ВСТУП
Податкове законодавство Республіки Казахстан складається з Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" (далі Податковий кодекс), а також інших нормативних правових актів. Ні на кого не може бути покладено обов'язок по сплаті податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, не передбачених Податковим кодексом, всі податки та інші обов'язкові платежі до бюджету встановлюються, вводяться, змінюються або скасовуються в порядку і на умовах, встановлених Податковим кодексом.
Податкове зобов'язання зі сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету виконується в тенге, за винятком випадків, коли законодавчими актами Республіки Казахстан і положеннями контрактів на надрокористування передбачена натуральна форма сплати або сплата в іноземній валюті.
Платники податків, в силу виконання податкових зобов'язань, зобов'язані визначати об'єкти оподаткування та об'єкти, пов'язані з ним, обчислювати податки та інші обов'язкові платежі до бюджету від визначеної за податковий період оподатковуваної бази встановленим податковим ставкам, складати податкову звітність та надавати її в податкові органи. При цьому: об'єктами оподаткування та об'єктами, пов'язаними з оподаткуванням, є майно і дії, з наявністю яких у платника податків виникає податкове зобов'язання;
податкова база являє собою вартісну, фізичну базу чи інші характеристики об'єкта оподаткування і об'єкта, пов'язаного з оподаткуванням, на основі яких визначаються суми податків та інших обов'язкових платежів, що підлягають сплаті до бюджету;
податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкова ставка встановлюється у відсотках або в абсолютній сумі на одиницю виміру податкової бази;
податковий період - Це період часу, встановлений стосовно окремих податків та інших обов'язкових платежів відповідно до Податкового кодексу, після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума податків та інших обов'язкових платежів, що підлягають сплаті до бюджету.
Податкове законодавство в Республіці Казахстан будується за методом нарахування податкового обліку, згідно з яким незалежно від часу оплати доходи і витрати враховуються з моменту виконання робіт, надання послуг, відвантаження товарів з метою реалізації та оприбуткування майна.
1. ОБЛІК ПРИБУТКОВОГО ПОДАТКУ
1.1 Індивідуальний прибутковий податок
Облік розрахунків з бюджетом за індивідуальним прибуткового податку ведуть на пасивному рахунку 3120 «Індивідуальний прибутковий податок».
Сума індивідуального прибуткового податку по доходах працівника обчислюється шляхом застосування ставок (залежно від розміру доходу) до доходу працівника, облагаемому у джерела виплати за податковий рік.
При утриманні прибуткового податку дебетують рахунок 3350 «Короткострокова заборгованість з оплати праці» і кредитують рахунок 3120 «Індивідуальний прибутковий податок
При цьому слід зазначити, що відповідно до Закону РК «Про внесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів РК з питань оподаткування» від 23 листопада 2002 року № 358-11-3РК, доходи працівників обкладаються у джерела виплат, що не перевищують за рік 12 -кратного мінімального розміру заробітної плати, встановленого Законом РК про республіканський бюджет на відповідний фінансовий рік, підлягає оподаткуванню за ставкою «0» за умови, що середньомісячний дохід працівників протягом кварталу не перевищує мінімального розміру заробітної плати.
Обчислення і утримання індивідуального прибуткового податку проводиться не пізніше дня виплати доходу, оподатковуваного у джерела виплати. Організація виробляє сплату податку протягом 5 робочих днів, наступних за останнім днем виплати доходу звітного місяця, за місцем перебування платника податків.
При перерахуванні індивідуального прибуткового податку до бюджету на підставі виписки банку складається наступна бухгалтерська проводка:
Дебет рахунки 3120 «Індивідуальний прибутковий податок»
Кредит рахунку 1030 "Грошові кошти на поточних банківських рахунках»
За кожен квартал організації зобов'язані надавати в податкові органи розрахунок за індивідуальним прибуткового податку з виплачених доходів, оподатковуваним у джерела виплати, не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом.
Після закінчення звітного року організації надають декларацію за індивідуальним прибуткового податку до податкових органів за місцем реєстраційного обліку, не пізніше 31 березня року, наступного за податковим роком.
1.2Корпоратівний прибутковий податок.
Прибутковий податок є одним з найбільш істотних видів податків, сплачуваних підприємством.
Облік розрахунків з бюджетом з корпоративного прибуткового податку ведуть на пасивному рахунку 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті».
Основним об'єктом оподаткування корпоративним прибутковим податком є оподатковуваний дохід, величина якого визначається як різниця між сукупним річним доходом і відрахуваннями (за винятком нерезидентів, які не здійснюють діяльність через постійне представництво):
Оподатковуваний дохід = Сукупний річний дохід - Відрахування
Сукупний річний дохід. До сукупного річного доходу відносяться всі види доходів платника податку, включаючи доходи: від реалізації товарів (робіт, послуг); від приросту вартості при реалізації будівлі, споруд, будівель, а також активів, що не підлягають амортизації; від списання зобов'язань; по сумнівним зобов'язаннями; від здачі в оренду майна; від зниження розмірів створених провізії банків та організацій, що здійснюють окремі види банківських операції; від поступки вимоги боргу; отримані за згоду обмежити або припинити підприємницьку діяльність; від перевищення вартості вибулих фіксованих активів над вартісним балансом підгрупи; від перевищення суми відрахувань у фонд ліквідації наслідків розробки родовищ над сумою фактичних витрат по ліквідації наслідків розробки родовищ; одержувані при розподілі доходу від спільної часткової власності; присуджені або визнані боржником штрафи, пені й інші види санкцій, крім повернутих з бюджету необгрунтовано утриманих раніше штрафів, якщо ці суми раніше не були віднесені на відрахування; отримані компенсації за раніше виробленим обчислюватись; безоплатно отримане майно, виконані роботи, надані послуги; дивіденди; винагороди; позитивна курсова різниця; виграші; роялті; перевищення доходів над витратами, отриманими при експлуатації об'єктів соціальної сфери.
