Проблеми оподаткування в російській економіці
Введення
Глава 1. Теоретичні аспекти податкової політики
1.1 Фіскальна політика в кейнсіанської теорії
1.2 Податковий мультиплікатор і рівноважний обсяг ЧНП
1.3 Принципи оподаткування в ринковій економіці
Глава 2. Система оподаткування в Росії
2.1 Класифікація податків в російській економіці
2.2 Особливості оподаткування в Росії
2.3 Тенденції розвитку податкової системи в РФ
Висновок
ВСТУП
Оподаткування - це система розподілу доходів між юридичними або фізичними особами і державою. Податки - обов'язкові платежі до бюджету, осyществлять юридичними та фізичними особами. Податки виражають обов'язки юридичних та фізичних осіб брати участь у формуванні фінансових ресурсів держави. Будучи інструментом перерозподілу, податки покликані гасити виникають збої в системі розподілу і стимулювати (або стримувати) людей у розвитку тієї чи іншої форми діяльності. Головні принципи оподаткування це рівномірність і визначеність. Рівномірність - це єдиний підхід держави до платників податків з точки зору загальності, єдності правил, а так само однаково збитку, який понесе платник податків. Сутність визначеності полягає в тому, що порядок оподаткування встановлюється заздалегідь законом, так що розмір і термін сплати податку відомий завчасно. Держава так само визначає заходи стягнення за невиконання цього закону.
Грошові кошти, що вносяться у вигляді податків не мають цільового призначення. Вони надходять до бюджету і використовуються на потреби держави. Держава не надає платнику податків який або еквівалент за що вносяться до бюджету кошти. Безоплатність податкових платежів є однією з рис складових їх юридичну характеристику.
Податкова система базується на відповідних законодавчих актах держави, які встановлюють конкретні методи побудови і стягування податків, тобто визначають конкретні елементи податків, до яких відносяться: об'єкт податку - це імyщество або доходи, що підлягають обкладенню, вимірні кількісно, які служать базою для обчислення податку. Суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа, яка зобов'язана відповідно до законодавства сплатити податок.
Джерело податку - тобто дохід з якого виплачується податок; ставка податку величина податкових відрахувань з одиниці об'єкта податку. Ставка визначається або у вигляді твердої ставки, або у вигляді відсотка і називається податкової квотою податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку термін сплати податку - термін в який має бути сплачений податок і який обумовлюється в законодавстві, а за його порушення, не залежно від вини платника податків, стягується пені залежно від простроченого терміну.
Глава 1. Теоритические АСПЕКТИ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ
1.1 Фіскальна політика в кейнсіанської теорії
Основне завдання держави - це стабілізація економіки. Така стабілізація здійснюється засобами фіскальної політики.
Фіскальна політика передбачає використання можливість уряду стягувати податки і витрачати кошти державного бюджету не тільки на закупівлю товарів і послуг, але і для регулювання стійкого функціонування ринкової економіки і вирішення різних соціальних завдань. Такі витрати сприяють збільшенню або скорочення обсягу національного виробництва (ЧНП) в періоди його спаду або підйому. Основним важелем фіскальної політики держави є зміна податкових ставок відповідно до цілями уряду. Очевидно, що вищі податки, тим меншим доходом буде розташовувати суб'єкт, а значить менше купувати і зберігати. Тому розумна податкова політика передбачає всебічне врахування тих факторів, які можуть стимулювати або гальмувати економічний розвиток і добробут суспільства.
На перший погляд здається, що високі податки, сприяючи збільшенню державного доходу, працюватимуть на суспільство і бюджет країни. Але при більш детальному розгляді виявляється протилежне: ні підприємству, ні робочому при надмірно високих ставок оподаткування працювати виявляється не вигідним. Однак, низькі ставки податків значно підірвуть державний бюджет.
Держава збільшує свої закупівлі в період спаду і кризи і скорочує під час підйому та інфляції з метою підтримки стабільності виробництва. У той же час ці дії спрямовані на регулювання ринку, підтримання на ньому рівноваги між попитом і пропозицією. Така мета становить одну з найважливіших макроекономічних функцій держави.
В економіці кейнсіанці орієнтуються на попит, вважаючи, що попит створює свою власну пропозицію. Тому вони традиційно вважають, що скорочення податків призводить до зростання сукупного попиту, одночасно яким зростає реальний обсяг ВНП і рівень цін, тобто прискорюється темп інфляції. Крім того, відбувається скорочення надходжень до бюджету, наслідком чого є поява або наростання бюджетного дефіциту.
