ЗМІСТ
1. Принципи побудови фінансової звітності
Список використаних джерел
1. ПРИНЦИПИ ПОБУДОВИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Актуальною проблемою розвитку бухгалтерського обліку є його зближення зі світовою практикою як необхідна умова входження в міжнародні ринки капіталу для зниження витрат на залучення інвестицій, інтеграції у світову економіку.
У результаті глобалізації міжнародних господарських зв'язків виникла необхідність в узгодженні національних систем бухгалтерського обліку. З'явилася велика кількість транснаціональних корпорацій, які мають відділення в різних країнах світу, які потребують уніфікації обліку для консолідації фінансових звітів.
Вся інформація, необхідна для фінансового менеджера, може бути розділена на чотири групи показників.
Перша група характеризує загальноекономічне становище країни. Ці показники необхідні для прогнозування зовнішніх умов, в яких доводиться працювати фірму: обсяг доходів бюджету, обсяг видатків бюджету, дефіцит бюджету, обсяг емісії грошей, грошові доходи населення, вклади населення в банках, рівень інфляції, облікова ставка Центрального банку. Джерела - дані державної статистики, нормативні документи Центрального банку і Міністерства фінансів РФ, періодичні видання (журнали "Ринок цінних паперів", "Фінанси", "Гроші та кредит", тижневики "Комерсант", "Експерт" та інші, інформація, розміщена в Інтернет.
Друга група характеризує становище галузі. Ці показники необхідні для оперативної фінансової діяльності, для аналізу діяльності конкурентів: індекс цін на продукцію, ставка оподаткування прибутку, загальна вартість активів (у тому числі оборотних), загальна сума використовуваного капіталу (в тому числі власного), обсяг реалізованої продукції. Джерела - публікації в спеціальних виданнях, платні бізнес-довідки тощо, інформація, розміщена в Інтернет.
Третя група характеризує кон'юнктуру фінансового ринку. Ці показники необхідні для прийняття рішень по інвестиційним проектам, короткострокових фінансових операціях і т.д.: котирування основних цінних паперів (акції, облігації) на ринку, ціни та обсяги угод по основних видах цінних паперів, зведений індекс динаміки цін на фондовому ринку, депозитні і кредитні ставки комерційних банків, офіційні курси окремих валют. Джерела - публікації комерційних видань, інформація, розміщена в Інтернет.
Четверта група показників формується за даними управлінського та бухгалтерського обліку (фінансових звітів) [2, с.628].
Фінансова звітність - це сукупність форм, складених на основі документально обгрунтованих показників фінансового обліку. Саме ці показники і формуються у фінансові звіти.
Призначення фінансових звітів - надання користувачам об'єктивної та достовірної інформації про фінансовий стан підприємства для прийняття рішень.
Це основа інформаційної бази фінансового менеджменту. На її основі проводиться аналіз, прогнозування, планування і прийняття рішень в усіх напрямках фінансової діяльності.
Менеджерам необхідні показники всіх чотирьох груп (показники четвертої групи у вигляді звітів).
Звіти потрібні і іншим користувачам:
- Акціонерам або прямим власникам, які хочуть знати, яке фінансове становище фірми;
- Кредиторам з тієї ж причини;
- Податковим службам, аудиторам, профспілкам і т.д.
Міжнародною практикою передбачені наступні форми фінансової звітності:
- Балансовий звіт;
- Звіт про прибутки і збитки (звіт про доходи);
- Звіт про нерозподіленого прибутку;
- Звіт про джерела фондів та їх використання;
- Примітки до фінансових звітів;
- Висновок аудитора.
У країнах з розвиненою ринковою економікою регулювання бухгалтерського обліку здійснюється за допомогою так званих облікових стандартів, під якими зазвичай розуміють правила підготовки фінансової звітності. У зв'язку з цим постає питання про вивчення міжнародних стандартів, правильності їх розуміння та розгляду.
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку являють собою сукупність положень, розроблених Комітетом міжнародних бухгалтерських стандартів (IASC), членами якого є бухгалтери більше 80 країн. Мета розробки та впровадження міжнародних стандартів у всьому світі - гармонізація законодавства, поліпшення стандартів бухгалтерського обліку та порядку складання фінансової звітності. Так, Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP) - Загальноприйняті облікові принципи США - визначають об'єм, тип і спосіб підготовки інформації в бухгалтерському обліку. Стандарти встановлюють, що прийнятно чи неприйнятно в практиці обліку і звітності. Фінансова звітність, що відповідає обліковими стандартами, вважається надійною [9, с.197].
Щоб фінансова звітність російських підприємств задовольняла вимогам перерахованих вище користувачів не тільки всередині країни, але і на міжнародному рівні, вона повинна відповідати принципам ведення обліку в економічно розвинених країнах, погодженим з вимогами міжнародних бухгалтерських стандартів, а також ряду концептуальних принципів, визначених вимогами до інформації бухгалтерського обліку та його роллю як функції управління.
Фундаментальні принципи бухгалтерського обліку подібні у багатьох країнах, тому вони знайшли відображення у Міжнародних стандартах обліку та звітності, які розробляються з метою уніфікації національних систем веління бухгалтерського обліку в різних країнах.
Загальноприйняті стандарти бухгалтерського обліку дозволяють уникнути суб'єктивності в оцінках господарських операцій, неправильної оцінки господарських операцій, неточностей та двозначностей у оцінці, а також забезпечують можливість зіставлення фінансової звітності різних підприємств і фінансової звітності підприємства різних періодів.
Фінансова звітність має міжнародне походження. Багато народів внесли свої ідеї в практичні методи, які привели до створення і розвитку теоретичних основ бухгалтерського обліку. Винахід книгодрукування в Німеччині Гуттенбургом дозволило вперше францисканському ченцю Л. Пачоллі описати бухгалтерський облік за системою подвійного запису - головного прийому методу бухгалтерського обліку.
