МІНІСТЕРСТВО ВИЩОЇ І СЕРЕДНЬОГО ОСВІТИ
Вінницький державний технічний університет
Кафедра фінанси і кредит
Курсова робота
З дисципліни податки та оподаткування
На тему «Проблеми оподаткування малого підприємництва»
Виконала Янченко А. Ю.
Група Б-392
Перевірив д., е.., Н., Сомо Р. Г.
Ростов-на-Дону
2005
ЗМІСТ
СТР.
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
1. Еволюція системи оподаткування малого підприємництва ... 5
2. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .10
3. Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 18
4. Аналіз та перспективи розвитку режимів оподаткування ... ... ... ... 22
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 27
Список використаних джерел ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .28
Малий бізнес - це підприємницька діяльність, здійснювана суб'єктами ринкової економіки при певних, встановлених законом, державними органами та іншими представницькими організаціями критеріях (показниках), конституциирующих сутність даного поняття.
Отже, як показує досвід країн з високорозвиненою економікою, малий бізнес - це базова складова ринкового господарства.
Особливостями малого бізнесу є: діяльність у господарській сфері з метою отримання прибутку, економічна свобода, інноваційний характер, реалізація товарів і послуг на ринку, гнучкість.
Малий бізнес складається із сукупності малих підприємств. Форми їх організації вельми різноманітні. Вони розрізняються за формою власності, за організаційно-правовій формі, за розмірами, за територіальної приналежності, по відношенню до закону, по використовуваних технологіях, по галузях. Основним критерієм виділення малого підприємства в нашій країні є чисельність працівників у галузевому розрізі, тобто від 30 до 100 осіб.
Важлива роль малого бізнесу полягає в тому, що він забезпечує значну кількість нових робочих місць, насичує ринок новими товарами і послугами, задовольняє численні потреби великих підприємств, випускає спеціальні товари і послуги.
У Росії сьогодні налічується близько 1 млн. малих підприємств. Але основна їх кількість зосереджена в Москві і Санкт-Петербурзі - відповідно 22 і 11%. 40% малих підприємств працює у сфері громадського харчування та роздрібної торгівлі, 16% - у будівництві, 15% - у промисловості. Створена правова основа малого бізнесу - ряд законів, указів, статей кодексів, документів міністерств. З 1996 р. існує Фонд підтримки малого підприємництва.
Метою моєї курсової роботи є розгляд особливостей оподаткування суб'єктів малого підприємництва в Росії за спрощеною системою оподаткування та єдиному податку на поставлений дохід. У своїй роботі я постаралася висвітлити всі достоїнства і недоліки даних режимів оподаткування.
1. ЕВОЛЮЦІЯ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ МАЛОГО ПІДПРИЄМНИЦТВА У РОСІЇ
Якщо звернутися до історії оподаткування в РФ, можна оцінити ступінь його впливу на становлення та розвиток підприємництва. Основними етапами розвитку законодавства з оподаткування підприємницької діяльності в дореволюційній Росії є періоди, пов'язані з розвитком торгової та іншої промислової діяльності. Перший період-з 1721 по 1775 року, коли була встановлена система оподаткування у вигляді приватних промислових зборів і купецької подушної податі. Другий-з 1775 по 1824 року, коли була введена система гільдейскіх зборів з оголошених капіталів. Третій-з 1824 по 1865 року - закріплюється станова патентна система оподаткування торгівлі та промислів. Четвертий-з 1865 по 1898 року, коли встановлюється патентно-прибуткового система оподаткування.
Переважне право займатися підприємницькою діяльністю в Росії належало купцям. Інші категорії населення, незалежно від станової приналежності, якщо займалися такою діяльністю, то найчастіше зобов'язані були зараховуватися до купецького стану.
Для усунення недоліків торгового оподаткування стосовно дрібних торговців і осіб, що починають торгівлю, була проведена реформа системи гільдейскіе обкладення купецьких капіталів, що стало новим етапом у розвитку російського законодавства про оподаткування підприємницької діяльності, що прийняв форму патентної системи, запозиченої з Франції.
Важливим етапом у розвитку законодавства по оподаткуванню дрібної торгівлі і промисловості стало прийняте в 1898 році «Положення про державний промисловий податок". Положенням закріплювалося, що приналежність до купецького стану визначалася наявністю як купецького, так і промислового свідоцтва, сума викупу якого формувала промислової податок.
Завершальним етапом системи оподаткування підприємницької діяльності в дореволюційній Росії можна вважати період початку першої світової війни. У 1916 році було прийнято «Положення про державний прибутковий податок». На підставі даного положення обкладенню піддавалися всі форми прибутку, грошові капітали, торгові, промислові та інші підприємства. За основу брався принцип особистого оподаткування. У суму нового прибуткового податку зараховувався новий промисловий податок. Особливістю даного податку було запровадження елементів регресивної системи оподаткування. Сума податку зменшувалася при збільшенні прибутку, внаслідок чого малі підприємства знаходилися в невигідних умовах.
Еволюція розвитку вітчизняного законодавства в частині оподаткування підприємницької діяльності показує прагнення законодавця до переходу до західно-європейської системи прибуткового оподаткування, при якій основним критерієм була чиста прибутковість господарюючих суб'єктів, а не тільки формальні зовнішні ознаки таких підприємств.
У Конституції СРСР 1936 року мале підприємництво, кустарне і ремісниче виробництво ставилося на противагу соціалістичному господарюванню. Подібне ставлення до дрібного виробництва було характерно і в 1960-ті, і в 1970-і роки. Політика по відношенню до дрібного виробництва поступово змінювалася з прийняттям Конституції 1977року.
На самому початку переходу Росії на шлях ринкових реформ в 1988 році, було прийнято рішення про підтримку малого підприємництва, і як результат на початку 1990-х років з'явилися численні кооперативи, об'єкти торгівлі, громадського харчування, надання послуг населенню і т. д.
