Правовий статус платників митних платежів
Введення
Формування цивілізованих ринкових відносин у Росії вимагає постійного вдосконалення правового захисту громадян у сфері фінансової діяльності держави та правового регулювання прав і обов'язків особистості як платника податків і зборів, митних платежів.
Права та обов'язки платника податків і зборів чітко регламентовані законодавством про податки і збори, проте правовий статус осіб, відповідальних за сплату митних платежів такою однозначною регламентації не має. Але його визначення на сьогоднішній день являє собою важливу проблему, вирішення якої необхідно як для самої особи, так і для митних органів. Це виражається, перш за все, в існуючій об'єктивної потреби формування гранично повної та однозначної законодавчої регламентації правовідносин платника та митних органів.
Детально пророблена законодавча база в значній мірі сприяє підвищенню ефективності здійснення даного виду правовідносин у цілому, а значить, і ефективності діяльності кожного з суб'єктів, досягненню поставлених ними цілей: забезпечення своєчасного надходження сум митних платежів до бюджету - для митних органів та здійснення зовнішньоторговельної діяльності - для платників митних платежів.
Відповідно, актуальність визначення правового статусу платника митних платежів продиктована, перш за все, практичною значимістю результату вирішення цієї проблеми.
Правовий статус платників митних платежів
Під платниками митних платежів розуміються особи, зобов'язані відповідно до митного законодавства і у встановлені ним строки сплачувати необхідні митні збори і податки. Платники несуть відповідальність за сплату митних платежів (ст. 320 ТК РФ). Таким чином, платниками митних зборів, мита, податків є виключно декларанти та інші особи, на яких Митним кодексом та іншими федеральними законами покладено обов'язок по сплаті митних платежів (статті 328 і 357.5 ТК РФ).
ТК РФ допускає сплату митних платежів за товари, що переміщуються через митний кордон будь-якими особами. Разом з тим «будь-які особи» не можуть розглядатися в якості платників митних платежів, оскільки сплата платежу це їх право, але не обов'язок. У разі несплати митних платежів у встановлений термін, митний орган буде вимагати виконання відповідної обов'язки тільки від осіб відповідальних за сплату платежу (пункт 2 ст. 348 ТК РФ).
Відповідно до статті 320 та пункту 1 ст. 328 ТК РФ всіх платників митних платежів можна розділити на дві групи:
1. Обов'язкові платники митних платежів. Обов'язковими платниками митних платежів є декларанти та митні брокери. Дані особи розглядаються в якості обов'язкових платників митних платежів на увазі участі у митних операціях і процедурах (митне оформлення товарів), вимоги яких передбачають сплату митних платежів.
2. Можливі платники митних платежів. Дана категорія платників може розглядатися в якості таких тільки при наявності певних обставин (як правило, відмінних від факту законного переміщення товарів через митний кордон), з якими ТК РФ пов'язує виникнення обов'язку щодо сплати митних платежів. До числа можливих платників митних платежів відносяться:
- Особа, яка здійснює вантажні операції, при прибутті товарів на митну територію РФ, у разі втрати товарів або передачі їх третім особам без дозволу митних органів при розвантаженні і перевантаження (перевалки) товарів у морському, річковому порту в місці прибуття (пункт 4 ст. 78 ТК РФ.);
- Перевізник товарів за процедурою внутрішнього митного транзиту (митний перевізник, міжнародний перевізник або інша особа, яка отримала дозвіл на внутрішній митний транзит) або експедитор, у разі недоставки іноземних товарів до митного органу призначення (пункт 1 ст. 90 ТК РФ);
- Власник складу тимчасового зберігання, у випадку втрати товарів, що зберігаються або їх видачі без дозволу митного органу (пункт 2 ст. 112 ТК РФ), а також інша особа, яка здійснює тимчасове зберігання іноземних товарів (залізна дорога - пункт 3 ст. 116 ТК РФ; одержувач товарів - пункт 3 ст. 117 ТК РФ);
- Власник митного складу, у разі втрати товарів, що зберігаються або їх видачі без дозволу митного органу (пункт 2 ст. 230 ТК РФ);
- Особа, яка отримала дозвіл на переробку товарів на митній території або особа, якій передано дозвіл на переробку (пункт 7 ст. 179 ТК РФ);
- Особа, яка отримала дозвіл на переробку товарів для внутрішнього споживання (пункт 6 ст. 192 ТК РФ);
- Особа, яка отримала дозвіл на переробку товарів поза митної території (пункт 5 ст. 203 ТК РФ);
- Особа, яка отримала дозвіл на тимчасове ввезення, або особа, якій передані тимчасово ввезені товари (пункт 7 ст. 212 ТК РФ);
- Особа, що помістила товари під митний режим тимчасового вивезення (ст. 257 ТК РФ);
- Власник магазину безмитної торгівлі (пункт 2 ст. 262 ТК РФ);
- Особи, які незаконно переміщують товари і транспортні засоби через митний кордон (пункт 4 ст. 320 ТК РФ);
- Особи, які беруть участь у незаконному переміщенні товарів і транспортних засобів через митний кордон, якщо вони знали або повинні були знати про незаконність такого переміщення (пункт 4 ст. 320 ТК РФ);
- Особи, які придбали у власність або у володіння незаконно ввезені товари та транспортні засоби, якщо в момент придбання вони знали або повинні були знати про незаконність такого ввезення (пункт 4 ст. 320 ТК РФ), то є недобросовісні набувачі товарів;
- Організація поштового зв'язку, що втратила або видала без дозволу митного органу міжнародні поштові відправлення (пункт 5 ст. 295 ТК РФ).