З сукупного річного доходу платників податків підлягають виключенню (не враховуються при оподаткуванні):
- Дивіденди, одержані від юридичної особи-резидента Республіки Казахстан, раніше обкладені у джерела виплати в Республіці Казахстан;
- Перевищення вартості власних акцій над їх номінальною вартістю, отримане емітентом при розміщенні, і приріст вартості при реалізації власних акцій;
- Дохід від приросту вартості при реалізації акцій і облігацій, що знаходяться в офіційних списках "А" і "В" фондової біржі;
- Доходи від операцій з державними цінними паперами;
- Вартість майна, отриманого у вигляді гуманітарної допомоги у разі виникнення надзвичайних ситуацій природного і техногенного характеру та використаного за призначенням;
- Вартість основних засобів, отриманих на безоплатній основі державним підприємством від державного органу або державного підприємства на підставі рішення уряду Республіки Казахстан;
- Інвестиційні доходи, отримані у відповідності до законодавства Республіки Казахстан про пенсійне забезпечення та спрямовані на індивідуальні пенсійні рахунки.
Відрахування. Витрати платника податку, пов'язані з отриманням сукупного річного доходу, вираховуються при визначенні оподатковуваного доходу.
Відрахування провадяться платником податку за наявності документів, що підтверджують витрати, пов'язані з отриманням сукупного річного доходу. Дані витрати підлягають вирахуванню в тому податковому періоді, в якому вони фактично зроблені, за винятком витрат майбутніх періодів, що підлягають відрахуванню в тому податковому періоді, до якого вони відносяться.
Відрахування сум компенсацій при службових відрядженнях і по представницьких витрат. До компенсацій при службових відрядженнях, що підлягає відрахуванню, відносяться:
- Фактичні витрати на проїзд до місця відрядження і назад,
включаючи оплату витрат за бронь;
- Фактичні витрати на наймання житлового приміщення, включаючи оплату витрат за бронь;
- Добові, які виплачуються за час перебування у відрядженні, в розмірі не більше трьох місячних розрахункових показників на добу в межах Республіки Казахстан;
- Добові, які виплачуються за час перебування у відрядженні за межами Республіки Казахстан, в межах норм, встановлених урядом Республіки Казахстан.
Представницькі витрати відносяться на відрахування в межах норм, встановлених урядом Республіки Казахстан:
· Відрахування з винагороди.
· Відрахування по виплачених сумнівним зобов'язаннями.
· Відрахування по сумнівних вимогам
· Відрахування з відрахувань у резервні фонди.
· Відрахування за видатками на науково-дослідні, проектні, вишукувальні та дослідно-конструкторські роботи.
· Відрахування витрат по страхових премій.
· Відрахування витрат на соціальні виплати.
· Відрахування за видатками на геологічне вивчення і підготовчі роботи до видобутку природних ресурсів та інші вирахування надрокористувачів
· Відрахування з негативної курсової різниці
· Відрахування штрафів та пені
· Відрахування податків проводиться за сплаченими сумами в межах нарахованих, крім:
- Податків, що виключаються до визначення сукупного річного доходу;
- Корпоративного прибуткового податку і податків на доходи, сплачених на території Республіки Казахстан і в інших державах;
- Податку на надприбуток.
Податки, сплачені у поточному податковому періоді за попередній податковий період, підлягають відрахування в тому податковому періоді, в якому відбулася їх сплата.
· Відрахування за фіксованими активів. Фіксовані активи основні засоби та нематеріальні активи, що обліковуються в бухгалтерському балансі платника податків і використовуються для отримування сукупного річного доходу.
· Відрахування за видатками на ремонт
При нарахуванні корпоративного прибуткового податку дебетують рахунок 7710 «Витрати з прибуткового податку» і кредитують рахунок 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті». Нарахування податку проводиться один раз за підсумками року.
Оплата корпоративного прибуткового податку до бюджету відображається за дебетом рахунка 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті» і кредитом рахунка 1030 «Грошові кошти на поточних банківських рахунках».
В кінці року суми витрат з прибуткового податку відносяться в дебет рахунку 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток)» з кредиту рахунку 7710 "Витрати з прибуткового податку".
Податкове законодавство Республіки Казахстан складається з Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" (далі Податковий кодекс), а також інших нормативних правових актів. Ні на кого не може бути покладено обов'язок по сплаті податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, не передбачених Податковим кодексом, всі податки та інші обов'язкові платежі до бюджету встановлюються, вводяться, змінюються або скасовуються в порядку і на умовах, встановлених Податковим кодексом.
Податки - це обов'язкові платежі, що встановлюються державою і стягуються у визначених розмірах та у встановлені терміни.
Податковим зобов'язанням визнається зобов'язання платника податків перед державою, що виникає у відповідності з податковим законодавством. Податкове зобов'язання зі сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету виконується в тенге, за винятком випадків, коли законодавчими актами Республіки Казахстан і положеннями контрактів на надрокористування передбачена натуральна форма сплати або сплата в іноземній валюті.
Платники податків, в силу виконання податкових зобов'язань, зобов'язані визначати об'єкти оподаткування та об'єкти, пов'язані з ним, обчислювати податки та інші обов'язкові платежі до бюджету від визначеної за податковий період оподатковуваної бази встановленим податковим ставкам, складати податкову звітність та надавати її в податкові органи. При цьому: об'єктами оподаткування та об'єктами, пов'язаними з оподаткуванням, є майно і дії, з наявністю яких у платника податків виникає податкове зобов'язання;
податкова база являє собою вартісну, фізичну базу чи інші характеристики об'єкта оподаткування і об'єкта, пов'язаного з оподаткуванням, на основі яких визначаються суми податків та інших обов'язкових платежів, що підлягають сплаті до бюджету;
податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкова ставка встановлюється у відсотках або в абсолютній сумі на одиницю виміру податкової бази;
податковий період - Це період часу, встановлений стосовно окремих податків та інших обов'язкових платежів відповідно до Податкового кодексу, після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума податків та інших обов'язкових платежів, що підлягають сплаті до бюджету.
