Правові засади встановлення запровадження і скасування податків і зборів в РФ

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ.

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3.
Глава 1: Поняття, структура і значення законодавства про податки і збори Р ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... .. 4 .
1.1 Законодавство про податки і збори, поняття і значення ... ... ... ... ... ... 4.
1.2. Елементи Закону про податок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 8.
Глава 2: Податок, як правова категорія (поняття, юридичні ознаки, значення, зміст, функції) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .17.
Глава 3: Дія податкового законодавства у часі, у просторі і по колу осіб ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... 25.
3.1. Порядок вступу податкового законодавства в силу ... ... ... ... ... .. 25.
3.2. Дія актів податкового законодавства у часі, у просторі і по колу осіб ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... .... ... ... ... .. 28.
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 34.
Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... .36.

ВСТУП.
Податки як основне джерело утворення державних фінансів через вилучення у вигляді обов'язкових платежів частини суспільного продукту відомі з незапам'ятних часів. При цьому оподаткування як елемент економічної культури притаманне всім державним системам як ринкового, так і неринкового типу господарювання. У зв'язку з цим про оподаткування можна говорити як про феномен людської цивілізації, як про її невід'ємної частини.
Історія податків нараховує тисячоліття. Податки виступили необхідною ланкою економічних відносин з моменту виникнення держави і поділу суспільства на класи, коли народжуються соціально-державні механізми стародавнього світу зажадали відповідного фінансування. За словами англійського економіста С. Паркінсона: "Оподаткування старе, як світ, і його початкова форма виникла, коли який-небудь місцевий вождь перегороджував устя ріки, місце злиття двох річок або гірський перевал і стягував плату за прохід з купців і мандрівників».
Метою моєї курсової роботи є обгрунтування основних засад законодавства про податки і збори, які, діючи у взаємозв'язку, покликані визначити основи взаємовідносин платника податків та держави. Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити.
У своїй роботі я розглянула правові основи податків і зборів, оскільки це питання невичерпний.

1. Поняття, структура і значення законодавства про податки і збори Російської Федерації.
1.1. Законодавство про податки і збори, поняття і значення.
Традиційно в радянській теорії держави і права поняттям "законодавство" охоплювалися акти різних державних органів, у тому числі органів виконавчої влади, що мали нормативний характер. Однак принципова концепція, що лежить в основі формування податкового законодавства РФ - створення системи законів про податки прямої дії, що виключає видання конкретизують і розвивають їх підзаконних актів. Саме законодавча основа податків, що виключає можливість неоднозначного тлумачення тих чи інших положень, створює необхідні умови для справжньої захисту прав платників податків.
Конституційний суд РФ неодноразово зазначав, що «Кожен громадянин РФ зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Дана конституційний обов'язок має особливий, а саме публічно-правовий, а не приватно-правовий характер, що обумовлено публічно-правовою природою держави і державної влади ». [1]
Конституція РФ не допускає стягнення податку або збору на основі указу, постанови, розпорядження або іншого акта органу виконавчої влади.
Як точно зазначає С. Г. Пепеляєв, "питання про податкове законодавство - це не тільки питання про види нормативно-правових актів, а й про відносини, що підлягають врегулюванню саме актами конкретного виду". За формою податкове законодавство є сукупність нормативно-правових актів представницьких органів, що містять податково-правові норми. Ними регулюються суспільні відносини у сфері оподаткування.
Підводячи підсумок всьому вищесказаному, можна погодитися з думкою, що податкове законодавство - це сукупність податково-правових норм, що містяться в законах РФ, актів представницьких органів місцевого самоврядування, що регулюють суспільні відносини у сфері оподаткування: визначають систему податків і зборів, загальні принципи оподаткування, підстави виникнення, зміни та припинення відносин власників і держави зі сплати податків і зборів, форми і методи податкового контролю, відповідальність за порушення податкових зобов'язань, захист прав платників податків та інших учасників податкових правовідносин.
В даний час легальне визначення поняття "податкове законодавство" відсутня, а сам цей термін зустрічається в нормативних актах не часто. Наприклад, в Податковому кодексі РФ в якості базового використовується термін "законодавство про податки і збори". Як же співвідносяться ці поняття?
Законодавство про податки і збори є по суті спеціальним податковим законодавством. Відповідно до ст. 1 НК РФ воно включає в себе:
1. Федеральне законодавство про податки і збори (складається з НК РФ і прийнятих відповідно до нього ФЗ про податки і збори);
2. Регіональне законодавство про податки і збори (складається із законів суб'єктів РФ та інших нормативно-правових актів про податки і збори, прийнятих відповідно до НК РФ законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ);
3. Місцеві акти про податки і збори, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування відповідно до НК РФ.
v Федеральне законодавство про податки і збори, або, як воно іменується в НК, законодавство про податки і збори, складається з:
· НК РФ;
· Прийняті у відповідності з НК РФ ФЗ про податки і збори.
Законодавство РФ про податки і збори складається з НК і прийнятих відповідно до нього ФЗ про податки і (або) зборах. Найбільш важливі положення про організацію і здійснення оподаткування в Росії закріплені НК РФ. НК РФ складається з двох частин - загальної та особливої. У частині першій НК встановлюється система податків і зборів, що стягуються у федеральний бюджет, а також загальні принципи оподаткування і зборів в РФ, в тому числі: (в ред. ФЗ від 09.07.1999 № 154-ФЗ)
· Види податків і зборів, що стягуються в РФ;
· Підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів;
· Принципи встановлення, введення в дію і припинення дії раніше введених податків і зборів суб'єктів РФ і місцевих податків і зборів;
· Права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори;
· Форми і методи податкового контролю;
· Відповідальність за вчинення податкових правопорушень;
· Порядок оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) та їх посадових осіб.