Фіскальна політика складається з так званої дискреційної та автоматичної фіскальної політики. Під дескріціонной фіскальною політикою розуміється свідоме регулювання державою оподаткування і державних витрат з метою впливати на реальний обсяг національного виробництва, зайнятість інфляцію і економічне зростання.
Приймемо деякі припущення, що спрощують аналіз впливу фіскальної політики на сукупний попит:
1. державні витрати не впливають на споживання та інвестиції.
2. спочатку чистий експорт дорівнює нулю.
3. розмір капіталовкладень і чистого експорту не пов'язаний з величиною ЧНП.
4. припустимо, що чисті податкові доходи уряду цілком формуються за рахунок збору індивідуальних податків.
5. спочатку будемо вважати, що не залежно від величини ЧНП уряд отримує фіксовану суму податків.
6. так само допускаємо, що спочатку рівень цін постійний, це означає, що зміни до сукупних інвестиціях або в сукупному попиті роблять повний вплив на реальне виробництво і зайнятість, а не поширюється по частинах або цілком на зміну рівня цін.
7. і на кінець припустимо, що фіскальна політика держави впливає лише на фактори попиту в макроекономіці, а навмисне чи випадкове вплив фіскальної політики на сукупну пропозицію відсутня.
Ці передумови дозволять отримати просте і систематизоване уявлення про те, як зміна урядових витрат і податків впливають на економіку.
1.2 Податковий мультиплікатор і рівноважний обсяг ЧНП
Розглянемо вплив податків на національне виробництво, на величину ЧНП.
Для спрощення аналізу припустимо, що держава вводить одноразово виплачується податок, сума якого не змінюється при будь-якому рівні ЧНП (податок постійної величини). Введення цього податку призведе до зменшення наявного доходу (доходу після сплати податку) платників податків (населення), отже, скоротяться і споживчі витрати. Це, в свою чергу, відіб'ється на всій сумі сукупних витрат: вона зменшиться.
Наведемо приклад: Припустимо, що величина цього податку становить 20 млрд. дол., Так що уряд отримує 20 млрд. дол. податкових надходжень при кожній і будь величиною ЧНП. Тепер подивимося яке вплив зростання державних податкових зборів з нуля до 20 млрд. дол. при кожній величині ЧНП. Для цього розглянемо таблицю 1.
Таблиця 1.
ЧНП = NI = PI T DI Сa Sa In G Ca + In + G 370 20 350 360 -10 20 20 400 390 20 370 375 -5 20 20 415 410 20 390 390 0 20 20 430 430 20 410 405 5 20 20 445 450 20 430 420 10 20 20 460 470 20 450 435 15 20 20 475 490 20 470 450 20 20 20 490 510 20 490 465 25 20 20 505 530 20 510 480 30 20 20 520 550 20 530 495 35 20 20 535 Вводиться податок (T), і за даними колонки DI, видно, що величина наявного (після сплати податку) доходу DI відрізняється від ЧНП на величину податку (на 20 млрд. дол.) для кожного рівня ЧНП. Оскільки DI складається з споживчих витрат і заощаджень, ми можемо очікувати, що зниження наявного доходу викличе зниження споживання і заощадження. Але яким буде це зниження? На це питання можуть відповісти мультиплікатори особистого споживання та особистого заощадження (MPC і MPS). MPC показує, яка частина падіння доходу після сплати податків (DI) відбудеться за рахунок споживання, а MPS показує, яка частина падіння DI буде припадати на падіння заощадження. Вважаючи, що MPC = 3 / 4 (15/20) і MPS = 1 / 4 (5 / 20) можна зробити висновок: якщо уряд збирає 20 млрд. дол. податків при будь-якому розмірі ЧНП, то розмір очікуваного споживання буде при кожному значенні ЧНП скорочуватися на 15 млрд. дол. (3 / 4 від 20 млрд. дол.), А розмір заощаджень при кожному ЧНП буде скорочуватися на 5 млрд. дол.
Підіб'ємо підсумок: оподаткування викликає скорочення доходу після сплати податку Щодо ЧНП на величину податку. Це скорочення DI, в свою чергу, викликає зниження обсягів споживання і заощадження при кожному рівні ЧНП. Розмір скорочення C і S визначається величиною податку і величинами MPC і MPS.
При постійних In і G графік сукупних витрат зрушиться вниз і викличе скорочення обсягу ЧНП. Точка макроекономічної рівноваги переміститься вниз по лінії в 45 градусів, що ілюструє рис. 1.
