Придбання цінних паперів та їх облік

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ
ВСТУП _ 2
1. ПОНЯТТЯ І ВИДИ ЦІННИХ ПАПЕРІВ _ 4
2. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ ПРИДБАННЯ ЦІННИХ ПАПЕРІВ ТА ЇХ ОБЛІК   7
3. ОБЛІК ДЕРЖАВНИХ ОБЛІГАЦІЙ _ 9
3.1 ОБЛІК ДЕРЖАВНИХ ЦІННИХ бескупонние БУМАГ_ 9
3.2 ОБЛІК ДЕРЖАВНИХ облігації з купонним ДОХОДОМ_ 10
4. ОБЛІК КОРПОРАТИВНИХ ОБЛІГАЦІЙ _ 14
5. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З АКЦІЯМИ _ 15
6. ОБЛІК ВЕКСЕЛІВ _ 18
6.1 ПРИДБАННЯ ВЕКСЕЛЕЙ_ 18
6.2 РЕАЛІЗАЦІЯ ВЕКСЕЛЕЙ_ 20
7.1 ПОРЯДОК ВІДБИТТЯ ПРИДБАННЯ ЦІННИХ БУМАГ_ 21
7.2 ОБЛІК ВИТРАТ, ВКЛЮЧАЄМО У ІЗДЕРЖКІ_ 21
7.3 ВІДБИТТЯ ВИРУЧКИ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ЦІННИХ БУМАГ_ 23
ВИСНОВОК _ 24
Використана література ________________________________________25
Практика ________________________________________________________________26


ВСТУП

У господарській діяльності економічних суб'єктів відбувається значне число угод з різного роду майном, майновими правами, виконанням робіт і наданням послуг, інформацією, результатами інтелектуальної діяльності, нематеріальними благами, об'єктами цивільних прав і т.п. З розвитком ринкових відносин операції із цінними паперами (фінансові вкладення) одержали масове поширення поряд з операціями по реалізації товарів (робіт, послуг), кредитуванням та іншими. Цінні папери існують у різних видах і служать зручним інструментом організації й функціонування підприємств (організацій) в умовах ринкової економіки. Специфіка діяльності на ринку цінних паперів обумовила виникнення такої категорії юридичних осіб, як професійні учасники ринку цінних паперів. Для них дані операції є основним видом діяльності.
Підприємства та організації, які є кредитними організаціями й професійними учасниками ринку цінних паперів, також є активними учасниками ринку цінних паперів. Вкладаючи кошти в державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), у цінні папери корпорацій і статутні капітали інших організацій; а також надаючи іншим організаціям позики на території Російської Федерації і за її межами, підприємства здійснюють фінансові вкладення.
Враховуючи виняткову важливість цієї галузі для розвитку і стабілізації російської економіки, ринок цінних паперів на сьогоднішній день розглядається як галузь інтенсивного контролю й регулювання з боку державних органів. Однією з форм контролю й виступає бухгалтерський облік, а стосовно до даної курсової роботи - бухгалтерський облік цінних паперів.
Головні завдання курсової роботи - вивчення теоретичної бази бухгалтерського обліку цінних паперів.

1. ПОНЯТТЯ І ВИДИ ЦІННИХ ПАПЕРІВ
Цінним папером є документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення або передача яких можлива лише при його пред'явленні. Відповідно до статті 143 ГК РФ від 30. 11. 94 р. № 51-ФЗ до цінних паперів відносяться: державна облігація, облігація, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акція, приватизаційні цінні папери та інші документи, які законами про цінні папери або у встановленому ними порядку віднесено до цінних паперів. З прийняттям частині другій ДК РФ за статтею 911 до цінних паперів можна віднести просте і подвійне складське свідоцтво. З прийняттям Федерального закону "Про ринок цінних паперів" ніяких змін у зазначеному переліку цінних паперів не відбулося. У зв'язку з цією обставиною всі цінні папери, які не приведені у даному переліку й з якими інвестор може зштовхнутися на російському фондовому ринку, такими визнані бути не можуть. Однак на практиці в якості цінних паперів цілком успішно зверталися всілякі сертифікати, свідоцтва про депонування, свідоцтва про внесення паю, ф'ючерси, купчі, квитки й т.д.
Цінний папір підтверджує факт надання капіталу інвестора емітенту і надає право власникові на одержання певного доходу. Залежно від форми надання капіталу і способу виплати доходу цінні папери діляться на боргові й часткові. Боргові цінні папери звичайно мають фіксовану процентну ставку і є зобов'язанням виплатити капітальну суму боргу на певну дату в майбутньому. Часткові цінні папери, або акції, представляють безпосередню частку власника в реальній власності й забезпечують одержання дивіденду необмежений час. Інші види цінних паперів похідні від акцій і боргових зобов'язань.
Акції засвідчують право власника на частку у власних засобах АТ. Емісія акцій - спосіб створення акціонерного товариства, викупу державного (муніципального) підприємства, збільшення статутного капіталу компанії.
Боргові зобов'язання підтверджують відносини позики між інвестором (кредитором) і особою, що випустила документ (боржником). До боргових зобов'язань відносяться:
1) облігації
2) державні позики
3) депозитні й ощадні сертифікати банків
4) векселі.
Емітент облігацій й інших боргових зобов'язань повинен у певний строк виплатити й позичку й відсотки, які залишаються незмінними або варіюються незначно. Відсотки виплачуються рівними порціями протягом усього строку позики (по облігаціях) або одноразово при погашенні паперу (сертифіката).
Похідні цінні папери закріплюють право їхнього власника на покупку або продаж акцій і боргових зобов'язань. Це опціони й ф'ючерсні контракти.
Опціон - цінний папір, що підтверджує право власника на покупку або продаж певного базисного активу за фіксованою ціною через якийсь час.
Фінансовий ф'ючерс - контракт на покупку або продаж певного базисного активу в майбутньому за фіксованою ціною. На відміну від опціону ф'ючерсний контракт не право, як опціон, а зобов'язання: від опціонної покупки або продажу можна відмовитися, контракт розірвати не можна.
Процес приміщення грошей в акції, облігації, інші цінні папери, а також пайова участь в інших підприємствах називаються фінансовим вкладенням, або інвестицією. В активах підприємства виділяють короткострокові (до року) і довгострокові (строком більше року) фінансові вкладення. Особи, що вкладають кошти в зазначені активи, - інвестори, а особи, що випускають (емітує) цінні папери, - емітенти.

2. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ ПРИДБАННЯ ЦІННИХ ПАПЕРІВ ТА ЇХ ОБЛІК
Підставою для прийняття цінних паперів до бухгалтерського обліку є:
• по документарних цінних паперах - договір на придбання цінного паперу, акт прийому-передачі цінного паперу;
• за бездокументарні цінних паперів - виписка з рахунку "Депо";
• при придбанні права вимоги - договір, акт поступки права вимоги, інші документи.
Всі цінні папери, що зберігаються в організації (облігації державної ощадної позики, облігації внутрішньої валютної позики, векселі, акції, облігації), повинні бути описані в Книзі обліку цінних паперів.
Книга обліку цінних паперів повинна бути зброшуровані, скріплена печаткою організації та підписом керівника і головного бухгалтера, сторінки пронумеровані.
Виправлення в Книгу обліку цінних паперів можуть вноситися лише з дозволу керівника і головного бухгалтера із зазначенням дати внесення виправлень.
У випадку ведення Книги обліку цінних паперів за допомогою засобів обчислювальної техніки Результатная інформація може формуватися у вигляді вихідного документа на машинозчитуваних носіях. Роздруківка інформації з машинозчитуваних носіїв здійснюється в міру необхідності або вимозі органів, що здійснюють контроль відповідно до законодавства Російської Федерації, суду і прокуратури, але не рідше одного разу на рік.
Відповідно до Федеральним законом від 21.11.96 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" відповідальність за організацію зберігання Книги обліку цінних паперів несе керівник організації.
Підприємства та організації можуть здійснювати свої фінансові вкладення в наступні основні активи:
державні цінні папери;
• акції та облігації як звертаються, так і не обертаються на організованому ринку цінних паперів;
векселі;
• права вимоги та інші похідні цінні папери та вкладення.

3. ОБЛІК ДЕРЖАВНИХ ОБЛІГАЦІЙ

Згідно з п. 1 ст. 2 Федерального закону від 29.07.98 № 136-ФЗ "Про особливості емісії та обігу державних і муніципальних цінних паперів" до державних цінних паперів відносяться цінні папери, випущені емітовані) від імені Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень (органів місцевого самоврядування) . Обертаються на ринку державні цінні папери представлені у двох видах: дисконтні (бескупонние) і з купонним доходом.

3.1 ОБЛІК ДЕРЖАВНИХ бескупонние ЦІННИХ ПАПЕРІВ

Дисконт визначається як різниця між ціною реалізації (погашення) і ціною покупки (первинного розміщення). Якщо організація придбала цінний папір і тримала її на балансі до дати офіційного погашення, то різниця між ціною реалізації та ціною купівлі автоматично складає величину дисконту, яка була відома заздалегідь при інвестуванні коштів. Зазначена різниця підлягає обкладенню податком на доходи за ставкою 15%.
У тому випадку, якщо організація продала цінний папір до дати офіційного погашення, то результат від реалізації, який визначається як різниця між ціною реалізації та ціною купівлі, має свою специфіку в оподаткуванні податком на прибуток. При розміщенні державної бескупонной цінного паперу (наприклад, ДКО) визначається первинна прибутковість на підставі ціни первинного розміщення, ціни погашення (номіналу) і терміну звернення за такою формулою:
Первинна прибутковість = ((Ціна погашення - Ціна розміщення) / Ціна розміщення) '(365 / Термін обігу)' 100%
Дохід, що розраховується власником ДКО за час фактичного перебування облігації на балансі виходячи з первинної дохідності та ціни розміщення, є процентним доходом. Таким чином, в структурі доходу від купівлі-продажу ДКО (дисконту) організація самостійно розрахунковим шляхом має виділяти процентний дохід, який і підлягає обкладенню податком на дохід за пільговою ставкою 15%. Залишилася, підлягає обкладенню податком на прибуток у загальновстановленому порядку за верстаті 30%. Дана позиція закріплена в листі МНС Росії від 16.05.2000 № ВП-6-05/374 @ "Про відсоток по державних короткострокових бескупонние облігаціях".
Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкцією щодо його застосування, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. № 94н, облік цінних паперів ведеться на рахунку 58 "Фінансові вкладення".
Згідно з п. 44 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н від 24.03.2000), "за борговими цінними паперами дозволяється різницю між сумою фактичних витрат на придбання і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно по мірі нарахування належного за ним доходу відносити на фінансові результати комерційної організації ". Таким чином, прибуток інвестора від операцій з бескупонние цінними паперами може визнаватися і відображатися в обліку двома варіантами:
1. Щомісяця в сумі дооцінки фінансових вкладень;
2. Загальною сумою в момент реалізації або погашення цінного паперу.

3.2 ОБЛІК ДЕРЖАВНИХ облігації з купонним прибутком

В даний час державні купонні цінні папери федерального рівня представлені облігаціями федеральної позики із змінним (ОФЗ-ПК) і постійних (ОФЗ-ПД) купоном. Облігації такого виду можуть випускатися і суб'єктами Російської Федерації.
Особливістю даних облігацій є періодична виплата купонного доходу, що розраховується у відсотках від номінальної вартості облігації. Купонні облігації звертаються на вторинному ринку і виступають об'єктом купівлі-продажу. Ціна угоди є договірною і встановлюється учасниками ринку за погодженням. Проте в структурі ціни учасники угоди виділяють накопичений купонний дохід - частина купонного доходу у вигляді відсотка до номінальної вартості облігації пропорційно кількості днів, що пройшли від дати випуску облігації або дати виплати попереднього купонного доходу. Накопичений купонний дохід відшкодовується продавцем покупцю при реалізації цінного паперу.
Чинними положеннями з бухгалтерського обліку цінних паперів визначено, що фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат інвестора. Таким чином, сума накошенного купонного доходу у покупця відповідно з успішним принципом повинна включатися до первісної вартості цінного паперу. Дана позиція встановлена ​​п. 4.1 постанови Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 27.11.97 № 40 "Про затвердження правил відображення професійними учасниками ринку цінних паперів та інвестиційними фондами в бухгалтерському обліку окремих операцій з цінними паперами". Сума накопиченого купонного доходу у випадку можливості його виділення в бухгалтерському обліку має відображатися на рахунку 58 "Фінансові вкладення" за належністю цінного папера на окремому субрахунку. Хоча цей документ ФКЦБ Росії поширюється тільки на професійних учасників ринку цінних паперів, застосування його положень у сукупності з загальними правилами бухгалтерського обліку (облік фінансових вкладень в сумі фактичних витрат інвестора) дозволяє використовувати вказаний підхід і в разі врахування купонних облігацій у решти господарюючих суб'єктів.
Отримання відсотків за даними облігаціями при наявності накопиченого купонного доходу відображається за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" в кореспонденції з кредитом рахунка 58 "Фінансові вкладення". У той же час різниця між сумою отриманих відсотків і сумою відсотків, сплачених продавцю (накопичений купонний дохід), визначається інвестором розрахунковим шляхом і підлягає списанню з рахунків обліку фінансових вкладень на рахунок прибутків і збитків. Аналогічна процедура відбувається і в разі реалізації (погашення) цінних паперів за наявності за даними облігаціями сплаченого відсотка (накопичений купонний дохід).
Існує й інший підхід до обліку купонного доходу. Відповідно до вимог Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99) відсотки та інші доходи з цінних повинні прийматися до бухгалтерського обліку в повному обсязі у відповідному звітному періоді. Накопичений купонний дохід облігації, що сплачується покупцем продавцю, за своїм економічним значенням не є елементом первісної вартості цінного паперу. Деяким чином його можна трактувати як витрати інвестора в рахунок отримання майбутніх доходів у вигляді відсотків - інвестор відшкодовує первинному власникові неотриманий останнім дохід від володіння облігацією. Відповідно до методології бухгалтерського обліку накопичений купонний дохід, виділений у структурі ціни і відшкодований первинного власника, інвестора слід враховувати в повному обсязі на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". При нарахуванні (отриманні) купонного відсотка після закінчення відповідного періоду сума накопиченого купонного доходу в повному обсязі списується з рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" на рахунок 91 "Інші доходи і витрати". У той же час нарахування відсотків за купонними облігаціями проводиться записом для даного виду угод - за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