Права та обов'язки платника митних платежів доцільно і правомірно розглядати в одному ключі з правовим статусом платника податків і зборів. Формування правового статусу платника митних платежів варто почати з частини обов'язків. Для визначення обов'язків особи, відповідальної за сплату митних платежів, необхідно, перш за все, представити ряд обов'язків, встановлених НК РФ для платника податків і зборів. Згідно зі ст. 23 НК РФ платник податків і зборів зобов'язаний: сплачувати податки, стати на облік у податкових органах, вести облік доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, представляти податкові декларації та інші документи, виконувати вимоги про усунення виявлених правопорушень законодавства, забезпечувати збереження даних бухгалтерського обліку та інших документів.
Аналогічно можуть бути розглянуті права особи, відповідальної за сплату митних платежів - на основі аналізу прав платника податків і зборів. За НК РФ (ст. 21) платник податків і зборів має право на представництво, на отримання інформації, на використання пільг, на зміну терміну сплати, на залік і повернення сум, на захист прав і низка прав при проведенні перевірок.
Таким чином, модель аналізу правового статусу особи, відповідальної за сплату митних платежів, можна уявити наочно наступним чином Формування правового статусу платника митних платежів варто почати з частини обов'язків.
Для визначення обов'язків особи, відповідальної за сплату митних платежів, необхідно, перш за все, представити ряд обов'язків, встановлених НК РФ для платника податків і зборів.
Згідно зі ст. 23 НК РФ платник податків і зборів зобов'язаний: сплачувати податки, стати на облік у податкових органах, вести облік доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, представляти податкові декларації та інші документи, виконувати вимоги про усунення виявлених правопорушень законодавства, забезпечувати збереження даних бухгалтерського обліку та інших документів.
Відповідно до представленого списком основних обов'язків платника податків і зборів, проаналізувавши митне законодавство, можна виділити наступні обов'язки особи, відповідальної за сплату митних платежів:
1. Сплачувати митні платежі (п. 1 ст. 328 ТК РФ).
2. Заявляти митну вартість, володіючи інформацією, яка повинна бути одночасно: достовірної, кількісно обумовленою і документально підтвердженої (п. 1 ст. 15 Закону "Про митний тариф").
3. Представляти на вимогу митних органів пояснення, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати митних платежів (п. 1 ст. 31 НК РФ).
4. Виконувати вимоги про усунення виявлених порушень законодавства (п. 1 ст. 23 НК РФ).
Таким чином, можна представити ряд обов'язків платника митних платежів, кожен елемент якого має закріплення у нормах російського законодавства. Аналогічно можуть бути розглянуті права особи, відповідальної за сплату митних платежів - на основі аналізу прав платника податків і зборів.
За НК РФ (ст. 21) платник податків і зборів має право: на представництво, на отримання інформації, на використання пільг, на зміну терміну сплати, на залік і повернення сум, на захист прав і низка прав при проведенні перевірок.
Проектуючи представлений ряд прав на митне законодавство, права платника митних платежів можуть бути сформульовані наступним чином:
1. Право представляти свої інтереси особисто або через свого представника (митного брокера) (п. 2 ст. 139 ТК РФ).
2. Право вибору форми і валюти платежу:
2.1. безготівковому порядку (на рахунок митного органу, відкритий для цих цілей) або готівкою в касу (п. 1 ст. 331 ТК РФ).
2.2. У валюті Російської Федерації і в іноземній валюті (п.2 ст.331 ТК РФ).
3. Право на інформування, консультування, роз'яснення (ст. 24, 25 ТК РФ). Федеральний орган виконавчої влади, уповноважений в галузі митної справи, та інші митні органи забезпечують вільний безкоштовний доступ, в тому числі з використанням інформаційних технологій, до інформації про діючих правових актах в галузі митної справи.
Також ТК РФ закріплює обов'язок митних органів консультувати зацікавлених осіб з питань митної справи та інших питань, що входять до компетенції цих органів.
