Правове регулювання стягування прибуткового податку з фізичних осіб

Міністерство освіти Республіки Білорусь

Білоруський державний університет

Юридичний факультет

Кафедра фінансового права та правового регулювання господарської діяльності

Курсова робота

На тему: Правове регулювання стягування прибуткового податку з фізичних осіб

Мінськ

2010

Зміст

Введення

Глава 1.   Поняття та історія прибуткового податку з фізичних осіб

1.1 Історичний аспект справляння прибуткового податку з фізичних осіб

1.2 Розвиток правового регулювання прибуткового податку з фізичних осіб в Республіці Білорусь

Глава 2. Правове регулювання стягування прибуткового податку з фізичних осіб в Республіці Білорусь в 2010 році

Висновок

Список використаних джерел

Введення

Кожна людина в процесі життєдіяльності отримує певні доходи, необхідні йому для благополучного існування. Однією з конституційних обов'язків громадян Республіки Білорусь є участь у фінансуванні державних витрат шляхом сплати державних податків, мит і інших платежів (ст. 56 Конституції Республіки Білорусь). Припис даної норми дотримується кожним громадянином нашої країни шляхом сплати прибуткового податку з фізичних осіб, який відноситься до прямих податків, зараховуються до місцевого бюджету.

Актуальність даної теми на сьогоднішній день полягає в тому, що законодавство у сфері регулювання порядку прибуткового оподаткування фізичних осіб з 1991 року неодноразово реформувалося, в тому числі з 1 січня 2009 року набули чинності нові суттєві зміни Закону Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб », основним нововведенням є яких перехід від прогресивної шкали податкових ставок до лінійної (єдиною,« плоскої »). У даний момент стягування прибуткового податку з фізичних осіб регулюється Особливою частиною Податкового Кодексу Республіки Білорусь, яка вступила в силу з 1 січня 2010 року.

Мета цієї роботи полягає в тому, щоб проаналізувати новий порядок справляння прибуткового податку з фізичних осіб, виявити причини і позитивні сторони введення нових податкових ставок даного податку.

Для досягнення поставленої мети необхідно простежити історичний розвиток прибуткового податку, аналіз останніх змін законодавства, що регулює дане питання, а також звернутися до досвіду інших європейських країн, які застосовують єдиний прибутковий податок.

У даній роботі використовувалися такі методи дослідження: загальноісторичний, порівняльно-правовий, логічний, а також аналіз зібраних відомостей.

Теоретичною та методологічною основою роботи з'явилися законодавчі акти Республіки Білорусь з прибуткового оподаткування фізичних осіб (в основному норми Особливої ​​частини Податкового Кодексу), нормативні та статистичні дані, а також ряд підручників з фінансового та податкового права, крім цього використовувалися періодичні матеріали та наукові публікації.

Структура даної роботи представлена ​​наступним чином: вступ, два розділи, висновок та перелік використаної літератури.

Глава 1. Поняття та історія прибуткового податку з фізичних осіб

1.1 Історичний аспект справляння прибуткового податку з фізичних осіб

Прибутковий податок - один з основних податків, які формують бюджет сучасних держав. Він охоплює різноманітні джерела доходів громадян, оскільки пов'язаний з різними сферами їх діяльності. Прибутковий податок має більші можливості впливу на рівень реальних доходів населення, дозволяє за допомогою системи пільг, вибору об'єкта і ставок оподаткування стимулювати стабільні доходи бюджету за рахунок підвищення ставок податку в міру зростання доходу населення [1, с. 273-274].

Розглядаючи ретроспективу прибуткового податку, можна прийти до висновку, що в порівнянні з іншими податками він з'явився не так давно. Він виник в умовах капіталістичного суспільства в 18-19 ст., Коли чітко визначилися відмінності у видах і джерелах доходів різних соціальних груп: заробітна плата робітників, підприємницький дохід капіталіста, позичковий відсоток і т.д. На введення прибуткового податку істотний вплив справила робітничий рух, вимога податкової реформи з метою зниження податкового тягаря, а також інші фактори. [2, с. 300-301]. Вперше розглянутий платіж був введений в Англії в 1798 р. у вигляді податку на розкіш (обзаведення чоловічий прислугою, володіння каретою і т.п.). З середини XIX століття оподаткування особистих доходів поступово починають вводити в інші країни. [3, с. 61]. Російський учений І.Х Озеров пояснював причини введення прибуткового податку в Англії «дефіцитами», а потім суспільними відносинами, зростанням кількості трудящих, які стали представляти вже велику силу і були в змозі змусити прислухатися до їх інтересів ... »[4, с. 362].

До вивчення історії оподаткування зверталися багато відомі історики та юристи, такі як М. М. Карамзін, В. О. Ключевський, С. М. Соловйов, В. М. Татищев та ін Першим науковим працею у цій галузі вважається опублікована в 1818 р . книга Н.І. Тургенєва «Досвід теорії податків». При цьому слід зазначити, що аж до середини 18 ст. терміни «податок», «оподаткування» в Росії не застосовувалися. Для позначення фіскальних платежів в російській мові використовувалося слово «подать». Тому навіть на початку 20 ст. податкова політика країни називалася «податковий політикою». Вперше термін «податок» згадується в роботі історика А.Я. Полєнова «Про кріпацькій стані селян в Росії» в 1766 р. У законодавстві термін податок утвердився лише в середині 19 ст. [5, с.5].

