Правові проблеми податкового контролю в Російській Федерації

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ВИПУСКНА КВАЛІФІКАЦІЙНА РОБОТА

ТЕМА

Правові проблеми податкового контролю в Російській Федерації

Зміст

Введення

Глава 1. Правова характеристика податкового контролю

§ 1. Еволюція оподаткування та податкового контролю в РФ

§ 2. Поняття і значення податкового контролю

§ 3. Форми і види податкового контролю

Глава 2. Податкова перевірка як основна форма здійснення податкового контролю

§ 1. Правовий статус виконуючих суб'єктів податкового контролю

§ 2. Поняття та види податкових перевірок, здійснюваних податковими органами Російської Федерації

§ 3. Правопорушення, які виявляються в ході податкових перевірок і відповідальність за їх вчинення

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Актуальність теми дослідження. На сучасному етапі економічного розвитку Російської Федерації особливо актуальною є проблема своєчасного поповнення бюджету, його збалансованості за доходами і видатками, скорочення дефіциту та зовнішнього боргу, забезпечення фінансування федеральних і регіональних потреб. Податки - основне джерело доходів держави.

Світова практика свідчить, що результати діяльності податкової системи будь-якої держави залежать від якості проведення податкового контролю. При його низької ефективності платники податків будуть вишукувати методи ухиляння від сплати податків і зборів у повному обсязі, що призведе до різкого зниження надходження податків до бюджету, невиконання державою соціальних програм, нагнітання соціальної напруженості в суспільстві.

Практична значущість теми дослідження. Роль податків в сучасній державі неоціненна. Вони складають основу доходної частини держави, що дозволяє йому здійснювати свої функції у повному обсязі: утримувати армію, будувати дороги, виконувати соціальні програми і т.д. Проте здійснення податкового контролю в Росії ускладнюється тим, що податкова система Росії створена практично наново, з мінімальною наступністю по відношенню до радянської епохи і значним використанням західного досвіду. Податкове контрольне виробництво в корені відрізняється від дореформених часів.

Дана обставина породило безліч проблем. Податковий Кодекс містить прогалини та суперечності, зумовлені як мінливістю економічних відносин, так і допущеними в процесі прийняття законів помилками та неточностями. Податкова система на сучасному етапі характеризується відсутністю єдиного концептуального підходу до організації податкового контролю, тому є великі резерви в дослідженні з позицій врегулювання комплексу взаємовідносин податкових органів та платників податків, порядок здійснення податкової перевірки і застосування заходів податкової відповідальності.

Актуальність проблеми підвищення ефективності податкового контролю в Росії, недостатня розробленість шляхів вирішення цих проблем в економічному і організаційному аспектах зумовили вибір теми даної дипломної роботи і визначили концепцію даної наукової роботи, мету, завдання та об'єкти дослідження

Ступінь дослідженості проблеми:

Незважаючи на досить великий обсяг наукових робіт, присвячених дослідженню податкових правовідносин у сфері податкового контролю, не можна визнати, що всі проблеми в частині дослідження правового регулювання вирішені. У більшості своїй праці присвячені характеристиці податкового законодавства, розгляду предмета, методів податкового контролю, аналізу податкових правовідносин, дослідженню правового режиму справляння окремих податків. Питання податкового адміністрування, відносяться до числа найменш розроблених у вітчизняній і зарубіжній літературі.

У зв'язку з прийняттям Податкового Кодексу і принципово новим підходом до здійснення податкового контролю зріс інтерес до вивчення проблем здійснення податкового контролю. В кінці 90-х років, податковий контроль став постійним об'єктом досліджень вчених та фахівців - практиків. Розвитку методології податкового контролю присвячений великий коло наукової та навчальної літератури. Ця дипломна робота була б неможлива без вивчення теоретичних розробок проблем здійснення податкового контролю. Базові принципи теорії податків, що містяться в класичних працях А. Сміта, Д. Рікардо, Ш. Монтеск 'є, У. Петті, Ж. Сісмонді є актуальними для даного дослідження. Серед представників вітчизняної науки, що займаються теорією податків та оподаткування, слід назвати М. Тургенєва, І. Озерова. Важливі положення теорії податків та податкового права, що відповідають умовам сучасної Росії, були сформульовані в роботах вчених: Л. Бризгаліна, О. Горбунової, І. Горського, В. Гурєєва, П. Козиріна, Л. Окуневої, С. Пепеляева, Г. Петрової , В. Пушкарьової, Г. Толстопятенко, Н. Химичева, Д. Черника, І. Перонко, С. Шаталіна, В. Паригін, А. Тедеєва, Л. Явич та інших.

Дослідження підтверджують наявність певних прогалин у нормах Податкового кодексу (далі - НК) РФ, що регулюють проведення податкових перевірок та здійснення посадовими особами податкових органів ефективного податкового контролю. Податкове законодавство носить суперечливий характер, організаційні процедури здійснення податкового контролю та практика їх застосування породила безліч проблем, необхідність вирішення яких, вимагає всебічного і глибокого дослідження. У даній роботі зроблена спроба розглянути основні проблеми, що виникають при здійсненні податкового контролю.

Метою цієї роботи є аналіз теорії і практики здійснення податкового контролю в Росії і за кордоном і вироблення на цій основі практичних рекомендацій щодо вдосконалення системи податкового контролю, як основної функції податкового адміністрування.

Мета дослідження зумовлена ​​необхідністю вирішення таких теоретичних і практичних завдань:

- На основі еволюції оподаткування дослідити концепції змісту податкового контролю, виявити закономірності розвитку форм і методів податкового контролю в умовах реформування податкової системи;

- Визначити основні форми податкового контролю, правовий статус його учасників і порядок притягнення до податкової відповідальності за його результатами;

- Дослідити нормативно - правову базу податкового контролю, аналізувати судові рішення і запропонувати заходи щодо вдосконалення податкового законодавства;

Об'єктом дослідження є сукупність податкових відносин держави і платників податків Російської Федерації.

Предметом даного дослідження є норми права, які регулюють здійснення податкового контролю в Російській Федерації.

Нормативну основу роботи склали Конституція РФ, федеральні закони, закони суб'єктів РФ, нормативно-правові акти Президента та Уряду РФ, міністерств і відомств, рішення і постанови Конституційного Суду України, Верховного Суду України, Вищого Арбітражного Суду РФ, федеральних арбітражних судів округів, арбітражних судів суб'єктів РФ та інші.

Теоретичну основу роботи склали праці російських вчених А.А. Ісаєва, В.А. Лебедєва, Д.І. Львова, І.Х. Озерова, Є.Г. Осокіна, К.І. Ровінського, Н.І. Тургенєва, радянських вчених: А.А. Соколова, С.Д. Ципкіна; російських правознавців: А.В. Бризгаліна, Д.В. Вінницького, А.Н Козиріна, Т.Л. Комарової, І.І. Кучерова, О.А. Ногіна, С.Г. Пепеляева, Є.В. Поролло; економістів: А.В. Бачуріна, Г.Л. Рабиновича, Т.Ф. Юткін; практичних працівників: В.В. Гусєвої, Д.Г. Чорниця. У роботі використані публікації в наукових журналах, матеріали наукових та практичних конференцій, автореферати дисертацій.

Інформаційно - емпірична база дослідження сформована на основі матеріалів УФНС Росії по Брянській області, комітету зі статистики Брянської області, Міністерства фінансів РФ, публікацій у вітчизняній і зарубіжній пресі.

Методологічною основою дослідження стали загальнонаукові методи пізнання, у тому числі історичний, формально-логічний методи, а також аналіз, синтез, спостереження та порівняння.

Положення, що виносяться на захист:

  1. Необхідно доповнити абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ і викласти її в такій редакції: «Податковий орган має право витребувати у платника податків додаткові відомості та документи, що підтверджують правильність розрахунку податку і правомірність застосування податкових відрахувань».

  2. Слід змінити абз. 4 п.9 ст. 89 НК РФ і викласти його в наступній редакції: «Також припиняється протягом строку для надання платником податків документів, витребуваних у нього раніше дати винесення рішення про призупинення виїзної податкової перевірки».

  3. Доповнити п. 2 ст. 93 НК РФ і викласти його в наступній редакції: «истребуемую документи подаються у вигляді завірених перевіряється особою копій або, за бажанням платників податків, у вигляді оригіналів з ​​зобов'язанням посадових осіб податкових органів подальшого повернення перевірених документів платнику податків».

Обсяг і структура дослідження. Дипломна робота складається з вступу, двох розділів, що включають шість параграфів, висновків, списку використаної літератури і додатків по темі дослідження. Робота викладена на 83 сторінках основного тексту. Структура роботи відображає загальну ідею і логіку дослідження.

Глава 1. Правова характеристика податкового контролю

§ 1. Еволюція оподаткування та податкового контролю в РФ

Податковий контроль є одним з найважливіших напрямів державного фінансового контролю. Його пріоритетність обумовлена ​​значущістю податків і зборів, які є основним джерелом доходу бюджетів всіх рівнів. Удосконалення податкового контролю неможливо без з'ясування його правової сутності, вивчення етапів розвитку та механізму дії податкового контролю, його форм, видів та методів, а також оцінки ефективності податкового контролю в Російській Федерації.

У поступово реформує економіку Росії, перейшла від планової системи господарювання до ринкового фінансово-економічного регулювання товарних і грошових потоків, особливе місце займає система державного, у тому числі податкового, контролю, що є одним з факторів її розвитку і стабілізації. Податки - основне джерело доходів держави. За рахунок податків формується 78,5% федерального бюджету. При цьому фактично податки в країні сплачує лише половина платників податків. Число платників податків, що не представляють звітність в податкові органи або представляють «нульову» звітність, станом на початок 2007р. склало 1458725 організацій та 967691 індивідуальних підприємців.

  1. Тому питання чіткого, без неясностей і двозначностей, правового регулювання взаємовідносин податкових органів і платників податків (платників зборів, податкових агентів), що виникають при здійсненні податкового контролю, був і в даний час залишається одним з основних питань побудови правової держави і можливості подальшого продовження економічних реформ. В ідеалі нормативно-правове регулювання системи податкового контролю повинно створювати прийнятні умови цілісного, послідовного, раціонального і успішного виконання цієї системою притаманних їй функцій у конкретному економічному середовищі, яка існує в Росії. Правове регулювання податкового контролю на сьогоднішній день залишається маловивченим. Разом з тим дослідження даного питання має як теоретичну (з метою виявлення шляхів подальшого вдосконалення законодавства), так і практичну (для захисту прав платників податків та інтересів держави) необхідність. Проблеми оподаткування постійно займали розуми філософів, економістів, державних діячів різних епох. Організація ефективного податкового контролю входила до числа найважливіших завдань, які вирішував римський імператор Август Октавіан. Для її виконання у всіх провінціях Стародавнього Риму їм були створені фінансові установи, в компетенції яких, крім контролю над термінами надходження податків, входили оцінка та визначення податкових внесків громад. Аналізуючи еволюцію оподаткування необхідно відзначити, що з початку виникнення оподаткування до теперішнього часу основною проблемою при встановленні податків була проблема розміру встановленого податку та контроль за його сплатою. Ш. Монтеск 'є вважав, що «жоден державний питання не вимагає такого мудрого і розважливого розгляду, як питання про те, яку частину, слід брати у підданих і яку частину залишати ім. Доходи держави треба вимірювати не тим, що народ може давати, а тим, що він повинен давати. Але якщо народу залишити лише те, що потрібно в обріз для підтримки життя, то щонайменша диспропорція призведе до вкрай згубно явищам. При встановленні податку держава має "розміряти своє багатство за багатством окремих осіб".

    Ш. Монтеск 'є ставив запитання: «Чи почне держава збагачувати себе за допомогою розорення своїх підданих або воно почекає, поки досягли матеріального добробуту піддані збагатять його?». У XIX ст. податок стали розглядати як інструмент перерозподілу суспільного багатства: сильніші плечі повинні нести більш важкий тягар, зовсім слабосильних слід звільнити від тягаря податків, немічних потрібно підтримувати за рахунок зібраних податків. А. Сміт вважав, що платити податки може лише той, хто має прибуток. Основні три джерела, яким відповідав вид доходу: земля - рента, капітал - прибуток, праця - оплата праці. Всі інші види доходів (наприклад, артистів, письменників тощо) - вторинні й утворюються від трьох названих доходів. Це явище було описано в XVIII ст. і пов'язане з введенням нового податку - на прибуток.

    Головна заслуга А. Сміта полягає в тому, що він розвинув правову та економічну основу фінансового господарства. Його наукові рекомендації стали використовуватися в законодавчій практиці європейських держав. Навчання А. Сміта продовжує розвивати його учень Д. Ріккардо. Послідовник ідей А. Сміта Ж. Сісмонді бачив метою податкової політики значне поліпшення життя народу шляхом скорочення непрямих податків, встановлення мінімуму, вільного від оподаткування, вимагав прогресивності в оподаткуванні. Він вважав, що «оплачувати податками послуги держави, повинні ті - хто цими послугами користується, імущі, а не бідняки». Прогресивні погляди Ж. Сісмонді були використані урядами багатьох європейських держав другої половини XIX століття.

    Вчення Сміта, Ріккардо і Сісмонді дозволило зробити крок вперед у вченні про державу і право, в тому числі податковому. Від держави стали вимагати, щоб воно визнало недоторканним особисту гідність громадянина, його права, свободи. Теорія фізіократи У. Пеггі, погляди І. Канта послужили основою концепції правової держави.

    Під впливом нових теорій в галузі філософії, права і держави змінювалися концептуальні моделі податкових систем в залежності від економічної політики держави. Теоретичний погляд на податки почав формуватися відносно недавно, ставлячи такі питання: яка внутрішня природа податків, як правового явища, як впливають різні податки на економіку країни, як податки впливають на різні верстви населення, яка ефективність тих чи інших податків для державної скарбниці.

    У Росії прообраз єдиної податкової служби оформився в князювання Івана III з появою фінансового управління казенного наказу. У царювання Олексія Михайловича число наказів, що відали збором податків, значно збільшилася, і лише в 1718 році вони були скасовані Петром I у зв'язку з установою камер-колегії, в обов'язки якої ставилося «надзіраніе і правління над окладним і неокладнимі доходами».

    За часів Катерини II, указом від 24 жовтня 1710 року було засновано експедиція про державні доходи. Через рік її розділили на чотири самостійних експедиції: перша займалася доходами, друга - витратами, третя - ревізією рахунків, четверта - стягненням недоїмок, недоборів і нарахувань. Всі чотири експедиції підпорядковувалися генерал-прокурору. Петровські колегії до того часу були скасовані, а їх функції з фінансового управління передані казенним палатам. 8 вересня 1802 було створено міністерство фінансів, основним завданням якого стало управління казенними та державними грошима, необхідними уряду на його утримання. На місцях питання податкової системи вирішувалися казенної палати, підпорядкованої міністерству фінансів. У 1885 році у веденні казенних палат були засновані посади податкових інспекторів, які здійснювали контроль за правильним справлянням податків на своїх ділянках. Податкові інспектори вивчали реальний стан справ у господарській діяльності населення і розміри одержуваних доходів. Вони ж розслідували факти зловживань з приховування доходів від оподаткування, ухилення від сплати податків.

    Лютнева буржуазно-демократична революція 1917р. не внесла скільки-небудь серйозних змін в систему і структуру податкових органів. Радикальні зміни почалися тільки наприкінці 1918р. 31 жовтня Рада Народних Комісарів прийняла Декрет про організацію фінансових відділів губернських та повітових комітетів Рад робітничих, селянських і червоноармійських депутатів. З інструменту фінансової політики і регулятора ринкових відносин податки були перетворені в знаряддя класової боротьби, засіб економічного придушення великої кількості людей, що відносяться до середнього класу. Наприклад, прийнятий в 1918 р. надзвичайний десятимільярдний податок носив відверто конфіскаційний характер.

