Г.В. Пирогова
Чи права організація, яка вважає, що з метою податкового обліку підтверджує вивезення товарів документом є повна митна декларація, оскільки фактичну кількість вивезеного товару та суми внесених платежів відображаються тільки в ній?
Підтвердження фактичного кількості вивезеного товару та суми внесених платежів
Згідно з п. 1 ст. 11 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, що використовуються в цьому Кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено НК РФ.
У силу підпункту 2 п. 1 ст. 319 Митного кодексу Російської Федерації (ТК РФ) при вивезенні товарів з митної території Російської Федерації обов'язок по сплаті митних зборів, податків виникає з моменту подання митної декларації або здійснення дій, безпосередньо спрямованих на вивезення товару з митної території Російської Федерації.
Відповідно до п. 1 ст. 138 ТК РФ при вивезенні з митної території Російської Федерації російських товарів, щодо яких не можуть бути представлені точні відомості, необхідні для митного оформлення, відповідно до звичайного веденням зовнішньої торгівлі, допускається їх періодичне тимчасове декларування шляхом подачі тимчасової митної декларації.
Керуючись положеннями п. 2 ст. 138 ТК РФ, після вибуття російських товарів з митної території Російської Федерації декларант зобов'язаний подати повну і належним чином заповнену митну декларацію на всі російські товари, вивезені у визначений період часу.
Згідно з п. 6 ст. 138 ТК РФ вивізні митні збори сплачуються одночасно з подачею тимчасової митної декларації в митний орган. Якщо сума належних до сплати вивізних митних зборів збільшується в результаті уточнення відомостей, зазначених у п. 4 ст. 138 ТК РФ, доплата суми вивізних митних зборів здійснюється одночасно з подачею повної та належним чином заповненої митної декларації. Повернення зайво сплачених або надмірно стягнених сум вивізних митних зборів здійснюється відповідно до ст. 355 ТК РФ.
Відповідно до підпункту 1 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, відносяться суми податків і зборів, митних зборів і зборів, нараховані у встановленому законодавством України порядку, за винятком перелічених у ст. 270 цього Кодексу.
Відповідно до підпункту 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датою здійснення витрат у вигляді митних платежів визнається дата їх нарахування.
Таким чином, суми митних зборів, нараховані згідно зі ст. 319 ТК РФ і відбиті в тимчасовій митній декларації, враховуються у складі інших витрат при оподаткуванні прибутку на дату складання тимчасової митної декларації.
Облік витрат на виплату матеріальної допомоги до відпустки
Згідно з п. 3 ст. 255 НК РФ до складу витрат на оплату праці включаються нарахування стимулюючого і (або) компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, в тому числі надбавки до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій , розширення зон обслуговування, за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу і роботу у вихідні та святкові дні, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації, за винятком витрат організації, визначених п. 21-29 ст. 270 НК РФ.
Відповідно до п. 21 ст. 270 НК РФ при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються витрати організації у вигляді витрат на будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів (контрактів).
У той же час згідно з п. 23 ст. 270 НК РФ податкову базу не зменшують витрати у вигляді сум матеріальної допомоги працівникам [у тому числі для першого внеску на придбання і (або) будівництво житла, на повне або часткове погашення кредиту, наданого на придбання та (або) будівництво житла, безпроцентних або пільгових позичок на поліпшення житлових умов, обзаведення домашнім господарством та інші соціальні потреби].
Таким чином, витрати організації на виплату матеріальної допомоги працівникам до відпустки незалежно від того, чи передбачена її виплата умовами трудових договорів (контрактів) і (або) колективних договорів, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку.
Якщо податковим органом у ході перевірки встановлені факти, які свідчать про те, що виплачувана матеріальна допомога безпосередньо пов'язана з виконанням працівниками трудових функцій і відповідає поняттю оплати праці, яке у ст. 129 Трудового кодексу Російської Федерації, то взаємовідносини працівника і роботодавця в рамках трудового договору повинні перекваліфікуватися податковим органом, а матеріальна допомога повинна бути визнана складовою частиною оплати праці, що підлягає врахуванню у складі витрат, що зменшують базу оподаткування по податку на прибуток. Аналогічна ситуація розглянута в п. 3 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 14.03.2006 N 106.
