Прийоми загальної та приватної методики судово-бухгалтерської експертизи

МІНІСТЕРСТВО СІЛЬСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

Федеральний освітній заклад вищої професійної освіти

ОМСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ІНСТИТУТ ЕКОНОМІКИ І ФІНАНСІВ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І АУДИТУ

РЕФЕРАТ ПО ТЕМІ:

Прийоми загальної та приватної методики судово-бухгалтерської експертизи

Виконавець: Колокольникова П.І.

Керівник:

доцент в.е.к. Новіков Ю.І.

ОМСЬК 2008

Зміст

Введення

1. Прийоми загальної методики судово-бухгалтерської експертизи

2. Прийоми приватної методики судово-бухгалтерської експертизи

Висновок

Список літератури

Додаток А. Приклад загальної методики судово-бухгалтерської експертизи

Додаток Б. Приклад приватної методики судово-бухгалтерської експертизи

Введення

З метою зміцнення законності і правопорядку правоохоронні органи застосовують при розгляді кримінальних та цивільних справ судові експертизи, які доручають експертам як на стадії попереднього розслідування, так і на стадії судового розгляду справ.

У загальному значенні слова експертиза - це дослідження і рішення досвідченими фахівцями питань, які вимагають спеціальних знань у галузі науки, техніки, економіки, мистецтва або ремесла.

Одним з видів експертиз є судово-бухгалтерська експертиза (СБЕ), яка представляє собою економічне дослідження конфліктних ситуацій у господарській діяльності підприємства за даними бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, які стали об'єктами розслідування правоохоронних органів.

Метою СБЕ є усунення та попередження повторення правопорушень у господарській діяльності організацій.

Судово-бухгалтерська експертиза сприяє отриманню необхідних результатів з метою виявлення фактів вчинення економічного злочину. Економічні злочини є одними з труднораскриваемих, оскільки процес докази злочину, а також участі в ньому конкретних осіб займає тривалий період часу.

Слід відрізняти СБЕ від аудиту та ревізії. СБЕ не є формою фінансового контролю, переслідує цілі, відмінні від цілей аудиту та ревізії, є формою використання спеціальних знань у судочинстві, що регламентуються процесуальним законодавством, підставою для призначення СБЕ є такі обставини справи, для правильної оцінки яких слідчому чи суду необхідно висновок експерта-бухгалтера . Також слід враховувати відмінності в об'єктах дослідження і в застосовуваних методах.

Предметом СБЕ виступають господарські операції і достовірність їх відображення в обліку і звітності, які стали об'єктами розслідування судовими органами і вимагають спеціальних знань експертів-бухгалтерів для встановлення істини. Предметом СБЕ можуть бути: якість проведених раніше ревізій; достовірність даних первинних документів, облікових регістрів і бухгалтерської звітності; дотримання при здійсненні господарських операцій нормативно-правової документації; порушення фінансової дисципліни, які призвели до збитку; збитки, завдані працівниками та посадовими особами підприємства в результаті розкрадань, а також дотримання методології обліку.

Під методом СБЕ розуміють сукупність прийомів, які застосовуються при експертному дослідженні операцій, відображених в системі обліку. У СБЕ застосовують як загальні наукові прийоми (аналіз, синтез, індукція, дедукція, моделювання, абстрагування), так і спеціальні методи, які можна підрозділити на розрахунково-аналітичні, документальні та узагальнення і реалізації результатів експертизи.

СБЕ поєднує в собі процесуально-правове та економічний зміст. Перше регламентує порядок призначення і проведення експертизи, умови оцінки слідчим і судом її результатів, права і обов'язки всіх учасників процесу. Друге включає систему економічних знань в області бухгалтерського обліку, контролю і ревізії, аудиту, економічного аналізу та статистики. Ці знання необхідні для якісного дослідження економічних явищ, які стали причиною конфліктних ситуацій і виявленого матеріального збитку.

1. Прийоми загальної методики судово-бухгалтерської експертизи

Прийоми загальної методики застосовуються експертом-бухгалтером при дослідженні матеріалів різних справ, незалежно від характеру розслідуваного злочину; галузі господарства та специфіки того підприємства, в якому скоєно даний злочин. Слід мати на увазі, що ряд операцій, де б вони не були здійснені, однаково відображаються в бухгалтерському обліку. Так, розкрадання готівкових грошей, товарів, матеріалів, як правило, отримує ідентичне відображення в обліку як явна або прихована недостача грошових чи товарно-матеріальних цінностей. Тому при проведенні судово-бухгалтерська експертиза у таких справах застосовуються прийоми загальної методики, незалежно від того, де вчинено зазначених злочину.