Розвиток малого бізнесу було тісно пов'язане з реалізацією політики його оподаткування. У 1992 році була введена принципово нова система оподаткування.
За останні 15 років можна виділити кілька помітних подій, що відбулися в сфері оподаткування малого підприємництва. З 1991 року відповідно до ст. 8 Закону РФ від 27.12.91 № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» малі підприємства, що займаються пріоритетними видами діяльності, були звільнені на перші 2 роки своєї діяльності від сплати податку на прибуток, а в третій і четвертий рік сплачували його не в повному розмірі. З 1994 року малі підприємства були звільнені від щомісячних авансових виплат податку на прибуток і ПДВ. Враховуючи характерний для того часу рівень інфляції, це була вельми істотна преференція. З 1995 року малий бізнес отримує ряд пільг відповідно до Федеральним законом від 29.12.95 № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва». У 1998 році був прийнятий Федеральний закон від 31.07.98 № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності».
Результатом проведеного за останні 5 років вдосконалення податкової системи стало значне зниження податкового навантаження в цілому на економіку країни при одночасному збільшенні податкових надходжень. Рівень податкового навантаження вважається основним показником якості проведеної податкової політики. Динаміка рівня податкового навантаження свідчить про прогрес у проведенні податкової реформи, з його зниженням пов'язують надії на прискорення економічного зростання. Однак, не менше значення має структура податкової системи: набір використовуваних податкових інструментів, співвідношення ставок і форми податкового адміністрування. Реалізована податкова політика відіграє ключову роль у формуванні структури економіки як за рахунок розподілу між секторами прибутку, що залишається після оподаткування, так і за рахунок формування системи стимулів.
Основним нормативно-правовим актом, що регулює на сучасному етапі сферу оподаткування є Податковий кодекс РФ. Відповідно до чинного законодавства РФ існують три підходи до оподаткування суб'єктів малого бізнесу:
1. звичайна система оподаткування. У цьому випадку підприємства ведуть бухгалтерський і податковий облік і сплачують усі податки (залежно від сфери діяльності), в тому числі: ПДВ, податок на прибуток, податок на майно, ЕСН;
2. спрощена система оподаткування обліку та звітності;
3. система оподаткування поставлений дохід.
Говорячи про загальну систему оподаткування, потрібно виділити ряд моментів.
Суб'єкти малого бізнесу, здійснюючи підприємницьку діяльність і отримуючи прибуток, сплачують податок на прибуток. Податок на прибуток організацій діє на всій території Росії і стягується з 1 січня 2002 року відповідно до глави 25 НКРФ. Платниками податку на прибуток організацій є підприємства, в тому числі і малі, незалежно від сфер діяльності та форми власності. Введення розділу 25 НКРФ призвело до істотного реформування системи оподаткування прибутку організацій, в першу чергу за допомогою встановлення відкритих переліків доходів і витрат, що враховуються при визначенні податкової бази.
З 1 січня 2005 року перераховані коштів з податку на прибуток (дохід) здійснюється організаціями лише у федеральний і регіональні бюджети в розмірі 6,5 і 17,5% відповідно.
Досить обтяжливим з точки зору ваги в сукупному обсязі податкових відрахувань суб'єкта малого бізнесу, що працює по загальноприйнятій системі оподаткування, є податок на додану вартість. ПДВ відноситься до федеральних податків, які встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Росії. Крім того, ПДВ відноситься до непрямих податків, тому що кінцевим платником є споживач товарів (робіт, послуг). Як непрямий податок ПДВ впливає на процес ціноутворення і структуру споживання. При обчисленні та сплаті ПДВ кожен платник податку веде податковий облік з цього податку, який полягає в необхідності оформлення Книги покупок, Книги продажів, журналів обліку отриманих і виданих рахунків фактур, а також самих рахунків фактур. Після реформування системи обчислення і справляння ПДВ, проведеного наприкінці 2003 року, застосовуються три основні ставки оподаткування їм, а саме 0, 10 і 18%.
У формі оподаткування виплат працівникам, з метою соціального та медичного забезпечення життєдіяльності цих осіб застосовується єдиний соціальний податок (Єнс). Даний податок належить до федеральним, встановлюється на всій території Росії, а платником ЄСП є роботодавець. Об'єктом оподаткування визнаються виплати та інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.
Протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють обчислення щомісячних авансових виплат з податку, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку.
З 1 січня 2004 року вступила в силу глава 30 НКРФ, відповідно до якої малі підприємства зобов'язані вести і сплачувати податок на майно організації. Встановлюють даний податок законодавчі органи суб'єктів РФ, які визначають податкову ставку (не більше 2,2%), порядок та строки сплати податку, а також форму звітності по ньому. В даний час об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів, за винятком земельних ділянок та інших об'єктів природокористування.
Нижче більш детально розглянуті спеціальні режими оподаткування.
У Податковий кодекс Російської Федерації глава про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва введена Федеральним законом № 104-ФЗ від 24.07.2002г. «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва».
Застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності організаціями, які підпадають під дію цього Закону, передбачає заміну сплати встановлених законодавством Російської Федерації федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за звітний період.
Застосування спрощеної системи організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НКРФ при ввезенні товарів на митну територію РФ.
Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності), податку на майно (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб, сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період. Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ. Такі індивідуальні підприємці виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ. Інші податки сплачуються відповідно до загального режиму оподаткування.
Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, зберігаються діючі порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності. Вінницький державний технічний університет
Кафедра фінанси і кредит
Курсова робота
З дисципліни податки та оподаткування
На тему «Проблеми оподаткування малого підприємництва»
Виконала Янченко А. Ю.
Група Б-392
Перевірив д., е.., Н., Сомо Р. Г.
Ростов-на-Дону
2005
ЗМІСТ
СТР.
