Правові основи податкової системи Республіки Казахстан

Міністерство освіти і науки Республіки Казахстан

Карагандинський державний університет ім. Є. О. букетна

РЕФЕРАТ

З дисципліни: "Господарське право"

На тему: "Правові основи податкової системи РК"

Алмати - 2008

Зміст

1. Загальні поняття податкової системи Республіки Казахстан

2. Аналіз чинного законодавства у сфері оподаткування

3. Порядок розгляду спорів з податкового законодавства

Список використаної літератури

1. Загальні поняття податкової системи Республіки Казахстан

Податкова система Республіки Казахстан являє собою законодавчо встановлений перелік всіх діючих на даний момент податків, із зазначенням їх ставок, платників та об'єктів оподаткування, порядку умов і терміни виплати, методології розрахунку і обліку, а також відповідних адміністративних положень.

Оподаткування в будь-якому цивілізованому державі має базуватися на певних принципах - основних ідеях і положеннях, що існують у податковій сфері. Ці принципи в усі часи були предметом особливої уваги з боку суспільства, так, як від них багато в чому залежало соціально-економічне благополуччя населення та спокій громадян.

Податкова система являє собою сукупність передбачених податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни чи скасування, сплати і застосування заходів щодо забезпечення їх сплати, здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності та заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.

Конституція Республіки Казахстан від 30.08.1995 року оголосила обов'язок сплачувати законно встановлені податки, збори та інші обов'язкові платежі до бюджету вже боргом і обов'язком кожного

Податкова система Республіки Казахстан включає в себе певні види податків, зборів і мит, правові норми, що регулюють податкові відносини і органи податкової служби.

Введення в 2002 році Податкового кодексу стало важливим етапом розвитку казахстанського податкового законодавства, який зміцнив концептуальні основи податкової системи, сформованої у попередні роки, з одночасним підвищенням ефективності правових механізмів в податковій сфері.

У Казахстані в останні роки податкової реформи приділялося достатньо серйозну увагу. Був прийнятий Податковий кодекс, за 5 останніх років час від часу відбувалося зниження різного виду податків (ПДВ, соціального податку, індивідуального прибуткового), впроваджувалися прогресивні методи їх оплати (регресивний для розрахунку соціального податку, спрощений для індивідуалів та малого і середнього бізнесу). Можна сказати, що останні роки уряд, а точніше, Міністерство економіки і бюджетного планування, досить чітко реалізовувало існуючу стратегію податкової реформи. А саме зменшення податкового тягаря для бізнесу взагалі, а також поступовий перехід до перенесення центру ваги в оподаткуванні з юридичних осіб на фізичних.

Сучасна податкова система РК характеризується наступними ознаками:

базується на основі закону, а не на підзаконних актах;
побудована за єдиними принципами, єдиним механізмом обчислення і збору платежів. За всіма податковими платежами здійснюється єдиний контроль з боку Міністерства фінансів та його підрозділів;
пред'являє платникам податків однакові вимоги і створює рівні стартові умови виконання податкових відрахувань з доходів шляхом визначення переліку податків, уніфікації ставок, упорядкування пільг та механізму їх надання;
забезпечує більш справедливий розподіл податкового тягаря між окремими категоріями платників, посилює правовий захист їх інтересів;
передбачається чітка послідовність сплати податків згідно податкового календаря.

Сучасна податкова система Республіки Казахстан в справжній період сприяє розвитку економічних процесів. У той же час необхідність відповідності умовам сьогодення вимагають від неї постійного вдосконалення та модернізації. У цьому змісті самим перспективним бачиться розробка і застосування системи пільг та знижок: по-перше, для стимулювання вітчизняних виробників, по-друге, для збалансованості бюджетної і позабюджетної сфер. У цілому, забезпечить розширення податкової бази та, відповідно, податкових надходжень до бюджету.

Основні напрямки реформування податкової системи є:

кардинальне спрощення податкової системи, скорочення загальної кількості податків;
вирівнювання умов оподаткування за рахунок скорочення податкових пільг;
розширення бази оподаткування за рахунок поширення податкового тягаря на сфери, в яких найбільше практикується ухилення від сплати податку;
посилення відповідальності за порушення податкового законодавства;
усунення суперечностей цивільного і податкового законодавства;

забезпечення захисту прав платників податків.

Таким чином, необхідно провести аналіз чинного законодавства Республіки Казахстан в галузі функціонування податкової системи республіки, а також розглянути основні напрямки подальшого проведення реформ щодо проаналізованих законодавчих та нормативно-правових актів.