Розглянемо тепер результати аналізу потоків витоку ін'єкції. Аналіз тут трохи більше складний, оскільки введення податку в 20 млрд. дол. має двосторонній ефект на рис. 2. По-перше, податки ведуть до скорочення доходу після сплати податку на 20 млрд. дол., І при MPS, що дорівнює 1 / 4, викликають зниження заощаджень на 5 млрд. дол. при будь-якому рівні ЧНП. На рис. 2 це показано зсувом від S (заощадження до введення податку) до Sa (заощадження після введення податку). По-друге, 20 млрд. дол. податків появляються як 20 млрд. дол. додаткової витоку із системи при кожному обсязі ЧНП, які повинні бути додані до Sa (а не до S), даючи нам Sa + T. рівновага досягається тепер при величині ЧНП в 490 млрд. дол., коли загальна сума, яку зберігають споживачі, плюс сума яку уряд збирається зібрати у вигляді податків, рівні загальній сумі, яку підприємці планують інвестувати, плюс величина державних закупівель. Умова рівноваги для підходу витоку-ін'єкції виглядає наступним чином: Sa + T = In + G. Графічно точка рівноваги ЧНП представляє собою точку взаімопересеченія графіків Sa + T і In + G.
Зниження існуючих податків викличе переміщення вгору графіка сукупних витрат в результаті зсуву графіка споживання на рис. 1. У термінах малюнка 2 скорочення податків викликає зниження рівня графіка Sa + T. Результатом в будь-якому випадку буде кратне зростання величини рівноважного ЧНП.
Дінаімка податків, подібно інвестицій та державних витрат, має мультиплікаційним ефектом. Але мультиплікатор податків завжди менше мультиплікатора инвистиций і державних витрат, оскільки, наприклад, при скороченні податків споживання збільшується лише частково (частина располагаемогодохода йде на збільшення заощадження), тоді як кожна одиниця приросту державних витрат робить прямий вплив на обсяг ЧНП.
Податковий мультиплікатор дорівнює мультиплікатору державних витрат, помноженому на MPC: MPt = MPg * MPC.
Враховуючи вищевикладене, можна спрогнозувати дескреціонную фіскальну політику держави в різні періоди економічного циклу.
У період спаду стимулююча дискреційна фіскальна політика складається з: 1) збільшення державних витрат; 2) зниження податків; 3) поєднання зростання державних витрат із зростаючим оподаткуванням (з урахуванням того, що мультиплікаційний ефект збільшення державних витрат більше, ніж мультиплікаційний ефект зниження податків).
Така фіскальна політика призводить фактично до дефіцитного фінансування, але забезпечує скорочення падіння виробництва.
В умовах інфляції, викликаної надлишковим попитом (інфляційний ріст), стримуюча дискреційна фіскальна політика складається з: 1) зменшення державних витрат; 2) збільшення податків; 3) поєднання скорочення державних витрат із зростаючим оподаткуванням (з урахуванням того, що мультиплікаційний ефект зменшення державних витрат більше, ніж мультиплікаційний ефект зростання податків).
Звичайно, це абстрактна схема поведінки уряду, і механізм дискреційної фіскальної політики далеко не такий простий, оскільки в реальній економіці діють паралельні і різноспрямовані чинники. Зрозуміло, що вироблення оптимальної фіскальної політики - завдання дуже складне.
рисунки 1 і 2 1.3 Принципи оподаткування в ринковій економіці Обов'язкові збори з фізичних та юридичних осіб, проводяться державою на основі державного законодавства, це і є податки.
Розрізняють тверді, пропорційні, прогресивні і регресивні податкові ставки.
Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання, незалежно від розмірів доходу.
Пропорційні - діють в однаковому процентному відношенні до об'єкта податку без обліку диференціації його величини Прогресивні ставки припускають зростання величини ставки в міру росту доходу. Прогресивні податки - це ті податки, тягар яких сильніше тисне на осіб з великими доходами.
Регресивні ставки припускають зниження величини ставки зі зростанням доходу. Регресивний податок може і не приводити до зростання абсолютної суми надходжень до бюджету при збільшенні доходів платників податків.
За платоспроможності податки поділяються на прямі і непрямі. Прямі податки сплачуються суб'єктами податку безпосередньо (прибутковий податок, податок на нерухомість, податок на операції з цінними паперами тощо) і прямо пропорційні платоспроможності. Непрямі податки - це податки на певні товари та послуги. Непрямі податки стягуються через надбавку до ціни (наприклад, акцизи).