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
1. Еволюція системи оподаткування малого підприємництва ... 5
2. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .10
3. Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 18
4. Аналіз та перспективи розвитку режимів оподаткування ... ... ... ... 22
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 27
Список використаних джерел ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .28
ВСТУП
В даний час Росія стоїть на шляху створення і розвитку ринкової економіки. Це неможливо без розвитку малого бізнесу в країні.Малий бізнес - це підприємницька діяльність, здійснювана суб'єктами ринкової економіки при певних, встановлених законом, державними органами та іншими представницькими організаціями критеріях (показниках), конституциирующих сутність даного поняття.
Отже, як показує досвід країн з високорозвиненою економікою, малий бізнес - це базова складова ринкового господарства.
Особливостями малого бізнесу є: діяльність у господарській сфері з метою отримання прибутку, економічна свобода, інноваційний характер, реалізація товарів і послуг на ринку, гнучкість.
Малий бізнес складається із сукупності малих підприємств. Форми їх організації вельми різноманітні. Вони розрізняються за формою власності, за організаційно-правовій формі, за розмірами, за територіальної приналежності, по відношенню до закону, по використовуваних технологіях, по галузях. Основним критерієм виділення малого підприємства в нашій країні є чисельність працівників у галузевому розрізі, тобто від 30 до 100 осіб.
Важлива роль малого бізнесу полягає в тому, що він забезпечує значну кількість нових робочих місць, насичує ринок новими товарами і послугами, задовольняє численні потреби великих підприємств, випускає спеціальні товари і послуги.
У Росії сьогодні налічується близько 1 млн. малих підприємств. Але основна їх кількість зосереджена в Москві і Санкт-Петербурзі - відповідно 22 і 11%. 40% малих підприємств працює у сфері громадського харчування та роздрібної торгівлі, 16% - у будівництві, 15% - у промисловості. Створена правова основа малого бізнесу - ряд законів, указів, статей кодексів, документів міністерств. З 1996 р. існує Фонд підтримки малого підприємництва.
Метою моєї курсової роботи є розгляд особливостей оподаткування суб'єктів малого підприємництва в Росії за спрощеною системою оподаткування та єдиному податку на поставлений дохід. У своїй роботі я постаралася висвітлити всі достоїнства і недоліки даних режимів оподаткування.
1. ЕВОЛЮЦІЯ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ МАЛОГО ПІДПРИЄМНИЦТВА У РОСІЇ
Якщо звернутися до історії оподаткування в РФ, можна оцінити ступінь його впливу на становлення та розвиток підприємництва. Основними етапами розвитку законодавства з оподаткування підприємницької діяльності в дореволюційній Росії є періоди, пов'язані з розвитком торгової та іншої промислової діяльності. Перший період-з 1721 по 1775 року, коли була встановлена система оподаткування у вигляді приватних промислових зборів і купецької подушної податі. Другий-з 1775 по 1824 року, коли була введена система гільдейскіх зборів з оголошених капіталів. Третій-з 1824 по 1865 року - закріплюється станова патентна система оподаткування торгівлі та промислів. Четвертий-з 1865 по 1898 року, коли встановлюється патентно-прибуткового система оподаткування.
Переважне право займатися підприємницькою діяльністю в Росії належало купцям. Інші категорії населення, незалежно від станової приналежності, якщо займалися такою діяльністю, то найчастіше зобов'язані були зараховуватися до купецького стану.
Для усунення недоліків торгового оподаткування стосовно дрібних торговців і осіб, що починають торгівлю, була проведена реформа системи гільдейскіе обкладення купецьких капіталів, що стало новим етапом у розвитку російського законодавства про оподаткування підприємницької діяльності, що прийняв форму патентної системи, запозиченої з Франції.
Важливим етапом у розвитку законодавства по оподаткуванню дрібної торгівлі і промисловості стало прийняте в 1898 році «Положення про державний промисловий податок". Положенням закріплювалося, що приналежність до купецького стану визначалася наявністю як купецького, так і промислового свідоцтва, сума викупу якого формувала промислової податок.
Завершальним етапом системи оподаткування підприємницької діяльності в дореволюційній Росії можна вважати період початку першої світової війни. У 1916 році було прийнято «Положення про державний прибутковий податок». На підставі даного положення обкладенню піддавалися всі форми прибутку, грошові капітали, торгові, промислові та інші підприємства. За основу брався принцип особистого оподаткування. У суму нового прибуткового податку зараховувався новий промисловий податок. Особливістю даного податку було запровадження елементів регресивної системи оподаткування. Сума податку зменшувалася при збільшенні прибутку, внаслідок чого малі підприємства знаходилися в невигідних умовах.
Еволюція розвитку вітчизняного законодавства в частині оподаткування підприємницької діяльності показує прагнення законодавця до переходу до західно-європейської системи прибуткового оподаткування, при якій основним критерієм була чиста прибутковість господарюючих суб'єктів, а не тільки формальні зовнішні ознаки таких підприємств.
У радянський період російської історії структура дрібного підприємництва змінювалася серйозні зміни, воно було розвинене у тих галузях, які забезпечували кінцеве споживання населенням продуктів їх діяльності. Поступово відбувалося зменшення кількості підприємств, що використовують найману робочу силу, з одночасним зростанням кількості державних та кооперативних підприємств. Політика щодо дрібного виробництва після революції 1917 року характеризується поступовим «наступом» на нього і практично витісненням цієї форми підприємництва. На початок 1930 року частка приватного сектора в торговому обороті СРСР не перевищувала 6% 1.
1 Л. А. Давидова, Л. В. Будівська. Еволюція системи оподаткування в Росії / / Фінанси та кредит-2005-№ 9 стор.31 У Конституції СРСР 1936 року мале підприємництво, кустарне і ремісниче виробництво ставилося на противагу соціалістичному господарюванню. Подібне ставлення до дрібного виробництва було характерно і в 1960-ті, і в 1970-і роки. Політика по відношенню до дрібного виробництва поступово змінювалася з прийняттям Конституції 1977року.