Оподаткування доходів від експлуатації суден, зареєстрованих у Російському міжнародний реєстр суден
Відповідно до підпункту 33 п. 1 ст. 251 НК РФ при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються доходи судновласників, отримані від експлуатації суден, зареєстрованих у Російському міжнародний реєстр суден.
Для цілей глави 25 НК РФ під експлуатацією суден, зареєстрованих у Російському міжнародний реєстр суден, розуміється використання таких судів для перевезень вантажів, пасажирів та їх багажу та надання інших пов'язаних із здійсненням вищевказаних перевезень послуг за умови, що пункт відправлення та (або) пункт призначення розташовані за межами території Російської Федерації, а також здача таких суден в оренду для надання таких послуг.
Таким чином, для цілей оподаткування в порядку глави 25 НК РФ під судновласником розуміється фізична або юридична особа, що володіє судном, яке зареєстровано в Російському міжнародний реєстр суден, і особисто експлуатує таке судно для цілей, передбачених підпунктом 33 п. 1 ст. 251 цього Кодексу, або здала його в оренду для вищевказаних цілей.
Відповідно до п. 63 Правил реєстрації суден та прав на них у морських торговельних портах, затверджених наказом Мінтрансу України від 21.07.2006 N 87, реєстрація судна в Російському міжнародний реєстр суден проводиться на підставі заяви власника або російського фрахтувальника при фрахтування судна, зареєстрованого в реєстр суден іноземної держави і наданого в користування і володіння російському фрахтувальника за договором фрахтування судна без екіпажу (бербоут-чартеру).
Враховуючи вищевикладене, не підлягають обкладенню податком на прибуток доходи, отримані від експлуатації судна для перевезень вантажів, пасажирів та їх багажу та надання інших пов'язаних із здійсненням зазначених перевезень послуг, за умови, що пункт відправлення та (або) пункт призначення розташовані за межами території Російської Федерації, а також від здачі такого судна в оренду для надання таких послуг:
- Власником судна, що зареєстрував це судно в Російському міжнародний реєстр суден;
- Власником судна за договором бербоут-чартера, що зареєстрував це судно в Російському міжнародний реєстр суден;
- Власником судна за договором фрахтування, яке вже зареєстроване в Російському міжнародний реєстр суден.
Доходи судновласників, отримані від експлуатації судів (зареєстрованих у Російському міжнародний реєстр суден) на території Російської Федерації, враховуються для цілей оподаткування у загальновстановленому порядку.
Згідно зі ст. 274 НК РФ в обов'язки платника податків входить ведення окремого обліку доходів і витрат, якщо він здійснює діяльність, доходи та витрати по якій не враховуються при обчисленні прибутку.
При цьому відповідно до абзацу четвертого п. 1 ст. 272 НК РФ витрати платника податку, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати по конкретному виду діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів платника податків.
Облік сум ПДВ за непідтвердженими експорту
Організація реалізувала продукцію на експорт. Відповідно до ст. 164, 165 НК РФ вона представляла документи про обгрунтованість застосування податкової ставки 0% з ПДВ. За експортними угодами, по яким не вдалося зібрати пакет необхідних документів за 180 днів, організація самостійно нараховувала ПДВ за податковою ставкою 18% і сплачувала його до бюджету за рахунок власних коштів.
У податковому обліку ця сума податку списувалася в резерв по сумнівних боргах. При перевірці податковий орган виключив суми ПДВ за непідтвердженими експорту, списані в зменшення оподатковуваної бази, з витрат, що зменшують оподатковувану базу по прибутку. Чи правий був податковий орган?
Відповідно до підпункту 1 п. 1 ст. 164 НК РФ обкладення ПДВ проводиться у разі податкової ставці 0% при реалізації товарів, вивезених у митному режимі експорту, за умови подання до податкових органів документів, передбачених ст. 165 Кодексу.
Відповідно до п. 9 ст. 165 НК РФ вищевказані документи подаються в строк не пізніше 180 днів від дати поміщення товарів у митний режим експорту.
Якщо після закінчення 180 днів від дати випуску товарів митними органами у митному режимі експорту платник податків не подав документи (їх копії), передбачені ст. 165 НК РФ, для підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0% при реалізації товарів, вивезених у митному режимі експорту, то операція з реалізації таких товарів підлягає оподаткуванню за ставками, передбаченими п. 2 і 3 ст. 164 НК РФ.