Спроби введення податків, що мають характер прибуткового, існували ще в досить ранньому періоді. Так у 15 і 16 ст. існували у нас так звані «п'ята» і «десятого» гріш, які і були не що інше, як примітивна і груба форма прибуткового оподаткування. Мабуть, спочатку збори ці були спеціальними податками на торгових людей, а потім прийняли загальний характер, поширилися на промисловців і взагалі всіх підданих; розкладалися вони «по животу і промислів»; сліди їх проіснували до кінця царювання Петра 1. За Татіщеву, ці податки були надзвичайними і практикувалися як екстрена міра під час воєн. Потім є ще й інший, більш близький до нас, приклад існування прибуткового податку в Росії. У 1810р. внаслідок напруги фінансових сил країни уряд зважився обкласти поміщиків особливим відсотковим збором з усіх одержуваних ними доходів. Як в Англії, в основі лежала власна декларація платників, правильність їх затверджувалася на добрій вірі і честі; ніякі доноси на утайку доходів або неправильне їх показання не приймалися. Податок був прогресивний. У 1820г. цей податок був знищений, і з тих пір і до цього часу нових спроб у цьому роді не робилося. [6, с. 567].

У царській Росії були спроби введення прибуткового податку. Проте цьому перешкоджало кріпосне право. Після його скасування до цього питання знову повернулися. Була змінена система промислового збору промислового податку, введені земельний податок, побудинкових податок. Активно застосовуються акцизні збори. На початку 20 ст. встановлюється нова система оподаткування доходів населення, стягуються податки і збори з підприємницької діяльності, змінюється система зборів з селянських господарств, вводяться нові податки (квартирний, готельний, з розважальних закладів та ін.) Закон про прибутковий податок був прийнятий 6 квітня 1916 з терміном початку справляння у жовтні 1917 р. Принципи прибуткового оподаткування отримали в ньому яскраве вираження. У зв'язку з революційними подіями введення в дію цього закону не відбувся [2, с. 301].

Пізніше, у радянський період в країні було введено і діяло законодавство про прибутковий податок з населення. Воно відрізнялося відсутністю рівності всіх платників перед законом: ставки залежали від соціальної приналежності. За зниженими ставками обкладалися робітники і службовці, а з решти категорій платників стягувався підвищений прогресивний податок. Прибутковий податок незначно впливав на матеріальне становище платників, так як низька оплата праці більшості працюючих створювала дуже невисока і однакове для всіх податковий тягар, яке було перенесено на підприємства. Адміністративно-командна економіка з переважання державної форми власності дозволила створити всеохоплюючу систему стягнення податку у джерела виплати доходу. Прибутковий податок, а також інші соціальні внески утримувалися з фонду заробітної оплати праці, і громадяни практично не брали участь у податкових відносинах. Після розпаду СРСР порядок справляння прибуткового податку істотно змінився, що пов'язано з впливом політичних та соціальних процесів, змінами в економіці, переходом її до ринкових відносин [2, с. 301-301].

Введення прибуткового податку обумовлено причинами, які по-різному проявлялися в різних країнах, але можуть бути зведені до наступного. Гостра потреба держави в додаткових коштах, викликана зростанням заборгованості, військовими та іншими витратами, розмір яких найчастіше не відповідав істинної платоспроможності громадян. Ідея прибуткового податку - забезпечення равнонапряженность оподаткування на основі прямого визначення доходів платника [7].

Як соціальне явище податки схильні до впливу політичних процесів, найважливішим з яких є розвиток демократії як форми державного устрою. Прибутковий податок у вигляді демократичного інституту може існувати лише за умови, що держава не виступає як апарат, відчужений від громадян-платників податків, а навпаки, є апаратом, підлеглим громадянському суспільству. Найважливіший ознака такої підпорядкованості - наявність системи громадського контролю за витрачанням коштів, зібраних за допомогою прибуткового податку, та звітності державних службовців про проведені ними витрати [7].

1.2 Розвиток правового регулювання прибуткового податку з фізичних осіб в Республіці Білорусь

З 1 січня 2010 року в Республіці Білорусь введено в дію Особлива частина Податкового кодексу Республіки Білорусь. З моменту введення її в дію визнаний таким, що втратив силу Закон Республіки Білорусь від 21 грудня 1991 р. № 1327-ХІІ «Про прибутковий податок з фізичних осіб» (далі - Закон), який раніше визначав порядок оподаткування доходів, одержуваних фізичними особами, в т. ч. доходів від роботи за наймом у вигляді заробітної плати, винагород за договорами цивільно-правового характеру, таким як поспіль, оплатне надання послуг і т.д. [8].

Проте порядок стягнення цього податку багаторазово змінювався.

Спочатку основними платниками прибуткового податку, відповідно до Закону від 21 грудня 1991 р. вважалися:

- Робітники і службовці

- Прирівняні з оподаткування до робітників і службовців категорії платників (члени кооперативів, громадяни, які працюють на спільних підприємствах, їх філіях, відділеннях, представництвах; громадяни, які працюють за трудовим договором у селянських і трудових господарствах; адвокати; громадяни, включаючи священнослужителів, які працюють у релігійних організаціях).

Прибутковий податок із заробітків стягувався виходячи з місячного доходу за такими ставками:

Це законодавство допускало незначне розшарування суспільства, оскільки верхній розмір доходів менше ніж у три рази перевищував доходи найменш забезпеченого населення. Також слід зазначити, що темпи зростання ставки прибуткового податку дуже сильно випереджали зростання доходу (10201:3700 = 2,75; 50:12 = 4,17; тобто якщо дохід зросте в 2,75 рази, то ставка податку збільшиться в 4, 17 рази). Потрібно врахувати, що доходи громадян, одержувані за місцем основної роботи за виконання робіт за сумісництвом, а також за виконання робіт, не пов'язаних з виконанням ними трудових обов'язків, підлягали оподаткуванню за ставками у загальновстановленому порядку за сукупністю з основним заробітком. Важливий момент полягає в тому, що більша категорія громадян звільнялася від сплати прибуткового податку (учасники Великої Вітчизняної війни; Герої Радянського Союзу, особи, нагороджені орденом слави трьох ступенів, інваліди Великої Вітчизняної війни з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року; інваліди з дитинства, а також інваліди Ι і ΙΙ груп; військовослужбовці дійсної строкової служби, особи, хворі і перенесли променеву хворобу, викликану наслідками катастрофи на Чорнобильській АЕС та ін.)