Податкове законодавство в Республіці Казахстан будується за методом нарахування податкового обліку, згідно з яким незалежно від часу оплати доходи і витрати враховуються з моменту виконання робіт, надання послуг, відвантаження товарів з метою реалізації та оприбуткування майна.
Прибутковий податок один з найпоширеніших видів податків, що сплачуються комерційними компаніями. Проблеми обліку розрахунків з цього податку в чому схожі для різних країн.
Загальний порядок відображення у фінансовій звітності розрахунків з податку на
прибуток передбачений МСФЗ 12 «Податки на прибуток».
Розрахунки підприємств з бюджетом обліковуються на рахунках підрозділу 3100 «Зобов'язання за податками" Генерального плану рахунків, в який входять рахунки 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті», 3120 «Індивідуальний прибутковий податок» і тд. 1. ОБЛІК ПРИБУТКОВОГО ПОДАТКУ
1.1 Індивідуальний прибутковий податок
Облік розрахунків з бюджетом за індивідуальним прибуткового податку ведуть на пасивному рахунку 3120 «Індивідуальний прибутковий податок».
| Платники індивідуального | Об'єкти оподаткування | Податкові ставки | Податковий період |
| Фізичні особи резиденти Республіки Казахстан, які мають об'єкти оподаткування | Доходи, що обкладаються у джерела виплати (за винятком доходів, не належних оподаткуванню відповідно до Податковим Кодексом) | 1. Доходи у вигляді дивідендів, винагород (за винятком винагород за договорами накопичувального страхування), виграшів - 12% 2. Доходи адвокатів і приватних нотаріусів - 10% 3. Інші доходи. до 15-кратного річного розрахункового показника - 5% з суми оподатковуваного доходу; від 15 ~ кратія до 40-кратного річного розрахункового показника - сума податку з 15-кратного річного розрахункового показника + 10% з суми, що перевищує його; від 40-крапюго до 600-кратного річного розрахункового показника - сума податку з 40-кратного річного розрахункового показника + 20% з суми, що перевищує його; cm 600-краггіого і більше - сума податку з 600-кратного річного расчетісто показника + 30% з суми, що перевищує його | Календарний рік |
| Дохід, що не обкладаються у джерела виплати | |||
| Фізичні особи-нерезиденти Республіки Казахстан, які мають об'єкти оподаткування | Доходи, що обкладаються у джерела виплати, доходи, що не обкладаються у джерела виплати (за винятком доходів, що не підлягають оподаткуванню відповідно до Податковим Кодексом) | Податковий кодекс Розділ 6. |
При утриманні прибуткового податку дебетують рахунок 3350 «Короткострокова заборгованість з оплати праці» і кредитують рахунок 3120 «Індивідуальний прибутковий податок
При цьому слід зазначити, що відповідно до Закону РК «Про внесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів РК з питань оподаткування» від 23 листопада 2002 року № 358-11-3РК, доходи працівників обкладаються у джерела виплат, що не перевищують за рік 12 -кратного мінімального розміру заробітної плати, встановленого Законом РК про республіканський бюджет на відповідний фінансовий рік, підлягає оподаткуванню за ставкою «0» за умови, що середньомісячний дохід працівників протягом кварталу не перевищує мінімального розміру заробітної плати.
Обчислення і утримання індивідуального прибуткового податку проводиться не пізніше дня виплати доходу, оподатковуваного у джерела виплати. Організація виробляє сплату податку протягом 5 робочих днів, наступних за останнім днем виплати доходу звітного місяця, за місцем перебування платника податків.
При перерахуванні індивідуального прибуткового податку до бюджету на підставі виписки банку складається наступна бухгалтерська проводка:
Дебет рахунки 3120 «Індивідуальний прибутковий податок»
Кредит рахунку 1030 "Грошові кошти на поточних банківських рахунках»
За кожен квартал організації зобов'язані надавати в податкові органи розрахунок за індивідуальним прибуткового податку з виплачених доходів, оподатковуваним у джерела виплати, не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом.
Після закінчення звітного року організації надають декларацію за індивідуальним прибуткового податку до податкових органів за місцем реєстраційного обліку, не пізніше 31 березня року, наступного за податковим роком.
1.2Корпоратівний прибутковий податок.
Прибутковий податок є одним з найбільш істотних видів податків, сплачуваних підприємством.
Облік розрахунків з бюджетом з корпоративного прибуткового податку ведуть на пасивному рахунку 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті».