На самому початку переходу Росії на шлях ринкових реформ в 1988 році, було прийнято рішення про підтримку малого підприємництва, і як результат на початку 1990-х років з'явилися численні кооперативи, об'єкти торгівлі, громадського харчування, надання послуг населенню і т. д.
Розвиток малого бізнесу було тісно пов'язане з реалізацією політики його оподаткування. У 1992 році була введена принципово нова система оподаткування.
За останні 15 років можна виділити кілька помітних подій, що відбулися в сфері оподаткування малого підприємництва. З 1991 року відповідно до ст. 8 Закону РФ від 27.12.91 № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» малі підприємства, що займаються пріоритетними видами діяльності, були звільнені на перші 2 роки своєї діяльності від сплати податку на прибуток, а в третій і четвертий рік сплачували його не в повному розмірі. З 1994 року малі підприємства були звільнені від щомісячних авансових виплат податку на прибуток і ПДВ. Враховуючи характерний для того часу рівень інфляції, це була вельми істотна преференція. З 1995 року малий бізнес отримує ряд пільг відповідно до Федеральним законом від 29.12.95 № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва». У 1998 році був прийнятий Федеральний закон від 31.07.98 № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності».
Результатом проведеного за останні 5 років вдосконалення податкової системи стало значне зниження податкового навантаження в цілому на економіку країни при одночасному збільшенні податкових надходжень. Рівень податкового навантаження вважається основним показником якості проведеної податкової політики. Динаміка рівня податкового навантаження свідчить про прогрес у проведенні податкової реформи, з його зниженням пов'язують надії на прискорення економічного зростання. Однак, не менше значення має структура податкової системи: набір використовуваних податкових інструментів, співвідношення ставок і форми податкового адміністрування. Реалізована податкова політика відіграє ключову роль у формуванні структури економіки як за рахунок розподілу між секторами прибутку, що залишається після оподаткування, так і за рахунок формування системи стимулів.
Основним нормативно-правовим актом, що регулює на сучасному етапі сферу оподаткування є Податковий кодекс РФ. Відповідно до чинного законодавства РФ існують три підходи до оподаткування суб'єктів малого бізнесу:
1. звичайна система оподаткування. У цьому випадку підприємства ведуть бухгалтерський і податковий облік і сплачують усі податки (залежно від сфери діяльності), в тому числі: ПДВ, податок на прибуток, податок на майно, ЕСН;
2. спрощена система оподаткування обліку та звітності;
3. система оподаткування поставлений дохід.
Говорячи про загальну систему оподаткування, потрібно виділити ряд моментів.
Суб'єкти малого бізнесу, здійснюючи підприємницьку діяльність і отримуючи прибуток, сплачують податок на прибуток. Податок на прибуток організацій діє на всій території Росії і стягується з 1 січня 2002 року відповідно до глави 25 НКРФ. Платниками податку на прибуток організацій є підприємства, в тому числі і малі, незалежно від сфер діяльності та форми власності. Введення розділу 25 НКРФ призвело до істотного реформування системи оподаткування прибутку організацій, в першу чергу за допомогою встановлення відкритих переліків доходів і витрат, що враховуються при визначенні податкової бази.
З 1 січня 2005 року перераховані коштів з податку на прибуток (дохід) здійснюється організаціями лише у федеральний і регіональні бюджети в розмірі 6,5 і 17,5% відповідно.
Досить обтяжливим з точки зору ваги в сукупному обсязі податкових відрахувань суб'єкта малого бізнесу, що працює по загальноприйнятій системі оподаткування, є податок на додану вартість. ПДВ відноситься до федеральних податків, які встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Росії. Крім того, ПДВ відноситься до непрямих податків, тому що кінцевим платником є споживач товарів (робіт, послуг). Як непрямий податок ПДВ впливає на процес ціноутворення і структуру споживання. При обчисленні та сплаті ПДВ кожен платник податку веде податковий облік з цього податку, який полягає в необхідності оформлення Книги покупок, Книги продажів, журналів обліку отриманих і виданих рахунків фактур, а також самих рахунків фактур. Після реформування системи обчислення і справляння ПДВ, проведеного наприкінці 2003 року, застосовуються три основні ставки оподаткування їм, а саме 0, 10 і 18%.
У формі оподаткування виплат працівникам, з метою соціального та медичного забезпечення життєдіяльності цих осіб застосовується єдиний соціальний податок (Єнс). Даний податок належить до федеральним, встановлюється на всій території Росії, а платником ЄСП є роботодавець. Об'єктом оподаткування визнаються виплати та інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.
Протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють обчислення щомісячних авансових виплат з податку, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку.
З 1 січня 2004 року вступила в силу глава 30 НКРФ, відповідно до якої малі підприємства зобов'язані вести і сплачувати податок на майно організації. Встановлюють даний податок законодавчі органи суб'єктів РФ, які визначають податкову ставку (не більше 2,2%), порядок та строки сплати податку, а також форму звітності по ньому. В даний час об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів, за винятком земельних ділянок та інших об'єктів природокористування.
Нижче більш детально розглянуті спеціальні режими оподаткування.
2. Спрощена система оподаткування, ОБЛІКУ ТА ЗВІТНОСТІ ДЛЯ СУБ'ЄКТІВ МАЛОГО ПІДПРИЄМНИЦТВА.
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва - організацій і індивідуальних підприємців застосовується поряд із прийнятої раніше системою оподаткування, обліку та звітності, передбаченої законодавством Російської Федерації. Право вибору системи оподаткування, включаючи перехід до спрощеної системи або повернення до прийнятої раніше системі, представляється суб'єктам малого підприємництва на добровільній основі.У Податковий кодекс Російської Федерації глава про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва введена Федеральним законом № 104-ФЗ від 24.07.2002г. «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва».
Застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності організаціями, які підпадають під дію цього Закону, передбачає заміну сплати встановлених законодавством Російської Федерації федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за звітний період.
Застосування спрощеної системи організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НКРФ при ввезенні товарів на митну територію РФ.
Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності), податку на майно (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб, сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період. Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ. Такі індивідуальні підприємці виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ. Інші податки сплачуються відповідно до загального режиму оподаткування.
Умовою переходу на спрощену систему є відповідність вимогам ФЗ від 07.07.2003г № 117-ФЗ, а саме, якщо за підсумками 9 місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації не перевищив 11 млн. рублів .
Не потрапляють під дію спрощеної системи організації, що виробляють підакцизну продукцію; організації, що мають філії або представництва; організації, що займаються гральним бізнесом; кредитні організації; страховики, інвестиційні фонди; професійні учасники ринку цінних паперів; господарюючі суб'єкти інших категорій, для яких Мінфіном РФ встановлено особливий порядок ведення бухгалтерського обліку і звітності, а також некомерційні організації.
Для переходу на спрощену систему, крім перерахованих вище умов, необхідно подати заяву в період з 1 жовтня по 30 листопада в той податковий орган, в якому організація або підприємець зареєстровані як платник податків. При цьому організації у заяві про перехід на спрощену систему оподаткування повідомляють про розмір доходів за 9 місяців поточного року. При отриманні патенту організація або підприємець повинні також представити книгу обліку доходів і витрат, в якій зазначаються найменування організації (ПІБ підприємця), вид здійснюваної діяльності (тільки для підприємців), місцезнаходження, номери розрахункових та інших рахунків, відкритих у банках.
Відмова від застосування спрощеної системи і перехід до прийнятої раніше, може здійснюватися малими підприємствами та підприємцями, тільки з початку чергового календарного року. Вони повинні повідомити про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому припускають перейти на загальний режим оподаткування. Можна також перейти на звичайну систему обліку, якщо не подати заяву на видачу патенту на черговий календарний рік у встановлений законом термін, тоді суб'єкт малого підприємництва втрачає право на застосування спрощеної системи автоматично. І ще, якщо підприємство хоче відмовитися від спрощеної системи в середині року, то достатньо у звіті за черговий квартал показати середньоспискову чисельність співробітників у кількості 100 чоловік і більше (організацію позбавлять патенту). При перевищенні певної Федеральним законом граничної чисельності працюючих або суми валової виручки платники податків переходять на прийняту раніше систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з кварталу, наступного за кварталом, в якому повинен бути представлений звіт. Таким чином, якщо перевищення граничного рівня середньооблікової чисельності або розміру виручки відбулося в I кварталі, то повернення на прийняту раніше систему оподаткування здійснюється, починаючи з III кварталу. При цьому останній звіт за спрощеною системою подається за I півріччя.
Об'єктом оподаткування організацій у спрощеній системі визнаються доходи, отриманий за звітний період, або доходи, зменшені на величину витрат. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків, який потім не може змінити об'єкт протягом усього терміну застосування спрощеної системи оподаткування.
У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6 відсотків, а якщо доходи, зменшені на величину витрат, то податкова ставка складе 15 відсотків.
При визначенні об'єкта оподаткування організація враховує такі доходи:
1. доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, які визначаються відповідно до ст. 249 НК;
2. позареалізаційні доходи, визначаються відповідно до ст.250 НК.
При визначенні об'єкта оподаткування організаціями не враховуються доходи, передбачені статтею 251 НКРФ.
Індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності.
До витрат, які застосовуються для оподаткування, відносяться:
1. витрати на придбання основних засобів;
2. витрати на придбання нематеріальних активів;
3. витрати на ремонт основних засобів;
4. орендні платежі;
5. матеріальні витрати;
6. витрати на оплату праці і виплату допомоги з тимчасової непрацездатності відповідно до законодавства РФ;
7. витрати на обов'язкове страхування працівників і майна;
8. суми податку на додану вартість за об'єктом придбання товарів (робіт, послуг);
9. відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів;
10. витрати на послуги охоронної діяльності;
11. суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію РФ і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства РФ;
12. витрати на утримання службового транспорту;
13. витрати на відрядження;
14. плату державному або приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів;
15. витрати на аудиторські послуги;
16. витрати на публікацію бухгалтерської звітності або іншої інформації, якщо законодавством РФ на платника податків покладено обов'язок здійснювати їх публікацію;
17. витрати на канцелярські товари;
18. витрати на поштові, телеграфні та інші подібні послуги, оплату послуг зв'язку;
19. витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за ліцензійними договорами;
20. витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;
21. витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
22. суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством РФ про податки і збори;
23. витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації.
Перераховані у Федеральному законі витрати приймаються при розрахунку бази оподаткування лише тоді, коли вони відносяться безпосередньо до здійснення процесу виробництва, включаючи витрати на оренду, сплату відсотків за кредитами (у тому числі пов'язаних з капітальними витратами і прострочених) і вартість наданих послуг.
З валової виручки виключаються зроблені витрати, встановлені законодавством, у фактичних сумах витрат. Їх не слід розподіляти між відвантаженої і оплаченої продукцією.
Витрати, що не наведені в цьому переліку, покриваються за рахунок тієї частини доходу, яка залишається в розпорядженні організацій.
За підсумками господарської діяльності за звітний період (квартал) організація подає до податкового органу у термін до 25-го числа місяця (тобто не пізніше 24-го), наступного за звітним періодом, розрахунок що підлягає сплаті єдиного податку, а також виписку з книги доходів і витрат (за станом на останній робочий день звітного періоду) із зазначенням сукупного доходу (валової виручки), отриманого за звітний період. При поданні до податкового органу зазначених документів організація пред'являє для перевірки патент, книгу обліку доходів і витрат, касову книгу, а також платіжні доручення про сплату єдиного податку за звітний період (з відміткою банку про виконання платежу).
