Проблеми повернення ПДВ при експорті продукції

1.5.Расчети з бюджетом

За операціями, пов'язаними з реалізацією товарів на експорт, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється окремо по кожній операції, зменшується на суму податкових відрахувань і визначається за підсумками кожного податкового період.
Перевищення сум податкових відрахувань підлягає відшкодуванню платнику податку, за винятком випадків, коли податкова декларація подана платником податків після закінчення трьох років після закінчення відповідного податкового періоду. Порядок відшкодування сум ПДВ експортеру встановлений п. 4 ст. 176 НК РФ. Згідно з цим пунктом відшкодування здійснюється не пізніше трьох місяців, рахуючи з дня подання платником податків податкової декларації з ПДВ за ставкою 0% і документів, передбачених ст. 165 НК РФ. Протягом цього строку податковий орган перевіряє обгрунтованість застосування «нульової» податкової ставки і податкових відрахувань і приймає рішення про відшкодування ПДВ шляхом заліку або повернення відповідних сум або про відмову (повністю або частково) у відшкодуванні податку.
Якщо податковим органом повністю або частково відмовлено у відшкодуванні ПДВ, то не пізніше 10 днів він зобов'язаний подати експортеру мотивований висновок такого рішення. Якщо протягом цього строку рішення про відмову у відшкодуванні сум ПДВ не винесено і (або) вказаний висновок не представлено платнику податку, то податковий орган має ухвалити рішення про відшкодування на суму, за якою немає рішення про відмову, і повідомити платника податків про прийняте рішення протягом 10 днів.
У разі коли податковий орган прийняв позитивне рішення про відшкодування сум податку, але платник податків має недоїмка і пені з ПДВ (або недоїмки і пені за іншим податкам і зборам або заборгованість по присуджених податковим санкцій, що підлягають зарахуванню той самий бюджет, з якого здійснюється повернення ), то зазначені суми підлягають заліку в першочерговому порядку за рішенням податкового органу. Такий залік податкові органи роблять самостійно і протягом 10 днів повідомляють про нього платнику податків.
За відсутності вказаної недоїмки суми, що підлягають відшкодуванню, зараховуються в рахунок поточних платежів з податку та (або) іншим податкам і зборам, які підлягають сплаті в той самий бюджет, а також з податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, або підлягають поверненню платнику податку за його заявою. Податковий орган приймає рішення про повернення сум податку з відповідного бюджету і не пізніше трьох місяців направляє його для виконання до відповідного органу федерального казначейства.
Повернення сум здійснюється органами федерального казначейства протягом двох тижнів після отримання ними рішення податкового органу. Якщо таке рішення органи федерального казначейства не отримають після закінчення семи днів з дня направлення його податковим органом, то датою надходження даного рішення визнається восьмий день. При порушенні термінів, встановлених п. 4 ст. 176 НК РФ, на суму, що підлягає поверненню платнику податку, нараховуються відсотки виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ.

1.6.Еслі податковий орган відмовив у відшкодуванні ПДВ

З моменту подачі декларації та документів, що підтверджують експорт, податковий орган має право протягом трьох місяців здійснити перевірку зазначених документів (п. 4 ст. 176 НК РФ).
У ході перевірки податковим органом можуть бути затребувані наступні документи:
1. Договори з постачальниками експортної продукції.
2. Рахунки-фактури, накладні, товарно-транспортні накладні на поставку експортної продукції.
3. Платіжні доручення, виписки банку та інші документи, що свідчать про оплату продукції.
4. Книги покупок і книги продажів.
5. Бухгалтерські регістри по руху товару.
Якщо податковий орган відмовив у відшкодуванні ПДВ, то організація має право оскаржити його рішення у вищестоящий податковий орган (вищестоящій посадовій особі) або до суду в порядку, передбаченому гл. 19 НК РФ.
Організація може подати скаргу з додатком обгрунтовуючих документів у вищестоящий податковий орган (вищестоящій посадовій особі) протягом трьох місяців з дня одержання рішення. Рішення за скаргою приймається протягом місяця з дня її отримання.
Скарга до вищестоящого податкового органу (вищій посадовій особі) не виключає права на одночасну або подальшу подачу аналогічної скарги до суду. Позовна заява до суду може бути подано платником податку протягом трьох років з дня отримання рішення податкового органу.

