1. Закон РК "Про БО та ФО" від 28.02.07. Цей закон регулює систему БО та ФО в РК, встановлює принципи, основні кач. хар-ки і правила ведення БО і складання ФО. Сфера дії: дія наст закону поширюється на: індивідуальних п / п-лей; юр. особи, філії та представництва іноземних юр. осіб, зареєстровані на тер-ії РК в соот-ии з законодавчих-му РК. Законодавство РК Про БО та ФО грунтується на Конституції РК і складається з цього Закону та інших нормативних правових актів РК.
2. Види господарського обліку. Бухгалтерський облік як інформаційна система. Єдина система господарського обліку об'єднує 3 види обліку: оперативний, статистичний, бухгалтерський.
Оперативний облік - це система реєстрації окремих фактів певних господарських операцій, безпосередньо на місці і в момент їх вчинення з метою отримання систематичної інформації про хід виробництва.
Статистичний облік - вивчає явища узагальнююче-масового характеру в різних галузях економіки, кількісний бік масових явищ в нерозривному зв'язку з їх якісною стороною.
Бухгалтерський облік - система документального безперервного спостереження за господарською діяльністю п / п-ия з метою контролю за нею.
Бухгалтерський облік - це система збору, реєстрації та узагальнення інформації про операції та події п / п-ий і організацій, регламентованих законодавчих-му РК "Про БО І ФО", стандартами БО та облікової політикою організації. БО є найважливішим джерелом і постачальником фактичної інф-ії різних об'єктів управління - службам п / п-ия, його підрозділам, менеджерам, кіт використовують цю інформацію, виробляють і приймають відповід-щие управлінські рішення. На частку бухгалтерської інформації припадає понад 70% загального обсягу економічної інформації. Саме системний бухгалтерський облік фіксує і накопичує всебічну синтетичну (узагальнюючу) і аналітичну (деталізовану) інформацію про стан і рух майна та джерела його утворення, господарських процесах, про кінцеві результати фінансової та виробничо-господарської діяльності підприємства. Бухгалтерська інформація широко використовується в оперативно-технічному, статистичному обліку, для планування, прогнозування, вироблення тактики і стратегії діяльності. Кінцевим результатом одержуваної інформації є цілеспрямовані єдині дії всіх працівників підприємства щодо поліпшення якості роботи, підвищенню продуктивності праці, досягнення високих фінансових результатів. У залежності від поставленої мети, кола вирішуваних завдань, підрозділів (користувачів інформації), рівня об'єкта управління облікову та аналітичну інформацію необхідно розрізняти за її максимуму і мінімуму. Кожен вид інформації слід диференціювати по об'єктах управлінь та строками видачі.
3. Цілі і завдання БО. Предмет і елементи методу БО. Завдання БО:
1. Формування достовірної, повної та своєчасної інформації про здійснені господарські операції з придбання та використання майна економічним суб'єктом, його зобов'язаннями.
2. Попередження і нейтралізація непродуктивних втрат на всіх стадіях кругообігу господарських засобів незалежно від причин їх виникнення.
3. Надання користувачам необхідної інформації, яка відповідає вимогам чинного законодавства, про всі ділянках діяльності економічного суб'єкта.
4. Своєчасне і повне уявлення якісної звітності внутрішнім і зовнішнім користувачам облікової інформації про фінансові результати діяльності економічного суб'єкта і його фінансове становище, а також його положенні на відповідному ринку товарів, робіт або послуг. Цілі БО:
Предмет БО - інформація про фінансово-господарської діяльності організації.
Метод БО - це сукупність прийомів і способів, за допомогою яких здійснюється спостереження, вивчення та дослідження враховуються даних. Елементами методу БО є:
Документація - спосіб первинної реєстрації госп. операцій і обгрунтування правильності бух. записів. Документ - це мат. носій, що містить у зафіксованому вигляді інформацію про совершившейся госп. операції, оформленої в установленому порядку.
Інвентаризація - спосіб перевірки відповідності фактичної наявності майна з даними БО.
Оцінка - спосіб вираження у грошовому вимірі майна п / п-ия на певний момент часу. (Фактична собівартість-ть - покупна ст-ть з усіма витратами, пов'язаними з доведенням об'єкта до роб. Стану). Оцінка имущ-ва п / п-ия: О.С. - Балансова, первісна, залишкова; МАТ, ПАЛИВО, СИРОВИНА - фактична ст-ть; ГОТ ПРОД - фактична ст-ть.
Калькуляція - спосіб обчислення собівартість-ти одиниці продукції, робіт і послуг у грошовому вираженні.
Рахунок - спосіб ек-ї угруповання, при якій систематизується і накопичується поточна інформація про стан засобів, зобов х і капіталі.
Подвійна запис - спосіб реєстрації госп. операцій на рахунках БО, що показує взаємну зв'язок об'єктів обліку. Полягає в тому, що кожна госп. операція відображається на 2-х взаємопов'язаних рахунках.
Баланс - це спосіб ек-ї групування та узагальнення інформації про имущ-ве, зобов х і капіталі суб'єкта на певну дату часу.
Звітність - це система показників, хар-щая госп. деят-ть п / п-ия за певний період (місяць, квартал, рік).
4. Користувачі облікової інф-ії. Види БО. Користувачі можуть представляти різні групи людей чи організацій (інвестори, кредитори, партнери по спільній деят-ти ...). Сущ-ет 2 групи користувачів облікової інформації: внутрішні, зовнішні. Внутрішні користувачі, це ті, хто управляє організацій (керівники, власники). Зовнішні корис-ли діляться на 2 категорії: 1 мають прямий фін. інтерес - наст і потенційні інвестори, кредитори, покупателі.2 мають непрямий фін. інтерес - регулюючі органи, податкові, статистичні, аудитори, консультанти. У системі бухгалтерського обліку розрізняють фінансовий і управлінський облік. Фінансовий облік являє собою процес підготовки облікової інформації, яка використовується як внутрішніми (адміністрація організації, менеджери), так і зовнішніми користувачами (інвестори, фінансові органи). Фінансовий облік відображає "історичну" інформацію про виробничо-комерційної діяльності організації. Його інформація носить об'єктивний характер і піддається перевірці. Ведення фінансового обліку є обов'язковим для всіх організацій. Управлінський облік являє собою процес ідентифікації, зміни, збору, аналізу, підготовки, інтерпретації та передачі управлінському персоналу (менеджерам) інформації, необхідної для планування, контролю поточної виробничо-комерційної діяльності організації і управління будь-якими об'єктами. Інформація управлінського обліку є внутрішньою і використовується менеджерами організацій для прийняття управлінських рішень.
5. Принципи БО. Принцип госп. одиниці - передбачає, що фін.-облік інф-ія відноситься тільки до деят-ти конкретного виду бізнесу юр. особи. Принцип грошового виміру - згідно з ним БО розглядає тільки ту госп. деят-ть, кіт може бути виражена в грошовій формі.
6. Бухгалтерський баланс. Види, структура і зміст бух балансу. За своєю сутністю бухгалтерський баланс це джерело інформації про майновий стан організації та його структуру, включаючи і вартість новостворену у вигляді збільшення власного капіталу. Всі відомості про ресурси п / п-ия, їх стан, розміщенні та використанні групуються й узагальнюються в баланс. Баланс складається з 2 розділів:
1. актив;
2. пасив. У 1 розділі показані склад, розміщення, використання госп. коштів. У 2 розділі - Соб кап і зобов'язання - джерела утворення і цільове призначення. До складу активу бухгалтерського балансу входять два розділи:
1. Необоротні активи.
2. Оборотні активи. У першому представлені засоби, що використовуються протягом тривалого періоду часу (більше 1-го року). У другому - майно більш динамічний, швидко змінює своє фізичне втілення. Третій розділ активу балансу призначений для відображення збитків організації, що підлягають погашенню в майбутньому. У пасиві балансу майно представлено за джерелами його утворення, за формою його створення підприємством. Величина пасиву балансу - це сума зобов'язань організації, але ці зобов'язання неоднорідні за своєю економічною сутністю. Одні, виступають як зобов'язання перед власниками, інші як зобов'язання перед сторонніми організаціями та особами. У бухгалтерському балансі власне і притягнуте майна організації згруповано за трьома розділами:
1. капітал і резерви;
2. довгострокові пасиви;
3. короткострокові пасиви.
У першому розділі представлені власні кошти організації, у двох інших залучені, або зобов'язання перед сторонніми організаціями та особами. Підсумок по активу балансу на початок року і кінець звітного періоду дорівнює відповідно підсумку його пасиву. Це рівність, як уже зазначалося, визначає сутність балансу: у ньому відбивається майно економічного суб'єкта у двох площинах, а саме в лівій стороні - активі балансу - за видами, складу та розміщення, а в правій - пасиві - за джерелами формування даного майна. У будь-якому випадку майно підприємства - актив (А) повинен відповідати його зобов'язанням (П) і власного капіталу (К): А = П + К. Види бух балансу: вступний, річний, сануються, ліквідаційний, консолідований. Вступний баланс - це бух баланс новостворених організацій, в ньому відбивається майнова маса (ден. ср-ва, о. С., НМА, сировину, мат). Складається на дату реєстрації статуту. Річний баланс - звіт про фін. положенні п / п-ия за звітний період. Сануються баланс - складається при ліквідації п / п-ия в результаті банкрутства. Ліквідаційний баланс - складається на момент припинення деят-ти п / п-ия як юр. особи, складається ліквідаційною комісією після завершення розрахунків з кредиторами та дебіторами, засновниками. Консолідований баланс - об'єднує окремі бух баланси основних організацій, її дочірніх структур. Представлений як баланс одного юр. особи. Поточний баланс - складається періодично протягом всього часу існування організації. Розділовий баланс - складаються в момент розділення великого підприємства на декілька більш дрібних структурних одиниць. Баланс БРУТТО - включає в себе регулюючі статті. Баланс НЕТТО - з нього виключені регулюючі статті.
7. Типи балансових змін. Щодня на підприємствах відбувається безліч господарських операцій, які впливають на величину господарських засобів і джерел їх утворення. Оскільки баланс відображає стан засобів, то кожна операція викликає його зміни. У залежності від впливу на баланс всі господарські операції прийнято ділити на чотири типи. Перший тип господарських операцій. До цього типу можна віднести також операції з надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок з каси або від дебіторів, видачу грошей з каси підзвітним особам, поверненню невитрачених сум підзвітною особою в касу, відпуску матеріалів зі складу у виробництво, надходження з виробництва готової продукції на склад, відвантаження готової продукції зі складу покупцям та інше. Таким чином, господарські операції першого типу викликають зміни тільки в активі балансу, загальний підсумок (валюта) балансу не змінюється. Перший тип балансових змін можна записати рівнянням А + Х-Х = П, де А - актив; П - пасив; Х - зміна засобів під впливом господарських операцій. Другий тип господарських операцій. До другого типу відносяться також операції з утримання податків із заробітної плати робітників і службовців, використання прибутку на створення фондів спеціального призначення і ін Таким чином, господарські операції другого типу ведуть до змін тільки в пасиві балансу. Загальний підсумок балансу не змінюється. Другий тип балансових змін можна записати рівнянням А = П + Х - X. Третій тип господарських операцій. Вони викликають збільшення статті і в активі, і в пасиві балансу, підсумки активу і пасиву зростають, але рівність між ними зберігається. Відбувається збільшення господарських засобів. До цього типу можна віднести господарські операції, пов'язані з надходженням основних засобів, нарахуванням заробітної плати робітникам і службовцям за виготовлення продукції, надходженням матеріалів від постачальників та інше. Цей тип балансових змін відобразимо рівнянням А + Х = П + X. Четвертий тип господарських операцій. Всі операції четвертого типу викликають зменшення і в активі, і в пасиві балансу, підсумки активу і пасиву балансу зменшуються на рівну величину. Рівність між ними зберігається. Цей тип балансових операцій відобразимо рівнянням А-Х = П-Х.