Спочатку дохід вимірювався просто в рублях, а пізніше - в мінімальних заробітних платах. Після того, як 1 травня 1992 Розмір мінімальної заробітної плати був підвищений до 1 тис. крб., Змінюється прогресивна шкала ставок прибуткового податку.

Дана зміна робить поступки населенню з високим рівнем доходу, а не малозабезпеченим верствам. Як і раніше зберігається курс на малі розриви в розшаруванні населення за рівнем доходу (20/10 = 2, тобто у 2 рази). Проте максимальна ставка прибуткового податку значно скорочується (була 50%, стала 30%, тобто зменшилася в 1,67 рази).

Далі в законодавстві відбуваються зміни, згідно з яким спостерігається практика, що податок вводиться з середини року, а його дія починається з початку року. Обчислення та сплата податку розпочалася з 1 січня 1999 р., а затверджений він був тільки 9 травня 1999

Об'єктом оподаткування є сукупний дохід фізичних осіб у грошовій і натуральній формі, отриманий протягом календарного року.

Прибутковий податок з оподатковуваного доходу, одержаного протягом календарного року, і з оподатковуваного сукупного річного доходу стягується з сум середньомісячних мінімальних заробітних плат, що склалися в календарному році, в таких розмірах.

Спочатку створюється враження, що законодавець йде назустріч малозабезпеченим верствам населення, знизивши ставку податку з 12% до 9%, проте слід зазначити, що ставка податку 12% скасовується взагалі. І якщо дохід хоч трохи перевищує 240 середньомісячних мінімальних заробітних плат, то ставка податку збільшується майже в 2 рази (з 9% до 15%). Раніше ставкою 30% обкладався дохід вище, ніж 20-ти кратна місячна мінімальна заробітна плата, то тепер дохід збільшився до 1080 середньомісячних мінімальних заробітних плат, тобто в 54 рази. Також якщо раніше допускали дворазовий розрив у доходах населення, то на даному етапі він становить 4,5 рази (1080/240 = 4,5). І також варто відзначити, що якщо раніше велика група громадян (учасники Великої Вітчизняної війни; Герої Радянського Союзу, особи, нагороджені орденом слави трьох ступенів, інваліди Великої Вітчизняної війни з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року; інваліди з дитинства, а також інваліди Ι і ΙΙ груп; військовослужбовці дійсної строкової служби, особи, хворі і перенесли променеву хворобу, викликану наслідками катастрофи на Чорнобильській АЕС та ін) повністю звільнялися від сплати прибуткового податку, то тепер їх доходи зменшуються у розмірі десяти мінімальних заробітних плат за кожний місяць року, протягом якого або за який отримано доход.

Незабаром мінімальна заробітна плата перестала використовуватися як норматив для розрахунку пенсій, стипендій, допомог та інших обов'язкових соціальних виплат, зборів, штрафів та інших платежів. Ці функції стала виконувати базова величина, а шкала податкових ставок податку прийняла такий вигляд.

У 2009 році Закон Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб» зазнав, мабуть, самі значні зміни після того, як в 2005 році він був затверджений в новій редакції. Зміни, внесені до нього Законом Республіки Білорусь від 13.11.2008 № 449-З «Про внесення змін і доповнень до деяких законів Республіки Білорусь з питань оподаткування», стосуються зниження ставок прибуткового податку, порядку оподаткування індивідуальних підприємців, військовослужбовців, осіб рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, фінансових розслідувань КГК, органів і підрозділів з ​​надзвичайних ситуацій, інших об'єктів оподаткування. [10].

З 1 січня 2009 року застосовуються нові ставки прибуткового податку, перелік яких наведено у статті 18 Закону в новій редакції від 13 листопада 2008 року. Законодавець пішов від прогресивної шкали оподаткування доходів фізичних осіб, що розраховується у середньомісячних базових величинах, що застосовуються до сукупного річного доходу, отриманого платником у звітному календарному році від усіх джерел.

За новими правилами при обчисленні прибуткового податку застосовуються три ставки: 9, 12 і 15%. Всі названі ставки податку є автономними, застосовуються залежно від об'єкта оподаткування та умов обчислення прибуткового податку з конкретного виду доходу, а також з урахуванням його походження. При виборі ставки категорія платника в деяких випадках також має значення.

З набранням чинності ОсНК з'явилися деякі зміни в оподаткуванні прибутковим податком фізичних осіб в 2010 році в порівнянні з 2009 роком. Аналізу змін, що відбулися буде присвячена наступна глава.

Глава 2. Правове регулювання стягування прибуткового податку з фізичних осіб в 2010 році

Основні зміни в порядку прибуткового оподаткування з фізичних осіб в 2010 році ^1.

Законом Республіки Білорусь від 29 грудня 2009 р. № 72-З «Про введення в дію Особливої ​​частини Податкового кодексу Республіки Білорусь, внесення змін і доповнень в Загальну частину Податкового кодексу Республіки Білорусь та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Республіки Білорусь та їх окремих положень з питань оподаткування »(далі - Закон № 72-З) введена в дію з 1 січня 2010 р. Особливу частину Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі - Особлива частина Податкового кодексу).