2. Аналіз чинного законодавства у сфері оподаткування

Податкова система включає до свого складу органів податкової служби, які складаються з уповноваженого державного органу і податкових органів. До податкових органів належать податкові комітети по областях, містах Астані та Алмати, міжрайонні податкові комітети, податкові комітети по районах, містах і районах у містах.

На органи податкової служби покладається завдання щодо забезпечення повноти надходження податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, а також щодо здійснення податкового контролю за виконанням платником податків податкових зобов'язань.

Відмінною особливістю податкова системи РК від податкових систем інших країн полягає в тому, що податкова система Казахстану базується на основі закону, а не на підзаконних актах. Цим законом є Податковий кодекс Республіки Казахстан.

Також до складу податкового законодавства РК входять наступні нормативно-правові акти регулюють окремі види податків і суперечок що виникають з їх нарахуванням, оплатою і т.д., Закон РК "Про землю", Інструкція "Про порядок обчислення і сплати податку на транспортні засоби", затверджена наказом міністра фінансів і.т.д.

Особливої уваги при аналізі правової основи податкової системи заслуговує Кодекс Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету".

На самому початку Податкового кодексу РК розглядаються питання правового регулювання процесу функціонування податкової системи республіки.

Так стаття 1 носить назву "Відносини, що регулюються податковим кодексом". Відповідно до тексту цієї статті стає ясно, що кодекс регулює владні відносини по встановленню, запровадження і порядку обчислення і сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, а також відносини між державою та платником податків, пов'язані з виконанням податкових зобов'язань.

У статті 2 наведений опис податкового законодавства Республіки Казахстан. Так в даній статті сказано, що податкове законодавство Республіки Казахстан.

Податкове законодавство Республіки Казахстан складається з цього Кодексу, а також нормативних правових актів, прийняття яких передбачено податковим кодексом РК.

Ні на кого не може бути покладено обов'язок по сплаті податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, не передбачених податковим кодексом.

Податки та інші обов'язкові платежі до бюджету встановлюються, вводяться, змінюються або скасовуються в порядку і на умовах, встановлених податковим кодексом РК.

При наявності протиріччя між податковим кодексом та іншими законодавчими актами Республіки Казахстан з метою оподаткування діють норми податкового кодексу. Забороняється включення в неподаткового законодавства норм, що регулюють податкові відносини, крім випадків, передбачених податковим кодексом.

Далі розглянемо статтю 3, яка спрямована на опис дії податкового законодавства.

Так відповідно до тексту цієї статті:

1. Податкове законодавство діє на всій території Республіки Казахстан і поширюється на фізичні особи, юридичні особи та їх структурні підрозділи.

2. Законодавчі акти Республіки Казахстан, що вносять зміни та доповнення до цього Кодексу щодо встановлення нових податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, зміни ставок і податкової бази діючих податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, можуть бути прийняті не пізніше 1 листопада поточного року і введені в дію не раніше 1 січня року, наступного за роком їх ухвалення.

Стаття 4. Принципи оподаткування в Республіці Казахстан

1. Податкове законодавство Республіки Казахстан грунтується на принципах обов'язковості сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, визначеності, справедливості оподаткування, єдності податкової системи та гласності податкового законодавства.

2. Положення податкового законодавства Республіки Казахстан не можуть суперечити принципам оподаткування, встановленими цим Кодексом.

Так як Кодекс РК "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" є основним регулюючим нормативно-правовим документом у сфері оподаткування в ньому прописані принципи оподаткування.

1. Принцип обов'язковості оподаткування:

Платник податків зобов'язаний виконувати податкові зобов'язання у відповідності з податковим законодавством у повному обсязі і у встановлені терміни.

2. Принцип визначеності оподаткування:

Податки та інші обов'язкові платежі до бюджету Республіки Казахстан повинні бути визначеними. Визначеність оподаткування означає можливість встановлення в податковому законодавстві всіх підстав і порядку виникнення, виконання та припинення податкових зобов'язань платника податків.

3. Принцип справедливості оподаткування:

1. Оподаткування в Республіці Казахстан є загальним і обов'язковим.

2. Забороняється надання податкових пільг індивідуального характеру.

4. Принцип єдності податкової системи:

Податкова система Республіки Казахстан є єдиною на всій території Республіки Казахстан щодо всіх платників податків.

5. Принцип гласності податкового законодавства:

Нормативні правові акти, що регулюють питання оподаткування, підлягають обов'язковому опублікуванню в офіційних виданнях.