До загальнонаукових методів прийнято відносити такі, як аналіз, синтез, порівняння, індукція, дедукція, узагальнення та ін

Вирішуючи питання, поставлені слідчим, експерт, поряд із застосуванням спеціальних технічних прийомів, використовує спеціальні знання магічною взаємоув'язки показників, ступінь їх взаємного впливу і розробляє модель ситуації з урахуванням комплексу фактів, встановлених як самостійно, так і поданих йому слідством.

Поряд із загальнонауковими методами судово-бухгалтерська експертиза застосовує і специфічні прийоми - прийоми загальної та приватної методики. Особливість прийомів загальної методики полягає в тому, що вони застосовуються незалежно від характеристики розслідуваного злочину (наприклад, розкрадання шляхом привласнення або розтрати, або шляхом зловживання службовим становищем, або шляхом приписки та інших перекручень звітності).

Крім того, окремі способи і прийоми, наприклад, фактична перевірка, перевірка документів за формою та ін, застосовуються в роботі як експерта-бухгалтера, так і фахівця, ревізора, хоча їх процесуального становища різному.

Ряд зловживань, де б вони не були здійснені, однаково відображається у бухгалтерському обліку.

Так, розкрадання готівкових грошей, товарів або матеріалів, як правило, отримує ідентичне відображення в обліку як явна або прихована недостача грошових чи товарно-матеріальних цінностей. Тому при проведенні судово-бухгалтерської експертизи по таких справах застосовуються, як правило, прийоми загальної методики (аналіз, моделювання, економічний і функціонально-вартісний аналізи, статистичні розрахунки та ін.)

Застосування загальних прийомів дослідження даних бухгалтерського обліку експертом-бухгалтером пов'язано, перш за все, з використанням прийомів детальної перевірки документів. Методи судово-бухгалтерської експертизи, в цілому аналогічні розглянутим методам виробництва документальної ревізії, аудиту, що носять, як зазначалося, універсальний характер. Так, експерт-бухгалтер при дослідженні матеріалів по будь-якій справі здійснює:

• формальну, арифметичну і нормативну перевірку документів;

• зіставлення документів;

• зустрічну перевірку;

• контрольне звірення;

• моделювання;

• відновлення кількісно-сумового обліку та ін

Розглянемо ці способи і прийоми.

Формальна перевірка документа - це спосіб, за допомогою якого експерт встановлює наявність та правильність заповнення необхідних реквізитів (показників). Вона дає можливість виявити не лише порушення, а й приховувані за них зловживання. Форма документа передбачає зазвичай всі необхідні показники, що характеризують якісні і кількісні особливості операції. Це досягається шляхом заповнення всіх реквізитів документа. Формальна перевірка документа як спосіб включає такі прийоми: візуальний огляд документа і його аналіз. Огляд документів повинен поєднуватися з перевіркою дотримання правил складання та оформлення документів. Так, при огляді документів можна виявити сліди підклеювання, підчисток, травлення та ін змін цифрових та інших записів. Особливу увагу слід звертати на відбитки штампів та печаток.

Так у кримінальній справі за звинуваченням завідуючого продовольчим магазином «Продукти" »на дозвіл бухгалтерської експертизи було поставлено питання: обгрунтовано чи документально нестача товарів, виявлена ​​при інвентаризації в магазині« Продукти »на 17 вересня 2005 р., в сумі 5100 крб.

З матеріалів справи випливало, що попередня інвентаризація в магазині проводилася за станом на 10 травня 2005 р. у зв'язку з прийняттям цінностей від колишнього завідувача магазином.

Бухгалтер-експерт, дослідивши матеріали інвентаризації на 10 травня і 17 вересня 2005 р., товарні звіти завідуючого магазином, дані бухгалтерського обліку магазину за період між інвентаризаціями, а також товарні звіти по магазину за наступний період, встановив, що оприбутковане по товарного звіту за 20 Вересень 2005 масло вершкове на суму 6858 крб. отримано завідувачем магазином по рахунку-фактурі № 257 від 13 вересня 2005 р., тобто до проведення інвентаризації 17 вересня 2005

Перевіркою документів у постачальника встановлено, що масло вершкове відпускалося магазину "Продукти" та вивезено автомобілем 13 вересня 2005 Це підтверджено також подорожнім листом від 13 вересня 2005 р. про перевезення масла вершкового, в якому розписався про приймання масла завідувач магазином «Продукти».

Виходячи з цього, бухгалтер-експерт з магазину «Продукти» на 17 вересня 2005 визначив і підтвердив суму нестачі в розмірі 11 958 руб. (5100 + 6858), визнавши матеріально-відповідальною за неї завідувача магазином.

За допомогою аналізу, як наукового прийому можна виявити, чи є порушення формальних вимог чи ні. Не відповідають формальним вимогам документи, можуть вказувати на зв'язок їх з протиправними діями посадових осіб. Касова книга, наприклад, повинна заповнюватися відповідно до Положення про введення касових операцій. Порушення нерідко виражаються в тому, що підсумки оборотів і залишку грошей по касі виводяться нерегулярно, не дотримується послідовність з номерами ордерів, відсутні відмітки про щоденну здачі касових ордерів у бухгалтерію.

