Зміст
Введення
1. Система і структура податкових органів
2. Сучасні завдання податкових органів та їх посадових осіб
3. Права та обов'язки посадових осіб
Висновок
Список літератури
Введення
Життєдіяльність будь-якої держави знаходиться в прямій залежності від податкових та інших надходжень до бюджетів всіх рівнів та позабюджетні фонди. Згідно зі ст. 8 частини першої НК РФ під податком, збором розуміється обов'язковий, індивідуальний і безплатний внесок, що стягується з юридичних і фізичних осіб. Конституційний обов'язок платити законно встановлені податки і збори закріплена в ст. 57 Конституції Російської Федерації. Але платники податків, в силу різних причин, допускають порушення податкового законодавства - від несвоєчасної сплати податків до ухилення від їх сплати. Державна зацікавленість у стабільному надходженні податків виражається у створенні спеціальної системи обліку платників податків і контролю за повнотою і своєчасністю сплати податків та інших обов'язкових платежів. Реалізація названої функції покладено на податкові органи Російської Федерації. Міністерство Російської Федерації з податків і зборів входить до системи центральних органів державного управління, підпорядковується Президенту та Уряду Російської Федерації. Відповідно до ст. 1 Закону РФ "Про податкові органи Російської Федерації" (в ред. Від 08. 07. 99 № 151-ФЗ), - вони утворюють єдину систему контролю за дотриманням податкового законодавства Росії, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети та позабюджетні фондів податків та інших обов'язкових платежів, а також контролю в межах компетенції, за дотриманням валютного законодавства. У ст. 2 закону визначено, що єдина централізована система податкових органів складається з Міністерства Російської Федерації по податках і зборах і його територіальних органів. Мета даної роботи - розглянути посадові особи податкових органів та їх правовий статус.
1. Система і структура податкових органів
Згідно з Наказом ФНС РФ, до посадових осіб податкових органів РФ ставляться:
У центральному апараті ФНС Російської Федерації по податках і зборам:
Міністр Російської Федерації з податків і зборів
Перший заступник Міністра Російської Федерації з податків і зборів
Заступник Міністра Російської Федерації з податків і зборів
Керівник Департаменту
Начальник управління
Заступник керівника департаменту
Заступник начальника управління
Начальник відділу
Заступник начальника відділу
Начальник відділу в департаменті
Начальник відділу в управлінні
Заступник начальника відділу в департаменті
Заступник начальника відділу в управлінні
Головний державний податковий інспектор
Старший державний податковий інспектор
Державний податковий інспектор
Посадові особи, уповноважені проводити заходи з контролю
У міжрегіональних інспекціях Міністерства Російської Федерації по податках і зборам:
Керівник міжрегіональної інспекції
Заступник керівника міжрегіональної інспекції
Начальник відділу
Заступник начальника відділу
Головний державний податковий інспектор
Старший державний податковий інспектор
Державний податковий інспектор
Посадові особи, уповноважені проводити заходи з контролю
В управліннях Міністерства Російської Федерації по податках і зборах по суб'єктах Російської Федерації:
Керівник управління
Заступник керівника управління
Начальник відділу
Заступник начальника відділу
Головний державний податковий інспектор
Старший державний податковий інспектор
Державний податковий інспектор
Посадові особи, уповноважені проводити заходи з контролю
У інспекціях ФНС по районах, районах у містах, містах без районного поділу, міжрайонного рівня:
Керівник інспекції
Заступник керівника інспекції
Начальник відділу
Заступник начальника відділу
Головний державний податковий інспектор
Старший державний податковий інспектор
Державний податковий інспектор
Посадові особи, уповноважені проводити заходи з контролю
На рис.1 наведено систему органів Міністерства РФ з податків і зборів.
Рис. 1. Система органів ФНС РФ
2. Сучасні завдання податкових органів та їх посадових осіб
Податкові органи - правозастосовні органи, тобто вирішуючи поставлені професійні завдання, діють у суворій відповідності з податковим та іншим законодавством. Відсутність в законодавстві визначення терміна "правоохоронні органи" дозволяє окремим юристам - теоретикам відносити податкові органи до правоохоронних, "обгрунтовуючи" це наявністю у податкових органів компетенції з реагування на податкові та адміністративні правопорушення. Проте при віднесенні того чи іншого органу до правоохоронних, слід керуватися іншими критеріями й орієнтирами. Загальновідомо, що правоохоронна діяльність складається з відносно різноманітних, але строго певних функцій: 1) конституційного контролю; 2) правосуддя; 3) організаційного забезпечення діяльності судів; 4) прокурорського нагляду; 5) виявлення і розслідування злочинів; 6) надання юридичної допомоги. Кожен з напрямків діяльності є прерогативою окремо взятого правоохоронного органу та направлено на виконання "своїх" результатів. Жодне з цих напрямків діяльності не основне для податкових органів. Тому податкові органи не можуть бути правоохоронними органами. Всякий правоохоронний орган - правозастосовний, але далеко не всякий правозастосовний орган - правоохоронний.
