Порівняльний аналіз ПБО 142007 та МСФЗ 38

Звітність за МСФЗ Відкрите акціонерне товариство комерційний Банк «Північний кредит»

Основні причини, які визначають відмінності між МСФЗ та РСБО

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Великий вплив на розвиток національного обліку надають тенденції зближення його з міжнародними стандартами бухгалтерського обліку та звітності (МСФЗ). Ці тенденції настільки значущі, що вимагають відповідального розгляду.

Головним інструментарієм реформування бухгалтерського обліку в Росії є міжнародні стандарти фінансової звітності. Концепцією розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу визначено система положень і напрямів цього руху, орієнтованих на перетворення російської системи бухгалтерського обліку і звітності відповідно до МСФЗ. [1] Міжнародні стандарти фінансової звітності не потребують законодавчого закріплення і застосовуються добровільно у всьому світі. У нашій країні в даний час є компанії, які зацікавлені застосовувати МСФЗ для того, щоб поліпшити свою інвестиційну привабливість і прозорість.

Міжнародні стандарти фінансової звітності представляють собою сукупність загальноприйнятих правил кваліфікації, визнання, оцінки та розкриття господарських операцій і фінансових показників для складання фінансової звітності господарюючими суб'єктами більшості країн світу. [9 стор.6]

Кожен з прийнятих стандартів містить вимоги до об'єкта обліку для його кваліфікації та визнання, до порядку оцінки об'єкта і розкриттю інформації про об'єкт у фінансовій звітності. Найбільш близьким російським аналогом стандартів є Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), затверджені Міністерством фінансів Росії.

Метою контрольної роботи є порівняльний аналіз сутності та взаємозв'язку МСФЗ 38 «Нематеріальні активи», ПБО 14/07 «Облік нематеріальних активів»

Для досягнення цієї мети в роботі поставлені і вирішуються такі завдання:

• визначення сфери застосування МСФЗ 38, ПБУ 14/07.

• вивчення і порівняння критеріїв визнання елементів у фінансовій звітності;

• розгляд методів оцінки нематеріальних активів;

• виявлення інформації, що підлягає розкриттю у примітках до фінансової звітності.

У процесі вивчення теми роботи для досягнення її мети і завдань застосовувалися методи:

- Вивчення законодавчих і нормативних документів, що регулюють питання ведення бухгалтерського обліку нематеріальних активів у РФ, а також МСФЗ;

- Вивчення та аналіз наукової літератури;

- Вивчення матеріалів по темі, представлених в УПС «Консультант Плюс», а також інших джерел (періодичні видання, електронні навчальні посібники, статті тощо);

- Вивчення і узагальнення вітчизняної і зарубіжної практики з досліджуваної проблеми;

- Вивчення теоретичного та практичного матеріалу по темі шляхом порівняння, аналізу, синтезу.

Порівняльний аналіз ПБУ 14/2007 і МСФЗ 38

У більшості бухгалтерів, які стикаються з МСФЗ, не раз виникали труднощі щодо визнання та оцінки нематеріальних активів. Складність полягає в тому, що міжнародний стандарт МСФЗ 38 «Нематеріальні активи» (далі - МСФЗ 38) відрізняється від ПБУ 14/2007 незважаючи на те, що зазначений російський нормативний документ був прийнятий на виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ в 2007 р . Це веде до визнання НМА в одному обліку і невизнання в іншому, що, відповідно, спотворює фінансову звітність. Яким би способом бухгалтер ні становив звітність за МСФЗ (за допомогою трансформації або на підставі паралельного обліку), на цю ділянку слід звернути особливу увагу.

Визнання

Для визнання об'єкта як НМА необхідно, щоб об'єкт:

а) відповідав визначенню нематеріального активу;

б) відповідав критеріям визнання.

Визначення нематеріальних активів

МСФЗ 38 визначає нематеріальні активи як ідентифікуються негрошові активи, що не мають фізичної форми.

Основними характеристиками нематеріальних активів, згідно з британськими стандартами, є:

• ідентифікації документів;

• наявність контролю з боку підприємства;

• здатність приносити майбутні економічні вигоди;

• відсутність фізичної форми.

Ідентифікованість

Нематеріальний актив повинен бути ідентифікуємо з тим, щоб відокремити його від ділової репутації. Ділова репутація (гудвіл) - це різниця між купівельною вартістю компанії і справедливою вартістю її ідентифікованих чистих активів. Гудвіл, створений всередині компанії, а також виникає в результаті придбання або об'єднання компаній, не повинен визнавати як нематеріальних активів.