Т.ч., застосування експертом формальної перевірки у процесі дослідження документів забезпечує виявлення різного роду відхилень від правил оформлення господарських операцій.

Арифметично перевірка в літературі визначається як спосіб, застосування якого дозволяє зробити підрахунок підсумкових показників. Цей спосіб включає такі прийоми, як складання, віднімання, множення, ділення. Арифметична перевірка дозволяє виявити розкрадання матеріалів і грошових коштів шляхом завищення підсумків небудь з заниження в горизонтальних і вертикальних графах платіжних можливостей та інших документів, неправильного підрахунку відсотків і т.д.

Нормативна перевірка - спосіб, що дозволяє встановити правильність операцій, відображених у документі. Експерт-бухгалтер аналізує відповідність змісту документів, правилами, які зафіксовано в нормативно-правових актах. При нормативної перевірки визначається нормативність застосування в документах цін, розцінок, відсотка накладних витрат, витрат матеріалів, дотримання інших нормативів. Дозволяє з'ясувати факти передачі цінностей та ін матеріальної відповідальності особі без проведення інвентаризації, видача авансу особам, які не відзвітували за використання раніше отриманих під звіт сум, порушення термінів здачі матеріальних звітів і наявність у них недостовірних даних. Таким чином, експерт-бухгалтер може встановити серед документів незаконні за змістом, але законні за формою.

Так у постанові про призначення судово-бухгалтерської експертизи по кримінальній справі за обвинуваченням колишніх працівників складу швейної фабрики слідчим було поставлено питання: обгрунтовано чи документально нестача матеріалів на складі швейної фабрики за період з 1 лютого до 15 червня 2005 р. у сумі 14 652 руб.

Бухгалтер-експерт, дослідивши матеріали інвентаризації на 1 лютого і 15 червня 2005 р., дані бухгалтерського обліку та документи за міжінвентаризаційний період, встановив, що в знаходилася в бухгалтерії опису на 15 червня 2005 р., на підставі якої були визначені результати інвентаризації, є 10 випадків необумовлених виправлень кількості по окремим допоміжним (галантерейним) матеріалами і не врахованих у посторінкових і в загальних підсумках натуральних показників всіх цінностей. Розбіжність вартості між виправленими та первісними кількісними становило 6105 крб.

При визначенні суми нестачі в 14 652 руб. адміністрація підприємства виходила з спочатку записаних кількостей, які були вказані новопризначеним завідуючим складом як вхідні залишки в книзі складського обліку. Вилучені та долучені до справи інші примірники інвентаризаційного опису мали такі ж виправлення. У суму недостачі також входила вартість відсутніх основних матеріалів, за якими в описі не було виправлень, на суму 8547 крб. Таким чином, недостача в 6105 руб. ставилася тільки до допоміжних матеріалів.

Бухгалтер-експерт, виходячи з цих даних, визнав інвентаризаційний опис складу за станом на 15 червня хибною, а встановлену суму нестачі в 14 652 руб. - Необгрунтованою.

Поряд з цим він в ув'язненні з цього питання зазначив, що якщо наслідком буде встановлено, що спочатку записані в інвентаризаційний опис кількості матеріалів, що знаходилися на складі, відповідають дійсності, то нестача по складу на 15 червня буде виражатися в сумі 14 652 руб.; Якщо ж слідством буде встановлено, що виправлені кількості матеріалів є достовірними, то в цьому випадку недостача складе 8547 руб. (14652 руб. - 6105 руб.).

Зіставлення документів трактують як спосіб, що дозволяє здійснювати взаємний контроль двох або декількох видів документів, пов'язаних між собою єдністю операції. Наприклад, видаткові документи на відпуск можуть бути співставлені з дорожніми листами або транзитними документами, що відображають перевезення цих товарів, суми грошей, оприбуткованих за касовими рахунками з виписками банку та відомостями про рух товарно-матеріальних цінностей. Коли операція оформлена документом, що викликають сумніви в своїй правильності, експерт має можливість дослідити її за іншими документами і залежно від результатів дослідження вирішити питання про доброякісність документа. Цей метод особливо ефективний у випадках необхідності відображення у бухгалтерському обліку. Можливо зіставлення документів, що відображають однотипні операції, дані про майбутні та виконаних роботах; зіставлення виконавчих і розпорядчих документів. Різновид методу зіставлення документів є зіставлення даних аналітичного обліку з даними синтетичного обліку. Наприклад, по оборотній відомості за аналітичними рахунками «Основні матеріали» за матеріально відповідальною особою числиться 90 тис. рублів, а за систематичним рахунком ця сума становить 120 тис. рублів. Така розбіжність неприпустимо. Методи документальної перевірки та зіставлення бухгалтерських документів при проведенні досліджень застосовуються комплексно і є різновидом наукового методу пізнання - порівняння.