8. Фінансова звітність. Форми та елементи фін. звітності. Фін. звітність - система підсумкових показників, комплексно хар-щих результати фін.-госп. деят-ти п / п-ия за минулий період. Форми фін. звітності: бух баланс, звіт про рух грошових ср-в, звіт про доходи та витрати, звіт про зміни в соб. капіталі. Елементи фін. звітності: активи - майно, майнові та особисті блага і права суб'єкта, що мають вартісну оцінку. Зобов'язання - це результат попередніх угод, осущ-ие кіт веде до появи обов'язку боржника вчинити на користь кредитора опр-е дію: сплатити зад-ть, осущ-ть раб чи послуги, передати имущ-во. Соб капітал - це активи суб'єкта за мінусом його зобов-в. Фін. рез-ти - результат фін.-госп. деят-ти п / п-ия за звітний рік (різниця між дох й витр). Доходи - це рез-ти від основної і неосновної деят-ти суб'єкта. Витрати - витрати, пов'язані з пр-му продукції, раб і послуг.
9. Бухгалтерські рахунки, їх зміст і структура. Для оперативного керівництва підприємством відомостей, які дає бухгалтерський баланс про наявність господарських ресурсів на певну дату, недостатньо. Для контролю за господарською діяльністю і виконанням планових завдань необхідно щодня знати рух окремих видів господарських засобів, зміну їх джерел, результати господарських процесів і т.п. Всі ці зміни відбиваються на рахунках. За допомогою рахунків здійснюють економічне угрупування однорідних об'єктів обліку, а також поточний контроль. Записи на рахунках ведуться в грошовому вираженні. На кожному окремому рахунку реєструють первинний стан обліковується об'єкта, а потім його зміна (збільшення або зменшення, що викликається господарською операцією). Це дозволяє в будь-який момент визначити новий стан економічно однорідної групи засобів і їх джерел, процесів та результатів господарської діяльності. Рахунки пов'язані з балансом. На кожну статтю Активу або СКО відкриваються відповідні рахунки того ж найменування. Рахунки бухобліку діляться на балансові і операційні. Операційні враховують окремі або однорідні господарські процеси, пов'язані з певними фазами кругообігу коштів. Для відображення змін (збільшення або зменшення коштів) рахунок ділиться на дві частини.
Дебет Назва Кредит.
Рахунки Всі рахунки бухгалтерського обліку поділяються на активні і рахунки СКО (пасивні). Рахунки на початок місяця відкриваються на підставі балансу за попередній місяць. Відкрити рахунок - це значить записати залишок (сальдо) на початок місяця. В активних рахунках сальдо записується за дебетом, на пасивних - за кредитом. Ті суми, які записуються на рахунках протягом поточного місяця, називаються оборотами. Суми, які записуються в дебетової частини називаються дебетовими оборотами, а в кредитовій - кредитовими. Залишок на кінець місяця підраховується наступним чином:
1. За активними рахунками
Ск = Сп (Д-т) + Про (Д-т) - Про (К-т).
2. За пасивними рахунками
Ск = Ск (К-т) + Про (К-т) - Про (Д-т).
Залишок в активних рахунках - дебетовий, в пасивних - кредитовий. В активних рахунках збільшення записується за дебетом, а зменшення - за кредитом. У пасивних рахунках збільшення записується за кредитом, а зменшення - за дебетом.
Д-т Активний рахунок К-т
Д-т Пасивний рахунок К-т
На підставі кінцевих залишків за рахунками складається новий бухгалтерський баланс.
10. Система подвійного запису, її суть і значення.
Подвійний запис як спосіб відображення господарських операцій застосовується для обліку всіх господарських процесів, що відбуваються у виробництві. Подвійна запис є спосіб відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій, що мають грошову оцінку і викликають взаємопов'язані зміни у складі господарських засобів, їх джерел і господарсько-правових відносин. Зв'язок між рахунками називається кореспонденцією рахунків, а рахунки, взаємопов'язані господарськими операціями, - кореспондуючими. Перед занесенням на рахунку операцій складають лічильні формули - проводки, що вказують, на яких рахунках повинні бути зроблені записи. Вказівка дебетуемого і кредитуються рахунків і суми господарської операції називається бухгалтерським проведенням, які складаються тільки на підставі документів. У залежності від кореспондуючих рахунків розрізняють складні і прості бухгалтерські проводки. Проведення, яка складається з одного дебетуемого і одного кредитованого рахунку називається простий. Проведення, що складається з одного дебетуемого і декількох кредитуються, і навпаки, з декількох дебетуемого і одного кредитованого рахунку, називається складною.
11. Синтетичні та аналітичні рахунки та їх взаємозв'язок. Узагальнення інф-ії поточного рахунку. Для отримання інформації або показників, різних за ступенем деталізації, узагальнення, в бухобліку використовується два види рахунків: синтетичні і аналітичні. Синтетичні рахунки містять узагальнені показники про господарські засоби та їх русі. Вони ведуться тільки в грошовому вираженні. Аналітичні рахунки дають детальну характеристику відповідних об'єктів обліку, вони конкретизують загальні показники, що містяться на синтетичних рахунках, і відкриваються в розвиток певних синтетичних рахунків. Аналітичні рахунки, що відображають матеріальні цінності, ведуться не тільки в грошовому, але і в натуральному вираженні. Записи на рахунках синтетичного і аналітичного обліку роблять на основі одних і тих же облікових документів. Обороти по дебету і кредиту синтетичного рахунку повинні бути відповідно рівні загальній сумі оборотів, що об'єднуються їм аналітичних рахунків. Наприклад, рахунок 333 "Заборгованість працівників та інших осіб" є синтетичним рахунком, до нього можна відкрити аналітичні рахунки за прізвищами працівників, наприклад аналітичний рахунок - Іванов і т.д. Крім синтетичних і аналітичних рахунків на практиці застосовуються субрахунки, тобто це проміжна ланка між синтетичними і аналітичними рахунками, з їх допомогою здійснюється додаткова угруповання даних аналітичного обліку з метою отримання узагальнених відомостей про окремі об'єкти всередині даного синтетичного рахунку. Наприклад, рахунок 203 "Паливо". До нього можна відкрити субрахунки 203 / 1 "Бензин", 203 / 2 "Дизельне паливо". 2. Види господарського обліку. Бухгалтерський облік як інформаційна система. Єдина система господарського обліку об'єднує 3 види обліку: оперативний, статистичний, бухгалтерський.
Оперативний облік - це система реєстрації окремих фактів певних господарських операцій, безпосередньо на місці і в момент їх вчинення з метою отримання систематичної інформації про хід виробництва.
Статистичний облік - вивчає явища узагальнююче-масового характеру в різних галузях економіки, кількісний бік масових явищ в нерозривному зв'язку з їх якісною стороною.
Бухгалтерський облік - система документального безперервного спостереження за господарською діяльністю п / п-ия з метою контролю за нею.
Бухгалтерський облік - це система збору, реєстрації та узагальнення інформації про операції та події п / п-ий і організацій, регламентованих законодавчих-му РК "Про БО І ФО", стандартами БО та облікової політикою організації. БО є найважливішим джерелом і постачальником фактичної інф-ії різних об'єктів управління - службам п / п-ия, його підрозділам, менеджерам, кіт використовують цю інформацію, виробляють і приймають відповід-щие управлінські рішення. На частку бухгалтерської інформації припадає понад 70% загального обсягу економічної інформації. Саме системний бухгалтерський облік фіксує і накопичує всебічну синтетичну (узагальнюючу) і аналітичну (деталізовану) інформацію про стан і рух майна та джерела його утворення, господарських процесах, про кінцеві результати фінансової та виробничо-господарської діяльності підприємства. Бухгалтерська інформація широко використовується в оперативно-технічному, статистичному обліку, для планування, прогнозування, вироблення тактики і стратегії діяльності. Кінцевим результатом одержуваної інформації є цілеспрямовані єдині дії всіх працівників підприємства щодо поліпшення якості роботи, підвищенню продуктивності праці, досягнення високих фінансових результатів. У залежності від поставленої мети, кола вирішуваних завдань, підрозділів (користувачів інформації), рівня об'єкта управління облікову та аналітичну інформацію необхідно розрізняти за її максимуму і мінімуму. Кожен вид інформації слід диференціювати по об'єктах управлінь та строками видачі.
3. Цілі і завдання БО. Предмет і елементи методу БО. Завдання БО:
1. Формування достовірної, повної та своєчасної інформації про здійснені господарські операції з придбання та використання майна економічним суб'єктом, його зобов'язаннями.
2. Попередження і нейтралізація непродуктивних втрат на всіх стадіях кругообігу господарських засобів незалежно від причин їх виникнення.
3. Надання користувачам необхідної інформації, яка відповідає вимогам чинного законодавства, про всі ділянках діяльності економічного суб'єкта.
4. Своєчасне і повне уявлення якісної звітності внутрішнім і зовнішнім користувачам облікової інформації про фінансові результати діяльності економічного суб'єкта і його фінансове становище, а також його положенні на відповідному ринку товарів, робіт або послуг. Цілі БО:
Предмет БО - інформація про фінансово-господарської діяльності організації.
Метод БО - це сукупність прийомів і способів, за допомогою яких здійснюється спостереження, вивчення та дослідження враховуються даних. Елементами методу БО є:
Документація - спосіб первинної реєстрації госп. операцій і обгрунтування правильності бух. записів. Документ - це мат. носій, що містить у зафіксованому вигляді інформацію про совершившейся госп. операції, оформленої в установленому порядку.
Інвентаризація - спосіб перевірки відповідності фактичної наявності майна з даними БО.
Оцінка - спосіб вираження у грошовому вимірі майна п / п-ия на певний момент часу. (Фактична собівартість-ть - покупна ст-ть з усіма витратами, пов'язаними з доведенням об'єкта до роб. Стану). Оцінка имущ-ва п / п-ия: О.С. - Балансова, первісна, залишкова; МАТ, ПАЛИВО, СИРОВИНА - фактична ст-ть; ГОТ ПРОД - фактична ст-ть.
Калькуляція - спосіб обчислення собівартість-ти одиниці продукції, робіт і послуг у грошовому вираженні.
Рахунок - спосіб ек-ї угруповання, при якій систематизується і накопичується поточна інформація про стан засобів, зобов х і капіталі.
Подвійна запис - спосіб реєстрації госп. операцій на рахунках БО, що показує взаємну зв'язок об'єктів обліку. Полягає в тому, що кожна госп. операція відображається на 2-х взаємопов'язаних рахунках.
