Проміжна бухгалтерська звітність Поняття складу

Зміст

Введення

1. Поняття, склад і принципи складання проміжної бухгалтерської звітності

2. Етапи складання проміжної бухгалтерської звітності

4. Техніка складання бухгалтерського балансу

5. Техніка складання звіту про прибутки та збитки

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Підприємницька діяльність на сучасному етапі все більше перебуває в залежності від економічної інформації. Від якості такої інформації залежить отримання прибутку в результаті прийнятих рішень, у тому числі визначення круга клієнтів, постачальників і можливих партнерів. При цьому велике значення надається повноті, достовірності та прозорості інформації. Самим значним джерелом такої інформації є бухгалтерська (фінансова звітність).

Необхідність складання бухгалтерської звітності зумовлена ​​принципом безперервності діяльності організації, закріпленим у п.6 ПБО 1 / 08 «Облікова політика організації», затвердженого Наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації №. Для цілей аналізу, контролю, оподаткування, а також для прийняття управлінських рішень необхідно періодично мати зведені дані про майновий стан організації і фінансові результати її діяльності. Крім того, таке узагальнення інформації диктується інтересами власників. Все це призводить до необхідності складання бухгалтерської звітності.

Бухгалтерська звітність являє собою єдину систему даних про майновому і фінансовому становищі організації і фінансові результати її господарської діяльності, що складається на основі даних синтетичного і аналітичного бухгалтерського обліку за певний період за встановленими формами. Складання звітності - заключний етап облікового процесу, на якому відбувається узагальнення накопиченої інформації і представлення її у вигляді, зручному для зацікавлених осіб. Індивідуальна бухгалтерська і консолідована звітність служить найважливішими джерелами інформації про умови і результати фінансово-господарської діяльності організації, дозволяє оцінити роботу господарюючого суб'єкта за звітний період і в порівнянні з минулими звітними періодами, а також проаналізувати його фінансовий стан.

Основна цільова установка, яка ставилася при складанні звітності, - забезпечення необхідною інформацією всіх зацікавлених користувачів незалежно від можливостей користувача отримати цю звітність. Така мета визначається прагненням організації максимально розширити коло користувачів.

Виходячи з такої мети перед бухгалтерською звітністю стоять наступні завдання: створення необхідних умов для існуючих і потенційних користувачів інформації при прийнятті ними управлінських рішень про взаємодію з організацією: можливість оцінки часу, ймовірно, обсягів належних користувачам виплат від діяльності організації: забезпечення адекватності відображення стану економічних ресурсів організації, включаючи всі можливі зовнішні обставини.

Перераховані вище завдання можуть бути забезпечені тільки при дотриманні певних якісних характеристик бухгалтерської звітності, а саме, цінність для користувача, надійність (вірогідність), порівнянність, сталість ^1.

У РФ звітність складається на підставі уніфікованих економічних показників і є зіставною для всіх організацій незалежно від форми власності, розміру і виду діяльності. Всі організації за винятком бюджетних і кредитних, складають бухгалтерську звітність за формами, рекомендованими наказом Міністерства фінансів Російської Федерації № 67н.

Основними показниками бухгалтерської звітності організації є активи, зобов'язання перед організацією, доходи, витрати, прибуток, збитки, зобов'язання самої організації і її власний капітал. Визнання зазначених показників відбувається в той момент, коли вони відповідно до діючих правил приймаються до бухгалтерського обліку.

Звітність організації може бути класифікована за декількома ознаками: за ступенем узагальнення (первинна, зведена і консолідована); за обсягом містяться відомостей (приватна, узагальнена); за призначенням (внутрішня, зовнішня); за періодичністю складання (періодична / проміжна та річна).

Саме основним принципам, етапах і техніці складання проміжної звітності, яка являє собою звітність, що складається наростаючим підсумком з початку року за перший квартал, півріччя та 9 місяців, присвячена дана курсова робота. Проміжна звітність містить набагато менше показників, ніж річна бухгалтерська звітність. Квартальна звітність, як і річна, є обов'язковою для пред'явлення зовнішнім користувачам. Інші види проміжної звітності складаються за рішенням організації.

Метою даної курсової роботи є розкриття сутності основних положень, що стосуються складання проміжної звітності.

До завдань роботи можна віднести такі: визначення основних етапів формування періодичної звітності, розгляд принципів, на яких базується даний вид звітності, ознайомлення з технікою складання та основними формами періодичної звітності.

При виконанні даної курсової роботи використовувався матеріал нормативних документів з регулювання бухгалтерської фінансової звітності, різних підручників, навчальних посібників з бухгалтерського фінансового обліку, бухгалтерської фінансової звітності, статей з періодичної преси (журнали «Консультант бухгалтера», «Сучасний бухоблік», «Бухгалтерський облік», «Податковий вісник», «Бухгалтерія і банки» і деякі інші).

1. Поняття, склад і принципи складання проміжної бухгалтерської звітності

Бухгалтерська складається з утворюють єдиної ціле бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки, додатків до них і пояснювальної записки, а також аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона у відповідності з федеральним законів підлягає обов'язковому аудиту.

Звітність призначена для задоволення потреб в інформації різноманітних її користувачів. На підприємстві звітної інформацією користуються всі ланки управління і працівники організації, а за її межами реальні і потенційні інвестори, кредитори, постачальники, клієнти, урядові установи і громадські організації, тобто залежно від того, хто є користувачем звітності, вона ділиться на зовнішню і внутрішню.