Зустрічну перевірку документів прийнято визначити як спосіб, за допомогою якого здійснюється зіставлення окремих екземплярів і того ж документа, що знаходяться в різних організаціях (накладна - у покупця, другий примірник - у постачальника і т.д.), а так само документів, пов'язаних між собою однієї і тієї ж операцією (накладна, шляховий лист).

Таке трактування зустрічної перевірки занадто спрощена і не дозволяє повністю виявити порушення. Зустрічна перевірка повинна охоплювати при необхідності всі документи, що відображають одну й ту саму або взаємопов'язані операції, що знаходяться у різних суб'єктів господарського або в різних підрозділах одного підприємства.

На думку Гаджиева М. «під зустрічною перевіркою слід розуміти зіставлення даних первинних документів та облікових регістрів перевіряється, з однойменними чи взаємозв'язаними даними, що відносяться до одних і тих же або взаємопов'язаних операцій в інших суб'єктах господарювати, а так само в різних підрозділах підприємства, що перевіряється» [ 4].

Використовуючи метод зустрічної перевірки (додаток А), можна виявляти зловживання, при яких двосторонні операції отримують різне відображення у кожної зі сторін (неоприбуткування отриманих від постачальників матеріальних цінностей, наявність безтоварних операцій). Подібні зловживання ховаються шляхом виправлення даних в окремих примірниках документів, неправильного відображення або невідображення в документах в облікових регістрах операцій, які в дійсності були здійснені.

Хронологічна перевірка застосовується як самостійний прийом дослідження документів і як додатковий - з метою подальшої обробки матеріалів контрольним звіренням і відновлення кількісного обліку.

Найбільш ефектним способом експертного дослідження, що застосовується в основному у справах про розкрадання є контрольне звірення. Сутність цього способу полягає в тому, що з інвентаризації описи на початок періоду береться залишок певних продуктів, до того додається документоване надходження і виключається документований витрата. Деякі автори недостатньо розкривають можливості цього способу і відноситься до спеціальних, використовуваним лише в конкретній галузі (торгівлі) економіки. На мою думку, цей прийом цілком застосовний для контролю збереження товарно-матеріальних цінностей у будь-якій сфері економіки.

За даними контрольного звірення можна судити про наявність «зайвих» неврахованих товарно-матеріальних цінностей, пересортиці однорідних товарів і т.д.

Економічні злочини у ряді випадків стають спільною справою представників різних господарських організацій і можуть охоплювати декілька регіонів, а одним із способів розкрадання - використання автоматизованої системи обліку (в частині розрахунків).

Тому одним з методів - вивчення системи механізованої обробки документів.

Сукупність розглянутих прийомів лежить в основі діяльності експертів-бухгалтерів.

Т.ч. Специфіка судово-бухгалтерська експертиза виявляється, по-перше, в її довільно-правовій формі, що забезпечує одержання джерела доказів, по-друге, у застосуванні експертних знань з бухгалтерської в ході дослідження господарських операцій

2. Прийоми приватної методики судово-бухгалтерської експертизи

Прийоми приватної методики - це такі прийоми, які мають специфічний характер і використовуються тільки в експертній практиці. До числа таких прийомів прийнято відносити використання чорнових записів матеріально відповідальних осіб (додаток Б). Під час перевірки господарських операцій повинні застосовуватися прийоми фактичної перевірки: контрольний обмір, дослідження на місці, експертна оцінка та ін

Приватні (конкретні) методики є програмою конкретних дій експерта з проведення судово-бухгалтерської експертизи.

В даний час в приватних методиках експертного бухгалтерського дослідження все частіше застосовуються різноманітні прийоми системного інформаційного аналізу рахункових записів і їх елементів з використанням структурного моделювання, розрахунково-аналітичних і графоаналітичний методів. Розрахунково-аналітичні методи застосовуються для виведення та аналізу кількісних (сумових) значень облікових даних по відношенню один до одного, а графоаналітичний побудови - для отримання моделей відображення документальних даних в рахунках, за ознаками яких можна судити про процес утворення (зникнення) зв'язку між обліковими даними (записами), що дозволяє виявити деякі аналітичні залежності, пояснити походження та закономірні особливості негативного облікового явища (спотворення, протиріччя), його динаміку та економічну сутність.