| Платники корпоративного прибуткового податку | Об'єкти оподаткування | Податкові ставки | Податковий період |
| Юридичні піца, резиденти Республіки Казахстан (за винятком Національного Банку та державних установ) | Оподатковуваний дохід | 30% | Календарний рік |
| Дохід, оподатковуваний у джерела виплати | 15% | ||
| Юридичні особи, резиденти Республіки Казахстан, для яких земля є основним засобом виробництва | Оподатковуваний дохід | 10% | Календарний рік |
| Юридичні особи-нерезиденти, що здійснюють діяльність е Республіці Казахстан через постійне представництво | Оподатковуваний дохід | 30% | Календарний рік |
| Чистий дохід | 15% | ||
| Юридичні особи-нерезиденти, які отримують доходи з джерел у Республіці Казахстан | Дохід, оподатковуваний у джерела виплати | 15% - дивіденди, доходи від частки участі та винагороди, 10% - страхові премії, які виплачуються за договорами страхування ризиків; 5% - страхові премії, які виплачуються за договорами перестрахування ризиків; 5% - доходи oт надання транспортний послуг в міжнародних перевезеннях; 20% - інші доходи |
Оподатковуваний дохід = Сукупний річний дохід - Відрахування
Сукупний річний дохід. До сукупного річного доходу відносяться всі види доходів платника податку, включаючи доходи: від реалізації товарів (робіт, послуг); від приросту вартості при реалізації будівлі, споруд, будівель, а також активів, що не підлягають амортизації; від списання зобов'язань; по сумнівним зобов'язаннями; від здачі в оренду майна; від зниження розмірів створених провізії банків та організацій, що здійснюють окремі види банківських операції; від поступки вимоги боргу; отримані за згоду обмежити або припинити підприємницьку діяльність; від перевищення вартості вибулих фіксованих активів над вартісним балансом підгрупи; від перевищення суми відрахувань у фонд ліквідації наслідків розробки родовищ над сумою фактичних витрат по ліквідації наслідків розробки родовищ; одержувані при розподілі доходу від спільної часткової власності; присуджені або визнані боржником штрафи, пені й інші види санкцій, крім повернутих з бюджету необгрунтовано утриманих раніше штрафів, якщо ці суми раніше не були віднесені на відрахування; отримані компенсації за раніше виробленим обчислюватись; безоплатно отримане майно, виконані роботи, надані послуги; дивіденди; винагороди; позитивна курсова різниця; виграші; роялті; перевищення доходів над витратами, отриманими при експлуатації об'єктів соціальної сфери.
З сукупного річного доходу платників податків підлягають виключенню (не враховуються при оподаткуванні):
- Дивіденди, одержані від юридичної особи-резидента Республіки Казахстан, раніше обкладені у джерела виплати в Республіці Казахстан;
- Перевищення вартості власних акцій над їх номінальною вартістю, отримане емітентом при розміщенні, і приріст вартості при реалізації власних акцій;
- Дохід від приросту вартості при реалізації акцій і облігацій, що знаходяться в офіційних списках "А" і "В" фондової біржі;
- Доходи від операцій з державними цінними паперами;
- Вартість майна, отриманого у вигляді гуманітарної допомоги у разі виникнення надзвичайних ситуацій природного і техногенного характеру та використаного за призначенням;
- Вартість основних засобів, отриманих на безоплатній основі державним підприємством від державного органу або державного підприємства на підставі рішення уряду Республіки Казахстан;
- Інвестиційні доходи, отримані у відповідності до законодавства Республіки Казахстан про пенсійне забезпечення та спрямовані на індивідуальні пенсійні рахунки.
Відрахування. Витрати платника податку, пов'язані з отриманням сукупного річного доходу, вираховуються при визначенні оподатковуваного доходу.
Відрахування провадяться платником податку за наявності документів, що підтверджують витрати, пов'язані з отриманням сукупного річного доходу. Дані витрати підлягають вирахуванню в тому податковому періоді, в якому вони фактично зроблені, за винятком витрат майбутніх періодів, що підлягають відрахуванню в тому податковому періоді, до якого вони відносяться.
Відрахування сум компенсацій при службових відрядженнях і по представницьких витрат. До компенсацій при службових відрядженнях, що підлягає відрахуванню, відносяться:
- Фактичні витрати на проїзд до місця відрядження і назад,
включаючи оплату витрат за бронь;
- Фактичні витрати на наймання житлового приміщення, включаючи оплату витрат за бронь;
- Добові, які виплачуються за час перебування у відрядженні, в розмірі не більше трьох місячних розрахункових показників на добу в межах Республіки Казахстан;
- Добові, які виплачуються за час перебування у відрядженні за межами Республіки Казахстан, в межах норм, встановлених урядом Республіки Казахстан.
Представницькі витрати відносяться на відрахування в межах норм, встановлених урядом Республіки Казахстан:
· Відрахування з винагороди.
· Відрахування по виплачених сумнівним зобов'язаннями.
· Відрахування по сумнівних вимогам
· Відрахування з відрахувань у резервні фонди.
· Відрахування за видатками на науково-дослідні, проектні, вишукувальні та дослідно-конструкторські роботи.
· Відрахування витрат по страхових премій.
· Відрахування витрат на соціальні виплати.
· Відрахування за видатками на геологічне вивчення і підготовчі роботи до видобутку природних ресурсів та інші вирахування надрокористувачів
· Відрахування з негативної курсової різниці
· Відрахування штрафів та пені
· Відрахування податків проводиться за сплаченими сумами в межах нарахованих, крім:
- Податків, що виключаються до визначення сукупного річного доходу;
- Корпоративного прибуткового податку і податків на доходи, сплачених на території Республіки Казахстан і в інших державах;
- Податку на надприбуток.
Податки, сплачені у поточному податковому періоді за попередній податковий період, підлягають відрахування в тому податковому періоді, в якому відбулася їх сплата.
· Відрахування за фіксованими активів. Фіксовані активи основні засоби та нематеріальні активи, що обліковуються в бухгалтерському балансі платника податків і використовуються для отримування сукупного річного доходу.
· Відрахування за видатками на ремонт
При нарахуванні корпоративного прибуткового податку дебетують рахунок 7710 «Витрати з прибуткового податку» і кредитують рахунок 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті». Нарахування податку проводиться один раз за підсумками року.
Оплата корпоративного прибуткового податку до бюджету відображається за дебетом рахунка 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті» і кредитом рахунка 1030 «Грошові кошти на поточних банківських рахунках».
| № | Найменування господарської операції | Сума (Тенге) | Дебет | Кредит |
| 1 | Нараховано корпоративний прибутковий податок | 5000 | 7710 | 3110 |
| 2 | Оплата корпоративного прибуткового податку до бюджету | 5000 | 3110 | 1030 |
В кінці року суми витрат з прибуткового податку відносяться в дебет рахунку 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток)» з кредиту рахунку 7710 "Витрати з прибуткового податку".