З розширенням торгових відносин країн слідом за бізнесом бухгалтерський облік перемістився до Голландії, Англії і потім у США. У цьому русі бухгалтерський облік перетворився в самостійний напрям, обумовлений в середовищі ринкових відносин мовою бізнесу.
З плином часу під впливом різних економічних умов викристалізувалися національні бухгалтерські школи. В даний час є американський, британський, німецький види бухгалтерського обліку, що втілили все розмаїття економічних відносин цих країн. У результаті мова бізнесу став складатися з безлічі діалектів.
Крім суто організаційних відмінностей національні системи бухгалтерського обліку в розвинених капіталістичних країнах мають ряд специфічних рис, зумовлених такими чинниками, як:
- Соціально-економічні особливості окремих країн, в тому числі спосіб виробництва, рівень централізації в управлінні економікою, характер розвитку ринків капіталу, темпи і рівень економічного розвитку, рівень інфляції, розміри, організаційна структура, рівень спеціалізації підприємств, складність управлінського процесу;
- Історично сформовані політичні відносини з іншими країнами;
- Відмінності в законодавчих системах;
- Загальний рівень освіти в країні та ін
У світовій економіці прийнято три моделі бухгалтерського обліку, що відповідають національним особливостям економік різних країн.
Британо-американська модель обліку поширена в Австралії, Великобританії, Венесуелі, Гонконзі, Ізраїлі, Ірландії, Ісландії, Індії, Канаді, Мексиці, Нідерландах, Новій Зеландії, Панамі, Сінгапурі, США, центральноамериканських країнах, ПАР, на Кіпрі, Філіппінах і в інших країнах.
Для цієї моделі характерні:
- Регламентація обліку громадськими організаціями;
- Розвинені фінансові основи обліку - орієнтація обліку на інформаційні запити інвесторів і кредиторів, наявність активного ринку цінних паперів, що дозволяє вкладати і множити вільні кошти, високий рівень загальної та професійної бухгалтерської освіти.
Континентальна модель обліку використовується в Австрії, Алжирі, Бельгії, Греції, Данії, Єгипті, Іспанії, Італії, Люксембурзі, Марокко, Норвегії, Португалії, Франції, ФРН, Швейцарії, Швеції, Японії, африканських франкомовних країнах та ін [6, с. 40].
Тут існує сильна залежність розвитку економіки від банківської системи та держави. Відмінні ознаки моделі:
- Тісні виробничі зв'язки бізнесу з банками (банки - основні кредитори);
- Законодавче регулювання, детальний юридичний регламент обліку і звітності;
- Орієнтація обліку і звітності на інтереси державного управління, вимоги уряду щодо оподаткування;
- Розвинене макроекономічне планування.
Південно-американська модель обліку. Цієї моделі дотримуються Аргентина, Болівія, Бразилія, Перу, Чилі, Еквадор та інші країни з нестійкою економікою.
Характерні риси дайной моделі обліку:
- Перманентна коригування облікових даних на темпи інфляції внаслідок високого і динамічного рівня інфляції;
- Регламентують жорсткі вимоги держави з обліку і контролю доходів фірм і населення, фіскальна спрямованість;
- Уніфіковані методики ведення обліку на основі жорстко детермінованої політики.
Цікавий юридичний підхід до бухгалтерського обліку в різних групах країн. Так. в Аргентині, Франції та ФРН основні принципи обліку безпосередньо і дуже детально визначено законодавчими актами, і вся бухгалтерська практика ведеться в суворій відповідності до законів (їх більше трьох тисяч, і вони вимагають неухильного виконання).
У США і Великобританії система обліку будується за принципом: «можна все, що не заборонено законом». Тут правила регулювання обліку та звітності визначають професійні економісти, які не без підстав вважають, що строгі юридичні рамки облікових принципів роблять бухгалтерський облік менш гнучким і оперативним, що заважає в кінцевому рахунку швидкому розвитку економіки цих країн [6, с.43].
В останні роки в західних країнах значно активізувалася робота з уніфікації стандартів бухгалтерського обліку. Це пояснюється посиленням інтернаціоналізму господарських зв'язків і фінансових ринків, розширенням масштабів діяльності транснаціональних корпорацій, необхідністю розширення ділового партнерства для підприємств різних країн і зниження матеріальних витрат для такого спілкування.
При побудові фінансової звітності за міжнародними стандартами на конкретному підприємстві перш за все слід відповісти на питання: чим регламентована звітність підприємства?
Якщо підприємство є самостійним, то його звітність за складом (баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про рух грошових коштів і т.д.) та утримання визначається прийнятою в країні концепцією національних стандартів обліку.
Якщо підприємство є дочірньою компанією або філією транснаціональної корпорації і його звітність повинна входити до складу консолідованої звітності цієї корпорації, то існує система внутрішньофірмових стандартів та правил обліку. Зазвичай вони сформульовані в наступних документах:
- Operating policy (OP) - обліково-господарська політика;
- Procedure manual (РМ) - процедури обліку господарських операцій;
- Account definitions (AD) - опис плану рахунків;
- Instruction for entries (IE) - інструкція, де для кожного рахунку визначаються відображаються у ньому операції;
- Standard balance sheet (BS) - формат та опис балансового звіту;
- Standard profit & loss (P & L) - формат та опис звіту про прибутки та збитки.
Система рахунків (OP, РМ) розроблявся в рамках національного плану рахунків, але як базова для всіх локальних підрозділів, тому може містити й надлишкові для вашого підрозділу рахунку.
Фінансова звітність (BS, P & L) визначається безпосередньо через позиції внутрішньофірмового плану рахунків. Формат звітності (рівень деталізації рядків) - прерогатива підприємства.
