічне середовище, в якій воно заробляє і використовує основну частину своїх грошових коштів. При визначенні своєї функціональної валюти підприємство повинно враховувати наступне:
a) валюту:
1) яка найбільше впливає на ціни товарів і послуг (часто це валюта, в якій встановлені ціни і проводяться розрахунки за продаж товарів і послуг його виробництва);
2) країни, чиї умови конкуренції і нормативна база в основному визначають продажні ціни на товари і послуги;
б) валюту, яка в основному визначає затрати на оплату праці, матеріали та інші витрати, пов'язані з наданням товарів і послуг підприємства (часто це валюта, в якій визначено такі витрати і в якій проводяться розрахунки);
Для підтвердження визначення функціональної валюти підприємства також можуть використовуватися такі фактори:
валюта коштів, що надходять від діяльності по фінансуванню (наприклад, від емісії боргових інструментів власного капіталу);
валюта, в якій зберігаються грошові кошти від операційної діяльності.
Відображення операцій в іноземних валютах у функціональній валюті.
Операція в іноземній валюті - це операція, виражена в іноземній валюті або передбачуваний розрахунок в іноземній валюті, у тому числі операції, які підприємство проводить за:
a) придбання або продаж товарів або послуг, ціни на які встановлені в іноземній валюті;
б) позику або надання коштів, якщо підлягають виплаті або отримання суми встановлені іноземній валюті;
в) іншому надходження або вибуття активів або прийняття зобов'язань, номінованих в іноземній валюті.
При первісному визнанні операція в іноземній валюті враховується у функціональній валюті із застосуванням до суми в іноземній валюті поточного обмінного курсу іноземної валюти на функціональну станом на дату операції.
Датою операції є дата, на яку вперше виконані критерії визнання операції відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (IFRS). На практиці часто використовується обмінний курс, приблизно рівний фактичного курсу на дату операції: наприклад, середній курс за тиждень або за місяць може бути застосований до всіх операцій у всіх іноземних валютах, здійсненим протягом відповідного періоду. Однак, якщо валютні курси суттєво коливаються, застосування середнього курсу є недоречним.
Визнання курсових різниць.
Курсові різниці, що виникають при розрахунках за монетарними статтями або при переведенні монетарних статей за курсами, відрізняються від тих, за якими вони були переведені при первісному визнанні протягом періоду або у попередніх фінансових звітах, визнаються у прибутку чи збитку за період, в якому вони виникли .
Якщо монетарні статті виникають в результаті операцій в іноземній валюті та обмінний курс змінюється між датою проведення операції та датою проведення розрахунків, виникає курсова різниця. Якщо розрахунок за операцією відбувається в тому ж обліковому періоді, в якому проведена операція, вся курсова різниця визнається в цьому періоді. Проте якщо розрахунок за операцією відбувається в наступному обліковому періоді, курсова різниця, визнана в кожному з періодів до дати розрахунку, визначається зміною обмінних курсів валют у кожному з періодів.
Якщо прибуток або збиток від немонетарною статті визнається безпосередньо у складі власного капіталу, кожен валютний компонент цього прибутку чи збитку також визнається безпосередньо у складі власного капіталу.
Курсові різниці, що виникають у зв'язку з монетарною статтею, яка становить частину чистих інвестицій звітує в іноземне підрозділ, визнається у складі прибутку або збитку в окремих фінансових звітах звітує або в окремих фінансових звітах закордонної підрозділу (в залежності від конкретного випадку). У фінансовій звітності, яка включає іноземне підрозділ і звітує підприємство (наприклад, у консолідованій фінансовій звітності, якщо іноземне підприємство є дочірнім підприємством), такі курсові різниці спочатку визнаються як окремий компонент власного капіталу, а в складі прибутку або збитків вони визнаються після вибуття чистої інвестиції .
Якщо підприємство веде свій облік у валюті, що відрізняється від його функціональної валюти, на момент підготовки фінансової звітності всі суми переводяться у функціональну валюту. Це дозволяє отримати у функціональній валюті ті ж суми, які були б отримана, якщо б відповідні статті враховувалися у функціональній валюті спочатку. Наприклад, монетарні статті переводяться у функціональну валюту з використанням курсу закриття, а немонетарні статті, які обліковуються за історичною вартістю, перераховуються за обмінним курсом валют на дату операції, в результаті якої вони були визнані.
При зміні функціональної валюти підприємство застосовує процедури переведення, пов'язані з новою функціональною валютою, перспективно, з дати такої зміни.