Якщо платник податку подає згодом до податкових органів документи (їх копії), що обгрунтовують застосування податкової ставки 0%, сплачені суми ПДВ підлягають поверненню платнику податку у порядку і на умовах, передбачених ст. 176 НК РФ.
Вищевказані норми НК РФ встановлюють не тільки право платника податку на застосування податкової ставки ПДВ у розмірі 0% за умови документального підтвердження, а й обов'язок щодо її застосування при реалізації товарів, вивезених у митному режимі експорту.
Для цілей оподаткування прибутку відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ витрати повинні бути обгрунтованими і документально підтвердженими і при цьому зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Враховуючи, що платник податків був зобов'язаний застосувати податкову ставку ПДВ у розмірі 0% за умови подання відповідних документів, але він не виконав законодавчо встановлену обов'язок, суми ПДВ, сплачені у цьому випадку російським платником податку, не можуть зменшувати базу оподаткування по прибутку, оскільки не відповідають вимогам ст. 252 НК РФ.
Згідно з п. 1 ст. 266 НК РФ сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податку в разі, якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією.
Іншими словами, сумнівним боргом може визнаватися заборгованість, що виникає лише на підставі договорів, в яких передбачено термін її погашення. З інших підстав, в тому числі виходячи з ситуації, що розглядається, виникає заборгованість з метою глави 25 НК РФ сумнівною не зізнається.
Порядок подання звіту про суми виплачених іноземної організації доходів
Підрозділи банку, виплачуючи іноземним особам дохід (за відсотками, дивідендів та з інших доходів від діяльності іноземної організації, що не приводить до утворення постійного представництва на території Російської Федерації), утримують податок на прибуток. З огляду на складності з визначенням місця виплати доходу іноземної організації, чи може розрахунок (інформація про суми виплачених доходів іноземним організаціям та про утримані з цих доходів податків) представлятися за місцем взяття на податковий облік головного банку?
Відповідно до ст. 246 НК РФ іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації, визнаються платниками податку на прибуток в Російській Федерації.
Іноземні організації, що здійснюють діяльність через постійне представництво, згідно з п. 8 ст. 307 НК РФ самостійно представляють за підсумками податкового (звітного) періоду податкову декларацію, а також річний звіт про діяльність в Російській Федерації.
Що стосується подання податкового розрахунку податковим агентом щодо доходів, отриманих іноземною організацією від джерел в Російській Федерації, читачам журналу необхідно мати на увазі наступне.
Пунктом 1 ст. 309 НК РФ визначено види доходів іноземної організації (якщо отримання таких доходів не пов'язане з підприємницькою діяльністю такої іноземної організації через постійне представництво в Російській Федерації), які відносяться до доходів іноземній організації від джерел в Російській Федерації і підлягають обкладенню податком, утримуваним у джерела виплати доходів .
Податок з доходів, отриманих іноземною організацією, не здійснює діяльність через постійне представництво, від джерел в Російській Федерації, відповідно до ст. 310 НК РФ обчислюється і утримується російською організацією (податковим агентом), яка виплачує дохід іноземної організації, при кожній виплаті доходів, зазначених у п. 1 ст. 309 цього Кодексу, у валюті виплати доходу.
Відповідно до п. 4 ст. 310 НК РФ податкові агенти за підсумками звітного (податкового) періоду в терміни, встановлені ст. 289 НК РФ, зобов'язані подавати до податкового органу за місцем свого знаходження інформацію про суми виплачених іноземним організаціям доходів і утриманих податків.
Таким чином, податковий розрахунок подається на податковий орган за місцем постановки на облік податкового агента, який справив утримання та перерахування податку до бюджету з доходів, виплачених іноземної організації.
Якщо утримання податку з виплаченого іноземної організації доходу виробляється і перераховується до бюджету головною організацією, то податковий розрахунок подається до податкового органу, в якому головна організація стоїть на податковому обліку.
Якщо утримання податку з виплаченого іноземної організації доходу виробляється і перераховується до бюджету російською організацією за місцем знаходження її відокремленого підрозділу, податковий розрахунок (інформація) подається до податкового органу за місцем взяття на податковий облік організації за місцем знаходження цього підрозділу.
У той же час звертаємо увагу читачів журналу на те, що п. 4 ст. 310 НК РФ не передбачено обов'язок відокремленого підрозділу, що виступає в ролі податкового агента, надавати інформацію про суми виплачених доходів та утриманні податків за місцем свого знаходження.