Слід зауважити, що ОР і РМ не є жорсткими документами і містять альтернативні рішення, пропоновані на розсуд фінансового керівництва та бухгалтера конкретного підприємства або філії [11, с.89].
Наступна група концептуальних принципів визначає вимоги до показників, що становить економічний зміст фінансової звітності. Вони формулюються виходячи із сукупності базових понять, що використовуються в бухгалтерській практиці, і регламентуються відповідно до теоретичної базою бухгалтерського обліку.
Ця група принципів визначається методологією бухгалтерського обліку.
Принцип подвійного запису, відповідно до якого будуються відображення і взаємозв'язок як первинних, так і всіх наступних стадій узагальнення інформації при формуванні статей балансу та інших форм звітності.
Сутність і причини виникнення принципу подвійного запису полягають в адекватному відображенні об'єктивно існуючої економічної подвійності кожної господарської операції. Характер цієї подвійності полягає в специфіці, властивою процесів виробництва, обігу, розподілу та споживання.
Форми прояву подвійності в кожному з цих процесів різні, але зміст проблеми, її характер залишаються загальними, оскільки самі господарські операції в товарно-грошовому господарстві за своєю економічною природою двоїсті. Двоїстість в економічних процесах - причина, подвійність при відображенні операцій у бухгалтерському обліку - наслідок.
Відповідно до основних положень теорії обліку техніка подвійного запису полягає в тому, що кожна господарська операція реєструється в рівній сумі в дебеті одного і кредиті іншого рахунку або навпаки (проста рахункова формула). Можливий варіант, коли один рахунок дебетується, а два (або більш) інших рахунки кредитуються або один рахунок кредитується, а два (або більш) інших рахунки дебетуються зі збереженням рівності сум у кожного запису (складна лічильна формула).
Але розрахунки та утворення бухгалтерської інформації всередині підприємства (управлінський облік) не повинні обов'язково використовувати подвійну запис - інформація може групуватися і відображатися у звітності в кількісних і вартісних показниках. Використання Головної книги тут не обов'язково, хоча і допустимо. Що істотно і поки не знайшло широкого розповсюдження, так це підготовка спеціальних звітів бухгалтерії для певних потреб менеджера - оцінка рентабельності, використання трудових і матеріальних ресурсів, коливання собівартості і т.д.
Принцип періодичності, що визначає і закріплює тимчасові періоди в господарській діяльності підприємства для регулярного складання та надання користувачам фінансової звітності. Дія цього принципу поширюється на опис кожної ділової господарської операції і в цьому зв'язку дозволяє мати чітку відповідність - в якій мірі відноситься до певного звітного періоду кожна з набору скоєних господарська операція.
Принцип грошової оцінки, що обумовлює регламент використання вартісного вимірника як універсального загального вимірника господарських операцій та статей фінансової звітності. У «ринковому» обліку можуть бути використані такі прийоми і способи оцінки показників фінансової звітності:
- За фактичною собівартістю, тобто за сумою, еквівалентною первісної вартості коштів, сплачених, нарахованих або отриманих при придбанні або виробництві цих коштів, або при обліку зобов'язань;
- За поточною відновною вартістю, тобто еквівалентній сумі коштів, яка повинна бути сплачена в разі необхідності заміни діючих засобів;
- За поточною ринковою вартістю, тобто шукана сума коштів може бути отримана як результат продажу засобів на ринку або при настанні строку їх ліквідності;
- За чистою вартістю реалізації, тобто на основі розрахунку, при якому з суми коштів, отриманих при реалізації відповідної статті, відраховуються витрати по реалізації,
- За поточною вартістю, ті за дисконтованою вартістю майбутніх грошових потоків, наприклад при оцінці довгострокових активів, зобов'язань та інших операцій [3, с.267].
Комплексний характер використання інформації фінансовим менеджером дозволяє йому ефективно управляти грошовим оборотом, використовуючи різні форми вартісної оцінки коштів, що у відтворювальному процесі. Так, в практиці російського фінансового менеджменту широко використовуються такі форми вартісної оцінки для основних засобів - первісна або інвентарна, відновлювальна або приведена, залишкова, ринкова чи оціночна і ліквідаційна. Фінансові вкладення у вигляді інвестиції в цінні папери, статутні капітали інших підприємств та надані позики (довгострокові вкладення) оцінюються за рівнем прибутковості і ліквідності з урахуванням рівня фінансового ризику, викликаного проведенням спекулятивних операцій на біржовому та позабіржовому ринках, а також інфляцією. Капітальні вкладення - у вигляді довгострокових витрат на будівельно-монтажні роботи, придбання машин, обладнання, інвентарю, відображаються у звітності за сумою фактичних витрат. Акції і паї, за якими інвестор має право на дивіденди, відображаються в балансі по повній купівельної вартості, а непогашена різниця враховується в пасиві балансу за статтею кредиторів. Запаси товарно-матеріальних цінностей оцінюються за поточними цінами (ЛІФО), за фактичними цінами закупівлі (ФІФО), за середніми фактичними цінами закупівлі (середньозважені ціни), готова продукція - за фактичною виробничою собівартістю, незавершене виробництво - за прямими статтями витрат і т.д . Фінансові результати, пов'язані з реалізацією товарів і безготівковими розрахунками, можуть бути отримані у відповідності з використанням широкого спектру форм розрахунків.