Наступним важливим документів складовим правову основу податкової системи РК є Закон Республіки Казахстан "Про внесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів Республіки Казахстан з питань оподаткування".

Закон "Про внесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів Республіки Казахстан з питань оподаткування" був розроблений урядом відповідно до березневого Посланням президента Республіки Казахстан, в якому чітко визначалися кордони податкового навантаження на бізнес. У цілому законом передбачені податкові послаблення, спрямовані як на загальне зниження рівня податкового навантаження (індивідуальний прибутковий і соціальний податки, ПДВ, податки в спеціальних податкових режимах), реалізацію потенціалу окремих секторів економіки (зокрема, сільгосппереробки), так і на усунення деяких адміністративних бар'єрів , що перешкоджають вільному розвитку приватного підприємництва. У всіх розвинених країнах податкова система є одним з найефективніших, затребуваних інструментів впливу на економічні процеси. У періоди економічного зростання держави дають податкові пільги для галузей, які вони вважають пріоритетними для національної економіки. Під час виробничих спадів вводять пільги для інвесторів і знижують податкове навантаження на населення, щоб підтримати споживчий попит.

Також у складі правової бази податкової системи складаються Закон Республіки Казахстан "Про землю", інакше званий земельним кодексом і інструкція "Про порядок обчислення і сплати податку на транспортні засоби".

Так Закон "Про землю" містить у собі визначення земельного податку.

Згідно Земельного кодексу Республіки Казахстан від 20 червня 2003 року N 442 земля знаходиться у власності держави, а також у приватній власності на певних законних підставах, умовах і межах. Правом її розподілу наділені представницькі та виконавчі органи всіх рівнів у межах своїх повноважень; володіння і користування землею є платним. Земельний податок введений з 1992 року. Його мета - забезпечення раціонального використання земель і формування доходів бюджетів для здійснення заходів із землеустрою, підвищенню родючості земель, їх охорони, а також для соціально-культурного розвитку території.

Другий наведений нормативно-правовий документ, а саме Інструкція "Про порядок обчислення і сплати податку на транспортні засоби", покликаний здійснювати нормативно-правове регулювання податку на транспортні засоби.

У цивільному кодексі Республіки Казахстан є ряд статей спрямованих на регулювання спорів і норм пов'язаних з окремими питаннями оподаткування. Як приклад можна назвати статті 19, 20, 49, 215 Загальної частини кодексу, та статті 741, 938. Так дані статті є правозастосувальними, тобто встановлюють відповідальність і порядок застосування тих чи інших норм стосовно податків.

Кримінальний кодекс Республіки Казахстан також містить статті регулюють питання оподаткування. Відмінною особливістю статей кримінального кодексу стосуються податків, є те що, дані статті розглядають питання кримінального покарання від сплати податків.

Наступним кодексом у якому присутні статті пов'язані з регулюванням окремих питань функціонування податкової системи є Кодекс РК "Про адміністративні правопорушення". У даній кодексі розглядаються питання адміністративних покарань за порушення термінів та виду подачі податкових декларацій в РК.

Окремі види платежів і податків розглядаються практично у всіх кодексах і законах Республіки Казахстан, які так чи інакше пов'язані з використанням майна або спорами що виникають при його використанні.

3. Порядок розгляду спорів з податкового законодавства

З метою забезпечення єдиної практики розгляду спорів з податкового законодавства Пленум Верховного Суду Республіки Казахстан випустив постанову "Про деякі питання застосування судами податкового законодавства" від 20 грудня 1999 року за № 19.

Основними питаннями даного постанови стали.

Судам слід мати на увазі, що податкові відносини базуються на владному підпорядкуванні однієї сторони іншій і регулюються податковим законодавством, що складається із Закону Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" та інших нормативно-правових актів, прийнятих уповноваженими органами.

Враховуючи, що визначене в пп. 2 ст. 1 Закону Республіки Казахстан "Про нормативні правові акти" поняття законодавства включає сукупність тільки нормативних правових актів, то до складу податкового законодавства Республіки Казахстан не підлягають включенню акти, що не носять нормативний характер (листи, роз'яснення, вказівки). При цьому зазначені акти не можуть розширено тлумачити норми податкового законодавства і бути підставою для покладання відповідальності на платника податків.

Виходячи з цього, необхідно мати на увазі, що акти податкового комітету Міністерства державних доходів Республіки Казахстан, що носять нормативно-правовий характер, не пройшли реєстрацію в Міністерстві юстиції Республіки Казахстан, недійсні і застосуванню не підлягають.