Баланс - це спосіб ек-ї групування та узагальнення інформації про имущ-ве, зобов х і капіталі суб'єкта на певну дату часу.
Звітність - це система показників, хар-щая госп. деят-ть п / п-ия за певний період (місяць, квартал, рік).
4. Користувачі облікової інф-ії. Види БО. Користувачі можуть представляти різні групи людей чи організацій (інвестори, кредитори, партнери по спільній деят-ти ...). Сущ-ет 2 групи користувачів облікової інформації: внутрішні, зовнішні. Внутрішні користувачі, це ті, хто управляє організацій (керівники, власники). Зовнішні корис-ли діляться на 2 категорії: 1 мають прямий фін. інтерес - наст і потенційні інвестори, кредитори, покупателі.2 мають непрямий фін. інтерес - регулюючі органи, податкові, статистичні, аудитори, консультанти. У системі бухгалтерського обліку розрізняють фінансовий і управлінський облік. Фінансовий облік являє собою процес підготовки облікової інформації, яка використовується як внутрішніми (адміністрація організації, менеджери), так і зовнішніми користувачами (інвестори, фінансові органи). Фінансовий облік відображає "історичну" інформацію про виробничо-комерційної діяльності організації. Його інформація носить об'єктивний характер і піддається перевірці. Ведення фінансового обліку є обов'язковим для всіх організацій. Управлінський облік являє собою процес ідентифікації, зміни, збору, аналізу, підготовки, інтерпретації та передачі управлінському персоналу (менеджерам) інформації, необхідної для планування, контролю поточної виробничо-комерційної діяльності організації і управління будь-якими об'єктами. Інформація управлінського обліку є внутрішньою і використовується менеджерами організацій для прийняття управлінських рішень.
5. Принципи БО. Принцип госп. одиниці - передбачає, що фін.-облік інф-ія відноситься тільки до деят-ти конкретного виду бізнесу юр. особи. Принцип грошового виміру - згідно з ним БО розглядає тільки ту госп. деят-ть, кіт може бути виражена в грошовій формі.
6. Бухгалтерський баланс. Види, структура і зміст бух балансу. За своєю сутністю бухгалтерський баланс це джерело інформації про майновий стан організації та його структуру, включаючи і вартість новостворену у вигляді збільшення власного капіталу. Всі відомості про ресурси п / п-ия, їх стан, розміщенні та використанні групуються й узагальнюються в баланс. Баланс складається з 2 розділів:
1. актив;
2. пасив. У 1 розділі показані склад, розміщення, використання госп. коштів. У 2 розділі - Соб кап і зобов'язання - джерела утворення і цільове призначення. До складу активу бухгалтерського балансу входять два розділи:
1. Необоротні активи.
2. Оборотні активи. У першому представлені засоби, що використовуються протягом тривалого періоду часу (більше 1-го року). У другому - майно більш динамічний, швидко змінює своє фізичне втілення. Третій розділ активу балансу призначений для відображення збитків організації, що підлягають погашенню в майбутньому. У пасиві балансу майно представлено за джерелами його утворення, за формою його створення підприємством. Величина пасиву балансу - це сума зобов'язань організації, але ці зобов'язання неоднорідні за своєю економічною сутністю. Одні, виступають як зобов'язання перед власниками, інші як зобов'язання перед сторонніми організаціями та особами. У бухгалтерському балансі власне і притягнуте майна організації згруповано за трьома розділами:
1. капітал і резерви;
2. довгострокові пасиви;
3. короткострокові пасиви.
У першому розділі представлені власні кошти організації, у двох інших залучені, або зобов'язання перед сторонніми організаціями та особами. Підсумок по активу балансу на початок року і кінець звітного періоду дорівнює відповідно підсумку його пасиву. Це рівність, як уже зазначалося, визначає сутність балансу: у ньому відбивається майно економічного суб'єкта у двох площинах, а саме в лівій стороні - активі балансу - за видами, складу та розміщення, а в правій - пасиві - за джерелами формування даного майна. У будь-якому випадку майно підприємства - актив (А) повинен відповідати його зобов'язанням (П) і власного капіталу (К): А = П + К. Види бух балансу: вступний, річний, сануються, ліквідаційний, консолідований. Вступний баланс - це бух баланс новостворених організацій, в ньому відбивається майнова маса (ден. ср-ва, о. С., НМА, сировину, мат). Складається на дату реєстрації статуту. Річний баланс - звіт про фін. положенні п / п-ия за звітний період. Сануються баланс - складається при ліквідації п / п-ия в результаті банкрутства. Ліквідаційний баланс - складається на момент припинення деят-ти п / п-ия як юр. особи, складається ліквідаційною комісією після завершення розрахунків з кредиторами та дебіторами, засновниками. Консолідований баланс - об'єднує окремі бух баланси основних організацій, її дочірніх структур. Представлений як баланс одного юр. особи. Поточний баланс - складається періодично протягом всього часу існування організації. Розділовий баланс - складаються в момент розділення великого підприємства на декілька більш дрібних структурних одиниць. Баланс БРУТТО - включає в себе регулюючі статті. Баланс НЕТТО - з нього виключені регулюючі статті.
7. Типи балансових змін. Щодня на підприємствах відбувається безліч господарських операцій, які впливають на величину господарських засобів і джерел їх утворення. Оскільки баланс відображає стан засобів, то кожна операція викликає його зміни. У залежності від впливу на баланс всі господарські операції прийнято ділити на чотири типи. Перший тип господарських операцій. До цього типу можна віднести також операції з надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок з каси або від дебіторів, видачу грошей з каси підзвітним особам, поверненню невитрачених сум підзвітною особою в касу, відпуску матеріалів зі складу у виробництво, надходження з виробництва готової продукції на склад, відвантаження готової продукції зі складу покупцям та інше. Таким чином, господарські операції першого типу викликають зміни тільки в активі балансу, загальний підсумок (валюта) балансу не змінюється. Перший тип балансових змін можна записати рівнянням А + Х-Х = П, де А - актив; П - пасив; Х - зміна засобів під впливом господарських операцій. Другий тип господарських операцій. До другого типу відносяться також операції з утримання податків із заробітної плати робітників і службовців, використання прибутку на створення фондів спеціального призначення і ін Таким чином, господарські операції другого типу ведуть до змін тільки в пасиві балансу. Загальний підсумок балансу не змінюється. Другий тип балансових змін можна записати рівнянням А = П + Х - X. Третій тип господарських операцій. Вони викликають збільшення статті і в активі, і в пасиві балансу, підсумки активу і пасиву зростають, але рівність між ними зберігається. Відбувається збільшення господарських засобів. До цього типу можна віднести господарські операції, пов'язані з надходженням основних засобів, нарахуванням заробітної плати робітникам і службовцям за виготовлення продукції, надходженням матеріалів від постачальників та інше. Цей тип балансових змін відобразимо рівнянням А + Х = П + X. Четвертий тип господарських операцій. Всі операції четвертого типу викликають зменшення і в активі, і в пасиві балансу, підсумки активу і пасиву балансу зменшуються на рівну величину. Рівність між ними зберігається. Цей тип балансових операцій відобразимо рівнянням А-Х = П-Х.
8. Фінансова звітність. Форми та елементи фін. звітності. Фін. звітність - система підсумкових показників, комплексно хар-щих результати фін.-госп. деят-ти п / п-ия за минулий період. Форми фін. звітності: бух баланс, звіт про рух грошових ср-в, звіт про доходи та витрати, звіт про зміни в соб. капіталі. Елементи фін. звітності: активи - майно, майнові та особисті блага і права суб'єкта, що мають вартісну оцінку. Зобов'язання - це результат попередніх угод, осущ-ие кіт веде до появи обов'язку боржника вчинити на користь кредитора опр-е дію: сплатити зад-ть, осущ-ть раб чи послуги, передати имущ-во. Соб капітал - це активи суб'єкта за мінусом його зобов-в. Фін. рез-ти - результат фін.-госп. деят-ти п / п-ия за звітний рік (різниця між дох й витр). Доходи - це рез-ти від основної і неосновної деят-ти суб'єкта. Витрати - витрати, пов'язані з пр-му продукції, раб і послуг.
9. Бухгалтерські рахунки, їх зміст і структура. Для оперативного керівництва підприємством відомостей, які дає бухгалтерський баланс про наявність господарських ресурсів на певну дату, недостатньо. Для контролю за господарською діяльністю і виконанням планових завдань необхідно щодня знати рух окремих видів господарських засобів, зміну їх джерел, результати господарських процесів і т.п. Всі ці зміни відбиваються на рахунках. За допомогою рахунків здійснюють економічне угрупування однорідних об'єктів обліку, а також поточний контроль. Записи на рахунках ведуться в грошовому вираженні. На кожному окремому рахунку реєструють первинний стан обліковується об'єкта, а потім його зміна (збільшення або зменшення, що викликається господарською операцією). Це дозволяє в будь-який момент визначити новий стан економічно однорідної групи засобів і їх джерел, процесів та результатів господарської діяльності. Рахунки пов'язані з балансом. На кожну статтю Активу або СКО відкриваються відповідні рахунки того ж найменування. Рахунки бухобліку діляться на балансові і операційні. Операційні враховують окремі або однорідні господарські процеси, пов'язані з певними фазами кругообігу коштів. Для відображення змін (збільшення або зменшення коштів) рахунок ділиться на дві частини.
Дебет Назва Кредит.
Рахунки Всі рахунки бухгалтерського обліку поділяються на активні і рахунки СКО (пасивні). Рахунки на початок місяця відкриваються на підставі балансу за попередній місяць. Відкрити рахунок - це значить записати залишок (сальдо) на початок місяця. В активних рахунках сальдо записується за дебетом, на пасивних - за кредитом. Ті суми, які записуються на рахунках протягом поточного місяця, називаються оборотами. Суми, які записуються в дебетової частини називаються дебетовими оборотами, а в кредитовій - кредитовими. Залишок на кінець місяця підраховується наступним чином:
1. За активними рахунками
Ск = Сп (Д-т) + Про (Д-т) - Про (К-т).
2. За пасивними рахунками
Ск = Ск (К-т) + Про (К-т) - Про (Д-т).
Залишок в активних рахунках - дебетовий, в пасивних - кредитовий. В активних рахунках збільшення записується за дебетом, а зменшення - за кредитом. У пасивних рахунках збільшення записується за кредитом, а зменшення - за дебетом.
Д-т Активний рахунок К-т
Д-т Пасивний рахунок К-т
| СЕЛЬДО початкове | Сальдо початкове | ||
| (Збільшення) | (Зменшення) | (Зменшення) | (Збільшення) |
| + | + | ||
| Оборот (Д-т) | Оборот (К-т) | Оборот (Д-т) | Оборот (К-т) |
| Сальдо кінцеве | Сальдо кінцеве | ||
10. Система подвійного запису, її суть і значення.