Дія НК РФ поширюється на відносини щодо встановлення, запровадження і стягування зборів у тих випадках, коли це прямо передбачено в самому кодексі.
Друга частина НК РФ присвячена визначенню порядку введення та справляння конкретних видів податків і зборів.
v Регіональне законодавство про податки і збори є законодавство суб'єктів РФ про податки і збори. Воно складається з законів та інших нормативно-правових актів про податки і збори суб'єктів РФ, прийнятих відповідно до НК РФ. До таких регіональним законам в першу чергу відносяться закони суб'єктів РФ, що вводять на території цих суб'єктів встановлені федеральним законодавством про податки і збори регіональні податки і збори.
v Згідно ст.1 НК РФ, нормативно-правові акти органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори приймаються представницькими органами місцевого самоврядування відповідно до НК РФ.
Загальне податкове законодавство включає в себе інші ФЗ, що не входять до обсягу поняття "законодавство про податки і збори" та містять норми податкового права.
Слід зазначити, що правозастосовча практика останніх років показала в якості серйозної проблеми питання про взаємовідносини у співвідношенні юридичної сили, так званого закону про податок (тобто акта спеціального законодавства про податки і збори) і закону, не утаємниченого в цілому оподаткуванню, але містить окремі податково-правові норми або положення, які мають значення для оподаткування.
Здавалося б, що тут складного? При «конкуренції» між актами, виданими одним і тим же органом, застосовується більш пізній акт, а при розбіжності між загальним і спеціальним актом перевага віддається спеціальному.
Проте в даному випадку багатьма фахівцями-налоговедамі питання ставилося інакше: чи підлягають взагалі застосування положення, що регулюють оподаткування, якщо вони містяться в законах, не втаємничених оподаткуванню як такої?
Інакше кажучи, чи слід до податкового законодавства відносити тільки ті акти, які регулюють виключно податкові відносини, а всі інші акти, що містять податково-правові норми визнати не можуть бути джерелами податкового права? Якщо відповісти на це питання ствердно, то тоді до податкового законодавства слід відносити, грубо кажучи, лише НК РФ, а до повної заміни законів РФ про конкретні податки відповідними главами частини другої Кодексу - і ці закони.
Але як тоді бути, наприклад, з нормами КК РФ, що встановлюють відповідальність за вчинення податкових злочинів або відповідними податково-правовими нормами про відповідальність, що містяться в КпАП РФ? Зазначені кодекси не прийняті не у відповідності з НК, і, дотримуючись наведеної вище логікою, доведеться визнати, що містяться в них податково-правові норми не є джерелами податкового права! А це вже суперечить здоровому глузду.
Таким чином, розглянута конструкція представляється штучною і не відповідає напрямкам, визнаним магістральними для розвитку всього російського права. Тому крім спеціального законодавства про податки і збори в якості самостійної групи (виду) джерел податкового права необхідно виділяти і загальне податкове законодавство. Під податковим законодавством слід розуміти в цілому і спеціальне податкове законодавство (НК РФ іменує його "законодавством про податки і збори") і загальне податкове законодавство. [2]
1.2. Елементи Закону про податок (Анатомія податку).
Поняття та призначення елементів Закону про податок.
Згідно зі ст. 17 НК РФ, «податок (збір) вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме: об'єкт оподаткування; податкова база; податковий період; податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок та строки сплати податку».
У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Конституційний суд РФ неодноразово вказував, що елементи Закону про податок (елементи оподаткування) - це внутрішні вихідні функціональні одиниці, які в своїй сукупності складають юридичну конструкцію податку [3].
Склад елементів для всіх податків і зборів однаковий, тому вони є універсальними. Однак визначаються ці елементи в податковому законі, в більшості своїй, окремо по кожному податку чи збору. У результаті елементи податків стають суто індивідуальними, що в свою чергу і дозволяє розрізняти обов'язкові платежі між собою.
У залежності від того, є той чи інший елемент необхідним для встановлення податків чи ні, всі елементи поділяються на обов'язкові (суттєві) і необов'язкові (факультативні).
Елементи Закону про податок, що є обов'язковими.
Згідно зі ст. 17 НК РФ, «податок (збір) вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування».
Об'єктами оподаткування, як визначено в ст. 38 НК РФ, можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки але сплату податку. У теорії податкового права об'єкт оподаткування визначається як юридичний факт або сукупність юридичних фактів, який відповідно до податковим законом обумовлює обов'язок по сплаті податку.
Юридичні факти - це конкретні життєві обставини, з якими норми права пов'язують виникнення, зміну або припинення правовідносин. У свою чергу юридичні факти поділяються на події і дії. Об'єкти оподаткування слід пов'язувати саме з діями, так як це такі юридичні факти, настання яких залежить від волі і свідомості людей. При цьому, безумовно, слід враховувати лише правомірні дії.
Зазначені юридичні факти можуть виникати в процесі:
· Виробництво благ (податок на прибуток, прибутковий податок);
· Звернення благ;
· Споживання благ (ПДВ, акцизи).
Податкова база (підстава обчислення податку) - це та частина предмета податку, з якою відповідно до податкового закону повинен обчислюватися. У підставу обчислення податку може бути покладений весь предмет або його частина.
Метод формування податкової бази грунтується на певних моментах, беруться до уваги при формуванні податкової бази. У залежності від того, який момент прийнятий за основу, методи формування податкової бази поділяються на: касовий метод (метод присвоєння) і накопичувальний метод (метод чистого доходу).
При використанні касового методу до уваги приймається момент фактичного отримання платником податку будь-яких матеріальних і нематеріальних благ, а при накопичувальному методі - момент отримання права на них.