При застосуванні нормативно-правових актів, що регулюють податкові відносини, слід виходити з того, що в силу ст. 1 названого Закону його норми мають пріоритет в частині регулювання податкових відносин, і будь-які законодавчі та інші акти, що суперечать положенням Закону, не мають юридичної сили.

Відповідно до ст. 1 ЦК РК до майнових відносин, що виникають при застосуванні податкового законодавства, цивільне законодавство застосовується лише у випадках, прямо передбачених законодавчими актами.

У зв'язку з цим, судам під час розгляду заяв про оскарження актів податкових служб і розгляд їх позовів слід визначати, випливають вимоги з відносин, регульованих податковим законодавством, обгрунтованість застосування органами податкової служби до відносин, що регулюються цивільним законодавством, норми податкового законодавства.

Виходячи з вимог ст. 24 ЦПК РК, предметом оскарження в суд є не тільки рішення податкової служби, прийняте першим керівником або його заступником у межах його повноважень, а й акти перевірок, підписані іншими посадовими особами цих органів.

До суду також можуть бути оскаржені приписи органів податкової служби про проведення перевірок, обов'язкові для виконання вказівки про усунення виявлених порушень закону, рішення про зупинення видаткових операцій організацій і громадян за їх банківськими рахунками у банках та інших організаціях, про вилучення документів, грошових і матеріальних коштів , про обмеження розпорядження майном.

Спори за заявами громадян про оскарження актів, дій (чи бездіяльності) податкових служб або їх посадових осіб слід розмежовувати на дві категорії.

Заяви громадян про визнання неправомірними рішень, дій (чи бездіяльності) органів податкових служб та їх посадових осіб, не пов'язаних із залученням до адміністративної відповідальності, слід розглядати за правилами, встановленими главою 27 ЦПК РК.

Заяви податкових служб, що містять вимоги про стягнення з громадян несплачених податків (недоїмок), санкцій за їх несплату та інших обов'язкових платежів до бюджету розглядаються в порядку наказного провадження відповідно до норм глави 13 ЦПК РК.

Акти посадових осіб податкової поліції, які приймаються у рамках проведення дізнання та попереднього слідства, оскаржуються в порядку, передбаченому кримінально-процесуальним законом.

Зміни, пов'язані з первісним вимогою, позови про відшкодування збитків і моральної шкоди можуть бути розглянуті в тому ж виробництві, що й основний позов про визнання недійсними актів податкових служб.

Відповідно до п.3 ст.26 Конституції Республіки Казахстан ніхто не може бути позбавлений свого майна, інакше як за рішенням суду.

Між тим, розгляд справ за правопорушень, передбаченими ст.169-2 КпАП Каз.ССР, про порушення правил ввезення, виробництва та реалізації підакцизних товарів, що підлягають маркуванню, віднесено до компетенції як судів, так і податкових служб (ст. ст.216 і 237-7 КпАП Каз.ССР).

Тому при розгляді заяв громадян з вищезазначених підстав, в тому числі щодо оскарження рішень і дій податкових служб з конфіскації майна, суди повинні співвідносити такі акти до вимог ст.26 Конституції Республіки Казахстан.

Юридичні особи та громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність, без утворення юридичної особи, чиї права і законні інтереси порушені, можуть звернутися до суду в порядку позовного провадження за захистом своїх прав після прийняття заходів до досудового врегулювання спору згідно зі ст. ст.136, 138 п.2 ЦПК РК.

Інші громадяни чинності ст.278 ЦПК РК має право оскаржити рішення, дію (або бездіяльність) органів податкової служби, його посадових осіб безпосередньо до суду.

Судам необхідно мати на увазі, що недотримання платником податків встановлених п.4 ст.154 та п.3-1 ст.165 Закону Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" 5 - і 30-денного термінів для оскарження рішень органу податкової служби не є підставою для відмови у прийнятті, розгляді та вирішенні по суті заявлених згодом вимог платника податків про визнання недійсними актів органу податкової служби. Даючи правову оцінку факту неоскарження платником податку рішень або дій органів податкової служби або їх посадових осіб, слід дослідити дійсну волю платника податків з даного питання і встановлювати істинні причини неоскраження рішень або дій органу податкової служби у встановлені для цього строки.

Суб'єктами відносин по ряду податків (податок на додану вартість, акцизами т.п.) можуть бути не тільки юридичні особи, а й філії та інші відокремлені підрозділи підприємств, представництва іноземних фірм-нерезидентів. Проте оскаржувати акти податкових служб вони вправі від імені своїх головних організацій-юридичних осіб за дорученням.