4. ОБЛІК КОРПОРАТИВНИХ ОБЛІГАЦІЙ
З поширенням акціонерної форми власності і становленням вторинного ринку цінних паперів в Росії відбулося істотне розвиток фондового ринку, збільшилася кількість способів залучення капіталу. З'явилися гібридні фінансові інструменти, зокрема, конвертовані облігації, які стали випускатися найбільшими в Росії акціонерними товариствами - АТ "ЛУКОЙЛ", РАО "ЄЕС Росії", АТ "Газпром" і іншими. Незважаючи на те, що облігації розміщуються в основному серед зарубіжних інвесторів, потенціал їх використання на російському ринку як інструменту залучення коштів приватних і корпоративних інвесторів досить великий.
Конвертована облігація являє собою різновид цінного папера й може випускатися акціонерними товариствами поряд з акціями, облігаціями та іншими цінними паперами відповідно до ст. 33 Закону від 26.12.95 (ред. від 24.05.99) № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства". Представляється доцільним дати визначення конвертованій облігації, наведене у п. 1.2 постанови ФКЦБ РФ від 17.09.96 № 19 "Про затвердження стандартів емісії акцій при установі акціонерних товариств, додаткових акцій, облігацій і їх проспектів емісії ":
цінні папери, конвертовані в акції й облігації (конвертовані облігації), облігації певних серій, конвертовані в додаткові акції і (або) облігації інших серій.

5. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З АКЦІЯМИ

Акція - емісійний цінний папір, що закріплює права її власника (акціонера) на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів, на участь в управлінні акціонерним товариством і на частину майна, що залишилося після ліквідації. Випуск акцій на пред'явника дозволяється в певному відношенні до величини сплаченого статутного капіталу емітента відповідно до нормативу, встановленого Федеральною комісією з ринку цінних паперів (ст. 2 Федерального закону від 22.04.1996 р. № 39-ФЗ "Про ринок цінних паперів").
Облік ведеться за наступними напрямками:
1) статутного капіталу акціонерного товариства в момент реєстрації суспільства
2) оплати статутного капіталу акціонерами
3) зменшення та збільшення статутного капіталу
4) операцій з пайовими активами.
При обліку операцій з цінними паперами необхідно виділяти:
а) емісійний дохід
б) викуп власних акцій з метою їх перепродажу
в) купівлю чужих акцій
г) перепродаж чужих акцій
д) виплату дивідендів акціонерам
е) одержання дивідендів по фінансових вкладеннях.
Емісійний дохід утворюється у емітента цінних паперів як різниця між ціною продажу і номінальною ціною акції.
Емісійний дохід обліковується на рахунку 83 "Додатковий капітал", субрахунок "Емісійний дохід". Кошти з цього субрахунки використовуються на покриття різниці між номінальною вартістю і ціною продажу власних акцій, якщо акції реалізуються за ціною нижче номіналу, а також для списання різниці ціни викупу та номінальної ціни при зменшенні статутного капіталу.
При викупі власних акцій з метою їх перепродажу ціна покупки відображається за дебетом рахунка 81 "Власні акції (частки)" і кредитом рахунку 51 "Розрахункові рахунки". Продаж акцій фіксується за дебетом рахунка 51, кредитом рахунку 81 на суму покупки, а також за дебетом рахунка 51, кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати" - на суму доходу. Дохід від спекуляції дорівнює різниці ціни продажу та ціни викупу.
Облік наявності та руху інвестицій в акції АТ і в статутні фонди інших підприємств ведеться на рахунку 58 "Фінансові вкладення", субрахунок "Паї та акції". Придбання акцій відображається за купівельною ціною:
Дт 58, субрахунок "Паї й акції"
Кт 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" (інші рахунки обліку матеріальних та інших цінностей у разі, якщо оплата акцій здійснена шляхом надання матеріальних та інших цінностей (крім грошових коштів) у власність або в користування підприємству-продавцю)
Засоби фінансових вкладень, перекладені підприємством, але на які у звітному періоді не отримані документи, що підтверджують права підприємства, обліковуються на рахунку 58 відокремлено. Придбання акцій може відбутися в результаті обміну випущених облігацій на акції інших підприємств, або обмін своїх акцій на акції іншого підприємства. Відображення цієї операції по договірній ціні в межах номінальної вартості:
Дт 58 "Фінансові вкладення"
Кт 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" (Кт 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками")
У сумі перевищення договірної вартості обміну над номінальною вартістю облігації:
Дт 58 "Фінансові вкладення"
Кт 91 "Інші доходи і витрати"
Довгострокові фінансові вкладення в акції інших підприємств втрачають свою первісну вартість, якщо їхня ціна на фондових біржах знижується. Падіння курсу акцій означає для інвестора потенційний збиток. Якщо ринкові ціни на часткові активи ростуть, довгострокові фінансові вкладення перевищують первісну балансову вартість цінних паперів, що для інвестора обертається потенційним прибутком.
За міжнародними стандартами бухгалтерського обліку потенційні збитки від знецінювання довгострокових фінансових вкладень в акції інших підприємств повинні бути відображені в тому звітному періоді, в якому вони виявлені. Для цього акції переоцінюють відповідно до їх поточної котируванням на ринку цінних паперів (береться ціна останнього робочого дня біржі у звітному періоді).
Потенційний прибуток у поточному бухгалтерському обліку не відображається. Вона буде показана за фактом після реалізації акцій або опосередкована в сумі підвищених дивідендів.