Нематеріальний актив можна виділити з ділової репутації, якщо актив є виділеннями, про що свідчить здатність компанії його продати, передати, здати в оренду або обміняти на інший актив. А також і в тому випадку, коли він виникає з договірних чи інших правових підстав незалежно від того, чи можуть бути відповідні права відокремлені від інших прав і зобов'язань і від підприємства в цілому. Так, наприклад, ліцензії на рибальство, що надаються державою, не можуть бути передані підприємством, за винятком випадків продажу бізнесу в цілому.

Контроль

Компанія контролює актив, якщо вона має право на отримання майбутніх економічних вигод, що лежать в його основі, і може обмежити доступ третіх осіб до цих вигід.

Майбутні економічні вигоди

Майбутні економічні вигоди, що надходять від активу, можуть включати виручку від продажу товарів або послуг, економію витрат або інші вигоди, що є результатом використання активу.

Відсутність фізичної форми

Відсутність фізичної форми є необхідним, але не достатньою умовою визнання нематеріального активу.

Припустимо, що актив поєднує матеріальні і нематеріальні елементи. Виникає питання: як врахувати такий актив? З одного боку, його потрібно врахувати відповідно до МСФЗ 16 «Основні засоби», а з іншого - згідно з МСФЗ 38 «Нематеріальні активи». У даному випадку необхідно прийняти рішення про те, який із цих елементів є більш важливим для експлуатаційної характеристики об'єкта. Наприклад, програмне забезпечення для верстата з комп'ютерним управлінням, який не може працювати без цього конкретного програмного забезпечення, є складовою частиною цього верстата і враховується в складі основного засобу. Те ж саме відноситься і до операційної системи комп'ютера. Якщо програмне забезпечення не є складовою частиною відповідних апаратних засобів, воно обліковується як нематеріальний актив.

Критерії визнання нематеріальних активів

Критеріями визнання нематеріальних активів є:

• ймовірність отримання майбутніх вигод, пов'язаних з активом;

• можливість достовірної оцінки вартості активу.

Компанія повинна оцінювати ймовірність надходження майбутніх економічних вигод на основі оптимальної оцінки керівництвом економічних умов, які будуть існувати протягом терміну корисної служби нематеріального активу.

Як правило, можливість достовірної оцінки нематеріального активу не викликає складності у разі, якщо актив був придбаний компанією (як індивідуальний актив або в процесі об'єднання бізнесу). Для оцінки вартості внутрішньо створених нематеріальних активів стандарт встановлює додаткові критерії.

Визнання НМА за ПБО 14/2007.

Для визнання об'єкта як нематеріального активу згідно з ПБО 14/2007 необхідно одноразове виконання наступних умов:

1) відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури. Є важливим, але не обов'язковою умовою згідно МСФЗ 38;

2) можливість ідентифікації (виділення, відділення) організацією від іншого майна.

Слід зауважити, що в російському обліку слід враховувати ділову репутацію (гудвіл) як НМА. Згідно МСФЗ умова ідентифікації безпосередньо пов'язано з розмежуванням активу від гудвілу, який не відноситься до НМА;

3) використання у виробництві продукції при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації. Ця умова прямо пов'язане з отриманням майбутніх економічних вигод, що відповідає МСФЗ 38;

4) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. Згідно МСФЗ 38 це умова необов'язкова і визначається самою організацією;

5) організацією не передбачається подальший перепродаж даного майна протягом 12 місяців, або звичайного операційного циклу, що в принципі відповідає МСФЗ 38;

6) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому. Відповідає МСФЗ 38;

7) наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності, що не є умовою, за МСФЗ 38, при визнанні НМА.

У табл. 1 перераховані активи компанії, які можуть ставитися до НМА згідно РСБО та МСФЗ.

Таблиця 1. Нематеріальні активи
РСБО (ПБУ 14/2007)	МСФЗ 38
Об'єкти інтелектуальної власності (виключне право на результати інтелектуальної діяльності)	Торгові марки
Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель	Фірмові найменування
Виключно авторське право або право іншого правовласника на топології інтегральних мікросхем	Програмне забезпечення
Виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів

Слід звернути увагу на те, що відповідно до цивільного законодавства виключне право (інтелектуальна власність) на результати інтелектуальної діяльності виникає лише у випадках, передбачених Цивільним кодексом РФ і іншими законами.