Подвійний запис як спосіб відображення господарських операцій застосовується для обліку всіх господарських процесів, що відбуваються у виробництві. Подвійна запис є спосіб відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій, що мають грошову оцінку і викликають взаємопов'язані зміни у складі господарських засобів, їх джерел і господарсько-правових відносин. Зв'язок між рахунками називається кореспонденцією рахунків, а рахунки, взаємопов'язані господарськими операціями, - кореспондуючими. Перед занесенням на рахунку операцій складають лічильні формули - проводки, що вказують, на яких рахунках повинні бути зроблені записи. Вказівка дебетуемого і кредитуються рахунків і суми господарської операції називається бухгалтерським проведенням, які складаються тільки на підставі документів. У залежності від кореспондуючих рахунків розрізняють складні і прості бухгалтерські проводки. Проведення, яка складається з одного дебетуемого і одного кредитованого рахунку називається простий. Проведення, що складається з одного дебетуемого і декількох кредитуються, і навпаки, з декількох дебетуемого і одного кредитованого рахунку, називається складною.
12. Нормативне регулювання БУ в РК. НСБО та МСФЗ. Типовий план рахунків БО. Регулювання обліку - це діяльність щодо внесення впорядкованості та організованості в облікову систему. Основа держ регулювання - це законодавство, кіт являє собою сукупність загальнообов'язкових правових актів, що видаються органами державної влади з дотриманням певних процедур встановленої форми.
Основними нормативними документами, регулюючими БО є, Закон РК "БО та ФО" від 28.02. 2007, Указ Президента РК "Про держ програму розвитку та вдосконалення БО та аудиту в РК". Вони встановлюють єдині правові, методологічні основи обліку та звітності для всіх госп. юр. суб'єктів і фіз. осіб, що займаються п / п-ої діяльністю, зареєстрованих на території РК. Це означає, що відразу після початку свого функціонування кожен суб'єкт, незалежно від напрямку діяльності, зобов'язаний дотримуватися відповід-щие закони, кіт регламентують його деят-ть в рамках гос-ва. Особливість закону "Про БО та ФО" - створення методологічних основ збору, реєстрації та узагальнення інформації, здійснюваних шляхом суцільного і безперервного документального обліку всіх госп. операцій. Основні завдання БО та ФО - забезпечення суб'єкта повною і достовірною інформацією про його госп. деят-ти. У цілому в основі регулювання БО лежать принципи і положення, закріплені в нормативних, інструктивних і правових актах, виданих у відповід-ии з законами, постановами уряду, указами Президента, інструкціями та положеннями. Загальне методологічне керівництво БО осущ-ет уряд. Органи, кіт надано право регулювання обліковою системою (МІН ФІН. РК, НАЦ БАНК, інші відомства та агентства), керуючись законодавчих-му РК, розробляють і затверджують у межах своєї компетенції обов'язкові для виконання нормативні акти і методичні вказівки з питань обліку, встановлюють правила і способи його ведення та складання бух звітності. Розробку законодавчих нормативних актів виробляє парламент, сенат МІН ФІН. РК, і відповід-щие відомства.
МСФЗ - це система прийнятих в суспільних інтересах положень про порядок підготовки та подання фін. звітності. Ці стандарти застосовують у силу визнання різними регулюючими організаціями по всьому світу важливості гармонізації правил складання фін. звітності, підтримки ними деят-ти Комітету з МСФЗ, а також професійної переконаності бухгалтерів, аудиторів, фін. менеджерів. Стандарти призначені для підготовки фін. звітності, користувачі якої покладаються на неї як на основне джерело фін. інф-ії про п / п-ии. (Розроблені комітетом з МСФЗ, кіт був створений у 1973 р з метою гармонізації та уніфікації принципів БО в усьому світі). Типовий план рахунків є систематизований перелік бухгалтерських рахунків, що визначає побудову всієї системи бухобліку і є обов'язковим для всіх господарюючих суб'єктів. В основі його лежить класифікація рахунків за економічним змістом. Поділ рахунків на певні групи за однорідністю їх економічного змісту забезпечує отримання показників про хід виробництва для оперативного управління та здійснення контролю за збереженням матеріальних цінностей. План рахунків дозволяє всебічно і повно охопити і систематизувати різноманітну господарську діяльність суб'єкта. Для однакового відображення на рахунках бухобліку однорідних господарських засобів та операцій необхідні не тільки Типовий план рахунків, а й інструкція із застосування для визначення економічного змісту рахунків і типовий кореспонденції між ними. Без встановлення чіткої схеми запису за рахунками неминучі випадки, коли одні і ті ж господарські операції будуть відображатися різна. План рахунків складається з 10 розділів. З 1 по 8 розділи - рахунки фінансового обліку, 9 - рахунки виробничого обліку, 10 - позабалансові. Розділи поділяються на підрозділи, а підрозділи об'єднують групи однорідних за економічним змістом рахунків. Для полегшення роботи з Планом рахунків кожному підрозділу та його рахунками присвоюється номер (код), який може замінити його найменування. Аналітичні рахунки в Типовому плані рахунків не передбачено. Кожен суб'єкт має право відкривати субрахунки в робочому плані рахунків, який затверджується керівником суб'єкта в обліковій політиці. Розглянемо приклад обліку процесів виробництва і реалізації, а також порядок визначення фінансового результату діяльності господарюючого суб'єкта.
14. Бух. документація. Класифікація док-ів та їх призначення. Документообіг. Бухгалтерський документ - представляє собою письмове розпорядження на вчинення або свідоцтво про досконалої госп. операції і служить підставою для відображення останньої на рахунках БО. Процес оформлення операцій документами представляє собою первинну стадію БО і наз-ся документацією.
Для більш повного і точного розуміння змісту і призначення док-в їх класифікують за рядом ознак: за призначенням, за способом складання, обсягом змісту, місцем складання, кількості позицій, способу заповнення.
За призначенням:
Розпорядчі - містять розпорядження, наказ на скоєння госп. операції.
Виправдувальні - засвідчують факт здійснення госп. операції, тобто оформляють вже зроблені операції.
Бухгалтерського оформлення - складаються бух-ої на підставі розпорядчих і виправдувальних док-в.
Комбіновані - виконують одночасно ф-ії, властиві декільком видам наведених вище док-ів.
За способом складання:
Разові - застосовуються для оформлення однієї або дек-их госп. операцій при здійсненні.
Накопичувальні - застосовуються для оформлення однорідних госп. операцій у міру їх здійснення.
За обсягом змісту:
Первинні - оформлялися безпосередньо при вчиненні госп. операції.
Зведені - складаються на основі первинних док-в, служать для об'єднання даних первинних док-в і для угруповання цих даних з метою отримання додаткових відомостей про враховуються операціях.
За місцем складання:
Внутрішні - укладаються на самому п / п-ии.
Зовнішні - надходять від інших п / п-ий, організацій, фіз .. осіб.
За способом заповнення:
Типові - застосовуються у всіх галузях госп. -Ва без яких-небудь змін і доповнень.
Спеціалізовані - застосовуються в окремих галузях госп. -Ва, розроблені індивідуально для конкретного п / п-ия.
До відання бух. док-ів пред'являються опр-ті вимоги: акуратність, документальність, ясність записів. Док-ти повинні складатися акуратно, текст і цифри написані чітко і розбірливо, підписи мають бути розбірливими і справжніми.
Бух. док-ти з дня їх виписки до передачі в архів знаходяться в русі, проходять ряд етапів облікової обробки (створення або одержання від інших суб'єктів, ухвалення до обліку, обробка, передача в архів). Такий рух док-ів наз-ся документообігом. Він включає в себе стадії, кожну з яких проходять майже всі документи: складання, прийом в бух-ю, запис даних в облікові регістри, передача в поточний архів. Основним завданням правильної організації документообігу є прискорення руху документа, яке при високій якості оформлення є одним із принципів організації БО. Т.О. організація документообігу повинна відповідати наступним вимогам: на кожен вид документа повинен бути визначений найкоротший шлях їхнього просування, що виключає зайві операції та інстанції; повинні бути намічені конкретні виконавці, відповідальні за оформлення документів і їх обробку; терміни обробки повинні бути мінімальними. На даному етапі розвитку БО наявність бази прикладних програм з БО, комп'ютеризація практично всіх стадій документообігу дозволяють значно скоротити час руху документів, їх обробки, що сприяє оперативному керівництву п / п-ем, своєчасному складанню ФО госп. суб'єкта.
15. Інвентаризація, її види і значення. Інвентаризація - встановлення на певну дату фактичних коштів в натуральному і грошовому вираженні і джерел їх утворення шляхом безпосереднього перерахування (зняття залишків) інвентарізуемое об'єкта в натурі та звірення фактичних залишків з даними бухгалтерського обліку. За допомогою інвентаризації перевіряється правильність даних поточного обліку матеріальних і грошових коштів, виявляються помилки, допущені в обліку, приймаються на облік не враховані господарські об'єкти, контролюється збереження господарських засобів, які перебувають у матеріально відповідальних осіб.
Інвентаризація переслідує такі цілі, такі як виявлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку, перевірка повноти відображення фінансових зобов'язань в обліку. Завдання інвентаризації: встановлення фактичної наявності господарських ресурсів, контроль за збереженням основних засобів, матеріальних цінностей та грошових коштів шляхом зіставлення їх фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку; виявлення наднормативних і невикористовуваних матеріальних цінностей з метою їх реалізації, а також матеріальних цінностей, повністю або частково втратили свої якості; перевірка стану складського господарства, умов зберігання матеріальних цінностей та експлуатації машин, устаткування, будівель та інших основних засобів; перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованостей, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, резервів майбутніх витрат та інших статей балансу. Види інвентаризації: В залежності від повноти охоплення майна інвентаризації бувають повні і часткові. Повна інвентаризація охоплює все майно і фінансові зобов'язання підприємства, вона є дуже трудомісткою роботою і тому проводиться один раз на рік, зазвичай перед складанням річного звіту за станом на перше січня або на дату, близьку до кінця звітного року. Часткова інвентаризація охоплює який-небудь один вид засобів підприємства, наприклад, тільки грошові кошти в касі або тільки матеріали на певному складі. Вона повинна проводиться систематично протягом року, тому що забезпечує збереження майна підприємства, дисциплінує матеріально відповідальних осіб, дозволяє своєчасно приховати порушення, зловживання і факти розкрадання. Там, де матеріально відповідальні особи відчувають жорсткий контроль за своєю роботою з боку працівників бухгалтерської служби, ймовірність зловживань і фактів розкрадань зводиться до мінімуму. Суцільна інвентаризація охоплює перевірку всього без винятку готівкового майна, пред'явленого конкретним матеріальним особою. Вибіркова - це інвентаризація, при якій перевіряються тільки деякі (на вибірку) цінності у конкретного матеріально відповідальної особи. Залежно від підстави проведення інвентаризації можуть бути планові і позапланові. Останні проводяться раптово, терміни їх проведення не повинні бути відомі матеріально відповідальним особам. Іноді можуть проводиться за вимогами ревізора, органів народного контролю, фінансових і слідчих органів. Планові інвентаризації проводяться: продовольчих товарів на складах і базах 2 рази на рік, розрахунків з фінансовими органами по внесках податків та інших платежів раз на квартал, розрахунків з різними дебіторами і кредиторами 2 рази на рік. Необхідна - проводиться при зміні матеріально відповідальних осіб, після стихійного лиха, при переоцінці матеріальних цінностей, крадіжці. Повторна проводиться у разі, коли виникли сумніви не тільки в якості інвентаризації, а й у тому, що матеріально відповідальна особа знала заздалегідь термін початку інвентаризації та підготувалося до неї. Контрольно-перепроверочная проводиться в період інвентаризації або відразу ж після її закінчення. Вона охоплює не менше 10% перевірених цінностей. За частотою або періодичності проведення розрізняють щозмінні, щомісячні (квартальні, піврічні) та річні інвентаризації. Щозмінні інвентаризації залишків невикористаних матеріалів, наявності напівфабрикатів або продукції здійснюють у ряді виробництв при передачі змін матеріально відповідальними особами, при використанні інвентарного методу контролю за використанням матеріалів, при роботі з особливо дорогими або небезпечними продуктами. Найбільш великою і трудомісткою інвентаризацією є річна. При цій інвентаризації перевіряється не тільки наявність матеріальних цінностей, а й стан розрахунків з дебіторами, обгрунтованість сум створених резервів і фондів, реальність кредиторської заборгованості та інших пасивів. Поточні та перманентні інвентаризації. Поточні (постійні) інвентаризації проводяться для виявлення фактичного витрачання сировини і матеріалів у виробництві, перевірки повноти надходять партій матеріальних цінностей, відповідності діючих норм витрат сировини і матеріалів на виробництво окремих видів продукції їх фактичною витратою. Перманентна (безперервна) інвентаризація полягає в тому, що постійно діюча інвентаризаційна комісія піддає перевірці в натурі окремі види матеріальних цінностей у той час коли їх залишок є мінімальним. Така організація інвентаризації істотно знижує трудомісткість її проведення і дозволяє більш оперативно виявляти природне зменшення і втрати окремих видів матеріальних цінностей. Адже нерідко в практиці виникають такі ситуації, коли в натурі матеріальних цінностей вже немає, а з обліку значиться їх залишок, який являє собою природну спад або нестачу цих цінностей. В умовах бухгалтерського обліку на ЕОМ організація перманентної інвентаризації дозволяє підвищити точність обліково-економічної інформації.