Переклад у валюту подання.
Підприємство може представляти свою фінансову звітність в будь-якій валюті (валютах). Якщо валюта подання відрізняється від функціональної валюти підприємства, вона переводить результати своєї роботи та фінансове становище у валюту подання. Наприклад, якщо до складу групи входять підприємства з різними функціональними валютами, результати та фінансовий стан кожного з них показується в єдиній валюті, щоб можна було уявити консолідовану фінансову звітність.
Результати та фінансовий стан підприємства, функціональна валюта якого не є валютою країни з гіперінфляційною економікою, переводяться в іншу валюту подання із застосуванням таких процедур:
активи та зобов'язання в кожному з представлених балансів (тобто включаючи порівняльні дані) переводяться за курсом при закритті на дату складання кожного з балансів;
доходи і витрати для кожного звіту про прибутки та збитки (тобто включаючи порівняльні дані) переводяться за валютним курсом валют на дати відповідних операцій;
всі виникаючі в результаті перекладу курсові різниці визнаються як окремий компонент власного капіталу.
На практиці перекладу статей доходів і витрат часто використовується обмінний курс валют, який приблизно дорівнює фактичного курсу на дату операцій: наприклад, середній курс за період. Однак, якщо валютні курси суттєво коливаються, застосування середнього курсу є недоречним.
Курсові різниці, згадані в пункті 39 (с), є результатом:
перекладу доходів і витрат за валютним курсом валют на дату операцій та переведення активів та зобов'язань за курсом при закритті. Такі курсові різниці виникають як щодо статей доходів і витрат визнаються у звіті про прибуток і збитки, так і щодо статей, які визнаються у складі власного капіталу;
перекладу вхідної суми чистих активів за курсом закриття, який відрізняється від попереднього курсу закриття.
Ці курсові різниці не визнаються у звіті про прибуток і збитки, оскільки зміни обмінних курсів валют надають лише незначне безпосередній вплив (або не надають ніяк го впливу) на поточні і майбутні потоки грошових коштів від операційної діяльності.
Переклад даних про зарубіжної діяльності (зарубіжному підприємстві).
Результати та фінансовий стан зарубіжної діяльності переводяться у валюту подання, з тим, щоб цю зарубіжну діяльність можна було включити у фінансову звітність звітує шляхом консолідації, пропорційної консолідації або через застосування методу пайової участі.
Об'єднання результатів та фінансового стану закордонної діяльності з результатами та фінансовим станом звітує відбувається за звичайними правилами консолідації, включаючи усунення всередині групових залишків і внутрішньогрупових операцій дочірнього підприємства. При цьому внутрішньогруповий монетарний актив або зобов'язання (короткострокове або довгострокове) не можна усунути щодо відповідного внутрішньогрупового зобов'язання або активу, не показавши результати валютних коливань в консолідованій фінансовій звітності. Це пов'язано з тим, що монетарна стаття передбачає зобов'язання конвертувати одну валюту в іншу, і в результаті валютних коливань звітує підприємство може отримати дохід або понести збитки.
Якщо дата фінансової звітності іноземного підрозділу відрізняється від звітної дати суб'єкта господарювання, іноземне підрозділ часто готує додаткову фінансову звітність на звітну дату звітує.
Вибуття іноземного підрозділу.
При вибутті іноземного підрозділу накопичена сума курсових різниць, відкладених як окремий компонент власного капіталу і стосуються цієї іноземної підрозділи, визнається у складі прибутку або збитку при визнанні прибутку або збитку від вибуття.
Підприємство може позбутися своєї частки в іноземному підрозділі шляхом продажу, ліквідації, відшкодування акціонерного капіталу або залишення такого підприємства, що повністю або частково. Виплата дивідендів є частиною вибуття, тільки якщо вона являє собою повернення інвестиції, наприклад, якщо дивіденди виплачуються з прибутку до придбання підприємства. При частковому вибутті до прибутку чи збитку включається тільки пропорційна частка відповідної накопиченої курсової різниці. Списання балансової вартості іноземної підрозділи не представляє собою часткове вибуття. Відповідно, жодна частина прибутку або збитку від відкладеної курсової різниці в момент списання у складі прибутку або збитків не зізнається.
Питання для самоконтролю:
1. Що таке функціональна валюта?
2. Як ви розумієте зарубіжну діяльність?
3. Що таке монетарні статті?
4. Який порядок відображення операції в іноземних валютах у функціональній валюті?
5. Який порядок визнання курсових різниць?
6. Які процедури виконуються при зміні функціональної валюти?
7. Який порядок обліку курсових різниць при вибутті іноземного підрозділу?
.