    Громадянська війна і господарська розруха призвели до політики воєнного комунізму, коли приватна торгівля повністю заборонялася, вводилися планове постачання населення товарами першої необхідності (карткова система), трудова повинність, продрозверстка. Продзагони, які здійснюють продрозверстку, отримали саами широкі повноваження. Продрозкладка передбачала вилучення всіх надлишків, отриманих селянином. Дані зміни мали протиправний і антигуманний характер. Тільки в березні 1921р. продрозкладка була замінена продподатком. 1

    У 1925р. НКФ СРСР прийняв Положення про зовнішнє податковому нагляді, де визначалися права, функції, завдання та обов'язки фінансових інспекторів, їх помічників і фінансових агентів. На зовнішній податковий нагляд покладалося обстеження платників податків, вивчення джерел їхніх доходів, об'єктів оподаткування. Ведення окладного рахівництва (картки недоїмок, книги, звітні відомості та інші) передавалися касовим органам, а справляння платежів - податковим агентам. Виключне значення надавалося контролю за справлянням податків з боку вищестоящих фінансових органів.

    Згідно з положенням про стягування податків для здійснення своїх функцій податкового контролю фінансові агенти були наділені самими широкими повноваженнями з проведення перевірок. При примусовому стягненні податків фінансові органи мали право провадити опис, арешт і продаж з публічного торгу, що належить недоїмникові майна і будов, звертати стягнення на суми, що належали недоїмникові від третіх осіб або знаходяться на поточних рахунках в кредитних установах. Отже, державою здійснювався жорсткий податковий контроль. У Кримінальному Кодексі РРФСР (1922г.) був низку статей (ст. 78, 79, 79а, 80, 139а, 108) передбачають відповідальність за податкові правопорушення та злочини проти порядку оподаткування. Кількість засуджених за цими статтями було значним. Так у 1923р. - 20572 людини понесли покарання за ухилення від сплати податків, а в 1925р. кількість засуджених за цими статтями вже склало 26152 людини. Крім того, податкові злочини в ті роки набули й політичного забарвлення, тобто розглядалися як приховане протидія радянської влади.

    Слід зазначити, що величезна кількість податкових правопорушень призвело до необхідності створення податкових судів. Наприклад: У Ленінграді відповідно до Постанови Ленінградського губернського суду була створена спеціальна камера народного суду в податкових справах, а в подальшому була створена і при Московському фінансовому відділі. На нашу думку на сьогоднішній день назріла необхідність створення податкових судів, про що говорять не лише вчені, фахівці податкових служб, але й самі судові органи. Важливо зауважити, що способи ухилення від сплати податків, використовувані в 20-і роки актуальні і до теперішнього часу. Так одними з найпоширеніших способів ухилення від сплати податків були такі, як ліквідація підприємства на момент настання сплати податку, створення кооперативів, які користувалися податковими пільгами, здійснення торгівлі товарами, придбаними на підставних осіб, що мають патенти, ведення подвійних книг обліку.

    Крім того, податкові злочини в ті роки набули й політичного забарвлення, тобто розглядалися як приховане протидія радянської влади. Слід зазначити, що величезна кількість податкових правопорушень призвело до необхідності створення податкових судів. Наприклад: У Ленінграді відповідно до Постанови Ленінградського губернського суду була створена спеціальна камера народного суду в податкових справах, а в подальшому була створена і при Московському фінансовому відділі. На нашу думку на сьогоднішній день назріла необхідність створення податкових судів, про що говорять не лише вчені, фахівці податкових служб, але й самі судові органи. Важливо зауважити, що способи ухилення від сплати податків, використовувані в 20-і роки актуальні і до теперішнього часу. Так одними з найпоширеніших способів ухилення від сплати податків були такі, як ліквідація підприємства на момент настання сплати податку, створення кооперативів, які користувалися податковими пільгами, здійснення торгівлі товарами, придбаними на підставних осіб, що мають патенти, ведення подвійних книг обліку.

    Економіко-правова реформа в Росії зумовила появу в законодавстві поняття "податковий контроль". Вперше зазначена категорія була закріплена в статті 1 Закону РФ від 21 березня 1991 р. № 943-1 "Про Державну податкову службу РФ" визначенням Державної податкової служби РФ (нині МНС РФ), як єдиної системи контролю за дотриманням податкового законодавства, за правильністю обчислення , повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків та інших обов'язкових платежів, установлених законодавством РФ і законодавством суб'єктів РФ.

    Відповідно до Указу Президента РФ № 1635 від 23 грудня 1998р. Державна податкова служба РФ перетворена в Міністерство з податків і зборів РФ. Однак, слід зазначити, що зміна статусу податкових органів фактично не відбулося.

    Відповідно до Указу Президента РФ № 1176 від 14 серпня 1996 р. "Про систему федеральних органів виконавчої влади", міністерством РФ є федеральний орган виконавчої влади, який проводить державну політику і здійснює управління у встановленій сфері діяльності, а федеральна служба РФ розглядається як федеральний орган виконавчої влади, який здійснює спеціальні (виконавчі, контрольні, дозвільні, регулюючі та інші) функції в встановлених сферах ведення. З визначення міністерства РФ ясно видно, що воно є органом, що здійснює безпосереднє управління певним колом об'єктів, пов'язаних з даною галуззю управління і перебувають у їх підпорядкуванні. На відміну від міністерств РФ, які мають в основному галузеву спеціалізацію, федеральні служби покликані здійснювати міжгалузеві функції і не мають повноважень щодо безпосереднього оперативного керівництва. Підпорядкування може бути присутнім лише в якому-небудь спеціальному відношенні.

    Розглядаючи питання такого розмежування, відомий фахівець у галузі податкового права Айвазян Г.А. зазначив, що міжгалузевої, контролюючий, а також координаційно-регулюючий характер діяльності є тим спеціальним ознакою, що відрізняє функціональні органи від галузевих. У публікаціях з податкового права справедливо відзначається функціональна і контролює природа МНС РФ. Однак такі оцінки сутності органів податкового контролю не завжди досить чітко трактуються у спеціальній та навчальній літературі. Є твердження, що "за допомогою податкового контролю перевіряється законність і доцільність здійснюваної діяльності, своєчасність сплати податків, зборів". Робляться висновки про податковий контроль, як метод керівництва компетентного органу державного управління за дотриманням платниками податків вимог податкового законодавства. З таким підходом не можна погодитися. Ні НК РФ, ні інші акти податкового законодавства не містять норм, які вказують на можливість контролю з боку податкових органів доцільності діяльності платників податків і податкових агентів. Подібні правомочності характерні скоріше для галузевих, а не для функціональних і контрольних органів. Відповідно недоречним виглядає і визначення податкового контролю як методу керівництва. Проте слід врахувати, що тільки Федеральним законом від 27.07.2006 N 137-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Податкового кодексу РФ» законодавцем введено поняття податкового контролю. До цього часу це визначення в законодавстві відсутнє. Вивчивши історію розвитку податкового контролю, проаналізуємо його сутність і значення докладніше.

    § 2. Поняття і значення податкового контролю

    Як вже зазначалося вище, до недавнього часу законодавство не містило поняття податкового контролю. Податковий кодекс обмежувався лише вказівкою на те, що податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників зборів, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу ( прибутку). Роблячи спробу формулювання поняття податкового контролю, не можна не відзначити визначень, що зустрічалися до 2008р. у науковій літературі. Так, Т.Ф. Юткіна пише, що "податковий контроль - елемент фінансового контролю і податкового механізму. Податковий контроль пронизує економіку по вертикалі і по горизонталі, забезпечуючи дотримання правил бухгалтерського обліку та звітності, законодавчих основ оподаткування". На спеціалізований характер податкового контролю вказує Альохін А.П., визначаючи, що такий контроль сформована у вигляді самостійних у організаційному і юридичному відношенні органів державного управління.

    І.І. Кучеров говорить лише про те, що податковий контроль є одним з найважливіших напрямів фінансового контролю, належить до типу фінансово-господарського контролю, співвідносячись з державним фінансовим контролем як приватна із загальним.

    На думку А.В. Бризгаліна і В. Заріпова, податковий контроль полягає не тільки в перевірці дотримання законодавства про податки і збори, але і в перевірці правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також в усуненні виявлених порушень. У цілому податковий контроль названі автори визначали як: "встановлену законодавством сукупність прийомів і способів перевірки, що здійснюються податковими органами і забезпечують повноту і своєчасність сплати податків і зборів, а також виконання інших обов'язків платників податків та інших зобов'язаних осіб".

    В даний час поняття податкового контролю містить ст. 82 Податкового кодексу РФ. Податковим контролем визнається діяльність уповноважених органів з контролю за дотриманням платниками податків, податковими агентами і платниками зборів законодавства про податки і збори в порядку, встановленому Податковим кодексом. Податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах. Особливості здійснення податкового контролю при виконанні угод про розподіл продукції визначаються главою 26.4 Податкового кодексу. Податкові органи, митні органи, органи державних позабюджетних фондів і органи внутрішніх справ у порядку, визначеному за згодою між ними, інформують один одного про наявні у них матеріалах про порушення законодавства про податки і збори і податкових злочинах, про вжиті заходи для їх припинення, про проведених ними податкових перевірках, а також здійснюють обмін іншою необхідною інформацією з метою виконання покладених на них завдань.

    Явище податкового контролю набагато ширше і об'ємніше, ніж уявлення про нього, як про найпростішому механізмі реалізації фіскальної функції оподаткування. Об'єктивно, податковий контроль, як самостійний державно-правовий інститут, підпорядкований наявними соціальним та економічним реаліям. Тому при визначенні поняття "податковий контроль" не можна обмежуватися описовим підходом, а необхідно розглянути його внутрішню сутність, внутрішній зміст.

    Проблема дослідження внутрішньої сутності податкового контролю, як самостійного державно-правового інституту (Тихомиров Ю.А. розуміє під державним інститутом відносно самостійний структурно-правовий елемент державної організації, оформлений в організаційно-правовому відношенні і призначений для вирішення певних державних завдань), потребує дослідження його правової природи, визначення місця податкового контролю в податковій системі.

    Природа податкового контролю ясно виявляється в його основних проявах як функції управління державною системою оподаткування. Відповідно до положень Лімської Декларації керівних принципів контролю, контроль - це не самоціль, а невід'ємна частина загальнодержавної системи регулювання суспільних відносин, розкриваються допущені відхилення від прийнятих стандартів і що мали місце порушення принципів законності, ефективності та економії витрачання матеріальних ресурсів на більш ранній стадії, з тим щоб мати можливість прийняти відповідні коригувальні заходи, а в необхідних випадках - притягнути винних до відповідальності, стягнути заподіяну державі збитки та разом з тим розробити і здійснити заходи, спрямовані на запобігання виникнення подібних порушень у подальшому (ст. I). У юридичній літературі обгрунтовано зазначається, що зміст контролю включає в себе 1:

    а) спостереження за функціонуванням підконтрольних об'єктів, отримання об'єктивної інформації про виконання ними правил і доручень, їх стан;

    б) аналіз зібраної інформації, виявлення тенденцій, причин порушень, розробки прогнозів;

    в) прийняття заходів щодо запобігання порушенням законності і дисципліни, шкідливих наслідків, шкоди, недоцільних дій і витрат;

    г) облік конкретних порушень, виявлення їх причин і умов;

    д) виявлення винних, притягнення їх до відповідальності.

    Специфіка будь-якого контролю як елемента управління полягає в тому, що контролювати можна тільки те, що вже об'єктивно є, реально існує (або, принаймні, має існувати). Податковий контроль є сам по собі елементом організації будь-якої фінансової діяльності. Мета податкового контролю - усунення та запобігання помилок, порушень, а також якісне поліпшення податкового обліку та звітності. 2

    Держава здійснює податковий контроль, перш за все з такими цілями, як поповнення бюджету та позабюджетних державних фондів. Діяльність недержавних організацій і приватних підприємців є об'єктом державного податкового контролю лише в частині дотримання фінансової дисципліни. З метою об'єктивної оцінки ролі та сутності податкового контролю його поняття слід розглядати у двох аспектах: вузькому і широкому. У широкому аспекті податковий контроль - це сукупність заходів державного регулювання, що забезпечують з метою здійснення ефективної державної фінансової політики економічну безпеку Росії та дотримання державних і муніципальних фіскальних інтересів. У вузькому аспекті податковий контроль - це контроль держави в особі компетентних органів за законністю і доцільністю дій у процесі вступу, сплати або справляння податків і зборів. Податковий контроль, як і контроль взагалі, являє собою спеціальний спосіб забезпечення законності в податковому праві і здійснюється на всіх стадіях фінансово-господарської діяльності фіскально зобов'язаних осіб. Оскільки податковий контроль є різновидом державного контролю, він несе в собі всі сутнісні риси останнього. У той же час податковий контроль має деякі специфічні риси, що відрізняють його від інших напрямів контрольної діяльності і полягають в особливостях його об'єкта і предмета, складу суб'єктів контролю та підконтрольних осіб, цілей і завдань, а також форм і методів. Специфіка податкового контролю залежить від сфер фінансово-господарської діяльності платників податків, видів податків, правового статусу платника податків і т. д. Об'єктами податкового контролю є рух грошових коштів в процесі акумулювання публічних грошових фондів, а також матеріальні, трудові та інші ресурси платників податків. Предметом податкового контролю виступають валютні та касові операції, кошториси підприємств, податкові декларації, використання податкових пільг, бухгалтерська документація і т. д.

    Суб'єктами податкового контролю є податкові органи, органи державних позабюджетних фондів, митні органи. Окремими контрольними повноваженнями щодо сфери оподаткування мають Рахункова палата РФ і Міністерство фінансів РФ. Підконтрольними суб'єктами виступають організації та фізичні особи, на кого покладено обов'язок сплачувати законно встановлені податки і збори. У системі правовідносин, що складаються у сфері податкового контролю, ці суб'єкти стають адресатами владних приписів, що й обумовлює необхідність контролю за виконанням встановлених правил поведінки. Мета податкового контролю може бути визначена як забезпечення законності та ефективності оподаткування. Найбільш яскраво це виявляється у перевірці дотримання спеціальних податкових режимів. Податковий контроль за законністю поширюється і на вчинення дій (операцій), встановлених не тільки заборонними нормами. Наприклад, підконтрольними є вимоги про надання податковим органам інформації, необхідної для здійснення контролю за правильністю обчислення і повнотою сплати податків.

    Виконання основної співали податкового контролю здійснюється шляхом вирішення певних завдань, що залежать від проведеної державою фінансової політики:

    - Забезпечення економічної безпеки держави при формуванні громадських централізованих і децентралізованих грошових фондів;

    - Забезпечення належного контролю за формуванням державних доходів і раціональним їх використанням;

    - Поліпшення взаємодії та координації діяльності контрольних органів в Російській Федерації;

    - Перевірка виконання фінансових зобов'язань перед державою та муніципальними утвореннями з боку організацій та фізичних лип;

    - Перевірка цільового використання податкових пільг;

    - Припинення і попередження правопорушень у податковій сфері.

    У сферу податкового контролю не входить перевірка виконання фінансових вимог і правил економічної, а не юридичного характеру, які хоч і впливають на фіскальні інтереси держави, але не відносяться до фінансово-правового регулювання (управління портфелем цінних паперів, планування прибутку на комерційному підприємстві, дотримання експортних та імпортних квот і т. д.). 1

    Податковий контроль за приватним сектором економіки зачіпає лише сферу виконання грошових зобов'язань перед державою (сплату податків та інших обов'язкових платежів), дотримання законності та цільового використання податкових пільг, дотримання встановлених державою правил ведення бухгалтерського обліку, а також виконання законних вимог уповноважених органів держави щодо надання будь -якої фінансової документації.