Особливу важливість має питання «перетворення валют» для побудови консолідованого звіту, який полягає в перетворенні побудованої в рублях фінансової звітності в одну з «твердих» валют звіту материнської компанії. Цей процес знайшов відображення у стандарті FASB Statement № 52 «Foreign Currency Translation» («Перетворення валют») Окремі питання відображені в стандартах FASB Statement № 95 «Statement of Cash FIows» («Звіт про рух грошових коштів»), FASB Statement № 109 «Accounting for Income Taxes» («Облік податку на прибуток»), FASВ - Financial Accounting Standards Board (Рада з розробки бухгалтерських облікових документів) - основна організація в США, регулююча і встановлює бухгалтерські стандарти
Найбільш часто в практиці західних компанії для перерахунку фінансової звітності використовуються два методи перетворення в іноземних валютах
Перший метод, який отримав назву модифікованого методу поточного курсу, рекомендує перераховувати баланс компанії за курсом, що діє на кінець звітного періоду, а звіт про фінансові результати (звіт про прибутки і збитки) - за середньорічним курсом (FASB 52 № 12). Слід зазначити, що при використанні цього методу власний капітал (акціонерний капітал, фонди, нерозподілений прибуток) перераховується методом балансової ув'язки, ті не за офіційними, а зі спеціальних обмінних курсів.
Другий метод, який базується на початкових (історичних) курсах, рекомендує здійснювати перетворення наступним способом:
- Матеріально-виробничі запаси і собівартість реалізованої продукції перераховуються за курсами, що діяли на дату покупки;
- Основні засоби та нарахована амортизація перераховуються за курсами, що діяли на дату покупки;
- Інші балансові статті перераховуються за курсом на кінець звітного періоду;
- Реалізація продукції, а також витрати, здійснювані рівномірно протягом року (наприклад, витрати па реалізацію та адміністративні витрати), перераховуються за середньорічним курсом;
- Власний каптал зазвичай перераховується за спеціальними методиками окремо по кожній складової частини;
- Для забезпечення балансового рівності вводиться спеціальна стаття «накопичені різниці» (зазвичай «Доходи або втрати від змін валютного курсу»).
Після проведення розрахунків рівність у валюті балансу порушується, оскільки різні статті переводяться з різних курсів.
Просте рішення по ув'язці - взяти значення P & L у валюті, поставити його в баланс і провести реформацію балансу шляхом віднесення різниці на спеціальну статтю курсових різниць за валютними перетворенням.
Більш тонкий метод ув'язки полягає в аналізі величин курсових різниць за валютними перетворенням безпосередньо для кожного розділу обліку. Цей метод вимагає досить глибокого аналізу первинних операцій і використання спеціального механізму формування валютних значенні по кожній зі статей звіту. У цьому випадку у звітності з'являється кілька додаткових статей, які відображають складові величини курсових різниць за валютними перетворенням.
Принцип відповідності (обумовленості погодження) при реєстрації господарських операцій та формування статей фінансової звітності. Суть цього принципу полягає в тому, що при визначенні та оцінці найважливіших елементів фінансової звітності (доходів, витрат, активів, зобов'язань, прибутку, збитків) слід використовувати методи, застосування яких обумовлено облікової політикою підприємства.
До питань облікової політики, що визначає фінансовий результат діяльності підприємства, в першу чергу відносяться:
- Вибір способу нарахування амортизації основних засобів;
- Вибір методу оцінки матеріалів, відпущених і витрачених на виробництво продукції, робіт і послуг,
- Визначення способу нарахування зносу по малоцінних та швидкозношуваних предметів при їх відпуску в експлуатацію,
- Порядок віднесення на собівартість реалізованої продукції, що включає окремі види витрат (шляхом безпосереднього їхнього списання на собівартість у міру здійснення витрат або за допомогою попереднього утворення резервів майбутніх витрат і платежів);
- Склад витрат, що відносяться безпосередньо на собівартість конкретного виду продукції,
- Склад непрямих (накладних) витрат і спосіб їхнього розподілу.
Ці відмінності стосуються не тільки країн, але підприємств у межах конкретної країни. Наприклад, в умовах ринкової економіки важливо, щоб реєстрація витрат підприємства була пов'язана з відображенням доходів, причому в кожному звітному періоді в обліку повинні відображатися тільки ті витрати, які зумовили отримання доходу саме в даному періоді. Таким чином, цей принцип регулює вибір періоду для відображення у фінансовій звітності господарських операцій за окремими видами витрат, стверджує незмінність узгодження і обумовленість зв'язку операції доходу і витрати.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Баранов В.В., Іванов І.В. Фінансовий менеджмент: Вартісний підхід. Москва.: Омега-Л, 2008. - 406 с.
2. Бланк І.А. Основи фінансового менеджменту. Київ.: Ельга, Ніка-Центр, 2007. - 1248 с.
3. Дранко О.І. Фінансовий менеджмент: Технології управління фінансами підприємства. Москва.: Юніті, 2004. - 351 с.
4. Ковальов В.В. Введення у фінансовий менеджмент. Москва.: Фінанси і статистика, 2007. - 768 с.
5. Ковальов В.В. Фінансовий менеджмент. Теорія і практика. Москва.: Проспект, 2009. - 1024 с.
6. Лобанов А.А. Енциклопедія фінансового ризик-менеджменту. Москва.: Альпіна Бізнес Букс, 2009. - 878 с.
7. Нікуліна М.М., Березіна С.В. Фінансовий менеджмент страхової організації. Москва.: Юніті, 2008. - 431 с.
8. Самсонов Н.Ф., Баранникова Н.П., Володін А.А. Фінансовий менеджмент. Москва.: Юніті, 2002. - 495 с.
9. Сироткін С.А., Кельчевская Н.Р. Фінансовий менеджмент на підприємстві. Москва.: Юніті, 2009. - 351 с.
10. Ткачук М.І., Кірєєва Є.Ф. Основи фінансового менеджменту. Мінськ.: Книжковий будинок, Екоперспектіва, 2005. - 416 с.
11. Етрілл П. Фінансовий менеджмент для нефахівців. Санкт-Петербург.: Пітер, 2007. - 608 с.