Вибір і побудова необхідних для бухгалтерського дослідження моделей в кожному конкретному випадку припускає бездоганне знання та використання методичних принципів ведення бухгалтерського обліку, а також уміння бачити й оцінювати ті ознаки рахункових записів, по яких можна судити про характер спотворення економічної інформації. До таких ознак належать:

• відсутність необхідних записів в картках аналітичного обліку, в накопичувальних і оборотних відомостях, в журналах-ордерах, у Головній книзі або в контрольному журналі. Якщо суми, записані в оборотних відомостях, перевищують підсумки по картках аналітичного обліку, це означає, що якась операція не отримала відображення в аналітичному обліку;

• відсутність аналітичного обліку за тим балансовими рахунками, за якими його повинні вести, що має місце не тільки при незадовільному веденні обліку, коли для прискорення складання балансів і звітів бухгалтерія обмежується лише записами в систематичних звітах, але і при бажанні приховати в обліку зловживання. Якщо баланси і звіти не підтверджуються показниками аналітичного обліку, їх не можна визнати реальними;

• наявність кредитового сальдо за активними рахунками і дебетового сальдо за пасивними рахунками, що свідчить про неправильне відображення господарських засобів при їх витрачанні;

• безпідставне згортання сальдо активно-пасивних рахунків, що створює можливість знищення в обліку тієї чи іншої суми;

• відкриття та ведення рахунків, не передбачених рахунковим планом, нерідко супроводжуються порушенням їх кореспонденції;

• наявність записів, не обгрунтованих документами, що може бути пов'язано з неправильним списанням сум (наприклад, залишок підзвітних сум, не підтверджений документами, списується по картці підзвітної особи за рахунок збільшення витрат по збуту);

• спотворення операцій в рахункових записах, що має місце зазвичай у тих випадках, коли бухгалтер намагається приховати зловживання або незаконне списання грошових та інших господарських засобів;

• неправильні підрахунки підсумків і переносів з одного боку регістру на іншу. Таким способом зазвичай приховують операції, необгрунтовано відображені в рахункових регістрах;

• неузгодженість у записах одних і тих же операцій у різних лічильних регістрах. При внесенні виправлень у рахункових регістрах заднім числом завжди з'являються невідповідності між записами у картках аналітичного обліку, в оборотних відомостях і контрольному журналі;

• необумовлені виправлення в рахункових регістрах, наявність виправних бухгалтерських проводок без документальних підстав та дійсної необхідності. Наприклад, розкрадаючи готівкові гроші шляхом списання їх на підзвітних осіб, бухгалтер робить спочатку запис - Дебет рахунка «Підзвітні суми», Кредит рахунка «Каса», а потім шляхом сторнування знищує цей запис і відносить викрадені суми на рахунок «Експлуатаційні витрати»;

• наявність одностороннього сторно. Цим способом червоною записом в одному з рахункових регістрів сторнують запис операції, при здійсненні якої допущено зловживання, і відносять суми на рахунковий регістр іншого бухгалтерського рахунку, де вона і переховується.

Оскільки зазначені ознаки відображаються в бухгалтерських записах, то способи виявлення спотвореної економічної інформації обумовлюються насамперед об'єктивно даної експерту інформацією - характером наявних розбіжностей в облікових даних («слідами» злочину). Разом з тим напрямок пошуку спотвореної інформації, як і сумнівних бухгалтерських записів, а також способи дешифрування виявлених у них розбіжностей визначаються процесом формування рахункових записів і облікових даних у всіх їх взаємозв'язках і залежностях і впливі один на одного.

Оскільки всякий обліковий процес має відомої динамікою і спрямованістю, методика експертного дослідження будується так, щоб результати експертизи відбивали збереження або порушення також і цих параметрів.

Конкретні прийоми бухгалтерського дослідження визначаються виходячи із загальної динамічної системи взаємозв'язків досліджуваних рахункових записів і способів їх формування в бухгалтерському обліку. Для забезпечення глибини експертного дослідження весь обліковий процес може бути подумки «розрізаний» на складові його частини, що включають комплекси рахункових записів, що виділяються в залежності від заданої експертної завдання, зумовлює набір необхідних для її вирішення інформаційних входів і виходів (моделей облікової інформації).

Базуючись від початку до кінця на моделюванні, процес судово-бухгалтерського дослідження нерозривно пов'язаний з використанням математичних моделей, що описують характеристики досліджуваних об'єктів у формі числових значень (наприклад, у вигляді формул), формально-логічних (блок-схеми) або графічних (діаграми) зображень , а також у вигляді таблиць, матриць та інших моделей. Це обумовлено тим, що як оброблювана в обліку система первинної інформації, так і система впорядкованої і узагальненої їм інформації відбивається за допомогою своєрідного мови, заснованого на застосуванні різних математичних символів і моделей, - системи рахунків, взаємопов'язаних подвійним записом. Кожен рахунок за структурою складний і складається з багатьох елементів, а тому приймається експертом до уваги не тільки як відповідний код (шифр) інформації, але і як система, що задає логічну і змістовну сторони побудованої в обліку інформаційної моделі та вимагає системного аналізу з використанням балансових рівнянь у зв'язку з тим, що облікове поле моделі рахунку ділиться на дві частини - дебетову і кредитову.