Способи визначення податкової бази також різняться. По більшості податків її показники визначаються на основі даних бухгалтерського (податкового) обліку. Такий спосіб іменується прямим. Якщо податкова база визначається на основі даних про інших аналогічних платників податків, то такий спосіб називається непрямим.
Умовний спосіб грунтується на використанні вторинних ознак умовної суми доходу. Паушальний спосіб передбачає використання вторинних ознак умовної суми податку.
Масштаб податку (підстава виміру податкової бази) - застосовується для вимірювання податкової бази і являє собою будь-якої узятий за основу параметр предмета податку.
Одиниця оподаткування - є одиниця міри того чи іншого параметра податкової бази.
Податковий період - це період часу, протягом якого завершується формування податкової бази і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі.
Звітний період - це період часу, за підсумками якого платник податків повинен самостійно скласти і своєчасно подати до податкового органу податкову декларацію (бухгалтерську звітність) про наявний у нього об'єкті оподаткування та сумі підлягає з нього сплату податку.
Ставка податку - частка майна платника податків, що підлягає вилученню на користь оподатковуваного суб'єкта.
Види ставок:
· Тверді (специфічні) ставки;
· Процентні (адвалерні) ставки;
· Комбіновані ставки.
Тверді (специфічні) ставки - це ставки, що нараховуються у встановленому розмірі за одиницю оподаткування. Процентні (адвалерні) ставки - це ставки, які нараховуються у відсотках до оподатковуваного сумі. Комбіновані ставки - сполучать обидва названих видів оподаткування.
Метод оподаткування - спосіб зміни ставки податку в залежності від збільшення або зменшення податкової бази.
Види методів:
· Рівний метод оподаткування;
· Пропорційний метод оподаткування;
· Прогресивний метод оподаткування;
· Регресивний метод оподаткування.
Рівне оподаткування - припускає встановлення рівної суми податку для кожного платника податків.
Пропорційне оподаткування - грунтується на однаковій ставці для кожного платника податків.
Прогресивне оподаткування - передбачає підвищення ставки зі збільшенням податкової бази.
При регресивному оподаткування ставка навпаки знижується зі збільшенням податкової бази.
Обов'язок обчислення податків здійснюється відповідно до порядку, передбаченому для кожного з них податковим законодавством, і покладається як на платників податків і податкових агентів, так і на податкові органи.
По більшості податків (ПДВ, акцизи, податок з продажу) обов'язок їх обчислення покладається на самого платника податків. По окремих податках (прибутковий податок, податок на прибуток) поряд з платниками податків числення може здійснюватися і податковими агентами, тобто має місце поєднання суб'єктів обчислення. Обчислення податку може здійснюватися податковим агентом і податковими органами.
Існує дві системи обчислення податку:
· Кумулятивна система;
· Некумулятивні система.
Кумулятивна система передбачає обчислення податку наростаючим підсумком з початку року з урахуванням раніше внесених платежів (податок на прибуток), а некумулятивні система - обчислення податку, яка грунтується на оподаткуванні бази по частинах (ПДВ).
Термін сплати податку - це визначений у податковому законі період часу (певна календарна дата), протягом якого платник податків повинен виконати обов'язок по сплаті податку. Термін сплати податку може визначатися також вказівкою на подію, яка повинна настати або статися, яку дію, яка повинна бути вчинена.
Порядок сплати податку - це спосіб виконання обов'язку щодо його сплати. При сплаті податку платник податку повинен знати:
· Підстава платежу (сплата податку або збору);
· Направлення платежу (федеральний бюджет, регіональний або місцевий бюджет, або державний позабюджетний фонд);
· Валюту платежу (національна та іноземна);
· Форму платежу (готівкова, безготівкова, натуральна).
Податковий оклад - це сума платежу по одному податку або збору. Сплата податку здійснюється разової сплатою всієї суми податку в готівковій або безготівковій формі. Виділяються три способи сплати податку:
· Утримання податку у джерела виплати доходу;
· Сплата податку з податкової декларації;
· Сплата податку на основі кадастру.
Джерело виплати доходу - організація або фізична особа, від яких платник податків отримує дохід. Утримання податку може здійснюватися зазначеними особами в тому випадку, якщо такий обов'язок покладений на них податковим законом.
Сплата податку з податкової декларації передбачає подачу платником податків письмової заяви про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку і (або) інших даних, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку.
Сплата податку на основі кадастру заснована на використанні даних реєстрів, що містять інформацію про землю, нерухомості, надра та ін
Відсутність хоча б одного з обов'язкових елементів у податковому законі приводить в непридатність всю юридичну конструкцію податку, відповідно обов'язок щодо його сплати не встановлюється.
До обов'язкових елементів відносяться: оподатковуваного суб'єкта; предмет і джерело податку; суб'єкт податку; об'єкт податку; податкова база; масштаб податку; одиниця оподаткування; податковий та звітний період; податкова ставка, порядок обчислення податку, термін сплати податку, порядок сплати податку.
Оподатковуваного суб'єкта - публічний суб'єкт, на користь якого здійснюється стягнення того чи іншого податку (збору), у свою чергу ним же встановленого і введеного в дію. Це РФ, її суб'єкти та адміністративно-територіальні утворення.
Суб'єкт податку (платник податку) - це особа, на яку відповідно до податкового законом покладено обов'язок щодо сплати податку. Серед суб'єктів податків, в першу чергу виділяються такі категорії, як фізичні особи та організації.
Носій податку - особа, яка фактично відшкодовує суб'єкту податку внесені ним до бюджету грошові кошти в результаті перекладання податку.
Предмет податку - це мають кількісну, вартісну або фізичну характеристики предмети матеріального світу і нематеріального блага, які можуть спричинити обов'язок по сплаті податку, якщо по відношенню до них суб'єкт перебуває в певному юридичному стані.
Джерело податку - це грошові кошти платника податків (дохід, капітал), за рахунок яких здійснюється сплата податку. Джерелом податку може служити і інше майно платника податків.