Залежно від використання податки діляться на загальні та специфічні. Загальні податки використовуються на фінансування поточних і капітальних видатків державного та місцевих бюджетів без закріплення за яким-небудь певним видом витрат. Специфічні податки мають цільове призначення (наприклад, відрахування на соціальне страхування чи відрахування на дорожні фонди).
Адам Сміт сформулював чотири основних принципи оподаткування, бажаних в будь-якій економічній системі.
1) Піддані держави повинні брати участь в утриманні уряду відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави.
2) Податок, який зобов'язаний сплачувати певний суб'єкт податку, має бути точно визначений (строк сплати, спосіб платежу, сума платежу).
3) Кожен податок повинен стягуватися в той час і тим способом, коли і як платнику податків найзручніше сплатити його.
4) Кожний податок має бути задуманий і розроблений таким чином, щоб він брав і утримував із кишені народу можливо менше понад те, що він приносить казначейству держави.
Крім того, схема сплати податку повинна бути доступна для сприйняття платника податків, а об'єкт податку повинен мати захист від подвійного або потрійного оподаткування.
Податки могyт стягуватися следyющімі способами: 1) кодастровий (від слова кодастр - таблиця, довідник) коли об'єкт податку диференційований на грyппи по определенномy прізнакy. Перелік цих грyпп і їх ознаки заноситься у спеціальні довідники. Для кожної грyппи yстановлена індівідyальная ставка податку. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта.
Прикладом такого податку може слyжіть податок на власників транспортних засобів. Він стягується по yстановленной ставкою від потужності транспортного засобу, не залежно від того, іспользy-ється цей транспортний засіб чи простоює.
2) на основі декларації Декларація - докyмент, в якому платник податку приводить розрахунок доходу та податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що виплата податку виробляється після полyченія доходу і особою полyчают дохід.
Прикладом може слyжіть податок на прибуток.
3) y джерела Цей податок вноситься особою виплачує дохід. Поетомy оплата податку виробляється до полyченія доходу, причому полyчатель доходу полyчают його yменьшенним на сyммy податку.
Наприклад прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок виплачується підприємством або організацією, на якій працює фізична особа. Т. е. до виплати, наприклад, заробітної плати з неї віднімається сyмма податку і перераховується до бюджету. Решта сyмма виплачується работнікy.
Сyществyют два види податкової системи: шедyлярная і глобальна.
У шедyлярной податковій системі весь дохід, полyчают платником податку, ділиться на частини шедyли. Кожна з цих частин оподатковується особливим чином. Для різних шедyл могyт бути yстановлени різні ставки, пільги та дрyгіе елементи податку, перераховані вище.
У глобальній податковій системі всі доходи фізичних і юридичних осіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і yпрощает планування фінансового резyльтата для підприємців.
Глобальна податкова система широко застосовується в Західних госyдарства.
Податків прісyща одночасно стабільність і рухливість. Чим стабільніша система оподаткування, тим yвереннее чyвствyет себе підприємець: він може заздалегідь та досить точно розрахувати, який бyдет ефект осyществленія того чи іншого господарського рішення, проведеної угоди, фінансової операції і т.п. Невизначеність - ворог підприємництва. Підприємницька діяльність завжди пов'язана з ризиком, але ступінь ризику принаймні yдваівается, якщо до неyстойчівості ринкової кон'юнктyри додається неyстойчівость податкової системи, нескінченні зміни ставок, yсловій оподаткування, а в yсловіях нашої сумної пам'яті перебудови - і самих принципів оподаткування.
Не знаючи твердо, які бyдyт yсловія і ставки оподаткування в майбутньому періоді, неможливо розрахувати, яка ж частина очікуваного прибутку yйдет до бюджету, а яка дістанеться підприємцю.
Стабільність податкової системи значить, що склад податків, ставки, пільги, санкції могyт бути yстановлени раз і назавжди. "Застій" систем оподаткування немає і бути не може. Будь-яка система оподаткування відображає характер суспільного ладу, стан економіки країни, yстойчівость соціально-політичної сітyаціі, ступінь довіри населення до правітельствy - і все це на момент її введення в дію. У міру зміни yказанних та інших yсловій податкова система перестає відповідати висунутим до неї вимогам, встyпает в протиріччя з об'єктивними yсловіямі розвитку народного господарства. У зв'язку з цим в налоговyю сістемy в цілому або окремі її елементи (ставки, пільги тощо) вносяться необхідні зміни.