16. Облікова політика орг-ий. Її мета, сфера дії, формування та утримання. Цілі облікової політики:
1. управлінське планування (облікове забезпечення процесу прийняття управлінських рішень на різних рівнях);
2. зовнішні користувачі інформації (адекватна оцінка активів, зобов'язань, витрат і фінансових результатів при складанні зведеної фінансової звітності - балансу, звіту про фінансові результатів, звіту про рух грошових коштів).
Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується наказом (розпорядженням тощо) керівника організації. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники організацій. Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від їх місця знаходження. Новостворена організація оформляє обрану облікову до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації). Прийнята новоствореної організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації). Основне призначення і головне завдання прийнятої облікової політики - максимально адекватно відобразити деят-ть п / п-ия, сформувати повну, об'єктивну і достовірну інф-ію про неї для цілей ефективного регулювання цієї деят-ти в інтересах справи. Вона повинна охоплювати всі сторони облікового процесу: методичний - які саме способи оцінки имущ-ва та зобов в, нарахування амортизації исп-ет п / п-ие, технічний - як реалізуються ці способи в облікових регістрах, організаційний - як осущ-ся ці способи з т. з. побудови бух служби, її місця в управлінській структурі п / п-ия. п / п-ие в обліковій політиці самостійно приймає рішення по слід положенням БО: оцінка вступників об'єктів о. с., амортизація о. с., ремонт о. с., амортизація НМА, витрати буд періодів, резерви майбутніх витрат і платежів, резерви по сумнівних боргах, фінансові інвестиції, визнання доходу, методи обліку витрат на пр-во і калькулювання собівартість-ти продукції, управлінський облік, облік матеріалів. Вимоги до облікової політики: обачність - Велика готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів, пріоритет змісту над формою - Відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з їх економічного змісту і умов господарювання, несуперечність - Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця, раціональність - Зіставлення витрат на організацію системи бухгалтерського обліку певного ступеня складності з реальним корисним ефектом від її дії. При формуванні облікової політики організація встановлює для себе можливі варіанти обліку тих чи інших операцій, за якими передбачені альтернативні рішення в рамках системи нормативного регулювання бухгалтерського і податкового обліку.
17. Форми БО. Форма БО - це спосіб поєднання різних видів облікових регістрів, послідовності і способи проведення облікових записів. Форми БО: меморіально-ордерна - за даними первинних та накопичених документів. До неї відносять: журнал реєстрації госп. док-ів, головна книга (сінтетіч. облік). Аналітичний облік ведеться на картках, а записи проводяться на підставі первинних і зведених док-ів, на базі кіт і складається оборотна відомість. Журнально-ордерна - исп-ся для обліку госп. операцій, записи проводяться лінійно-позиційним способом за кредитовою ознакою, мають шахову форму графления, в деяких журналах-ордерах суміщений синтетичні. і аналітичний облік, хронологія і систематизація всіх записів, відображаються операції в розрізі показників, необхідних для контролю і складання звітності. Автоматизована - ведення обліку в комп програмах. Покладе сторони: оперативність та внесення даних одночасно в усі облікові регістри. Спрощена - застосовується суб'єктами малого п / п-ва і має 2 регістри: книга обліку госп. операцій - ведення синтетичного обліку; відомість обліку окремих об'єктів - ведення аналітичного обліку.
18. Помилки в бух. записах та способи їх виправлення. У процесі складання та обробки документів, запису їх даних в облікові регістри можуть бути допущені різні помилки, такі як невірний запис сум, помилкова кореспонденція рахунків. Допущені помилки в бух. док-ах слід усувати в суворо встановленому порядку, відповідно до визначених правил. Внесення виправлень в касові і банківські док-ти не допускається. Сущ-ет неск-ко способів виправлення помилок:
Коректурний спосіб - полягає в тому, що неправильно вказаний текст або суму закреслюють однією рисою і поруч проставляють правильні дані, причому виправлення обумовлюються і підтверджуються підписом особи, зробив виправлення або підписала док-т.
Спосіб "червоне сторно" - використовується в тому випадку, якщо помилка виникла в кореспонденції рахунків. Сущ-ть полягає в тому, що помилкову кор-ію рахунків записують червоним чорнилом (беруть запис у рамку якщо вона зроблена звичайним чорнилом). Це означає, що сума, зазначена "червоним" виключається з обігу, тобто при підрахунку підсумків суми, зазначені "червоним", віднімають.
Спосіб додаткового запису - застосовують у тих випадках, коли при вірній кор-ии рахунків вказана помилкова сума (менше). Помилку виправляють шляхом запису кор-ии рахунків звичайним чорнилом на додаткову суму.
Спосіб часткового "сторно" - використовують у випадках, коли помилкова сума більше правильною. Помилку усувають діями способу "червоне сторно".
19. НСФО № 1. Мета та сфера застосування. Цей НСФО № 1 розроблено відповідно до Закону РК "Про БО та ФО", з метою визначення порядку ведення БО і складання ФО суб'єктами малого підприємництва, що визначаються відповідно до Закону РК "Про приватному підприємництві", які застосовують відповідно до податкового зак-ву РК спеціальні податкові режими для селянський чи фермерських господарств, юр .. осіб - виробників с / г продукції, а також на основі спрощеної декларації.
Дія цього Стандарту не поширюється на фінансові організації і спеціальні фінансові компанії, створені відповідно до законодавчих-му РК про секьюр.ітізаціі, державне регулювання яких здійснюється Нац Банком РК.
20. НСФО № 2. Метою даного стандарту фін. звіт-ти № 2 є визначення порядку здійснення БО і складання ФО: суб'єктами малого та середнього п / п-ва, визначаються в соот-ии з Законом РК "Про особисте п / п-ві"; некомерційними організаціями, філіями та представництвами ін. юр .. осіб, зареєстрованими на території РК у відповід-ии з законодавчих-му РК; державними п / п-ями, заснованими на праві оперативного управління (казенні п / п-ия).
Дія наст. стандарту не поширюється на: суб'єктів малого п / п-ва, які застосовують, відповідно до податкового зак-ву РК спеціальні податкові режими для селянський чи фермерських господарств, юр .. осіб - виробників с / г продукції, а також на основі спрощеної декларації; суб'єктів великого п / п-ва, що визначаються у відповід-ии з Законом РК "Про особисте п / п-ві"; організації публічного інтересу; фінансові організації і спеціальні фінансові компанії, створені відповідно до законодавчих-му РК про секьюр.ітізаціі, державне регулювання яких здійснюється Нац Банком РК.
21. Формування облікової політики. Вимоги, що пред'являються до неї. Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується наказом (розпорядженням тощо) керівника організації. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники організацій. Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від їх місця знаходження. Новостворена організація оформляє обрану облікову до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації). Прийнята новоствореної організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації). Основне призначення і головне завдання прийнятої облікової політики - максимально адекватно відобразити деят-ть п / п-ия, сформувати повну, об'єктивну і достовірну інф-ію про неї для цілей ефективного регулювання цієї деят-ти в інтересах справи. Вона повинна охоплювати всі сторони облікового процесу: методичний - які саме способи оцінки имущ-ва та зобов в, нарахування амортизації исп-ет п / п-ие, технічний - як реалізуються ці способи в облікових регістрах, організаційний - як осущ-ся ці способи з т. з. побудови бух служби, її місця в управлінській структурі п / п-ия. п / п-ие в обліковій політиці самостійно приймає рішення по слід положенням БО: оцінка вступників об'єктів о. с., амортизація о. с., ремонт о. с., амортизація НМА, витрати буд. періодів, резерви майбутніх витрат і платежів, резерви по сумнівних боргах, фінансові інвестиції, визнання доходу, методи обліку витрат на пр-во і калькулювання собівартість-ти продукції, управлінський облік, облік матеріалів. Вимоги до облікової політики: обачність - Велика готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів, пріоритет змісту над формою - Відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з їх економічного змісту і умов господарювання, несуперечність - Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця, раціональність - Зіставлення витрат на організацію системи бухгалтерського обліку певного ступеня складності з реальним корисним ефектом від її дії. При формуванні облікової політики організація встановлює для себе можливі варіанти обліку тих чи інших операцій, за якими передбачені альтернативні рішення в рамках системи нормативного регулювання бухгалтерського і податкового обліку.