Згідно зі ст. 2 Закону № 72-З Особлива частина Податкового кодексу застосовується до відносин, що регулюються податковим законодавством і виникли з 1 січня 2010

За відносин, що регулюються податковим законодавством, що виникли до 1 січня 2010 р., Особлива частина Податкового кодексу застосовується до тих прав і обов'язків, які виникнуть після введення її в дію.

Відповідно до ст. 43 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі - Загальна частина Податкового кодексу) податковими пільгами визнаються надаються окремим категоріям платників передбачені Податковим кодексом Республіки Білорусь (далі - ПК) та іншими актами податкового законодавства переваги в порівнянні з іншими платниками, включаючи можливість не сплачувати податок, збір (мито) або сплачувати їх у меншому розмірі. При цьому податкові пільги можуть бути встановлені у вигляді додаткових по відношенню до враховуються при визначенні (численні) податкової бази для всіх платників податкових вирахувань, що зменшують податкову базу або суму податку, збору (мита).

Питання обчислення прибуткового податку викладено в гол. 16 ОсНК «Прибутковий податок з фізичних осіб». Так, в цьому розділі викладено порядок обчислення і сплати прибуткового податку з фізичних осіб, який в цілому відповідає порядку і принципам, раніше встановленими Законом Республіки Білорусь від 21 грудня 1991 р. № 1327-ХІІ «Про прибутковий податок з фізичних осіб».

Розглянемо найбільш значущі зміни з питань обчислення і сплати прибуткового податку з фізичних осіб в порівнянні з 2009 роком на основі аналізу норм ОчНК і ОсНК.

При цьому збереглися суб'єкти оподаткування. Стаття 152 ОсНК визначає, що ними є фізичні особи, визнані такими відповідно до пункту 6 статті 13 ОчНК. Бланкетность даної норми дозволяє зробити висновок, що це громадяни Республіки Білорусь, громадяни або піддані іноземної держави, а також особи без громадянства (підданства).

Для фізичних осіб:

- Об'єкт оподаткування податком - дохід за місяць;

- Оподаткування доходів фізичних осіб провадиться за єдиною ставкою податку;

- Утримання податків джерелом виплати доходу протягом календарного року.

Для індивідуальних підприємців і приватних нотаріусів:

- Об'єкт оподаткування податком - дохід за квартал;

- Оподаткування доходів здійснюється за ставкою податку 15 відсотків (для резидентів Парку високих технологій - 9 відсотків).

Відповідно до доповнень, внесеними до підпункту 2.14 пункту 2 статті 153, розширено коло фізичних осіб, для яких робота в організаціях, що здійснюють відповідно до законодавства обов'язкове залучення до праці чи трудову терапію (реабілітацію) фізичних осіб, з метою оподаткування буде визнаватися місцем їх основної роботи. До таких організацій, наприклад, відносяться лікувально-виробничі майстерні. Для залучаються до такої праці фізичних осіб робота в даних організаціях буде місцем основної роботи, і вони зможуть реалізувати своє право на застосування стандартного податкового відрахування.

У пункті 5 статті 156 конкретизована податкова база прибуткового податку з фізичних осіб з доходів, обчислених податковим органом виходячи із сум перевищення витрат над доходами у відповідності до законодавства про декларування фізичними особами доходів і майна, яка буде визначатися як грошове вираження суми такого перевищення. При цьому при обчисленні прибуткового податку не будуть застосовуватися наступні податкові відрахування:

- Стандартні (стаття 164);

- Соціальні (стаття 165);

- Майнові (стаття 166);

- Професійні (стаття 168).

З 1 січня 2010 року для доходів, отриманих у вигляді дивідендів, за якими джерелом є білоруська організація, порядок визначення податкової бази змінюється (стаття 159). Для того щоб обчислити прибутковий податок з таких сум необхідно визначити податкову базу відповідно до пункту 4 статті 141 ОчНК, тобто в аналогічному порядку, як і для визначення податкової бази по податку на прибуток. Тобто буде встановлено механізм оподаткування прибутковим податком зменшує податкову базу при нарахуванні (виплаті) дивідендів організацією-джерелом, на суму надійшли їй дивідендів.

Як і в 2009 році для дивідендів, отриманих фізичними особами від джерел за межами території Республіки Білорусь, порядок оподаткування залишається тим самим. Такі доходи підлягають декларуванню фізичними особами по закінченні податкового періоду шляхом подання ними податкової декларації до податкових органів.

Зміни у пункті 6 статті 160 торкнулися термінів перерахування прибуткового податку до бюджету. Обчислений і утриманий прибутковий податок з операцій від реалізації цінних паперів та операцій з фінансовими інструментами термінового ринку перераховується до бюджету податковим агентом при здійсненні ним фактичної виплати доходів (грошових коштів) платнику.

Зміни в оподаткуванні торкнуться аліментів, одержуваних фізичними особами (підпункт 1.5 пункту 1 статті 163). Так, з 1 січня 2010 року значення не матиме, за яких підстав і кому з громадян належать аліменти - виплачуються вони у випадках, встановлених законодавством Республіки Білорусь, або виплата здійснюється за законодавством інших держав.

При вирішенні питання про оподаткування або звільнення від оподаткування доходів, отриманих фізичними особами від реалізації продукції бджільництва, буде мати значення на території якої країни вироблено продукцію. Якщо продукція бджільництва проведена на території Республіки Білорусь, то вона буде звільнятися від оподаткування прибутковим податком у межах п'ятисот базових величин, а якщо на територіях інших держав, наприклад, Росії або Україні, - то одержувані доходи, підлягають оподаткуванню.