Бухгалтерська звітність, в тому числі і проміжна, складається на основі принципів і вимог, визначених нормативними документами всіх чотирьох рівнів нормативного регулювання бухгалтерського, серед яких найважливіші: Федеральний закон від 21.11. 1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 08), «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99); Наказ Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67 - н «Про форми бухгалтерської звітності організацій»; План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 07.05.2003 N 38н, від 18.09 .2006 № 115н), а також окремі рекомендації та вказівки, які регламентують порядок складання бухгалтерської звітності, затверджувані Мінфіном Росії. Відповідно дані документи визначають склад, терміни подання звітності, а також вимоги, які пред'являються до її змістом та формою.

Вимоги за змістом: 1) порівнянність даних на початок і кінець звітного періоду, а також показників усіх форм звітності; 2) надання достовірної та повної інформації про майновий та фінансовий стан організації і фінансові результати її діяльності; достовірної та повної вважається звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку; 3) неприпустимість заліку між статтями активу і пасиву, витратами і доходами, якщо це не передбачено правилами бухгалтерського обліку; 4) числові показники наводяться в нетто-оцінці, тобто за мінусом регулюючих величин.

Вимоги за формою: 1) звітність складається з утворюючих єдине ціле бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них; 2) включає показники діяльності філій, представництв та інших структурних підрозділів (цілісність бухгалтерської звітності); 3) зміст форм звітності застосовується послідовно від одного звітного періоду до іншого; 4) при недостатності даних для формування достовірного уявлення про фінансовий стан, то звітність може бути доповнена відповідними показниками; 5) складається російською мовою і у валюті РФ; кошти в іноземній валюті перераховуються в рублі за офіційним курсом Банку Росії на дату складання звітності.

Крім того, до найважливіших принципів складання проміжної звітності (втім, як і річний) є: 1) принцип нейтральності звітності, тобто при формуванні звітної бухгалтерської інформації повинно бути виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів при ігноруванні інтересів інших; 2) послідовність - сталість обраних способів (методів), закріплених в обліковій політиці від одного звітного періоду до іншого; найважливішими вимогами до проміжної звітності є використання при її підготовці тієї ж облікової політики, що і для річної звітності підприємства; 3) принцип суттєвості інформації ² - суттєвою інформацією визнаються дані бухгалтерської звітності, без знання яких неможлива достовірна оцінка користувачами майнового і фінансового стану організації; 4) принцип своєчасності - своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і накопичується на його основі звітності; 5) принцип обачності - велика готовність до визнання в обліку витрат і зобов'язань , ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів; 6) принцип пріоритету змісту над формою - передбачає порядок, при якому відображення в обліку фактів господарської діяльності має здійснюватися виходячи, перш за все, з економічного змісту фактів та умов господарювання і тільки потім з правової форми їх оформлення; 7) несуперечність - даний принцип забезпечує тотожність облікових записів щодо об'єктів обліку на рахунках, в облікових регістрах і відповідної звітності; 8) принцип раціональності - забезпечує оптимальну структуру організації облікової роботи і облікового апарату виходячи з умов господарювання, обсягів організації та економічної доцільності.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 18.09.2006 № 115н (далі - ПБО № 4), організації повинні складати проміжну бухгалтерську звітність за місяць, квартал наростаючим підсумком з початку звітного року, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації. Проміжна бухгалтерська звітність складається з бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки, якщо інше не встановлено законодавством РФ або засновниками (учасниками організації).

Організація повинна сформувати проміжну бухгалтерську звітність не пізніше 30 днів після закінчення звітного періоду, якщо інше не передбачено законодавством РФ. Звітною датою для проміжної звітності є останні дні місяців. Подання та публікація проміжної бухгалтерської звітності здійснюється у випадках і порядку, встановлених законодавством РФ або установчими документами організації.

В даний час практикуючий бухгалтер повинен застосовувати форми бухгалтерської звітності, затверджені наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організації» і слідувати порядку їх заповнення, роз'ясненнями в Вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених тим же документом. При застосуванні цих форм слід використовувати коди статистики, затверджені спільним наказом Держкомстату Росії і Мінфіну Росії від 14.11.2003 № 475/102н. Це забезпечує дотримання єдиних принципів підготовки та складання всієї фінансової звітності організації, незалежність оцінки річних результатів від того, чи представляє організація проміжну звітність і з якою періодичністю, порівнянність даних проміжної звітності за різні періоди в межах фінансового року. Оцінки при складанні проміжної звітності повинні проводитися накопичувально з початку року до дати, на яку складається така звітність. При цьому відображення даних бухгалтерського обліку наростаючим підсумком з початку року означає, що складається в протягом одного звітного року місячна (квартальна) звітність не обмежується показниками за кожний період окремо, а включає дані з початку звітного року за останнє його число.

Завдяки такому підходу періодичність складання проміжної звітності не впливає на оцінки річної звітності, але можуть виникати зміни в оцінках показників, представлених у попередніх проміжних періодах поточного року. Ці зміни не вимагають ретроспективної коригування показників за попередні проміжні періоди, проте повинні обов'язково розкриватися в поясненнях до звітності за поточний проміжний період.

До складу проміжної бухгалтерської звітності (за I квартал, I-е півріччя, 9 місяців) в обов'язковому порядку включаються тільки бухгалтерський баланс (форма № 1) і Звіт про прибутки та збитки (форма № 2). При цьому організація має право розширити цей список і з власної ініціативи представити у складі чергового (квартального, піврічного, 9-місячного) звіту крім названих обов'язкових будь-які інші форми за загальним правилом включаються до складу річної звітності.

Бухгалтерський баланс служить основним джерелом інформації для широкого кола користувачів. Він надає дані про наявність у організації активів (майна) і їх джерел на початок і кінець звітного періоду. Баланс відображає інформацію про систему фінансових і розрахункових взаємовідносин організації, за даними якої можна судити про можливість погашення зобов'язань або прийдешніх фінансові ускладнення.