У разі перевищення сплаченої суми патенту над сумою єдиного податку, що підлягає сплаті за розрахунком за звітний період, сума цього перевищення, може бути зарахована в рахунок подальшої сплати або повернена платнику за його заявою.
Податкова база залежить від того, який об'єкт оподаткування вибрав платник податків. Для платників податків, які взяли в якості об'єкта оподаткування доходи, податкова база буде рівна грошовому вираженню отриманих у звітному (податковому) періоді доходів. Якщо об'єктом є доходи, зменшені на величину витрат, то податкова база відповідно дорівнює грошовому вираженню доходів зменшених на величину витрат.
Відповідно до пункту 5 ст. 346.18 НКРФ при визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду, тобто отримані доходи і здійснені витрати в поточному кварталі підсумовуються з доходами і витратами за попередні квартали.
Особливістю оподаткування організацій і індивідуальних підприємців, які перейшли на УСНО, є обов'язок сплати за певних обставин мінімального податку.
Відповідно до пункту 6 ст. 346.18, НКРФ платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок. Сума мінімального податку обчислюється у розмірі 1 відсотка від податкової бази, якою є доходи.
Мінімальний податок сплачується у разі, якщо сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку.
При цьому обумовлено, що платник податку має право в наступні податкові (але не звітні) періоди включити різницю між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє відповідно до положення пункту 7 ст. 346.18 НКРФ.
Пункт 7 ст. 346.18 НКРФ встановлює правила і порядок зменшення податкової бази на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких платник податків застосовував УСНО і використовував в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. При цьому під збитками розуміється перевищення витрат над доходами. Доходи і витрати визначаються порядком, встановленим для організацій і підприємців, що перейшли на УСНО.
Зазначений збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30 відсотків. При цьому решта збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.
Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку і суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, протягом усього терміну списання збитку.
Для забезпечення правильного списання збитків необхідно вести відокремлений облік кожного збитку та динаміку його списання.
Збиток, отриманий платником податку при пріме6ненія загального режиму оподаткування, не приймається при переході на УСНО. Аналогічно, збиток, отриманий при застосуванні УСНО, не приймається при переході на загальний режим оподаткування.
Організаціям, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, надається право оформлення первинних документів бухгалтерської звітності та ведення книги обліку доходів і витрат за спрощеною формою, в тому числі без застосування способу подвійного запису, плану рахунків та дотримання інших вимог, передбачених діючим положенням про ведення бухгалтерського обліку та звітності.
Спрощена форма первинних документів бухгалтерської звітності та ведення книги обліку доходів і витрат встановлюється Міністерством фінансів Російської Федерації і є єдиною на всій території Російської Федерації.
Малі підприємства, що перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності і які не є платниками податку на додану вартість, рахунки - фактури оформляти не повинні.
3. ЄДИНИЙ ПОДАТОК НА поставлений дохід для певних видів діяльності
Нова глава НК РФ з 1 січня 2003 р. замінила Федеральний закон від 301.07.98 № 148 - ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності». При цьому в порядку обчислення і сплати ЕНВД відбулися значні зміни.
Платити ЕНВД будуть тільки ті організації (підприємці), які займаються:
1. наданням побутових послуг (ремонт взуття, одягу, побутової техніки, послуги перукарень, пралень, хімчисток і т.д.);
2. наданням ветеринарних послуг;
3. наданням послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;
4. роздрібною торгівлею через магазини павільйони з площею торгового залу не більше 150м 2, намети, лотки, та інші об'єкти, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі;
5. наданням послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;
6. громадським харчуванням з використанням залу площею не більше 150м 2;
7. перевезенням пасажирів та вантажів з використанням не більше 20 автомобілів;
8. поширенням або розміщенням зовнішньої реклами.
Роздрібною торгівлею з метою обчислення ЕНВД не буде визнаватися реалізація наступних підакцизних товарів: легкові автомобілі і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт; автомобільний бензин; дизельне паливо; моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів; прямогонний бензин. Так само до даного виду підприємницької діяльності не відноситься реалізація продуктів харчування і напоїв, у тому числі алкогольних, у барах, ресторанах, кафе та інших точках громадського харчування. Послуги ломбардів виключені з переліку побутових послуг
Потрібно врахувати, що в кожному регіоні ЕНВД вводять місцеві влади. Вони ж визначають види діяльності (у межах зазначеного переліку), щодо яких застосовується цей податок. Причому перехід на ЕНВД є не добровільним, а обов'язковим.
Сплата організаціями єдиного податку передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організації та єдиного соціального податку. Сплата індивідуальними підприємцями єдиного податку передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб, податку на майно фізичних осіб та єдиного соціального податку.
Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно НКРФ при ввезенні товарів на митну територію РФ. Обчислення та сплата інших податків і зборів здійснюються платником податку згідно із загальним режимом оподаткування.
Податковим періодом по ЕНВД зізнається квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка ЕНВД встановлюється рівною 15% величини поставлений доходу (ст. 346.31 НК РФ).