4. Право на отримання пільг по сплаті митних зборів (ст. 35-3 Закону "Про митний тариф").
5. Право на зміну терміну сплати митних платежів у формі відстрочки - розстрочення (ст. 333 ТК РФ):
5.1. Право подачі заяви у письмовій формі на зміну термін плати за наявності однієї з підстав (п. 7 ст. 333 ТК РФ, ст. 334 ТК РФ: заподіяння особі шкоди в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили; затримка особі фінансування з федерального бюджету або оплати виконаного цією особою державного замовлення; товари, що переміщуються через митний кордон, є товарами, що піддаються швидкому псуванню; здійснення особою поставок за міжурядовими угодами.
5.2. Право отримання відомостей про рішення про надання відстрочки (розстрочки) або про відмову у її наданні. Відповідна інформація повинна бути представлена заявнику в письмовій формі. У рішенні повинен бути зазначений термін, на який надано відстрочку або розстрочку, а також може міститися графік погашення заборгованості у разі надання розстрочки.
Рішення про відмову в наданні відстрочки або розстрочки повинно бути вмотивованим і містити причину такої відмови (п. 7 ст. 333 ТК РФ).
6. Право на своєчасне залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених митних платежів (ст. 355 ТК РФ):
6.1. Право подачі заяви до митного органу на повернення зайво сплачених або стягнених сум митних платежів не пізніше трьох років з дня їх сплати або стягнення (п. 2 ст. 355 ТК РФ).
6.2. Право на повернення в формі заліку в рахунок виконання обов'язків (п. 8 ст. 355 ТК РФ).
6.3. Право на отримання інформації про здійснене заліку протягом трьох днів з дня його здійснення. При наявності заборгованості по сплаті митних платежів, пені і відсотків митний орган має право самостійно виробляти її погашення за рахунок сум надміру сплачених або надмірно стягнених митних платежів (п. 10 ст. 355).
7. Право на забезпечення сплати (ст. 340 ТК РФ):
7.1. Право вибору способу забезпечення сплати (п. 2 ст. 340 ТК РФ). Закріплення за платником права самостійного вибору способу забезпечення сплати митних платежів є важливою новелою ТК РФ. Раніше діюче законодавство закріплювало за начальником митного органу право приймати рішення про можливість застосування окремих способів забезпечення.
7.2. Право вибору форми повернення застави: грошовими коштами, в безготівковому порядку (п. 4 ст. 357 ТК РФ).
8. Право на авансовий платіж (ст. 330 ТК РФ):
8.1. Право на розпорядження про використання авансових платежів (п. 3 ст. 330 ТК РФ).
Проектуючи представлений ряд прав на митне законодавство, розглянемо права і обов'язки основних платників митних платежів.
Декларант - узагальнююче поняття і в митному праві означає особа, що переміщує товари, або митний брокер, що декларують, представляють і пред'являють товари та транспортні засоби від власного імені. Декларантом може бути тільки російське обличчя, за винятком випадків переміщення через митний кордон РФ фізичними особами товарів не для комерційних цілей та інших випадків, визначених законодавством. Правовий статус декларанта та особи, що переміщує товари, встановлений у ч. 9 ст. 18 і гл. 24 Митного кодексу Російської Федерації.
Відповідно до ст. 173 Митного кодексу Російської Федерації при декларуванні товарів і транспортних засобів декларант зобов'язаний:
-Провести декларування товарів і транспортних засобів відповідно до передбаченого порядком;
-На вимогу митного органу Російської Федерації пред'явити декларовані товари і транспортні засоби;
-Надати митному органу Російської Федерації документи і додаткові відомості, необхідні для митних цілей;
-Сплатити митні платежі;
-Надавати митним органам Російської Федерації сприяння у здійсненні митного оформлення, у тому числі шляхом здійснення необхідних вантажних та інших операцій.
Про права декларанта мова йде в цілому ряді статей Митного кодексу: право декларанта, бути присутнім при митному оформленні (ч.1 ст. 128); право подавати з дозволу митного органу, що виробляє митне оформлення, митну декларацію та інші документи на іноземних мовах (ст. 129); право здійснювати окремі операції з товарами і транспортними засобами до закінчення митного оформлення (ч.2 ст. 134); право декларанта на отримання інформації про причини прийнятого рішення (ст. 387) та ін
Митний брокер - це посередник, що здійснює митні операції від імені та за дорученням декларанта або іншої особи, на якого покладено обов'язок, або якій надано право здійснювати митні операції відповідно до ТК РФ (подп. 18 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Відносини митного брокера (представника) з декларантами та іншими зацікавленими особами будуються на договірній основі. Статус митного брокера крім Митного кодексу закріплений в постанові Уряду Російської Федерації від 17 липня 1996 р. № 873 «Про затвердження Положення про митний брокер», і виданий у його розвиток нормативним правовим актом ГТК Росії.