На основі даних балансу будується оперативне фінансове планування будь-якої організації, здійснюється контроль за рухом грошових коштів відповідно до отриманим прибутком.

Відповідно до ПБО № 4 «Бухгалтерська звітність організації» до складу проміжної звітності в обов'язковому порядку входить Звіт про прибутки та збитки (форма № 2). Звіт про прибутки та збитки показує доходи і витрати фірми на підставі даних бухгалтерського обліку. Доходи відображаються в обліку згідно з нормами Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затвердженого наказом Мінфіну Росії № 32н від 06.05.09.Правіла бухгалтерського обліку витрат встановлено Положенням з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії № 33н від 06.05.09. Крім того, звіт про прибутки та збитки показує відкладені податкові активи, відстрочені податкові зобов'язання та сплачений податок на прибуток.

Звіт про прибутки та збитки - найбільш значуща форма про фінансові результати. Сучасний звіт надає інформацію про формування фінансові результати з різноманітних видів діяльності організації, а також підсумки різних фактів господарської діяльності за звітний період, здатних вплинути на величину кінцевого фінансового результату. Крім того, дана форма є сполучною ланкою між минулим і сьогоденням звітним періодами і показує, за рахунок чого відбулися зміни в бухгалтерському балансі звітного року в порівнянні з минулим роком.

Звіт про прибутки та збитки показує, як змінюється власний капітал організації під дією доходів і витрат, здійснених у поточному періоді.

Формування показників звіту про прибутки та збитки здійснюється на основі даних синтетичного і аналітичного обліку, представлених у різних регістрах. Такі регістри повинні бути побудовані організаціями для створення інформаційних масивів у розрізі рахунків синтетичного обліку, аналітичні дані яких знаходять відображення у звіті про прибутки та збитки.

Бухгалтерська звітність надається до податкового органу разом із супровідним листом.

2. Етапи складання проміжної звітності

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется поэтапно.

Процессы составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета существенно различаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо это книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в результате различных процедур подвергается существенной корректировкам. Однако корректировки Главной книги могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит часто.

Этапы составления промежуточной отчетности включают в себя:

1.Уточнение распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал и так далее).

2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствие Главной книге.

3. Исправление выявленных ошибок.

4. Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой продукции и реализованной продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года.

5. Выявление промежуточного финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 «Продажи»

6. Выявление промежуточного финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности и отражение их на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

7. Выявление промежуточной (с начала года) чистой прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 «Прибыли и убытки».

8. Составление Главной книги на конец промежуточного отчетного периода.

Цикл учетной работы за любой очередной месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей;

2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета;

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

В конце отчетного периода по всем счета Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо. Показатели Главной книги – обороты по дебету и кредиту счетов, а также сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.

3. Техника составления бухгалтерского баланса

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за I квартал, I-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Промежуточный бухгалтерский баланс должен представлять данные о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало года и конец отчетного периода, за который составляется баланс.

Чтобы информация бухгалтерского баланса была достоверной и сопоставимой при его составлении, помимо общих требований к бухгалтерской отчетности, необходимо соблюдать следующее ³ :

-данные баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года. Если соответствия нет, то необходимо привести пояснение в бухгалтерской записке;

-при составлении промежуточного баланса за любой отчетный периодграфа 3 отражает остатки по счетам на 01.01. отчетного года;

-активы и пассивы в части расчетов и обязательств показываются в зависимости от срока их обращения с подразделением на задолженность со сроком платежа в течение 12 месяцев и со сроком платежа более чем через 12 месяцев;

- если какая-либо статья вычитается из общего итога раздела баланса, она показывается в круглых скобках;

-в состав статей бухгалтерского баланса включены отдельные показатели, не входящие в итоговые показатели баланса и конкретизирующие данные по определенным счетам бухгалтерского учета.

Чтобы бухгалтерский баланс мог дать достаточно полную картину финансово-хозяйственной деятельности организации, он должен быть правдивым и реальным. Правдивым считается бухгалтерский баланс, составленный по данным бухгалтерских записей, сделанных на основании документов, удостоверяющих все факты хозяйственной деятельности за отчетный период, подтвержденный бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией имущества и обязательств. Необходимо не допускать вуалирования баланса, то есть искажения результатов работы организации путем приукрашивания отдельных сторон деятельности.

Бухгалтерский баланс считается реальным при соответствии оценок его статей действительности. В российской практике это означает соответствие оценок статей баланса определенным нормативным документам, регулирующим правила бухгалтерского учета соответствующих объектов.

Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива - кредитовые остатки пассивных счетов.

Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга.

Техника составления бухгалтерского баланса тесно связана с системой показателей, представляемой в конкретной отчетной форме. Принципиальная система показателей бухгалтерского баланса представлена в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В связи с этим необходимо рассмотреть порядок формирования строк актива и пассива баланса.

АКТИВ

РАЗДЕЛ I «Внеоборотные активы»

Первый раздел баланса именуется «Внеоборотными активами». Детализация по данному разделу предусмотрена в рекомендуемой форме годового приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5), то есть в составе промежуточной отчетности она не предусмотрена.

Внеоборотные активы представляют собой активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством. Отличительным признаком и критерием отнесения активов к внеоборотным активам является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В первой статье первого раздела бухгалтерского баланса, которая называется «Нематериальные активы» (строка 110) отражается остаточная стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. При заполнении данной статьи необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

Нематериальные активы, по которым стоимость погашается посредством амортизации, должны быть показаны в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Помимо нематериальных активов по данной статье предусмотрено отражать неосязаемые результаты научно-исследовательских, опытно0конструкторских и технологических работ (НИОКР), учтенные на счете 04 « Нематериальные активы». Правила формирования информации о них в бухгалтерской отчетности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02).