Оскільки бухгалтерський облік має двоїстий характер, тобто не лише містить інформаційні показники (має інформаційну ємність), але і являє собою систему для виробництва інформації, а правдивість обліку залежить не тільки від достовірності вхідної інформації (первинних документів), а й від застосовуваних методичних прийомів та організації бухгалтерського обліку, то основний шлях експертного діагностичного дослідження йде від моделювання механізму формування облікового процесу та способів спотворення облікової інформації до методів їх аналізу, що базується на зіставленні імітаційних моделей з еталонними обліковими системами та операціями (моделями).

Інакше кажучи, дослідження кримінального обліку та способів спотворення облікових даних здійснюється шляхом подання їх у вигляді гіпотетичної структури (моделі), що оновлюється і модифікується в процесі дослідження до тих пір, поки з неї як з більшою посилки не будуть виведені всі потенційні джерела доказової інформації (негативні відхилення в обліковому процесі, аномальні рахункові записи, сумнівні облікові дані), проаналізовані через призму властивостей еталонної (теоретичної) моделі облікового процесу.

Йдучи від загальної експертної версії про спосіб (механізмі) спотворення облікових даних (рахункових записів) через його ознаки, експерт вивчає ті властивості системи рахункових записів, які виникли під впливом криміногенних факторів, і еталонні, тобто долженствуют властивості, які були б властиві досліджуваним об'єктам, якби дії зазначених факторів не було. У результаті такого порівняльного аналізу вдається простежити перетину всіх зв'язків і взаємозалежностей, що дають можливість експерту розкрити повну картину виникнення спотворень в обліку і тим самим представити правосуддя необхідні для справи докази.

Висновок

Таким чином, судово-бухгалтерська експертиза в кримінальних справах є самостійним джерелом доказів, які стосуються предмета доказування (обставинам, що підлягають доведенню - ст.68 КПК України). Як самостійне джерело доказів судово-бухгалтерська експертиза використовує засоби наукового економічного аналізу вихідних даних, що містяться в інших доказах, долучених до кримінальної справи. Предмет судово-бухгалтерської експертизи визначається потребами кримінального судочинства у використанні спеціальних знань в галузі економічної теорії і практики, з метою встановлення істини в кримінальній справі. Істини у кримінальній справі відповідають підлягають доведенню фактичні обставини підприємницької діяльності, включаючи економічні ознаки події, складу злочину, а також його наслідки у сфері економіки. Метою наукового дослідження матеріалів кримінальної справи в судово-бухгалтерській експертизі є встановлення матеріальної шкоди (збитків), що припускає кримінально-правову кваліфікацію шкоди як наслідки злочини у сфері економіки. Переслідуючи зазначені цілі, судово-економічні дослідження документів вирішують діагностичні завдання, розкриваючи механізм злочину з об'єктивної сторони. Діагностичний процес включає всі етапи руху від пізнання простого до пізнання складного і більш складного. Цей рух на шляху пізнання здійснюється від початкових стадій спостереження до збирання фактів та їх узагальнення, завершується висновками на основі фактів. Підкоряючись загальним вимогам криміналістичної діагностики як методу наукового пізнання, судово-бухгалтерські дослідження документів служать цілям визначення механізму злочину за його ознаками і проявам, допомагаючи слідчому і судді відновити подія злочину по його слідах, йдучи від наслідку до причини, розкриваючи і умови, в яких діяла ця причина. Вирішуючи діагностичні задачі, судово-бухгалтерська експертиза, як і інші види неидентификационного криміналістичних експертиз, виконує шлях від вивчення приватного до більш загального і знову до конкретного. Накопичений досвід виробництва судово-економічних експертиз у кримінальних справах дозволяє узагальнити ознаки та способи вчинення злочинів з наслідками у сфері економіки, розробити методичні рекомендації щодо їх виявлення та попередження. Поза кримінально-процесуальної форми методи та методики судово-бухгалтерської експертизи можуть використовуватися в інтересах самозахисту підприємницьких структур від злочинних посягань.

Список літератури

1. Арсеньєв В.Д., Заболоцький В.Г. Використання спеціальних знань при встановленні фактичних обставин кримінальної справи. Красноярськ, 2001 - С. 54.

2. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судова бухгалтерія: Підручник. - М.: Юрид. література, 2007.

3. Бєлов. А. Судово - бухгалтерська експертиза / / Фінансова газета, № 52, 2006.

4. Гаджієв М. Сучасна економічна злочинність: експертно-ревізійні аспекти / / Ріс. Юстиція. - 2005. - № 11.

5. Дубоноси Є.С. Судова бухгалтерія / / Податковий облік для бухгалтера, 2005, № 7.

6. Кривенко Т., Куранова Е. Розслідування злочинів у кредитно-фінансовій сфері / / Законність. - 2006. - № 1. - С.19-25.