1.3 Облік відстроченого прибуткового податку та пов'язаних з ним розрахунків.
Необхідність в обліку відстроченого прибуткового податку та пов'язаних з ним розрахунків виникає у господарюючих суб'єктів у зв'язку з виникаючим розривом (різницями) між даними бухгалтерського та податкового обліку при визначенні оподатковуваного доходу в кожному звітному році.
За дебетом рахунка 7710 «Витрати з прибуткового податку» і кредитом рахунка 4310 «Відкладені зобов'язання з корпоративного прибуткового податку" відображаються суми податків, які в результаті виникнення або анулювання в поточному періоді тимчасових різниць, підлягають сплаті до бюджету в майбутньому.
Крім суми податку, що відноситься до звітного періоду, у звітності компанії повинні бути відображені також і майбутні податкові зобов'язання і активи (відстрочені податки).
Відкладені податкові зобов'язання - це суми податку на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах у зв'язку з оподатковуваними тимчасовими різницями.
Відкладені податкові активи - це суми податку на прибуток, що підлягають відшкодуванню в майбутніх періодах у зв'язку з:
а) віднімається тимчасовими різницями;
б) перенесенням на майбутній період невикористаних податкових збитків;
в) перенесенням на майбутній період невикористаних податкових кредитів. Додається нижче таблиця показує різні випадки, коли виникають відстрочені податкові активи і зобов'язання коли різниця між податковою базою та балансовою вартістю є тимчасовою:
| Відкладені податкові зобов'язання | Відкладені податкові активи | |
| Активи | Балансова вартість> Податкова база | Балансова вартість <Податкова база |
| Зобов'язання | Балансова вартість <Податкова база | Балансова вартість> Податкова база |
Дебіторська заборгованість по балансу складає 200 000 тенге, з них 40 000 тенге визнана сумнівною і буде списана за рахунок створеного резерву по сумнівних боргах. Термін виникнення даної сумнівної заборгованості становить менше 3 років. Таким чином, чиста балансова вартість даного активу у фінансовій звітності складе 160 000 тенге (дебіторська заборгованість за мінусом створеного резерву на можливі збитки). Відповідно до НК РК сумнівні вимоги ставляться на відрахування після закінчення трьох років, відповідно, податкова база активу буде дорівнює 200 000 тенге. Тимчасова різниця складе 40 000 тенге.
Приклад
На 31 грудня 2006 року, початкова вартість будівлі становила 500 000 тенге, загальна сума відрахувань по амортизації даного фіксованого активу для цілей оподаткування склала 20 000 тенге на протязі всього терміну використання, таким чином податкова база активу становить 480 000 тенге, яка підлягає відрахуванню в майбутньому. Накопичена амортизація у фінансовій звітності на 31 грудня 2006 року склала 10000 тенге, оскільки для цілей фінансової звітності ставка амортизації по будівлі була менша. Таким чином, балансова вартість будівлі у фінансовій звітності становить 490 000 тенге (500 000 мінус 10 000). Різниця між податковою базою (480 000 тенге) і балансовою вартістю (490 000 тенге) є тимчасовою різницею. Ця різниця буде елімінована при повній амортизації даного активу у фінансовій звітності і для цілей оподаткування.
Даний приклад показує випадок виникнення тимчасової різниці в результаті застосування різних норм амортизаційних відрахувань для цілей розрахунку оподатковуваного прибутку відповідно до НК РК, і балансовою вартістю активу, отриману в результаті списання вартості, яка амортизується активу відповідно до МСБО (IAS) 16, а також застосування різних методів нарахування амортизаційних відрахувань. У бухгалтерському обліку застосовується рівномірний метод, в податковому обліку-метод зменшуваного залишку.
Принцип розподілу розрахунків за податками між періодами складається в розподілі податкових платежів між звітними періодами без урахування термінів фактичного здійснення податкових платежів. Даний принцип забезпечує повне відображення податкових наслідків всіх економічних подій, врахованих у поточній звітності і, зокрема, відображення потенційних наслідків тимчасових різниць між обліковим та оподатковуваним прибутком.
Вартісна оцінка активів і зобов'язань відповідно до МСФЗ, як правило, відрізняється від вартісної оцінки за даними податкового обліку, що ведеться у відповідності з вимогами Казахстанського податкового законодавства. Досягти рівності між оподатковуваним доходом (збитком), визначеним у бухгалтерському та податковому обліку неможливо.
У результаті відмінності в оцінках виникають різниці, які можуть бути тимчасовими або постійними.
Постійні різниці - це різниці між оцінкою активів і зобов'язань по балансу і оцінкою тих же статей балансу відповідно до вимог податкового обліку в тому розмірі, в якому вони не можуть вплинути на майбутні податкові платежі.
Тимчасові різниці - це різниці між оцінкою активів і зобов'язань по балансу і оцінкою тих же статей балансу відповідно до вимог податкового обліку в тому розмірі, в якому вони можуть вплинути на майбутні податкові платежі (збільшуючи або зменшуючи розмір майбутніх платежів з прибуткового податку).
Крім того, різниці поділяються на тимчасові різниці і оподатковувані тимчасові різниці.
Тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відстроченого прибуткового податку, який має зменшити суму прибуткового податку, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.
Оподатковувані тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відстроченого прибуткового податку, який повинен збільшити суму прибуткового податку, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.
Найбільш поширеними прикладами постійних різниць є витрати, не зменшують оподатковуваний прибуток (наприклад витрати понад установлені норми): вони ніяким чином не впливають на податкові платежі в силу того, що за чинним законодавством вони визначаються як не зменшують оподатковувану базу.