1. Принципи побудови фінансової звітності
Список використаних джерел
1. ПРИНЦИПИ ПОБУДОВИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Актуальною проблемою розвитку бухгалтерського обліку є його зближення зі світовою практикою як необхідна умова входження в міжнародні ринки капіталу для зниження витрат на залучення інвестицій, інтеграції у світову економіку.
У результаті глобалізації міжнародних господарських зв'язків виникла необхідність в узгодженні національних систем бухгалтерського обліку. З'явилася велика кількість транснаціональних корпорацій, які мають відділення в різних країнах світу, які потребують уніфікації обліку для консолідації фінансових звітів.
Вся інформація, необхідна для фінансового менеджера, може бути розділена на чотири групи показників.
Перша група характеризує загальноекономічне становище країни. Ці показники необхідні для прогнозування зовнішніх умов, в яких доводиться працювати фірму: обсяг доходів бюджету, обсяг видатків бюджету, дефіцит бюджету, обсяг емісії грошей, грошові доходи населення, вклади населення в банках, рівень інфляції, облікова ставка Центрального банку. Джерела - дані державної статистики, нормативні документи Центрального банку і Міністерства фінансів РФ, періодичні видання (журнали "Ринок цінних паперів", "Фінанси", "Гроші та кредит", тижневики "Комерсант", "Експерт" та інші, інформація, розміщена в Інтернет.
Друга група характеризує становище галузі. Ці показники необхідні для оперативної фінансової діяльності, для аналізу діяльності конкурентів: індекс цін на продукцію, ставка оподаткування прибутку, загальна вартість активів (у тому числі оборотних), загальна сума використовуваного капіталу (в тому числі власного), обсяг реалізованої продукції. Джерела - публікації в спеціальних виданнях, платні бізнес-довідки тощо, інформація, розміщена в Інтернет.
Третя група характеризує кон'юнктуру фінансового ринку. Ці показники необхідні для прийняття рішень по інвестиційним проектам, короткострокових фінансових операціях і т.д.: котирування основних цінних паперів (акції, облігації) на ринку, ціни та обсяги угод по основних видах цінних паперів, зведений індекс динаміки цін на фондовому ринку, депозитні і кредитні ставки комерційних банків, офіційні курси окремих валют. Джерела - публікації комерційних видань, інформація, розміщена в Інтернет.
Четверта група показників формується за даними управлінського та бухгалтерського обліку (фінансових звітів) [2, с.628].
Фінансова звітність - це сукупність форм, складених на основі документально обгрунтованих показників фінансового обліку. Саме ці показники і формуються у фінансові звіти.
Призначення фінансових звітів - надання користувачам об'єктивної та достовірної інформації про фінансовий стан підприємства для прийняття рішень.
Це основа інформаційної бази фінансового менеджменту. На її основі проводиться аналіз, прогнозування, планування і прийняття рішень в усіх напрямках фінансової діяльності.
Менеджерам необхідні показники всіх чотирьох груп (показники четвертої групи у вигляді звітів).
Звіти потрібні і іншим користувачам:
- Акціонерам або прямим власникам, які хочуть знати, яке фінансове становище фірми;
- Кредиторам з тієї ж причини;
- Податковим службам, аудиторам, профспілкам і т.д.
Міжнародною практикою передбачені наступні форми фінансової звітності:
- Балансовий звіт;
- Звіт про прибутки і збитки (звіт про доходи);
- Звіт про нерозподіленого прибутку;
- Звіт про джерела фондів та їх використання;
- Примітки до фінансових звітів;
- Висновок аудитора.
У країнах з розвиненою ринковою економікою регулювання бухгалтерського обліку здійснюється за допомогою так званих облікових стандартів, під якими зазвичай розуміють правила підготовки фінансової звітності. У зв'язку з цим постає питання про вивчення міжнародних стандартів, правильності їх розуміння та розгляду.
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку являють собою сукупність положень, розроблених Комітетом міжнародних бухгалтерських стандартів (IASC), членами якого є бухгалтери більше 80 країн. Мета розробки та впровадження міжнародних стандартів у всьому світі - гармонізація законодавства, поліпшення стандартів бухгалтерського обліку та порядку складання фінансової звітності. Так, Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP) - Загальноприйняті облікові принципи США - визначають об'єм, тип і спосіб підготовки інформації в бухгалтерському обліку. Стандарти встановлюють, що прийнятно чи неприйнятно в практиці обліку і звітності. Фінансова звітність, що відповідає обліковими стандартами, вважається надійною [9, с.197].
Щоб фінансова звітність російських підприємств задовольняла вимогам перерахованих вище користувачів не тільки всередині країни, але і на міжнародному рівні, вона повинна відповідати принципам ведення обліку в економічно розвинених країнах, погодженим з вимогами міжнародних бухгалтерських стандартів, а також ряду концептуальних принципів, визначених вимогами до інформації бухгалтерського обліку та його роллю як функції управління.
Фундаментальні принципи бухгалтерського обліку подібні у багатьох країнах, тому вони знайшли відображення у Міжнародних стандартах обліку та звітності, які розробляються з метою уніфікації національних систем веління бухгалтерського обліку в різних країнах.
Загальноприйняті стандарти бухгалтерського обліку дозволяють уникнути суб'єктивності в оцінках господарських операцій, неправильної оцінки господарських операцій, неточностей та двозначностей у оцінці, а також забезпечують можливість зіставлення фінансової звітності різних підприємств і фінансової звітності підприємства різних періодів.
Фінансова звітність має міжнародне походження. Багато народів внесли свої ідеї в практичні методи, які привели до створення і розвитку теоретичних основ бухгалтерського обліку. Винахід книгодрукування в Німеччині Гуттенбургом дозволило вперше францисканському ченцю Л. Пачоллі описати бухгалтерський облік за системою подвійного запису - головного прийому методу бухгалтерського обліку.