З 1 жовтня 2009 року набули чинності зміни до Митного кодексу Російської Федерації, внесені Федеральним Законом Російської Федерації від 24.07.2009 N 207 - ФЗ «Про внесення змін до Митного кодексу Російської Федерації». Пунктом 2 статті 144 ТК РФ «Обов'язки та відповідальність митного брокера (представника)» на митного брокера (представника) покладено обов'язок щодо сплати митних зборів, податків, якщо зміст митного режиму, визначеного для декларування товарів, передбачає їх сплату. При цьому, відповідно до нової редакції ТК РФ митний брокер (представник) несе солідарну з декларантом відповідальність у повному розмірі суми, що підлягають сплаті митних платежів при декларуванні товарів. Відповідно до положень пункту 2 статті 144 ТК РФ у чинній редакції (до 01.10.2009) митний брокер (представник) несе таку ж відповідальність, як декларант. Аналогічна зміна внесена в статтю 320 ТК РФ, визначальну коло осіб, відповідальних за сплату митних зборів, податків. Згідно з пунктом 1 цієї статті митний брокер (представник) несе солідарну з декларантом відповідальність за сплату митних зборів, податків при декларуванні товарів.
Діяльність митного брокера полягає в здійсненні від власного імені операцій з митного оформлення товарів і транспортних засобів, виконання інших посередницьких функцій у галузі митної справи за рахунок і за дорученням акредитуючої особи. При здійсненні митного контролю та митного оформлення митний брокер виконує всі обов'язки, несе відповідальність, як якби він самостійно переміщує товари і транспортні засоби через митний кордон Російської Федерації.
Перевізники є одними з найактивніших учасників зовнішньоторговельного процесу та взаємовідносин з митними органами. Згідно ТК РФ «перевізник - особа, яка фактично переміщує товари, або є відповідальною за використання транспортного засобу» (п.11 ст.18 ТК РФ). У відповідності зі статтею 139 ТК РФ в обов'язок перевізника входить подача повідомлення в митницю про перетин кордону або про намір вивезти товар. Важлива ланка в ланцюжку взаємин митних органів з учасниками зовнішньоторговельних операцій - доставка товарів і транспортних засобів у місця, що визначаються митними органами. Операції з доставки цілком і повністю лежать на плечах перевізників і весь тягар відповідальності за товари і транспортні засоби до їх приміщення під певний митний режим лежить на перевізнику (ст.144 ТК РФ).
Зміст прав і обов'язків перевізника, що переміщує товар, встановлено митним законодавством, за яким він є учасником митних правовідносин і платником митних платежів.
Висновок
Таким чином, на основі аналізу законодавства України у частині, що регулює відносини по встановленню, запровадження і стягування митних платежів, а також відносини, що виникають у процесі здійснення контролю за сплатою митних платежів, з використанням методу проекції елементів правового статусу платника податків і зборів на правовий статус платника митних платежів чітко сформульовані права та обов'язки платника митних платежів.
Кожна складова поданих списків прав і обов'язків - встановлена митним законодавством Росії правова норма. Гранично упорядковане представлення проаналізованих норм митного законодавства щодо платника створює повну системну картину правового статусу платника митних платежів, роблячи акцент на його основні елементи і, разом з тим, в повній мірі розкриваючи права та обов'язки, які, з правової точки зору, можна вважати додатковими .
Отже, використовуваний метод паралельного аналізу норм двох галузей права - митного і податкового, - дозволив досягти результату у вигляді формування картини правового статусу платника митних платежів.
Список використаної літератури
1. Гуев О.М. Коментар до Митного кодексу РФ. - 2 вид. - Система ГАРАНТ, 2009
2. Митний Кодекс Російської Федерації від 25 квітня 2003р.
3. Федеральний закон Російської Федерації від 24 липня 2009 р. N 207-ФЗ Про внесення змін до Митного кодексу Російської Федерації
4. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації, частини першої (постатейний) / Під ред. А.В. Бризгаліна. Вид. 2-е, перероб. і доп .- М.: Аналітика-Прес, 2000
5. Тимошенко І.В. Митне право Росії: курс лекцій. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ПРІОР, 2002
6. Габричидзе Б.М. Практика застосування Митного кодексу Російської Федерації .- М., 1998.
7. Нижегородцев Б.А. Про деякі аспекти справляння митних платежів з перевізників / / Арбітражні спори. - 2001. - № 3. - С. 102-105.
8. Шавшіна В.П. Виконання податкового обов'язку при переміщенні товару через митний кордон / / Арбітражні спори. - 2001. - № 1 (13). - С.108-122.