Поставлений дохід розраховується за формулою:
Поставлений дохід = Базова прибутковість на одиницю фізичного показника Ч Кількість фізичних показників Ч Коефіцієнти базової прибутковості
Що таке фізичний показник і чому дорівнює відповідний йому розмір базової прибутковості, написано в статті 346.29 НК РФ. Наприклад:
| Види підприємницької діяльності | Фізичні показники | Базова дохід - ність на місяць (рублів) |
| Надання побутових послуг | Кількість працівників, вклю-чаю індивідуальних підприємця | 7500 |
| Надання ветеринарних послуг | Кількість працівників, вклю-чаю індивідуальних підприємця | 7500 |
| Роздрібна торгівля через магазини, які мають торговельні зали | Площа торгового залу (м 2) | 1800 |
1. коефіцієнт К 1 - це коригувальний коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності в різних муніципальних утвореннях, особливостей населеного пункту або місця розташування. Визначається як відношення значення кадастрової вартості землі за місцем здійснення діяльності платника податків до максимальної кадастрової вартості землі, встановленої державним земельним кадастром для даного виду діяльності;
2. коефіцієнт К 2 враховує інші особливості діяльності (наприклад, сезонність або час роботи). Цей коефіцієнт встановлюють регіональні влади, однак його значення повинно знаходитися в межах від 0,005 до 1 (включно);
3. коефіцієнт К 3. Це коефіцієнт-дефлятор, який враховує зміну індексу цін. Коефіцієнт-дефлятор публікується в порядку, встановленому Урядом РФ.
Зміна суми єдиного податку, що відбулося внаслідок зміни величин коригуючих коефіцієнтів, можливі лише з початку наступного податкового періоду.
Розмір поставлений доходу за квартал, протягом якого здійснено відповідна державна реєстрація платника податків, розраховується виходячи з повних місяців, починаючи з місяця, наступного за місяцем зазначеної державної реєстрації.
Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків до податкових органів не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
3. АНАЛІЗ І ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ ОПОДАТКУВАННЯ МАЛИХ ПІДПРИЄМЦІВ
Ще 5 років тому більшість суб'єктів малого підприємництва оподатковувалися за загальноприйнятою системою, тобто сплачували всі види діючих податків (з деякими пільгами, які відрізняються від регіону до регіону). За оцінками на початок 2002 року кількість малих підприємств, що працюють за цією системою, становило близько 500 тисяч, число індивідуальних підприємців без утворення юридичної особи - близько 2,5 мільйонів чоловік. Згідно з даними Міністерства фінансів РФ, близько 90% всіх доходів консолідованого бюджету Росії сформовані за рахунок надходження 5 видів податків. За підсумками 2003 року було отримано 2664500000000 рублів у вигляді податків і зборів, з них 619 мільярдів (23,2%) за рахунок надходжень від ПДВ, 527 мільярдів (19,7%) з податку на прибуток організацій, 455 мільярдів ( 17,1%) за рахунок податку на доходи фізичних осіб, 399 мільярдів рублів (14,9%) - платежів за користування природними ресурсами і 347 мільярдів (13,0%) за рахунок акцизів 1.
Глава 25 НК РФ з 1 січня 2004 року не містить інформації про можливості отримання пільг з податку на прибуток малими організаціями. Тим не менш протягом попередніх 2 років була передбачена можливість зниження податкової ставки з податку на прибуток в частині платежу на суб'єкт РФ. Від подібної практики було вирішено відмовитися через зловживань окремими регіонами своїм правом створювати для деяких категорій платників податків «сприятливі» умови діяльності, результатом яких стали значні втрати коштів бюджетної системою країни.
____________________________________________________________________
1 Л. А. Давидова, Л. В. Будівська. Еволюція системи оподаткування в Росії / / Фінанси та кредит-2005-№ 9 стор.31
Практика застосування ПДВ свідчить про значну кількість зловживань у зв'язку з його обчисленням, сплатою і пред'явленням до відшкодування, але це не заважає зростанню його абсолютних і відносних показників. У 2004 році в бюджетну систему РФ надійшло ПДВ на суму 639 млрд рублів, що на 16,3% більше, ніж у 2003 році.
Спрощена система оподаткування, без сумніву, стала зручнішою після внесення змін 01.01.2003 р. Але вона не стала ідеальною. Перерахую її найбільш яскраві достоїнства і недоліки:
Переваги:
1. Максимально спрощується ведення бухгалтерського обліку: скасовуються спосіб подвійного запису, обов'язковість застосування плану рахунків і безліч інших вимог, які ускладнюють роботу. Тобто весь бухоблік зводиться до ведення Книги обліку доходів і витрат.
2. Полегшується документообіг за рахунок значного скорочення форм звітності.
3. Спрощується порядок відображення господарських операцій у Книзі обліку доходів і витрат. Вони фіксуються у міру здійснення в хронологічній послідовності на основі первинних документів.
4. Юридичні особи сплачують один податок замість сукупності федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів. Розмір податку визначається за результатами господарської діяльності організації за звітний період.
5. Індивідуальні підприємці не сплачують податок на доходи фіз. осіб.
6. Суб'єктам федерації надається право вибору об'єкта оподаткування - це можуть бути або доходи, або доходи, зменшені на величину витрат.
7. Суб'єкти малого підприємництва не платять ПДВ і податок з продажів.
8. Широкий перелік витрат (розширено з 01.01.2003 р), на які можна зменшити доходи.
Недоліки:
1. Курсові різниці. Це питання не відображено у розділі 26.2 НК РФ. З - за чого виходять мінусові різниці, які не беруть у розхід.
2. Зміна об'єкта оподаткування. У статті 346.14 сказано, що не можна міняти об'єкт оподаткування за єдиним податком протягом всього терміну застосування УСН. Оскільки ситуація на ринку нестабільна, виникають ситуації, що вимагають певних змін. А в даному випадку це неможливо.
Однак, незважаючи на недоліки і недоробки ССО допомагає вирішити ряд проблем малого бізнесу, що підтверджується кількістю добровільно перейшли на ССО платників податків. До 1 січня 2003 року працювали за спрощеною системою оподаткування працювало близько 179 тисяч платників податків, або 2,1% від загальної кількості суб'єктів малого бізнесу. До 1 січня 2005 року число платників податків, які перейшли на спрощену систему оподаткування, збільшилася більш, ніж у 5 разів і склало 960 000 одиниць 1.