Факультативні елементи Закону про податок.
Відсутність факультативних елементів не призводить до збитковості юридичної конструкції податку, проте без них стягнення обов'язкового платежу може бути в значній мірі ускладнено або навіть практично неможливо. Такими елементами є: податкові пільги, порядок заліку та повернення переплати податку; порядок примусового стягнення недоїмки; відповідальність за несплату податку.
Податкові пільги - це надаються відповідно до законодавства про податки і збори для окремих категорій платників податків переваги в порівнянні з іншими платниками податків, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір, сплачувати його у меншому розмірі або в більш пізні терміни.
Залік переплати податку - це погашення обов'язки по сплаті одного податку за рахунок коштів, отриманих оподатковуваного суб'єкта в результаті переплати платником податку іншого податку.
Повернення переплаченого податку - це відшкодування оподатковуваного суб'єкта платнику податку коштів в частині раніше переплаченого останнім податку.
Недоїмка - сума податку або збору, не сплачена у встановлений законодавством про податки і збори строк або недоплатила.
Порядок примусового стягнення недоїмки - це способи примусового виконання обов'язку зі сплати податку. Порядок примусового стягнення податку включає способи забезпечення виконання податкового обов'язку, способи стягнення недоїмки і спосіб повернення надміру стягнутого податку. Способами забезпечення виконання обов'язків є: застава майна; порука; пеня; арешт майна; призупинення операцій по рахунках платника податків.
До способів стягнення недоїмки відносяться:
· Безспірне списання грошових коштів з рахунку платника податків;
· Стягнення за рішенням суду через виконавче провадження.
Повернення зайво стягнутого податку - це відшкодування платнику податку шкоди, заподіяної йому оподатковуваного суб'єкта в результаті незаконного стягнення податку і пені.
Відповідальність за несплату податку - це обов'язок особи, що не сплатив податок чи збір, зазнати позбавлення майнового характеру в результаті застосування до нього державою в особі податкових органів відповідних санкцій. [4]

2. Податок, як правова категорія.
Категорія «податок» у російському законодавстві виконала складну еволюцію від «широкого» розуміння до «диференційованому». До прийняття НК РФ всі обов'язкові платежі до бюджету і позабюджетні фонди об'єднувалися законодавцем поняттям «податкова система». У літературі податок визначався як «всякий загальнообов'язковий платіж, що стягується з фізичних та юридичних осіб». [5]
Згідно зі ст. 2 Закону РРФСР від 27.12.91 № 2118-1 «Про основи податкової системи в РФ» під податком, збором, митом і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами. Далі законодавець вказував: сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку, утворює податкову систему. Включення «інших платежів» до сфери податково-правового регулювання не залишало сумніву в їх податковому характері з точки зору законодавця.
Згідно зі ст. 8 НК РФ, "під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень" .
Сутність податку полягає у відчуженні державою на свою користь належать приватним особам грошових коштів. Відомо, що ще Фома Аквінський визначав податок як дозволену законом форму грабежу. За допомогою оподаткування держава в односторонньому порядку вилучає в централізовані фонди певну частину ВВП для реалізації публічних завдань і функцій. При цьому частина власності платників податків - фізичних осіб і організацій - в грошовій формі переходить у власність держави.
Визначення податку як засновану на законі грошову форму відчуження власності з метою забезпечення видатків публічної влади вперше сформулював Конституційний Суд РФ. Платник податків не має права розпоряджатися на свій розсуд тією частиною свого майна, що у вигляді певної грошової суми підлягає внеску до скарбниці, і зобов'язаний регулярно перераховувати цю суму на користь держави, тому що інакше були б порушені права та охоронювані законом інтереси інших осіб, а також держави . При цьому, на думку Конституційний Суд РФ, стягнення податку не може розцінюватися як довільне позбавлення власника його майна, - воно є законне вилучення частини майна, що випливає з конституційної публічно-правового обов'язку.
«Податки є форма перерозподілу національного доходу, - вірно стверджує С. Д. Ципкін. - Податки пов'язані з наявністю різних форм власності. Сплата податків завжди означає перехід частини коштів із власності окремих платників у власність держави ». У цьому полягає одна з істотних відмінностей податкового права від цивільного, яка згідно з п.1 ст.1 ЦК РФ грунтується на визнанні недоторканності власності. [6]
Абзац 3 п.5 ст.3 НК РФ встановлює: ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими НК РФ ознаками податків або зборів, не передбачені НК РФ або визначені в іншому порядку , ніж це визначено НК РФ. У цьому зв'язку особливого значення набувають ознак податків, до яких відносяться:
1. імперативно-обов'язковий характер;
2. індивідуальна безоплатність;
3. грошова форма;
4. публічний і нецільовий характер податків.
Розглянемо зазначені ознаки докладніше.
Імперативно-обов'язковий характер. Сплата податку є конституційно-правової обов'язком, а не благодійним внеском. Платник податків не має права відмовитися від виконання податкового обов'язку. Цим податкові платежі відрізняються від такого виду бюджетних доходів, як безоплатні перерахування. [7]
Податки не припускають будь-яких форм кредитування держави, тобто оподаткування завжди носить безповоротний характер. Лише у разі встановлення податкових пільг, переплати податку або неправомірного стягнення недоїмки податкове законодавство передбачає повернення з бюджету відповідних коштів.