Поправка відстроченого податку являє собою сумову різницю, отриману в результаті коригування сальдо за рахунком 4310 «Відкладені податкові зобов'язання з корпоративного прибуткового податку» на знов встановлену податкову ставку.
Приклад, Підприємство за підсумками роботи за 2002р. отримало наступні результати:
| Дані бухгалтерського обліку | Дані декларації про сукупний | |||
| найменування показників | сума, тис.тенге | найменування показників | сума, тис.тенге | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1. Дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) | 10200 | 3 1. Сукупний річний дохід, у тому числі: - Дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) - Позитивна курсова різниця | 10400 10200 200 | |
| 2. Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), у тому числі: - Амортизація основних засобів - Витрати на ремонт | 7015 217 94 | 2. Витрати за реалізованими товарами (Робіт, послуг) - 7620 тенге (7015-217-94 + 916) | 7620 | |
| 3. Витрати періоду | 1915,54 | 3. Винагорода (ставка Лондонського | ||
| 3.1. Загальні та адміністративні | міжбанківського ринку на дату отримання | |||
| витрати, які включають: | 1780 | кредиту становить 2,455): | 67,77 | |
| - Управлінські та господарські | - Сума винагороди при першому огра- | |||
| витрати; | 916 | меження (за кредитами, отриманими в іно- | ||
| - Штрафні санкції, що | дивною валюті, відрахування по винагорода | |||
| сплаті до бюджету; | 68 | нію проводиться в межах суми, рас- | ||
| - Відрядження понад норми; | 44 | ліченої із застосуванням 2-кратної ставки | ||
| - Витрати, не пов'язані з підприємцем- | Лондонського міжбанківського ринку): | |||
| ємницької діяльністю (по- | 73945 тенге (1506000 х (2,455 х 2)%) | |||
| Дарки до ювілейних дат, оплата | - Сума винагороди з урахуванням додат- | |||
| абонементів в басейн для співро- | даткового обмежень (максимальна | |||
| ників підприємства); | 52 | сума винагороди, що підлягає відне- | ||
| - Нараховані податки | 700 | захистом на відрахування, обмежується наступ- | ||
| щей сумою: 0 + 135 540 х 15 / 30 | ||||
| (Сума винагороди, що виплачується | ||||
| юридичній особі-резиденту і підля- | ||||
| щая віднесенню на відрахування, + сума віз- | ||||
| нагородження, що виплачується фактичний | ||||
| ки х ставка податку у джерела / ставка кор- | ||||
| корпоративному податку)] 67770 тенге | ||||
| 3.2. Витрати на виплату відсотків | 4. Негативна курсова різниця (мак- | |||
| (Кредит від нерезидента в іноземних- | мально сума від'ємної курсової | |||
| ної валюті отримано 03.01.02г. в сум- | різниці, що підлягає віднесенню на вирахуванням | |||
| ме 10000 доларів США або за курсом | ти, обмежується сумою доходу, напів- | |||
| Національного Банку РК на дату по- | ченного у вигляді позитивної курсової | |||
| жання 150,6 тенге за 1 долар - | різниці (200) плюс сума в розмірі 50% | |||
| 1506000 тенге, термін кредиту 2 роки | оподатковуваного доходу без урахування курей- | |||
| під 9% річних -135540 тенге | сових різниць (900,23). Оскільки величина | |||
| (1506000 х 9%)) | 135,54 | від'ємної курсової різниці не пре- | ||
| вишает граничного обмеження | ||||
| (200 + 50% х 900,23)> 400, вона в повному | ||||
| обсязі відноситься на відрахування) | 400 | |||
| 5. Податки (сплачено за поточний період | ||||
| 500 тис.тенге, за попередній період - | ||||
| 50 тис.тенге) | 550 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 4. Дохід (збиток) від неосновної | 6. Амортизаційні відрахування, витр- | |||
| діяльності, у тому числі. | (200) | ди нє ремонт та інші відрахування за фікс- | ||
| - Доходи від курсової різниці | 200 | ванням активів; | 1062 | |
| - Витрати від курсової різниці | 400 | - Амортизація основних засобів | 981 | |
| - Витрати на ремонт | 81 | |||
| Разом дохід (п.1 - п.2 - п.З + п.4) | 1069,46 | Разом оподатковуваний дохід | ||
| (П.1-n.2-n.3-п.4 - п.5 - п.6) | 700,23 | |||
За наведеними даними умовного прикладу податковий платіж за 2002р. складе:
- Прибутковий податок до сплати (700,23 х 30%) = 210,07 тис.тенгс
бухгалтерський дохід 1069,46 тис.тенгс
тимчасові різниці - 601 тис.тенге
(-981 - (-217) - 81 - (-94) -550 - (-700))
постійні різниці + 231,77 тис.тенгс
(68 + 44 + 52 - 67,77 - (-135,54 ))___________________________
оподатковуваний дохід 700,23 тис.тенгс
(1069,46 - 601 + 231,77)
- Податковий ефект тимчасових різниць у поточному році: (192,32) тис.тенге ((601) х 32%);
- Поправка відстроченого податку: (3) тис.тенгс (-45 / 30% х 32% - (-45)).
Для обліку сум відстроченого прибуткового податку ведеться відомість аналітичного обліку окремо по кожній тимчасової різниці.
Знаки сум тимчасових різниць визначаються залежно від їх впливу на оподатковуваний дохід.
При анулюванні тимчасових різниць їх знак змінюється на протилежний, кореспонденція рахунків при цьому проставляється наступна:
дебет рахунку 4310 «Відкладені податкові зобов'язання з корпоративного прибуткового податку»; кредит рахунку 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті»
2. ПОДАТКОВА БАЗА АКТИВІВ І ЗОБОВ'ЯЗАНЬ
2.1 Податкова база активу
Податкова база активу - це сума, яка буде відніматися для цілей оподаткування з будь-яких оподатковуваних економічних вигод, які отримає організація в процесі відшкодування балансової вартості активу. Якщо ці економічні вигоди не будуть обкладатися податком, податкова база активу дорівнює його балансової вартості.