9. Постановленіe Уряду РФ від 17 липня 1996 р. № 873 Про затвердження Положення про митний брокер / / Збори законодавства РФ. 29 липня 1996 - № 31 .- Ст. 3737
Введення
Формування цивілізованих ринкових відносин у Росії вимагає постійного вдосконалення правового захисту громадян у сфері фінансової діяльності держави та правового регулювання прав і обов'язків особистості як платника податків і зборів, митних платежів.
Права та обов'язки платника податків і зборів чітко регламентовані законодавством про податки і збори, проте правовий статус осіб, відповідальних за сплату митних платежів такою однозначною регламентації не має. Але його визначення на сьогоднішній день являє собою важливу проблему, вирішення якої необхідно як для самої особи, так і для митних органів. Це виражається, перш за все, в існуючій об'єктивної потреби формування гранично повної та однозначної законодавчої регламентації правовідносин платника та митних органів.
Детально пророблена законодавча база в значній мірі сприяє підвищенню ефективності здійснення даного виду правовідносин у цілому, а значить, і ефективності діяльності кожного з суб'єктів, досягненню поставлених ними цілей: забезпечення своєчасного надходження сум митних платежів до бюджету - для митних органів та здійснення зовнішньоторговельної діяльності - для платників митних платежів.
Відповідно, актуальність визначення правового статусу платника митних платежів продиктована, перш за все, практичною значимістю результату вирішення цієї проблеми.
Правовий статус платників митних платежів
Під платниками митних платежів розуміються особи, зобов'язані відповідно до митного законодавства і у встановлені ним строки сплачувати необхідні митні збори і податки. Платники несуть відповідальність за сплату митних платежів (ст. 320 ТК РФ). Таким чином, платниками митних зборів, мита, податків є виключно декларанти та інші особи, на яких Митним кодексом та іншими федеральними законами покладено обов'язок по сплаті митних платежів (статті 328 і 357.5 ТК РФ).
ТК РФ допускає сплату митних платежів за товари, що переміщуються через митний кордон будь-якими особами. Разом з тим «будь-які особи» не можуть розглядатися в якості платників митних платежів, оскільки сплата платежу це їх право, але не обов'язок. У разі несплати митних платежів у встановлений термін, митний орган буде вимагати виконання відповідної обов'язки тільки від осіб відповідальних за сплату платежу (пункт 2 ст. 348 ТК РФ).
Відповідно до статті 320 та пункту 1 ст. 328 ТК РФ всіх платників митних платежів можна розділити на дві групи:
1. Обов'язкові платники митних платежів. Обов'язковими платниками митних платежів є декларанти та митні брокери. Дані особи розглядаються в якості обов'язкових платників митних платежів на увазі участі у митних операціях і процедурах (митне оформлення товарів), вимоги яких передбачають сплату митних платежів.
2. Можливі платники митних платежів. Дана категорія платників може розглядатися в якості таких тільки при наявності певних обставин (як правило, відмінних від факту законного переміщення товарів через митний кордон), з якими ТК РФ пов'язує виникнення обов'язку щодо сплати митних платежів. До числа можливих платників митних платежів відносяться:
- Особа, яка здійснює вантажні операції, при прибутті товарів на митну територію РФ, у разі втрати товарів або передачі їх третім особам без дозволу митних органів при розвантаженні і перевантаження (перевалки) товарів у морському, річковому порту в місці прибуття (пункт 4 ст. 78 ТК РФ.);
- Перевізник товарів за процедурою внутрішнього митного транзиту (митний перевізник, міжнародний перевізник або інша особа, яка отримала дозвіл на внутрішній митний транзит) або експедитор, у разі недоставки іноземних товарів до митного органу призначення (пункт 1 ст. 90 ТК РФ);
- Власник складу тимчасового зберігання, у випадку втрати товарів, що зберігаються або їх видачі без дозволу митного органу (пункт 2 ст. 112 ТК РФ), а також інша особа, яка здійснює тимчасове зберігання іноземних товарів (залізна дорога - пункт 3 ст. 116 ТК РФ; одержувач товарів - пункт 3 ст. 117 ТК РФ);
- Власник митного складу, у разі втрати товарів, що зберігаються або їх видачі без дозволу митного органу (пункт 2 ст. 230 ТК РФ);
- Особа, яка отримала дозвіл на переробку товарів на митній території або особа, якій передано дозвіл на переробку (пункт 7 ст. 179 ТК РФ);
- Особа, яка отримала дозвіл на переробку товарів для внутрішнього споживання (пункт 6 ст. 192 ТК РФ);
- Особа, яка отримала дозвіл на переробку товарів поза митної території (пункт 5 ст. 203 ТК РФ);
- Особа, яка отримала дозвіл на тимчасове ввезення, або особа, якій передані тимчасово ввезені товари (пункт 7 ст. 212 ТК РФ);
- Особа, що помістила товари під митний режим тимчасового вивезення (ст. 257 ТК РФ);
- Власник магазину безмитної торгівлі (пункт 2 ст. 262 ТК РФ);
- Особи, які незаконно переміщують товари і транспортні засоби через митний кордон (пункт 4 ст. 320 ТК РФ);
- Особи, які беруть участь у незаконному переміщенні товарів і транспортних засобів через митний кордон, якщо вони знали або повинні були знати про незаконність такого переміщення (пункт 4 ст. 320 ТК РФ);
- Особи, які придбали у власність або у володіння незаконно ввезені товари та транспортні засоби, якщо в момент придбання вони знали або повинні були знати про незаконність такого ввезення (пункт 4 ст. 320 ТК РФ), то є недобросовісні набувачі товарів;
- Організація поштового зв'язку, що втратила або видала без дозволу митного органу міжнародні поштові відправлення (пункт 5 ст. 295 ТК РФ).