22. Концептуальна основа ФО. Основні принципи ФО. Метою фін. звітів суб'єктів явл-ся надання інформації про фін. положенні, фін. рез-ах та рух грош. коштів суб'єктів, корисної для широкого кола користувачів, кіт не мають можливості вимагати фін. звітів, що відбивають специфіку їх інформаційних потреб. Для досягнення даної мети фін. звіти також показують результати управління ресурсами, довіреними керівництву суб'єкта. Основні принципи ФО: зрозумілість - інф-ія повинна бути представлена таким чином, щоб вона балу зрозуміла користувачам, які мають достатні знання про бізнес, ек-ой деят-ти і БО. Доречність - інф-ія повинна бути доречною з урахуванням потреб користувачів при прийнятті рішень. Суттєвість - інф-ія вважається суттєвою, якщо її пропуск або спотворення можуть вплинути на ек-ие рішення користувачів, прийняті на підставі фін. звітів. Пріоритет змісту над формою - операції та інші обставини та події підлягають обліку та подання у звітності у відповід-ии з їх змістом і ек-ї сущ-тью, а не просто виходячи з юр. форми. Надійність - інф-ія явл-ся надійної тоді, коли в ній немає суттєвих помилок, вона не є упередженою та достовірно представляє те, що вона має на меті представити або те, що вона може представляти у відповід-ии з розумними очікуваннями. Обачність - це дотримання опр-го ступеня обережності при застосуванні суб'єктивних оцінок, необхідних для осущ-ия розрахункових оцінок в умовах невизначеності, для того, щоб активи або доходи не були завищені, а зобов'язання або витрати - занижені. Повнота - щоб бути надійною, інф-ія в фін. звітах повинна бути представлена в повному обсязі, з урахуванням міркувань суттєвості і витрат на надання такої інф-ії. Невключення будь-яких відомостей може зробити інф-ію помилкової або вводить в оману і отже ненадійною недостатню, з т. з. її доречності. Порівнянність - користувачі повинні мати можливість зіставляти фін. звіти суб'єкта за різні періоди, для того, щоб визначати тенденції в її фін. становище і результати деят-ти. Своєчасність - полягає в доступності інф-ії під час прийняття рішення. У разі надмірної затримки в наданні інф-ії вона може втратити свою доречність. Принцип нарахування - суб'єкт становить фін. звіти, за винятком звіту про движ д. с, використовуючи принцип нарахування. Коли исп-ся цей принцип, то статті визнаються як активи, зобов'язання, зобов'язання з кап, дох або витрати тоді, коли вони від-ють встановленим для цих статей визначеннями і критеріями визнання. Достовірне подання - фін. тотчети повинні об'єктивно представляти фін. положення, фін. рез-ти деят-ти суб'єкта. Для достовірного уявлення потрібно справедливе відображення рез-ів операцій, інших подій у відповід-ии з визначеннями і критеріями визнання активів, зобов'язань, дох і витрат. Безперервність деят-ти - при підготовці фін. звітів рук-во суб'єкта оцінює свою здатність продовжувати свою діяльність непреивно. Суб'єкт вважається здатним продовжувати свою деят-ть безперервно за винятком тих випадків, у кіт рук-во має намір або ліквідуватися, або припинити комерційну деят-ть.
24. Бух. док-ція. Облікові регістри. Облікові регістри - це аркуші паперу, що мають спеціальне графления, призначені для реєстрації та групування облікових даних. Запис даних з документів в регістри наз-ся реєстрацією.
За призначенням: хронологічні - реєстрацію госп. операцій здійснюють по мірі їх здійснення. До них відносять касова книга, журнал обліку вступників вантажів. Систематичні - проводять реєстрацію госп. операцій, згрупованих за ек-ку змістом. Головна книга, журнали-ордери, в кіт запису систематизують за синтетичними та аналітичними рахунками. Комбіновані - операції заносять одночасно в хронологічному і систематичному порядку. Багато журнали-ордери і відомості.
За обсягом змісту: синтетичні - призначені для відображення всіх госп. коштів, їх джерел в узагальненому вигляді. Головна книга та оборотні відомості. Аналітичні - призначені для ведення обліку госп. коштів та операцій в розрізі аналітичних рахунків.
За зовнішнім виглядом: картки - регістри аналіт. обліку однакового формату, розрізнені бланки облікової реєстрації, видрукувані на окремих аркушах щільного паперу, що мають спец. форму графления. Книги - регістри аналіт. обліку, зброшуровані, пронумеровані, мають спец. форму графления. Касова книга і головна книга. Вільні листи - регістри, виготовлені на окремих аркушах паперу і призначені для облікових записів, форма і графления яких залежить від їх призначення. Машинограми (роздруківки) - регістри аналіт. і синтетичного обліку, розроблені за допомогою прикладних програм з БО та оформлені в залежності від бажання замовника інформації та задаються параметрів у формі карток, листів книг БО, журналів-ордерів, відомостей. При відкритті регістрів в них переносять початкові залишки з регістрів за минулий звітний період, там де необхідно - обороти за період з початку року. При запису операції в регістр вказують зміст запису, дату і номер документа. Операції, що носять однорідний характер, попередньо накопичують в розроблювальних таблицях, накопичувальних відомостях. В кінці місяця дані розроблювальних таблиць підсумками записують в регістри синтет. і аналіт. обліку. Після закінчення місяця підраховують місячні підсумки дебетових і кредитових оборотів за всіма аналіт. і синтет. рахунками. У тих регістрах, де це необхідно, виводять залишок на кінець місяця. У кінці місяця підсумки оборотів використовують для складання оборотних відомостей і для поточного контролю.
25. ФО. Оцінка елементів ФО. Елементи ФО: активи - ресурси, контрольовані організацією в результаті минулих подій, від якого очікується отримання майбутніх ек вигод. Зобов'язання - існуюча обов'язок організації, що виникає внаслідок минулих подій, врегулювання кіт призведе до вибуття ресурсів, що містять ек вигоди. Соб капітал - активи суб'єкта за вирахуванням його зобов'язань. Доходи - збільшення ек вигод протягом звітного періоду у формі припливу або приросту активів або зменшення зобов'язань, що призводить до збільшення капіталу. Витрати - зменшення ек вигод в теч. звітного періоду у формі відпливу чи зменшення активів або виникнення зобов'язань, кіт призводять до зменшення капіталу.
Оцінка елементів ФО - визначення грошових сум, по кіт дані елементи визнаються і фіксуються в БО. Розрізняють слід види оцінок: первісна ст-ть - активи відображаються за ціною їх придбання, встановленої за погодженням сторін; зобов'язання - за сумою надходжень, кіт будуть виплачені для їх погашення при нормальному збігу обставин. Поточна ст-ть - активи відображаються у звітності за сумою грошових коштів, кіт повинні бути виплачені в тому випадку, якщо б цей або аналогічний йому актив був придбаний останнім часом; зобов'язання - за недисконтована оцінкою, кіт буде потрібно, щоб погасити це зобов'язання. Ст-ть реалізації - активи відображаються в оцінці (сума ден. Засобів), кіт може бути отримана від їх продажу; зобов'язання - відображаються за ст-ти їх погашення, кіт представляє собою недисконтована суму коштів, потрібних для їх погашення. Дисконтована ст-ть - активи - за поточною ст-ти, кіт являє собою дисконтовану ст-ть майбутніх надходжень ден. коштів, кіт повинні генерувати активи в ході звичайної діяльності суб'єкта. Балансова ст-ть - ст-ть активів і зобов'язань за ціною їх відображення в балансі на звітну дату.
26. Типовий план рахунків БО. Класифікація рахунків БО. Типовий план рахунків є систематизований перелік бухгалтерських рахунків, що визначає побудову всієї системи бухобліку і є обов'язковим для всіх господарюючих суб'єктів. В основі його лежить класифікація рахунків за економічним змістом. Поділ рахунків на певні групи за однорідністю їх економічного змісту забезпечує отримання показників про хід виробництва для оперативного управління та здійснення контролю за збереженням матеріальних цінностей. План рахунків дозволяє всебічно і повно охопити і систематизувати різноманітну господарську діяльність суб'єкта. Для однакового відображення на рахунках бухобліку однорідних господарських засобів та операцій необхідні не тільки Типовий план рахунків, а й інструкція із застосування для визначення економічного змісту рахунків і типовий кореспонденції між ними. Без встановлення чіткої схеми запису за рахунками неминучі випадки, коли одні і ті ж господарські операції будуть відображатися різна. План рахунків складається з 10 розділів. З 1 по 8 розділи - рахунки фінансового обліку, 9 - рахунки виробничого обліку, 10 - позабалансові. Розділи поділяються на підрозділи, а підрозділи об'єднують групи однорідних за економічним змістом рахунків. Для полегшення роботи з Планом рахунків кожному підрозділу та його рахунками присвоюється номер (код), який може замінити його найменування. Аналітичні рахунки в Типовому плані рахунків не передбачено. Кожен суб'єкт має право відкривати субрахунки в робочому плані рахунків, який затверджується керівником суб'єкта в обліковій політиці. Розглянемо приклад обліку процесів виробництва і реалізації, а також порядок визначення фінансового результату діяльності господарюючого суб'єкта. Класифікація рахунків характеризує систему рахунків як найважливішого елементу методу бухгалтерського обліку, сприяє їх правильному застосуванню для обліку коштів та здійснення господарських процесів. Застосовувані в бухобліку рахунку не однакові за економічним змістом обліковуються на них об'єктів, за призначенням, структурним особливостям та іншими ознаками. У зв'язку з цим їх потрібно класифікувати, згрупувати, тобто підрозділити на якісно однорідні групи, що дозволить виявити характерні особливості кожної окремої групи рахунків, зрозуміти їх зміст і способи використання в обліку. Класифікують рахунки за двома ознаками: за економічним змістом. В основу покладена класифікація засобів і джерел (1,2 схеми). Ця класифікація дає можливість встановити, що враховується на тих чи інших рахунках, і в результаті отримати систематизовану економічну інформацію про об'єкти обліку; за призначенням та структурою. Дозволяє встановити, які рахунки повинні застосовуватися для отримання тих чи інших економічних показників про що враховуються. Обидві класифікації тісно пов'язані між собою і взаємообумовлені. Будова рахунку, його структура визначають характер оборотів по дебету і кредиту, його сальдо. Будова рахунку залежить не тільки від його економічного змісту, а й від призначення. Одні рахунки застосовуються для відображення руху і стану матеріальних цінностей, інші - для обліку витрат на виробництво продукції, треті - для визначення доходів.
ОСНОВНІ РАХУНКИ застосовуються для контролю за наявністю і рухом господарських коштів і джерел їх утворення, так як обліковуються на них об'єкти є основою господарської діяльності. Вони поділяються на підгрупи: Інвентарні. Призначені для контролю за надходженням, вибуттям та залишками матеріальних цінностей. Надходження цих коштів показується за дебетом, вибуття - за кредитом, рахунок активний, залишок дебетовий. Аналітичний облік ведеться в, ніжному і натуральному вираженні. Грошові. Для контролю за наявністю та надходженням грошових коштів, що зберігаються в банках, у касі в різних валютах. Рахунки активні, дебет показує надходження, кредит - вибуття, залишок дебетовий. Інвестиції в акції, статутні капітали інших суб'єктів, а також фінансів інвестиції. За структурою рахунки активні. Власний капітал. Рахунки застосовуються для обліку утворення та використання власних джерел суб'єкта, по структурі відносяться до СКО (пасивні), кредитом відображається збільшення джерел, за дебетом - вибуття джерел. Кредит сальдо показує наявність фондів на підприємстві. Розрахункові рахунки служать для обліку розрахунків підприємства з його дебіторами і до аудиторами. Різний характер розрахунків обумовлює різну будову цих рахунків отримання з їх допомогою різних показників.