Якщо отриманий інтелектуальний результат чи інший нематеріальний ресурс, наявний у компанії, не підлягає правовій охороні відповідно до зазначених законів, говорити про наявність виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності не можна. З точки зору звітності, підготовленої відповідно до РСБО, це веде до неможливості визнання як нематеріальних активів низки об'єктів, що визнаються нематеріальними активами відповідно до МСФЗ. До таких об'єктів, зокрема, відносяться ліцензії на телерадіомовлення, права посадки в аеропорту, імпортні квоти, інтернет-сайти (якщо вони не розглядаються в якості баз даних), права на доступ до обмежених ресурсів і т.д.

У складі нематеріальних активів, згідно РСБО, враховуються організаційні витрати, тобто витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною внеску учасників до статутного (складеного) капітал організації. МСФЗ 38 виходить з того, що витрати на юристів і секретаріат, понесені при заснування юридичної особи, визнаються в звіті про прибутки та збитки у міру їх здійснення.

Важливим моментом є те, що як тільки НМА не відповідає визначенню нематеріального активу (ідентифіковані, контроль, майбутні економічні вигоди), то він повинен бути визнаний як витрати у міру його виникнення.

Згідно ПБУ 14/2007, як і МСФЗ 38, до складу НМА не включаються інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці, оскільки вони невіддільні від своїх носіїв і не можуть бути використані без них.

Відмінності визнання НМА згідно МСФЗ та РСБО наведено в табл. 2.

Первісна оцінка НМА згідно МСФЗ 38

Спочатку нематеріальні активи оцінюються за фактичною собівартістю. МСФЗ 38 встановлює підходи до визначення фактичної собівартості в залежності від способу придбання нематеріального активу.

У стандарті розглянуті наступні способи придбання:

а) окрема купівля;

б) придбання в процесі об'єднання компаній;

в) придбання за допомогою урядового гранту;

г) створення нематеріальних активів.

Окрема покупка

Первісна вартість нематеріального активу включає:

- Покупну ціну;

- Імпортні мита;

- Невозмещаемие податки, що включаються у вартість придбання;

- Оплату юридичних послуг;

- Витрати, безпосередньо пов'язані з підготовкою активу до використання за призначенням;

- Відрахування, такі як знижки й повернення переплати.

Визнання витрат у вартості активу припиняється, коли актив приведений в стан, необхідний для його використання у відповідності з планами менеджменту. Зокрема, до балансової вартості активу не включаються витрати, понесені з моменту, коли актив готовий до використання, до моменту початку його фактичної експлуатації, а також первинні операційні збитки, понесені внаслідок тимчасової відсутності попиту на продукцію.

Придбання в процесі об'єднання компаній

Якщо нематеріальний актив купується при об'єднанні компаній, фактична собівартість нематеріального активу визначається як його справедлива вартість на дату придбання. При об'єднанні компаній ті активи, які не були визнані в придбаній компанії, можуть бути визнані НМА, якщо:

- Актив відповідає критеріям визнання;

- Справедлива вартість нематеріального активу може бути достовірно оцінена.

У разі якщо справедливу вартість активу неможливо оцінити, то цей актив не визнається окремо, а включається до гудвіл.

Наприклад, найбільш надійну оцінку справедливої ​​вартості нематеріальних активів забезпечую ціни на ринку. У випадку, коли для нематеріального активу активний ринок відсутній, справедлива вартість нематеріального активу визначається як сума, яку підприємство заплатило б за актив на дату придбання в угоді між незалежними, обізнаними та зацікавленими сторонами на підставі всієї наявної інформації.

При оцінці справедливої ​​вартості нематеріального активу також можуть бути використані різні методики непрямої оцінки, якщо вони відображають поточні операції та практику в галузі, до якої належить нематеріальний актив. При оцінці справедливої ​​вартості нематеріальних активів, придбаних у процесі об'єднання компаній, можуть бути використані дані незалежних оцінювачів, але в той же час слід мати на увазі, що наявність оцінки незалежного оцінювача саме по собі не є підставою для окремого визнання нематеріального активу, якщо критерії для його визнання, встановлені стандартом, не виконуються.