Права та обов'язки платника митних платежів доцільно і правомірно розглядати в одному ключі з правовим статусом платника податків і зборів. Формування правового статусу платника митних платежів варто почати з частини обов'язків. Для визначення обов'язків особи, відповідальної за сплату митних платежів, необхідно, перш за все, представити ряд обов'язків, встановлених НК РФ для платника податків і зборів. Згідно зі ст. 23 НК РФ платник податків і зборів зобов'язаний: сплачувати податки, стати на облік у податкових органах, вести облік доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, представляти податкові декларації та інші документи, виконувати вимоги про усунення виявлених правопорушень законодавства, забезпечувати збереження даних бухгалтерського обліку та інших документів.
Аналогічно можуть бути розглянуті права особи, відповідальної за сплату митних платежів - на основі аналізу прав платника податків і зборів. За НК РФ (ст. 21) платник податків і зборів має право на представництво, на отримання інформації, на використання пільг, на зміну терміну сплати, на залік і повернення сум, на захист прав і низка прав при проведенні перевірок.
Таким чином, модель аналізу правового статусу особи, відповідальної за сплату митних платежів, можна уявити наочно наступним чином Формування правового статусу платника митних платежів варто почати з частини обов'язків.
Для визначення обов'язків особи, відповідальної за сплату митних платежів, необхідно, перш за все, представити ряд обов'язків, встановлених НК РФ для платника податків і зборів.
Згідно зі ст. 23 НК РФ платник податків і зборів зобов'язаний: сплачувати податки, стати на облік у податкових органах, вести облік доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, представляти податкові декларації та інші документи, виконувати вимоги про усунення виявлених правопорушень законодавства, забезпечувати збереження даних бухгалтерського обліку та інших документів.
Відповідно до представленого списком основних обов'язків платника податків і зборів, проаналізувавши митне законодавство, можна виділити наступні обов'язки особи, відповідальної за сплату митних платежів:
1. Сплачувати митні платежі (п. 1 ст. 328 ТК РФ).
2. Заявляти митну вартість, володіючи інформацією, яка повинна бути одночасно: достовірної, кількісно обумовленою і документально підтвердженої (п. 1 ст. 15 Закону "Про митний тариф").
3. Представляти на вимогу митних органів пояснення, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати митних платежів (п. 1 ст. 31 НК РФ).
4. Виконувати вимоги про усунення виявлених порушень законодавства (п. 1 ст. 23 НК РФ).
Таким чином, можна представити ряд обов'язків платника митних платежів, кожен елемент якого має закріплення у нормах російського законодавства. Аналогічно можуть бути розглянуті права особи, відповідальної за сплату митних платежів - на основі аналізу прав платника податків і зборів.
За НК РФ (ст. 21) платник податків і зборів має право: на представництво, на отримання інформації, на використання пільг, на зміну терміну сплати, на залік і повернення сум, на захист прав і низка прав при проведенні перевірок.
Проектуючи представлений ряд прав на митне законодавство, права платника митних платежів можуть бути сформульовані наступним чином:
1. Право представляти свої інтереси особисто або через свого представника (митного брокера) (п. 2 ст. 139 ТК РФ).
2. Право вибору форми і валюти платежу:
2.1. безготівковому порядку (на рахунок митного органу, відкритий для цих цілей) або готівкою в касу (п. 1 ст. 331 ТК РФ).
2.2. У валюті Російської Федерації і в іноземній валюті (п.2 ст.331 ТК РФ).
3. Право на інформування, консультування, роз'яснення (ст. 24, 25 ТК РФ). Федеральний орган виконавчої влади, уповноважений в галузі митної справи, та інші митні органи забезпечують вільний безкоштовний доступ, в тому числі з використанням інформаційних технологій, до інформації про діючих правових актах в галузі митної справи.
Також ТК РФ закріплює обов'язок митних органів консультувати зацікавлених осіб з питань митної справи та інших питань, що входять до компетенції цих органів.
4. Право на отримання пільг по сплаті митних зборів (ст. 35-3 Закону "Про митний тариф").