7. Нові види судово-економічних експертиз / / Господарство право. - 2007. - № 10. - С.32.

8. Сахнова Т.В. Судова експертиза. М., 2004 - С.10.

9. Кримінальну справу за обвинуваченням Бородіної О.О. у вчиненні злочину, передбаченого ч.1 ст.198 КК РФ / / Архів Центрального районного суду м. Чити.

10. Федотов В. Визначення розміру шкоди судово-бухгалтерська експертиза / / Рад. юстиція. - 2005. - № 18. - С.26-27.

11. Фофанов В.А. Судово-бухгалтерська експертиза: особливості використання матеріалів інвентаризацій / / Право і економіка, 2006, № 5

Додаток А

Міністерство внутрішніх справ

Управління внутрішніх справ Калузької області

Експертно-криміналістичне управління

м. Калуга

Підписка

Мені, експерту відділу бухгалтерських експертиз ЕКУ УВС Калузької області, роз'яснені права та обов'язки експерта, передбачені ст. 57 КПК України.

Про відповідальність за дачу завідомо неправдивого висновку, передбаченої ст. 307 КК РФ, попереджена.

Експерт Максимова А.С. Максимова

9 квітня 2005

Висновок експерта

N 1658 23 квітня 2005 р

Експерт ЕКУ УВС Калузької області Максимова А.С., має вищу освіту і стаж експертної роботи 7 років, на підставі постанови про призначення бухгалтерської експертизи, винесеного 6 квітня 2005 начальником відділення СВ Центрального РВВС СУ, майором юстиції Смирновим В.А. у кримінальній справі N 0940053-04, справила судово-бухгалтерську експертизу.

Приводом для призначення експертизи послужило, згідно з постановою слідчого про призначення експертизи, те, що по справі потрібні спеціальні пізнання в області бухгалтерського обліку.

Обставини справи відомі експерту з постанови слідчого про призначення експертизи.

Дня виробництва судово-бухгалтерської експертизи представлені матеріали кримінальної справи:

- Фінансові звіти ФОК "Луч" (Федерального громадського комітету) за 2, 3, 4 квартал 1999 р. в 3 папках;

- Фінансові звіти ФОК "Луч" з січня по серпень 2000 р. у 8 папках,

- Фінансові звіти ЦПК "Юність" за 1999 р. в 4 папки;

- Фінансові звіти ЦПК "Юність" з січня по серпень 2000 р. в 4 папки;

- Фінансові звіти Комітету у справах молоді за 1999 р. і з січня по серпень 2000 р. в 2 папки;

- Платіжна відомість на видачу заробітної плати за серпень 1999 Комітету у справах молоді на суму 810 крб.;

- Платіжна відомість на видачу заробітної плати за серпень 1999 року міська підліткового клубу "Юність" (далі ЦПК "Юність") на суму 1400 крб.;

- Платіжна відомість на видачу заробітної плати за серпень 1999 Фізкультурно-оздоровчого комплексу "Промінь" (далі ФОК "Промінь") на суму 450 крб.;

- Касові книги Комітету у справах молоді, ФОК "Промінь" і ЦПК "Юність" 6 штук;

- Статути і положення Комітету у справах молоді, ФОК "Промінь", ЦПК "Юність" 1 папка.

На вирішення судово-бухгалтерської експертизи поставлено питання:

1. В якій частині грошові кошти, видані як заробітна плата:

- За відомістю без номера за серпень 1999 р. на суму 810 крб. працівникам Комітету у справах молоді;

- За відомістю без номера за серпень 1999 р. на суму 1400 крб. працівникам ЦПК "Юність";

- За відомістю без номера за серпень 1999 р. на суму 450 крб. працівникам ФОК "Промінь",

не відображені по обліку зазначеними організаціями за період з 01.01.1999 по 01.09.2000?

Дослідження проводилося в службовому приміщень ЕКУ УВС Калузької області в період з 9 квітня по 23 квітня 2004

Дослідницька частина

1. Методика дослідження

Дослідження проведено в межах спеціальних пізнань в області бухгалтерського обліку на основі аналізу економічного змісту здійснених господарських операцій у відповідності з документами, що містяться в матеріалах досліджуваного кримінальної справи.

У ході дослідження експертом застосовувалися такі методи:

- Зустрічна перевірка (зіставлення);

- Документальний контроль;

- Нормативна (аналітична) перевірка.

2. З першого питання

На дослідження представлена ​​відомість на видачу заробітної плати за серпень 1999 працівникам Комітету у справах молоді на суму 810 крб., В т.ч.:

Сориной А.А. - 160 руб.;

Гречко Г. В. - 150 руб.;

Іванової А.В. - 100 руб.;

Герасимової Л.В. - 150 руб.;

Самасовой Т.В. - 250 руб.

Разом: 810 руб.