6. ОБЛІК ВЕКСЕЛІВ

6.1 ПРИДБАННЯ ВЕКСЕЛІВ

Згідно зі ст. 819 Цивільного кодексу РФ за кредитним договором банк або інша кредитна організація (кредитор) зобов'язується надати грошові кошти (кредит) позичальникові у розмірі та на умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму н сплатити відсотки за неї. За кредитним договором позичальник зобов'язаний одержати саме кошти, а не цінні папери. Невідповідність кредитного договору цивільному законодавству тягне його недійсність. Банк відкриває підприємству спеціальний позичковий рахунок (під мінімальні відсотки). На нього надходить повна грошова сума кредиту, на яку банк від імені підприємства у себе набуває вексель. Потім цей вексель передається підприємству за договором прийому-передачі векселів.
Векселі враховуються на рахунку обліку фінансових вкладень - 58. Потім зазначені активи реалізують в рахунок оплати продукції (робіт, послуг).
У тих випадках, коли організація набуває векселі як об'єкт фінансових вкладень, облік їх здійснюється у порядку, наведеному в п. 3 наказу МФ РФ від 15.01.97 № 2, тобто в сумі фактичних витрат для інвестора.
При відображенні в бухгалтерському обліку операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках між організаціями за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги, слід користуватися листом МВ РФ від 31.10.94 № 142 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках між підприємствами за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги "і доповненнями до нього від 16.07.96 № 62.
Згідно з п. 3.2 наказу МФ РФ від 15.01.97 № 2 фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку в сумі фактичних витрат для інвестора. У даному випадку в суму фактичних витрат необхідно включити: суму кредиту; витрати на сплату відсотків по позикових засобів, які використовуються на придбання цінних паперів до прийняття їх до бухгалтерського обліку; відсотки за кредит, а також грошові кошти, що сплачуються спеціалізованим організаціям та іншим особам за інформаційні і консультаційні послуги, пов'язані з придбанням даних паперів; винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, за участю яких придбані цінні папери; інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цінних паперів.
На рахунках бухгалтерського обліку витрати будуть відображені в такий спосіб:
Дт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами",
Кт 51 "Розрахункові рахунки" - сплачено постачальнику бланків векселів;
Дт 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям",
Кт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - врахований ПДВ, сплачений постачальнику векселів;
Дт 58 "Фінансові вкладення",
Кт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - у складі капітальних вкладень врахована вартість бланків векселів;
Дт 68 "Розрахунки по податках і зборах",
Кт 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" - сума ПДВ віднесена на рахунок чистого прибутку.
Необхідно зазначити, що згідно з п. 6 наказу МФ РФ від 15.01.97 № 2 векселі, що зберігаються в організації, повинні бути описані в книзі обліку цінних паперів, що має такі обов'язкові реквізити: найменування емітента; номінальна ціна цінного паперу; покупна вартість; номер, серія та ін; загальна кількість, дата покупки, дата продажу. Книга обліку цінних паперів повинна бути зброшуровані, скріплена печаткою організації та підписом керівника і головного бухгалтера, сторінки пронумеровані.

6.2 РЕАЛІЗАЦІЯ ВЕКСЕЛІВ

Банківський вексель як ліквідний актив може бути використаний підприємством для оплати третій особі при придбанні продукції (робіт, послуг) або самому банку - як при настанні строку платежу, так і до зазначеного терміну.
Прийнято вважати, що підприємство отримує вексель за вартістю нижче номіналу (з урахуванням дисконту), а при настанні строку платежу одержує номінальну вартість векселя.
У бухгалтерському обліку підприємства отримання грошових коштів з банківського векселем відображатиметься таким чином:
Дт 91 Кт 58 - списано вартість векселя в сумі витрат на його придбання;
Дт 62 Кт 91 - реалізований вексель;
Дт 51, Кт 62 - отримані грошові кошти за векселем.
У разі коли підприємство реалізує банківський вексель як цінний папір, податкова база повинна обчислюватися відповідно до вимог, встановлених п. 4 ст. 2 Закону РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій". При визначенні з метою оподаткування прибутку від реалізації даних векселів, отриманої до 05.08.98, тобто до введення в дію Федерального закону від 31.07.98 № 141-ФЗ "Про внесення доповнень до статті 2 Закону Російської Федерації" Про податок на прибуток підприємств і організацій ", збиток, отриманий у вигляді різниці між ціною реалізації і початковою вартістю цінних паперів, не приймався у зменшення оподатковуваної бази при обчисленні податку на прибуток.

7.1. ПОРЯДОК ВІДБИТТЯ ПРИДБАННЯ ЦІННИХ ПАПЕРІВ
При відображенні в бухгалтерському обліку операцій з придбання цінних паперів так само, як і у підприємств, які не є професійними учасниками РЦП, використовуються рахунок 58 "Фінансові вкладення".
Під фактичними витратами на придбання цінних паперів у професійних учасників РЦП відповідно до п. 23 Положення по веденню бухгалтерського обліку та п. 3.2 Правил розуміються:
• суми, що сплачуються згідно з договором продавцю;
• суми, що сплачуються спеціалізованим організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів;
• винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, за участю яких придбані цінні папери;
• витрати зі сплати відсотків за позиковими коштами, використовуваним на придбання цінних паперів до прийняття їх до бухгалтерського обліку;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цінних паперів

7.2 ОБЛІК ВИТРАТ, ВКЛЮЧАЄМО У ВИТРАТИ

Витрати, пов'язані з діяльністю професійних учасників ринку цінних паперів та інвестиційних фондів, відображаються на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" і після закінчення кожного місяця списуються в дебет рахунку 90.
Оскільки для професійних учасників РЦП не затверджено окремого Положення, яке б враховувало особливості їх діяльності, то їм слід керуватися Положенням про склад витрат.
У п. 3.2 Правил вказано, що поряд з витратами, що враховуються відповідно до вимог Положення про склад витрат, до складу витрат, пов'язаних з діяльністю профучасників, включаються:
• комісійні та винагороди посередникам, що виникають при купівлі та продажу цінних паперів, придбаних з метою отримання доходу від реалізації, а також винагороди посередникам та агентам при розміщенні акцій, випущених інвестиційними фондами;
• відсотки за отриманими кредитами банків на придбання цінних паперів;
• вартість послуг реєстратора та депозитарію, пов'язаних з обслуговуванням цінних паперів, придбаних з метою отримання доходу від реалізації;
• вартість послуг з ведення реєстру власників цінних паперів, випущених профучасниками.
Слід звернути увагу, що Правила поширюються тільки на відображення операцій з цінними паперами в бухгалтерському обліку. Згідно з Листом Державної податкової служби Росії від 16.02.98 р. № 05-02-11/52 до прийняття Положення про особливості складу витрат та формування фінансових результатів професійних учасників ринку цінних паперів п. 3 Постанови ФКЦБ Росії № 40 з метою оподаткування керуватися не можна (з 1 Січень 2002 порядок сформований відповідно до ст. 299 НК РФ).
При зберіганні бланків (сертифікатів) цінних паперів у депозитарії вони продовжують значитися в бухгалтерському обліку в організації-власника з вказівкою в аналітичному обліку реквізитів депозитарію, якому вони передані на зберігання.
Нарахування витрат з оплати послуг депозитаріїв відображається за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати".
Дт 91 Кт 76 - нараховані послуги депозитарію;
Дт 76 Кт 51 - перераховано за послуги депозитарію.

7.3 ВІДБИТТЯ ВИРУЧКИ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ЦІННИХ ПАПЕРІВ

Виручка від реалізації та іншого вибуття цінних паперів, які придбані з метою отримання інвестиційного доходу, відображається за кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати", а виручка від реалізації цінних паперів, придбаних для перепродажу, - за кредитом рахунку 90 "Продажі".
Списання з балансу реалізованих цінних паперів проводиться за однією з методів, закріпленому в обліковій політиці. -
Методи оцінки списання:
• по середній собівартості;
• за собівартістю перших за часом закупівель (ФІФО);
• за собівартістю останніх за часом закупівель (ЛІФО).
Приклади використання кожного методу оцінки докладно наведені в додатку до Правил.
Професійні учасники ринку цінних паперів, які виробляють переоцінку вкладень у цінні папери, використовують тільки метод середньої собівартості. Протягом звітного року використовується один метод оцінки, і він повинен бути закріплений в наказі про облікову політику.