Рішення завдання щодо здійснення податкового контролю реалізується у формі:
обліку платників податків;
перевірки дотримання платниками податків податкового законодавства;
застосування податкових санкцій за порушення податкового законодавства.
Облік платників податків - основа основ діяльності податкових органів, їх перший обов'язок. Податкові органи зобов'язані вживати необхідних заходів до постановки на облік платників податків в податкових органах, вони несуть відповідальність за повний і своєчасний облік всіх платників податків. Одночасно, платники податків (платники зборів) зобов'язані стати на облік у податкових органах. Органи, що здійснюють реєстрацію організацій, підприємців без утворення юридичної особи, що видають ліцензії, свідоцтва приватним нотаріусам і приватним детективам та охоронцям, зобов'язані повідомляти про це в податкові органи. Аналогічна обов'язок передбачено у ст. 85 частини першої НК РФ і щодо органів, які здійснюють реєстрацію місця проживання фізичних осіб, актів цивільного стану, облік і реєстрацію майна та угод з ним. Банки і кредитні установи не має права відкрити рахунки організаціям, індивідуальним підприємцям, які не мають свідоцтва про постановку на облік в податковому органі.
Дотримання податкового законодавства - здійснюється за допомогою проведення камеральних і виїзних податкових перевірок. При цьому може перевірятися тільки діяльність платника податків за три календарних роки, що передували року проведення перевірки. У зв'язку з податковою перевіркою, податковий орган може витребувати у інших осіб (юридичних, фізичних), документи, що відносяться до діяльності платника податків, що.
Застосування податкових санкцій за податкові правопорушення - не менш відповідальна сфера діяльності податкових органів. Формальні підстави для притягнення платника податків до відповідальності містяться в акті виїзної податкової перевірки, складається не пізніше двох місяців після закінчення перевірки. В акті повинні зазначатися документально підтверджені факти податкових правопорушень (якщо такі виявлені) висновки та пропозиції щодо усунення порушень, посилання на статті частини першої НК РФ, що передбачають відповідальність за конкретне податкове правопорушення. За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник податкового органу (його заступник) можуть винести рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Після чого платнику податків надсилається вимога про сплату недоїмки з податку і пені. Податкові санкції встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів) у розмірах, встановлених статтями глави 16 частини першої НК РФ. Податкові санкції стягуються з платників податків лише в судовому порядку.
Специфіка податкових органів, високий ступінь їх повноважень накладає й підвищені обов'язки на посадових осіб цих органів. Вони зобов'язані зберігати стала їм відома у зв'язку з виконанням службової діяльності - комерційну і податкову таємницю своїх "клієнтів".
У ході своєї діяльності організація змушена представляти для перевірки документи співробітникам податкових органів. Бувають випадки, коли контролюючі органи можуть вилучити у організації документи або предмети, що мають відношення до податкової перевірки. Процес виїмки (вилучення), а також пояснення з представниками податкових органів найчастіше проходять напружено і емоційно.
Діяльність посадових осіб податкових органів заохочується і гарантується державою за рахунок створення належних умов роботи, пенсійного забезпечення, обов'язкового державного медичного і соціального страхування, захисту від насильства, погроз у зв'язку з виконанням службових обов'язків (та інші гарантії). У той же час на поведінку посадових осіб податкових органів накладаються певні обмеження, вони, будучи державними службовцями, не можуть:
займатися іншою оплачуваною діяльністю, крім педагогічної, наукової та іншої творчої діяльності;
бути депутатом чи займатися підприємницькою діяльністю;
використовувати службову інформацію в неслужбових цілях;
отримувати винагороди від фізичних та юридичних осіб за послуги, пов'язані з виконанням посадових обов'язків;
брати участь у страйку і т.д.
3. Права та обов'язки посадових осіб
Права посадових осіб (податкових інспекторів) податкових органів у сфері податкових правовідносин
Виробляти перевірки грошових документів, бухгалтерських книг, рахунків, планів, кошторисів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.
Отримувати необхідні пояснення, довідки і відомості з питань, пов'язаних з перевіркою.
Вимагати документи встановлених форм, що служать підставою до обчислення, сплати (утримання, перерахування) податків і зборів, а також пояснення і документи для перевірки правильності зазначених у них відомостей.
Проводити камеральні та виїзні податкові перевірки в порядку, визначеному частиною першою Податкового кодексу РФ.