1.7.Пісьменное заяву експортера на повернення ПДВ

Постанові Президії ВАС РФ № 5351/04 http://www.audit-it.ru/account5/audar26.php - _ftn2 # _ftn2 . Вищий арбітражний суд зробив однозначний висновок про те, що відсотки на суму податку, що підлягає поверненню платнику податку, нараховуються тільки в разі порушення податковим органом строків повернення податку і лише за наявності письмової заяви платника податків. Якщо експортер не звертався до податкової інспекції з письмовою заявою про повернення вказаної суми податку, то відсотки нарахуванню не підлягають.
1.8.Момент нарахування відсотків
Розглядаючи питання про момент початку нарахування відсотків за порушення терміну повернення ПДВ, ФАС УО в постанові від 12.11.03 № Ф09-3777/0АК вказав, що відповідно до п. 4 ст. 176 НК РФ податковий орган приймає рішення про повернення сум податку не пізніше трьох місяців, рахуючи з дня подання платником податків податкової декларації, і в той же термін направляє це рішення на виконання до відповідного органу федерального казначейства.
Повернення сум здійснюється органами федерального казначейства протягом двох тижнів після отримання рішення податкового органу. У разі, коли таке рішення не отримано відповідним органом федерального казначейства після закінчення семи днів, рахуючи з дня направлення податковим органом, датою отримання такого рішення визнається восьмий день, вважаючи з дня направлення такого рішення податковим органом.
Таким чином, максимальний термін для повернення платнику податків податку на додану вартість у порядку, передбаченому п. 4 ст. 176 НК РФ, становить три місяці, два тижні і сім днів з дня подання платником податків податкової декларації. Саме з цього моменту і повинні нараховуватися відсотки за порушення терміну повернення сум ПДВ на користь експортера.

1.9.Начісленіе пені

У організації-експортера може скластися ситуація, коли пакет документів не буде зібраний в необхідні терміни. Як повинен платник податків надходити в цьому випадку?
По-перше, якщо експорт товарів не підтверджено, то організація-експортер повинна нарахувати ПДВ на вартість реалізованих товарів. Причому, датою визначення податкової бази в цьому випадку є день відвантаження товарів (пункт 9 статті 167 НК РФ):
По-друге, доведеться перерахувати до бюджету пені за прострочення сплати податку. Цього вимагає пункт 41.5 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ, затверджених наказом МНС РФ від 20 грудня 2000 року № БГ-3-03/447.
У жовтні закінчився 180-денний термін, на вартість відвантажених товарів потрібно нарахувати ПДВ, тому в листопаді 2004 року ТОВ «Невідомий покупець» має зробити наступну проводку:
Дебет 76 Кредит 68 - 900000 рублів - нарахований ПДВ на вартість непідтвердженою експортної поставки. (Сума реалізації 500000 рублів)
Крім того, необхідно нарахувати пеню. Пеня буде нараховуватися з 21 травня до фактичного моменту сплати податку до бюджету. Податок за непідтвердженими експорту ТОВ «Невідомий покупець» заплатило до бюджету 21 листопада, ставка рефінансування ЦБ РФ в період з 21 травня по 21 листопада (185 днів) - 21% річних. Тоді сума пені, яку має заплатити ТОВ «Невідомий покупець»: 900 000 х 0,07% х 185 = 116 550 рублів.
При цьому бухгалтер повинен зробити наступну проводку:
Дебет 99 Кредит 68 - 116 550 рублів - нарахована сума пені. Дана сума не знижує оподатковуваний прибуток.
Так як факт експорту не підтвердився, ТОВ «Невідомий покупець» повинна подати до податкової інспекції уточнену декларацію за квітень. Вартість непідтвердженою експортної поставки - 5 000 000 рублів, збільшеної на суму ПДВ.
Відповідно до Листа МНС РФ від 27.06.00 № ФС-6-09/485 @ для забезпечення належного обліку ПДВ в податкових органах по підприємствах-експортерам податок обліковується на двох картках особового рахунку - по внутрішніх оборотами і з експорту окремо. Отже, « для нарахування пені з ПДВ - експорту не має значення, була переплата чи недоїмка по особовому рахунку по ПДВ - внутрішні обороти ».
Оскаржуючи в судовому порядку дії податкової інспекції щодо проведення заліку в цій частині, експортер вказав на те, що «недоїмка» по ПДВ з'явилася в результаті неправомірних дій податкового органу, що виявилися у роздільному обліку сум ПДВ по експорту і внутрішнього ринку, внаслідок чого переплата по одному з цих показників необгрунтовано не зараховується Інспекцією в рахунок заборгованості по другому показнику. У Постанові ФАС СЗО від 06.10.03 № А13-9672/02-15 зазначено, що загальна сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за податковий період, визначається як сума податків, обчислених за кожної встановленої нормами глави 21 НК РФ податковій базі окремо з застосуванням відповідних відрахувань, а нарахування пені здійснюється у разі наявності недоїмки по загальній сумі податку. На цій підставі суд зробив обгрунтований висновок про неправомірність дій податкового органу, що виявилися у нарахуванні пені у відношенні експортного ПДВ без урахування податкових платежів по внутрішньому ринку.