З розширенням торгових відносин країн слідом за бізнесом бухгалтерський облік перемістився до Голландії, Англії і потім у США. У цьому русі бухгалтерський облік перетворився в самостійний напрям, обумовлений в середовищі ринкових відносин мовою бізнесу.
З плином часу під впливом різних економічних умов викристалізувалися національні бухгалтерські школи. В даний час є американський, британський, німецький види бухгалтерського обліку, що втілили все розмаїття економічних відносин цих країн. У результаті мова бізнесу став складатися з безлічі діалектів.
Крім суто організаційних відмінностей національні системи бухгалтерського обліку в розвинених капіталістичних країнах мають ряд специфічних рис, зумовлених такими чинниками, як:
- Соціально-економічні особливості окремих країн, в тому числі спосіб виробництва, рівень централізації в управлінні економікою, характер розвитку ринків капіталу, темпи і рівень економічного розвитку, рівень інфляції, розміри, організаційна структура, рівень спеціалізації підприємств, складність управлінського процесу;
- Історично сформовані політичні відносини з іншими країнами;
- Відмінності в законодавчих системах;
- Загальний рівень освіти в країні та ін
У світовій економіці прийнято три моделі бухгалтерського обліку, що відповідають національним особливостям економік різних країн.
Британо-американська модель обліку поширена в Австралії, Великобританії, Венесуелі, Гонконзі, Ізраїлі, Ірландії, Ісландії, Індії, Канаді, Мексиці, Нідерландах, Новій Зеландії, Панамі, Сінгапурі, США, центральноамериканських країнах, ПАР, на Кіпрі, Філіппінах і в інших країнах.
Для цієї моделі характерні:
- Регламентація обліку громадськими організаціями;
- Розвинені фінансові основи обліку - орієнтація обліку на інформаційні запити інвесторів і кредиторів, наявність активного ринку цінних паперів, що дозволяє вкладати і множити вільні кошти, високий рівень загальної та професійної бухгалтерської освіти.
Континентальна модель обліку використовується в Австрії, Алжирі, Бельгії, Греції, Данії, Єгипті, Іспанії, Італії, Люксембурзі, Марокко, Норвегії, Португалії, Франції, ФРН, Швейцарії, Швеції, Японії, африканських франкомовних країнах та ін [6, с. 40].
Тут існує сильна залежність розвитку економіки від банківської системи та держави. Відмінні ознаки моделі:
- Тісні виробничі зв'язки бізнесу з банками (банки - основні кредитори);
- Законодавче регулювання, детальний юридичний регламент обліку і звітності;
- Орієнтація обліку і звітності на інтереси державного управління, вимоги уряду щодо оподаткування;
- Розвинене макроекономічне планування.
Південно-американська модель обліку. Цієї моделі дотримуються Аргентина, Болівія, Бразилія, Перу, Чилі, Еквадор та інші країни з нестійкою економікою.
Характерні риси дайной моделі обліку:
- Перманентна коригування облікових даних на темпи інфляції внаслідок високого і динамічного рівня інфляції;
- Регламентують жорсткі вимоги держави з обліку і контролю доходів фірм і населення, фіскальна спрямованість;
- Уніфіковані методики ведення обліку на основі жорстко детермінованої політики.
Цікавий юридичний підхід до бухгалтерського обліку в різних групах країн. Так. в Аргентині, Франції та ФРН основні принципи обліку безпосередньо і дуже детально визначено законодавчими актами, і вся бухгалтерська практика ведеться в суворій відповідності до законів (їх більше трьох тисяч, і вони вимагають неухильного виконання).
У США і Великобританії система обліку будується за принципом: «можна все, що не заборонено законом». Тут правила регулювання обліку та звітності визначають професійні економісти, які не без підстав вважають, що строгі юридичні рамки облікових принципів роблять бухгалтерський облік менш гнучким і оперативним, що заважає в кінцевому рахунку швидкому розвитку економіки цих країн [6, с.43].
В останні роки в західних країнах значно активізувалася робота з уніфікації стандартів бухгалтерського обліку. Це пояснюється посиленням інтернаціоналізму господарських зв'язків і фінансових ринків, розширенням масштабів діяльності транснаціональних корпорацій, необхідністю розширення ділового партнерства для підприємств різних країн і зниження матеріальних витрат для такого спілкування.
При побудові фінансової звітності за міжнародними стандартами на конкретному підприємстві перш за все слід відповісти на питання: чим регламентована звітність підприємства?
Якщо підприємство є самостійним, то його звітність за складом (баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про рух грошових коштів і т.д.) та утримання визначається прийнятою в країні концепцією національних стандартів обліку.
Якщо підприємство є дочірньою компанією або філією транснаціональної корпорації і його звітність повинна входити до складу консолідованої звітності цієї корпорації, то існує система внутрішньофірмових стандартів та правил обліку. Зазвичай вони сформульовані в наступних документах:
- Operating policy (OP) - обліково-господарська політика;
- Procedure manual (РМ) - процедури обліку господарських операцій;
- Account definitions (AD) - опис плану рахунків;
- Instruction for entries (IE) - інструкція, де для кожного рахунку визначаються відображаються у ньому операції;
- Standard balance sheet (BS) - формат та опис балансового звіту;
- Standard profit & loss (P & L) - формат та опис звіту про прибутки та збитки.
Система рахунків (OP, РМ) розроблявся в рамках національного плану рахунків, але як базова для всіх локальних підрозділів, тому може містити й надлишкові для вашого підрозділу рахунку.
Фінансова звітність (BS, P & L) визначається безпосередньо через позиції внутрішньофірмового плану рахунків. Формат звітності (рівень деталізації рядків) - прерогатива підприємства.