Одержувати довідки, документи і копії з них, пов'язані з господарської діяльності платника податків і потрібні для правильного оподаткування.
Контролювати дотримання податкового законодавства громадянам, які займаються підприємницькою діяльністю.
Обстежити (оглядати) будь-які використовуються для отримання прибутку або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі, складські, торговельні та інші приміщення і території, проводити інвентаризацію майна, що належить платнику податку.
Перешкоджання доступу на названі об'єкти посадових осіб податкових органів, які проводять податкову перевірку, дозволяє їм самостійно визначити суми податків, що підлягають сплаті, на підставі оцінки наявних у розпорядженні даних про платника податків або за аналогією.
Залучати при необхідності для проведення податкового контролю фахівців, експертів, перекладачів.
Контролювати відповідність великих витрат фізичних осіб їх доходам.
Викликати для дачі показань як свідків тих осіб, яким можуть бути відомі обставини, значущі для податкового контролю.
Не можуть давати свідчення:
особи, які не здатні правильно сприймати істотні для податкового контролю обставин, в силу малолітнього вік, фізичні або психічні вади
особи, котрі мають необхідної інформацією у зв'язку з виконанням ними службових обов'язків, коли подібні відомості відносяться до їх професійної таємниці.
Посадові особи податкових органів (податкові інспектори) здійснюють і інші права, пов'язані з податковим контролем і передбачені податковим законодавством.
У статті 33 частини першої НК РФ виділено загальні найбільш важливі обов'язки посадових осіб податкових органів, до них відносяться:
сувору відповідність дій Податкового кодексу та податкового законодавства в цілому;
реалізація в межах компетенції прав і обов'язків податкових органів;
ввічливе, уважне, без приниження честі та гідності звернення до платників податків, їх представникам та іншим особам.
Обов'язки податкових органів переважно йдуть з процедурних правил, закріплених в Податковому кодексі. З усіх обов'язків податкових органів в статті 32 НК РФ виділені максимально суттєві, що визначають суть податкового контролю обов'язки:
дотримання законодавства про податки і збори;
здійснення податкового контролю за дотриманням податкового законодавства і відповідних йому підзаконних нормативних правових актів учасниками податкових правовідносин;
ведення обліку платників податків відповідно до встановленого порядку;
проведення з платниками податків роз'яснювальної та інформаційної роботи щодо застосування чинних законних та підзаконних нормативних правових актів у сфері оподаткування;
роз'яснення про порядок обчислення і сплати податків (зборів);
здійснення, у встановленому НК РФ порядку, повернення (заліку) зайво сплачених (стягнутих) сум податків, пені і штрафів (ст. ст. 78, 79 НК);
дотримання податкової таємниці (ст. 102 НК);
напрям перевіряється суб'єктам копії акту податкової перевірки і рішення за актом;
напрям податкового повідомлення і вимоги про сплату податку (збору) за обставин, обумовлених в НК РФ (глава 10 кодексу);
Якщо в результаті виїзної податкової перевірки перевіряючими виявлені факти податкових правопорушень, у цьому випадку вони зобов'язані прийняти достатні заходи з формування доказів за цими фактами і забезпечити їх документальне підтвердження (зняти копії з документів, що підтверджують вчинення податкового правопорушення, зробити виїмку оригіналів зазначених документів, одержати відсутні документи в іншому місці, провести зустрічні перевірки, опитати свідків і при необхідності призначити експертизу і т.д.), по підрахунку сум несплачених (не повністю сплачених) податків та пені.
Термін проведення перевірки включає в себе час фактичного перебування перевіряючих на території перевіряється податкового об'єкта. Двомісячний термін проведення перевірки може бути збільшений на один місяць:
у виняткових випадках вищестоящим податковим органом;
при перевірці організацій, які мають філії та представництва, для перевірки останніх.
При необхідності перевіряючі вправі провести інвентаризацію майна платника податків; огляд (обстеження) приміщень та територій, що використовуються перевіряється для отримання прибутку або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування.
При наявності у перевіряючих достатніх підстав вважати про можливість знищення (приховування, зміни, заміни) документів, що фіксують здійснення податкового правопорушення, проводиться виїмка таких документів.
При вилученні оригіналів документів з нього виготовляють копії, які завіряються посадовою особою податкового органу та передаються платнику податку, в якого вони вилучаються. Якщо неможливо виготовити або передати ці копії одночасно з виїмкою документів, то податковий орган передає їх особі, у якої документи були вилучені, протягом п'яти днів після вилучення.
Документи та предмети, що не мають відношення до податкової перевірки, вилучатися не можуть. Точно так само не може проводитися їх виїмка в нічний час. Нічним вважається проміжок часу з 22 години до 6 години за місцевим часом.