Следующая статья баланса называется «Основные средства». В ней отражаются сведения по основным средствам организации, как действующим, так и находящимся на консервации, в запасе и аренде, доверительном управлении.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Исключение составляют основные средства, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится (земельные участки, объекты природопользования - показываются в балансе в сумме фактических затрат).

Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» вычесть сумму начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»).

Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

По статье 130 « Незавершенное строительство» отражается стоимость строительно-монтажных работ независимо от способа их осуществления, расходы на приобретение основных средств и НМА до их принятия к бухгалтерскому учету, затраты на капитальные работы.

По строке 130 « Незавершенное строительство» отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) бухгалтер должен отразить остаточную стоимость имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», на котором учитывается стоимость имущества, которое организация собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат.

На данном счета также учитываются объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

Для расчета остаточной стоимости доходных вложений необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности») вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»).

По строке 140 « Долгосрочные финансовые вложения» должны быть отражены данные о долгосрочных инвестициях организации в дочерние и зависимые общества, о приобретенных на срок более 12 месяцев долговых ценных бумагах, о займах, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев, депозитных вкладах и тому подобное.

Финансовые вложения, по которым можно исчислить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости.

Если объекты финансовых вложений раннее оценивались по текущей рыночной стоимости, а на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то они отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости их последней оценки.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в периодическом балансе по первоначальной стоимости. Однако перед составлением годовой отчетности по таким вложениям определяется расчетная стоимость, создаются резервы под обесценение финансовых вложений и в годовом бухгалтерском балансе уже отражаются по другой стоимости (по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение).

Счетами, информация которых обобщается в промежуточном бухгалтерском балансе в составе долгосрочных финансовых вложений, являются счета 58 «Финансовые вложения», 55 «Специальные счета в банках (в части депозитных вкладов).

Отдельной статьей в бухгалтерском балансе в составе внеобортных активов отражаются отложенные налоговые активы, которые учитываются на одноименном счете 09 и представляют собой часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Таким образом, по строке 145 отражается дебетовый остаток по данному счету.

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) приводятся данные о средствах и вложениях, относящихся к внеобротным, но не получившие отражения в рассмотренных статьях первого раздела.

По строк 190 «Итого по разделу I» приводится сумма строк 110 «Нематериальные активы», 120 «Основные средства», 130 «Незавершенное строительство», 135 «Доходные вложения в материальные ценности», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145 «Отложенные налоговые активы» и 150 «Прочие внеобротные активы».

Далее необходимо заполнить второй раздел бухгалтерского баланса «Оборотные активы».

РАЗДЕЛ II «Оборотные активы»

В подразделе «Запасы» отражаются данные об остатках сырья, материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, животных на выращивании и откорме, расходов будущих периодов и тому подобное.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией по группам (видам)- строки 211-217 баланса.

Если организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы», то по строке 211 « Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается фактическая себестоимость материалов (дебетовое сальдо по счету 10 «Материалы»). Если учет материалов ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», по строке 211 отражаются учетная стоимость материалов (дебетовое сальдо счета 10 «Материалы») и отклонения в стоимости материалов (дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

На конец отчетного периода материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, исчисляемой из используемых способов оценки. МПЗ, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначально качество или текущая стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Строка 212 «Животные на выращивании и откорме» заполняется предприятиями животноводства птицеводства и отражает данные о стоимости молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме (кролики, пчелы и другие). По данной строке отражается дебетовое сальдо по одноименному счету 11.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» производственные организации отражают остатки незавершенного производства в оценке по фактической себестоимости, нормативно-плановой себестоимости, по стоимости прямых расходов или по стоимости сырья и материалов в зависимости от положений четной политики. Строка 213 заполняется на основании дебетового сальдо счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства»,, 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера, которые рассчитываются с заказчиками по выполненным этапам работ, по данной статье отражают остаток по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Организации торговли по данной статье отражают сумму издержек обращения в части транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец месяца, учтенных в зависимости от положений учетной политики по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» производственные организации отражают фактическую или нормативно – плановую себестоимость готовой продукции, учтенную по дебету счета 43 «Готовая продукция».

Организации торговли отражают товары по стоимости приобретения с учетом расходов, связанных с их приобретением, учтенные по дебету счета 41 «Товары».

Если организация розничной торговли в соответствии с учетной политикой применяет оценку товаров по продажной стоимости с отдельным отражением торговой наценки на счете 42 «Торговая наценка», то по строке 214 баланса показывается разница между дебетом счета 41 «Товары» и кредитом счета 42 «Торговая наценка».

По строке 215 бухгалтерского баланса отражается фактическая или нормативно-плановая себестоимость отгруженных товаров. Стоимость этих товаров отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные». Данная строка заполняется в следующих случаях: по условиям договора право собственности на отгруженные покупателю товары, продукцию переходят к нему только после их оплаты; организация отгрузила свою продукцию или товары по бартерному договору, а встречная поставка еще не была произведена; по условиям договора комиссии товар передан на реализацию комиссионеру.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» расходы, произведенные в отчетном периоде, но подлежащие списанию в соответствии с учетной политикой (равномерно или пропорционально объему производства» в следующих отчетных периодах. По строке 216 отражается дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов», не погашенное по состоянию на отчетную дату.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II баланса.

Далее следует статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220), в которой отражаются суммы НДС по приобретенным основным средствам, НМА, запасам, работам, услугам, которые в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ должна быть принята к налоговому вычету в следующих отчетных периодах. Строка заполняется на основании дебетового сальдо по одноименному счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

По строкам 230 и 240 отражаются данные о дебиторской задолженности организации. По 230 строке отражаются суммы дебиторской задолженности, срок погашения которой превышает 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 240 отражаются суммы дебиторской задолженности, которая должны быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Для отражения дебиторской задолженности в балансе используются данные счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части расчетов по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным догам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие.