Виникнення і виконання податкового обов'язку не засноване на угодах держави з платником податків і тим більше не залежить від індивідуального розсуду останнього. Податкова обов'язок випливає безпосередньо із закону, диспозитивні елементи тут зведені до мінімуму. У сфері оподаткування панує імперативний метод правового регулювання, що передбачає детальну юридичну регламентацію поведінки та мінімізацію свободи суб'єктів самостійно визначати свою поведінку. При цьому відступити від передбаченої нормою моделі поведінки не представляється можливим. Зазначений метод іноді називається методом субординації чи владних приписів. Вимоги податкових органів та податкові зобов'язання платника податків йдуть не з договору, а із закону. "Про податки не домовляються" - відома аксіома податкового законодавства. Податкове правовідносини носить односторонній характер, де стрижневим юридичним елементом виступає, з одного боку, обов'язок платника податків сплатити законно встановлені податки і збори і, відповідно, з іншого - право держави в особі податкових органів вимагати своєчасної та повної сплати податкових платежів.
Індивідуально безоплатний характер. Сплата податку не породжує зустрічного обов'язку держави вчинити на користь даного, персонально певного платника податків конкретні дії. Будь-яка пряма матеріальна вигода для платника податків тут відсутня. Сплативши податок, він не набуває будь-яких додаткових суб'єктивних прав. "Податок зобов'язує вносити певну грошову суму, але натомість платник податку не отримує права претендувати на виконання будь-яких державних заходів чи впливати на дії держави в майбутньому". Таким чином, податкові відносини позбавлені еквівалентності, характерною для обмінних, ринкових відносин.
Цей ознака відрізняє податки від зборів, що носять частково БЕЗОПЛАТНО характер. Сплата збору припускає зустрічні дії держави в інтересах платника податків. Це може бути видача ліцензії, надання права торгівлі або паркування автотранспорту, забезпечення правосуддям, вчинення реєстраційних чи інших юридично значимих дій. Приватна особа пов'язує зі сплатою збору досягнення певних благ. Сплативши збір, платник податків має право вимагати від держави вчинення відповідних дій, в тому числі і через суд.
Грошовий характер. НК РФ визначає податок як виключно грошовий платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб. Сплата податків здійснюється в готівковій або безготівковій формі. Засіб платежу - валюта Російської Федерації. Як виключення іноземними організаціями, фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації, а також в інших випадках, передбачених законами, обов'язок по сплаті податку може виконуватися в іноземній валюті.
Чинне законодавство не передбачає будь-які натуральні форми сплати податку.
Податок повинен бути сплачений за рахунок коштів, що належать платнику податків на праві власності, господарського відання або оперативного управління, тобто податковий платіж має особистий характер.
Публічно-нецільовий характер. Податкові платежі - безумовний атрибут держави, без якого воно не може існувати. Саме податки і збори становлять переважну частину доходних джерел держави і муніципальних утворень (іноді до 90%). Їх функціональне призначення полягає у фінансовому забезпеченні реалізованої державою внутрішньої і зовнішньої політики, тобто в забезпеченні нормальної життєдіяльності суспільства. Як зазначив Конституційний Суд Російської Федерації, сплата податкових платежів має на меті забезпечувати витрати публічної влади [8].
У постанові Конституційного Суду Російської Федерації від 17.12.1996 N 20-П наголошується, що в податковій обов'язки платників податків "втілений публічний інтерес усіх членів суспільства". Зрозуміло, деяка частина податкових надходжень йде на утримання державного апарату. Однак переважна більшість податкових платежів у вигляді бюджетного фінансування повертається назад у суспільство. Тому несплата податку порушує інтереси не тільки держави, але перш за все третіх осіб - бюджетополучателей. Держава має право і зобов'язана вживати заходів з регулювання податкових правовідносин з метою захисту прав і законних інтересів не тільки платників податків, але і всіх інших членів суспільства.
Нецільовий характер податків випливає із закріпленого ст.35 БК РФ принципу загального (сукупного) покриття бюджетних витрат: всі видатки бюджету повинні покриватися загальною сумою доходів бюджету. Доходи бюджету, включаючи насамперед податкові доходи, не можуть бути пов'язані з певними витратами бюджету, за винятком доходів цільових бюджетних фондів, коштів цільових іноземних кредитів, а також у разі централізації коштів з бюджетів інших рівнів бюджетної системи Російської Федерації.
Соціально-економічна сутність, внутрішнє зміст податків проявляється через їх функції. Податки виконують чотири найважливіші функції:
1. Забезпечення фінансування державних витрат (фіскальна функція).
2. Державне регулювання економіки (регулююча функція).
3. Підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними (соціальна функція).
4. Стимулююча функція.
Податків належить вирішальна роль у формуванні доходної частини державного бюджету. У всіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу виконували фіскальну функцію - вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони стани і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури, бібліотеки, архіви та тощо), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т. п.
Важливу роль відіграє функція, без якої в економіці, що базується на товарно-грошових відносинах, не можна обійтися - регулююча. Ринкова економіка в розвинених країнах - це регульована економіка. Уявити собі ефективно функціонуючу ринкову економіку, не регульовану державою, неможливо. Інша справа - як вона регулюється, якими способами, у яких формах. Тут можливі варіанти, але які б не були ці форми і методи, центральне місце в самій системі регулювання належить податкам. Розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій і т. п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки. Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.
Соціальна або перерозподільна функція податків. За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на рішення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - наyчно-технічних, економічних та ін За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції в капіталомісткі та фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат (залізниці, автостради, видобувні галузі, електростанції та ін.) Перерозподільна функція податкової системи має яскраво виражений соціальний характер. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.
Остання функція податків - стимулююча. За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін Дійсно, грамотно організована податкова система передбачає стягування податків тільки з коштів, що йдуть на споживання. А кошти, вкладені юридичною або фізичною особою у розвиток звільняються від оподаткування є повністю або частково. У нас це правило не виконується. Стимулювання технічного прогресу за допомогою податків проявляється, перш за все, в тому, що сума прибутку, спрямована на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється від оподаткування. Ця пільга, звичайно, дуже істотна. У багатьох розвинених країнах звільняються від оподаткування витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи. Робиться це по-різному. Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і здійснюються одночасно.