Обмін активами

При отриманні нематеріального активу в обмін на інший негрошовий актив фактична НМА оцінюється за справедливою вартістю переданого активу, за винятком випадків, коли справедлива вартість отриманого активу є більш очевидною. У випадку, коли справедлива вартість не може бути надійно визначена, фактична собівартість нематеріального активу оцінюється виходячи з балансової вартості переданого активу.

Створення нематеріальних активів

У деяких випадках витрати виробляються з метою отримання майбутніх економічних вигод, але це не веде до створення нематеріального активу, який відповідає критеріям визнання, викладеним в МСФЗ 38.

Такі витрати можна розглядати як гудвіл, створений всередині компанії. Гудвіл, створений всередині компанії, не визнається як актив.

Іноді буває важко оцінити, чи відповідає створений всередині компанії актив критеріям визнання НМА. Часто буває важко визначити:

- Чи існує нематеріальний актив, який буде створювати майбутні економічні вигоди, і в який момент часу він з'явився;

- Вартість нематеріального активу.

Для встановлення моменту, з якого внутрішньо створений нематеріальний актив може бути визнаний у фінансовій звітності, процес створення нематеріального активу підрозділяється на дві стадії.

1. Стадія досліджень

Під дослідженнями розуміються оригінальні та наукові пошуки, що вживаються з метою отримання нових наукових або технічних знань. Зокрема, до досліджень належить діяльність, спрямована на отримання нових знань, пошук, оцінка та остаточний відбір застосувань результатів досліджень або інших знань, пошук альтернативних матеріалів, пристроїв, продуктів, процесів, систем, послуг. Витрати, понесені на стадії досліджень, не входять в собівартість майбутнього НМА, а визнаються як витрати періоду, в якому вони були зроблені, оскільки на етапі досліджень компанія не може продемонструвати впевненість в отриманні майбутніх економічних вигод.

2. Стадія розробок

Під розробками розуміється застосування результатів досліджень. Як правило, фаза розробок є більш просунутою в порівнянні з фазою досліджень, і в ряді випадків компанія може продемонструвати той факт, що актив буде створювати імовірні економічні вигоди.

При цьому для визнання нематеріального активу на стадії розробок компанія повинна продемонструвати:

а) технічну здійсненність завершення нематеріального активу;

б) свій намір завершити нематеріальний актив і використовувати або продати його;

в) свою здатність використовувати або продати актив;

г) те, як нематеріальний актив генеруватиме ймовірні майбутні економічні вигоди;

д) доступність достатніх технічних, фінансових або інших ресурсів для завершення розробки і для використання або продажу нематеріального активу;

е) здатність надійно оцінити витрати, пов'язані з нематеріального активу, в ході його розробки.

З моменту, коли починають виконуватися всі перераховані умови, витрати, пов'язані зі створенням активу, капіталізуються. При цьому раніше понесені витрати, пов'язані зі створенням активу і визнані у звіті про прибутки та збитки, не підлягають відновленню і включенню у вартість нематеріального активу.

У вартість самостійно створених нематеріальних активів починаючи з моменту визнання активу будуть включатися всі витрати, необхідні для створення активу та його підготовку до передбаченого використання, до яких належать витрати:

- На матеріали і послуги;

- Заробітна плата працівників;

- На реєстрацію юридичних прав;

- Амортизація патентів, ліцензій, використовуваних при створенні активу.

Віднесення витрат при створенні НМА

У деяких випадках проект може складатися тільки з однієї або іншої фази. У цьому випадку застосовується порядок обліку для відповідної фази. Якщо компанія не може відокремити фазу дослідження від фази розробок при створенні нематеріального активу, витрати на створення активу враховуються, як якщо б вони були повністю понесені на стадії досліджень.

Первісна оцінка НМА за ПБО 14/2007

Спочатку нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. У ПБУ 14/2007 встановлені різні підходи визначення первісної вартості НМА в залежності від способу придбання нематеріального активу.

У положенні розглянуті наступні способи придбання НМА:

а) Придбання нематеріальних активів за плату.

б) Отримання НМА за договором дарування.

в) Отримання НМА в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал.

г) Отримання НМА за договором, який передбачає виконання зобов'язання негрошовими засобами.

д) Створені всередині компанії НМА.