5. Право на зміну терміну сплати митних платежів у формі відстрочки - розстрочення (ст. 333 ТК РФ):
5.1. Право подачі заяви у письмовій формі на зміну термін плати за наявності однієї з підстав (п. 7 ст. 333 ТК РФ, ст. 334 ТК РФ: заподіяння особі шкоди в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили; затримка особі фінансування з федерального бюджету або оплати виконаного цією особою державного замовлення; товари, що переміщуються через митний кордон, є товарами, що піддаються швидкому псуванню; здійснення особою поставок за міжурядовими угодами.
5.2. Право отримання відомостей про рішення про надання відстрочки (розстрочки) або про відмову у її наданні. Відповідна інформація повинна бути представлена заявнику в письмовій формі. У рішенні повинен бути зазначений термін, на який надано відстрочку або розстрочку, а також може міститися графік погашення заборгованості у разі надання розстрочки.
Рішення про відмову в наданні відстрочки або розстрочки повинно бути вмотивованим і містити причину такої відмови (п. 7 ст. 333 ТК РФ).
6. Право на своєчасне залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених митних платежів (ст. 355 ТК РФ):
6.1. Право подачі заяви до митного органу на повернення зайво сплачених або стягнених сум митних платежів не пізніше трьох років з дня їх сплати або стягнення (п. 2 ст. 355 ТК РФ).
6.2. Право на повернення в формі заліку в рахунок виконання обов'язків (п. 8 ст. 355 ТК РФ).
6.3. Право на отримання інформації про здійснене заліку протягом трьох днів з дня його здійснення. При наявності заборгованості по сплаті митних платежів, пені і відсотків митний орган має право самостійно виробляти її погашення за рахунок сум надміру сплачених або надмірно стягнених митних платежів (п. 10 ст. 355).
7. Право на забезпечення сплати (ст. 340 ТК РФ):
7.1. Право вибору способу забезпечення сплати (п. 2 ст. 340 ТК РФ). Закріплення за платником права самостійного вибору способу забезпечення сплати митних платежів є важливою новелою ТК РФ. Раніше діюче законодавство закріплювало за начальником митного органу право приймати рішення про можливість застосування окремих способів забезпечення.
7.2. Право вибору форми повернення застави: грошовими коштами, в безготівковому порядку (п. 4 ст. 357 ТК РФ).
8. Право на авансовий платіж (ст. 330 ТК РФ):
8.1. Право на розпорядження про використання авансових платежів (п. 3 ст. 330 ТК РФ).
Проектуючи представлений ряд прав на митне законодавство, розглянемо права і обов'язки основних платників митних платежів.
Декларант - узагальнююче поняття і в митному праві означає особа, що переміщує товари, або митний брокер, що декларують, представляють і пред'являють товари та транспортні засоби від власного імені. Декларантом може бути тільки російське обличчя, за винятком випадків переміщення через митний кордон РФ фізичними особами товарів не для комерційних цілей та інших випадків, визначених законодавством. Правовий статус декларанта та особи, що переміщує товари, встановлений у ч. 9 ст. 18 і гл. 24 Митного кодексу Російської Федерації.
Відповідно до ст. 173 Митного кодексу Російської Федерації при декларуванні товарів і транспортних засобів декларант зобов'язаний:
-Провести декларування товарів і транспортних засобів відповідно до передбаченого порядком;
-На вимогу митного органу Російської Федерації пред'явити декларовані товари і транспортні засоби;
-Надати митному органу Російської Федерації документи і додаткові відомості, необхідні для митних цілей;
-Сплатити митні платежі;
-Надавати митним органам Російської Федерації сприяння у здійсненні митного оформлення, у тому числі шляхом здійснення необхідних вантажних та інших операцій.
Про права декларанта мова йде в цілому ряді статей Митного кодексу: право декларанта, бути присутнім при митному оформленні (ч.1 ст. 128); право подавати з дозволу митного органу, що виробляє митне оформлення, митну декларацію та інші документи на іноземних мовах (ст. 129); право здійснювати окремі операції з товарами і транспортними засобами до закінчення митного оформлення (ч.2 ст. 134); право декларанта на отримання інформації про причини прийнятого рішення (ст. 387) та ін
Митний брокер - це посередник, що здійснює митні операції від імені та за дорученням декларанта або іншої особи, на якого покладено обов'язок, або якій надано право здійснювати митні операції відповідно до ТК РФ (подп. 18 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Відносини митного брокера (представника) з декларантами та іншими зацікавленими особами будуються на договірній основі. Статус митного брокера крім Митного кодексу закріплений в постанові Уряду Російської Федерації від 17 липня 1996 р. № 873 «Про затвердження Положення про митний брокер», і виданий у його розвиток нормативним правовим актом ГТК Росії.