ВИСНОВОК
В даний час у нашій країні все більший розвиток одержує ринок цінних паперів. Практично всі суб'єкти економічних відносин, що ведуть бухгалтерський облік безпосередньо зіштовхуються з обліком операцій з цінними паперами.
Сьогодні перед російським ринком цінних паперів стоїть ряд проблем, швидке і ефективне рішення яких послужить поштовхом до його подальшого розвитку.
Це такі задачі, як:
- Контроль за діями учасників ринку цінних паперів з метою обмеження монополістичної діяльності;
- Комп'ютеризація фондового ринку і створення єдиного інформаційного простору для підвищення інформованості суб'єктів ринку;
- Захист інтересів інвесторів і зокрема необхідність удосконалювання процедури реєстрації цінних паперів і захисту їх від підробки;
- Встановлення чітких мір відповідальності державних і комерційних структур за порушення процедури випуску та обігу цінних паперів.
З вдосконаленням обігу цінних паперів всіх видів повинна й удосконалюватися і система їхнього обліку на підприємствах.

Використана література

1. Цивільний кодекс РФ. Частина I, II. - М.: Инфра-М, 1996
2. Податковий кодекс РФ. Частина I, II.
3. Про бухгалтерський облік. Федеральний закон № 129-ФЗ.
4. Про ринок цінних паперів. Федеральний закон № 39-ФЗ
5. Щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами. Наказ Мінфіну РФ № 2 від 15.01.97 р.
6. Новодворський В. Д., Клінов Н. М. Облік конвертованих облігацій. / / Бухгалтерський облік. - 2000. - № 11
7. Грибков О. Ю. Облік підприємствами банківських кредитів і векселів. / / Бухгалтерський облік. - 2000. - № 1.
8. Кисельов М. В., Логунов Д. А. Операції з цінними паперами: облік та оподаткування, правове регулювання. - М.: Изд-во "АІН", 2001.

ПРАКТИЧНЕ ЗАВДАННЯ
Варіант 1
Відомість залишків по рахунках синтетичного обліку ТОВ "Глобус" на 01.01. 2005
Код рахунку
Найменування рахунків бухгалтерського обліку
Сума, руб.
01
02.1
04
05
10
20
43
51
50
58
66.1
80
82
70
69
68
60
84
19
Основні засоби
Знос основних засобів
Нематеріальні активи
Знос нематеріальних активів
Матеріали у т.ч.
ТЗВ
Незавершене виробництво у т.ч.
по виробу А
по виробу Б
Готова продукція
Розрахунковий рахунок у банку
Каса
Довгострокові фінансові вкладення
Заборгованість банку по короткостроковому кредиту
Статутний капітал
Резервний капітал
Заборгованість працівникам з оплати праці
Заборгованість перед фондами соціального страхування та забезпечення
Заборгованість по податках і платежах
Заборгованість постачальникам
Нерозподілений прибуток минулого року
ПДВ по отриманих і оприбуткованих матеріальних цінностей
100 000
8 000
48 500
1 200
60 000
10 000
30 000
20 000
10 000
340 900
600 000
10 000
20 000
130 000
460 000
107 400
93 500
33 300
56 700
190 500
154 000
25 200

Журнал реєстрації господарських операцій

за січень _ 2005 _ р.
(Місяць) (рік)
№ п / п
Зміст господарської операції. Найменування документа
Кореспондуючі рахунки (код рахунку, субрахунку)
Сума, руб.

Дебет

Кредит

1
Відповідно до установчих документів збільшено статутний капітал
75.1
80
50 000
2
Засновниками на підставі платіжного доручення перераховані грошові кошти в статутний капітал ТОВ «Глобус»
51
75.1
10 000
3
Засновником Івановим внесений до каси підприємства внесок до статутного капіталу
50
75.1
14 000
4
Сплачено частину банківського кредиту з розрахункового рахунку
66
51
10 500
5
Отримано новий кредит, який зарахований на розрахунковий рахунок підприємства
51
66
120 000
6

Видані з каси грошові кошти в підзвіт Петрову на господарські витрати

71
50
12 000
7
7.1
7.2
7.3
Авансовий звіт Петрова. Підзвітні суми витрачені:
На оплату нотаріусу за посвідчення статутних документів
На придбання канцелярських товарів
На придбання господарського інвентарю, який оприбутковано на склад
60
10.9
10.9
71
71
71
400
2 000
9 000
8
Прибутковий касовий ордер. Повернуто залишок невикористаного авансу Петровим
50
71
600
9
Отримано в касу з розрахункового рахунку грошові суми на витрати на відрядження
50
51
10 000
10
Видані з каси грошові суми комерційному директору Сидорова на витрати на відрядження
71
50
10 000
11
11.1
11.2
11.3
Авансовий звіт Сидорова. Списуються витрати на відрядження:
На оплату проїзду
На оплату проживання
На оплату добових
26
26
26
71
71
71
5 000
1 800
300
12
Повернуто до каси невикористані грошові суми комерційним директором
50.1
71
2 900
13
Нараховано відсотки за отриманими кредитами. Вся сума віднесена на витрати підприємства до оподаткування
91.2
66
12 400
14
14.1
14.2
Отримано матеріали від постачальників згідно з рахунком-фактурою:
Вартість матеріалів
ПДВ
10
19
60
60
120 000
21 600
15
15.1
15.2
Отримано рахунок фактура від транспортної організації за доставку та розвантаження матеріалів
Вартість послуг
ПДВ
10
19
60
60
10 000
1 800
16
Придбано матеріали за готівковий розрахунок у роздрібній торгівлі
10
50
30 000
17
17.1
17.2
Акцептований пред'явлений до оплати рахунок за верстат, який не потребує монтажу:
Вартість верстата
ПДВ
08.4
19
60
60
30 000
5 400
18
18.1
18.2
Отримано рахунок - фактура від транспортної організації за доставку і розвантаження верстата:
Вартість послуги
ПДВ
08.4
19
60
60
4 000
720
19
За актом форми ОЗ-1 введено в експлуатацію верстат
01
08.4
34 000
20
20.1
20.2
20.3
Згідно відомості нарахування амортизації:
По устаткуванню основного цеху
По будинку офісу фірми
За нематеріальних активів, які використовуються в цілях управління підприємством
20
26
26
02
02
05
2 100
1 360
340
21
21.1
21.2
21.3
21.4
21.4.1
21.4.2
21.5
21.6
21.7
Реалізовано основні засоби, непотрібні підприємству:
Списується первісна вартість
Списується раніше нарахована амортизація
Визначається і списується залишкова вартість об'єкта
Надійшла рахунок - фактура від підрядника за демонтаж об'єкта основних засобів
Вартість послуги
ПДВ
Виставлено рахунок - фактура покупцю за реалізовані основні засоби за ринковою ціною
Нараховано ПДВ
Відображається фінансовий результат
01.9
02
91.2
91.2
19
62.1
91.2
91
01.1
01.9
01.9
60
60
91.1
68
91.9
50 000
3 000
47 000
2 500
450
94 400
16.992
27 908
22
22.1
22.2
22.3
22.4
На підставі вимог і лімітно - забірних карт відпущені зі складу у виробництво матеріали:
На виробництво виробу А
На виробництво виробу Б
На обслуговування обладнання та інші потреби цеху
На потреби управління підприємством
20
20
25
26
10
10
10
10
25 000
23 600
3 600
2 400
23
23.1
23.2
23.3
23.4
Довідка бухгалтерії. Списується частина транспортно-заготівельних витрат, що відносяться до матеріалів, відпущених:
На виробництво виробу А
На виробництво виробу Б
На обслуговування обладнання та інші потреби цеху
На потреби управління
20
20
25
26
10
10
10
10
2 500
2 360
360
240
24
24.1
24.2
24.3
24.4
24.5
Згідно розрахункової відомості нарахована заробітна плата:
Виробничим робітникам за виготовлення виробу А
Виробничим робітникам за виготовлення виробу Б
Робітникам, обслуговуючим обладнання
Іншого персоналу основних цехів
Адміністрації підприємства
20
20
25
25
26
70
70
70
70
70
20 000
12 000
7 000
16 000
22 000
25
Нараховано допомоги по тимчасовій непрацездатності працівникам підприємства за рахунок коштів соціального страхування
69
70
2 500
26
26.1
26.2
26.3
26.4
Зроблено відрахування ЕСН від нарахованої заробітної плати та віднесені:
На витрати з виготовлення виробу А
На витрати з виготовлення виробу Б
На загальновиробничі витрати
На загальногосподарські витрати
20
20
25
26
69
69
69
69
5 200
3 120
5 980
5 720
27
27.1
27.2
Здійснені утримання із заробітної плати працівників підприємства:
Податок на доходи фізичних осіб
За виконавчими листами
70
70
68
73
5 600
2 000
28