    При здійсненні податкового контролю не допускаються збирання, зберігання, використання та поширення інформації про платника податків (платника збору, податковому агента), отриманої в порушення положень Конституції Російської Федерації, Податкового кодексу РФ (далі НК РФ), федеральних законів, а також в порушення принципу збереження інформації, що становить професійну таємницю інших осіб, зокрема адвокатську таємницю, аудиторську таємницю. 2

    Ефективність податкового контролю багато в чому залежить від якості організації бухгалтерського і податкового обліку на підприємствах.

    Розглянемо більш детально форми та види податкового контролю.

    § 3. Форми і види податкового контролю

    Реалізація податкового контролю здійснюється за допомогою процедурно-процесуальної діяльності податкових органів, основу якої складають обгрунтовані і адаптовані конкретні прийоми, кошти або способи, що застосовуються при здійсненні контрольних функцій.

    Форма податкового контролю - це спосіб конкретного вираження та організації контрольних дій. Під формою податкового контролю можна розуміти і окремі аспекти прояву сутності контролю залежно від часу проведення контрольних заходів.

    Основними формами податкового контролю є 1:

    - Перевірки;

    - Отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників зборів;

    - Перевірки даних обліку і звітності;

    - Огляд приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку).

    Контроль за діяльністю платників податків може здійснюватися і в інших формах, передбачених НК РФ.

    Форми податкового контролю мають велике значення, оскільки від правильного вибору контролюючими суб'єктами конкретних дій і процедур залежить досягнення кінцевого результату і ефективність контролю. З іншого боку, адекватне застосування прийомів і способів податкового контролю гарантує дотримання прав і законних інтересів підконтрольних суб'єктів, дозволяє не перешкоджати нормальному функціонуванню їх фінансово-господарської діяльності.

    Наявність у податкового контролю різноманітних цілей і завдань обумовлює і диференційовані підходи до їх вирішення, тобто необхідність використання тих чи інших способів перевірок, оцінок і аналізу фінансового стану підконтрольних суб'єктів. Застосування певної форми залежить і від інших факторів: правового положення та особливостей діяльності контролюючих органів; об'єктів контролю; підстав виникнення податково-контрольних правовідносин; особливостей ведення бухгалтерського обліку; фінансово-правового режиму доходів і витрат підконтрольного суб'єкта і т. д.

    Податковий контроль класифікується за різними підставами на кілька груп.

    За час проведення податковий контроль поділяється на попередній, поточний і наступний.

    Попередній податковий контроль проводиться до звітного періоду з конкретного виду податку або до вирішення питання про надання платнику податків податкових пільг, зміни строків сплати податків і т. д. Наприклад, обов'язковою умовою надання податкового кредиту є проведення попередньої перевірки фінансового стану платника податків з боку уповноваженого державного органу.

    Важливе значення попередній контроль має при оцінці економічних, правових і політичних наслідків податкових законопроектів; при введенні в дію нових фінансово-правових норм, що регулюють оподаткування господарюючих суб'єктів. Попередня реалізація контрольними органами своїх функцій має велике значення для попередження правопорушень та сприяє зміцненню фінансової дисципліни.

    Зовні результати попереднього податкового контролю можуть бути оформлені у вигляді експертних висновків щодо проектів договорів про надання податкових пільг, податкових кредитів, відстрочення або розстрочення сплати податків і т. д.

    Поточний податковий контроль проводиться під час звітного податкового періоду. Особливістю поточного податкового контролю є його проведення в ході реалізації господарських або фінансових операцій, в процесі щоденної роботи платників податків. Тому поточний податковий контроль інакше називають оперативним. Даний вид контролю грунтується на бухгалтерському та податковому обліках, первинних документах, інвентаризаціях, порядок ведення касових операцій, що дозволяє і контролюючим органам, і підконтрольним суб'єктам швидко реагувати на зміни у фінансовій діяльності, попереджати порушення податкового законодавства і таким чином запобігати фінансовим втрати державної або муніципальної скарбниці. 1

    Наступний податковий контроль проводиться після завершення звітного періоду шляхом аналізу і ревізії бухгалтерської і фінансової документації. Головною метою подальшого податкового контролю є оцінка своєчасності і повноти виконання податкового обов'язку з боку фіскально зобов'язаних осіб. Основним критерієм подальшого податкового контролю слід вважати максимальну повноту охоплення перевірками, ревізіями та іншими методами всіх сторін фінансово-господарської діяльності підконтрольного суб'єкта.

    У ході здійснення податкового контролю після закінчення звітного податкового періоду визначається стан фінансової дисципліни, виявляються податкові правопорушення і в кінцевому підсумку закладається база для подальшого вдосконалення державної і муніципальної фінансової діяльності. Наступний податковий контроль відрізняється поглибленим аналізом фінансово-господарської діяльності фіскально-зобов'язаної особи за певний період і дозволяє визначити ступінь ефективності проведених раніше попереднього і поточного контролю.

    Податковий контроль виступає різновидом фінансової діяльності та одночасно різновидом управлінської діяльності держави у податковій сфері, тому в залежності від суб'єктів виділяють контроль:

    а) податкових органів;

    б) митних органів;

    в) органів державних позабюджетних фондів.

    Залежно від місця проведення виділяють податковий контроль:

    а) виїзний - в місці розташування платника податків;

    б) камеральний - за місцем знаходження податкового органу.

    З метою проведення податкового контролю організації та фізичні особи підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцем знаходження організації, місцем знаходження її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів та з інших підстав, передбаченим НК РФ.

    Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, розташовані на території Російської Федерації, зобов'язана стати на облік в податковому органі за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу, якщо ця організація не перебуває на обліку в податковому органі за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу з підстав, передбачених НК РФ.

    Міністерство фінансів Російської Федерації має право визначати особливості постановки на облік найбільших платників податків, а також іноземних організацій та іноземних громадян. Особливості обліку платників податків при виконанні угод про розподіл продукції визначаються главою 26.4 НК РФ. Постановка на облік в податковому органі організацій і індивідуальних підприємців здійснюється незалежно від наявності обставин, з якими НК РФ пов'язує виникнення обов'язку щодо сплати того чи іншого податку або збору.

    Постановка на облік організації або індивідуального підприємця в податковому органі за місцем знаходження або за місцем проживання здійснюється на підставі відомостей, що містяться відповідно в єдиному державному реєстрі юридичних осіб, єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців, у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.

    При здійсненні організацією діяльності в РФ через відокремлений підрозділ заяву про взяття на облік такої організації подається протягом одного місяця з дня створення відокремленого підрозділу до податкового органу за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу, якщо зазначена організація не перебуває на обліку з підстав, передбачених НК РФ, в податкових органах на території муніципального освіти, в якому створено це відокремлений підрозділ. У випадку, якщо декілька відокремлених підрозділів організації знаходяться в одному муніципальному освіту на територіях, підвідомчих різним податковим органам, постановка організації на облік може бути здійснена податковим органом за місцем знаходження одного з її відокремлених підрозділів, що визначаються організацією самостійно. У разі виникнення у платників податків труднощів з визначенням місця постановки на облік рішення на основі поданих ними даних приймається податковим органом. Податкові органи на основі наявних даних та відомостей про платників податків зобов'язані забезпечити взяття їх на облік.

    Кожному платнику податків присвоюється єдиний з усіх видів податків і зборів, у тому числі підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, і на всій території Російської Федерації ідентифікаційний номер платника податків. Податковий орган вказує ідентифікаційний номер платника податків у всіх направляються йому повідомлення. 1

    Кожен платник податків вказує свій ідентифікаційний номер у поданих до податкового органу декларації, звіті, заяві чи іншому документі, а також в інших випадках, передбачених законодавством, якщо інше не передбачено цією статтею. Порядок та умови присвоєння, застосування, а також зміни ідентифікаційного номера платника податків визначаються Міністерством фінансів Російської Федерації. Фізичні особи, які не є індивідуальними підприємцями, має право не вказувати ідентифікаційні номери платників податків в експонованих в податкові органи податкових деклараціях, заявах чи інших документах, вказуючи при цьому свої персональні дані, передбачені пунктом 1 статті 84 НК РФ. На основі даних обліку федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, веде Єдиний державний реєстр платників податків у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації. Відомості про платника податків з моменту взяття його на облік в податковому органі є податковою таємницею, якщо інше не передбачено статтею 102 НК РФ.

    Банки відкривають рахунки організаціям, індивідуальним підприємцям тільки при пред'явленні свідоцтва про постановку на облік в податковому органі. Банк зобов'язаний повідомити про відкриття або про закриття рахунку, про зміну реквізитів рахунку організації (індивідуального підприємця) до податкового органу за місцем свого знаходження протягом п'яти днів з дня відповідного відкриття, закриття або зміни реквізитів такого рахунку. Порядок повідомлення банком про відкриття або про закриття рахунку, про зміну реквізитів рахунку в електронному вигляді встановлюється Центральним банком РФ за погодженням з центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів. Банки зобов'язані видавати податковим органам довідки про наявність рахунків у банку і (або) про залишки коштів на рахунках, виписки з операцій на рахунках організацій (індивідуальних підприємців) відповідно до законодавства РФ протягом п'яти днів з дня отримання мотивованого запиту податкового органу.

    Довідки про наявність рахунків і (або) про залишки коштів на рахунках, а також виписки з операцій на рахунках організацій (індивідуальних підприємців) у банку можуть бути запитані податковими органами у випадках проведення заходів податкового контролю у цих організацій (індивідуальних підприємців).

    Зазначена інформація може бути запрошена податковим органом після винесення рішення про стягнення податку, а також у разі прийняття рішень про зупинення операцій або про скасування призупинення операцій за рахунками організації (індивідуального підприємця). 1

    Таким чином, засвоївши поняття податкового контролю, дане законодавцем і провідним правознавцями в області податкового права, вивчивши суть даного, основні види податкового контролю, способи постановки на облік платників податків, перейдемо до аналізу основних форм здійснення податкового контролю - податкових перевірок, а також вивчимо права і обов'язки органів, які їх здійснюють.

    Глава 2. Податкова перевірка як основна форма здійснення податкового контролю

    § 1. Поняття та види податкових перевірок, здійснюваних податковими органами Російської Федерації

    Вивчення податкового контролю буде неповним без вивчення основних форм його здійснення, правових засад проведення податкових перевірок, поняття та сутності податкового обов'язку, а також прав та обов'язків органів, що здійснюють податковий контроль.

    Податкова перевірка - це основна форма податкового контролю, що представляє собою комплекс процесуальних дій уповноважених органів з контролю за дотриманням законодавства про податки і збори і здійснювана за допомогою зіставлення звітних даних платників податків з фактичним станом його фінансово-господарської діяльності.

    Здійснення перевірок фінансово-господарських операції платників податків є головним завданням діяльності податкових органів, право на реалізацію якої їм надано ст. 31 НК РФ. Реалізація податковими органами наданих контрольних повноважень можлива тільки в порядку, встановленому НК РФ. Детальна правова регламентація контрольних процедур здійснюється за допомогою нормативних правових актів Міністерства фінансів РФ.

    Податкові перевірки займають провідне місце серед інших форм податкового контролю. За допомогою проведення податкової перевірки можливе зіставлення даних, наданих платником податку до податкового органу і тих фактів, які виявлені податковим органом. Основною метою податкових перевірок є контроль за дотриманням фіскально зобов'язаними особами законодавства про податки і збори, своєчасністю і повнотою сплати належних обов'язкових платежів.

    Відповідно до НК РФ суб'єктами, уповноваженими проводити податкові перевірки, виступають податкові та митні органи. Митні органи мають повноваження проводити податкові перевірки тільки податків, що підлягають сплаті при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації. Таким чином, повноправними суб'єктами, з усіма правами на проведення податкових перевірок щодо всіх фіскально зобов'язаних осіб і по сплаті всіх видів податків, виступають виключно податкові органи.

    Податковим законодавством передбачені наступні загальні правила проведення податкових перевірок. Термін давності проведення податкової перевірки становить три календарних роки діяльності платника податків, платника збору або податкового агента, що передують року проведення перевірки. Даний термін співвідноситься з терміном давності притягнення до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори, який також дорівнює трьом рокам. За загальним правилом забороняється проведення повторних виїзних податкових перевірок по одному і тому ж об'єкту - податку, що підлягає сплаті або сплаченому платником податку за раніше перевірений звітний період. Виняток з цього правила складають два випадки:

    1) проведення податкової перевірки у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації-платника податків;

    2) проведення податкової перевірки вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив первинну перевірку.

    У разі виниклої у податкового органу необхідності отримання інформації про діяльність третіх осіб, пов'язаної з перевіряється платником податку, допускається витребування у цих осіб документів, що мають значення для виявлення фактичної фінансово-господарської діяльності суб'єкта. Подібні процесуальні дії називаються зустрічній податковою перевіркою. Поняття «зустрічна перевірка» було закріплено законодавцем в НК РФ до внесення в нього змін Законом № 137 від 27 липня 2008р. Після внесення змін таке поняття в НК РФ відсутня, але по суті НК РФ передбачає її наявність.

    Так, п.2 ст.93.1 НК РФ говорить, що у випадку, якщо поза рамок проведення податкових перевірок у податкових органів виникає обгрунтована необхідність отримання інформації щодо конкретної угоди, посадова особа податкового органу має право витребувати цю інформацію в учасників цієї угоди або у інших осіб , володіють інформацією про цю операцію.

    Гарантією дотримання прав платників податків при проведенні податкових перевірок слугує встановлений ст. 103 НК РФ принцип неприпустимості заподіяння неправомірного шкоди. Названий принцип надає підконтрольним суб'єктам правовий захист від довільних дій співробітників податкових органів, які здійснюють контрольні заходи. При виробництві перевірок податкове законодавство забороняє заподіяння шкоди платнику податків, платнику зборів, податковому агенту або їх представникам, а також майна, що знаходиться в їхньому володінні, користуванні чи розпорядженні. Реалізація принципу неприпустимості заподіяння неправомірного шкоди забезпечується за допомогою відшкодування збитків, завданих такими діями. Неправомірними діями співробітників податкових органів можна вважати вчинки, вчинені з перевищенням законно встановленої компетенції, або при зловживанні наданими правами.

    Завдані неправомірними діями збитки підлягають відшкодуванню в повному обсязі, включаючи упущену вигоду (неодержаний доход), при цьому не має значення форма вини, що міститься в діях співробітників податкових органів. Відшкодування платнику податку неправомірно заподіяної шкоди проводиться за рахунок коштів скарбниці Російської Федерації, скарбниці суб'єкта РФ або муніципальної скарбниці.

    Податкові перевірки поділяються на два види: камеральні та виїзні. Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих платником податків, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.

    Даний вид перевірок здійснюється по відношенню до всіх видів платників податків та без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу, оскільки факт здачі платником податку податкової автоматично виступає юридичним фактом для перевірки її достовірності. Проведення камеральної податкової перевірки за фактом здачі фінансової документації обумовлює і періодичність даного виду контролю, тобто в міру надання звітності. Камеральна податкова перевірка повинна бути проведена протягом не більше трьох місяців з дня здачі платником податку до податкового органу документів, що є об'єктами податкового контролю. Продовження терміну проведення камеральної перевірки не допускається. Якщо податковий орган не встиг здійснити зіставлення даних фінансової звітності платника податків, то можливе призначення виїзної податкової перевірки.