2.Проблеми повернення ПДВ при експорті

З проблемою повернення ПДВ з бюджету стикаються багато організацій - експортери. З одного боку, законодавство дає їм «поблажку» у вигляді нульової ставки податку. З іншого, право на її застосування фірма повинна підтвердити. Найменша неточність в документах або підозра в «недобросовісності» призводить до того, що контролери відмовляють організації у відшкодуванні податку. У підсумку за законним ПДВ їй доводиться звертатися до суду.

2.1.О можливі помилки експортерів

До числа досить поширених помилок платників податків відноситься наступна. Організація набуває товар з метою його реалізації як всередині країни, так і на експорт. При цьому суми «вхідного» ПДВ приймаються до відрахування після оплати і оприбуткування товару. Помилка організації полягає в тому, що не виробляється відновлення сплаченого постачальнику податку з суми товарів, вивезених у митному режимі експорту. Ця частина ПДВ підлягає відрахування тільки після подання до податкового органу декларації за ставкою 0% і підтвердження факту експорту. У даному випадку платника податків будуть нараховані пені з причини передчасного відшкодування податку з бюджету.
ТОВ «Невідомий продавець» у січні 2005 р. придбані товари для перепродажу в кількості 20 шт. за ціною 11 800 руб. на загальну суму 236 000 руб., в тому числі ПДВ - 36 000 руб. У цьому ж місяці здійснено їх оплата постачальнику і прийнятий до відрахування ПДВ в сумі 36 000 крб.
У лютому частина товарної партії в кількості 15 шт. реалізована російському покупцеві. У березні кількість, що залишилася товару (5 шт.) Вивезено в режимі експорту.
Відновленню підлягає частина «вхідного» ПДВ, що припадає на суму товару, реалізованого на експорт.
1. 5 шт. х 11 800 руб. = 59 000 руб.;
2. 59 000 руб. / 118 х 18 = 9 000 руб.
Ця сума відображається в березні в бухгалтерському обліку записом «Дебет 19 Кредит 68» і проставляється в звичайної податкової декларації з ПДВ за березень по рядку № 13 (код 370).
Право на пред'явлення цієї частини податку до відрахування відкладається до подання до податкового органу пакету документів, встановленого ст. 165 НК РФ, і декларації з ПДВ за ставкою 0%.
Відсутність роздільного обліку «вхідного» ПДВ стосовно товарів (робіт, послуг), використаних при виробництві і (або) реалізації товарів на експорт, є однією з найбільш поширених помилок експортерів. Необхідність ведення окремого обліку сум «вхідного» податку обумовлена ​​п. 3 ст. 172 НК РФ, що передбачає особливий порядок податкових вирахувань при здійсненні експортних операцій. При цьому встановлена ​​особливість відшкодування ПДВ відноситься до всіх без винятку товарів (робіт, послуг), використаних для виробництва та реалізації товарів в митному режимі експорту, а саме: сировина, матеріали, витрати на придбання палива, енергії, води, транспортних послуг сторонніх організацій та інших загальновиробничих і загальногосподарських витрат організації (яких витрат на продаж).
Правила роздільного обліку сум «вхідного» ПДВ для реалізації товарів на експорт Податковим кодексом не визначені. Отже, платник податків зобов'язаний самостійно розробити методику ведення обліку «вхідного» ПДВ і закріпити її в наказі про облікову політику (лист Мінфіну Росії від 14.03.2005 № 03-04-08/48).
Однак фірми не зобов'язані вести окремий облік по товарах, що відправляється на експорт і реалізованим на внутрішньому ринку. До такого висновку прийшов Федеральний арбітражний суд Волго-Вятського округу в постанові від 11 березня 2005 р. № А38-4627-17/611-2004. У справі, що розглядається інспектори відмовилися прийняти ПДВ до відрахування по вивозиться за кордон товарів з-за того, що фірма не організувала роздільний облік. Проте судді, до яких звернулася організація, вказали, що податківці не мають рації. Справа в тому, що відповідно до пункту 4 статті 149 Податкового кодексу окремо потрібно враховувати операції, оподатковувані і неоподатковувані ПДВ. Реалізація товарів на експорт не відноситься до звільняються від ПДВ операцій, отже, за нею не потрібно вести окремий облік. Так само в листі Мінфіну Росії від 14.03.2005 № 03-04-08/48. пояснюється, що організації, які реалізують товари, оподатковувані ПДВ за різними ставками, у тому числі 0%, не зобов'язані вести роздільний облік «вхідного» ПДВ.