Перераховано грошові суми на спеціальний рахунок

51
51
93 500
29
29.1
29.2
29.3
Отримано рахунку - фактури за комунальні послуги і дані витрати віднесені:
На загальновиробничі витрати
На загальногосподарські витрати
ПДВ
25
26
19
60
60
60
7 600
6 500
2 538
30
30.1
30.2
Отримано рахунку - фактури за оренду офісу підприємства:
Вартість послуги
ПДВ
26
19
60
60
15 000
2 700
31
31.1
31.2
31.3
Створюється ремонтний фонд підприємства. Нормативи відрахувань віднесені:
На витрати з виготовлення виробу А
На витрати з виготовлення виробу Б
На загальновиробничі витрати
20
20
25
96
96
96
500
600
250
32
32.1
32.2
Списуються загальновиробничі витрати пропорційно основній зарплаті виробничих робітників:
На витрати з виготовлення виробі А
На витрати з виготовлення виробу Б
20
20
25
25
25 448,75
15 269,25
33
33.1
33.2
Списуються загальногосподарські витрати пропорційно основній зарплаті виробничих робітників:
На витрати з виготовлення виробу А
На витрати з виготовлення виробу Б
20
20
26
26
37 882,50
22 729,50
34
34.1
34.2
За відомості випуску готової продукції: випущена з основного виробництва готова продукція прийнята на склад за фактичною собівартістю:
Вироби А
Вироби Б
43
43
20
20
13 000
12 500
35
Пред'явлені покупцям розрахунково-платіжні документи щодо відвантаженої продукції за ринковою ціною з урахуванням ПДВ
62
90.1
354 000
36
Одночасно списується фактична собівартість відвантаженої готової продукції
90.2
43
216 000
37
Нараховано ПДВ від суми реалізованої продукції
90.3
68
54 000
38
38.1
38.2
Прийнята рахунок - фактура від транспортної організації за доставку продукції до покупця:
Вартість послуги
ПДВ
44
19
60
60
10 000
1 800
39
Списуються в комерційні витрати, пов'язані з реалізованої продукції
90.7
44
10 000
40
Виявляється фінансовий результат від продажу продукції
90.9
99
74 000
41
Надійшла часткова оплата за реалізовану продукцію
51
62
280 000
42
За платіжними дорученнями списана з розрахункового рахунку заборгованість постачальникам
60
51
190 500
43
Визначається сума ПДВ, що підлягає пред'явленню до заліку в бюджет
68
19
29 060
44
44.1
44.2
44.3
За платіжними дорученнями перераховано з розрахункового рахунку:
Штраф за недопоставку продукції покупцеві
Пені за несвоєчасну сплату ПДВ
Заборгованість по податках і платежах
91.2
99
68
51
51
51
5 000
3 000
56 700
45
Поступив на розрахунковий рахунок штраф за порушення умов постачання матеріалів
51
91.1
9 440
46
Нараховано ПДВ з суми отриманого штрафу
91.2
68
1 699,20
47
За довідкою бухгалтерії нарахований податок на майно підприємства
91
68
3 400
48
Розрахувати суму оподатковуваного прибутку
Х
Х
88 849,79
49
Нараховано податок на прибуток
99
68
21 323,94
50
Зроблено відрахування в резервний капітал підприємства в розмірі 5% від чистого прибутку
99
82
3 376,29
51
У результаті інвентаризації виявлено матеріали, що прийшли в непридатність унаслідок недотримання умов їх зберігання
94
10
14 300
52
Сума нестачі списана за рахунок чистого прибутку підприємства
99
94
14 300
53
Придбано акції іншого підприємства. Грошові суми перераховані з розрахункового рахунку підприємства
58
51
200 000
54
Зарахована заробітна плата працівникам на особові рахунки
70
51
93 500
55
Проводиться закриття рахунку 91
91.9
99
14 848,80
Рахунок 01 "Основні засоби"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 100 000
34 000 50 000

До 34 000 КВ 50 000



С на 01.02. 2005 84 000
Рахунок 58 «Фінансові вкладення»

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 20 000
200 000
ДО 200 000 КВ 0


С на 01.02. 2005 220 000
Рахунок 04 «Нематеріальні активи»

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 48 500
ДО 0 КО 0


С на 01.02. 2005 48 500
Рахунок 10 "Матеріали"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 60 000
120 000 25 000
10 000 23 600
30 000 3 600
2 400
2 500
2 360
360
240
14 300
ДО 160 000 КВ 74 300


С на 01.02. 2005 145 640
Рахунок 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 25 200
21 600 29 060
1 800
5 400
450
2 538
2 700
1 800
720
ДО 37 008 КВ 29 060


С на 01.02. 2005 33 148
Рахунок 20 "Основне виробництво"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 30 000
2 100 13 000
25 000 12 500
23 600
2 500
2 360
20 000
25 448,75
15 269,25
22 729,50
37 882,50
12 000
5 200
3 120
500
600
ДО 198 310 КВ 25 500


С на 01.02. 2005 202 810
Рахунок 25 "Загальновиробничі витрати"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0
3 600 25 448,75
360 15 269,25
7 000
16 000
1 820
4 160
7 600
250
ДО 40 790 КВ 40 718


С на 01.02. 2005 72

Рахунок 26 "Загальногосподарські витрати"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0
5 000 37 882,50
1 800 22 729,50
300
1 360
340
2 400
240
22 000
5 720
6 500
15 000
ДО 60 660 КВ 60 612


С на 01.02. 2005 48
Рахунок 43 "Готова продукція"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 340 900
13 000 216 000
12 500
ДО 25 500 КВ 216 000


С на 01.02. 2005 150 400
Рахунок 44 "Витрати на продаж"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0
10 000 10 000
ДО 10 000 КВ 10 000


С на 01.02. 2005 0
Рахунок 50 "Каса"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 10 000
14 000 12 000
600 10 000
10 000 30 000
2 900
ДО 27 500 КВ 52 000