3. Дія податкового закону в часі, в просторі і по колу осіб.
3.1. Порядок вступу податкового законодавства в силу.
Як вказує Конституційний Суд РФ, стосовно до актів податкового законодавства вимога законно встановленого податку і збору відноситься не тільки до форми, процедуру прийняття та змісту такого акту, але і до порядку введення його в дію. Законодавець повинен визначати розумний термін, після закінчення якого виникає обов'язок кожного сплачувати законно встановлені податки і збори, з тим, щоб не порушувався конституційно-правовий режим стабільних умов господарювання.
Порядок набрання чинності актами податкового законодавства має значну специфіку в порівнянні з джерелами інших галузей права. Згідно зі ст. 5 НК розрізняються дві групи актів податкового законодавства.
1-а група. Федеральні закони, що вносять зміни до НК РФ у частині встановлення нових податків і (або) зборів, а також акти суб'єктів РФ і представницьких органів місцевого самоврядування, що вводять податки і (або) збори. Такі акти набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх ухвалення, але не раніше одного місяця з дня їх офіційного опублікування, причому потрібно одночасне дотримання обох умов. При цьому вирішальним є умова, що наступає пізніше за часом.
2-а група. Інші акти, що вносять зміни і доповнення в чинне податкове законодавство. Акти цієї групи вступають у силу наступним чином: стосовно податків - не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку; щодо зборів - не раніше ніж через один місяць з дня їх офіційного опублікування.
Чому для актів податкового законодавства встановлено більш тривалий термін вступу в силу, ніж для актів інших галузей права?
Податкове законодавство - досить складна галузь для тлумачення і правозастосування. Тому учасникам податкових правовідносин потрібен час, щоб осмислити і підготуватися до реалізації нових податкових норм. Крім того, подовжений термін обумовлений конституційно-правовим режимом стабільних умов господарювання. Завдання держави - забезпечити оптимальний режим функціонування національної економіки, складовою частиною якого виступає стабільна та передбачувана податкова система. Платник податків має право завчасно ознайомитися зі змінами податкового законодавства, розпланувати свою діяльність до виникнення податкового обов'язку щодо конкретного податку, отримати роз'яснення у податкових органах, скорегувати економічну стратегію. Це актуально для кожної організації і громадянина, оскільки податкові реформи прямо і безпосередньо впливають на результати підприємницької діяльності, на здійснення права власності, тобто мова йде про основні права людини і громадянина.
Для визначення моменту набрання чинності актом податкового законодавства важливо встановити дві юридичні факти - дату офіційного опублікування акта та податковий період.
Згідно з частиною 3 ст. 15 Конституції РФ закони підлягають офіційному опублікуванню; неопубліковані закони не застосовуються; будь-які нормативні правові акти, що зачіпають права, свободи та обов'язки людини і громадянина, не можуть застосовуватися, якщо вони не опубліковані офіційно для загального відома. Як бачимо, вимога «офіційного опублікування для загального відома" включає два обов'язкових моменти: по-перше, безпосереднє опублікування акта як приміщення його повного тексту в офіційне видання, по-друге, оприлюднення акту як реальне доведення його до загального відома. Лише одночасне поєднання обох зазначених фактів є необхідною умовою для застосування нормативних правових актів, які зачіпають права, свободи та обов'язки людини і громадянина.
Під офіційним опублікуванням розуміється перша публікація повного тексту нормативно-правового акта в спеціальних друкованих виданнях, визнаних офіційними чинним законодавством. Застереження «повний текст» означає наступне: нормативний акт являє собою єдиний, цілісний документ і вступає в силу цілком при опублікуванні акта по частинах в кількох випусках офіційного видання, датою офіційного опублікування акта повинна вважатися дата опублікування його останньої частини.
Згідно з п. 1 ст. 5 НК РФ встановлює дві обов'язкові умови набрання чинності актами законодавства про податки - місячний термін з моменту опублікування і 1-е число чергового податкового періоду з відповідного податку. Невизначеним залишається питання, з якого моменту слід відраховувати черговий податковий період - з дати прийняття акта, з дати його офіційного опублікування або ж з дати закінчення місячного терміну з моменту опублікування акта? У судовій практиці переважає наступна позиція: «При вирішенні питання про момент вступу в силу конкретного акта законодавства про податки слід виходити з того, що на підставі п. 1 ст. 5 НК РФ такий акт набирає чинності з 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку, що настає після закінчення місячного терміну з дня офіційного опублікування даного акту ». Такий підхід відповідає загальним правилом, виробленому правознавством: при встановленні двох і більше обов'язкових умов введення в дію нормативно-правового акта цей момент визначається датою події, що з'явилася пізніше за всіх інших умов. Якщо для одного і того ж податку в залежності від категорії платника податків або інших умов оподаткування встановлені податкові періоди різної тривалості, дата набуття чинності відповідного акту повинна визначатися стосовно кожного з встановлених податкових періодів. [9]
3.2. Дія актів податкового законодавства у часі, у просторі і по колу осіб.
Стаття 57 Конституції РФ передбачає, що закони, що встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають.
Правило про непридание законам зворотної сили не специфічно для законодавства про оподаткування. Воно властиво багатьом галузям права. Сенс цієї вимоги полягає в тому, що зміни, внесені в законодавство (у тому числі податкове), не повинні згубно впливати на стійкість відносин між суб'єктами права, не повинні підривати впевненість громадян у стабільності їхнього правового та економічного становища, в міцності правопорядку. Згадка у ст. 57 Конституції РФ про непридание законами про податки зворотної сили є проявом особливої ​​значущості порушеної проблеми саме у сфері оподаткування.
