Порівняльний аналіз МСФЗ 38 Нематеріальні активи та ПБО 1407 Облік нематеріальних активів

Первісна оцінка НМА згідно МСФЗ 38

Спочатку нематеріальні активи оцінюються за фактичною собівартістю. МСФЗ 38 встановлює підходи до визначення фактичної собівартості в залежності від способу придбання нематеріального активу.

У стандарті розглянуті наступні способи придбання:

а) окрема купівля;

б) придбання в процесі об'єднання компаній;

в) придбання за допомогою урядового гранту;

г) створення нематеріальних активів.

Окрема покупка

Первісна вартість нематеріального активу включає:

• покупну ціну;

• імпортні мита;

• невозмещаемие податки, що включаються у вартість придбання;

• оплату юридичних послуг;

• витрати, безпосередньо пов'язані з підготовкою активу до використання за призначенням;

• відрахування, такі як знижки й повернення переплати.

Визнання витрат у вартості активу припиняється, коли актив приведений в стан, необхідний для його використання у відповідності з планами менеджменту. Зокрема, до балансової вартості активу не включаються витрати, понесені з моменту, коли актив готовий до використання, до моменту початку його фактичної експлуатації, а також первинні операційні збитки, понесені внаслідок тимчасової відсутності попиту на продукцію.

Подальша оцінка НМА

Після первісної оцінки нематеріального активу компанія може використовувати один з двох методів обліку НМА:

1. основний: нематеріальні активи обліковуються за собівартістю за вирахуванням накопичених амортизації і збитків від зменшення корисності;

2. альтернативний: НМА відображаються на балансі компанії за справедливою вартістю за вирахуванням амортизації і збитків від знецінення.

3. Використання цього методу дозволяє збільшити вартість самостійно створеного НМА, у якому капіталізована лише частину витрат, понесених після завершення стадії досліджень. Проте використання альтернативного методу не повинно призводити до переоцінки НМА, які раніше не визнавалися в якості активів, а також до первісного визнання НМА у вартості, відмінній від фактичних витрат.

Термін корисної служби нематеріальних активів

При визначенні терміну корисної служби НМА компанія повинна брати до уваги можливість управління активом, динаміку його життєвого циклу, технологічне відставання, стабільність галузі, дії конкурентів і ін

Термін служби нематеріальних активів, які виникли у компанії на підставі укладених договорів чи інших прав, не повинен перевищувати терміну действіяетіх прав. Якщо права є відновлюваними, то термін корисної служби може включати період пролонгації за умови, що вона не буде вимагати суттєвих додаткових витрат. В іншому випадку кошти, витрачені на продовження терміну дії прав або договорів, повинні бути віднесені на вартість нового НМА.

Протягом всього терміну служби нематеріальних активів нараховується амортизація. Стандарт не обмежує вибір методу амортизації НМА, лише перераховує можливі: лінійний метод, метод зменшуваного залишку, метод списання пропорційно обсягу продукції. При цьому необгрунтованим вважається використання будь-якого методу, при якому сума накопиченої амортизації буде менше, ніж при лінійному методі.

Амортизаційні відрахування визнаються як витрати, за винятком випадків, коли інші МСФЗ дозволяють включити їх до балансової вартості інших активів (наприклад, амортизаційні відрахування за патентом на виробництво промислової продукції можуть включатися до балансової вартості запасів). Амортизується сума визначається як різниця між первісною та ліквідаційною вартостями активу. На відміну від основних засобів для НМА за умовчанням передбачається, що ліквідаційна вартість дорівнює нулю. Вона може бути відмінна від нуля в тих випадках, коли є домовленість про покупку НМА третьою стороною в кінці терміну служби або для даного активу існує активний ринок, що дозволяє визначити ліквідаційну вартість.

Припинення визнання НМА

НМА перестають відображатися у фінансовій звітності у разі вибуття (продажу, безоплатної передачі тощо) або коли від використання або вибуття активу не очікується надходження економічних вигод. Доходи (збитки), що виникають при припиненні визнання НМА, розраховуються як різниця між сумою надходжень від вибуття активу (доходи від вибуття за вирахуванням витрат, пов'язаних з вибуттям) і балансовою вартістю відповідного активу і визнаються у звіті про прибутки і збитки компанії.