2.2.Еслі експортна операція не підтверджена

Якщо експортна операція не підтверджена у встановлений термін, то на підставі п. 9 ст. 165 НК РФ організація повинна нарахувати ПДВ до бюджету.
ТОВ «Невідомий продавець» на експорт були реалізовані товари на суму 100 000 руб. Після закінчення 180 днів пакет документів, що підтверджують експортну операцію, не зібраний.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, буде дорівнює 18 000 руб.:

1. 100 000 руб. + 100 000 руб. х 18% = 118 000 руб. - Визначена податкова база;
2. 118 000 руб. х 18 / 118 = 18 000 руб. - Визначена сума ПДВ до нарахування.
Таким чином, ПДВ нараховується «понад» суми реалізації. Застосувати розрахунковий метод і виділити ПДВ із суми реалізації організація не має права, тому що в суму експортної операції за контрактом податок не включено. У цьому випадку після нарахування податку до бюджету організація має право застосувати податкові відрахування за сумами «вхідного» податку і ПДВ, сплаченого з експортного авансу.
Листом МВ РФ від 19.08.04 № 03-04-08/51 роз'яснено, що ПДВ, нарахований з авансу під експортну поставку, податкові органи можуть відшкодувати з бюджету, коли буде підтверджений експорт. Справа в тому, що згідно з п. 3 ст. 172 НК РФ «вхідний» ПДВ по експортних операціях, включаючи податок, обчислений з авансів, приймається до відрахування на підставі окремої податкової декларації, яку представляють в податкову інспекцію після того, як будуть зібрані документи, що підтверджують експорт. Тому, поки пакет таких документів не зібрано або не минуло 180 днів з моменту оформлення ВМД, податок, нарахований з авансів, до відрахування прийняти не можна.
Для цілей обчислення ПДВ авансовими платежами, що надійшли в рахунок майбутньої поставки товарів, будуть грошові кошти, отримані платниками податків від покупців товарів до їх відвантаження.
Якщо після закінчення 180 днів з дня випуску товарів митними органами експортер не представив у податкові органи документи, передбачені ст. 165 НК РФ, операції, пов'язані з реалізацією товарів на експорт, підлягають оподаткуванню за ставкою ПДВ 10% або 18% (п. 9 ст. 165 НК РФ). Таким чином, реалізація товарів вже не розглядається як операція, оподатковується за ставкою 0%, відповідно, на неї не поширюється порядок надання вирахувань, встановлений п. 3 ст. 172 НК РФ. Тому нарахування податку за такою реалізації з використанням ставок 10% або 18% автоматично дає платникові податків право на отримання вирахування «вхідного» ПДВ у загальновстановленому порядку.