Рекомендована література

.
1. Кеулімжаев К.К. і ін Фінансовий облік на підприємстві: Підручник. / Под ред. РАХІМБЕКОВА / Кеулімжаев К.К., Ажібаева З.Н., Кінкузова К. К, Сальменова А.Т. - Алмати: Економіка, 2005 286с. (Стор.159-163).
2. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві, Алмати, НК "Центраудіт", 2002 р. стр.528-533.
3. Розділ 30 "Консолідовані та окремі фінансові звіти" НСФО 2 Правила ведення бухгалтерського обліку / Довідник бухгалтера № 2 2007 Алмати ВД БІКО.
4. МСФЗ 21 "Вплив змін валютних курсів валют" / МСФЗ 2006 - Алмати ВД БІКО 2008-стр.149-157.
.

Модуль IV. Податки на прибуток

.

Тема12. Податки на прибуток

.
Мета лекції.
вивчення порядку обліку податків на прибуток.
вивчення взаємозв'язку між витратами з податку на прибуток, відкладеними податками на прибуток та статтями.
Ключові слова
.
Обліковий прибуток - це чистий прибуток або збиток за період, до вирахування витрат з податку.
Оподатковуваний прибуток (податковий збиток) - це сума прибутку (збитку) за період, що визначається відповідно до правил, встановлених податковими органами, у відношенні якої сплачується (відшкодовується) податок на прибуток.
Витрати по податку (відшкодування податку) - це сукупна величина, включена в розрахунок чистого прибутку або збитку за період відносно поточного і відкладеного податку.
Поточні податки - це сума податків на прибуток до сплати (до відшкодування) щодо оподатковуваного прибутку (податкового збитку) за період.
Відкладені податкові зобов'язання - це суми податку на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць.
Відкладені податкові вимоги - це суми податку на прибуток, які відшкодовуються майбутніх періодах.
Тимчасові різниці - це різниці між балансовою вартістю активу або зобов'язання і їх податковою базою.
Податкова база активу чи зобов'язання - це сума, за якою даний актив або зобов'язання враховується для цілей оподаткування.
Основні питання та короткий зміст.
Поняття податкового і облікового прибутку.
Постійні і тимчасові різниці.
Визнання короткострокових податкових зобов'язань та короткострокових податкових вимог.
Визнання відстрочених податкових зобов'язань і відстрочених податкових вимог.
Поняття податкового і облікового прибутку.
Обліковий дохід - це сукупний дохід або збиток за звітний період, включаючи надзвичайні статті, відображені у звіті про результати фінансово - господарської діяльності до вирахування податку або додавання суми потенційного зменшення нарахованого податку, пов'язаного зі збитком.
Витрати з оплати податку або потенційне зменшення нарахованого податку, пов'язане зі збитками, за звітний період - це сума податку, відображена в звіті про результати фінансово-господарської діяльності.
Оподатковуваний дохід визначається у відповідності з Податковим Кодексом, як різниця між сукупним річним доходом і відрахуваннями, передбаченими статтями 80-103, - 114.
У більшості випадків правила визначення оподатковуваного доходу відрізняються від облікової політики, що застосовується для визначення облікового доходу.
Однією з причин виникнення різниці між оподатковуваним і обліковими доходом є те, що певні статті включаються в одні розрахунки і виключаються з інших.