Крім цього, необхідно мати на увазі, що для звільнення від оподаткування необхідно поряд з довідкою, яка видається місцевим виконавчим і розпорядчим органом або замість неї (у разі, коли пасіка розміщена не на тих земельних ділянках, які в установленому порядку надано платнику, який реалізує вироблену ним продукцію бджільництва), представляти ветеринарно-санітарний паспорт пасіки, виданий на території Республіки Білорусь (підпункт 1.15 пункту 1 статті 163). У 2009 році при звільненні таких доходів не враховувалися такі фактори, як: де вироблена продукція бджільництва і де виданий ветеринарно-санітарний паспорт пасіки - на території Республіки Білорусь або за її межами.

Зміни торкнулися і доходів платників, одержуваних від фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, в результаті дарування, у вигляді нерухомого майна за договором ренти безкоштовно, звільняються від податку в межах п'ятисот базових величин на рік від усіх джерел (підпункт 1.8 пункту 1 статті 163) . У 2009 році значення мало, від яких фізичних осіб вони отримані - є податковими резидентами або не є ними. Тільки за умови отримання таких доходів від фізичних осіб, які є податковими резидентами Республіки Білорусь, зазначені доходи підлягали звільненню від сплати податку. З 1 січня 2010 року це умова виключено. Тепер незалежно від резидентства фізичних осіб розглядаються доходи, будуть звільнятися від податку в межах п'ятисот базових величин на рік.

Доходи, які не є винагородами за виконання трудових чи інших обов'язків, у тому числі у вигляді матеріальної допомоги, подарунків та призів, оплати вартості путівок, в 2009 році звільнялися від податку, якщо були отримані в сумі від усіх джерел - організацій і індивідуальних підприємців, в межах, що не перевищують 150 базових величин на рік. З 2010 року ця пільга розширена і без податку вже можна буде отримувати аналогічні доходи у великих розмірах:

- Від організацій і індивідуальних підприємців, які є місцем основної роботи (служби, навчання), - в межах 150 базових величин від кожного джерела протягом податкового періоду;

- Від інших організацій та індивідуальних підприємців (за винятком отриманих від профспілкових організацій членами цих профспілкових організацій), - в межах 10 базових величин від кожного джерела протягом податкового періоду (підпункт 1.19 пункту 1 статті 163).

Також збільшено неоподатковуваний податком межа до 1 000 базових величин в рік стосовно доходів, у вигляді безоплатної (спонсорської) допомоги, у грошовій і натуральній формах, одержуваних від білоруських організацій і громадян Республіки Білорусь, інвалідами, неповнолітніми, що не мають батьків (батька), і платниками, які потребують (за наявності відповідного підтвердження) у наданні дорогої медичної допомоги, у тому числі проведенні операцій (підпункт 1.21 пункту 1 статті 163). У 2009 році зазначені доходи в грошовій і натуральній формі підлягали звільненню в межах 300 базових величин на рік, при отриманні їх від будь-яких організацій і громадян цієї ж категорією платників.

Змінюється і підхід у вирішенні питання про звільнення доходів (крім доходів, отриманих платниками від возмездного відчуження майна у зв'язку із здійсненням ними підприємницької діяльності), отриманих платниками - податковими резидентами Республіки Білорусь, від возмездного відчуження автомобілів та інших механічних транспортних засобів (підпункт 1.33 пункту 1 статті 163). З 1 січня 2010 року звільняються від податку буде дохід, отриманий протягом календарного року від возмездного відчуження одного автомобіля, технічно допустима загальна маса якого не перевищує 3 500 кілограмів і кількість сидячих місць якого, крім сидіння водія, не перевищує 8. Це, як правило, легкові автомобілі. Доходи, отримані від возмездного відчуження автомобіля, технічно допустимої загальною масою більше 3 500 кілограм (в основному це вантажні автомобілі) і (або) кількість сидячих місць якого, крім сидіння водія, перевищує 8 (автобуси), звільнення від податку не підлягають. Разом з тим, при обчисленні податку податковим органом будуть враховуватися документально підтверджені витрати на придбання таких транспортних засобів. Якщо протягом одного дня громадянином вироблено оплатне відчуження 2 і більше механічних транспортних засобів, то право на визначення черговості здійснення угод надається самому громадянину.

Також конкретизована редакція, що стосується угод возмездного відчуження майна, отриманого громадянами у спадок, та укладених з фізичними особами, які перебувають у відповідності до законодавства між собою у відносинах близького кревності чи властивості, опікуна, піклувальника та підопічного. До осіб, які перебувають у відносинах близького споріднення, ставляться батьки (усиновителі), діти (у тому числі усиновлені, удочеріння), рідні брати і сестри, дід, баба, онуки, подружжя. З 1 січня 2010 року при визначенні черговості відчуження майна для звільнення від податку такі угоди в черговості не враховуються.

З метою виключення для фізичних осіб зростання податкового навантаження розміри стандартних податкових вирахувань (стаття 164) на 2010 рік проіндексовані, тобто розміри віднімаються з податкової бази таких відрахувань збільшені.

З 1 січня 2010 року дані податкові відрахування будуть надаватися в розмірі:

- 270 000 білоруських рублів при отриманні доходу, не перевищує 1635 тисяч білоруських рублів (підпункт 1.1 пункту 1);

- 75 000 білоруських рублів на кожну дитину і утриманця (підпункт 1.2 пункту 1);

- 150 000 білоруських рублів при наявності 3-х і більше дітей до 18 років або дитину-інваліда, а також вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам (підпункт 1.2 пункту 1);

- 380 000 білоруських рублів для фізичних осіб, які належать до пільгових категорій платників (громадяни, що постраждали від катастрофи на ЧАЕС, особи, нагороджені вищими державними нагородами; ветерани війни; інваліди I і II групи, діти-інваліди (підпункт 1.3 пункту 1).

Також стандартні податкові відрахування будуть надаватися податковим агентом щодо доходів фізичних осіб, які не мають місця основної роботи.