2.3.О причини відмови у відшкодуванні ПДВ

1. Постачальник товару не сплатив ПДВ до бюджету.
Зі статей 164, 165, 171, 176 НК РФ не слід, що виникнення у платника податку - експортера права на відшкодування суми ПДВ пов'язано з перерахуванням відповідної суми податку до бюджету постачальником товарів. Кожен платник податків самостійно несе відповідальність за виконання своїх обов'язків і незалежно від інших платників податків користується своїми правами, в тому числі правом на податкові відрахування і відшкодування ПДВ.
Правомірність зробленого нами висновку підтверджує Лист УМНС Росії по м. Москві від 07.04.04 № 11-11н/23795, в якому зазначено, що податковим законодавством право платника податків на відшкодування податку на додану вартість не поставлено в залежність від сплати цього податку до бюджету його постачальниками .
2. Відсутність постачальника за юридичною адресою.
Федеральний арбітражний суд Центрального округу у своїй постанові від 15.10.03 № А35-5855/02-С3 зазначив, що податкове законодавство не містить вимоги про підтвердження експортером місцезнаходження особи, у якої придбаний товар, і не містить вимоги про підтвердження добросовісності постачальника як платника податків. Вірність висновку про те, що невстановлення місцезнаходження постачальників не впливає на порядок відшкодування сум ПДВ, підтверджують постанови ФАС ЦО від 02.06.04 № А14-10735-03/360/28, ФАС ВСО від 11.05.04 № А74-3249/03-К2 -Ф02-1539/04-С1 та ін
У Постанові ФАС ЦО від 16.04.04 № А09-13294/03-3 записано, що факт неподання постачальникам заявника податкової звітності не може бути законною підставою до відмови у відшкодуванні ПДВ.
3. Відсутність квитанції про прийом вантажу в разі наявності тільки залізничної накладної.
У Постанові ФАС МО від 24.08.04 № КА-А40/7032-04 зазначено: «Вимоги податкового органу про подання квитанцій про прийом вантажу не засноване на вимогах статті 165 Податкового кодексу Російської Федерації. Відсутність квитанції про прийом вантажу також не впливає на суть податкового правовідносини, оскільки як товарно-транспортного документа представлена ​​копія залізничної накладної ».
4. Відсутність відповіді митного органу на запит податкового органу про підтвердження факту вивезення товару за межі митної території РФ.
Експортером у складі документів, що підтверджують право на застосування ставки 0%, до податкового органу були представлені:
- Вантажна митна декларація з відмітками митних органів;
- Вантажна накладна, в якій відмітки митного органу відсутні.
Відповідно до Інструкції про підтвердження митними органами фактичного вивезення товарів з митної території РФ організація-експортер має право звернутися до митного органу з письмовою заявою про підтвердження фактичного вивезення товарів. До заяви необхідно додати копії митних декларацій, транспортних, товаросупровідних або інших документів, підписані керівником та завірені печаткою організації. У заяві вказується спосіб направлення документів з відмітками митних органів. На прохання організації-експортера митний орган одночасно з відповіддю може направити інформацію про виданий підтвердження фактичного вивезення до податкового органу; для цього до заяви потрібно прикласти поштовий конверт з державними знаками оплати послуг поштового зв'язку та надписаних адресою податкового органу. Відповідно до п. 12 Інструкції підтвердження може бути отримано протягом 20 днів.
Відзначимо, що відсутність відповіді з митних органів про фактичне вивезення вантажу за межі митної території РФ, у разі подання експортером у складі пакету документів ВМД та вантажної накладної з відмітками митних органів, які засвідчують фактичний вивіз товару за межі митної території РФ, не може обгрунтовувати відмову в відшкодування експортного ПДВ.
5. Валютна виручка надійшла від третьої особи.
Цій проблемі присвячено Лист Департаменту податкової політики МВ РФ від 12.05.04 № 04-03-08/28. У ньому підкреслено, що податковий орган має право прийняти рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ в разі подання російським платником податку до податкового органу виписки банку (її копії ), яка підтверджує надходження виручки на його рахунок не від іноземної особи - покупця товару, що експортується, а від третьої особи, за відсутності в контракті умови про порядок розрахунків за участю третіх осіб. Можливим рішенням цієї проблеми може стати подання до податкового органу складеного і підписаного додаткової угоди до контракту, що передбачає проведення розрахунків за експортною угоді за участю третьої особи.
6. Рахунки-фактури, на підставі яких надаються податкові відрахування, оформлені з порушеннями.
Рахунки-фактури, на підставі яких надаються податкові відрахування, повинні мати всі реквізити, зазначені у п. 5 ст. 169 НК РФ. Арбітражні суди неодноразово ставали на бік експортерів і визнавали правомірність відрахування ПДВ в разі подання виправлених рахунків-фактур. Н і глава 21 Податкового кодексу Російської Федерації, Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених постановою Уряду Російської Федерації від 02.12.2000 № 914, не містять положення про те , що допущені постачальником при оформленні рахунків-фактур порушення не можуть бути усунені, а відсутня інформація заповнена.
7. Відсутня відмітка «Товар вивезений повністю» на додаткових аркушах ВМД.
Відповідно до п. 12 Інструкції штамп «Товар вивезений повністю» ставиться на зворотному боці основного аркуша митної декларації (її копії). Отже, така вимога податкового органу є неправомірним. Ця позиція підтверджується рішеннями арбітражних судів (див., наприклад, Постанова ФАС ЦО від 25.08.03 № А54-621/03-С3).
8. Не підтверджена оплата постачальникам експортного товару.
Така ситуація виникає при авансових платежах, коли експортер у призначенні платежу вказує реквізити рахунку на передоплату, а не дату і номер рахунку-фактури. У даному випадку необхідно докласти до платіжних доручень, що підтверджує оплату сум податку постачальникам, копії рахунків, зазначених в основі платежу.
9. Не сплачені товари, використані при виробництві експортованої продукції.