Наприклад, в результаті використання будівлі організація отримує оподатковуваний прибуток, яка зменшується на суму відрахувань з амортизації. Після закінчення терміну корисної служби об'єкта накопичена сума амортизації дорівнюватиме його вартості. Тому в момент купівлі будинку тимчасова різниця не виникає, так як одержана прибуток, в кінцевому рахунку, буде зменшена на всю вартість об'єкта, як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування. Але вона утворюється пізніше в результаті застосування різних норм амортизації у бухгалтерському обліку і для податкових цілей. Це призводить до різниці між балансовою вартістю будівлі у фінансовій звітності та їх податковою базою. Ця різниця є тимчасовою різницею, оскільки з плином часу вона буде елімінована, тобто податкова база і балансова вартість будуть рівні, оскільки актив буде амортизований повністю до його первісної вартості.
Однак у разі коригування оподатковуваного доходу, при виключенні з оподатковуваного доходу витрат, в розмірах і видах, визначених відповідно до НК РК, наприклад, витрат, фактично понесених платником податку на утримання об'єктів соціальної сфери, тимчасова різниця не виникає.
Приклад
Первісна вартість комп'ютера складає 100 000 тенге. Актив експлуатується протягом 5 років. У результаті того, що ставка амортизації по податковому обліку становить 40% і застосовується метод зменшуваного залишку, а з бухгалтерського обліку 20% при застосуванні рівномірного методу, щорічно будуть виникати тимчасові різниці.
| № | Податкова звітність: | 1 рік | 2 рік | 3 рік | 4 рік | 5год |
| 1 | Податкова амортизація | 40000 | 24000 | 14400 | 8640 | 12960 |
| 2 | Податкова база | 60000 | 36000 | 21600 | 12960 | 0 |
| Фінансова звітність | ||||||
| 3 | Первісна вартість | 100000 | 100000 | 100000 | 100000 | 100000 |
| 4 | Нарахована амортизація c наростаючим підсумком | 20000 | 40000 | 60000 | 80000 | 100000 |
| 5 | Балансова вартість | 80000 | 60000 | 40000 | 20000 | 0 |
| 6 | Різниця тимчасова | 20000 | 24000 | 18400 | 7050 | 0 |
| 7 | Відстрочений податковий актив (зобов'язання) рядок 6х30% | 6000 | 7200 | 5520 | 2115 | (2115) |
Згідно з проведеними розрахунками, компанія відображає відкладені податки наступним чином:
1 рік: Дт 7710 - Кт 4310 6000 тенге,
2роки: Дт 7710 - Кт 4310 1200 тенге,
3 рік: Дт 4310 - Кт 7710 1680 тенге,
4 рік: Дт 4310 - Кт 7710 3405 тенге,
5 рік: Дт 4310 - Кт 7710 2115 тенге.
2.2 Податкова база зобов'язань
Податкова база зобов'язання дорівнює його балансової вартості, за вирахуванням будь-якої суми, яка буде відніматися для цілей оподаткування стосовно цього зобов'язання в майбутніх періодах.
Приклад
1.Краткосрочние зобов'язання включають нараховані до бюджету штрафи з балансовою сумою рівної 200 тис. тенге. Штрафи і неустойки не вираховуються для цілей оподаткування. Податкова база нарахованих штрафів та пені дорівнює 200 тис. тенге.
2.Товаріщество нарахувало податок на майно за звітний період у розмірі 200 тис. тенге. Оплата цього податку вироблена в сумі 150 тис. тенге.
Відповідно до податкового законодавства, на відрахування належать податки, сплачені у звітному періоді, в межах нарахованої суми.
Балансова вартість зобов'язання дорівнює 50 тис. тенге (200 - 150 тис. тенге). Податкова база зобов'язання дорівнює нулю, тому що при оплаті заборгованості з податку дорівнює 50 тис. тенге, підприємство зможе віднести цю суму на відрахування.
3.Начіслени витрати за короткостроковими зобов'язаннями в розмірі 100 000, з яких 90 000 підлягають вирахуванню, а 10 000 будуть підлягати вирахуванням для цілей оподаткування при оплаті. Податкова база нарахованих витрат дорівнює 90 000.
При нарахуванні зобов'язань по видатках, що не підлягає відрахуванню, відповідно до НК РК, але визнаним у цілях бухгалтерського обліку, наприклад, штрафи та пені, які підлягають внесенню до державного бюджету, податкова база нарахованих зобов'язань буде дорівнює їх балансової вартості.
Визнання поточних податкових зобов'язань та активів
Сума поточного податку на прибуток за звітний та попередній періоди визнається як зобов'язання рівного неоплаченій сумі, і нараховується у тому ж податковому періоді, в якому виникли відповідні доходи і витрати юридичної особи. Якщо сплачена сума податку на прибуток перевищує суму, яка підлягає сплаті за податковий період, то величина перевищення визнається як актив.
Приклад
Витрати з податку на прибуток за звітний період склали 30 000 тенге (оподатковуваний прибуток за період 100 000 тенге * на ставку податку за звітний період 30%). У разі, якщо сума перерахованих авансів з податку на прибуток за звітний період складе меншу суму, наприклад, 20 000 тенге, то в балансі організації буде відображено поточний зобов'язання з поточного податку на прибуток у сумі 10 000 тенге (30 000 - 20 000), якщо ж сума перерахованих авансів складе велику суму, наприклад, наприклад 31 000 тенге, то в балансі організації буде відображений актив у сумі 1 000 тенге (31 000 - 30 000). У першому випадку, за рахунком «Податок на прибуток, що підлягає сплаті» на звітну дату буде кредитове сальдо в сумі 10 000 тенге, у другому випадку, дебетове сальдо в сумі 1 000 тенге.