Судам необхідно врахувати, що не всі підрозділи податкової служби є юридичними особами. У суді як позивачів та відповідачів можуть виступати тільки юридичні особи або їх підрозділи за дорученням.

З огляду на ст. ст.160, 161 Закону "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" вина є обов'язковою умовою притягнення особи до відповідальності за податкове правопорушення.

Заниження оподатковуваного доходу через недбалість самого платника податків, його працівників, неналежною постановки бухгалтерського та податкового обліку, незнання або неправильного застосування закону і т.п. не може служити підставою до звільнення від відповідальності.

При цьому слід мати на увазі, що не є податковими правопорушеннями технічні помилки, допущені при розрахунку податкових платежів, але самостійно виявлені платником податку (до податкової перевірки) та своєчасно доведені їм до відома податкових організацій.

Відповідно до п.2 ст.138 Закону Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" у разі порушення порядку ведення податкового та бухгалтерського обліку, знищення або втрати облікових документів, а також неможливості визначення об'єкта оподаткування, органи податкової служби визначають об'єкт оподаткування і податок на основі прямих і непрямих методів (активів обороту, витрат виробництва і т.п.).

Доказами укриття доходів від податків можуть бути чорнові записи, неофіційна облікова документація, документи, що містять сліди необумовлених виправлень, підчисток, які поряд з іншими доказами підлягають ретельному дослідженню в ході судових розглядів.

Усі докази, що подаються сторонами в ході судового розгляду, повинні бути ретельно досліджені та відповідним чином оцінені, виходячи з принципів допустимості та належності доказів, виключаючи тим самим можливість виготовлення лжедоказательств.

Оскільки податковим законодавством не передбачено нарахування відсотків за користування чужими грошовими коштами на суму необгрунтовано стягнених податковими службами з юридичних і фізичних осіб у вигляді економічних (фінансових) санкцій, при задоволенні вимог платників податків про повернення з відповідного бюджету цих сум не підлягають застосуванню норми, що регулюють відповідальність за невиконання грошових зобов'язань.

Разом з тим, відповідно до п.4 ст.165 Закону Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" за рішенням суду повернення необгрунтовано стягнених сум платнику податку здійснюється протягом трьох днів з нарахуванням пені в розмірі 1,5-кратної офіційної ставки рефінансування, встановленої Національним Банком РК у день сплати цих сум за кожний день з моменту стягнення їх податковими органами.

Крім того, платниками податків на підставі ст.9 ЦК РК можуть бути пред'явлені вимоги про відшкодування збитків, спричинених необгрунтованим застосуванням фінансових санкцій. При цьому повинні бути дотримані загальні правила доказування умов відповідальності у вигляді збитків.

У випадках, коли достовірність які в актах перевірки висновків викликає сумніву, для їх з'ясування та усунення наявних протиріч, а також для отримання відповідей на окремі питання, де необхідні спеціальні знання, судам необхідно призначати економічну (податкову) експертизу.

Список використаної літератури

Кодекс Республіки Казахстан від 12.06.2001 N 209-2 "Про ПОДАТКИ ТА ІНШИХ обов'язкових платежів до бюджету (ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС)"
Байдунсенов А.Д. Податкова система Казахстану / / Каржи-Каражат. Фінанси Казахстану - 2001. № 4 з. 23-31
Цивільне право: У 2 т. Том 1: Підручник. / Відп. ред. професор Є. А. Суханов. - 2-е вид., Перераб. і доп .. М., 1998, 816 с.
Цивільне право РК. / Загальна частина / т. 1.Учебное посібник. / Відп. ред. Г. І. Тулеуталіева. К. С. Мауленова. - Алмати, 1988.
Цивільний Кодекс РК / Загальна частина / Коментар. У 2-х книгах. / Відп. ред. М.К. Сулейменов. Ю.Г. Басін. - Алмати, 1998.
Данірова М. Т. Податки та оподаткування. Навчально-практичний посібник. - Караганда, 2004. - 120 стор
Карагусова Г. Податки: сутність і практика використання. - Алмати / / Каржа-каражат-Фінанси Казахстану, 2004
Податки в ринковій економіці. - М.: Знание, 1993
Податки: Навчальний посібник / За ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси і статистика, 1996
Сейдахметова Ф.С. Податки в Казахстані / / Алмати: Lem 2002
Темірханов EE Гармонізація податкових відносин. - Алмати / / Факсінфо, 2000
Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основи податкової системи: Навчальний посібник для вузів / Під ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998. - 422с.
Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 1999. -429с.