Податкові відрахування будуть надаватися платнику податковим агентом за письмовою заявою платника при пред'явленні трудової книжки, а за відсутності трудової книжки - за письмовою заявою платника із зазначенням причини її відсутності. При отриманні доходів від кількох податкових агентів стандартні податкові відрахування надаються за вибором платника тільки одним податковим агентом. Податковий агент повинен буде направляти до податкового органу за місцем своєї постановки на облік інформацію про надання платникам стандартних податкових вирахувань за формою, встановленою Міністерством з податків і зборів (пункт 2 статті 164).

У 2009 році стандартні податкові відрахування надавалися лише стосовно доходів, отриманих за основним місцем роботи, і не застосовувалися за доходами від роботи за зовнішнім сумісництвом і за договорами підряду.

З 1 січня 2010 року для індивідуальних підприємців і приватних нотаріусів істотно змінився порядок надання стандартного податкового відрахування (підпункт 1.1 пункту 1 статті 164).

Так, індивідуальні підприємці (приватні нотаріуси), які не мають у звітному періоді (кварталі) місця основної роботи (служби, навчання), при визначенні розміру податкової бази за звітний період (квартал) застосовують, зокрема, стандартний податкові відрахування в розмірі 270 000 білоруських рублів за кожний місяць звітного періоду (кварталу) за умови, що розмір доходів, які підлягають оподаткуванню, зменшених на суму професійних податкових вирахувань, не перевищує в звітному періоді (кварталі) 4905000 білоруських рублів (пункт 3 статті 164).

Тобто, для цілей застосування зазначеного стандартного відрахування, з доходу (виручки) віднімаються:

- Податки та збори, що сплачуються з виручки (стаття 176);

- Доходи, що звільняються від прибуткового податку з фізичних осіб (стаття 163);

- Професійний податкове вирахування (стаття 169).

Якщо отриманий розмір доходу становитиме 4905000 білоруських рублів або менш, то індивідуальний підприємець (приватний нотаріус) вправі буде за звітний квартал застосувати стандартний податкові відрахування в розмірі 810 000 білоруських рублів.

З 1 січня 2010 року збільшується розмір соціального податкового вирахування з 24 до 48 базових величин на рік за сплаченими платником в якості страхових внесків за договорами добровільного страхування життя та додаткової пенсії, укладеним на строк не менше п'яти років, а також за договорами добровільного страхування медичних витрат .

Відрахування підлягають також суми, сплачені платником за аналогічним видами страхування за осіб, які перебувають з ним у відносинах близького споріднення (платником-опікуном (платником-піклувальником), - за своїх підопічних, у тому числі колишніх підопічних, які досягли вісімнадцятирічного віку) (підпункт 1.2 пункту 1 статті 165).

Крім цього, якщо дані відрахування не використані платником повністю в поточному календарному році, то їх залишок переноситься на наступні податкові періоди до повного їх використання. Таке ж правило застосовувалося і в 2009 році, але тільки у відношенні витрат, понесених платниками при отриманні платної освіти (пункт 6 статті 165).

Індивідуальні підприємці і приватні нотаріуси, які не мають протягом звітного періоду місця основної роботи (служби, навчання), застосовують соціальні податкові відрахування при обчисленні прибуткового податку за звітний період (квартал).

З 1 січня 2010 нововведення торкнуться також і платників, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам винаходів, корисних моделей, промислових зразків та інших результатів інтелектуальної діяльності (підпункт 1.3 пункту 1 статті 168). Право на отримання професійного податкового вирахування буде надано на вибір платника:

- Або отримувати даний відрахування протягом податкового періоду у податкового агента в розмірах, встановлених абзацами другим - четвертим частини другої підпункту 1.3 пункту 1 статті 168, тобто за нормативом;

- Або при поданні ним податкової декларації (розрахунку) до податкового органу після закінчення податкового періоду, але за сумою фактично виготовлених й документально підтверджених витрат (пункт 4 статті 168).

У 2009 році професійний податкове вирахування цієї категорії платників надавався тільки по закінченні податкового періоду шляхом подання податкової декларації (розрахунку) до податкових органів.

З 1 січня 2010 року буде знижена ставка прибуткового податку відношенні дивідендів з 15 до 12 відсотків (стаття 173). За такою ж ставкою буде обчислюватися прибутковий податок з доходів:

- Одержуваних платниками, які не визнаються податковими резидентами Республіки Білорусь, - по доходах від возмездного відчуження ними нерухомого майна фізичним особам;

- Утворюються в результаті виплати учасникам (акціонерам) організації їх частки (паю, частини частки або паю, вартості акцій) при ліквідації організації, вихід (виключення) їх зі складу учасників організації, відчуженні учасником (акціонером) частки (паю, частини частки або паю , акцій) у статутному фонді організації в розмірі, що перевищує суму їх внеску (вкладу) до статутного фонду, а також у результаті виплати учасникам (акціонерам) організації у вигляді часток (паїв, акцій) цієї ж організації, у вигляді збільшення частки (паю) , номінальною вартістю акцій, виробленого за рахунок власних джерел організації, якщо такі виплати змінюють відсоткову частку участі в статутному фонді хоча б одного з учасників (акціонерів).

У 2009 році перераховані доходи, як і дивіденди, оподатковувалися за ставкою 15 відсотків. Редакція підпункту 3.1 пункту 3 статті 175 конкретизує особливості віднесення окремих доходів (за період перебування платника у відпустці, допомоги по тимчасовій непрацездатності, перерахунків доходів за виконання трудових чи інших обов'язків), обчислених у одному місяці, але припадають на інші місяці (в тому числі попереднього або наступного календарного року), до доходів того місяця, за який вони нараховані.