Слід зауважити, що ОР і РМ не є жорсткими документами і містять альтернативні рішення, пропоновані на розсуд фінансового керівництва та бухгалтера конкретного підприємства або філії [11, с.89].
Наступна група концептуальних принципів визначає вимоги до показників, що становить економічний зміст фінансової звітності. Вони формулюються виходячи із сукупності базових понять, що використовуються в бухгалтерській практиці, і регламентуються відповідно до теоретичної базою бухгалтерського обліку.
Ця група принципів визначається методологією бухгалтерського обліку.
Принцип подвійного запису, відповідно до якого будуються відображення і взаємозв'язок як первинних, так і всіх наступних стадій узагальнення інформації при формуванні статей балансу та інших форм звітності.
Сутність і причини виникнення принципу подвійного запису полягають в адекватному відображенні об'єктивно існуючої економічної подвійності кожної господарської операції. Характер цієї подвійності полягає в специфіці, властивою процесів виробництва, обігу, розподілу та споживання.
Форми прояву подвійності в кожному з цих процесів різні, але зміст проблеми, її характер залишаються загальними, оскільки самі господарські операції в товарно-грошовому господарстві за своєю економічною природою двоїсті. Двоїстість в економічних процесах - причина, подвійність при відображенні операцій у бухгалтерському обліку - наслідок.
Відповідно до основних положень теорії обліку техніка подвійного запису полягає в тому, що кожна господарська операція реєструється в рівній сумі в дебеті одного і кредиті іншого рахунку або навпаки (проста рахункова формула). Можливий варіант, коли один рахунок дебетується, а два (або більш) інших рахунки кредитуються або один рахунок кредитується, а два (або більш) інших рахунки дебетуються зі збереженням рівності сум у кожного запису (складна лічильна формула).
Але розрахунки та утворення бухгалтерської інформації всередині підприємства (управлінський облік) не повинні обов'язково використовувати подвійну запис - інформація може групуватися і відображатися у звітності в кількісних і вартісних показниках. Використання Головної книги тут не обов'язково, хоча і допустимо. Що істотно і поки не знайшло широкого розповсюдження, так це підготовка спеціальних звітів бухгалтерії для певних потреб менеджера - оцінка рентабельності, використання трудових і матеріальних ресурсів, коливання собівартості і т.д.
Принцип періодичності, що визначає і закріплює тимчасові періоди в господарській діяльності підприємства для регулярного складання та надання користувачам фінансової звітності. Дія цього принципу поширюється на опис кожної ділової господарської операції і в цьому зв'язку дозволяє мати чітку відповідність - в якій мірі відноситься до певного звітного періоду кожна з набору скоєних господарська операція.
Принцип грошової оцінки, що обумовлює регламент використання вартісного вимірника як універсального загального вимірника господарських операцій та статей фінансової звітності. У «ринковому» обліку можуть бути використані такі прийоми і способи оцінки показників фінансової звітності:
- За фактичною собівартістю, тобто за сумою, еквівалентною первісної вартості коштів, сплачених, нарахованих або отриманих при придбанні або виробництві цих коштів, або при обліку зобов'язань;
- За поточною відновною вартістю, тобто еквівалентній сумі коштів, яка повинна бути сплачена в разі необхідності заміни діючих засобів;
- За поточною ринковою вартістю, тобто шукана сума коштів може бути отримана як результат продажу засобів на ринку або при настанні строку їх ліквідності;
- За чистою вартістю реалізації, тобто на основі розрахунку, при якому з суми коштів, отриманих при реалізації відповідної статті, відраховуються витрати по реалізації,
- За поточною вартістю, ті за дисконтованою вартістю майбутніх грошових потоків, наприклад при оцінці довгострокових активів, зобов'язань та інших операцій [3, с.267].
Комплексний характер використання інформації фінансовим менеджером дозволяє йому ефективно управляти грошовим оборотом, використовуючи різні форми вартісної оцінки коштів, що у відтворювальному процесі. Так, в практиці російського фінансового менеджменту широко використовуються такі форми вартісної оцінки для основних засобів - первісна або інвентарна, відновлювальна або приведена, залишкова, ринкова чи оціночна і ліквідаційна. Фінансові вкладення у вигляді інвестиції в цінні папери, статутні капітали інших підприємств та надані позики (довгострокові вкладення) оцінюються за рівнем прибутковості і ліквідності з урахуванням рівня фінансового ризику, викликаного проведенням спекулятивних операцій на біржовому та позабіржовому ринках, а також інфляцією. Капітальні вкладення - у вигляді довгострокових витрат на будівельно-монтажні роботи, придбання машин, обладнання, інвентарю, відображаються у звітності за сумою фактичних витрат. Акції і паї, за якими інвестор має право на дивіденди, відображаються в балансі по повній купівельної вартості, а непогашена різниця враховується в пасиві балансу за статтею кредиторів. Запаси товарно-матеріальних цінностей оцінюються за поточними цінами (ЛІФО), за фактичними цінами закупівлі (ФІФО), за середніми фактичними цінами закупівлі (середньозважені ціни), готова продукція - за фактичною виробничою собівартістю, незавершене виробництво - за прямими статтями витрат і т.д . Фінансові результати, пов'язані з реалізацією товарів і безготівковими розрахунками, можуть бути отримані у відповідності з використанням широкого спектру форм розрахунків.