    Об'єктом камеральної податкової перевірки є фінансово-господарська діяльність особи, що перевіряється за звітний податковий період. При проведенні камеральної перевірки податковий орган має право не обмежуватися документами, наданими платником податків, і зажадати додаткові відомості, отримати пояснення та документи, що свідчать про сумлінному виконанні платником податків податкового обов'язку. Основним способом камеральної форми перевірки є вибіркове метод, що припускає вивірку точно окресленого кола фінансових документів.

    Камеральна податкова перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку) та документів, які відповідно до НК РФ повинні додаватися до податкової декларації (розрахунку), якщо законодавством про податки і збори не передбачені інші строки.

    П. 3 ст. 88 НК РФ говорить, що якщо камеральної податковою перевіркою виявлені помилки в податковій декларації (розрахунку) і (або) протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, або виявлені невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, що містяться в документах, наявних у податкового органу, і одержаних ним у ході податкового контролю, про це повідомляється платника податків з вимогою подати протягом п'яти днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений термін.

    В деяких суперечках податкові органи висловлювали думку, що наведене положення не є зобов'язуючою, а лише надає податковому органу право довести до відома платника податків виявлені помилки або протиріччя. Однак у судовій практиці ця позиція не знайшла підтримки. Досить характерним у цьому відношенні є Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 24 серпня 2005р. у справі N Ф04-5532/2005 (14267-А27-15), де зазначено, що, оскільки інспекція, порушивши порядок проведення камеральної перевірки (ст. 88 НК РФ), не надала платнику податку можливості підтвердити понесені витрати, суд правомірно прийшов до висновку про незаконність оскаржуваного платником податків рішення інспекції.

    Платник податків, який представляє в податковий орган пояснення щодо виявлених помилок у податковій декларації (розрахунку) і (або) протиріч між відомостями, що містяться у поданих документах, має право додатково подати до податкового органу виписки з регістрів податкового та (або) бухгалтерського обліку та (або) інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації (розрахунок).

    Особа, що проводить камеральну податкову перевірку, зобов'язана розглянути подані платником податків пояснення та документи. Якщо після розгляду поданих пояснень і документів або при відсутності пояснень платника податку податковий орган встановить факт вчинення податкового правопорушення або іншого порушення законодавства про податки і збори, посадові особи податкового органу зобов'язані скласти акт перевірки в порядку, передбаченому статтею 100 НК РФ.

    Витребування всіх первинних документів для підтвердження відповідності податкової звітності фактичному стану справ означає перетворення камеральних перевірок в виїзні, причому у податкового інспектора відсутня необхідність проводити перевірку документів на території платника податків і знаходитися там в період проведення перевірки: підприємство саме представить до податкового органу необхідні для перевірки документи ( див. з цього питання постанови ФАС Північно-Західного округу від 26 грудня 2005 року № А42-2859/2005, від 3 червня 2005 року у справі № А26-12618/04-29, від 21 квітня 2005 року по справі № А42-8825 / 04-26, від 1 липня 2004 року по справі № А66-9798-03, від 15 червня 2004 року по справі № А56-28520/03; ФАС Поволзької округу від 3 березня 2006 року по справі № А55-10425/05- 51; ФАС Волго-Вятського округу від 14 квітня 2005 року у справі № А29-6147/2004а).

    Дійсно, підміна податкових перевірок призводила б до недотримання встановлених НК РФ для платників податків гарантій, пов'язаних з процедурою проведення виїзної податкової перевірки, регламентованої ст. 89 і 100.

    На жаль, правильні по суті висновки судових органів не знайшли підтримки у ВАС РФ, який розглянув спірну ситуацію без врахування законних інтересів платника податків (див. постанови Президії ВАС РФ від 23 травня 2006 року № 14766/05, від 16 травня 2006 року № 14873 / 05).

    Здається, що після даних постанов ВАС РФ суди будуть робити висновок про перетворення камеральної перевірки в виїзну лише при витребуванні податковим органом необгрунтовано великої кількості податкових та бухгалтерських документів, в тому числі і явно не відносяться до предмету перевірки. Навіть після викладу позиції ВАС РФ ФАС Західно-сибірського округу в постанові від 6 липня 2006 року № Ф04-3944/2006 (2399б-А46-7) по справі № 14-1072/05 зазначив, що податковим законодавством розмежовані поняття камеральної та виїзної податкової перевірки, а також підстави і способи їх проведення, підміна однієї форми податкового контролю інший не допускається.

    При проведенні камеральних податкових перевірок податкові органи вправі також витребувати у встановленому порядку у платників податків, що використовують податкові пільги, документи, що підтверджують право цих платників податків на ці податкові пільги.

    Внесені до НК РФ Федеральним законом № 137 від 27 липня 2006р. зміни суттєво обмежили права податкових органів. Так, п. 7 ст. 88 НК РФ, обмежує права податкових органів на витребування документів у платника податків.

    Якщо раніше, до внесення змін податковий орган мав право витребувати всі необхідні для здійснення перевірки документи, то в даний час податкові органи при проведенні камеральної податкової перевірки не вправі витребувати у платника податків додаткові відомості та документи, за винятком:

    1. документів, що підтверджують право на податкові пільги у платника податків, що використовує такі пільги (п. 6 ст.88 НК РФ),

    2. документів, які відповідно до положення НК РФ повинні додаватися до податкової декларації (розрахунку), якщо вони не були представлені з декларацією (розрахунком),

    3. документів, що підтверджують правомірність податкових вирахувань при поданні податкової декларації з ПДВ, у якій заявлено право на відшкодування податку (п. 8 ст.88 НК РФ),

    4. якщо проводиться перевірка з податків, пов'язаних з використанням природних ресурсів, то податковий орган має право витребувати інші документи, що є підставою для обчислення і сплати таких податків (п.9 ст. 88 НК РФ).

    При цьому існують наступні обмеження:

    - Податкові органи не вправі вимагати документи, раніше вже витребувані,

    - Камеральна перевірка не повинна бути виїзний.

    Згідно з п. 8 ст. 88 НК РФ при поданні податкової декларації з податку на додану вартість, у якій заявлено право на відшкодування податку, камеральна податкова перевірка проводиться з урахуванням особливостей, передбачених цим пунктом, на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків відповідно до НК РФ.

    Податковий орган має право витребувати у платника податків документи, що підтверджують відповідно до статті 172 НК РФ правомірність застосування податкових відрахувань.

    Як показує аналіз судової практики, при дотриманні даної норми іноді виникають неясності. Так, наприклад, згідно з визначенням від 18 вересня 2008р. № 11997/08 ВАС РФ, індивідуальний підприємець Лаврухін А.Ю. звернувся до Арбітражного суду Москви із заявою про визнання незаконним рішення Інспекції ФНС про притягнення його до податкової відповідальності на підставі ст. 126 НК РФ.

    Підставою для залучення підприємця до податкової відповідальності послужило неповне подання у встановлений у вимозі інспекції термін документів в ході проведення камеральної податкової перевірки податкової декларації з ПДВ за березень 2007р.

    Суд першої інстанції задовольнив позов Лаврухіна, виходячи з того, що право на відшкодування ПДВ за березень 2007 року підтверджено рішенням інспекції № 23/17, підприємець чинності пункту 11 ст. 21 НК РФ міг не виконувати вимогу податкового органу, не відповідає закону.

    Постановою Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від рішення суду першої інстанції скасовано, у визнанні недійсним оспорюваного у справі рішення інспекції відмовлено. При цьому суд вказав на те, що податковий орган має право витребувати у платника податків будь-які первинні документи, пов'язані з господарськими операціями і є підставою для застосування податкових відрахувань.

    Проте суд касаційної інстанції погодився з висновками суду першої інстанції і вказав на те, що витребувані інспекцією документи не віднесені названої нормою до числа обов'язкових і їх неподання не спричинило за собою неможливість застосування податкового вирахування. Федеральний арбітражний суд Московського округу постановою рішення суду першої інстанції залишив без зміни.

    Як показав аналіз, податкові органи стикаються з труднощами при проведенні камеральних податкових перевірок декларацій з ПДВ, коли платник податків обчислює мінімальну суму податку до сплати в бюджет, в той час як податкові відрахування по декларації становлять кілька мільйонів рублів. Податкові органи позбавлені права при проведенні камеральних перевірок перевірити правильність і обгрунтованість податкових вирахувань при обчисленні податку до бюджету.

    Таким чином, необхідно доповнити п. 8 ст. 88 НК РФ і викласти її в такій редакції: «При поданні податкової декларації з податку на додану вартість, у якій заявлено право на відшкодування податку, камеральна податкова перевірка проводиться з урахуванням особливостей, передбачених цим пунктом, на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків відповідно до цього Кодексу.

    Податковий орган має право витребувати у платника податків документи, що підтверджують відповідно до статті 172 цього Кодексу правомірність застосування податкових відрахувань.

    Податковий орган має право витребувати у платника податків додаткові відомості та документи, що підтверджують правильність розрахунку податку і правомірність застосування податкових відрахувань ».

    Певну специфіку мають камеральні перевірки декларацій з ПДВ за ставкою 0%. Пунктом 4 ст. 176 НК РФ встановлено, що протягом тримісячного терміну з дня подання платником податків декларації та підтверджуючих документів податковий орган повинен прийняти рішення щодо заявлених у декларації сум відшкодування податку. Протягом цього строку податковий орган проводить перевірку обгрунтованості застосування ставки 0% і податкових відрахувань. У принципі, можна говорити про те, що положення п. 4 ст. 176 НК РФ зобов'язує податковий орган проводити камеральну перевірку кожної декларації з ПДВ за ставкою 0% і така перевірка виступає в якості необхідної передумови для вирішення питання про відшкодування суми податку.

    Результатом камеральної податкової перевірки є висновок контролюючого посадової особи податкового органу про достовірність, сумнівності або недостовірності відомостей, що містяться у звітних фінансових документах. Якщо податковою перевіркою виявлені помилки в заповненні документів або протиріччя між представленими відомостями, то про це повідомляється платника податків з вимогою внести у встановлений строк необхідні зміни або доповнення. При виявленні перевіряючим особою податкової недоїмки платнику податків також ставиться вимога про сплату недостатньої суми податків (зборів).

    Наведені вище положення НК РФ дозволяють почати камеральну перевірку без повідомлення платника податків про її проведення. Не встановлені в НК РФ і норми, які зобов'язують податковий орган повідомити про випадки, коли перевірка була розпочата, пройшла, але не виявила будь-яких порушень. Такий стан справ видається не зовсім обгрунтованим. Адже за ступенем суттєвості отриманих результатів камеральні податкові перевірки мало чим поступаються виїзним. У зв'язку з цим доведення до платника податків інформації про проведення камеральної податкової перевірки (незалежно від того, які будуть отримані результати) по суті є однією з гарантій дотримання прав платника податків.

    Якщо в ході розпочатої камеральної перевірки виникає необхідність у проведенні зустрічної перевірки, контрагента платника податку слід проінформувати про те, яка перевірка ведеться відносно платника податків. Інакше контрагент може правомірно відмовити податковому органу в поданні витребувану інформації. Виходить парадокс: контрагент, у якого проводиться зустрічна перевірка, повинен бути повідомлений про камеральну перевірку платника податків, а сам платник податків може знаходитися в невіданні щодо її проведення та отриманих результатів.

    Виїзна податкова перевірка проводиться на території (у приміщенні) платника податків на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу.

    У випадку, якщо у платника податків відсутня можливість надати приміщення для проведення виїзної податкової перевірки, виїзна податкова перевірка може проводитися за місцем знаходження податкового органу. 1

    Рішення про проведення виїзної податкової перевірки виносить податковий орган за місцем знаходження організації або за місцем проживання фізичної особи, якщо інше не передбачено НК РФ. Самостійна виїзна податкова перевірка філії або представництва проводиться на підставі рішення податкового органу за місцем знаходження відособленого підрозділу.

    Рішення про проведення виїзної податкової перевірки має містити такі відомості: 2

    • повне та скорочене найменування або прізвище, ім'я, по батькові платника податків;

    • предмет перевірки, тобто податки, правильність обчислення і сплати яких підлягає перевірці;

    • періоди, за які проводиться перевірка;

    • посади, прізвища та ініціали співробітників податкового органу, яким доручається проведення перевірки.

    Форма рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки затверджується федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.

    Виїзна податкова перевірка щодо одного платника податків може проводитися по одному або декільком податкам. Предметом виїзної податкової перевірки є правильність обчислення і своєчасність сплати податків. У рамках виїзної податкової перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки.

    Податкові органи не мають права проводити дві і більше виїзні податкові перевірки за одним і тим же податків за один і той же період.

    Податкові органи не мають права проводити відносно одного платника податків більше двох виїзних податкових перевірок протягом календарного року, за винятком випадків прийняття рішення керівником федерального органу виконавчої влади, уповноваженого з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, про необхідність проведення виїзної податкової перевірки платника податків понад зазначеного обмеження.

    При визначенні кількості виїзних податкових перевірок платника податків не враховується кількість проведених самостійних виїзних податкових перевірок його філій і представництв.

    Виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців. Зазначений термін може бути продовжений до чотирьох місяців, а у виняткових випадках - до шести місяців. Підстави і порядок продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки встановлюються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.

    У рамках виїзної податкової перевірки податковий орган має право перевіряти діяльність філій та представництв платника податків.

    Податковий орган має право проводити самостійну виїзну податкову перевірку філій і представництв з питань правильності обчислення та своєчасності сплати регіональних і (або) місцевих податків.

    Податковий орган, що проводить самостійну виїзну перевірку філій і представництв, не має права проводити відносно філії або представництва дві і більше виїзні податкові перевірки за одним і тим же податків за один і той же період.

    Податковий орган не має права проводити відносно однієї філії або представництва платника податків більше двох виїзних податкових перевірок протягом одного календарного року.

    При проведенні самостійної виїзної податкової перевірки філій і представництв платника податків термін перевірки не може перевищувати один місяць.

    Термін проведення виїзної податкової перевірки обчислюється з дня винесення рішення про призначення перевірки і до дня складання довідки про проведену перевірку.

    Керівник (заступник керівника) податкового органу має право призупинити проведення виїзної податкової перевірки для:

    1) витребування документів (інформації) відповідно до пункту 1 статті 93.1 НК РФ;

    2) отримання інформації від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів України;

    3) проведення експертиз;

    4) перекладу на російську мову документів, поданих платником податків на іноземній мові.

    Призупинення проведення виїзної податкової перевірки на підставі, зазначеному в підпункті 1 п. 9 ст. 89 НК РФ, допускається не більше одного разу по кожній особі, у якого вимагаються документи.

    Призупинення та поновлення провадження виїзної податкової перевірки оформляються відповідним рішенням керівника (заступника керівника) податкового органу, що проводить зазначену перевірку.

    Загальний термін призупинення проведення виїзної податкової перевірки не може перевищувати шести місяців. У разі, якщо перевірка була припинена на підставі, зазначеному в підпункті 2 п. 9 ст. 89 НК РФ, і протягом шести місяців податковий орган не зміг отримати необхідну інформацію від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів Російської Федерації, термін призупинення зазначеної перевірки може бути збільшений на три місяці.

    На період дії терміну призупинення проведення виїзної податкової перевірки припиняються дії податкового органу щодо витребування документів у платника податків, якому в цьому випадку повертаються всі оригінали, витребувані при проведенні перевірки, за винятком документів, отриманих в ході проведення виїмки, а також призупиняються дії податкового органу на території (у приміщенні) платника податків, пов'язані із зазначеною перевіркою.