Визнання відстрочених податкових зобов'язань і оподатковувані тимчасові різниці.
У самому визнання активу закладено майбутнє відшкодування його балансової вартості в формі економічних вигод, які організація отримає в майбутніх періодах. Якщо балансова вартість активу перевищує його податкову базу, сума оподатковуваних економічних вигод буде перевищувати величину, відрахування якої дозволяється для цілей оподаткування. Ця різниця є оподатковуваною тимчасовою різницею, а зобов'язання сплатити виникають податки на прибуток в майбутніх періодах є відкладеним податковим зобов'язанням. У міру того, як організація відшкодовує балансову вартість активу, тимчасова різниця буде відновлюватися, і у організації буде з'являтися оподатковуваний прибуток. Це створює ймовірність того, що економічні вигоди будуть йти з організації у формі податкових виплат.
Приклади тимчасових різниць, внаслідок яких виникають відстрочені податкові зобов'язання:
- Доходи з винагороди включаються до фінансової звітності згідно з методом
нарахування (у тому періоді, коли зароблені);
- Амортизація за основними засобами, що використовується для вирахування при визначенні
оподатковуваного прибутку (податкового збитку) може відрізнятися від тієї, яка
використовується при розрахунку амортизації для визнання витрат у фінансовій звітності;
- Витрати на розробки можуть капіталізуватися та амортизуватися протягом майбутніх періодів у фінансовій звітності, але при визначенні оподатковуваного прибутку дані витрати можуть бути віднесені на витрати в періоді їх виникнення;
Тимчасові різниці також виникають в наступних випадках, коли:
а) вартість об'єднання організації у формі придбання розподіляється на придбані ідентифіковані активи та зобов'язання щодо їх справедливої вартості, без відповідного коригування для цілей оподаткування;
б) активи переоцінюються без відповідного коригування для цілей оподаткування;
в) позитивна чи негативна ділова репутація (гудвіл) виникає при зведенні звітності;
г) податкова база активу чи зобов'язання при первісному визнанні відрізняється від його первісної балансової вартості, наприклад, коли організація має вигоду від не оподатковуваних податком урядових субсидій, пов'язаних з активами;
д) балансова вартість інвестицій у дочірні організації, філії та асоційовані організації або часток участі у спільній діяльності стає відмінною від податкової бази інвестицій або частки участі.
ВИСНОВОК
У даній роботі було розглянуто облік:
· Індивідуального прибуткового податку
· Корпоративного прибуткового податку
· Податкова база активів і зобов'язань
Облік індивідуального прибуткового податку ведеться на пасивному рахунку підрозділу 3100, а саме на рахунку 3120 «Індивідуальний прибутковий податок». Сума індивідуального прибуткового податку по доходах працівника обчислюється шляхом застосування ставок до доходу працівника, оподатковується у джерела виплати.
При утриманні індивідуального прибуткового податку:
Дебет рахунку 3350 «Короткострокова заборгованість при оплаті праці»
Кредит рахунку 3120 «Індивідуальний прибутковий податок»
При його перерахування до бюджету відповідає наступна бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку 3120 «Індивідуальний прибутковий податок»
Кредит рахунку 1030 «Поточні грошові кошти на банківських рахунках)
Або
Дебет рахунку 3120 «Індивідуальний прибутковий податок»
Кредит рахунку 1010 "Грошові кошти в касі»
Корпоративний прибутковий податок є одним з найбільш істотних видів податку, що сплачуються підприємством. Основним об'єктом оподаткування корпоративним прибутковим податком є оподатковуваний дохід.
При нарахуванні корпоративного прибуткового податку:
Дебет рахунку 7710 «Витрати з прибуткового податку»
Кредит рахунку 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті».
Оплата корпоративного прибуткового податку до бюджету відображається:
Дебет рахунку 3110 «Корпоративний прибутковий податок, який підлягає сплаті» та Кредит рахунку 1030 "Грошові кошти на поточних банківських рахунках».
Нарахування податку проводиться один раз за підсумками року. В кінці року суми витрат з прибуткового податку відносяться:
Дебет рахунку 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток)»
Кредит рахунку 7710 "Витрати з прибуткового податку".
Необхідність в обліку відстроченого прибуткового податку та пов'язаних з ним розрахунків виникає у господарюючих суб'єктів у зв'язку з виникаючим розривом (різницями) між даними бухгалтерського та податкового обліку при визначенні оподатковуваного доходу в кожному звітному році.
Відкладені податкові зобов'язання - це суми податку на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах у зв'язку з оподатковуваними тимчасовими різницями.
Дебетом рахунка 7710 «Витрати з прибуткового податку»
Кредит рахунку 4310 «Відкладені зобов'язання з корпоративного прибуткового податку»
Податкова база активу - це сума, яка буде відніматися для цілей оподаткування з будь-яких оподатковуваних економічних вигод, які отримає організація в процесі відшкодування балансової вартості активу. Якщо ці економічні вигоди не будуть обкладатися податком, податкова база активу дорівнює його балансової вартості.
Податкова база зобов'язання дорівнює його балансової вартості, за вирахуванням будь-якої суми, яка буде відніматися для цілей оподаткування стосовно цього зобов'язання в майбутніх періодах.
Список літератури
1. «Бухгалтерський облік на підприємстві», Алмати 2002, Радостовец В.К, Радостовец В.В
2. «Бухгалтерський облік», Караганда 2004, Толпаков Ж.. С.
3. Стаття «Податки і прибуток»
4. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку
5. «Фінанси», Мельников.