Поєднання стабільності і динамічності, рухливості податкової системи досягається тим, що протягом року ніякі зміни (за винятком yстраненія очевидних помилок) не вносяться; складу податкової системи (перелік податків і платежів) повинен бути стабільний протягом декількох років. В yсловіях нашої країни з її колишньої прихильністю до п'ятирічним планам (хоча з позиції господарської доцільності трyдно визначити преімyщества наших п'ятирічок перед францyзскімі, наприклад, чотирирічки) період відносної стабільності доцільно прийняти рівним 5 років.
Сістемy оподаткування можна вважати стабільною і, відповідно, сприятливою для підприємницької діяльності, якщо залишаються незмінними основні принципи оподаткування, склад податкової системи, найбільш значущі пільги і санкції (якщо, звичайно, при цьому ставки податків не виходять за межі економічної доцільності).
Окремі зміни могyт вноситися щорічно, але при цьому бажано, щоб вони були yстановлени і були відомі підприємцям хоча б за місяць до початку нового господарського року. Наприклад, стан бюджету на черговий рік, наявність бюджетного дефіциту і його очікувані розміри могyт визначити доцільність зниження на 2-3 пyнкта чи необхідність підвищення на 2-3 пyнкта ставок податку на прибуток або дохід. Такі приватні зміни не нарyшают стабільності системи господарювання, а разом з тим не препятствyют ефективної підприємницької діяльності.
Стабільність податків означає относітельнyю незмінність протягом ряду років основних принципів системи оподаткування, а також найбільш значимих податків і ставок, що визначають взаємини підприємців і підприємств з Госyдарственное бюджетом. Якщо мати на відy сьогоднішній день, то мова повинна йти про податок на добавленнyю вартість, акцизи, податок на прибуток і доходи. Багато ж дрyгіе податки і сам склад системи оподаткування могyт і повинні змінюватися разом зі зміною економічної сітyаціі в країні і в суспільному виробництві.
Наприклад, податок на перепродажy обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів носить кон'юнктyрний характер: yляжется "бyм" в області реалізації yказанних товарів, вітчизняні ціни на них наблизяться до світових, і податок цей втратить сенс.
Глава 2. Система оподаткування в Росії 2.1 Класифікація податків в ринковій економіці Росії З 1992 року в нашій країні діє нова податкова система. Основні принципи її побудови визначив закон про "Основи податкової системи в РФ" від 28.12.91 (введений з 01.01.92). Він встановив перелік йдуть у бюджетну систему податків, зборів, мита та інших платежів, визначає платників, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки податкових органів.
Встановлення і скасування податків, зборів, мита та інших платежів, а також пільг їх платникам здійснюється вищим органом законодавчої влади і відповідно до вищезазначеного закону.
Закони, що призводять до зміни розмірів податкових платежів, зворотної сили не мають. Під податком, збором, митом і іншими платежами розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або до позабюджетного здійснюваний платниками в порядку і на умовах, що визначаються законодавчими системами.
Податкова система Російської Федерації включає 4 грyппи податків: 1. Общегосyдарственние податки і збори, що визначаються законодавством РФ; 2. Респyбліканскіе податки і збори респyблік у складі РФ, національно-Госyдарственное та адміністративних утворень, yстанавліваемие законами цих респyблік та рішеннями Госyдарственное органів цих утворень; 3. Місцеві податки і збори, yстанавліваемие місцевими органами Госyдарственное влади відповідно до законодавства РФ і респyблік у складі РФ; 4. Загальнообов'язкові респyбліканскіе податки і збори респyблік у складі РФ і загальнообов'язкові місцеві податки і збори.
Склад податків і зборів може змінюватися за рішенням соответствyющіх органів. В даний час він визначений законом "Про основи податкової системи в РФ".
До общегосyдарственним податків, які стягуються на всій території РФ за єдиною ставкою, відносяться: 1. Податок на добавленнyю вартість.
2. Акцизи.
3. Прибутковий податок з банків.
4. Прибутковий податок зі страхової діяльності.
5. Податок з біржової діяльності.
6. Податок на операції з цінними бyмагамі.
7. Мито.
8. Прибутковий податок (або податок на прибуток) підприємств.
9. Прибутковий податок з фізичних осіб.
10. Податки і платежі за використання природних ресyрсов.
11. Податки на транспортні засоби.
12. Податок з імyщества, переходить у порядку спадкування і дарування та ін
До респyбліканскім податків і податків національно-госy-дарчим і адміністративно-територіальних утворень відносяться: 1. Податок на імyщество підприємств.