У ході процедури вилучення документів і предметів складається протокол вилучення. У цьому документі або у доданих до нього описах перераховуються і описуються всі вилучені документи і предмети з точним зазначенням їх найменування, кількості, індивідуальних ознак.
Вилучення документів і предметів здійснюється у присутності понятих та відповідальних осіб організації. В якості понятих можуть бути викликані будь-які не зацікавлені в результаті справи фізичні особи в кількості не менше двох осіб, за винятком посадових осіб податкових органів (як гарантія неупередженості понятого).
У протоколі вилучення, складеному російською мовою, обов'язково зазначаються такі відомості:
найменування протоколу;
місце і дата виробництва конкретної дії;
час початку та закінчення дії;
посаду, прізвище, ім'я, по батькові особи, яка склала протокол;
прізвище, ім'я, по батькові кожної особи, учасника в дії або присутній під час його проведення, а в необхідних випадках - його адресу, громадянство, відомості про те, чи володіє він російською мовою;
зміст дії, послідовність його проведення;
виявлені при виробництві дії істотні для справи факти та обставини.
Протокол прочитується всіма особами, які брали участь у процедурі вилучення документів і предметів. Зазначені особи можуть робити зауваження, які вносяться до протоколу або долучаються до справи, після чого протокол підписується посадовою особою податкового органу, а також усіма особами, що брали участь у виробництві дії чи присутніми при його проведенні.
Крім того, до протоколу додаються фотографічні знімки, негативи, відеозапису та інші матеріали, виконані при виробництві дії.
Після закінчення перевірки перевіряючий складає довідку про проведену перевірку із зазначенням предмета та термінів її проведення.
Результати виїзної податкової перевірки не пізніше двох місяців з моменту складання довідки оформляються перевіряючими посадовими особами податкового органу у формі акту податкової перевірки. Оформлення акта та ознайомлення з його змістом проводиться в порядку, передбаченому ст. 100 частини першої НК РФ.
Порядок камеральної податкової перевірки визначено в ст. 88 частини першої НК РФ. Така перевірка проводиться уповноваженими особами податкових органів у силу їх посадових обов'язків. Спеціального рішення для її проведення не потрібно. Протягом трьох місяців з дня подання платником податків декларацій та документів вони підлягають перевірці, з урахуванням інформації, самостійно накопиченої податковим органом про діяльність цього платника податку. При виявленні в перевірених документах помилок, суперечностей, платник податків зобов'язаний їх усунути. При необхідності у платника податків можуть бути витребувані додаткові відомості та документи, які стосуються правильності обчислення та сплати податків. Виявлена сума доплати за податками і утворилася пеня підлягають сплаті на письмову вимогу податкового органу.
Норми статті 87 частини першої НК РФ дозволяють поширити вимоги статті 88 на перевірки платників зборів і податкових агентів.
Частина перша НК РФ не передбачає процедуру складання акта за результатами камеральної перевірки. Але необхідність фіксації виявлених порушень передбачає складання підсумкового офіційного документа.
Висновок
Специфіка податкових органів, високий ступінь їх повноважень накладає й підвищені обов'язки на посадових осіб цих органів. Вони зобов'язані зберігати стала їм відома у зв'язку з виконанням службової діяльності - комерційну і податкову таємницю своїх "клієнтів".
Під податковою політикою розуміється система заходів, що проводяться державою в галузі податків, складова частина фінансової політики держави. Зміст і цілі податкової політики обумовлені соціально - економічним устроєм держави. Рішення завдання щодо здійснення податкової політики МНС Росії вирішує за допомогою ініціативного участі у виробленні поправок до діючого податкового законодавства; у розробці проектів нових податкових, і пов'язаних з ними, законів; у створенні відомчих та міжвідомчих наказів, які передбачають порядок взаємодії; у практичній діяльності з своєчасному надходженню податкових надходжень до бюджетів і державні позабюджетні фонди.
Особливості правового статусу посадових осіб податкових органів випливають з їх становища державних службовців, наділених фіскальними повноваженнями по відношенню до платника податків, з специфічної, владної для платника податків, професійної діяльності, сукупності прав та обов'язків. Правовий статус посадових осіб податкових органів закріплений у законних і підзаконних нормативних правових актах і визначається завданнями відомства і функціями, за допомогою яких ці завдання виконуються.
Список літератури
Податковий кодекс Російської Федерації.
Закон РФ в ред. від 07.11.2000 р. № 135-ФЗ.
Наказ Міністерства РФ з податків і зборів від 17 жовтня 2003 р. № БГ-3-06/547
Грачов А.Ю. Вилучення документів і предметів посадовими особами податкових інспекцій. / / В курсі справи. - 21.02.2006.
Основи податкового законодавства. / / Облік. Податки. Право. - 2005. - № 36