По статье дебиторской задолженности отдельно по строкам 231 и 241 выделяется задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, услуги. Для этого используются данные счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если в организации создан резерв по сомнительным долгам, то отдельно в балансе данная сумма не показывается. На нее уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв, и в балансе отражается разница между сальдо по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и сальдо по кредиту счета 63 «Резерв по сомнительным долгам».

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок менее одного года) финансовые вложения предприятия, которые отражены на отдельном субсчете к счету 58 «Финансовые вложения». Строка заполняется аналогично строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» I раздела бухгалтерского баланса.

По статье «Денежные средства» (строка 260) отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает организация, - денежные средства, находящиеся в кассе (дебетовое сальдо счета 50 «Касса»); на рублевых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 2Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках»); рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо счета 52 «Валютные счета»).

Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на отчетную дату. Также по строке 260 отражается сумма переводов пути, которая отражена по дебету счета 57 «Переводы в пути».

По строке 270 « Прочие оборотные активы» отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

По строке 270 приводится итоговый показатель, который равен сумме строк 210 «Запасы», 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства», 270 «Прочие оборотные активы» баланса.

По строке 300 необходимо указать сумму строк 190 «Итого по разделу I» и 290 « Итого по разделу II».

III раздел «Капитал и резервы».

По строке 410 бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал». Оно должно соответствовать сумме уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов), зафиксированной в учредительных документах.

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняется на основе данных, отраженных на счете 81 «Собственные акции (доли). В балансе отражается дебетовое сальдо по данному счету. Это активный счет, поэтому при отражении в пассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке 411 проставлены скобки, а при подсчете итога по разделу III сумма по данной строке вычитается.

Строка 420 бухгалтерского баланса «Добавочный капитал» заполняется на основе данных 83 счета «Добавочный капитал» и отражает величину добавочного капитала.

По статье «Резервный капитал» (строка 430) отражается сальдо одноименного счета. Резервный капитал организации может включать резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Они указываются раздельно соответственно по строкам 431 и 432.

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» о 26.12.1995 № 208-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренным уставом общества, но не менее 5 % его уставного капитала. До достижения установленного размера отчисления в этот фонд должны производится ежегодно в сумме не менее 5% чистой прибыли.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) при составлении промежуточной отчетности приводится соответствующее сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». Убыток отражается в круглых скобках.

Некоммерческие организации в данном разделе отдельной статьей отражают «Целевое финансирование» (вместо групп статей «Уставный капитал, «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») в виде ассигнований из государственного, регионального или местного бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц. В бухгалтерском учете информация о средствах целевого характера накапливается на счете 86 «Целевое финансирование». Данные об остатках средств целевого финансирования коммерческих организации должны отражаться в разделе V пассива бухгалтерского баланса по статье «Доходы будущих периодов» или по дополнительно вписываемой статье.

Для того чтобы определить итог раздела «Капитал и резервы», из суммы показателей всех строк необходимо вычесть стоимость собственных акции, выкупленных у акционеров (строк 411), и убыток (строка 470).

РАЗДЕЛ IV «Долгосрочные обязательства»

В данном разделе приводится информация по кредиторской задолженности в части кредитов банков и займов, полученных на срок более 12 месяцев. Строка 510 «Займы и кредиты» заполняется на основе данных счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Задолженность по полученным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) в составе долгосрочных обязательств отдельной статьей предусмотрено показывать отложенные налоговые обязательства, учтенные на одноименном счете 77 (отражаются по строке 515). Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, необходимо умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Данный показатель свидетельствует о том, что у организации есть отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль.

По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса показывают прочие долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения по строке 510 «Займы и кредиты».

По строке 590 «Итого по разделу IV» бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 510 «Займы и кредиты», 515 «Отложенные налоговые обязательства» и 520 «Прочие долгосрочные обязательства» баланса.

РАЗДЕЛ V «Краткосрочные обязательства»

По строке 610 бухгалтерского баланса (статья «Займы и кредиты») отражается сумма заемных средств, полученных предприятием на срок, не превышающий 12 месяцев.

Кроме этого, здесь может быть отражена задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. То есть по данной строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», на котором отражена задолженность по краткосрочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним.

По строке 620 «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в бухгалтерском балансе организации на основе учетных записей, признаваемых ею правильными. Расчеты по налогам и сборам с государственными внебюджетными фондами, также как и по дебиторской задолженности, обязательно должны быть согласованы с соответствующими органами. Отражение в бухгалтерском балансе неотрегулированных сумм не допускается.

По строке 621 «Поставщики и подрядчики» отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, которая равна кредитовому сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда или, другими словами, кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности организации по социальному страхованию, обязательному пенсионному страхованию, медицинскому страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая отражена по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая отражена по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

По строке 625 «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». Здесь могут быть отражены обязательства организации перед банками по полученным ссудам для последующей выдачи своим работникам на индивидуальное жилищное строительство, задолженность работников организации торговым организациям за товары, проданные им в кредит; задолженность перед подотчетными лицами и тому подобное. Здесь же могут отражаться авансы полученные.

Счетами, информация о которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности, являются 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части расчетов по авансам полученным), 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие.

Статья «Задолженность пред участниками (учредителями) по выплате доходов» (строка 630) должна характеризовать остатки непогашенных обязательств организации перед юридическими и физическими лицами, связанных с выплатой дивидендов, процентов по акциям, облигациям, займам и тому подобное.