З 1 жовтня 2009 року набули чинності зміни до Митного кодексу Російської Федерації, внесені Федеральним Законом Російської Федерації від 24.07.2009 N 207 - ФЗ «Про внесення змін до Митного кодексу Російської Федерації». Пунктом 2 статті 144 ТК РФ «Обов'язки та відповідальність митного брокера (представника)» на митного брокера (представника) покладено обов'язок щодо сплати митних зборів, податків, якщо зміст митного режиму, визначеного для декларування товарів, передбачає їх сплату. При цьому, відповідно до нової редакції ТК РФ митний брокер (представник) несе солідарну з декларантом відповідальність у повному розмірі суми, що підлягають сплаті митних платежів при декларуванні товарів. Відповідно до положень пункту 2 статті 144 ТК РФ у чинній редакції (до 01.10.2009) митний брокер (представник) несе таку ж відповідальність, як декларант. Аналогічна зміна внесена в статтю 320 ТК РФ, визначальну коло осіб, відповідальних за сплату митних зборів, податків. Згідно з пунктом 1 цієї статті митний брокер (представник) несе солідарну з декларантом відповідальність за сплату митних зборів, податків при декларуванні товарів.
Діяльність митного брокера полягає в здійсненні від власного імені операцій з митного оформлення товарів і транспортних засобів, виконання інших посередницьких функцій у галузі митної справи за рахунок і за дорученням акредитуючої особи. При здійсненні митного контролю та митного оформлення митний брокер виконує всі обов'язки, несе відповідальність, як якби він самостійно переміщує товари і транспортні засоби через митний кордон Російської Федерації.
Перевізники є одними з найактивніших учасників зовнішньоторговельного процесу та взаємовідносин з митними органами. Згідно ТК РФ «перевізник - особа, яка фактично переміщує товари, або є відповідальною за використання транспортного засобу» (п.11 ст.18 ТК РФ). У відповідності зі статтею 139 ТК РФ в обов'язок перевізника входить подача повідомлення в митницю про перетин кордону або про намір вивезти товар. Важлива ланка в ланцюжку взаємин митних органів з учасниками зовнішньоторговельних операцій - доставка товарів і транспортних засобів у місця, що визначаються митними органами. Операції з доставки цілком і повністю лежать на плечах перевізників і весь тягар відповідальності за товари і транспортні засоби до їх приміщення під певний митний режим лежить на перевізнику (ст.144 ТК РФ).
Зміст прав і обов'язків перевізника, що переміщує товар, встановлено митним законодавством, за яким він є учасником митних правовідносин і платником митних платежів.
Висновок
Таким чином, на основі аналізу законодавства України у частині, що регулює відносини по встановленню, запровадження і стягування митних платежів, а також відносини, що виникають у процесі здійснення контролю за сплатою митних платежів, з використанням методу проекції елементів правового статусу платника податків і зборів на правовий статус платника митних платежів чітко сформульовані права та обов'язки платника митних платежів.
Кожна складова поданих списків прав і обов'язків - встановлена митним законодавством Росії правова норма. Гранично упорядковане представлення проаналізованих норм митного законодавства щодо платника створює повну системну картину правового статусу платника митних платежів, роблячи акцент на його основні елементи і, разом з тим, в повній мірі розкриваючи права та обов'язки, які, з правової точки зору, можна вважати додатковими .
Отже, використовуваний метод паралельного аналізу норм двох галузей права - митного і податкового, - дозволив досягти результату у вигляді формування картини правового статусу платника митних платежів.
Список використаної літератури
1. Гуев О.М. Коментар до Митного кодексу РФ. - 2 вид. - Система ГАРАНТ, 2009
2. Митний Кодекс Російської Федерації від 25 квітня 2003р.
3. Федеральний закон Російської Федерації від 24 липня 2009 р. N 207-ФЗ Про внесення змін до Митного кодексу Російської Федерації
4. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації, частини першої (постатейний) / Під ред. А.В. Бризгаліна. Вид. 2-е, перероб. і доп .- М.: Аналітика-Прес, 2000
5. Тимошенко І.В. Митне право Росії: курс лекцій. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ПРІОР, 2002
6. Габричидзе Б.М. Практика застосування Митного кодексу Російської Федерації .- М., 1998.
7. Нижегородцев Б.А. Про деякі аспекти справляння митних платежів з перевізників / / Арбітражні спори. - 2001. - № 3. - С. 102-105.
8. Шавшіна В.П. Виконання податкового обов'язку при переміщенні товару через митний кордон / / Арбітражні спори. - 2001. - № 1 (13). - С.108-122.
9. Постановленіe Уряду РФ від 17 липня 1996 р. № 873 Про затвердження Положення про митний брокер / / Збори законодавства РФ. 29 липня 1996 - № 31 .- Ст. 3737