Дана публікація буде присвячена питанню проведення камеральної податкової перевірки. Припиняється чи камеральна податкова перевірка первинної декларації з ПДВ після подання уточненої декларації за той же період до закінчення терміну перевірки первинної декларації? Чи повинен податковий орган при цьому прийняти рішення за результатами перевірки первинної декларації? 2. Чи вправі податковий орган до моменту закінчення перевірки звертати стягнення на суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню за наявності недоїмки, якщо ця сума ПДВ перевищує суму недоїмки?
На дане питання відповів Департамент податкової і митно-тарифної політики Листом від 13 лютого 2008 р. N 03-02-07/1-61.
1. Згідно з п. 1 ст. 176 НК РФ після подання платником податку податкової декларації з ПДВ податковий орган перевіряє обгрунтованість суми податку, заявленої до відшкодування, при проведенні камеральної податкової перевірки в порядку, встановленому ст. 88 НК РФ.
У силу п. 2 ст. 88 НК РФ камеральна податкова перевірка проводиться уповноваженою посадовою особою податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які відповідно до Кодексу повинні додаватися до податкової декларації, якщо законодавством про податки і збори не передбачені інші строки.
Зазначені положення поширюються на уточнені податкові декларації.
Порядок оформлення результатів камеральної податкової перевірки податкової декларації з ПДВ у разі виявлення порушень законодавства про податки і збори і винесення рішень про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, про відшкодування (повністю або частково ) суми ПДВ, заявленої до відшкодування, передбачені ст. ст. 100, 101 і 176 НК РФ, застосовуються і за результатами камеральної податкової перевірки уточненої податкової декларації.
Таким чином, після подання платником податків уточненої податкової декларації з ПДВ податковий орган перевіряє обгрунтованість суми податку, заявленої до відшкодування, при проведенні камеральної податкової перевірки вказаної податкової декларації у порядку, встановленому ст. 88 НК РФ.
При цьому камеральна податкова перевірка первинної податкової декларації, в ході якої платник податків подав до податкового органу уточнену податкову декларацію до моменту виявлення податковим органом факту невідображення або неповноти відображення відомостей до первинної податкової декларації, а також помилок, що призводять до заниження належної до сплати суми податку, припиняється.
У разі якщо уточнена податкова декларація подана до податкового органу в ході камеральної податкової перевірки первинної податкової декларації під час чи після виявлення податковим органом порушень законодавства про податки і збори податковий орган повинен завершити таку перевірку і прийняти за її результатами рішення відповідно до ст. 101 НК РФ.
Пунктами 3 та 4 ст. 81 НК РФ встановлено, що якщо уточнена податкова декларація подається до податкового органу після закінчення строку подання податкової декларації, але до закінчення терміну сплати податку, то платник податку звільняється від відповідальності, якщо уточнена податкова декларація була подана до моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом факту невідображення або неповноти відображення відомостей до податкової декларації, а також помилок, що призводять до заниження належної до сплати суми податку, або про призначення виїзної податкової перевірки. Якщо уточнена податкова декларація подається до податкового органу після закінчення строку подання податкової декларації та строку сплати податку, то платник податку звільняється від відповідальності у разі подання уточненої податкової декларації до моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом невідображення або неповноти відображення відомостей до податкової декларації, а також помилок, що призводять до заниження належної до сплати суми податку, або про призначення виїзної податкової перевірки з цього податку за даний період, за умови, що для подання уточненої податкової декларації він сплатив відсутню суму податку та відповідні їй пені.
2. Згідно з п. 2 ст. 176 НК РФ після закінчення перевірки податковий орган зобов'язаний прийняти рішення про відшкодування відповідних сум, якщо при проведенні камеральної податкової перевірки не були виявлені порушення законодавства про податки і збори.
При наявності у платника податків недоїмки по ПДВ, іншим федеральним податках, заборгованості за відповідними пенями і (або) штрафів, які підлягають сплаті або стягнення у випадках, передбачених Кодексом, податковим органом проводиться самостійно залік суми податку, що підлягає відшкодуванню, в рахунок погашення зазначеної недоїмки та заборгованості пені та (або) штрафів відповідно до п. 4 ст. 176 і ст. 78 НК РФ.
Рішення про заліку (повернення) суми ПДВ приймається податковим органом одночасно з винесенням рішення про відшкодування суми податку повністю або частково (п. 7 ст. 176 НК РФ).
У разі якщо сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню, перевищує суму недоїмки по ПДВ, іншим федеральним податках, заборгованості за відповідними пенями і (або) штрафів, які підлягають сплаті або стягнення у випадках, передбачених Кодексом, сума, що залишилася ПДВ повертається в установленому порядку за заявою платника податку.