С на 01.02. 2005 14 500
Рахунок 51 "Розрахункові рахунки"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 600 000
10 000 10 500
120 000 10 000
93 500 93 500
280 000 190 500
9 440 5 000
3 000
56 700
200 000
93 500
ДО 512 940 КВ 662 700


С на 01.02. 2005 450 240

Рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 190 500
400 120 000
190 500 21 600
10 000
1 800
30 000
5 400
4 000
720
1 800
10 000
2 500
450
7 600
6 500
2 538
15 000
2 700
ДО 190 900 КВ 242 608


С на 01.02.2005 р. 242 208
Рахунок 62.1 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0
94 400 280 000
354 000
ДО 448 400 КВ 280 000


С на 01.02. 2005 168 400
Рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 56 700
56 700 16 992
29 060 5 600
54 000
1 699,20
3 400
21 323,94
ДО 85 760 КВ 103 015,14


С на 01.02.2005 р. 73 955,14
Рахунок 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 33 300
2 500 5 200
3 120
1 820
4 160
5 720
ДО 2500 КО 20 020


С на 01.02.2005 р. 50 820
Рахунок 80 "Статутний капітал"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 460 000

50 000
ДО 0 КО 50 000


С на 01.02. 2005 510 000
Рахунок 82 "Резервний капітал"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 107 400
3 376,29
ДО 0 КО 3 376,29


С на 01.02. 2005 110 776,29
Рахунок 90 "Продажі"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0
354 000
ДО 0 КО 354000


С на 01.02. 2005 354 000
Рахунок 99.1 "Прибутки і збитки"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0
1 323,94 74 000
376,29 14 848,80
3 000
14 300
ДО 42 000,23 КВ 88 848,80


С на 01.02. 2005 46 848,57
Рахунок 02 "Амортизація основних засобів"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 8000
3 000 2 100
1 360
ДО 3000 КО 3460


С на 01.02. 2005 8460
Рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 93 500
5 600 20 000
2 000 12 000
93 500 7 000
16 000
22 000
2 500
ДО 101 100 КВ 79 500


С на 01.02. 2005 71 900
Рахунок 71.1 "Розрахунки з підзвітними особами"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0 0
12 000 400
10 000 2 000
9 000
600
5 000
1 800
300
2 900
До 22 000 КВ 22 000


С на 01.02.2005 р. 0 0

Рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 13 000
10 500 120 000
12 400
До 10 500 КВ 132 400


С на 01.02. 2005 251 900
Рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів»

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 1 200
340
ДО 0 КО 340


С на 01.02. 2005 1 540
Рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 154 000
0 0
ДО 0 КО 0


С на 01.02. 2005 154 000
Рахунок 75.1 «Розрахунки з засновниками»

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0
50 000 10 000
14 000
ДО 50 000 КВ 24 000


С на 01.02. 2005 26 000
Рахунок 01.9 «Основні засоби»

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0
50 000 3 000
47 000
ДО 50 000 КВ 50 000


С на 01.02. 2005 0
Рахунок 08.4 «Вкладення у необоротні активи»

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0
30 000 34 000
4 000
До 34 000 КВ 34 000


С на 01.02. 2005 0
Рахунок 91.1 «Інші доходи і витрати»

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0
27 908 94 400
3 400 9 440
ДО 31 308 КВ 103 840


С на 01.02. 2005 72 532
Рахунок 10.9 «Матеріали»

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0
2 000
9 000
ДО 11 000 КВ 0


С на 01.02. 2005 11 000
Рахунок 91.2 «Інші доходи і витрати»

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0
12 400
47 000
2 500
16 992
5 000
1 699,20
ДО 85 591,20 КО 0


С на 01.02. 2005 85 591,20
Рахунок 91.9 «Інші доходи і витрати»

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0 14 848,80 27 908
ДО 14 848,80 КВ 27 908


С на 01.02. 2005 0
Рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0 2000
ДО КВ 2000


С на 01.02. 2005 2 000
Рахунок 90.3 «Продажі»

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0
54 000
До 54 000 КВ 0


С на 01.02. 2005 54 000
Рахунок 90.7 «Продажі»

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0
10 000
ДО 10 000 КВ 0


С на 01.02. 2005 10 000
Рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0
14 300 14 300
ДО 14 300 КВ 14 300


С на 01.02. 2005 0
Рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат»

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0500
600
250
ДО 0 КО 1350


С на 01.02. 2005 1 350
Рахунок 90.2 «Продажі»

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0
216 000
ДО 216 000 КВ 0


С на 01.02. 2005 216 000
Рахунок 90.9 «Продажі»

Д-т К-т



С на 01.01.2005 р. 0
74 000
ДО 74 000 КВ 0


С на 01.02. 2005 74 000

Зведена оборотно - сальдова відомість.
Код рахунку

Сальдо на початок звітного періоду

 
Обороти за місяць
Сальдо на кінець звітного періоду
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
01
100 000
34 000
50 000
84 000
58
20 000
200 000
220 000
04
48 500
48 500
10
60 000
160 000
74 360
145 640
20
30 000
198 310
25 500
202 810
43
340 900
25 500
216 000
150 400
51
600 000
612 940
662 700
450 240
80
460 000
50 000
510 000
66
130 000
10 500
132 400
251 900
02
8 000
3 000
3 460
8 460
05
1 200
340
1 540
60
190 500
190 900
242 608
242 208
84
154 000
154 000
70
93 500
101 100
79 500
71 900
69
33 300
2 500
20 020
50 820
68
56 700
85 760
103 015,14
73 955,14
82
107 400
3 376,29
110 776,29
19
25 200
37 008
29 060
33 148
75.1
50 000
24 000
26 000
50
10 000
27 500
52 000
14 500
10.9
11 000
11 000
91.2
85 591,20
85591,20
62
448 400
280 000
168 400
91.1
31 308
103 840
72 532
91.9
14 849,79
27 908
13 058,21
25
40 790
40 718
72
26
60 660
60 612
48
73
2 000
2 000
96
1 350
1 350
90
354 000
354 000
90.2
216 000
216 000
90.3
54 000
54 000
90.7
70 000
10 000
90.9
74 000
74 000
99
42 000,23
88 849,79
46849,56
Разом
1 234 600
1 234 600
2 727 617,22
2 727 617,22
1 894 258
1 894 258

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС

Коди

Форма № 1 по ОКУД

0710001
на "__ 1" лютого 2005_ р.
Дата (рік, місяць, число)
2005
2
1
Організація _____ ТОВ "Глобус» "____________________
за ЄДРПОУ