Податкова база активу - це величина, яка для цілей оподаткування вираховується з будь-яких оподатковуваних економічних вигод, які отримає компанія після того, як вона відшкодує балансову вартість активу. Якщо ці економічні вигоди не будуть обкладатися податком, податкова база активу дорівнює його балансової вартості.
Відкладені податкові вимоги - це суми податку на прибуток, які відшкодовуються майбутніх періодах відповідно до наступного:
а) тимчасових різниць;
б) перенесення на майбутній період пропущених податкових збитків;
в) перенесення на майбутній період невикористаних податкових кредитів.
Постійні і тимчасові різниці.
Постійні різниці - це різниці між оподатковуваним доходом і обліковим доходом за звітний період, вони виникають в поточному звітному періоді і не погашаються в наступні періоди.
Постійні різниці, передбачені узаконеними допущеннями або обмеженнями, обумовлені економічними, політичними або адміністративними міркуваннями, пов'язаними з розрахунком бухгалтерського доходу.
Постійні різниці пов'язані з розрахунком сукупного прибуткового податку, який повинен виплачуватися організацією в процесі її діяльності. Постійні різниці впливають тільки на сукупний податок і не створюють ні практичних, ні теоретичних, проблем при розподілі податку на прибуток.
Тимчасові різниці - це різниці між оподатковуваним і обліковими доходом за звітний період, які виникають через те, що звітний період, в якому деякі статті доходу і витрати включаються до оподатковуваного доходу, не збігаються із звітним періодом, в якому вони включаються в обліковий дохід . Тимчасові різниці анулюються в одному або кількох наступних періодах.
Тимчасові різниці можуть бути:
а) оподатковуваними, які представляють собою тимчасові різниці, що призводять до виникнення оподатковуваних сум при визначенні оподатковуваного прибутку (податкового збитку) майбутніх періодів, коли відшкодовується або погашається балансова вартість цього активу або зобов'язання; або.
б) віднімається, які представляють собою тимчасові різниці, що призводять до виникнення сум, які вираховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку.
в) (податкового збитку) майбутніх періодів, коли відшкодовується або погашається балансова вартість цього активу або зобов'язання.
Тимчасові різниці можуть виникати внаслідок:
а) Тимчасові різниці за рахунок часу віднесення на дохід.
Якщо господарські операції відображаються на величині оподатковуваного доходу одного звітного періоду і облікового доходу іншого, то виникає необхідність розподілу податку на прибуток між звітними періодами. Виникнення подібних тимчасових різниць можливо в наступних випадках:
Якщо деяка сума вираховується з оподатковуваного доходу і відноситься до витрат майбутніх періодів в поточному звітному періоді.
Якщо суми відображаються у звіті про результати фінансово-господарської діяльності як витрати поточного періоду, але йдуть на відрахування з оподатковуваного доходу в наступних періодах.
б) Тимчасові оціночні різниці. Різниці, викликані використанням у бухгалтерському та податковому обліку неоднакових методів оцінки.
Ситуації, коли виникають різниці, зумовлені використанням різних методів оцінки у фінансовому та податковому обліку, зустрічаються не так часто. До їх числа відносяться наступні:
Зменшення вартісної бази оподатковуваного майна, що амортизується внаслідок податкового кредиту.
Закордонна діяльність, для якої валюта звітності виступає функціональної валютою. Внаслідок зміни курсу іноземної валюти оцінка відповідних активів і кредиторської заборгованості, обчислена як база для оподаткування, може відрізнятися від їх оцінки за собівартістю у вітчизняній валюті.
Збільшення оцінки активів як податкової бази внаслідок індексації майна, зумовленої інфляцією.
Об'єднання підприємств у формі покупки.
Визнання короткострокових податкових зобов'язань та короткострокових податкових вимог.
Поточний податок за даний і попередній періоди повинен визнаватися як зобов'язання, рівного неоплаченої величиною. Якщо вже сплачена величина щодо цього та попереднього періодів перевищує суму, яка підлягає сплаті за ці періоди, то величина перевищення повинна визнаватися як вимоги.
Вигода, пов'язана з податковим збитком, яка може бути перенесена на минулий період для відшкодування поточного податку за попередній період, повинна визнаватися як вимоги.
Коли податковий збиток використовується для відшкодування поточного податку за попередній період, компанія визнає вигоду як активу у періоді виникнення податкового збитку, оскільки існує ймовірність того, що вигода надійде компанії і може бути достовірно оцінена.
Визнання відстрочених податкових зобов'язань і відстрочених податкових вимог.
Оподатковувані тимчасові різниці.
Відстрочене податкове зобов'язання має визнаватися для всіх тимчасових різниць, якщо тільки воно не виникає з.
а) ділової репутації, амортизація якої не підлягає відрахуванню для цілей оподаткування; або.
б) первісного визнання активу або зобов'язання в зв'язку з операцією, яка:
не є об'єднанням компаній; і.
на момент вчинення не впливає ні на обліковий, ні на оподатковуваний прибуток (податковий збиток).
Однак для оподатковуваних тимчасових різниць, пов'язаних з інвестиціями в дочірні компанії, відділення та асоційовані компанії та частками участі у спільній діяльності, відстрочене податкове зобов'язання має визнаватися.
У самому визнання активу закладено майбутнє відшкодування його балансової вартості в формі економічних вигод, які компанія отримає в майбутніх періодах. Якщо балансова вартість активу перевищує його податкову базу, сума оподатковуваних економічних вигод буде перевищувати величину, віднімання якої дозволяється для цілей оподаткування. Ця різниця є оподатковуваною тимчасовою різницею, а зобов'язання сплатити виникають податки на прибуток в майбутніх періодах є відкладеним податковим зобов'язанням. У міру того, як компанія відшкодовує балансову вартість активу, тимчасова різниця буде відновлюватися, і у компанії буде з'являтися оподатковуваний прибуток. Це створює ймовірність того, що економічні вигоди будуть іти з компанії у формі податкових виплат.
Питання для самоконтролю:
Як визначається обліковий прибуток (збиток)?
Як визначається оподатковуваний дохід?
Яке причина виникнення різниць між обліковим та оподатковуваним доходом?
Як ви розумієте постійні різниці?
Як ви розумієте тимчасові різниці?
Як зізнається короткострокові податкові зобов'язання і короткострокові податкові вимоги?
7. Як зізнаються відкладені податкові зобов'язання та відстрочені податкові вимоги?
.