Особливу важливість має питання «перетворення валют» для побудови консолідованого звіту, який полягає в перетворенні побудованої в рублях фінансової звітності в одну з «твердих» валют звіту материнської компанії. Цей процес знайшов відображення у стандарті FASB Statement № 52 «Foreign Currency Translation» («Перетворення валют») Окремі питання відображені в стандартах FASB Statement № 95 «Statement of Cash FIows» («Звіт про рух грошових коштів»), FASB Statement № 109 «Accounting for Income Taxes» («Облік податку на прибуток»), FASВ - Financial Accounting Standards Board (Рада з розробки бухгалтерських облікових документів) - основна організація в США, регулююча і встановлює бухгалтерські стандарти
Найбільш часто в практиці західних компанії для перерахунку фінансової звітності використовуються два методи перетворення в іноземних валютах
Перший метод, який отримав назву модифікованого методу поточного курсу, рекомендує перераховувати баланс компанії за курсом, що діє на кінець звітного періоду, а звіт про фінансові результати (звіт про прибутки і збитки) - за середньорічним курсом (FASB 52 № 12). Слід зазначити, що при використанні цього методу власний капітал (акціонерний капітал, фонди, нерозподілений прибуток) перераховується методом балансової ув'язки, ті не за офіційними, а зі спеціальних обмінних курсів.
Другий метод, який базується на початкових (історичних) курсах, рекомендує здійснювати перетворення наступним способом:
- Матеріально-виробничі запаси і собівартість реалізованої продукції перераховуються за курсами, що діяли на дату покупки;
- Основні засоби та нарахована амортизація перераховуються за курсами, що діяли на дату покупки;
- Інші балансові статті перераховуються за курсом на кінець звітного періоду;
- Реалізація продукції, а також витрати, здійснювані рівномірно протягом року (наприклад, витрати па реалізацію та адміністративні витрати), перераховуються за середньорічним курсом;
- Власний каптал зазвичай перераховується за спеціальними методиками окремо по кожній складової частини;
- Для забезпечення балансового рівності вводиться спеціальна стаття «накопичені різниці» (зазвичай «Доходи або втрати від змін валютного курсу»).
Після проведення розрахунків рівність у валюті балансу порушується, оскільки різні статті переводяться з різних курсів.
Просте рішення по ув'язці - взяти значення P & L у валюті, поставити його в баланс і провести реформацію балансу шляхом віднесення різниці на спеціальну статтю курсових різниць за валютними перетворенням.
Більш тонкий метод ув'язки полягає в аналізі величин курсових різниць за валютними перетворенням безпосередньо для кожного розділу обліку. Цей метод вимагає досить глибокого аналізу первинних операцій і використання спеціального механізму формування валютних значенні по кожній зі статей звіту. У цьому випадку у звітності з'являється кілька додаткових статей, які відображають складові величини курсових різниць за валютними перетворенням.
Принцип відповідності (обумовленості погодження) при реєстрації господарських операцій та формування статей фінансової звітності. Суть цього принципу полягає в тому, що при визначенні та оцінці найважливіших елементів фінансової звітності (доходів, витрат, активів, зобов'язань, прибутку, збитків) слід використовувати методи, застосування яких обумовлено облікової політикою підприємства.
До питань облікової політики, що визначає фінансовий результат діяльності підприємства, в першу чергу відносяться:
- Вибір способу нарахування амортизації основних засобів;
- Вибір методу оцінки матеріалів, відпущених і витрачених на виробництво продукції, робіт і послуг,
- Визначення способу нарахування зносу по малоцінних та швидкозношуваних предметів при їх відпуску в експлуатацію,
- Порядок віднесення на собівартість реалізованої продукції, що включає окремі види витрат (шляхом безпосереднього їхнього списання на собівартість у міру здійснення витрат або за допомогою попереднього утворення резервів майбутніх витрат і платежів);
- Склад витрат, що відносяться безпосередньо на собівартість конкретного виду продукції,
- Склад непрямих (накладних) витрат і спосіб їхнього розподілу.
Ці відмінності стосуються не тільки країн, але підприємств у межах конкретної країни. Наприклад, в умовах ринкової економіки важливо, щоб реєстрація витрат підприємства була пов'язана з відображенням доходів, причому в кожному звітному періоді в обліку повинні відображатися тільки ті витрати, які зумовили отримання доходу саме в даному періоді. Таким чином, цей принцип регулює вибір періоду для відображення у фінансовій звітності господарських операцій за окремими видами витрат, стверджує незмінність узгодження і обумовленість зв'язку операції доходу і витрати.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Баранов В.В., Іванов І.В. Фінансовий менеджмент: Вартісний підхід. Москва.: Омега-Л, 2008. - 406 с.
2. Бланк І.А. Основи фінансового менеджменту. Київ.: Ельга, Ніка-Центр, 2007. - 1248 с.
3. Дранко О.І. Фінансовий менеджмент: Технології управління фінансами підприємства. Москва.: Юніті, 2004. - 351 с.
4. Ковальов В.В. Введення у фінансовий менеджмент. Москва.: Фінанси і статистика, 2007. - 768 с.
5. Ковальов В.В. Фінансовий менеджмент. Теорія і практика. Москва.: Проспект, 2009. - 1024 с.
6. Лобанов А.А. Енциклопедія фінансового ризик-менеджменту. Москва.: Альпіна Бізнес Букс, 2009. - 878 с.
7. Нікуліна М.М., Березіна С.В. Фінансовий менеджмент страхової організації. Москва.: Юніті, 2008. - 431 с.
8. Самсонов Н.Ф., Баранникова Н.П., Володін А.А. Фінансовий менеджмент. Москва.: Юніті, 2002. - 495 с.
9. Сироткін С.А., Кельчевская Н.Р. Фінансовий менеджмент на підприємстві. Москва.: Юніті, 2009. - 351 с.
10. Ткачук М.І., Кірєєва Є.Ф. Основи фінансового менеджменту. Мінськ.: Книжковий будинок, Екоперспектіва, 2005. - 416 с.
11. Етрілл П. Фінансовий менеджмент для нефахівців. Санкт-Петербург.: Пітер, 2007. - 608 с.