Придбання нематеріальних активів за плату

Під первісною вартістю НМА, придбаних за плату, розуміється сума всіх фактичних витрат, пов'язаних з цим придбанням, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків. При покупці НМА їх первісна вартість визначається в сумі фактичних витрат, наприклад:

- Суми, що сплачуються згідно з договором поступки (придбання) прав правовласнику (продавцю);

- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріальних активів;

- Реєстраційні збори (невозмещаемие податки, винагороди посередницьким організаціям і т.п.);

- Митні збори, патентні мита та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з уступкою (придбанням) виключних прав правовласника;

- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням НМА.

Витрати за отриманими позиками і кредитами не є витратами на придбання, створення нематеріальних активів, за винятком випадків, коли актив, фактична (первісна) вартість якого формується, належить до інвестиційних.

Всі перераховані вище витрати, згідно з МСФЗ 38, також включаються у фактичну вартість НМА, крім витрат на кредит. Якщо строк оплати нематеріального активу перевищує нормальні терміни кредиту, то фактична вартість придбання активу вважається рівною його ціні у разі одноразової оплати. Різниця між цією сумою та загальною сумою платежів визнається як витрати на виплату відсотків протягом терміну кредиту, якщо тільки вона не капіталізується відповідно до МСФЗ 23 «Витрати на позики".

Також у положенні спеціально виділяються витрати, які не слід включати до первісної вартості НМА. Це загальногосподарські та аналогічні їм витрати (крім тих випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням активів), що відповідають стандарту.

Приклад 1

Вартість програмного забезпечення складає $ 500 тис. за умови одноразової оплати або $ 900 тис. при оплаті в розстрочку протягом двох років. Незалежно від обраного способу оплати балансова вартість нематеріального активу буде дорівнює $ 500 тис. згідно МСФЗ 38 і $ 900 тис. за ПБО 14/2007. Якщо компанія обере другий спосіб оплати, сума в $ 400 тис. буде враховуватися як відсотки в складі витрат компанії, які будуть показані МСФЗ у звіті про прибутки та збитки.

ПБО 14/2007 визнає нематеріальним активом ділову репутацію. Вартість її визначається як різниця між ціною купівлі та балансовою вартістю. Гудвіл (ділова репутація) у міжнародних стандартах не є НМА. Він може бути тільки виділеним у балансі окремою статтею активом у випадках, коли компанія була придбана або при об'єднанні бізнесу. Цей актив оцінюється як різниця між ціною купівлі та справедливою вартістю активів.

Отримання НМА за договором дарування

Первісна вартість нематеріальних активів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визначається виходячи з їх ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

У МСФЗ 38 розглянуто спосіб безоплатного отримання НМА за допомогою урядового гранту. У ньому пропонується оцінювати НМА двома способами: за справедливою вартістю з одночасним визнанням субсидії або за номінальною вартістю. У міжнародному стандарті не розкритий той випадок, коли дарувальником є інша компанія.

Отримання НМА в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал

Нематеріальні активи можуть бути внесені засновниками (учасниками) в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації. Первісною вартістю таких НМА визнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації. МСФЗ 38 не розглядає такий варіант, а отже, і не забороняє його використовувати. Однак не слід забувати, що внесений НМА має бути оцінений за справедливою вартістю.

Створені всередині компанії НМА

Нематеріальний актив, створений всередині компанії, вважається створеним, якщо:

- Виключне право на результати інтелектуальної діяльності, отримані в порядку виконання службових обов'язків або по конкретному завданням роботодавця, належить організації-роботодавцю;

- Виключне право на результати інтелектуальної діяльності, отримані автором (авторами) за договором з замовником, що не є працедавцем, належить організації-замовнику;

- Свідоцтво на товарний знак або на право користування найменуванням місця походження товару видано на ім'я організації.

Первісна вартість внутрісозданного НМА визначається як сума фактичних витрат на його створення, виготовлення (витрачені матеріальні ресурси, оплата праці, послуги сторонніх організацій з контрагентських (соісполнітельскім) договорами, патентні мита, пов'язані з одержанням патентів, свідоцтв тощо), за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

Згідно МСФЗ 38, на першому етапі слід визначити, чи відповідає створений всередині компанії нематеріальний актив критеріям визнання. Після визнання активу НМА компанія ділить процес створення активу на дві стадії

У вартість створеного всередині компанії НМА входять витрати, які увійшли в стадію розробок, і витрати, які не були визнані в минулих періодах у звіті про прибутки та збитки, - у цьому полягає істотна різниця між російським і міжнародним урахуванням НМА.