Рекомендована література

.
1. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві, Алмати, НК "Центраудіт", 2002 р. стр.344-356.
2. Розділ 28 "Податок на прибуток" НСФО 2 Правила ведення бухгалтерського обліку / Довідник бухгалтера № 2 2007 Алмати ВД БІКО. стор.57-60.
3. МСФЗ 12 "Податки на прибуток" / МСФЗ 2006 - Алмати ВД БІКО 2008-стор.53-72.
4. Султанова Б.Б. Податковий облік. Навчальний посібник. - Алмати. Економіка. - 2007. стр139-153. С. Грей, Б. Нідлз Фінансовий облік: глобальний підхід. Авторське право @ 1999 Houghton Mufflin Company. Berkley Street, Doston. MA02116-3764. Стор.

.

Тема 13. Прибуток на акцію

.
Мета лекції:
обчислити прибуток на акцію;
вивчити розкриття діяльності, що припиняється та надзвичайних статтею у звіті про прибутки та збитки.
Ключові слова:
Звичайна акція - це пайовий інструмент, що має більш низький статус по відношенню до всіх інших класів пайових інструментів.
Контракт, конвертований у звичайні акції - це фінансовий інструмент, або інший договір, який може дати його власнику право власності на звичайні акції.
Варранти або опціони - це фінансові інструменти, які дають власникові право на купівлю звичайних акцій.
Сегменти - окремі частини господарської діяльності, наприклад, виділені за видами діяльності або групам клієнтів.
Діяльність, що припиняється - сегменти господарської діяльності, які більше не є частиною діяльності, що триває компанії.
Умовні подія - це умова чи обставина, кінцевий результат якого, прибуток або збиток, буде підтверджено лише при настанні чи ненастанні одного або кількох невизначених подій у майбутньому.
Події, які відбуваються після звітної дати - це ті події, як сприятливі, так і несприятливі, які відбуваються між датою балансу і ухваленням рішення про публікацію фінансової звітності.
Основні питання та короткий зміст.
Прибуток на акцію.
Діяльність, що припиняється.
Надзвичайні статті.
Наступні події. Умовні події.
Прибуток на акцію.
Користувачі фінансової звітності використовують інформацію про прибуток на акцію для оцінки результатів діяльності підприємстві і для порівняння цих результатів через проміжок часу. Визнаючи важливість цієї інформації, прибуток на акцію повинна відображатися в самому звіті про прибутки та збитки.
Базовий прибуток на акцію повинна розраховуватися шляхом розподілу чистого прибутку або збитку за період, що належать власникам звичайних акцій, на середньозважену кількості звичайних акцій в обігу за період:
Прибуток на акцію = Чистий прибуток / кількість акції у зверненні.
Для розрахунку базового прибутку на акцію чистий прибуток або збиток за період, що належать власникам звичайних акцій, приймаються рівними чистого прибутку або збитку за період за вирахуванням дивідендів на привілейовані акції.
Для розрахунку базового прибутку на акцію кількість звичайних акцій повинна дорівнювати середньозваженому кількості звичайних акцій, що знаходяться в обігу протягом періоду.
Середньозважена кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу протягом періоду, відображає той факт, що величина акціонерного капіталу може змінюватися протягом періоду у зв'язку з тим, що більша або менша кількість акцій знаходиться в обігу в різні моменти часу. Цей показник дорівнює кількості звичайних акцій, що знаходяться в обігу на початок періоду, скоригованого на кількість звичайних акцій, викуплених або розміщених протягом періоду, помноженому на зважений тимчасової коефіцієнт. Зважений тимчасової коефіцієнт визначається як частка від ділення кількості днів, протягом яких акції перебувають в обігу, на загальну кількість днів у звітному періоді, в багатьох випадках, за наявності достатніх підстав, допускається приблизний розрахунок середньозваженого показника.
Діяльність, що припиняється.
У великих компаній зазвичай є багато сегментів. Сегмент бізнесу може бути окремим великим видом діяльності або може обслуговувати окремий клас клієнтів. Великі компанії можуть припинити або продати деякі сегменти своєї господарської діяльності, які не відповідають планам компанії на майбутнє чи не є прибутковими.
Діяльність, що припиняється являє собою компонент компанії:
а) який компанія згідно з єдиним планом:
1) продає цілком, здійснюючи єдину операцію з його продажу, або шляхом його виділення або передачі права власності на нього акціонерам компанії;
2) продає по частинах, здійснюючи по суті кілька угод з продажу індивідуальних активів даного компонента і виконання його; або.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Лекція
326.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Фінансовий облік 2
Фінансовий облік
Фінансовий облік
Фінансовий і управлінський облік
Фінансовий облік на підприємстві
Фінансовий облік на підприємстві
Бухгалтерський фінансовий облік 2
Фінансовий облік на підприємстві 2
Бухгалтерський фінансовий облік
© Усі права захищені
написати до нас