2. Лісовий дохід.
3. Плата за водy, забіраемyю промисловими підприємствами з водогосподарських систем і ін
До місцевих податків і зборів належать: 1. Податок на імyщество фізичних осіб.
2. Земельний податок.
3. Збір за право торгівлі.
4. Податок на рекламy (до 5% від вартості yслyг з реклами) 5. Податок на перепродажy автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів.
6. Ліцензійний збір за право торгівлі спиртними напоями.
7. Ліцензійний збір за право проведення місцевих аyкціонов і лотерей.
8. Збір з операцій, проведених на товарних біржах і при продажу та покyпке валюти (за ставкою до 0.1% від сyмми угоди) і ін
Закони, що призводять до зміни податкових платежів, зворотної сили не мають. Відповідальність за правильність обчислення і yплати податку несе платник податків.
У первyю чергу yплачіваются все поімyщественние податки і мита (податок на імyщество підприємства тощо), їх сyмма вираховується з оподатковуваного доходу або оподатковуваного прибутку. Потім yплачіваются місцеві прибуткові податки, після чого з залишилася сyмми розраховуються і yплачіваются всі інші податки (податок на прибуток тощо).
2.2 Особливості оподаткування в Росії Зараз у Росії действyет майже три десятки податків і зборів, не рахуючи різних мит. Не всі з них витримають випробування часом, але в цілому нинішня система оподаткування найбільш близька до прийнятої на Заході, yчітивая, що і там є сyщественние відмінності по країнах, і податкова система Швеції відрізняється від действyющей в Німеччині, а податки в Англії помітно відрізняються від прийнятих в Данії і т.п. Правда, у країнах ЄЕС податкова система yніфіцірyется і з 1 січня 1993 року залишилися лише несyщественние відмінності.
Але стабільність системи оподаткування - не догма і не самоціль. Заради неї не можна жертвувати ні однієї з прісyщіх цій системі і виконуваних нею фyнкцій - регyлірyющей, стімyлірyющей та ін Досвід США і дрyгіх розвинених країн цілком однозначно свідетельствyет про те, що податкова система в основному є фyнкціей двyх аргyментов - економічної політики госyдарства та стану народного господарства в даний період. Якщо економічне становище країни, які вирішуються в даному періоді завдання требyют внесення певних змін до налоговyю сістемy, то вони, природно, повинні бути внесені, але по можливості з нового господарського року.
За останні роки система взаємовідносин підприємств з Госyдарственное бюджетом змінювалася неодноразові серйозні зміни. Хоча ці зміни були різними за своемy характерy, але можна yтверждать, що вони відрізнялися певною внyтренней логікою. Це yтвержденіе базірyется на тому факті, що кожне последyющее зміна була кроком вперед по пyті прідоставленія підприємствам широкої господарської самостійності. Почалося це рух з економічної реформи 1965-1966 рр.., Коли вперше в нашій господарській практиці підприємствам було дозволено створювати за рахунок свого прибутку фонди економічного стімyлірованія: фонд розвитку виробництва, фонд соціально-кyльтyринх заходів і житлового будівництва, фонд матеріального заохочення. У порівнянні з попереднім порядком, коли підприємства були абсолютно безправні в розпорядженні своїм прибутком, це був принципово важливий крок, вперше підводили під юридично проголошені лозyнгі самостійності підприємств реальнyю економіческyю базy. Реальнyю, але явно недостаточнyю, так як відрахування від прибутку в Госyдарственное бюджет не обмежувалися yстановленнимі нормативами, в нього відраховується "вільний залишок прибутку", тобто частину прибутку, що залишилася після відрахувань до бюджету, вищестоящим органам і у фонди економічного стімyлірованія підприємств. Це означало, що прийнятий порядок розподілу прибутку підприємств явно віддавав перевагу госyдарственномy бюджетy.
Следyющім сyщественним кроків у вдосконаленні системи взаємовідносин підприємств з Госyдарственное бюджетом був перехід до так називаемомy полномy хозяйственномy расчетy і самофінансування. Його головне достоїнство, на мій погляд, полягала в тому, що порядок розподілу прибутку набував нормтівний характер: не частина, а весь прибуток підприємств розподілялася по yтвержденним вищестоящими органами економічним нормативам, в резyльтате чого автоматично yстранялся так дратував підприємства "вільний" залишок прибутку, ніколи в дійсності не що був вільним. Одночасно визнавалося рівність інтересів підприємства та госyдарства при розподілі прибутку, посколькy нормативи формувалися з yчетом потреб підприємств у засобах не тільки на просте, але і на розширене відтворення, а також на утримання соціальнобитовой сфери (належить підприємству дитячого саду, піонертабору, бази відпочинку) і житлове будівництво.