Стосовно до податків і зборів це правило означає, що умови сплати податків (розміри, строки, порядок тощо) повинні бути відомі суб'єктам підприємницької діяльності заздалегідь, тобто до того, як вони своїми діями придбали обов'язок по сплаті податку.
Додання законами про податки зворотної сили означає не тільки прийняття відповідного закону після закінчення терміну сплати податку, але і до цієї дати, проте після здійснення подій або дій, в результаті яких виник обов'язок сплатити податок.
Конституційний Суд РФ підкреслив, що неприпустимо не тільки надання законам про податки зворотної сили шляхом прямої вказівки на це в законі, але і видання законів, за своїм змістом мають зворотну силу, хоча б і без особливої ​​вказівки на це в тексті закону. В рівній мірі неприпустимо надання таких законів зворотної сили актами офіційного або іншого тлумачення або правозастосовча практика.
Таким чином, конституційна заборона надавати законом зворотну силу не може бути обійдений за допомогою будь-яких технічних та інших хитрощів. Ця заборона не може бути порушений ні за яких обставин. Конституція РФ не допускає відмови від цього правила, в тому числі в умовах надзвичайного стану.
Конституційна вимога про неприпустимість надання зворотної сили законам, що встановлює нові податки або погіршує становище платників податків, поширюється як на федеральні закони, так і на закони суб'єктів Федерації і на акти органів місцевого самоврядування.
Закон може не тільки підвищувати зобов'язання платників податків, але і знижувати їх. Конституційна заборона надавати законами про податки зворотну силу поширюється тільки на випадки погіршення становища платників податків. Одночасно Конституція РФ не перешкоджає наданню зворотної сили законам, якщо вони покращують становище платників податків. При цьому сприятливий для суб'єктів оподаткування характер такого закону має бути зрозумілий як платнику податків, так і державним органам, які стягують податки.
Відповідно до зазначених конституційних положень НК РФ визначив, що акти законодавства про податки і збори, що встановлюють нові податки і збори, що підвищують податкові ставки, які встановлюють або обтяжують відповідальність за податкові правопорушення, що встановлюють нові обов'язки або іншим чином погіршують становище платників податків або платників зборів, а також інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, зворотної сили не мають.
Податковий кодекс РФ розвиває положення Конституції РФ. Якщо у ст. 57 Конституції РФ мова йде про непридание законам зворотної сили тільки щодо платників податків, то НК РФ поширює гарантії та на інших учасників податкових відносин.
Податковий кодекс РФ встановлює два режиму зворотної сили актів, що поліпшують положення платників податків. У першому випадку поліпшують закони завжди мають зворотну силу, а в другому - тільки тоді, коли це прямо передбачено законом. Перший режим поширюється на акти законодавства про податки і збори, що усувають або пом'якшують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори або встановлюють додаткові гарантії захисту прав платників податків, платників зборів, податкових агентів і їх представників. Другий режим встановлено щодо актів, які скасовують податки та збори, що знижують розміри ставок податків і зборів, що усувають обов'язки платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників, або іншим чином поліпшують їхнє становище.
В узагальненому вигляді дію актів податкового законодавства можна представити у вигляді схеми. [10]
Іншим чином обтяжують становище учасників податко-вих відносин.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
ДІЯ АКТІВ ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА
Не мають зворотної сили, якщо
Мають зворотну силу, якщо
Можуть мати зворотну силу, якщо
Встановлюють нові обов'язки
Встановлюють або обтяжують відповідальність.
Збільшують розміри податків.
Встановлюють нові податки.
Зменшують розмір податку, збору
Виключають обо-в'язки учас-ників податкових відносин.
Іншим чином покращують поло-ження учасни-ків податкових відносин.
Скасовують податки і збори
Усувають або пом'якшують відповідальність.
Встановлюють додаткові гарантії захисту прав учасників податкових відносин.

Дія актів податкового законодавства у просторі. Акти податкового законодавства, прийняті федеральними органами влади, діють на всій території Російської Федерації. При цьому до державної території РФ ставляться суша, води, надра і повітряний простір.
Акти податкового законодавства суб'єктів і органів місцевого самоврядування поширюють свою дію лише на територію відповідного суб'єкта Федерації чи муніципального освіти.
Дія актів податкового законодавства по колу осіб. Акти виражені в нормах податкового права приписи, закріплені в актах податкового законодавства адресовані широкому колу осіб, які є суб'єктами податкових правовідносин, які регулюються російським податковим правом. При цьому такими особами можуть виступати:
1) громадяни Російської Федерації;
2) іноземні громадяни;
3) особи без громадянства;
4) російські організації;
5) іноземні організації.
При вирішенні питання про дію акту податкового законодавства щодо конкретної особи (групи) застосовуються так звані принципи територіальності або резидентства.
Так, відповідно до принципу територіальності, всі зазначені вище особи, які мають об'єкти оподаткування на території РФ, підпадають під сферу дії податкового законодавства Російської Федерації. Крім того, дія податкового законодавства поширюється на судна, приписані до російських портів, а також на посольства і консульства Російської Федерації в інших країнах.
Відповідно до принципу резидентства обов'язок по сплаті податку або збору поширюється на осіб, які є резидентами Російської Федерації (навіть якщо об'єкт оподаткування виник за межами території РФ) і не резидентами РФ, але лише в тій частині доходів, які отримані ними з джерел, що знаходяться на території Російської Федерації. Податковими резидентами Російської Федерації є фізичні особи, що фактично перебувають на території Російської Федерації не менше 183 днів у календарному році.
Крім того, необхідно відзначити, що норми про конкретний податок або збір поширюються на осіб (коло осіб), спеціально іменованих в цьому нормативному правовому акті в якості платників податків. [11]

ВИСНОВОК.