Соответствующая информация накапливается в бухгалтерском учете по кредиту счета 75 « Расчеты с учредителями» относительно участников, не являющихся работниками организации, и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если участниками являются работники организации.

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640) отражается кредитовый остаток по счету 98 «Доходы будущих периодов». Он показывает доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. По данной статье в бухгалтерских балансах коммерческих организаций могут быть отражены остатки средств целевого финансирования.

По статье «Резервы предстоящих расходов» (срока 650) отражаются остатки неиспользованных средств резервов, например, на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и тому подобное. Данные, необходимые для заполнения данной статьи, формируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показывается сумма краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства».

По строке 690 « Итого по разделу V» приводится сумма строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов» и 660 «Прочие краткосрочные обязательства» баланса.

По строке 700 «Баланс» отражается сумма строк 490 «итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV», 690 «Итого по разделу V».

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах .

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражаются данные соответствующих ценностях, так как право собственности на них не принадлежит организации.

По статье «Арендованные основные средства» (строка 910) отражается стоимость основных средств, которые арендует предприятие. Данные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной по договору на аренду.

По статье «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (строка 920) отражается их стоимость, учтенная на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

По статье «Товары, принятые на комиссию» (строка 930) отражается их стоимость, учтенная на одноименном забалансовом счете 004.

По статье «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (строка 940) отражается суммы данной задолженности, которые на одноименном забалансовом счете 007- «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По статье « Обеспечение обязательств и платежей полученные» (строка 950) отражаются суммы гарантий, полученных в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Эти суммы учитываются на забалансовом счете 008 « Обеспечения обязательств и платежей полученные».

По статье «Обеспечения обязательств и платежей выданные » (строка 960) отражаются суммы гарантий, выданных в обеспечение обязательств, учтенные на одноименном забалансовом счете 009.

По статье «Износ жилищного фонда» (строка 970) отражаются суммы износа, начисленные по объектам жилищного фонда, учтенные на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

По статье «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» (строка 980) отражаются суммы износа, начисленные по данным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки другим). Эти суммы учитываются на забалансовом счете 010 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»

По статье «Нематериальные активы, полученные в пользование» (строка 990) приводится сумма соответствующих активов, которые в настоящее время не принадлежат организации, но используются в ее деятельности согласно положениям договора с обладателем исключительных прав на эти объекты.

По свободным строкам справки отражается стоимость других ценностей, учтенных на забалансовых счетах: материалов, принятых в переработку; оборудования. Принятого для монтажа; бланков строгой отчетности; имущества, сданного в аренду (лизинг), если по условиям договора имущество должно учитываться на балансе арендодателя (лизингополучателя).

При заполнении справки также следует воспользоваться указаниями, приведенными Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

4. Техника составления отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) обобщает информацию о доходах и расходах организации за отчетный период. Сведения о формировании прибыли, содержащиеся в форме №2, рассматриваются пользователями в качестве важнейшей части бухгалтерской отчетности. При заполнении данной формы следует руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 32н), «Расходы организации» (ПБУ 10/99,утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 33н) и «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н), «Информация по сегментам» (ПБУ 12/00, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 32н), «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02,утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н), « События после отчетной даты» (ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н).

ПБУ 12/00 «Информация по отчетным сегментам» применяют только коммерческие организации (кроме кредитных). Субъектам малого предпринимательства разрешено не применять данное ПБУ. Организация выделяет в составе бухгалтерской отчетности отчетные сегменты (географический /операционный). Организация может приводить информацию по отчетным сегментам в виде отдельных столбцов в отчете о прибылях и убытках Раскрытию подлежит, как минимум, величина выручки и финансового результата. «Хотя выделение отчетных сегментов-дело добровольное, рекомендуем не пренебрегать нормами ПБУ 12/00, особенно если наличие таких сегментов очевидно ⁴ ».

В соответствии с приложением к ПБУ 16/02 информация по прекращаемой деятельности приводится в отдельных столбцах отчета о прибылях и убытках (продолжающаяся деятельность, прекращаемая деятельность (с указанием на отчетный сегмент), итого по организации). «Кроме того, в отчет предлагается вводить дополнительную строку «Снижение стоимости активов прекращаемой деятельности» (перед строкой «Прочие доходы»)». ⁵

В результате применения ПБУ 18/02 в отчете о прибылях и убытках должны быть сформированы показатели отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств. «Следует иметь в виду, что в отчет включаются не абсолютные значения, а изменения показателей за периода» ⁶ .

«Основные принципы, закрепленные в данных ПБУ 9/99 ПБУ 10/99 можно свести к следующим: соблюдение критериев признания доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99 и п.16 ПБУ 10/99); соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные); принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами; принцип взаимосвязи доходов и обусловливающих их получение расходов; принцип признания расхода (списания актива (при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода получена не будет» ⁷ .

В настоящее время форма №2 строится по аналитическому принципу с разделением на несколько информационных зон.

Показатели Отчета о прибылях и убытках заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которые содержаться в журналах-ордерах 11,13 и 15 при журнально-ордерной форме учета или аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.

Отчет о прибылях и убытках содержит 15 основных показателей, сгруппированных построчно с 010 строки по 190, 3 справочных показателя и расшифровку отдельных прибылей и убытков в виде самостоятельной таблицы.

Рассмотрим технику заполнения строк данной формы.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами.

К обязательным платежам, которые исключаются из выручки при определении финансового результата от продажи, относятся НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»).

Таким образом, по строке 010 необходимо отразить суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», за минусом сумм налогов и обязательных платежей, отраженных по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 3 «» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кроме того, следует учесть, что создание резерва по сомнительным долгам на величину выручки при этом не влияет, то есть неоплаченная часть дебиторской задолженности, сформировавшаяся в отчетном периоде, в данном случае к расчету принимается в полной сумме.