На думку Мінфіну, якщо вхідний податок не сплачено, платник все одно повинен здати декларацію, яка підтверджує нульову ставку експортного ПДВ. Інакше йому нарахують податок на додану вартість за ставкою 18 (або 10) відсотків. А це несправедливо - адже у платника є всі документи, що підтверджують право застосувати нульову ставку (п. 9 ст. 165 НК РФ). А ось заявити відразу і відрахування по ПДВ, що входить у вартість сировини, що експортується, не можна - податок-то не сплачено. Тому Мінфін рекомендує після оплати сировини подати ще одну «нульову» декларацію по ПДВ. Причому зробити це треба незалежно від того, чи є в поточному періоді операції з реалізації на експорт. Сплачені суми треба відобразити в такій декларації саме як податкові відрахування. Зробити це можна протягом трьох років з дня оплати податку (п. 2 ст. 173 НК РФ).
10. Якщо за умовами контракту з іноземним покупцем право власності на товар, переходить до нього ще на митній території Росії
Позиція податкових органів грунтується на тому, що право на застосування нульової ставки ПДВ виникає лише при експорті товару, тоді як у випадку переходу права власності на товар до іноземному покупцеві ще на митній території Росії російський продавець вже ніяк не може здійснити його експорт, оскільки не є його власником. Крім того, передача права власності покупцеві здійснюється ще до приміщення товару під митний режим експорту, що означає просту реалізацію товару на території Росії. Відповідно, і обкладатися ПДВ вона повинна в загальному порядку. ФАС Московського округу не погоджується з таким підходом, оскільки митне законодавство (ст. 165 ТК РФ), що визначає поняття «експорт», пов'язує його з вивезенням товару за межі митної території РФ без зобов'язання про його зворотне ввезення, але не з переходом права власності. Податковий кодекс також не містить ніяких спеціальних вимог на цей рахунок.
Таким чином, для застосування ставки 0% і відшкодування податку необхідним є подання стандартного пакета документів, передбаченого ст. 165 Податкового кодексу РФ. Передача права власності іноземному покупцеві ще в Москві, якщо вона супроводжується передачею і власне товару, може утруднити отримання цих документів (якщо митним очищенням займається вже сам покупець чи його агент), але ніяк не впливає на права продавця при їх наявності.
11. Контракт із закордонним партнером укладений по факсу.
Письмовою формою контракту можна визнати тільки повідомлення телеграфом або ж телетайпом. Про це сказано у Віденській конвенції 1980 року.
Що робити експортеру. Розберіться, що написано у вашому контракті з приводу системи права, яка поширюється на ваші договірні відносини. Якщо це закони Росії, то претензії інспекторів неспроможні. Адже наш Цивільний кодекс допускає факсимільні договори (п. 2 ст. 434 ГК). Якщо ж ви вибрали право країни контрагента, то поцікавтеся, що сказано з приводу факсових договорів у законах цієї держави. Якщо нічого, то подивіться, чи є партнер учасником Віденської конвенції. Якщо так, то вам не пощастило. Формально інспектори мають рацію.
Однак і в цьому випадку оскаржити їх рішення шанс є. Наприклад, деяким фірмам у суді допоміг довід, що факсові повідомлення більш достовірні, ніж телеграфні. Правда, для цього їм довелося надати висновок фахівців у галузі зв'язку (постанови ФАС Московського округу від 26 лютого 2004 р. № КА-А40/685-03, ФАС Центрального округу від 17 травня 2004 р. № А68-АП-180/12- 03).
12. Сума контракту більше вартості фактично відвантаженого на експорт товару.
Нагадайте інспекторам, що право на відрахування по ПДВ не залежить від того, виконаний контракт повністю чи ні (постанова ФАС Московського округу від 16 листопада 2004 р. № КА-А40/10527-04-П).
13. У виписці не вказані дата і номер контракту і немає найменування самого товару.
Платіжний документ не підтверджує оплату за конкретний товар, відвантажений за контрактом з іноземним покупцем.
Що робити експортеру. Зверніть увагу інспекторів на те, що відомостей про контракт і товар у стандартній банківській виписці не буває (див. Положення Центробанку від 5 грудня 2002 р. № 205-П). А щоб уникнути суперечок, надавайте їм інші платіжні документи, в яких потрібні їм дані є. Наприклад, міжбанківські повідомлення (СВІФТ). Тоді у інспекції не буде приводу причепитися (постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 2 серпня 2004 р. № Ф04-5267/2004).
14. У виписці зазначено, що гроші надійшли не з рахунку межфіліальних розрахунків Центробанку.
Думка інспектора. Неможливо встановити, що гроші надійшли саме від іноземного покупця.
Що робити експортеру. Зверніть увагу, що банки, що мають мережу філій, зараховують гроші на транзитні валютні рахунки клієнтів через узагальнюючі рахунки міжфілійних розрахунків. Такий порядок передбачено в наказі Центробанку від 18 червня 1997 р. № 02-263. Тому дані у виписці достовірні. А довести, що платник - це саме іноземний партнер можна, показавши інспекторам Свіфта-повідомлення.
15. У доповнюють виписку Свіфта-повідомленнях і в контракті вказані різні реквізити іноземного покупця.
Думка інспектора. Фактичне надходження валютної виручки від покупця не підтверджено.
Що робити експортеру. З'ясуйте, через що виникла розбіжність у реквізитах. Це може статися, наприклад, через те, що в контрактах зазначено не місцезнаходження фірми-партнера, а адреса, де у контрагента знаходиться поштова абонентська скринька для листування. У цьому випадку причіпки інспекторів необгрунтовані (постанова ФАС Північно-Західного округу від 12 листопада 2004 р. № А56-14272/04).
16. Свіфт-повідомлення не перекладені на російську мову.
Думка інспектора. Усі первинні документи повинні бути супроводжені порядковим перекладом. Цього вимагає пункт 9 Положення по веденню бухгалтерського обліку та звітності (затв. наказом Мінфіну від 29 липня 1998 р. № 34н).
Що робити експортеру. Нагадайте інспекторам, що ці Свіфта-повідомлення є всього лише додатковими документами. Представляти їх ви не зобов'язані (постанова ФАС Північно-Західного округу від 22 листопада 2004 р. № А56-9069/04).
17. У ВМД не розшифровані прізвища посадових осіб митниці.
Думка інспектора. Неправильно заповнені документи не можуть підтверджувати експорт.
Що робити експортеру. Окремі недоліки в оформленні документів не привід для відмови у відшкодуванні. Вони ще не свідчать про те, що експорту не було (постанова ФАС Московського округу від 17 вересня 2004 р. № КА-А40/8242-04).