Доходи, виплачувані за рішенням суду, а також доходи, що виплачуються у вигляді індексації заробітної плати та грошового забезпечення у зв'язку з підвищенням цін на товари (роботи, послуги), у вигляді премій і винагород будь-якого характеру і періодичності, відповідно до редакції підпункту 3.3 пункту 3 статті 175 включаються до доходів того місяця, в якому здійснюється їх нарахування, незалежно від того, за які періоди часу такі суми виплачуються.

Аналогічні правила віднесення доходів застосовувалися і в 2009 році.

З 1 січня 2010 року обов'язки щодо утримання прибуткового податку не буде поширюватися, крім випадків виплати доходів у вигляді оплати праці за першу половину місяця, також і на премії (пункт 8 статті 175).

Положення по обов'язку подання податковими агентами до податкового органу за місцем взяття на облік відомостей про доходи, виплачені на території Республіки Білорусь громадянам (підданим) іноземних держав, особам без громадянства (підданства) новими не є, просто раніше вони містилися в інших статтях Закону Республіки Білорусь «Про прибутковий податок з фізичних осіб». Новими буде два види доходів, по яких податковим агентам також необхідно буде подавати відомості:

- Доходи, що виплачуються фізичним особам у вигляді повернення внесків, у тому числі проіндексованих у порядку, встановленому законодавством, при припинення ними будівництва квартир і (або) індивідуальних житлових будинків, а також при їх вибутті з членів організацій забудовників до завершення будівництва;

- Доходи, що виплачуються фізичним особам у вигляді повернення страхових внесків при розірванні до закінчення п'ятирічного періоду договорів добровільного страхування життя та додаткової пенсії, що укладалися строком на п'ять і більше років.

Термін подання таких відомостей єдиний - щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного після закінчення календарним роком, на магнітних носіях у порядку та за формою, затвердженою Міністерством з податків і зборів. При чисельності фізичних осіб, які отримали доходи, до десяти чоловік податковими агентами відомості можуть бути представлені на паперових носіях (пункт 11 статті 175).

Вилучення з статті 175 положень, що регулюють порядок сплати податку до бюджету, не означає, що його зовсім не треба перераховувати. Дане питання є предметом регулювання бюджетного законодавства.

З 1 січня 2010 майнові податкові відрахування будуть надаватися щодо доходів, отриманих фізичними особами, не визнаними податковими резидентами Республіки Білорусь, від реалізації знаходиться в Республіці Білорусь нерухомого майна, а також по доходах від здачі ними в оренду (найм) житлових та нежитлових приміщень (стаття 177).

Такі платники матимуть право на наступні відрахування:

- У сумі фактично вироблених та документально підтверджених витрат, пов'язаних з придбанням та (або) відчуженням возмездно відчужуваного майна при возмездном відчуження майна (підпункт 1.2 пункту 1 статті 166);

- У сумі фактично вироблених та документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів від здачі в оренду (найм) житлових та нежитлових приміщень (підпункт 1.2 пункту 1 статті 168).

Крім цього, до таких доходів з 1 січня 2010 року буде також застосовуватися єдина ставка податку 12 відсотків, замість застосовуваної в 2009 році 15 відсотків.

Обов'язок за поданням податкової декларації (розрахунку) передбачена, як і в 2009 році для осіб, які отримували доходи за межами республіки, а також отримували доходи, утримання податку з яких не покладено на джерело виплати, як правило, це доходи, одержувані від фізичних осіб. Змінами, передбаченими у статті 180, з 1 січня 2010 року встановлено, що цей обов'язок буде поширюватися і на платників, які отримали доходи:

- У вигляді повернення внесків, у тому числі проіндексованих у порядку, встановленому законодавством, при припинення ними будівництва квартир і (або) індивідуальних житлових будинків, а також при їх вибутті з членів організацій забудовників до завершення будівництва - у разі застосування щодо сум таких внесків майнового податкового відрахування, встановленого підпунктом 1.1 пункту 1 статті 166;

- У вигляді повернення страхових внесків при розірванні до закінчення п'ятирічного періоду договорів добровільного страхування життя та додаткової пенсії, що укладалися строком на п'ять і більше років, - у разі застосування щодо сум таких внесків соціального податкового вирахування, встановленого підпунктом 1.2 пункту 1 статті 165.

Порядок і строки подання податкової декларації (розрахунку) залишилися без змін.

У пункті 1 статті 181 конкретизовано, що суми прибуткового податку з доходів, обчислених виходячи із сум перевищення витрат над доходами, у випадках, встановлених законодавчими актами про декларування фізичними особами доходів і майна, сплачуються платником на підставі повідомлення податкового органу.

Доповнення пункту 2 статті 182, що встановлює, що для звільнення від прибуткового податку або оподаткування за зниженим податкових ставок, а також отримання податкових вирахувань або податкових пільг відповідно до чинного для Республіки Білорусь міжнародним договором Республіки Білорусь з питань оподаткування, дозволить платнику представляти підтвердження того, що він є резидентом іноземної держави, з яких Республіка Білорусь має діючий протягом відповідного податкового періоду (або його частини) міжнародний договір Республіки Білорусь з питань оподаткування, не тільки податковому органу, але й податковому агенту.

У 2010 році порядок розрахунку податкової бази індивідуальними підприємцями та приватними нотаріусами, строки подання податкових декларацій (розрахунків) з прибуткового податку з відображенням доходів, отриманих від підприємницької та приватної нотаріальної діяльності, а також строки сплати прибуткового податку не змінилися.