    Однак у НК РФ не прописано, припиняються чи на період призупинення перевірки терміни для подання документів платником податків, якщо вимога щодо надання документів вручено платнику податку за один день до винесення рішення про призупинення. На практиці виникають випадки неясності, чи зупиняється термін для подання документів платником податків або платник податків повинен представити документи в перший же день після винесення рішення про поновлення перевірки. Слід змінити абз. 4 п.9 ст. 89 НК РФ і викласти його в наступній редакції: «На період дії терміну призупинення проведення виїзної податкової перевірки припиняються дії податкового органу щодо витребування документів у платника податків, якому в цьому випадку повертаються всі оригінали, витребувані при проведенні перевірки, за винятком документів, отриманих в ході проведення виїмки, а також призупиняються дії податкового органу на території (у приміщенні) платника податків, пов'язані із зазначеною перевіркою. Також припиняється протягом строку для надання платником податків документів, витребуваних у нього раніше дати винесення рішення про призупинення виїзної податкової перевірки ».

    Даний пункт обов'язково потрібно доповнити, щоб уникати спірних ситуацій між податковими органами та платниками податків.

    Повторної виїзний податкової перевіркою платника податків визнається виїзна податкова перевірка, що проводиться незалежно від часу проведення попередньої перевірки за тим же податках і за той же період.

    При призначенні повторної виїзний податкової перевірки обмеження, зазначені в пункті 5 ст. 89 НК РФ, не діють.

    При проведенні повторної виїзний податкової перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення повторної виїзний податкової перевірки.

    Повторна виїзна податкова перевірка платника податків може проводитися: 1

    1) вищим податковим органом - в порядку контролю за діяльністю податкового органу, що проводив перевірку;

    2) податковим органом, раніше проводив перевірку, на підставі рішення його керівника (заступника керівника) - у разі подання платником податків уточненої податкової декларації, в якій вказана сума податку в розмірі, меншому раніше заявленого. У рамках цієї переоцінки виїзної податкової перевірки перевіряється період, за який представлена ​​уточнена податкова декларація.

    Якщо при проведенні повторної виїзний податкової перевірки виявлено факт здійснення платником податку податкового правопорушення, яке не було виявлено при проведенні початкової виїзної податкової перевірки, до платника податків не застосовуються податкові санкції, за винятком випадків, коли невиявлення факту податкового правопорушення при проведенні початкової податкової перевірки стало результатом змови між платником податків і посадовою особою податкового органу.

    Виїзна податкова перевірка, що здійснюється в зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації-платника податків, може проводитися незалежно від часу проведення та предмета попередньої перевірки. При цьому перевіряється період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки. Платник податків зобов'язаний забезпечити можливість посадових осіб податкових органів, які проводять виїзну податкову перевірку, ознайомитися з документами, пов'язаними з обчисленням і сплатою податків.

    При проведенні виїзної податкової перевірки у платника податків можуть бути витребувані необхідні для перевірки документи в порядку, встановленому статтею 93 НК РФ.

    Згідно ст.93 НК РФ посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, має право витребувати у особи, що перевіряється необхідні для перевірки документи за допомогою вручення цій особі (його представнику) вимоги про подання документів.

    Истребуемую документи подаються у вигляді завірених перевіряється особою копій. Копії документів організації завіряються підписом її керівника (заступника керівника) та (або) іншої уповноваженої особи та печаткою цієї організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

    Не допускається вимога нотаріального посвідчення копій документів, що подаються до податкового органу (посадовій особі), якщо інше не передбачено законодавством РФ. У разі необхідності податковий орган має право ознайомитися з оригіналами документів.

    Як правило, податкові органи при проведенні виїзної податкової перевірки истребуют дуже великий обсяг документів, оскільки потрібні документи за 3 роки. Платники податків у відповідності зі ст. 93, 100, 165 і іншими статтями НК РФ щорічно виготовляють для податкових органів мільйони копій первинних і інших облікових документів. Тільки нотаріуси завірили в 2007 році більше 17 млн. копій, хоча нотаріального завірення і не потрібно. Для виготовлення копій платнику податків потрібно не тільки велику кількість часу, але і необхідно зробити значні матеріальні витрати з копіювання документів (на копіювальну техніку і папір). У зв'язку з цим часто надходять прохання платників податків дозволити надавати не копії, а оригінали.

    У постановах ФАС Східно-Сибірського округу від 29 вересня 2005 року по справі № А19-4553/05-20-Ф02-4711/05-С1, від 20 квітня 2006 року № А19-4554/05-44-45-Ф02-1680 / 06-С1 по справі № А19-4554/05-44-45 розглянута ситуація, коли податкові органи спробували залучити платника податків до відповідальності за п. 1 ст. 126 НК РФ за неподання истребуемую документів у вигляді завірених належним чином копій, не взявши до уваги те, що платник податків подав податковому органу оригінали документів. Суд, підтримуючи платника податків, вказав, що з буквального тлумачення норми, викладеної у п. 1 ст. 126 НК РФ, слід, що подання оригіналів истребуемую податковим органом документів замість завірених належним чином їх копій не є підставою для притягнення особи, що їх представили, до податкової відповідальності.

    У визначенні від 8 листопада 2005 року № 438-Про Конституційний Суд РФ відзначив, що Податковий кодекс РФ передбачає механізм, що дозволяє мінімізувати витрати, пов'язані із здійсненням податкового контролю. КС РФ вказав, зокрема, що платники податків мають право представляти податкові декларації поштою та в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку (п. 2 ст. 80). Але головне в цьому визначенні - вказівка ​​на допустимість мінімізації витрат платника податку, пов'язаних із здійсненням податкового контролю.

    У зв'язку з цим необхідно ліквідувати цю прогалину в законодавстві, доповнити п. 2 ст. 93 НК РФ і викласти його в наступній редакції: «истребуемую документи подаються у вигляді завірених перевіряється особою копій або, за бажанням платників податків, у вигляді оригіналів з ​​зобов'язанням посадових осіб податкових органів подальшого повернення перевірених документів платнику податків».

    Документи, які були витребувані в ході податкової перевірки, подаються протягом 10 днів з дня вручення відповідної вимоги.

    У випадку, якщо перевіряти особу не має можливості представити истребуемую документи протягом 10 днів, воно протягом дня, наступного за днем отримання вимоги про подання документів, письмово повідомляє перевіряючих посадових осіб податкового органу про неможливість подання в зазначені терміни документів із зазначенням причин, з яким истребуемую документи не можуть бути представлені у встановлені терміни, і про терміни, протягом яких перевіряти особу може представити истребуемую документи.

    Протягом двох днів з дня отримання такого повідомлення керівник (заступник керівника) податкового органу має право на підставі цього повідомлення продовжити терміни подання документів або відмовити в продовженні термінів, про що виноситься окреме рішення.

    Відмова особи, що перевіряється від подання запитуваних при проведенні податкової перевірки документів або неподання їх у встановлені терміни визнаються податковим правопорушенням і тягнуть за собою відповідальність, передбачену статтею 126 НК РФ.

    У разі такої відмови або неподання зазначених документів у встановлені терміни посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, виробляє виїмку необхідних документів у порядку, передбаченому статтею 94 НК РФ.

    У ході проведення податкової перевірки податкові органи не вправі витребувати у особи, що перевіряється документи, раніше представлені в податкові органи при проведенні камеральних чи виїзних податкових перевірок цієї особи, що перевіряється. Зазначене обмеження не поширюється на випадки, коли документи раніше представлялися до податкового органу у вигляді оригіналів, повернутих згодом перевіряється особі, а також на випадки, коли документи, представлені в податковий орган, були втрачені внаслідок непереборної сили.

    Посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, має право витребувати в контрагента або у інших осіб, які мають документами (інформацією), що стосуються діяльності платника податків, що (платника збору, податкового агента), ці документи (інформацію).

    Витребування документів (інформації), що стосуються діяльності платника податків, що (платника збору, податкового агента), може проводитися також при розгляді матеріалів податкової перевірки на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу при призначенні додаткових заходів податкового контролю.

    У випадку, якщо поза рамок проведення податкових перевірок у податкових органів виникає обгрунтована необхідність отримання інформації щодо конкретної угоди, посадова особа податкового органу має право витребувати цю інформацію в учасників цієї угоди або у інших осіб, володіють інформацією про цю операцію.

    Податковий орган, який здійснює податкові перевірки або інші заходи податкового контролю, направляє письмове доручення про витребування документів (інформації), що стосуються діяльності платника податків, що (платника збору, податкового агента), до податкового органу за місцем обліку особи, у якого повинні бути витребувані зазначені документи ( інформація).

    При цьому у дорученні вказується, при проведенні якого заходи податкового контролю виникла необхідність у поданні документів (інформації), а при витребуванні інформації щодо конкретної угоди зазначаються також відомості, що дозволяють ідентифікувати цю угоду.

    Протягом п'яти днів з дня отримання доручення податковий орган за місцем обліку особи, у якого вимагаються документи (інформація), направляє цій особі вимогу про подання документів (інформації). До даного вимогу додається копія доручення про витребування документів (інформації).

    Особа, яка отримала вимогу про подання документів (інформації), виконує його протягом п'яти днів з дня отримання або в той же термін повідомляє, що не має в своєму розпорядженні истребуемую документами (інформацією).

    Якщо истребуемую документи (інформація) не можуть бути представлені у вказаний термін, податковий орган за клопотанням особи, у якої витребувані документи, має право продовжити строк подання цих документів (інформації). Истребуемую документи подаються з урахуванням положень, передбачених пунктом 2 статті 93 НК РФ.

    Відмова особи від подання запитуваних при проведенні податкової перевірки документів або неподання їх у встановлені терміни визнаються податковим правопорушенням і тягнуть за собою відповідальність, передбачену статтею 129.1 НК РФ.

    Проте ця стаття містить умову, за наявності якого вона підлягає застосуванню, а саме, якщо в зазначеному правопорушення відсутні ознаки податкового правопорушення, передбаченого ст. 126 НК РФ.

    Відповідно до п.2 ст. 126 НК РФ неподання податкового органу відомостей про платника податків, що виразилося у відмові організації надати наявні в неї документи, передбачені НК РФ, з відомостями про платника податків за запитом податкового органу, а так само інше ухилення від надання таких документів або надання документів з явно недостовірними відомостями, якщо таке діяння не містить ознак порушення законодавства про податки і збори, передбаченого статтею 135.1НК РФ, тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів.

    Таким чином, відмітними ознаками складу податкового правопорушення за п.2 ст. 126 НК РФ є:

    1) неподання податкового органу відомостей про платника податків, але не несвоєчасне подання;

    2) суб'єктом даного правопорушення може бути тільки організація (юридична особа).

    Також слід відзначити: у зв'язку з перетином складів ст. 129.1 НК РФ та п.2 ст. 126 НК РФ існують різні тлумачення з приводу застосування цих норм права. Так, Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. у статті «Теорія і практика застосування гол. 14 НК РФ »відзначають, що з 1 січня 2007 року особи, які не подали вчасно на вимогу податкових органів інформацію про платника податків, притягаються до податкової відповідальності тільки за ст. 129.1 НК РФ. І обгрунтовують свій висновок в тому числі розміром штрафних санкцій, оскільки штраф за п.1 ст. 129.1 НК РФ 1000 руб., Що значно менше розміру штрафу, встановленого п.2 ст. 126 НК РФ (5000 руб.).

    Відомий фахівець у галузі податкового права Бризгалін А.В. вважає, що п.2 ст. 126 діяв в перехідний період до введення в дію Федерального закону № 137-ФЗ від 27.07.2006г. Однак п. 2 ст.126 НК РФ до цих пір не втратила силу. Порядок взаємодії податкових органів з виконання доручень про витребування документів встановлюється федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів. Ознайомлення посадових осіб податкових органів з оригіналами документів допускається лише на території платника податків, за винятком випадків проведення виїзної податкової перевірки за місцем знаходження податкового органу, а також випадків, передбачених статтею 94 НК РФ. При необхідності уповноважені посадові особи податкових органів, що здійснюють виїзну податкову перевірку, можуть проводити інвентаризацію майна платника податків, а також проводити огляд виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, у порядку, встановленому ст.92 НК РФ. За наявності у здійснюють виїзну податкову перевірку посадових осіб достатніх підстав вважати, що документи, які свідчать про скоєння правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені, проводиться виїмка цих документів у порядку, передбаченому статтею 94 НК РФ. В останній день проведення виїзної податкової перевірки перевіряючий зобов'язаний скласти довідку про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення, і вручити її платнику податків або його представникові. У разі, якщо платник податків (його представник) ухиляється від отримання довідки про проведену перевірку, зазначена довідка надсилається платнику податків рекомендованим листом поштою.

    Особа, щодо якого проводилася податкова перевірка (його представник), у разі незгоди з фактами, викладеними в акті податкової перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих протягом 15 днів з дня отримання акту податкової перевірки має право подати до відповідного податкового органу письмові заперечення за вказаною акту в цілому або по його окремих положень. При цьому платник податків має право додати до письмових заперечень чи узгоджений термін передати до податкового органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість своїх заперечень.

    Як зазначив суддя Конституційного Суду РФ А. Л. Кононов в окремій думці до постанови КС РФ від 16 липня 2004 року № 14-П, "податкова перевірка як владний інструмент адміністративного контролю, виявлення і припинення податкових правопорушень істотним чином зачіпає права і інтереси платника податків, створює для нього проблемну ситуацію, певним чином вторгається в його економічну діяльність, обтяжує його поруч додаткових обов'язків перед перевіряючим податковим органом, що особливо характерно для виїзних податкових перевірок безпосередньо на території платника податків ". Законодавець відмовився від конструкції "мотивована постанова" (ст. 87 у редакції Федерального закону від 27 липня 2006 року № 137-ФЗ), що, безумовно, знижує гарантії законних інтересів платника податків та можливості оскарження цих постанов. Як відзначив Конституційний Суд РФ у постанові від 17 червня 2004 року № 12-П, норми права, в тому числі фінансового, виявляють свою регулятивний вплив на бюджетні відносини, а також податкові відносини, не самі по собі, а у зв'язку з цілями державної економічної політики, включаючи фінансову політику. У Посланні Федеральним Зборам від 25 квітня 2005 року Президент Росії відзначив, що "податкові органи не вправі" тероризувати "бізнес, багаторазово повертаючись до одних і тих же проблем. Вони повинні працювати ритмічно, вчасно реагувати на допущені порушення, при цьому головна увага приділяючи перевірок поточного періоду. ... Пріоритетом у їх діяльності повинна стати перевірка виконання податкового законодавства, а не виконання яких би то не було "планів" зі збору податків і мит ". Мотивування є вираженням законності рішення, оскільки відповідна вимога включено в процесуальні норми. Коль скоро мотивування означає обгрунтування висновків, в цьому сенсі вона є вираженням обгрунтованості процесуальних рішень. Значення вимоги мотивування рішень полягає не стільки в їх зовнішньої переконливості, скільки в їхній внутрішній обгрунтованості, у необхідності прийняття саме таких, а не інших рішень.

    Податковим кодексом РФ встановлено систему норм, спрямованих на забезпечення стабільності економічного положення платників податків. У цю систему входять, зокрема, норми, що визначають: дію актів про податки і збори в часі (ст. 5), термін на прийняття рішення про стягнення податку, збору, пені за рахунок грошових коштів платника податків на рахунках в банках (п. 3 ст. 46); строк на подачу позовної заяви про стягнення податку (п. 3 ст. 48 із урахуванням п. 12 постанови Пленуму ВАС РФ від 28 лютого 2001 року № 5 "Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу Російської Федерації"); термін направлення вимоги про сплату податку (ст. 70); термін на повернення (залік) зайво сплачених податку, збору, пені (ст. 78, 79); період, який може бути охоплений податковою перевіркою (ст. 88, 89); неприпустимість проведення повторних податкових перевірок (ст. 89); давність притягнення до податкової відповідальності (ст. 113); давність стягнення податкових санкцій (ст. 115); положення Податкового кодексу РФ, що визначають терміни і процедуру проведення податкових перевірок та ін

    На жаль, слід визнати, що ця система не завжди є дієздатною. Наприклад, в силу прямої вказівки ст. 87 НК РФ (у редакції, що діяла до 1 січня 2007 року, - див. Федеральний закон від 27 липня 2006 року № 137-ФЗ) постанову вищестоящого податкового органу, на підставі якого проводиться повторна виїзна податкова перевірка, має бути мотивованим. Пункт 4 Порядку призначення виїзних податкових перевірок (додаток до наказу МНС України від 8 жовтня 1999 року № АП-3-16/318) роз'яснює це поняття: в даній постанові повинні бути викладені обставини, що викликають необхідність призначення повторної виїзний податкової перевірки.