В выручку от реализации продукции также необходимо включить суммовые разницы.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продажам отчетного периода. Данный показатель указывается по строке 020 в круглых скобках.

Заполнение строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» зависит от того, каким видом деятельности занимается организация.

Промышленные предприятия в данной строке указывают производственную себестоимость выпущенной за отчетный период и проданной покупателям продукции. То есть по данной строке указываются суммы, списанные в:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 43 «Готовая продукция». Если же в договоре предусмотрен переход права собственности к покупателю не в момент отгрузки, а при наступлении других условий (например, оплата), то по строке 02 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются суммы, списанные в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 45 «Товары отгруженные». При этом по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» может отражаться полная или сокращенная производственная себестоимость. Полная производственная себестоимость отражается по данной строке в том случае, если организация применяет традиционную методику закрытия счета 26 «Общехозяйственные расходы»- Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы». Сокращенная производственная себестоимость отражается по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» тогда, когда управленческие расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи»:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Организации, выполняющие работы, оказывающие услуги, указывают по строке 020 все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость. При этом используются данные, отраженные по:

Дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Организации оптовой торговли указывают по данной строке фактическую себестоимость проданных товаров, которая отражается следующим образом;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары»

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» покупную стоимость (фактическую себестоимость) проданных товаров, списанную:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары» +

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 42 «Торговая наценка» - сторно

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, выручка по которым была отражена в расшифровках к строке 010«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), то необходимо привести расшифровку расходов по каждому виду деятельности.

По строке 029 формы № 2 отражается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от продажи (строка 010) и себестоимостью продаж (строка 020).

По строке 030 «Коммерческие расходы» по производственным организациям отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», относящиеся к реализованной продукции и списанные в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 44 «Расходы на продажу». К ним относятся, например, расходы на рекламу товаров. Продукции, работ, услуг; расходы по погрузочно-разгрузочным работам; расходы по содержанию помещения для хранения товара и другие.

Предприятия торговли отражают по строке 030 «Коммерческие расходы» сумму издержек обращения, относящихся к реализованным товарам, которые также списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 44 «Расходы на продажу».

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы предприятия. По производственным предприятиям данная строка заполняется в том случае, когда управленческие расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в соответствии с учетной политикой на счет 90 «Продажи», субсчет 6 «Управленческие расходы». Если же общехозяйственные расходы списываются на счет 20 «Основное производство», то они включаются в себестоимость проданной продукции и отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Сумма управленческих расходов отражается по строке 030 «Управленческие расходы» в круглых скобках.

По сроке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Он определяется как разница между выручкой от продажи, отраженной по строке 010 « Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», и суммой затрат, отраженной по строкам 020 « Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 « Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы».

Если организация получила в отчетном периоде убыток от продажи товаров 9продукции, работ, услуг, он должен быть отражен по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» в круглых скобках.

Во втором разделе Отчета о прибылях и убытках отражаются прочие доходы и расходы организации.

По строке 060 «Проценты к получению» отражают суммы доходов, причитающихся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. То есть это проценты, полученные по облигациям; депозитам; а пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации; за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

В бухгалтерском учете проценты к получению должны быть отражены по:

Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет1 «Прочие доходы»

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, уплачиваемые организацией за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы). Это затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые в соответствии с учетной политикой организации отражаются в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете сведения о процентах отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет2 «Прочие расходы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); доходы, полученные организацией от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает. В учете организации, получающей эти доходы, делается проводка:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

По строке 090 « Прочие доходы» отражаются доходы от продажи и прочего выбытия основных средств, НМА, запасов, дебиторской задолженности (выручка без НДС), штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, активы, полученные безвозмездно, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и другие доходы в соответствии с п.7 ПБУ № 9.

По строке 100 «Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением имущества в аренду, с выбытием имущества, оплата услуг банка, налог на имущество, отрицательные курсовые разницы, оценочные резервы, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и другие расходы в соответствии с п.11 ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разделе соответствующих субсчетов.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, которая определяется расчетным путем как сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов:

Строка 140= строка 050+строка 060-строка 070+строка 080+строка 090-строка 100.

Строка 140 должна соответствовать предварительному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Также следует учитывать, что данный показатель определяется с учетом доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, то есть является бухгалтерской прибылью (убытком). Он служит для расчета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль.

По строке 141 формы № 2 отражаются отложенные налоговые активы организации. Так как в форме № 2 отражаются не остатки, а итоги оборотов по счетам за отчетный период то, по данной строке отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами, то есть разница между дебетовым оборотом счета 09 «Отложенный налоговый актив» и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период. Показатель отложенных налоговых активов отражается в форме № 2 как положительная величина, если дебетовый оборот счета 09 «Отложенный налоговый актив» за отчетный период был больше кредитового оборота. Если же наоборот, то разница между оборотами будет отрицательной, а в отчете о прибылях и убытках будет необходимо данный показатель отразить в скобках.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 « Отложенные налоговые обязательства». Если оборот по кредиту данного счета больше дебетового, то это означает, что за истекший отчетный период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме № 2 по строке 142 будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога, начисленного к уплате в бюджет (то есть кредитовое сальдо по субсчету « Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»). По этой строке отражается сумма оборотов по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль (Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»), постоянных налоговых обязательства (Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам») и отложенных налоговых активов (Дебет счета 09 «Отложенный налоговый актив» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»). Из этой суммы вычитается сумма оборотов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части уменьшения налога на прибыль на суммы постоянных налоговых активов (Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»), отложенных налоговых обязательств (Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства») и условного дохода по налогу на прибыль (Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»).