Інтерес до спрощеної системи оподаткування, в першу чергу, пояснюється відносно невисокою податковим навантаженням у порівнянні з аналогічним показником при роботі з використанням загального режиму оподаткування. Загальна величина податкових надходжень у 2002 році склала 7,9 мільярдів рублів, або в середньому 44 тисячі рублів на одного платника податків. Разом з тим збільшення кількості застосовують даний режим в 5 разів призвело до зростання суми їх податкових платежів у 2004 році до 24 мільярдів рублів, або в 3 рази. Це обумовлено тим, що ставка єдиного податку у разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, знижена до 6% від податкової бази, а у разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, - до 15%. Таким чином середня величина податкових надходжень від одного платника податків склала в 2004 році близько 25 тисяч рублів, або 61% від
1 www.nalog.ru аналога 2002 року. Можна припустити, що зростання кількості перехідних на даний режим платників податків буде продовжуватися.
Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності не є альтернативою спрощену систему оподаткування. Обидві глави можуть застосовуватися на території одного суб'єкта РФ одночасно, більше того, вони можуть одночасно застосовуватися в одному конкретному суб'єкті малого бізнесу, що займається різними видами діяльності.
Шляхи вдосконалення практики застосування єдиного податку на поставлений дохід приймаються, перш за все, для того, щоб привернути увагу до сплати єдиного податку на поставлений дохід організації та фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю в сфері роздрібної торгівлі, громадського харчування, побутового та транспортного обслуговування, тобто таких платників податків, які значну частину розрахунків здійснюють у готівковій формі, де податковий контроль значно ускладнений. Вивчення практики застосування Закону "Про єдиний податок на поставлений дохід" за матеріалами територіальних органів МНС Росії дозволяє визначити позитивні і негативні сторони і зробити певні висновки.
Виходячи з регіональної практики застосування єдиного податку можна зробити висновок про те, що позитивним результатом введення в регіонах єдиного податку є те, що значно збільшилися податкові надходження від індивідуальних підприємців в основному за рахунок легалізації їх діяльності, а не за рахунок збільшення податкового навантаження в порівнянні з раніше сплаченими ними податками. Слід відзначити позитивну особливість єдиного податку - його сплату авансом, що дозволяє проводити жорстке податкове адміністрування і не допускати недоїмки по даному виду податку, але це позиція податкових і фінансових органів. У платників інші міркування. Авансовий характер сплати податку вимагає від платника податків наявність певних ліквідних активів, з яких він повинен сплатити податок, перш ніж розпочати підприємницьку діяльність.
Далеко не завжди можна прогнозувати, чи досягне реальний дохід величини, яка відповідала б сплаченому податку чи ні.
Несправедливим по відношенню до багатьох категорій платників є коефіцієнт прибутковості, що обчислюється на основі даних бухгалтерського обліку і статистики: він ставить дрібний, середній і низько-рентабельний бізнес у вкрай складне становище.
Простота обчислення податку дозволяє уникнути значних неусвідомлених податкових правопорушень. Стабільність податку дозволяє вірно розраховувати свої сили, правильно організувати бізнес. Податкові органи Росії, його територіальні підрозділи можуть тепер краще виконати своє головне завдання - здійснити контроль за дотриманням податкового законодавства, за правильністю внесення до відповідного бюджету державних податків та інших платежів, встановлених законодавством.
Закон "Про єдиний податок на поставлений дохід" є черговим кроком для зниження податкового тягаря і його рівномірного розподілу серед платників податків, а також для збільшення надходжень доходів до бюджету і платежів до позабюджетних фондів від платників податків.
ВИСНОВОК
Історичний досвід становлення та розвитку податкової системи свідчить про те, що остання формується і функціонує в тісному зв'язку з економічною, політичною і соціальною ситуацією. Неодноразові спроби держави збільшити дохід бюджету за рахунок жорстких заходів приводили до тимчасових позитивним ефектам, які переростали у тривалі періоди стагнації всієї економіки і перешкоджали розвитку підприємницької діяльності. Лояльна податкова політика держави в силу специфіки російського платника податків приносила в окремі періоди історії не меншої шкоди бюджетну систему країни. Таким чином, до теперішнього моменту процеси реформування російського податкового законодавства, в тому числі і щодо малого підприємництва, ще остаточно не завершено, а їх результати в черговий раз відчує на собі бюджетна система держави.
Відсутність адекватних офіційних статистичних даних про податкові надходження від різних категорій платників податків - малих, середніх, великих не дозволяє оцінити ефективність загальноприйнятої оподаткування при її застосуванні суб'єктами малого підприємництва, так само як і провести її порівняння зі спеціальними податковими режимами, що діють відносно малого бізнесу.
Однак з усього вище викладеного можна зробити висновок, що спеціальні режими оподаткування значно сприяють розвитку малого підприємництва в країні, отже в цій області можна чекати подальше реформування.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Податковий кодекс Російської Федерації: Частини перша і друга (станом на 1.09.2005) .- М.: Юрайт-Издат, 2005.-601с.
2. Федеральний закон від 24.07.2004 № 95-ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів російської Федерації про податки і збори.
3. Давидова Л. А., Будівська Л. В. Еволюція системи оподаткування в Росії / / Фінанси та кредит-2005-№ 9 стор.31
4. Сарбашева С.М. Оподаткування і мале підприємництво. / / Російський податковий кур'єр - 2005 - № 3 стор.17
5. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. / Під ред., І. Г. Русакова .- М.: Юніті - 2004р .- 502 стор
6. Алексєєв М. Ю., Болабанова О. М. Податки: підручник для студентів вузов.-М.: Фінанси і статистика-2005р .- 489 стор
7. Перов А. В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник, видання 3-тє, перероб., І доп .- М.: Юрайт-М,-2005р. - 618 стор
8. Черник І. П. Малий бізнес у Росії .- Ростов-н / Д: Фенікс, - 2004р.-129 стор
9. Www.nalog.ru
10. Www.rnk.ru