    Вищестоящі податкові органи зазвичай ігнорували положення ст. 87 НК РФ і не мотивували ніяким чином постанова про повторний виїзний податкової перевірки. Платники податків такі постанови оскаржили до суду (прикладом можуть служити постанови ФАС Волго-Вятського округу від 4 серпня 2006 року у справі № А29-12639/2005а, від 19 грудня 2005 року по справі № А11-2141а/2005-К2-23/140; ФАС Північно-Кавказького округу від 23 серпня 2005 року № Ф08-3831/2005-1526А у справі № А25-2761/2004-8; ФАС Московського округу від 14 серпня 2006 року, 21 серпня 2006 року № КА-А40/7581-06 у справі № А40-79154/05-114-672; ФАС Далекосхідного округу від 17 серпня 2005 року, 10 серпня 2005 року № ФОЗ-А16/05-2/2391 у справі № А16-150/2005-2 та ін) .

    Відмовляючи в задоволенні заяви платника податків, суди, як правило, мотивують свою відмову відсутністю порушених прав і законних інтересів платника податків. Це той випадок, коли судами не проводиться розмежування між суб'єктивними правами і законними інтересами платника податків. Незважаючи на те, що законодавець вніс істотні зміни в процедуру призначення повторних податкових перевірок, які набрали чинності з 1 січня 2007 року, платник податків може оскаржити ті постанови вищестоящого податкового органу, які були винесені до 1 січня 2007 року, саме з позиції захисту законних інтересів платника податків .

    П.3 ст. 93 НК РФ говорить, що документи, які були витребувані в ході податкової перевірки, подаються протягом 10 днів з дня вручення відповідної вимоги.

    У випадку, якщо перевіряти особу не має можливості представити истребуемую документи протягом 10 днів, воно протягом дня, наступного за днем отримання вимоги про подання документів, письмово повідомляє перевіряючих посадових осіб податкового органу про неможливість подання в зазначені терміни документів із зазначенням причин, з яким истребуемую документи не можуть бути представлені у встановлені терміни, і про терміни, протягом яких перевіряти особу може представити истребуемую документи. Протягом двох днів з дня отримання такого повідомлення керівник (заступник керівника) податкового органу має право на підставі цього повідомлення продовжити терміни подання документів або відмовити в продовженні термінів, про що виноситься окреме рішення.

    Дану норму слід змінити, оскільки на підприємстві пошту приймає секретар, отже, вона з запізненням, іноді значним, доходить до адресата. Законодавцю слід встановити розумні строки для платників податків, щоб вони могли своєчасно справлятися зі своїми обов'язками.

    У зв'язку з цим слід змінити п.3 ст. 93 НК РФ і прийняти в такій редакції: «У разі, якщо перевіряти особу не має можливості представити истребуемую документи протягом 10 днів, воно протягом трьох днів, наступних за дні одержання вимоги про надання документів, письмово повідомляє перевіряючих посадових осіб податкового органу про неможливості надання в зазначені терміни документів із зазначенням причин ».

    § 2. Правовий статус виконуючих суб'єктів податкового контролю

    Податкові органи Російської Федерації складають єдину систему контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації про податки і збори, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків та інших обов'язкових платежів, а також контролю за дотриманням валютного законодавства, яке здійснюється в межах компетенції податкових органів.

    Податкові органи здійснюють свої функції і взаємодіють з федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування та державними позабюджетними фондами за допомогою реалізації повноважень, передбачених НК РФ й іншими нормативними правовими актами Російської Федерації.

    Податкові органи мають право:

    1) вимагати від платника податків або податкового агента документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, а також пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків;

    2) проводити податкові перевірки в порядку, встановленому НК РФ;

    3) проводити виїмку документів при проведенні податкових перевірок у платника податків або податкового агента, свідчать про вчинення податкових правопорушень, у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені;

    4) викликати на підставі письмового повідомлення в податкові органи платників податків, платників зборів або податкових агентів для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою (утриманням і перерахуванням) ними податків або у зв'язку з податковою перевіркою, а також в інших випадках, пов'язаних з виконанням ними законодавства про податки і збори;

    5) зупиняти операції по рахунках платників податків, платників зборів та податкових агентів в банках і накладати арешт на майно платників податків, платників зборів та податкових агентів в порядку, передбаченому НК РФ;

    6) оглядати (обстежити) будь-які використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення і території, проводити інвентаризацію належного платнику податків майна. Порядок проведення інвентаризації майна платника податків при податковій перевірці затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації;

    7) визначати суми податків, що підлягають внесенню платниками податків до бюджету (позабюджетні фонди), розрахунковим шляхом на підставі наявної в них інформації про платника податків, а також даних про інших аналогічних платників податків у випадках відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування, неподання протягом більше двох місяців податковому органу необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки;

    8) вимагати від платників податків, податкових агентів, їх представників усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори і контролювати виконання зазначених вимог;

    9) стягувати недоїмки по податках і зборах, а також стягувати пені та штрафи у порядку, встановленому цим Кодексом;

    10) контролювати відповідність великих витрат фізичних осіб їх доходам;

    11) вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків, платників зборів та податкових агентів і інкасових доручень (розпоряджень) податкових органів про списання з рахунків платників податків, платників зборів та податкових агентів сум податків, пені та штрафів;

    12) залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів і перекладачів;

    13) викликати в якості свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю;

    14) заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії виданих юридичним і фізичним особам ліцензій на право здійснення певних видів діяльності;

    15) створювати податкові пости в порядку, встановленому НК РФ;

    16) пред'являти в суди загальної юрисдикції або арбітражні суди позови:

    • про стягнення податкових санкцій з осіб, які допустили порушення законодавства про податки і збори;

    • про визнання недійсною державної реєстрації юридичної особи або державної реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця;

    • про ліквідацію організації будь-якої організаційно-правової форми з підстав, встановлених законодавством Російської Федерації;

    • про дострокове розірвання договору про податковий кредит та договору про інвестиційний податковий кредит;

    • про стягнення заборгованості з податків, зборів, відповідним пені і штрафів до бюджетів (позабюджетні фонди), оформленої більше трьох місяців за організаціями, які є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації залежними (дочірніми) товариствами (підприємствами), з відповідних основних (переважаючих, які беруть участь ) товариств (товариств, підприємств), коли на рахунки останніх в банках надходить виручка за реалізовані товари (роботи, послуги) залежних (дочірніх) товариств (підприємств), а також за організаціями, які є відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації основними (переважаючими, беруть участь) товариствами (товариствами, підприємствами), з залежних (дочірніх) товариств (підприємств), коли на їхні рахунки в банках надходить виручка за реалізовані товари (роботи, послуги) основних (переважаючих, які беруть участь) товариств (товариств, підприємств).

    Вищестоящі податкові органи вправі скасовувати рішення нижчестоящих податкових органів у разі невідповідності вказаних рішень законодавству про податки та збори.

    До обов'язків податкових органів, відповідно до ст. 32 НК РФ ставляться наступні:

    1) дотримуватися законодавства про податки і збори;

    2) здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів;

    3) вести у встановленому порядку облік організацій і фізичних осіб;

    4) безкоштовно інформувати (в тому числі в письмовій формі) платників податків про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також надавати форми податкової звітності та роз'яснювати порядок їх заповнення;

    5) здійснювати повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків, пені і штрафів в порядку, передбаченому НК РФ,

    6) дотримуватися податкову таємницю;

    7) направляти платнику податків або податковому агенту копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також у випадках, передбачених НК РФ, податкове повідомлення та вимога про сплату податку і збору;

    8) надавати за запитом державного або муніципального замовника, за запитом федерального органу виконавчої влади, органу виконавчої влади суб'єкта Російської Федерації, органу місцевого самоврядування, уповноважених відповідно до Федерального закону від 21 липня 2005 року N 94-ФЗ "Про розміщення замовлень на поставки товарів , виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб "на здійснення функцій з розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних або муніципальних потреб для державних або муніципальних замовників, інформацію про наявність заборгованості юридичної або фізичної особи за нарахування, збирання податків, зборів та інших обов'язкових платежах до бюджетів будь-якого рівня або державні позабюджетні фонди за минулий календарний рік, про оскарження наявності такої заборгованості та про результати розгляду скарг в строк не пізніше десяти днів з дня надходження такого запиту.

    Податкові органи при виявленні обставин, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину, зобов'язані у десятиденний строк з дня виявлення зазначених обставин направити матеріали до органів внутрішніх справ для вирішення питання про порушення кримінальної справи.

    Згідно зі ст. 33 НК РФ посадові особи податкових органів зобов'язані:

    1) діяти в суворій відповідності з НК РФ й іншими федеральними законами;

    2) реалізовувати в межах своєї компетенції права і обов'язки податкових органів;

    3) коректно і уважно ставитися до платників податків, їх представникам та іншим учасникам податкових правовідносин, не принижувати їхню честь і гідність.

    Митні органи користуються правами і несуть обов'язки податкових органів щодо справляння податків при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації відповідно до митного законодавства Російської Федерації, НК РФ, іншими федеральними законами про податки, а також іншими федеральними законами.

    Повноваження фінансових органів в області податків і зборів визначені ст. 32.4 НК РФ. Міністерство фінансів Російської Федерації дає письмові роз'яснення з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори, затверджує форми розрахунків по податках і форми податкових декларацій, обов'язкові для платників податків, а також порядок їх заповнення.

    Органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації і органи місцевого самоврядування, уповноважені в галузі фінансів, дають письмові роз'яснення з питань застосування відповідно до законодавства суб'єктів Російської Федерації про податки і збори і нормативних правових актів органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори. Податкові та митні органи несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків внаслідок своїх неправомірних дій (рішень) або бездіяльності, а одно неправомірних дій (рішень) або бездіяльності посадових осіб та інших працівників зазначених органів при виконанні ними службових обов'язків.

    Завдані платникам податків збитки відшкодовуються за рахунок федерального бюджету в порядку, передбаченому цим Кодексом та іншими федеральними законами. За неправомірні дії або бездіяльність посадові особи та інші працівники податкових органів несуть відповідальність згідно з законодавством Російської Федерації.

    Повноваження органів внутрішніх справ у галузі податкового права визначені ст. 36 НК РФ. За запитом податкових органів органи внутрішніх справ беруть участь разом з податковими органами в проведених податковими органами виїзних податкових перевірках. При виявленні обставин, що вимагають вчинення дій, віднесених НК РФ до повноважень податкових органів, органи внутрішніх справ зобов'язані в десятиденний строк з дня виявлення зазначених обставин направити матеріали до відповідного податкового органу для прийняття по них рішення. Органи внутрішніх справ несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків внаслідок своїх неправомірних дій (рішень) або бездіяльності, а одно неправомірних дій (рішень) або бездіяльності посадових осіб та інших працівників цих органів при виконанні ними службових обов'язків. Завдані платникам податків при проведенні заходів збитки відшкодовуються за рахунок федерального бюджету в порядку, передбаченому НК РФ й іншими федеральними законами.

    За неправомірні дії або бездіяльність посадові особи та інші працівники органів внутрішніх справ несуть відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації.

    Згідно зі ст. 137 НК РФ, кожна особа може оскаржити ненормативні акти податкових органів, дії або бездіяльність посадових осіб, якщо, на думку цієї особи, такі акти, дії або бездіяльність порушують його права. У цій досить простій формулюванні ховається одне важливе питання. Які саме акти податкового органу можна оскаржити? Адже поняття «акти ненормативного характеру» досить загальне. Вперше відповісти на це запитання спробував Пленум ВАС РФ в 2001 році (постанова № 5 від 28.02.2001 р.). Він вказав, що під актом ненормативного характеру, що підлягають оскарженню, слід розуміти документ будь-якого найменування (вимога, рішення, постанову, лист і т.д.), підписаний керівником податкового органу і що стосується конкретного платника податків. Отже, платник податків може оскаржити і вимога про сплату податку, пені і штрафу незалежно від того, чи було їм оскаржене рішення податкового органу, на підставі якого було винесено вимогу.

    Конституційний Суд РФ пішов ще далі (Ухвала від 04.12.2003 р. № 418-О). Він встановив, що оскаржуватися може будь-який акт, підписаний будь-якою посадовою особою податкового органу (а не тільки керівником). Отже, виходить, що оскаржити можна будь-який акт (рішення, лист і т.д.), підписаний будь-якою посадовою особою податкового органу. Тим не менш, не варто забувати про формулювання НК РФ: «якщо акти ... порушують його права». З цієї фрази випливає, що:

    • акт порушує права платника податків. Перелік прав платника податків закріплений у статті 21 НК РФ (не вичерпний).

    • особа може оскаржити акт, що стосується його. Наприклад, інструкцію керівника податкового органу, звернену до посадових осіб податкового органу, оскаржити платник податків не може. Ось тут, правда, виникає питання. А що якщо ця інструкція порушує якимсь чином права платника податків? Представляється, що тоді платник податків зможе оскаржити акт, винесений посадовою особою на підставі цієї інструкції.

    Що, наприклад, можна оскаржити у рішенні про відмову у притягненні до відповідальності (які виноситься за наслідками розгляду матеріалів виїзної податкової перевірки)? У цьому рішенні можуть бути зазначені розмір недоїмки і пені. Це рішення не може передбачати сплату штрафу, оскільки штраф - це міра відповідальності. Але платник податку може не погодитися з розміром недоїмки і пені, або взагалі з тим, що він повинен сплачувати цю недоїмку і пені. У цьому випадку платник податків буде оскаржувати недоїмку і пені.

    Які дію і бездіяльність посадових осіб податкових органів можна оскаржити? Ст. 32 і 33 НК РФ встановлюють обов'язки податкових органів та їх посадових осіб. Перелік відкритий: податкові органи також несуть інші обов'язки, передбачені Податковим кодексом та іншими законами. Оскаржувані дії та бездіяльність має співвідноситися з цими обов'язками. Якщо у податкових органів немає обов'язку здійснювати якісь дії або, навпаки, утриматися від їх вчинення, платник податків не зможе оскаржити не сподобалося йому дію податківця.

    У цьому зв'язку дуже цікавий пункт 3 ст. 33 НК РФ, який передбачає обов'язок посадових осіб коректно і уважно ставитися до платників податків, не принижувати їхню честь і гідність. Якби платники податків оскаржили всі дії податківців, які свідчать про некоректний і неуважне ставлення, суди були б завалені такими справами.

    Санкції в широкому сенсі розуміються як елемент податкової норми, що передбачає несприятливі наслідки невиконання або недотримання податкових обов'язків, сформульованих у диспозиціях податкових норм. До подібного виду санкцій відносяться штрафи, стягнення недоїмок, пені. Інститут податкових санкцій у вузькому сенсі закріплений ст. 114 НК РФ, згідно з якою податкова санкція виражена штрафом і є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Наявність легітимного визначення податкової санкції має важливе значення, оскільки показує логічне завершення розвитку інституту податкової відповідальності.