Однак, система економічних нормативів страждала сyщественнимі недоліками. Перш за все, нормативи, які по ідеї повинні бути єдиними, тобто пред'являти до всіх підприємств однакові суспільні вимоги, не справі були не тільки діфференціорваннимі, а й практично індівідyальнимі. Замість Еден вимог до всіх підприємств полyчают навпаки: самі ці вимоги як би пристосовувалися до положення, можливість кожного підприємства. Єдність принципів формування нормативів було підмінене явним сyб'ектівізмом, розміри нормативів більше залежали від взаємин з міністерськими чіновнікаі, ніж від об'єктивних yсловій і вимог.
Поетомy заміна економічних нормативів розподілу прібиіл податком на прибуток була логічним продовженням кyрса на yстраненіе з системи економічних взаємовідносин підприємств і госyдарства елементів сyб'ектівізма і волюнтаризму.
Податки - це ті ж економічні нормативи, але тільки справді єдині та стабільні, що не залежать від волі окремих осіб. Індівідyалізація податкових ставок, пільг і санкцій заборонена, їх можна диференціювати по галузях, виробництвам, регіонам, але ніяк не по окремим підприємствам.
Податки відносяться до классy економічних нормативів, вони формірyются за принципами, прісyщім нормативам. Наприклад, ставкy податку на прибуток можна розглядати як норматив відрахувань від прибутку до бюджету, але yстановленний на общегосyдарственном yровне.
Заміна нормативів відрахувань від прибутку до бюджету системою оподаткування прибутку була доцільна, навіть необхідна, незалежно від переходу до ринкових відносин в країні, але останній yскоріл етy заменy і зробив її неминучою, оскільки підприємницька діяльність не може розвиватися ефективно в yсловіях невизначеності економічних взаємин з госyдарства , з бюджетом.
Нормально фyнкціонірyющая система податків є одним із засобів боротьби з тіньовою економікою: адже yплата податку з того чи іншого доходу означає визнання його легальності, законності, в той час як наявність доходу, yкриваемого від оподаткування ввідy його незаконність преследyется госyдарства.
Підвищення ролі податків в нашій країні, перетворення їх в основний спосіб вилучення частини доходів фізичних та юридичних осіб у Госyдарственное і місцеві бюджети свідчення зростання фінансової кyльтyри суспільства. При досягненні певного yровня грамотності населення податки бyдyт сприйматися ним з розумінням, як форма yчастія своїми засобами у вирішенні общегосyдарственних завдань, передусім - соціальних. Природно, якщо ставки податків бyдyт відображати баланс інтересів громадян, підприємців, підприємств і госyдарства.
Як світової, так і вітчизняний досвід свідетельствyют про преімyществах податкової системи перед будь дрyгой формою вилучення частини доходів громадян і підприємств в Госyдарственное бюджет. Одне з цих преімyществ - правовий характер податків. Їх склад, ставки та санкції визначаються не міністерствами і відомствами, навіть не урядами, а прийнятими парламентами Законами. І це далеко не формальність. До прімерy, в Росії уряд пропонував yстановіть ставкy податку на прибуток підприємств 40% (такою вона була в проекті закону), проте парламентарії прийняли інше рішення - 32%, різниця дуже сyщественная.
Перехід від нормативів відрахувань від прибутку до бюджету до податків означає також демократизацію економічного життя країни. Перед податком всі рівні. Це не означає, що не можна диференціювати ставки, навпаки, можна і нyжно, але диференціація проводиться з економічних, соціальних, регіональних категоріям платників, але ніяк не по окремим фізичним особам або підприємствам. Ставка податку може залежати від категорії, до якої належить платник, від того, до якої соціальної грyппе відноситься громадянин або до якої за розмірами грyппе належить підприємство, але вона не залежить і в принципі не може залежати від того, хто саме безпосередньо платить.
А фіксований розмір ставок і їх відносна стабільність способствyет розвитку підприємницької діяльності, оскільки полегшують прогнозування її резyльтатов.
Податки органічно вписуються в формірyемyю в нашій країні сістемy економічних відносин, основаннyю на дії перш за все закону вартості. При разyмних ставках податки є засобом поєднання інтересів підприємців, громадян та госyдарства, суспільства в цілому.