У відомості відсутні обов'язкові реквізити документа, перелічені в ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", а саме підпис керівника і головного бухгалтера Комітету у справах молоді, дата складання документа.

У цій відомості зазначено "повернення":

При дослідженні касових звітів Комітету у справах молоді за період з січня 1999 р. по вересень 2000 вбачається, що представлена ​​на дослідження платіжна відомість на видачу заробітної плати за серпень 1999 працівникам Комітету у справах молоді на суму 810 крб. в документах бухгалтерського заліку Комітету у справах молоді не відображена.

На дослідження представлена ​​відомість на видачу заробітної плати за серпень 1999 працівникам ЦПК "Юність" на суму 1400 крб., В т.ч.:

Вольгіну А.А. - 250 руб.;

Галів Т.А. - 100 руб.;

Герасимової Л.В. - 300 руб.;

Іванової А.В. - 200 руб.;

Левашова А.В. - 200 руб.;

Самасовой Т.В. - 230 руб.;

Сошникова М.Т. - 100 руб.

Разом: 1400 руб.

У відомості відсутні обов'язкові реквізити документа (ст. 9 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" від 21.11.1996 N 129-ФЗ), а саме підпис керівника і головного бухгалтера ЦПК "Юність", дата складання документа.

У цій відомості зазначено "вніс":

При дослідженні касових звітів ЦПК "Юність" за період з січня 1999 р. по вересень 2000 вбачається, що представлена ​​на дослідження платіжна відомість на видачу заробітної плати за серпень 1999 працівникам ЦПК "Юність" на суму 1400 крб. в документах бухгалтерського обліку ЦПК "Юність" не відображена.

На дослідження представлена ​​відомість на видачу заробітної плати за серпень 1999 працівникам ФОК "Промінь" на суму 430 крб., В т.ч.:

Самасовой Т.В. - 250 руб.;

Іванової Г. В. - 100 руб.;

Герасимової Л.В. - 100 руб.

Разом: 450 руб.

У відомості відсутні обов'язкові реквізити документа (ст. 9 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" від 21.11.1996 N 129-ФЗ), а саме підпис керівника на головного бухгалтера ФОК "Промінь", дата складання документа.

У цій відомості зазначено "внесено":

При дослідженні касових звітів ФОК "Промінь" за період з травня 1999 р. по вересень 2000 вбачається, що представлена ​​на дослідження платіжна відомість на видачу заробітної плати за серпень 1999 працівникам ФОК "Промінь" на суму 450 крб. в документах бухгалтерського обліку ФОК "Луч" не відображена.

Висновок:

При дослідженні касових звітів Комітету у справах молоді за період з січня 1999 р. по вересень 2000 вбачається, що представлена ​​на дослідження платіжна відомість на видачу заробітної плати за серпень 1999 працівникам Комітету у справах молоді на суму 810 крб. в документах бухгалтерського обліку Комітету у справах молоді не відображена.

При дослідженні касових звітів ЦПК "Юність" за період з січня 1999 р. по вересень 2000 вбачається, що представлена ​​на дослідження платіжна відомість на видачу заробітної плати за серпень 1999 працівникам ЦПК "Юність" на суму 1400 крб. в документах бухгалтерського обліку ЦПК "Юність" не відображена.

При дослідженні касових звітів ФОК "Промінь" за період з травня 1999 р. по вересень 2000 вбачається, що представлена ​​на дослідження платіжна відомість на видачу заробітної плати за серпень 1999 працівникам ФОК "Промінь" на суму 450 крб. в документах бухгалтерського обліку ФОК "Луч" не відображена.

Експерт Максимова О. С. Максимова

Додаток Б

Експертно-криміналістичне управління

УВС Смоленської області

На N 265 / 3 наш N 182е 22 січня 2005

Перепроваджений клопотання експерта, прошу його задовольнити для успішного проведення дорученої нам експертизи.

Додатки: клопотання на 1 (одному) аркуші.

Начальник ЕКУ УВС Смоленської області

полковник міліції Звєрєв І.А. Звєрєв

Клопотання

про надання додаткових матеріалів, необхідних для дачі висновку

22 січня 2005

Відповідно до ст. 119 КПК РФ для проведення експертизи у кримінальній справі N 28765-05, призначеної Вашим постановою від 15 січня 2005 р., прошу надати мені такі додаткові матеріали, необхідні для дачі висновку:

1) цивільно-правові договори, укладені ВАТ "Корс" з постачальником продукції ТОВ "Торгсин";

2) неофіційні (чернетки) запису матеріально-відповідальних осіб: старшого касира Воронової А.А. і касира Илюхиной Г.М.;

3) висновок аудитора за результатами фінансово-господарської діяльності ВАТ "Корс" на 01.01.2005.

Експерт відділу

судово-бухгалтерських експертиз

ЕКУ УВС Смоленської області Дронін І.В. Дронін