    § 3. Правопорушення, які виявляються в ході податкових перевірок і відповідальність за їх вчинення

    Згідно зі ст. 106 податкове правопорушення визначається як досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке НК встановлена ​​відповідальність.

    Одночасно за порушення податкового законодавства (в залежності від конкретного юридичного факту) передбачається відповідальність, встановлена ​​і Податковим кодексом РФ, і Кодексом про адміністративні правопорушення РФ, і Кримінальним кодексом РФ.

    Відповідно до цього порушення податкового законодавства характеризується наявністю сукупності наступних елементів:

    1. це протиправне винна дію або бездіяльність;

    2. воно спрямоване на порушення норм саме податкового законодавства (Податкового кодексу РФ чи інших нормативних правових актів у сфері оподаткування);

    3. за його вчинення передбачена відповідальність, при цьому неважливо, відповідальність за його вчинення встановлена ​​податковим, адміністративним або кримінальним законодавством.

    Відсутність хоча б одного з перерахованих ознак означає, що діяння не є порушенням податкового законодавства.

    Крім того, основною відмінністю податкового правопорушення від порушення податкового законодавства виступає фактор правової природи відповідальності. У даному випадку важливий нормативний правовий джерело, в якому юридично закріплений порядок застосування передбачених за таке протиправне діяння заходів державної відповідальності: Податковий кодекс РФ, Кодекс про адміністративні правопорушення РФ, Кримінальний кодекс РФ.

    Склад податкового правопорушення утворюють чотири елементи: суб'єкт, суб'єктивна сторона, об'єкт, об'єктивна сторона.

    До суб'єктів, що підлягають відповідальності за вчинення податкових правопорушень, відносяться організації та фізичні особи. При цьому фізична особа може бути притягнута до відповідальності за вчинення податкових правопорушень з шістнадцятирічного віку.

    Суб'єктивна сторона податкового правопорушення являє сукупність ознак, що відображають внутрішню сторону протиправного діяння (дії або бездіяльності) і характеризують внутрішні психічні процеси, що відбуваються свідомості правопорушника щодо скоєного і його наслідків. 1

    Об'єктивна сторона податкових правопорушень представляє собою сукупність ознак протиправних діянь, передбачених нормами податкового права і характеризують зовні відображення (прояв) податкових правопорушень в реальній дійсності. Підстави притягнення до відповідальності за податкові правопорушення, а також за порушення банками законодавства про податки і збори встановлені НК РФ. Об'єкт податкового правопорушення складають охоронювані законодавством суспільні відносини, що складаються в податковій сфері. Об'єктом правопорушення є те, на що воно посягає, чому йде на чи може заподіяти будь-якої шкоди.

    У відповідності з Податковим кодексом РФ до податкових порушень належить:

    1. Порушення терміну постановки на облік в податковому органі (ст. 116 НК РФ).

    2. Ухилення від постановки на облік в податковому органі (ст. 117 НК РФ).

    3. Порушення строку надання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку (ст. 118 НК РФ).

    1. Неподання податкової декларації (ст. 119 НК РФ).

    1. Грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування (ст. 120 НК РФ).

    2. Несплата або неповна сплата сум податку (збору) (ст. 122 НК РФ).

    3. Невиконання податковим агентом обов'язку з утримання та (або) перерахуванню податків (ст. 123 НК РФ).

    4. Недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт (ст.125 НК РФ).

    5. Неподання податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю (ст. 126 НК РФ).

    6. Неправомірне неповідомлення відомостей податковому органу (ст. 129.1 НК РФ).

    Часто виникають спірні ситуації. Так, наприклад, ТОВ «ЗРГО» звернулося до суду із заявою про визнання незаконності рішення ФНС РФ № 3 Курської області. Як встановлено судом, податковим органом у ході виїзної податкової перевірки були встановлені розбіжності між сумами податків, зазначених суспільством у податкових деклараціях, і сумами податків, встановленими під час перевірки. 1

    Пунктом 42 Постанови Пленуму Вищого Арбітражного суду РФ від 28.02.2001г. № 5 роз'яснено, що якщо в попередньому періоді у платника податків була переплата певного податку, яка перекривала або дорівнювала сумі того ж податку, заниженою в наступному періоді та підлягає сплаті в той же бюджет (позабюджетний фонд), і зазначена переплата не зарахована в рахунок інших заборгованостей, то склад правопорушення, передбачений ст. 122 НК РФ, відсутня.

    У попередніх моментів вчинення правопорушень (серпень 2004р., Вересень 2004р.) У платника податків була переплата, яка перекриває суму податку, занижену в наступному періоді, і не була зарахована в рахунок інших платежів.

    Наявність переплати у всіх перевірених періодах простежується і з розрахунку пені по ПДВ, складеним податковим органом до акта виїзної податкової перевірки.

    Суд порахував, що податковий орган не довів наявності події правопорушення у вигляді несплати ПДВ, передбаченого п.1 ст.122 НК РФ.

    У Податковому кодексі РФ містяться статті, в яких встановлено відповідальність за правопорушення, які повною мірою не можна назвати податковими, хоча вони, так чи інакше, зачіпають норм законодавства про податки і збори:

      1. ст. 128, що встановлює відповідальність за неявку або ухилення від явки без поважних причин особи, що викликається по справі про податком правопорушення у якості свідка;

      2. ст. 129, в якій встановлена ​​відповідальність за неправомірну відмову свідка від дачі показань, а одно дачі завідомо неправдивих показань; експерта, перекладача чи спеціаліста за відмову від участі у проведенні податкової перевірки, дачу експертом завідомо неправдивого висновку або здійснення перекладачем завідомо неправдивого перекладу;

      3. ст. 129 1 НК; РФ, в якій встановлена ​​відповідальність особи за неправомірне неповідомлення (несвоєчасно повідомлення) відомостей, які ця особа повинна повідомить податковому органу.

    Звичайно, ці правопорушення перешкоджають реалізації норм податкового законодавства, але спрямовані, перш за все, проти порядку управління і правосуддя.

    Згідно з п. 1 ст. 115 НК РФ податкові органи можуть звернутися до суду з позовом про стягнення штрафів з організації та індивідуального підприємця в порядку і строки, які передбачені статтями 46 і 47 НК РФ, з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, в порядку і строки, які передбачені статтею 48 НК РФ.

    Позовна заява про стягнення штрафу з організації або індивідуального підприємця у випадках, передбачених підпунктами 1 - 3 пункту 2 статті 45 НК РФ, може бути подано податковим органом протягом шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату штрафу. Пропущений з поважної причини термін подання зазначеного позовної заяви може бути відновлений судом.

    Ст. 46 НК РФ говорить, що стягнення податку, збору, а також пені, штрафу здійснюється за рахунок грошових коштів на рахунках платника податків (платника зборів) - організації, індивідуального підприємця.

    Рішення про стягнення приймається після закінчення терміну, встановленого у вимозі про сплату податку, але не пізніше двох місяців після закінчення зазначеного терміну. Рішення про стягнення, прийняте після закінчення зазначеного терміну, вважається недійсним і виконанню не підлягає. У цьому випадку податковий орган може звернутися до суду з позовом про стягнення з платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця належної до сплати суми податку. Заява може бути подана до суду протягом шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Пропущений з поважної причини термін подання заяви може бути відновлений судом.

    Рішення про стягнення доводиться до відома платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця протягом шести днів після винесення вказаного рішення.

    У разі неможливості вручення рішення про стягнення платнику податків (податковому агенту) під розписку або передачі іншим способом, що свідчить про дату його одержання, рішення про стягнення надсилається поштою рекомендованим листом і вважається отриманим через шість днів з дня направлення рекомендованого листа.

    Положення ст. 46 НК РФ застосовуються також у разі стягнення штрафів і пені за несвоєчасну сплату податку.

    Пункт 2 ст. 48 НК РФ говорить, що позовна заява про стягнення податку за рахунок майна платника податку - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, може бути подано до суду загальної юрисдикції податковим органом (митним органом) протягом шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Пропущений з поважної причини термін подання заяви може бути відновлений судом. Раніше даний термін на звернення до суду був пресекательним і не підлягав відновленню судом у зв'язку з пропуском.

    Іноді виникають спірні ситуації, пов'язані з обчисленням процесуальних строків. Так, Інспекція ФПС РФ № 2 по м. Москві звернулася в Арбітражний суд м. Москви із заявою до ЗАТ "Абітаре" про стягнення податкових санкцій за вчинення податкового правопорушення, передбаченого пунктом 1 ст. 122 НК РФ.

    Арбітражний суд м. Москви в задоволенні заявлених вимог відмовив, оскільки Інспекцією пропущено шестимісячний строк, встановлений п. 1 ст. 115 НК РФ, на звернення до суду з позовом про стягнення податкових санкцій.

    Податковий орган посилався на те, що термін подачі заяви про стягнення з Товариства податкової санкції повинен обчислюватися за правилами, передбаченими п. 2 ст. 115 НК РФ, оскільки щодо генерального директора ЗАТ "Абітаре" винесено постанову про відмову в порушенні кримінальної справи, яке отримано податковим органом 23.01.2007, отже, з вказаної дати повинен обчислюватися шестимісячний строк на подання вказаного позову.

    Судами встановлено, що акт виїзної податкової перевірки був складений податковим органом 28.09.2006, отже, шестимісячний термін подачі позову про стягнення податкової санкції закінчувався 28.03.2007, при цьому заява про стягнення санкцій за актом перевірки направлено Інспекцією до арбітражного суду поштою 23.07.2007 , тобто зі значним пропуском встановленого законом терміну.

    У зв'язку з цим суди прийшли до правильного висновку, що Інспекцією було пропущено строк, встановлений у п. 1 ст. 115 НК РФ (у редакції до внесення змін Законом від 27.07.2006 N 137-ФЗ).

    При цьому суд апеляційної інстанції виходив з правових позицій, викладених у п. 38 Постанови Пленуму Вищого Арбітражного суду Російської Федерації від 28.02.2001 N 5, згідно з яким та обставина, що відносно посадової особи організації-платника податків вирішувалося питання про притягнення до кримінальної відповідальності, не є підставою для застосування спеціальних правил обчислення строку давності податкових санкцій з організації.

    Відповідальність за порушення податкового законодавства передбачена також Кодексом про адміністративні правопорушення. У ст. 15.3.-15.9, 15.11 КоАП містяться юридичні склади правопорушень, що посягають на суспільні відносини у сфері оподаткування:

    • порушення терміну постановки на облік в податковому органі;

    • порушення року подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку або іншої кредитної організації;

    • порушення термінів подання податкової декларації;

    • неподання відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю;

    • порушення порядку відкриття рахунку платнику податків;

    • порушення терміну виконання доручення про перерахування податку або збору (внеску);

    • невиконання банком рішення про припинення операцій по рахунках платника податків, платника збору та податкового агента;

    • грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності (під грубим порушенням правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності розуміється: спотворення сум нарахованих податків зборів не менш ніж на 10%; спотворення будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менше ніж на 10 %).

    Податкова відповідальність - одна з основних категорій податкового права, її конструкція багато в чому визначає місце і роль правового регулювання податкових відносин у системі права. 1

    Податкова відповідальність за своєю природою, предмету і методу регулювання є складовою частиною фінансово-правової відповідальності і реалізується в державно-владних відносинах, що складаються щодо встановлення і стягнення обов'язкових платежів.

    Законодавець встановив ряд умов залучення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення: 1

    • залучення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення здійснюється на підставах і в порядку, які передбачені Податковим кодексом РФ;

    • не допускається повторне притягнення до відповідальності за вчинення одного і того ж податкового правопорушення;

    • передбачена НК РФ відповідальність за діяння, вчинене фізичною особою, настає, якщо це діяння не містить ознак складу злочину, передбаченого кримінальним законодавством РФ;

    • залучення організації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб за наявності відповідних підстав від адміністративної, кримінальної або іншої відповідальності, передбаченої законами Російської Федерації;

    • притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити належні суми податку (збору) та пені;

    • особа вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена в передбаченому федеральним законом порядку;

    • особа, яка притягається до відповідальності, не зобов'язана доводити свою невинуватість у вчиненні податкового правопорушення. Цей обов'язок покладається на податкові органи. Непереборні сумніви у винуватості особи, яка притягається до відповідальності, тлумачаться на користь цієї особи.

    Податковий кодекс РФ встановлює можливість застосування обставин, що пом'якшують і обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення. Перелік обставин, що пом'якшують і обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, закріплений ст. 112 НК РФ.

    Податковим кодексом РФ встановлено обставини, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення. Ними визнаються:

    1. вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних і нездоланних обставин;

    2. вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, платником податків - фізичною особою, яка перебувала в стані, при якому ця особа не могла усвідомлювати свої дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану;

    3. виконання платником податків (платником збору, податковим агентом) письмових роз'яснень про порядок обчислення, сплати податку (збору) або з інших питань застосування законодавства про податки і збори, даних йому або невизначеному колу осіб фінансовим, податковим або іншим уповноваженим державним органом (уповноважені посадовою особою цього органу) в межах його компетенції;

    4. інші обставини, які можуть бути визнані судом або податковим органом, який розглядає справу, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення.

    Відповідно до названої нормою існують наступні основні обставини, що пом'якшують відповідальність:

    1. вчинення правопорушення внаслідок збігу тяжких особистих або сімейних обставин;

    2. вчинення правопорушення під впливом загрози чи примусу або в силу матеріальної, службової або іншої залежності;

    3. важке матеріальне становище фізичної особи, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

    4. інші обставини, які судом або податковим органом, який розглядає справу, можуть бути визнані пом'якшуючими відповідальність.

    Обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, встановлюються судом або податковим органом, який розглядає справу, і враховуються при застосуванні податкових санкцій. Дана норма (п.4 ст. 112 НК РФ) введена Федеральним законом від 09.07.1999 N 154-ФЗ.

    Крім обставин, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, НК закріплює обставини, що обтяжують податкову відповідальність.

    Згідно з п. 2 ст. 112 НК РФ обставиною, що обтяжує відповідальність, визнається вчинення податкового правопорушення особою, раніше залученим до відповідальності за аналогічне правопорушення (ознака повторності). Особа вважається притягнено до податкової відповідальності протягом 12 місяців з моменту вступу в силу рішення суду або податкового органу про застосування санкції за аналогічне правопорушення податкового законодавства.

    Обставини, що пом'якшують і обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, мають значення при визначенні міри впливу на правопорушника і застосовуються судом. Якогось впливу на кваліфікацію діяння в якості податкового правопорушення розглянуті факти не надають.

    Дотримання норм податкового права забезпечується можливістю держави застосовувати засоби примусу за порушення обов'язків, передбачених законодавством про податки і збори. Відповідальність за податкові правопорушення знаходить своє вираження у відповідній частині норми права, званої санкцією. Податкова санкція є форму реагування держави на порушення податкового законодавства і є зовнішнім матеріальним вираженням державно-владного примусу за вчинення податкового проступку.

    Санкції у податковому праві можна розглядати у двох аспектах: широкому і вузькому. Санкції в широкому сенсі розуміються як елемент податкової норми, що передбачає несприятливі наслідки невиконання або недотримання податкових обов'язків, сформульованих у диспозиціях податкових норм. До подібного виду санкцій відносяться штрафи, стягнення недоїмок, пені.

    Інститут податкових санкцій у вузькому сенсі закріплений ст. 114 НК РФ, згідно з якою податкова санкція виражена штрафом і є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

    Розміри податкових санкцій передбачаються спеціальними статтями НК, встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів) щодо особи, визнаного винним у вчиненні податкового правопорушення. У підсумку хочеться підкреслити, що платник податку, який притягається до податкової відповідальності, має право оспорити стягнення санкцій будь-якого виду, брати участь в податковому виробництві з дослідження обставин вчинення правопорушення.