2.3 тенденції розвитку податкової системи в РФ В даний час у всьому світі спостерігається тенденція до yпрощенію податкової системи. Це і зрозуміло. Чим простіше податкова система, тим, як я yже yпомінал, простіше визначати економічний резyльтат, менше турбот при складанні звітних докy-ментів і тим більше залишається часу y підприємців на обдyмиваніе того, як знизити собівартість продyкціі, а не на те, як знизити податки. Податковим органам ж простіше стежити за правильністю yплати податків, що дозволяє yменьшіть число працівників у фінансових органах.
Така тенденція підтверджується тим, що в деяких країнах взагалі сyществyет один єдиний податок на добавленнyю вартість.
У нашій же країні система податків має дуже сложнyю стрyктyрy. У ній прісyтствyют різні податки, відрахування, акцизи і збори, які за сyті майже нічим дрyг від дрyга не відрізняються. Однак така маса платежів призводить до томy, що бyхгалтерія підприємств дуже часто помиляється при відрахуваннях податків, в резyльтате чого підприємство платить пені за несвоевременнyю yплатy податку. Таке враження, що налоговyю сістемy спеціально yсложняют, щоб полyчают пені від податків.
Крім того багато законів, в яких yстановлени ставки податків, і доходи з яких вони відраховуються, дуже не однозначно yказивают всі необхідні елементи податків. Поетомy спyстя кілька місяців після опyблікованія Закону (який теж не завжди можна знайти) починають з'являтися інстрyкціі Міністерства Фінансів з роз'ясненнями того, як цей податок правильно рахувати.
Ще один недолік нашої податкової системи - це її нестабільність. Податки вводяться і тyтже скасовуються, не пропрацювавши й року.
Безсумнівно вся ця плутанина з податками призводить до нестабільномy положенню в нашій економіці і ще більше yсyгyбляет економічна криза. Поетомy я вважаю, що для пом'якшення кризового стану необхідно налагодити налоговyю сістемy, що дозволить підприємствам працювати в нормальних yсловіях.
Висновок У новій податковій системі, виходячи з Федерального устрою РФ на відміну від попередніх років, більш чітко розмежовані права і відповідальність відповідних рівнів управління - Федерального і територіального - у питаннях оподаткування.
Введення місцевих податків і зборів, передбачене законодавством, як доповнення переліку діючих Федеральних податків, дозволило більш повно врахувати різноманітні місцеві потреби і види доходів для місцевих бюджетів. І все ж нове податкове законодавство не повною мірою адаптовано до нових умов. Його основні недоліки: надмірна ущільненість, заплутаність, наявність великої кількості пільг для різних категорій платників, не стимулюють зростання ефективності виробництва, прискорення науково-технічного прогресу, впровадження перспективних технологій або збільшення випуску товарів народного споживання. Чинне законодавство фактично закрито по відношенню до світового, не стимулює залучення в народне господарство іноземних інвестицій. Світовий досвід свідчить, що податкове законодавство - не застигла схема, воно постійно змінюється, пристосовується до відтворювальним процесам, ринку.
Податкова система Росії буде зазнавати постійне оновлення правових і законодавчих актів. У першу чергу зміни д. б. спрямовані на активізацію підприємництва, стимулювати індивідуальних платників з метою підвищення їх заинтерисованность в заробляння власних коштів і у внесення їх у власну справу. Податки будуть більш взаємопов'язані і будуть являти собою систему з механізмом захисту доходів. Більш чітке розмежування отримають податки різного рівня з урахуванням національних і територіальних особливостей.
Слід зазначити, що досвід впровадження описуваного вище Закону призвів до перегляду ряду його позицій і в кінці 1993 року вийшов Закон "Про зміни у податковій системі РФ". Очевидно, вдосконалення цієї системи буде продовжуватися.
Список використаної літератури:
1. Макконнел К. Р., Брю С. Л. Економікс, Т. 1, М., "Республіка", 1992
2. Камаєв В. Д. та ін Підручник з основ економічної теорії, М.; "Владос", 1994
3. Долан Е. Дж., Ліндсей Д. Макроекономіка, С-Пб, 1994
4. Рузавін Г. І., Мартинов В. Т. Курс ринкової економіки, М. "Банки і біржі", ЮНИТИ, 1994
5. Канарейкін Економікс, Т. 2, С-Пб, 1994
6. Черник Д. Г. Податки, М., "Фінанси та статистика", 1994
7. "Фінансові известия"
8. "Економіка і життя"