РЕГУЛЮЮТЬ РАХУНКУ. З їх допомогою коригується оцінка господарських засобів у поточному обліку. Господарські засоби суб'єкта оцінюються на основі фактичних витрат на їх виробництво та придбання. Регулюючі рахунки уточнюють або регулюють оцінку якого-небудь виду засобів. З цією метою крім основного рахунок поточному обліку ведеться ще один пов'язаний з ним регулюючий счет.д.ля знаходження фактичної величини обліковується об'єкта сума регулюючого рахунку віднімається суми основного рахунку. Основні засоби та нематеріальні активи з моменту їх отримання чи введення в дію і до вибуття обліковуються за первісною вартістю. Відокремлено на окремому рахунку відображається сума їх зносу на даний момент. Зіставивши первісну вартість із сумою зносу, тобто віднявши знос, отримуємо фактичну (залишкову) вартість основних засобів.
РАХУНКИ ПРОЦЕСІВ І ЇХ РЕЗУЛЬТАТІВ поділяються на: збірно-розподільчі рахунки. Служать для збору тих витрат і доходів, які в момент їх оплати або нарахування не можуть бути віднесені безпосередньо на відповідні об'єкти, це "Накладні витрати" (930) "Витрати майбутніх періодів" (34) - рахунки активні і "Доходи майбутніх періодів" ( 611) - пасивні. Калькуляційні рахунки. Призначені для обліку всіх витрат, пов'язаних з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг з метою обчислення се 'вартості продукції, матеріалів робіт. Рахунки доходів - доходи від основної та неосновної діяльності. Рахунки пасивні, за кредитом відображається нарахування (одержання) доходу, в кінці року вони списується на збільшення підсумкового доходу. Транзитні рахунки (одноденні). Використовуються для обліку одноелементні витрат. В кінці місяця зараховуються на калькуляційні рахунки. Так само, як калькуляційні, залишків ці рахунки не мають, в кінці місяця вони повинні бути закриті, крім підрозділу (в кінці місяця показується залишок незавершеного виробництва). Рахунки витрат. За структурою рахунки активні, за дебетом відображаються збільшення витрат, в кінці року всі витрати списуються на зменшення підсумкового доходу (571). Фінансово-результатні. "Операційно-результатні рахунки" (571) - підсумковий дохід. За дебетом відображаються витрати суб'єкта, а по кредиту - доходи. Кредитовий залишок показує дохід, дебетовий - збиток. Сальдо на цьому рахунку не буває, тому що в кінці звітного періоду отримана різниця списується на рахунок 561 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" .561 - чистий дохід, що відбивається в розпорядженні підприємства після оподаткування (корпоративний прибутковий податок 30%).
ЗАБАЛАНСОВІ РАХУНКУ відображають кошти, які не належать даному підприємству, а перебувають на відповідальному зберіганні або в тимчасовому користуванні. Ці засоби не можна враховувати із засобами, що належать підприємству. Всі операції, що зачіпають позабалансові рахунки, відображаються не подвійним записом, а односторонньої, тільки по дебету або тільки по кредиту.
18. Помилки в бух. записах та способи їх виправлення. У процесі складання та обробки документів, запису їх даних в облікові регістри можуть бути допущені різні помилки, такі як невірний запис сум, помилкова кореспонденція рахунків. Допущені помилки в бух. док-ах слід усувати в суворо встановленому порядку, відповідно до визначених правил. Внесення виправлень в касові і банківські док-ти не допускається. Сущ-ет неск-ко способів виправлення помилок:
Коректурний спосіб - полягає в тому, що неправильно вказаний текст або суму закреслюють однією рисою і поруч проставляють правильні дані, причому виправлення обумовлюються і підтверджуються підписом особи, зробив виправлення або підписала док-т.
Спосіб "червоне сторно" - використовується в тому випадку, якщо помилка виникла в кореспонденції рахунків. Сущ-ть полягає в тому, що помилкову кор-ію рахунків записують червоним чорнилом (беруть запис у рамку якщо вона зроблена звичайним чорнилом). Це означає, що сума, зазначена "червоним" виключається з обігу, тобто при підрахунку підсумків суми, зазначені "червоним", віднімають.
Спосіб додаткового запису - застосовують у тих випадках, коли при вірній кор-ии рахунків вказана помилкова сума (менше). Помилку виправляють шляхом запису кор-ии рахунків звичайним чорнилом на додаткову суму.
Спосіб часткового "сторно" - використовують у випадках, коли помилкова сума більше правильною. Помилку усувають діями способу "червоне сторно".
19. НСФО № 1. Мета та сфера застосування. Цей НСФО № 1 розроблено відповідно до Закону РК "Про БО та ФО", з метою визначення порядку ведення БО і складання ФО суб'єктами малого підприємництва, що визначаються відповідно до Закону РК "Про приватному підприємництві", які застосовують відповідно до податкового зак-ву РК спеціальні податкові режими для селянський чи фермерських господарств, юр .. осіб - виробників с / г продукції, а також на основі спрощеної декларації.
Дія цього Стандарту не поширюється на фінансові організації і спеціальні фінансові компанії, створені відповідно до законодавчих-му РК про секьюр.ітізаціі, державне регулювання яких здійснюється Нац Банком РК.
20. НСФО № 2. Метою даного стандарту фін. звіт-ти № 2 є визначення порядку здійснення БО і складання ФО: суб'єктами малого та середнього п / п-ва, визначаються в соот-ии з Законом РК "Про особисте п / п-ві"; некомерційними організаціями, філіями та представництвами ін. юр .. осіб, зареєстрованими на території РК у відповід-ии з законодавчих-му РК; державними п / п-ями, заснованими на праві оперативного управління (казенні п / п-ия).
Дія наст. стандарту не поширюється на: суб'єктів малого п / п-ва, які застосовують, відповідно до податкового зак-ву РК спеціальні податкові режими для селянський чи фермерських господарств, юр .. осіб - виробників с / г продукції, а також на основі спрощеної декларації; суб'єктів великого п / п-ва, що визначаються у відповід-ии з Законом РК "Про особисте п / п-ві"; організації публічного інтересу; фінансові організації і спеціальні фінансові компанії, створені відповідно до законодавчих-му РК про секьюр.ітізаціі, державне регулювання яких здійснюється Нац Банком РК.
21. Формування облікової політики. Вимоги, що пред'являються до неї. Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується наказом (розпорядженням тощо) керівника організації. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники організацій. Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від їх місця знаходження. Новостворена організація оформляє обрану облікову до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації). Прийнята новоствореної організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації). Основне призначення і головне завдання прийнятої облікової політики - максимально адекватно відобразити деят-ть п / п-ия, сформувати повну, об'єктивну і достовірну інф-ію про неї для цілей ефективного регулювання цієї деят-ти в інтересах справи. Вона повинна охоплювати всі сторони облікового процесу: методичний - які саме способи оцінки имущ-ва та зобов в, нарахування амортизації исп-ет п / п-ие, технічний - як реалізуються ці способи в облікових регістрах, організаційний - як осущ-ся ці способи з т. з. побудови бух служби, її місця в управлінській структурі п / п-ия. п / п-ие в обліковій політиці самостійно приймає рішення по слід положенням БО: оцінка вступників об'єктів о. с., амортизація о. с., ремонт о. с., амортизація НМА, витрати буд. періодів, резерви майбутніх витрат і платежів, резерви по сумнівних боргах, фінансові інвестиції, визнання доходу, методи обліку витрат на пр-во і калькулювання собівартість-ти продукції, управлінський облік, облік матеріалів. Вимоги до облікової політики: обачність - Велика готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів, пріоритет змісту над формою - Відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з їх економічного змісту і умов господарювання, несуперечність - Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця, раціональність - Зіставлення витрат на організацію системи бухгалтерського обліку певного ступеня складності з реальним корисним ефектом від її дії. При формуванні облікової політики організація встановлює для себе можливі варіанти обліку тих чи інших операцій, за якими передбачені альтернативні рішення в рамках системи нормативного регулювання бухгалтерського і податкового обліку.
22. Концептуальна основа ФО. Основні принципи ФО. Метою фін. звітів суб'єктів явл-ся надання інформації про фін. положенні, фін. рез-ах та рух грош. коштів суб'єктів, корисної для широкого кола користувачів, кіт не мають можливості вимагати фін. звітів, що відбивають специфіку їх інформаційних потреб. Для досягнення даної мети фін. звіти також показують результати управління ресурсами, довіреними керівництву суб'єкта. Основні принципи ФО: зрозумілість - інф-ія повинна бути представлена таким чином, щоб вона балу зрозуміла користувачам, які мають достатні знання про бізнес, ек-ой деят-ти і БО. Доречність - інф-ія повинна бути доречною з урахуванням потреб користувачів при прийнятті рішень. Суттєвість - інф-ія вважається суттєвою, якщо її пропуск або спотворення можуть вплинути на ек-ие рішення користувачів, прийняті на підставі фін. звітів. Пріоритет змісту над формою - операції та інші обставини та події підлягають обліку та подання у звітності у відповід-ии з їх змістом і ек-ї сущ-тью, а не просто виходячи з юр. форми. Надійність - інф-ія явл-ся надійної тоді, коли в ній немає суттєвих помилок, вона не є упередженою та достовірно представляє те, що вона має на меті представити або те, що вона може представляти у відповід-ии з розумними очікуваннями. Обачність - це дотримання опр-го ступеня обережності при застосуванні суб'єктивних оцінок, необхідних для осущ-ия розрахункових оцінок в умовах невизначеності, для того, щоб активи або доходи не були завищені, а зобов'язання або витрати - занижені. Повнота - щоб бути надійною, інф-ія в фін. звітах повинна бути представлена в повному обсязі, з урахуванням міркувань суттєвості і витрат на надання такої інф-ії. Невключення будь-яких відомостей може зробити інф-ію помилкової або вводить в оману і отже ненадійною недостатню, з т. з. її доречності. Порівнянність - користувачі повинні мати можливість зіставляти фін. звіти суб'єкта за різні періоди, для того, щоб визначати тенденції в її фін. становище і результати деят-ти. Своєчасність - полягає в доступності інф-ії під час прийняття рішення. У разі надмірної затримки в наданні інф-ії вона може втратити свою доречність. Принцип нарахування - суб'єкт становить фін. звіти, за винятком звіту про движ д. с, використовуючи принцип нарахування. Коли исп-ся цей принцип, то статті визнаються як активи, зобов'язання, зобов'язання з кап, дох або витрати тоді, коли вони від-ють встановленим для цих статей визначеннями і критеріями визнання. Достовірне подання - фін. тотчети повинні об'єктивно представляти фін. положення, фін. рез-ти деят-ти суб'єкта. Для достовірного уявлення потрібно справедливе відображення рез-ів операцій, інших подій у відповід-ии з визначеннями і критеріями визнання активів, зобов'язань, дох і витрат. Безперервність деят-ти - при підготовці фін. звітів рук-во суб'єкта оцінює свою здатність продовжувати свою діяльність непреивно. Суб'єкт вважається здатним продовжувати свою деят-ть безперервно за винятком тих випадків, у кіт рук-во має намір або ліквідуватися, або припинити комерційну деят-ть.
24. Бух. док-ція. Облікові регістри. Облікові регістри - це аркуші паперу, що мають спеціальне графления, призначені для реєстрації та групування облікових даних. Запис даних з документів в регістри наз-ся реєстрацією.