    На сучасному етапі податкова система РФ є недосконалою, триває реформа податкового адміністрування. Податкова система РФ характеризується наявністю потенційних можливостей ухилення від сплати податків, що спонукають розвиток тіньового сектора економіки, недостатньо ефективна система механізмів податкового контролю, часто спостерігається відсутність забезпечення законних прав та інтересів платників податків. Проаналізувавши податкове законодавство, нами був зроблений висновок про те, що воно має прогалини, а саме: законодавцем істотно обмежені права податкових органів при проведенні камеральних податкових перевірок, вони не мають права на витребування документів у платника податків, що створює численні спірні ситуації. Все це говорить про необхідність вдосконалення механізму податкового контролю. Свідчення тому - численні зміни в НК РФ. Одні з найбільш відчутних змін внесені Федеральним законом від 4 листопада 2005р. № 137-ФЗ і Федеральним законом від 27 липня 2006р. № 137-ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу РФ і до окремих законодавчих актів РФ у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування».

    Одним з найважливіших елементів реформування є постійне вдосконалення податкового контролю, оскільки саме він спрямований на збирання податків та своєчасне поповнення бюджету держави.

    Висновок

    Правове регулювання податкового контролю - одна з найбільш актуальних проблем у сфері оподаткування в нашій країні. Особливе значення ця проблема набуває в період переходу від однієї системи оподаткування до іншої. Згідно зі ст. 82 НК РФ податковим контролем визнається діяльність уповноважених органів з контролю за дотриманням платниками податків, податковими агентами і платниками зборів законодавства про податки і збори в порядку, встановленому Податковим кодексом.

    Податковий контроль здійснюється шляхом реалізації державними органами спеціальних заходів, іменованих формами податкового контролю. Форми і методи податкового контролю відрізняються значною специфікою. Виділяються такі форми податкового контролю, як ревізія, перевірка даних обліку і звітності та нагляд. Основною формою податкового контролю є перевірки.

    Відповідно до НК РФ суб'єктами, уповноваженими проводити податкові перевірки, виступають податкові та митні органи. Митні органи мають повноваження проводити податкові перевірки тільки податків, що підлягають сплаті при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації. Таким чином, повноправними суб'єктами, з усіма правами на проведення податкових перевірок щодо всіх фіскально зобов'язаних осіб і по сплаті всіх видів податків, виступають виключно податкові органи.

    Податкові перевірки поділяються на два види: камеральні та виїзні. Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу посадовими особами цього органу. Виїзна податкова перевірка проводиться по одному або декільком податкам на підставі рішення податкового органу. Також податковими органами здійснюються зустрічні перевірки, у разі, якщо поза рамок проведення податкових перевірок у податкових органів виникає обгрунтована необхідність отримання інформації щодо конкретної угоди. Проаналізувавши податкове законодавство, нами був зроблений висновок про те, що воно має прогалини, а саме: законодавцем істотно обмежені права податкових органів при проведенні камеральних податкових перевірок, вони не мають права на витребування документів у платника податків, що створює численні спірні ситуації.

    Як показав аналіз, податкові органи стикаються з труднощами при проведенні камеральних податкових перевірок декларацій з ПДВ, коли платник податків обчислює мінімальну суму податку до сплати в бюджет, в той час як податкові відрахування по декларації становлять кілька мільйонів рублів. Податкові органи позбавлені права при проведенні камеральних перевірок перевірити правильність і обгрунтованість податкових вирахувань при обчисленні податку до бюджету. Отже, необхідно

    Таким чином, необхідно доповнити п. 8 ст. 88 НК РФ і викласти її в такій редакції: «При поданні податкової декларації з податку на додану вартість, у якій заявлено право на відшкодування податку, камеральна податкова перевірка проводиться з урахуванням особливостей, передбачених цим пунктом, на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків відповідно до цього Кодексу.

    Податковий орган має право витребувати у платника податків документи, що підтверджують відповідно до статті 172 цього Кодексу правомірність застосування податкових відрахувань.

    Податковий орган має право витребувати у платника податків додаткові відомості та документи, що підтверджують правильність розрахунку податку і правомірність застосування податкових відрахувань ».

    На період дії терміну призупинення проведення виїзної податкової перевірки припиняються дії податкового органу щодо витребування документів у платника податків, якому в цьому випадку повертаються всі оригінали, витребувані при проведенні перевірки, за винятком документів, отриманих в ході проведення виїмки, а також призупиняються дії податкового органу на території (у приміщенні) платника податків, пов'язані із зазначеною перевіркою.

    Однак у НК РФ не прописано, припиняються чи на період призупинення перевірки терміни для подання документів платником податків, якщо вимога щодо надання документів вручено платнику податку за один день до винесення рішення про призупинення. На практиці виникають випадки неясності, чи зупиняється термін для подання документів платником податків або платник податків повинен представити документи в перший же день після винесення рішення про поновлення перевірки. Слід змінити абз. 4 п.9 ст. 89 НК РФ і викласти його в наступній редакції: «На період дії терміну призупинення проведення виїзної податкової перевірки припиняються дії податкового органу щодо витребування документів у платника податків, якому в цьому випадку повертаються всі оригінали, витребувані при проведенні перевірки, за винятком документів, отриманих в ході проведення виїмки, а також призупиняються дії податкового органу на території (у приміщенні) платника податків, пов'язані із зазначеною перевіркою. Також припиняється протягом строку для надання платником податків документів, витребуваних у нього раніше дати винесення рішення про призупинення виїзної податкової перевірки ».

    Як правило, податкові органи при проведенні виїзної податкової перевірки истребуют дуже великий обсяг документів, оскільки потрібні документи за 3 роки. Платники податків у відповідності зі ст. 93, 100, 165 і іншими статтями НК РФ щорічно виготовляють для податкових органів мільйони копій первинних і інших облікових документів. Тільки нотаріуси завірили в 2007 році більше 17 млн. копій, хоча нотаріального завірення і не потрібно. Для виготовлення копій платнику податків потрібно не тільки велику кількість часу, але і необхідно зробити значні матеріальні витрати з копіювання документів (на копіювальну техніку і папір). У зв'язку з цим часто надходять прохання платників податків дозволити надавати не копії, а оригінали.

    У зв'язку з вищевикладеним слід доповнити п. 2 ст. 93 НК РФ і викласти його в наступній редакції: «истребуемую документи подаються у вигляді завірених перевіряється особою копій або, за бажанням платників податків, у вигляді оригіналів з ​​зобов'язанням посадових осіб податкових органів подальшого повернення перевірених документів платнику податків».

    Податкова система РФ характеризується наявністю потенційних можливостей ухилення від сплати податків, що спонукають розвиток тіньового сектора економіки, недостатньо ефективна система механізмів податкового адміністрування, відсутня забезпечення законних прав та інтересів платників податків. Все це говорить про необхідність вдосконалення механізму податкового адміністрування.

    Список використаної літератури

    Нормативні акти

    1. Конституція Російської Федерації / / Російська газета № 102, 1994.

    2. Податковий кодекс Російської Федерації. Ч.1 / / Російська газета, № 148-149, 1998

    3. Податковий кодекс Російської Федерації. Ч.2 / / Російська газета, № 153-154, 2000

    4. Цивільний Кодекс Російської Федерації. Ч.1 / / Російська газета № 238-239, 1994

    5. Цивільний Кодекс Російської Федерації. Ч.2. / / Російська газета, № 23, 24, 27, 1996.

    6. Цивільний процесуальний кодекс РФ / / Російська газета, № 220, 2002р.

    7. Кодекс про адміністративні правопорушення / / Відомості Верховної № 7, 2005

    8. Федеральний закон від 27 липня 2006р. № 137-ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу РФ і до окремих законодавчих актів РФ у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування». / / Відомості Верховної № 42, 2006

    Матеріали судової практики

    1. Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 20 квітня 2006 року № А19-4554/05-44-45-Ф02-1680/06-С1 у справі № А19-4554/05-44-45 / / Вісник ВАС РФ № 1, 2007р ., с.34-37

    2. Постанови ФАС Північно-Західного округу від 26 грудня 2005 року № А42-2859/2005, від 3 червня 2005 року у справі № А26-12618/04-29, / / Вісник ВАС РФ № 1, 2007р., С.39-42

    3. Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 4 серпня 2006 року у справі № А29-12639/2005а, / / Вісник ВАС РФ № 3, 2007р., С.53-57

    4. Постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 23 серпня 2005 року № Ф08-3831/2005-1526А у справі № А25-2761/2004-8; / / Вісник ВАС РФ № 6, 2007р., С.214-218

    5. Постанова ФАС Московського округу від 14 серпня 2006 року, 21 серпня 2006 року № КА-А40/7581-06 у справі № А40-79154/05-114-672; / / Вісник ВАС РФ № 6, 2007р., С.234- 237

    6. Постанова ФАС Далекосхідного округу від 17 серпня 2005 року № ФОЗ-А16/05-2/2391 у справі № А16-150/2005-2 і др.) / / Вісник ВАС РФ № 9, 2007р., С.117-124

    7. Постанова Федерального Арбітражного суду Московського округу від 28 квітня 2008 р. N КА-А40/3299-08 / / Вісник ВАС РФ № 91, 2007р., С.86-88

    Навчальна, наукова література та матеріали юридичних видань

    1. Александров Н.Г. Законність і правовідносини у радянському суспільстві. - М.: Госюріздат, 1955. - 572с.

    2. Алексєєв С.С. Механізм правового регулювання в соціалістичному суспільстві. - М.: Юридична література, 1966. - 388с.

    3. Алексєєв С.С. Загальна теорія права. У двох томах. Т.2. - М.: Юридична література, 1982. - 866с.

    4. Васильєв AM Правові категорії. Методологічні аспекти розробки системи категорій теорії права. - М.: Юридична література. 1976 .- 516с.

    5. Венгеров А.Б. Теорія держави і права: Підручник для юридичних вузів. - М.: Новий Юрист, 2004. - 628с.

    6. Вінницький Д.В. Російське податкове право: проблеми теорії та практики. СПб.: Видавництво "Юридичний центр Прес", 2005. - 426с.

    7. Гиссин Є.М. Правове становище банку як особливого учасника податкових правовідносин. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 572с.

    8. Цивільне право. Підручник. Том 1, 2 / За ред. Е.А. Суханова. М.: Юридична література, 2005. - 590С.

    9. Цивільне право. Підручник. Частина 1, 2 / За ред. А.П. Сергєєва, Ю.К. Толстого. - М.: ПРОСПЕКТ, 2005. - 632с.

    10. Гриценко В.В. Громадянин як суб'єкт податкового права в Російській Федерації. - К.: ВІК, 2007. - 252с.

    11. Ісаєв А.А. Нарис теорії і практики податків. - М.: ТОВ «ЮрИнфоР-Прес», 2006. - 270с.

    12. Керімов Д.А. Культура і техніка правотворчості. М.: ЮНИТИ, 2006. - 344с.

    13. Кечекьян С.Ф. Правовідносини в соціалістичному суспільстві. - М.: Видавництво Академії наук СРСР, 1958 - 742с.

    14. Комаров С.А. Загальна теорія держави і права. Саранськ: СРГІ, 2004 .- 456с.

    15. Конов О.Ю. Інститут постійного представництва в податковому праві: Навчальний посібник. - М.: АПУ, 2007. - 152с.

    16. Кучеров І.І. Податкове право Росії: Курс лекцій. М.: Навчально-консультаційний центр "ЮрИнфоР", 2005. - 454с.

    17. Макові Р. Х. Теорія держави і права. Підручник. - Орел: Видавництво ОРАГС, 2003. - 674с.

    18. Мишкін Б.В. Деякі теоретичні аспекти змісту податкової правосуб'єктності / / Держава і право. 2004. N 3. С. 91 - 94;

    19. Мишкін Б.В. Зміст податкової правосуб'єктності сторін податкових правовідносин / / Держава і право. 2004. N 5. С. 97 - 101.

    20. Податки і податкове право. Навчальний посібник / За ред. А.В. Бризгаліна. М.: Аналітика-Прес, 2006. - 357с.

    21. Податкове право Росії: Підручник для вузів / Відп. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохіна. М.: Видавництво НОРМА, 2006. - 383с.

    22. Податкове право: Підручник / За ред. С.Г. Пепеляева. М.: МАУП, 2004. - 572с.

    23. Податкове право. Навчальний посібник / За ред. Г.Б. Поляка, І.Ш. Кілясханова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 271с.

    24. Загальна теорія права / Под ред. А.С. Піголкіна. М.: Новий юрист. 2004. - 568с.

    25. Осипов Ю.М. Росія у XXI століття / / Філософія господарства. 2002. № 2 (20). С. 31-34

    26. Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки й оподатковування: М.: Юрайт-Издат, 2005. - 720с.

    27. Петрова Г.В. Податкове право. Підручник для вузів. М.: Видавнича група "ИНФРА-М-НОРМА", 2007. - 388с.

    28. Ровинський Є.А. Основні питання теорії радянського фінансового права. - М.: Госюріздат, 1963. - 628с.

    29. Савіньї Ф.К. Зобов'язальне право (переклад з німецької В. Фукс та М. Мандра). М.: ЮНИТИ, 2008. - 552с.

    30. Сергієнко Р.О. Організація як суб'єкт податкового права. Воронеж: ВДУ, 2007. - 366с.

    31. Спасів Б.М. Закон і його тлумачення. М.: Наукова література, 1986 .- 468с.

    32. Староверова О.В. Податкове право: Навчальний посібник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 413с.

    33. Тарасенко О.А. Суб'єкт Федерації як суб'єкт податкового права: Дис. к.ю.н. М., 2002. - 451с.

    34. Теорія держави і права Підручник / За ред. М.М. Марченко. - М.: Зерцало, 2004. - 564с.

    35. Ткаченко Ю.Г. Методологічні питання теорії правовідносин. - М.: Юридична література, 1980. - 288с.

    36. Фінансове право: Підручник / Відп. ред. Н.І. Химичева. 2-е вид., Перераб. і доп. М.: МАУП, 2007. - 726с.

    37. Тосунян Г.А., Вікулін А.Ю. Фінансове право: Конспекти лекцій і схеми: Навчальний посібник. М.: Справа, 2008. - 742.

    38. Халфіна PO Обшее вчення про правовідносинах. - М.: Юридична література, 1974. - 822с.

    39. Храпанюк В.М. Теорія держави і права. М.: Пріор-издат. 2002. - 432с.

    40. Ципкін С.Д. Фінансово-правові інститути, їх роль у вдосконаленні фінансової діяльності радянської держави. - М.: Видавництво МДУ, 1983. - 198с.

    41. Яговкіна В.А. Податкове правовідносини: Теоретико-правовий аспект. М.: НОРМА, 2003. - 284с.

    42. Ядріхінскій Я. Правові проблеми захисту законних інтересів платника податків. / / Господарство право № 2 (361), 2007. - С. 97-105

    43. Янжул І.І. Основні початку фінансової науки. Вчення про державні доходи. - СПб., 2002. - 474с.

    86


    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Держава і право | Диплом
    352.4кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Правові проблеми черговості спадкування за законом в Російській Федерації та встановлення спорідненості
    Проблеми та ефективність проведення податкового контролю
    Проблеми податкового контролю та шляхи їх вирішення
    Особливості валютного контролю в Російській Федерації РФ
    Форми митного контролю в Російській Федерації
    Здійснення фінансового контролю в Російській Федерації
    Органи валютного контролю в Російській Федерації
    Форми проведення податкового контролю проблеми практичного застосування та шляхи їх вирішення
    Особливості державного фінансового контролю в Російській Федерації
    © Усі права захищені
    написати до нас