Згідно РСБО, всі витрати на НДДКР, у разі позитивного результату і документально оформлених результатів НДДКР, включаються до первісної вартості створеного НМА.

Приклад 2

Компанія розробляє нову виробничу технологію, яка дозволить скоротити витрати на виробництво. Протягом 2006 р. (12 місяців) витрати, пов'язані з цією розробкою, щомісячно складали 50 тис. руб. З 1.01.2007 виробнича технологія почала відповідати критеріям визнання НМА (згідно з МСФЗ 38). У 2007 р. відбувався процес доопрацювання нової технології та її підготовка до використання, витрати по яких склали 450 тис. руб. На кінець 2007 р. НМА документально оформлений.

Облік згідно МСФЗ 38:

2006 р. (50 тис. руб. Х 12 місяців = 600 тис. крб.)

Дт «Витрати по створенню НМА» (ОПП) - 600 тис. руб.

Кт «Оплата праці, кредиторська заборгованість з придбання необхідних матеріалів або послуг тощо» - 600 тис. руб.

2007 р. (450 тис. крб.)

Дт «НМА» (виробнича технологія) - 450 тис. руб.

Кт «Оплата праці, кредиторська заборгованість з придбання необхідних матеріалів чи послуг та ін» - 450 тис. руб.

Облік згідно РСБО:

2006 р. (50 тис. руб. Х 12 місяців = 600 тис. крб.)

Дт 08-8 «Виконання НДДКР» - 600 тис. руб.

Кт 70, 60, 69, 10, 02 «Оплата праці, кредиторська заборгованість з придбання необхідних матеріалів або послуг тощо» - 600 тис. руб. 2007 р. (450 тис. крб.) Дт 08-8 «Виконання НДДКР» - 450 тис. руб.

Кт 70, 60, 69, 10, 02 «Оплата праці, кредиторська заборгованість з придбання необхідних матеріалів чи послуг та ін» - 450 тис. руб.

Дт 04 «НМА» - 1050 тис. руб.

Кт 08-8 «Виконання НДДКР» - 1050 тис. руб.

Як трансформувати російську звітність

Як ми бачимо, при формальній наступності МСФЗ 38 і ПБУ 14/2000 їхні підходи до визнання НМА мають суттєві відмінності. Тому при трансформації російської звітності у звітність, відповідну вимогам МСФЗ, необхідно скоригувати складу НМА.

Етап 1. Проаналізувати історію придбання організацією нематеріальних об'єктів різних типів і те, як вони були відображені в бухгалтерському обліку.

Етап 2. Якщо компанія володіє такими нематеріальними активами, як оргвитрати і створені товарні знаки, то їх слід списати на фінансовий результат. Як вже було сказано, згідно МСФЗ вони не можуть відображатися у складі НМА. Якщо дані активи амортизувалися в попередні періоди, то необхідно внести коректування: у момент прийняття до обліку списати на фінансовий результат первісну вартість, в наступні періоди відновити витрати у вигляді нарахованої амортизації.

Етап 3. Списати на фінансовий результат залишкову вартість витрат на НДДКР, які були капіталізовані відповідно до ПБО 17/02, але при цьому підпадають під класифікацію досліджень згідно МСФЗ 38. Якщо ці витрати вже почали амортизувати, коректування здійснюється, як вказано в попередньому пункті.

Етап 4. У попередні періоди компанія могла віднести на поточні витрати витрати на придбання об'єктів, що визнаються нематеріальними активами за МСФЗ 38 (ліцензії, франшизи, права користування тощо). Дані витрати необхідно відновити, а зазначені об'єкти відобразити у складі НМА. При цьому необхідно розрахувати їх амортизацію за всі минулі періоди і внести відповідні корективи у звітність.

Крім того, необхідно перевірити, чи відповідають вимогам МСФЗ 38 призначені терміни амортизації нематеріальних активів, а також застосувати до них тест на знецінення, передбачений МСФЗ 36.

Звітність за МСФЗ Відкрите акціонерне товариство комерційний банк «Північний кредит» Банк «Північний кредит»

Відкрите акціонерне товариство комерційний банк «Північний кредит» Банк «Північний кредит» (ВАТ) Фінансова звітність, підготовлена ​​відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності

За період з 1 січня 2009 року за 31 грудня 2009

Звіт про прибутки та збитки Банку «Північний кредит» (ВАТ) за рік, що закінчився 31 грудня 2009