Копії транспортних або товаросупровідних документів
Ці документи доповнюють дані вантажної митної декларації. Вони розвіюють всі сумніви в тому, що відвантаження товару на експорт відбулася.
18. Копії документів неправильно завірені.
Думка інспектора. За таких документів ПДВ не відшкодовуємо.
Що робити експортеру. Дійсно, копії документів повинні бути завірені керівником та головним бухгалтером фірми. Про це сказано в пункті 3 листа МНС від 5 квітня 2002 р. № 03-3-06 / 893/32-Н435.
Але навіть якщо ви порушили цю умову, це ще не є причиною вважати ваш експорт недоведеним (постанова ФАС Московського округу від 1 листопада 2004 р. № КА-А40/10032-04). Виявивши такі помилки, інспектори повинні повідомити вам про це і попросити їх виправити (ст. 88 НК).
19. За товаротранспортних документів вантаж отримав не покупець, а інша фірма.
Думка інспектора. Експорт не доведений.
Що робити експортеру. Якщо ваш іноземний покупець доручає отримання вантажу іншій фірмі, намагайтеся передбачити це в умовах контракту або в додатковій угоді до нього. Тоді інформація в товаросупровідних документах прийде у відповідність (постанова ФАС Північно-Західного округу від 14 січня 2005 р. № А56-10176/04).
2.4.Временний регламент проведення перевірок обгрунтованості застосування нульової ставки і вирахувань з ПДВ
МНС РФ розробили Тимчасовий Регламент проведення перевірок обгрунтованості застосування нульової ставки і вирахувань з ПДВ. Цей документ розроблений винятково для податкових органів, але може бути корисний і експортерам. Вивчивши порядок і методику проведення перевірки, організації-експортери й їх контрагенти зможуть уникнути деяких помилок. Регламентом встановлено, що перевірка проводиться у два етапи. Перший - попередній етап починається після реєстрації рахунків-фактур у податковій інспекції. Протягом трьох днів з моменту реєстрації податковий орган визначає експортерів, які будуть піддані перевірці. У першу чергу до них відносяться:
- Організації, раніше порушували податкове законодавство;
- Фірми, вперше виходять на зовнішній ринок;
- Підприємства, що мають заборгованість перед бюджетом;
Завдання попереднього етапу - перевірка постачальників експортного товару (виявлення фірм-«одноденок»; чи є товар, вивезений на експорт, характерним для постачальника, чи не завищена його вартість; перерахований ПДВ постачальником до бюджету та ін.) У разі якщо постачальник експортного товару не є його виробником, перевіряється весь ланцюжок постачальників, до виявлення реального виробника. Вся отримана на цьому етапі перевірки інформація буде зберігатися в податковій інспекції до тих пір, поки експортер не представить декларацію з ПДВ за ставкою 0% і пакет підтверджуючих документів.
На другому етапі перевірки обгрунтованості застосування нульової ставки і вирахувань з ПДВ розглядається представлена ​​декларація (правильність заповнення, перерахунку валюти в рублі і т.п.), повнота підтверджують факт експорту документів, бухгалтерських регістрів і первинних документів, що обгрунтовують відображення в обліку операцій, супутніх експорту .
Особливу увагу податкові органи звернуть на розрахунки за угодою через рахунки, відкриті в одному банку, і вироблені протягом одного операційного дня; на первинні документи кількох постачальників, оформлені протягом одного дня; на розбіжність дат на прибуткових і відвантажувальних документах; на відсутність грошей на розрахунковому рахунку в момент здійснення операції і т.п. Після закінчення всіх цих заходів податковим органом буде прийнято рішення про відшкодування сум ПДВ.
До уваги платників податків: відповідно до Наказу Генеральної Прокуратури РФ, ФСБ РФ, МВС РФ, МНС РФ, ГТК РФ № 16/226/219/БГ-3-06/166/370 http://www.audit-it.ru/account5/audar27.php - _ftn4 # _ftn4 при проведенні контрольних заходів податкові органи повинні виявляти такі порушення:
- По одному контракту за різні податкові періоди у ВМД з різними датами переміщення товарів через пункти пропуску проставлена ​​одна і та ж особиста номерна печатка посадової особи митного органу;
- За однорідними товарах, що відвантажуються за різними контрактами декількома організаціями-експортерами, відмітки про вивезення на ВМД підтверджуються однієї і тієї ж особистою номерною печаткою посадової особи митного органу.
У триденний строк з дня виявлення зазначених обставин податкові органи направляють дану інформацію у відповідний митний орган, який виробляв оформлення товарів відповідно до митного режиму експорту.
ВИСНОВОК
Узагальнюючи вищевикладене, слід визнати, що, по суті, всі причини виникаючих конфліктних ситуацій між експортерами і податковими органами можна згрупувати у дві основні групи: перша - перевищення повноважень податковими органами і допущення з їхнього боку розширювального тлумачення НК РФ, друга - недбалість платників податків при зборі та оформленні документів, що підтверджують вивезення товарів в митному режимі експорту.
Як показує практика, і та, й інша проблема розв'язана. Перша зазвичай вирішується в арбітражному суді, і розглянуті вище приклади показують, що суди в своїх постановах підтримують платників податків і вказують на неправомірність дій податкових органів.
Друга проблема найчастіше виникає через неакуратно оформлених і заповнених документів, тому податкові органи і відмовляють у відшкодуванні ПДВ за таким формального основи. Причина - відсутність у штаті підприємства фахівця з зовнішньоекономічної діяльності або низька його кваліфікація.
Глава Мінекономрозвитку РФ Герман Греф заявив, у 2006 році планується лібералізувати режим повернення ПДВ експортера. Основні проблеми пов'язані з відшкодуванням ПДВ при експорті та оподаткування авансових платежів по продукції, що поставляється на експорт. Дані проблеми, на думку міністра, вимагають «радикального рішення». З 2007 року для платників податків, які застосовують ставку ПДВ 0%, буде введений заявний порядок відшкодування податку. Відповідні поправки до Податкового кодексу надійдуть на обговорення депутатів у червні 2005 року. Крім того, Мінфін Росії пропонує ввести єдину форму декларації з ПДВ.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Алгоритм розрахунку. Розподіляємо вхідний податок. Журнал «Подвійна запис» № 4 2005р.

2. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві І.Є. Глушков. М.:-КНОРУС; Новосибірськ «ЕКОР-КНИГА», 2002-808с.

3. ВАС відібрав у контролерів відсотки. Журнал «Практична бухгалтерія» № 4 2005р.

4. Змінилися правила обов'язкового продажу валюти. Журнал «Головбух» № 12 2004р.

5. Як організувати окремий облік. «Російський податковий кур'єр» № 11 2005р.

6. Підступність «експортного» ПДВ. Журнал «Практична бухгалтерія» № 3 2005р.

7. Коли і як потрібно відновити ПДВ. «Головна книга» Спецвипуск 2005р.

8. Ми ділили ПДВ. Журнал «Практична бухгалтерія». № 1 2005р.

9. Податковий кодекс РФ.

10. ПДВ при експорті товарів. Журнал «Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування» № 3 2005р.

11. Нетрадиційний рахунок-фактура. «Облік. Налогі.Право »№ 20 2005р.

12. Спочатку - підтвердити експорт, потім відшкодовувати ПДВ за авансом. Журнал «Головбух» № 21 2004р.

13. Митний кодекс РФ.

14. Фінанси. Підручник / за ред. О.В. Соколовою-М.: МАУП, 2001.-784с.

15. Експортний ПДВ - ненормативна ситуація. Газета «Облік. Налогі.Право »