Строка 150 «Текущий налог на прибыль « должна соответствовать сальдо счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» и указанная сумма также должна соответствовать налогу на прибыль в налоговой декларации.

Сама сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убытках не фигурирует. Эта расчетная величина, которая определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль. Данный показатель необходим налогоплательщику для расчета текущего налога на прибыль, который указывается в форме № 2 и должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной по налоговой декларации, а также суммой налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В соответствии с ПБУ 18/02 на основании всех перечисленных показателей формируется текущий налог на прибыль. Он равен:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство+Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство - Постоянный налоговый актив

Также на отдельно вписываемой строке следует отразить суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды, пени по налогам. Эти суммы отражаются в учете следующей записью:

Дебет счета 99 «прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается соответствующий показатель, который рассчитывается по следующей формуле:

Строка 190 «Чистая (прибыль) отчетного периода =

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»+ строка 141 «Отложенные налоговые активы»- строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» - строка 150 «Текущий налог на прибыль».

По строке 200 справочно отражаются постоянные налоговые обязательства (активы).

В справочном разделе формы № 2 отражаются базовая и разводненная прибыль (убыток) на одну акцию. Для расчета этих показателей необходимо воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина России от 21 марта 2000 года № 29н. Однако данные строки заполняются акционерными обществами только в годовой бухгалтерской отчетности.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 приводится расшифровка наиболее значительных видов прибылей и убытков, представленных отдельными прочими доходами и расходами, полученными (выявленными) организацией в течение отчетного периода сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

Висновок

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета за определенный период по установленным формам. Составление отчетности - заключительный этап учетного процесса, на котором происходит обобщение накопленной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц.

Промежуточная отчетность представляет собой отчетность, составляемую нарастающим итогом с начала года за первый квартал, полугодие и 9 месяцев, посвящена данная курсовая работа. Промежуточная отчетность содержит намного меньше показателей, чем годовая бухгалтерская отчетность. Квартальная отчетность, как и годовая, является обязательной для предъявления внешним пользователям. Другие виды промежуточной отчетности составляются по усмотрению организации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации», организации должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками организации).

Элементы актива и пассива бухгалтерского баланса отражают формирующие финансовый результат доходы и расходы компании, относящиеся к различным отчетным периодам и представленные в совершенно различной по принципам ее формирования денежной оценке. Актив баланса показывает денежную оценку всех актив организации на отчетную дату, то есть актив баланса раскрывает предметный состав имущества организации. Совокупность основных и оборотных средств представляет активы предприятия. Экономическая интерпретация актива баланса заключается в следующем. С одной стороны, актив показывает состав, размещение и фактическое целевое использование средств предприятия. С другой стороны, актив представляет собой величину затрат предприятия, сложившихся в результате предшествующей производственной деятельности, финансовых операций и понесенных расходов ради возможных будущих доходов. Идея построения актива бухгалтерского баланса, свойственная современному бухгалтерскому учету в России, основывается на принципе временной определенности фактов хозяйственной жизни, реализуемому в правиле капитализации расходов компании как элементов актива бухгалтерского баланса.

Пассив баланса показывает, из каких финансовых источников образованы активы предприятия, то есть его хозяйственные средства, и по экономическому содержанию представляет собой капитал собственников предприятия и сумму обязательств предприятия. Пассив бухгалтерского баланса в соответствии с принципом имущественной обособленности в целом может быть охарактеризован как кредиторская задолженность компании перед своими контрагентами. Собственные источники средств - это потенциальная задолженность компании перед своими акционерами (собственниками). Кредиторская задолженность - это реальные долги фирмы своим контрагентам.

Отчет о прибылях и убытках - наиболее значимая форма о финансовых результатах. Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, данная форма является связующим звеном между прошлым и настоящим отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного года по сравнению с прошлым годом.

Список використаної літератури

1. Налоговый Кодекс, часть II (в ред. на 01.01.2009).

2. Федеральный закон от 21.11. 1996 № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 10.01.06. № 123 –ФЗ).

3. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/ 08), утвержденное приказом Минфина России от 6.10.2008 г. № 106-н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н. (в ред. 18.09.2006).

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94-н.

7. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие.- М.: ИНФРА-М, 2007.- 279 с.

8. Камишанов П.І. Бухгалтерская финансовая отчетность / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов.- 5-е изд., перераб. і доп. – М.: Омега-Л, 2006.-287 с.

9. Ларіонов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие / А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло/ Под ред. А.Д. Ларионова.- М.: Проспект Велби, 2007.- 207 с.

10. Писарева Л.Л. Бухгалтерская отчетность организации: принципы и порядок составления: Учеб. пособие.- Сыктывкар: Сыктывкарский гос. ун-т,2008.- 151 с.

11. Сорокина Е.И. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: учеб. посібник. - М.: Финансы и статистика, 2006.-191 с.

12. Гейц Н.В. Отчетность за полугодие – баланс и отчет о прибылях и убытках// Консультант бухгалтера.-2006.-№ 6.-с.9-29

13. Ржаницына С.В. Как правильно составить отчет о прибылях и убытках// Бухгалтерский учет.- № 23.-2008.-с. 18-28

14. Сотникова Л.В. Подготовка промежуточной отчетности: как рекомендации для аудиторов могут помочь бухгалтерам // Бухгалтерский учет.- № 12.-2007.- с. 8-14

15. Сотникова Л.В. Подготовка промежуточной отчетности: как рекомендации для аудиторов могут помочь бухгалтерам // Бухгалтерский учет.- № 13.-2007.- с. 10-13

16. Хорин А.Н. Принципы формирования бухгалтерской отчетности// Бухгалтерский учет.- №23.-2006.-с.50-52.