Економічні перетворення в сучасній Росії і реформування відносин власності суттєво вплинули на реалізацію державою своїх економічних функцій і закономірно обумовили реформування системи податків. На шляху до ринкової економіки податки стають найбільш дійовим інструментом регулювання нових економічних відносин. Зокрема, вони покликані обмежувати стихійність ринкових процесів, впливати на формування виробничої і соціальної інфраструктури, приборкувати інфляцію.
Особливість реформування економіки в Росії така, що податки і податкова система не зможуть ефективно функціонувати без відповідного правового забезпечення. При цьому мова йде не тільки про захист бюджетних інтересів, а й про забезпечення конституційних прав і законних інтересів кожного платника податків.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних.
На сьогоднішній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування і використання податків. Але орієнтація на їх практику дуже утруднена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства.
Підкреслю, що поки не буде вироблено авторитетною цілісної концепції реформування оподаткування та його правової форми, результати будь-яких вишукувань у цій сфері залишаться не більш ніж точкою зору окремих колективів і фахівців. В даний час на роль нового, професійно складеного, з урахуванням попередніх помилок і невдач, податкового законодавства претендує Податковий кодекс, розроблений Урядом РФ, проте, він теж не позбавлений недоліків, але й проблем у сфері оподаткування накопичилося занадто багато, щоб їх можна було вирішити в тому порядку, в якому вони вирішувалися, окремими указами та доповненнями. Лише незначна їх частина буде так чи інакше вирішена в недалекому майбутньому. Але велика їх частина знову буде відкладена до кращих часів.
У цій роботі я розглянула основні питання податкового законодавства, поняття, значення і структуру, а також порядок його вступу в силу і дію податкового законодавства у часі, у просторі і по колу осіб. Також мною були сформульовані ознаки, поняття, сутність, функції і види податків і зборів РФ.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ.
1. http://consultant.ru.
2. http://nalog.ru.
3. http://garant.ru
4. Конституція РФ від 12.12.1993г. М., 1993р.
5. Податковий кодекс РФ, ч.1 і 2 від 30.06.2006р. М.
6. Бюджетний кодекс РФ від 31.07.1998г. № 146-ФЗ за станом на березень 2004р.
7. Цивільний кодекс РФ от30.11.1994г. № 51-ФЗ за станом на 20 лютого 2006р.
8. Постанова КС РФ від 17.12.1996г. № 20-П «У справі про перевірку конституційних пунктів 2 і 3 ч.1 ст.11 Закону РФ від 24.06.1993« Про федеральних органах податкової інспекції »».
9. Постанова КС РФ від 11.11.1997г. № 16-П «У справі про перевірку конституційної ст.11.1 Закону РФ від 01.04.1993г. «Про державний кордон РФ» ».
10. Пленум ВАС РФ «Про деякі питання, пов'язані з введенням в дію частини першої податкового кодексу РФ» від 11.06.1999г. № 41 / 9.
11. Пленум ВАС РФ «Про деякі питання застосування частини першої податкового кодексу РФ» від 28.02.2001г. № 5.
12. Лист Мінфіну РФ «про набуття чинності актів податкового законодавства» від 02.03.2005г. № 03-02-07 / 6.
13. Закон РРФСР «Про основи податкової системи РФ» від 27.12.1991г. № 2119-1.
14. Бризгалін, А.В. «Теорія податків», М. 2002р.
15. Дьомін, А.В. «Податкове право Росії». Красноярськ: 2006р.
16. Крохіна, Ю.А. «Податкове право Росії». М.: 2003р.
17. Кустова, М.В., Ногіна, О.А., Шевельова, І.А. «Податкове право Росії». Загальна частина. М.: 2001р.
18. Кучеров, Н.І. «Податкове право Росії». М.: 2001р.
19. Паригін, В.А., Тедеєв А.А. «Податкове право РФ». Р-н-Д: 2002р
20. Пепеляєв, С.Г. «Податкове право». М.: 2004р.
21. Соколов, А.А. «Теорія податків». М.: 2003р.
22. Химичева, Н.І. «Податкове право». М.: 1997г.


[1] Див: Постанова конституційного суду РФ від 17.12.1996г. № 20-П. «У справі про перевірку конституційних п. 2 і 3 ч. 1 ст. 11 Закону РФ від 24.06.1993 «Про федеральних органах податкової інспекції» ».
[2] Див: Паригін, В.А, Тедеєв, А.А. «Податкове право РФ». 2002р. Р-н-Д.
[3] Див: Кучеров, І.І. «Податкове право Росії». М.: 2001 р .
[4] Див: Кучеров, І.І. «Податкове право Росії». М.: 2001 р .
[5] Див: Дьомін, А.В. «Податкове право Росії» - Красноярськ 2006р.
[6] Див: Дьомін, А.В. «Податкове право Росії» - Красноярськ 2006р.
[7] Див: Бюджетний кодекс Російської Федерації.
[8] Див: Постанова КС РФ від 11 листопада 1997 р . № 16-П «У справі про перевірку конституційною ст. 11.1 Закону РФ від 01.04.1993 «Про державний кордон РФ» ».
[9] Див: Дьомін, А.В. «Податкове право Росії» - Красноярськ 2006р.
[10] Див: Пепеляєв, С.Г. «Податкове право» М: 2004.
[11] Див: Паригін, В.А. Тедеєв, А.А. «Податкове право РФ». 2002р. Р-н-Д.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
113.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Правові засади справляння непрямих податків в Республіці Білорусь
Система податків і зборів в РФ
Види податків і зборів в РФ
Система податків і зборів в Росії 2
Поняття і функції податків і зборів
Поняття і функції податків і зборів
Права платників податків та зборів
Система податків і зборів у Росії
Ревізія і аудит розрахунків з податків і зборів
© Усі права захищені
написати до нас