За призначенням: хронологічні - реєстрацію госп. операцій здійснюють по мірі їх здійснення. До них відносять касова книга, журнал обліку вступників вантажів. Систематичні - проводять реєстрацію госп. операцій, згрупованих за ек-ку змістом. Головна книга, журнали-ордери, в кіт запису систематизують за синтетичними та аналітичними рахунками. Комбіновані - операції заносять одночасно в хронологічному і систематичному порядку. Багато журнали-ордери і відомості.
За обсягом змісту: синтетичні - призначені для відображення всіх госп. коштів, їх джерел в узагальненому вигляді. Головна книга та оборотні відомості. Аналітичні - призначені для ведення обліку госп. коштів та операцій в розрізі аналітичних рахунків.
За зовнішнім виглядом: картки - регістри аналіт. обліку однакового формату, розрізнені бланки облікової реєстрації, видрукувані на окремих аркушах щільного паперу, що мають спец. форму графления. Книги - регістри аналіт. обліку, зброшуровані, пронумеровані, мають спец. форму графления. Касова книга і головна книга. Вільні листи - регістри, виготовлені на окремих аркушах паперу і призначені для облікових записів, форма і графления яких залежить від їх призначення. Машинограми (роздруківки) - регістри аналіт. і синтетичного обліку, розроблені за допомогою прикладних програм з БО та оформлені в залежності від бажання замовника інформації та задаються параметрів у формі карток, листів книг БО, журналів-ордерів, відомостей. При відкритті регістрів в них переносять початкові залишки з регістрів за минулий звітний період, там де необхідно - обороти за період з початку року. При запису операції в регістр вказують зміст запису, дату і номер документа. Операції, що носять однорідний характер, попередньо накопичують в розроблювальних таблицях, накопичувальних відомостях. В кінці місяця дані розроблювальних таблиць підсумками записують в регістри синтет. і аналіт. обліку. Після закінчення місяця підраховують місячні підсумки дебетових і кредитових оборотів за всіма аналіт. і синтет. рахунками. У тих регістрах, де це необхідно, виводять залишок на кінець місяця. У кінці місяця підсумки оборотів використовують для складання оборотних відомостей і для поточного контролю.
25. ФО. Оцінка елементів ФО. Елементи ФО: активи - ресурси, контрольовані організацією в результаті минулих подій, від якого очікується отримання майбутніх ек вигод. Зобов'язання - існуюча обов'язок організації, що виникає внаслідок минулих подій, врегулювання кіт призведе до вибуття ресурсів, що містять ек вигоди. Соб капітал - активи суб'єкта за вирахуванням його зобов'язань. Доходи - збільшення ек вигод протягом звітного періоду у формі припливу або приросту активів або зменшення зобов'язань, що призводить до збільшення капіталу. Витрати - зменшення ек вигод в теч. звітного періоду у формі відпливу чи зменшення активів або виникнення зобов'язань, кіт призводять до зменшення капіталу.
Оцінка елементів ФО - визначення грошових сум, по кіт дані елементи визнаються і фіксуються в БО. Розрізняють слід види оцінок: первісна ст-ть - активи відображаються за ціною їх придбання, встановленої за погодженням сторін; зобов'язання - за сумою надходжень, кіт будуть виплачені для їх погашення при нормальному збігу обставин. Поточна ст-ть - активи відображаються у звітності за сумою грошових коштів, кіт повинні бути виплачені в тому випадку, якщо б цей або аналогічний йому актив був придбаний останнім часом; зобов'язання - за недисконтована оцінкою, кіт буде потрібно, щоб погасити це зобов'язання. Ст-ть реалізації - активи відображаються в оцінці (сума ден. Засобів), кіт може бути отримана від їх продажу; зобов'язання - відображаються за ст-ти їх погашення, кіт представляє собою недисконтована суму коштів, потрібних для їх погашення. Дисконтована ст-ть - активи - за поточною ст-ти, кіт являє собою дисконтовану ст-ть майбутніх надходжень ден. коштів, кіт повинні генерувати активи в ході звичайної діяльності суб'єкта. Балансова ст-ть - ст-ть активів і зобов'язань за ціною їх відображення в балансі на звітну дату.
26. Типовий план рахунків БО. Класифікація рахунків БО. Типовий план рахунків є систематизований перелік бухгалтерських рахунків, що визначає побудову всієї системи бухобліку і є обов'язковим для всіх господарюючих суб'єктів. В основі його лежить класифікація рахунків за економічним змістом. Поділ рахунків на певні групи за однорідністю їх економічного змісту забезпечує отримання показників про хід виробництва для оперативного управління та здійснення контролю за збереженням матеріальних цінностей. План рахунків дозволяє всебічно і повно охопити і систематизувати різноманітну господарську діяльність суб'єкта. Для однакового відображення на рахунках бухобліку однорідних господарських засобів та операцій необхідні не тільки Типовий план рахунків, а й інструкція із застосування для визначення економічного змісту рахунків і типовий кореспонденції між ними. Без встановлення чіткої схеми запису за рахунками неминучі випадки, коли одні і ті ж господарські операції будуть відображатися різна. План рахунків складається з 10 розділів. З 1 по 8 розділи - рахунки фінансового обліку, 9 - рахунки виробничого обліку, 10 - позабалансові. Розділи поділяються на підрозділи, а підрозділи об'єднують групи однорідних за економічним змістом рахунків. Для полегшення роботи з Планом рахунків кожному підрозділу та його рахунками присвоюється номер (код), який може замінити його найменування. Аналітичні рахунки в Типовому плані рахунків не передбачено. Кожен суб'єкт має право відкривати субрахунки в робочому плані рахунків, який затверджується керівником суб'єкта в обліковій політиці. Розглянемо приклад обліку процесів виробництва і реалізації, а також порядок визначення фінансового результату діяльності господарюючого суб'єкта. Класифікація рахунків характеризує систему рахунків як найважливішого елементу методу бухгалтерського обліку, сприяє їх правильному застосуванню для обліку коштів та здійснення господарських процесів. Застосовувані в бухобліку рахунку не однакові за економічним змістом обліковуються на них об'єктів, за призначенням, структурним особливостям та іншими ознаками. У зв'язку з цим їх потрібно класифікувати, згрупувати, тобто підрозділити на якісно однорідні групи, що дозволить виявити характерні особливості кожної окремої групи рахунків, зрозуміти їх зміст і способи використання в обліку. Класифікують рахунки за двома ознаками: за економічним змістом. В основу покладена класифікація засобів і джерел (1,2 схеми). Ця класифікація дає можливість встановити, що враховується на тих чи інших рахунках, і в результаті отримати систематизовану економічну інформацію про об'єкти обліку; за призначенням та структурою. Дозволяє встановити, які рахунки повинні застосовуватися для отримання тих чи інших економічних показників про що враховуються. Обидві класифікації тісно пов'язані між собою і взаємообумовлені. Будова рахунку, його структура визначають характер оборотів по дебету і кредиту, його сальдо. Будова рахунку залежить не тільки від його економічного змісту, а й від призначення. Одні рахунки застосовуються для відображення руху і стану матеріальних цінностей, інші - для обліку витрат на виробництво продукції, треті - для визначення доходів.
ОСНОВНІ РАХУНКИ застосовуються для контролю за наявністю і рухом господарських коштів і джерел їх утворення, так як обліковуються на них об'єкти є основою господарської діяльності. Вони поділяються на підгрупи: Інвентарні. Призначені для контролю за надходженням, вибуттям та залишками матеріальних цінностей. Надходження цих коштів показується за дебетом, вибуття - за кредитом, рахунок активний, залишок дебетовий. Аналітичний облік ведеться в, ніжному і натуральному вираженні. Грошові. Для контролю за наявністю та надходженням грошових коштів, що зберігаються в банках, у касі в різних валютах. Рахунки активні, дебет показує надходження, кредит - вибуття, залишок дебетовий. Інвестиції в акції, статутні капітали інших суб'єктів, а також фінансів інвестиції. За структурою рахунки активні. Власний капітал. Рахунки застосовуються для обліку утворення та використання власних джерел суб'єкта, по структурі відносяться до СКО (пасивні), кредитом відображається збільшення джерел, за дебетом - вибуття джерел. Кредит сальдо показує наявність фондів на підприємстві. Розрахункові рахунки служать для обліку розрахунків підприємства з його дебіторами і до аудиторами. Різний характер розрахунків обумовлює різну будову цих рахунків отримання з їх допомогою різних показників.
РЕГУЛЮЮТЬ РАХУНКУ. З їх допомогою коригується оцінка господарських засобів у поточному обліку. Господарські засоби суб'єкта оцінюються на основі фактичних витрат на їх виробництво та придбання. Регулюючі рахунки уточнюють або регулюють оцінку якого-небудь виду засобів. З цією метою крім основного рахунок поточному обліку ведеться ще один пов'язаний з ним регулюючий счет.д.ля знаходження фактичної величини обліковується об'єкта сума регулюючого рахунку віднімається суми основного рахунку. Основні засоби та нематеріальні активи з моменту їх отримання чи введення в дію і до вибуття обліковуються за первісною вартістю. Відокремлено на окремому рахунку відображається сума їх зносу на даний момент. Зіставивши первісну вартість із сумою зносу, тобто віднявши знос, отримуємо фактичну (залишкову) вартість основних засобів.
РАХУНКИ ПРОЦЕСІВ І ЇХ РЕЗУЛЬТАТІВ поділяються на: збірно-розподільчі рахунки. Служать для збору тих витрат і доходів, які в момент їх оплати або нарахування не можуть бути віднесені безпосередньо на відповідні об'єкти, це "Накладні витрати" (930) "Витрати майбутніх періодів" (34) - рахунки активні і "Доходи майбутніх періодів" ( 611) - пасивні. Калькуляційні рахунки. Призначені для обліку всіх витрат, пов'язаних з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг з метою обчислення се 'вартості продукції, матеріалів робіт. Рахунки доходів - доходи від основної та неосновної діяльності. Рахунки пасивні, за кредитом відображається нарахування (одержання) доходу, в кінці року вони списується на збільшення підсумкового доходу. Транзитні рахунки (одноденні). Використовуються для обліку одноелементні витрат. В кінці місяця зараховуються на калькуляційні рахунки. Так само, як калькуляційні, залишків ці рахунки не мають, в кінці місяця вони повинні бути закриті, крім підрозділу (в кінці місяця показується залишок незавершеного виробництва). Рахунки витрат. За структурою рахунки активні, за дебетом відображаються збільшення витрат, в кінці року всі витрати списуються на зменшення підсумкового доходу (571). Фінансово-результатні. "Операційно-результатні рахунки" (571) - підсумковий дохід. За дебетом відображаються витрати суб'єкта, а по кредиту - доходи. Кредитовий залишок показує дохід, дебетовий - збиток. Сальдо на цьому рахунку не буває, тому що в кінці звітного періоду отримана різниця списується на рахунок 561 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" .561 - чистий дохід, що відбивається в розпорядженні підприємства після оподаткування (корпоративний прибутковий податок 30%).
ЗАБАЛАНСОВІ РАХУНКУ відображають кошти, які не належать даному підприємству, а перебувають на відповідальному зберіганні або в тимчасовому користуванні. Ці засоби не можна враховувати із засобами, що належать підприємству. Всі операції, що зачіпають позабалансові рахунки, відображаються не подвійним записом, а односторонньої, тільки по дебету або тільки по кредиту.