Конкретизовано порядок розподілу позареалізаційних доходів при неможливості їх віднесення до конкретного режиму оподаткування (пункт 6 статті 176). Так, індивідуальні підприємці, які сплачують прибутковий податок поряд із застосуванням особливих режимів оподаткування (спрощена система оподаткування, система сплати єдиного податку та ін), позареалізаційні доходи, що обкладаються прибутковим податком, визначають виходячи з частки доходів, оподатковуваних прибутковим податком, у загальній сумі доходів ( як оподатковуваних прибутковим податком, так і доходів, отриманих із застосуванням особливих режимів оподаткування) у відповідному періоді.

З урахуванням нової редакції статті 63 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь, у разі виявлення індивідуальним підприємцем або приватним нотаріусом неповноти відомостей або помилок у податковій декларації (розрахунку) з прибуткового податку за звітний квартал минулого календарного року, індивідуальний підприємець (приватний нотаріус) повинен буде представити уточнену податкову декларацію (розрахунок) за минулий календарний рік. При виявленні неповноти відомостей або помилок за минулий звітний квартал поточного календарного року зміни та (або) доповнення відображаються у податковій декларації (розрахунку), що подається за черговий звітний квартал поточного календарного року.

З урахуванням змін у порядок подання стандартного податкового відрахування та порядку подання уточненої податкової декларації (розрахунку) форма податкової декларації (розрахунку) з прибуткового податку буде змінена. Податкову декларацію (розрахунок) з прибуткового податку за новою формою індивідуальні підприємці і приватні нотаріуси будуть представляти за перший квартал 2010 року.

Крім того, передбачається, що в податковій декларації (розрахунку) з прибуткового податку буде проводитися розрахунок податкової бази та суми збору на розвиток територій (глава 31).

Висновок

Прибутковий податок у Республіці Білорусь пройшов досить довгий історичний шлях у своєму розвитку, становленні та пошуку найбільш оптимальної форми, максимально задовольняє всіх учасників податкових відносин: від платників податків до безпосередньо самої держави з питання доходів до бюджету від податкових надходжень.

У 2010 році в Республіці Білорусь прибуткове оподаткування здійснюється за єдиною ставкою у розмірі 12%. Перехід до цього був обумовлений неефективністю прогресивної ставки прибуткового податку з фізичних осіб, що застосовувалася в нашій країні раніше, що підтверджується статистичними даними.

Введення Особливої ​​частини Податкового кодексу Республіки Білорусь дозволило більш детально систематизувати норми, що регулюють стягування прибуткового податку.

Аналіз чинного законодавства у сфері правового регулювання справляння прибуткового податку дозволяє виділити наступні позитивні сторони введення та застосування лінійної ставки даного податку:

- Не відбудеться зростання податкового навантаження на громадян з низьким і середнім рівнем доходів;

- Спроститься для бухгалтерів порядок обчислення прибуткового податку;

- Скасування видачі довідки про оподаткування доходів при зміні протягом року місця основної роботи;

- Максимальне скорочення сфери декларування для фізичних осіб;

- Сприяння легалізації «тіньових» і доходів, прихованих від оподаткування;

- Передбачається зростання надходження від податку до бюджету.

Список використаних джерел

1. Податкове право Республіки Білорусь / А.Д Кішкевіч, А.А. Пилипенко. - Мн.: Підручники і посібники, 2002. - 304 с.;

2. Фінансове право: Підручник / Відп. ред. Н.І Химичева. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юрист, 2002. - 600 с.;

3. Історія виникнення і розвитку податку на доходи фізичних осіб у Росії / С.Є Тарараев. / / Держава і право. - М., 2003. - № 9;

4. Основи фінансової науки. Вип. 1 / І.Х. Озеров. - М., 1911;

5. Податкове право: Підручник для студ. проф. навч. закладів. - М.: Видавничий центр «Академія», 2004. - 240 с.;

6. Податкове право Росії: Підручник для вузів / Відп. ред. Ю. А. Крохіна. - 2-е вид., Перераб. - М.: Норма, 2004. - 720 стор

7. Податок на доходи фізичних осіб / В.В. Александров. / / Право і економіка. - М., 2001. - № 1;

8. Обчислення прибуткового податку в 2010 році / Юрій Веремейко. / / Заробітна плата. - Мн., 2010. - № 2;

9. Закон Республіки Білорусь від 21 грудня 1991 р. № 1327-Х II «Про прибутковий податок з фізичних осіб» (в ред. Законів Республіки Білорусь від 09.12.2005 N 78-З, від 12.07.2006 N 142-З, від 29.12. 2006 року N 190-З, від 26.12.2007 N 302-З, від 13.11.2008 N 449-З, від 12.05.2009 N 19-З);

10. Особливості сплати прибуткового податку в 2009 році / Віра Ерохова. / / Юрист. - Мн., 2009. - № 1 (92);

11. Лист Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 22 грудня 2009 року № 2-1-9/1120 «Про роз'яснення Особливої ​​частини Податкового кодексу Республіки Білорусь»;

12. Про деякі вимірах в обчисленні прибуткового податку в 2010 р. / Л.Т. Кухтін. / / Планово-економічний відділ. - Мн., 2010. - № 3;

13. Указ Президента Республіки Білорусь від 4 серпня 2006 року N 497 «Про сплату прибуткового податку у фіксованих сумах» (в ред. Від 09.03.2010 N 143);

14. Податковий кодекс Республіки Білорусь (Загальна частина) від 19 грудня 2002 р. N 166-З (в ред. Від 29.12.2009 N 72-З);

15. Закон Республіки Білорусь від 29 грудня 2009 р. № 72-З «Про введення в дію Особливої ​​частини Податкового кодексу Республіки Білорусь, внесення змін і доповнень в Загальну частину Податкового кодексу Республіки Білорусь та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Республіки Білорусь та їх окремих положень з питань оподаткування »;

16. Податковий кодекс Республіки Білорусь (Особлива частина) від 29 грудня 2009 р. № 71-3.