Ідентифікаційний номер платника податків

ІПН
Вид діяльності _______________________________________________
по ОКДП
Організаційно-правова форма / форма власності ______________________
________________________________________________________
по ОКОПФ / ОКФС
Одиниця виміру: тис. руб. / млн. руб. (Непотрібне закреслити)
по ОКЕІ
384/385
Адреса ___________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
Дата затвердження
Дата відправлення (прийняття)
АКТИВ
Код
рядки
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
1
2
3
4
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи (04, 05)
110
47 300
46 960
в тому числі:
патенти, ліцензії, товарні знаки (знаки обслуговування), інші аналогічні з переліченими права та активи
111
-
-
організаційні витрати
112
-
-
ділова репутація організації
113
-
-
Основні засоби (01, 02, 03)
120
92 000
75 540
в тому числі:
земельні ділянки і об'єкти природокористування
121
-
-
будівлі, машини та обладнання
122
-
-
Незавершене будівництво (07, 08, 16, 61)
130
-
-
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності (03)
135
-
-
в тому числі:
майно для передачі в лізинг
136
-
-
майно, що надається за договором прокату
137
-
-
Довгострокові фінансові вкладення (06, 82)
140
20 000
-
в тому числі:
інвестиції в дочірні суспільства
141
-
-
інвестиції в залежні суспільства
142
-
-
інвестиції в інші організації
143
-
-
позики, надані організаціям на термін більше 12 місяців
144
-
-
інші довгострокові фінансові вкладення
145
-
-
Інші необоротні активи
150
-
26 000
РАЗОМ по розділу I
190
159 300
148 500

АКТИВ
Код
рядки
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
1
2
3
4
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ
Запаси
210
430 900
-
в тому числі:
сировину, матеріали та ін аналогічні цінності (10, 12, 13, 16)
211
60 000
156 640
тварини на вирощуванні та відгодівлі (11)
212
-
-
витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення)
(20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)
213
30 000
202 810
готова продукція і товари для перепродажу (16, 40, 41)
214
340 900
-
товари відвантажені (45)
215
-
-
витрати майбутніх періодів (31)
216
-
-
інші запаси і витрати
217
-
-
Податок на додану вартість по придбаним цінностям (19)
220
25 200
33 148
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)
230
-
-
в тому числі:
покупці і замовники (62, 76, 82)
231
-
-
векселі до отримання (62)
232
-
-
заборгованість дочірніх і залежних товариств (78)
233
-
-
аванси видані (61)
234
-
-
інші дебітори
235
-
-
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)
240
-
-
в тому числі:
покупці і замовники (62, 76, 82)
241
-
168 400
векселі до отримання (62)
242
-
-
заборгованість дочірніх і залежних товариств (78)
243
-
-
заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу (75)
244
-
-
аванси видані (61)
245
-
-
інші дебітори
246
-
-
Короткострокові фінансові вкладення (56, 58, 82)
250
-
220 000
в тому числі:
позики, надані організаціями на термін менше 12 місяців
251
-
-
власні акції, викуплені в акціонерів
252
-
-
інші короткострокові фінансові вкладення
253
-
-
Грошові кошти
260
610 000
600 640
в тому числі:
каса (50)
261
-
-
розрахункові рахунки (51)
262
-
-
валютні рахунки (52)
263
-
-
інші грошові кошти (55, 56, 57)
264
-
-
Інші оборотні активи
270
-
-
РАЗОМ по розділу II
290
1 066 100
1 381 638
БАЛАНС (сума рядків 190 + 290)
300
1 225 400
1 530 138

ПАСИВ
Код
рядки
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
1
2
3
4
III. Капітали і резерви
Статутний капітал (85)
410
460 000
510 000
Додатковий капітал (97)
420
-
-
Резервний капітал (86)
430
107 400
110 776,29
в тому числі:
резерви, утворені відповідно до законодавства
431
-
-
резерви, утворені відповідно до установчих документів
432
-
-
Фонд соціальної сфери (88)
440
-
-
Цільові фінансування і надходження (96)
450
-
-
Нерозподілений прибуток минулих років (88)
460
-
-
Непокритий збиток минулих років (88)
465
-
-
Нерозподілений прибуток звітного року (88)
470
154 000
200 848,57
Непокритий збиток звітного року (88)
475
-
-
РАЗОМ по розділу III
490
721 400
821 624,86
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Позики і кредити (92, 95)
510
-
-
в тому числі:
кредити банків, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати
511
-
-
позики, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати
512
-
-
Інші довгострокові зобов'язання
520
-
-
РАЗОМ за розділом IV
590
-
-
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Позики і кредити (90, 94)
610
130 000
251 900
в тому числі:
кредити банків, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати
611
-
-
позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати
612
-
-
Кредиторська заборгованість
620
374 000
-
в тому числі:
постачальники та підрядники (60, 76)
621
190 500
242 208
векселі до сплати (60)
622
-
-
заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами (78)
623
-
-
заборгованість перед персоналом організації (70)
624
93 500
73 780
заборгованість перед державними позабюджетними фондами (69)
625
33 300
50 820
заборгованість перед бюджетом (68)
626
56 700
73 955,14
аванси отримані (64)
627
-
-
інші кредитори
628
-
-
Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів (75)
630
-
14 500
Доходи майбутніх періодів (83)
640
-
-
Резерви майбутніх витрат (89)
650
-
1 350
Інші короткострокові зобов'язання
660
-
46 849, 56
РАЗОМ по розділу V
690
504 000
708 513,14
БАЛАНС (сума рядків 490 + 590 + 690)
700
1 225 400
1 530 138

Звіт про прибутки та збитки

Коди

Форма № 2 по ОКУД

0710002
на "__ 1" лютого 2005_ р.
Дата (рік, місяць, число)
2005
2
1
Організація _____ ТОВ "Глобус» "____________________
за ЄДРПОУ

Ідентифікаційний номер платника податків

ІПН
Вид діяльності _______________________________________________
по ОКДП
Організаційно-правова форма / форма власності ______________________
________________________________________________________
по ОКОПФ / ОКФС
Одиниця виміру: тис. руб. / млн. руб. (Непотрібне закреслити)
по ОКЕІ
384/385
Найменування
Код
рядки
За звітний період
За аналогічний період минулого року
1
2
3
4
Доходи і витрати по звичайних видах діяльності
Виручка (нетто) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)
Інша реалізація
010
011
300 00
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг
020
216 000
Інша реалізація
021
-
Валовий прибуток
029
84 000
Комерційні витрати
030
10 000
Управлінські витрати
040
-
Прибуток (збиток) від продажу
050
74 000
Інші доходи і витрати
Відсотки до отримання
060
-
Відсотки до сплати
070
-
Доходи від участі в інших організаціях
080
-
Інші операційні доходи
090
94 400
091
-
Інші операційні витрати
100
15 800
110
66 492
Позареалізаційні доходи
120
9 440
Позареалізаційні витрати
130
1 699,20
131
5 000
Прибуток (збиток) до оподаткування
140
88 848,80
Відкладені податкові активи
141
-
Відкладені податкові зобов'язання
142
-
Поточний податок на прибуток і
150
21 323,94
інші платежі, не зменшують оподатковуваний прибуток
180
17 300
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду
190
50 224,86
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Контрольна робота
559.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит правильності відображення в обліку операцій з придбання та реалізації цінних паперів інвестиційного
Класифікація видів цінних паперів видаються і обертаються на ринку цінних паперів в Республіці Білорусь
Особливості випуску та обігу цінних паперів банків. Державне регулювання ринку цінних паперів
Облік цінних паперів
Облік цінних паперів 62
Бухгалтерський облік цінних паперів
Облік фінансових вкладень інвестицій та цінних паперів
Облік цінних паперів - державних короткострокових облігацій казначейських зобов`язань векселів
Учасники ринку цінних паперів Професійна діяльність на ринку цінних паперів
© Усі права захищені
написати до нас