Розкриття інформації у фінансовій звітності

У фінансовій звітності розкривається інформація по кожному класу НМА. При цьому відомості про НМА, створених підприємством, наводяться окремо. Класи НМА - групи активів, аналогічних за призначенням і застосування в операціях організації (бренди, ліцензії та франшизи, авторські, суміжні права і патенти, рецепти і формули, НМА в стадії розробки). У бухгалтерський баланс і звіти про рух грошових коштів і про прибутки та збитки, як правило, включаються узагальнені дані, докладна ж інформація розкривається у примітках до фінансової звітності.

При основному методі обліку НМА компанія повинна відобразити у звітності:

• термін корисної служби;

• методи амортизації;

• вартість НМА до вирахування накопиченої амортизації (з урахуванням накопичених збитків від зменшення корисності) і суму накопиченої амортизації на початок і кінець періоду;

• статті звіту про прибутки та збитки, у яких включається амортизація НМА;

• узгодження балансової вартості на початок і кінець періоду, що відображає надходження НМА, будь-які зміни балансової вартості, списання та вибуття НМА; нараховану амортизацію; різниці від перерахунку вартості активів у валюту подання звітності та інше

• причини, за якими визначення терміну корисної служби по окремих НМА вважається неможливим;

• опис, балансова вартість та період амортизації для всіх істотних НМА;

• наявність і балансова вартість НМА, закладених в якості забезпечення зобов'язань;

• сума витрат на дослідження і розробки, включена до складу витрат періоду.

Якщо об'єкти НМА обліковуються за переоціненою вартістю, то за класами активів повинна розкриватися:

• фактична дата проведення переоцінки;

• балансова вартість переоцінених НМА;

• балансова вартість, яка була б включена у фінансову звітність, якщо б НМА враховувалися за основним методом.

Крім того, при проведенні переоцінки повинна розкриватися сума приросту балансової вартості НМА на початок і кінець періоду, а також методи і суттєві припущення, використані при оцінці справедливої ​​вартості НМА. Незалежно від використовуваного методу обліку нематеріальних активів МСФЗ 38 рекомендує розкривати таку додаткову інформацію:

• опис повністю амортизованих, але все ще використовуються об'єктів НМА;

• короткий опис нематеріальних активів, контрольованих компанією, але не визнаних в якості активів внаслідок того, що вони не задовольняють критеріям визнання або через те, що були придбані або створені до набрання МСФЗ 38 в силу (прийнятий у 1998 році).

Нематеріальні активи, створені компанією

У російському бухгалтерському законодавстві поняття досліджень і розробок виведені зі сфери дії ПБУ 14/2007. Витрати на НДДКР враховуються згідно з правилами ПБУ 17/02 «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» ⁷ (далі - НДДКР).

У МСФЗ 38 питання, пов'язані із здійсненням НДДКР, розглянуті для того, щоб визначити момент початку капіталізації витрат для формування вартості НМА. У російському бухгалтерському обліку проведення НДДКР взагалі не розглядаються як процес створення НМА. Згідно ПБУ 17/02 витрати на НДДКР є самостійним об'єктом обліку у складі необоротних активів, а поділ процесу створення НМА для визначення початку капіталізації не передбачено.

Нематеріальний актив, створений всередині компанії, вважається створеним, якщо:

• виключне право на результати інтелектуальної діяльності, отримані в порядку виконання службових обов'язків або по конкретному завданням роботодавця, належить організації-роботодавцю;

• виключне право на результати інтелектуальної діяльності, отримані автором (авторами) за договором з замовником, що не є працедавцем, належить організації-замовнику;

• свідоцтво на товарний знак або на право користування найменуванням місця походження товару видано на ім'я організації.

Первісна вартість всередині створеного НМА визначається як сума фактичних витрат на його створення, виготовлення (витрачені матеріальні ресурси, оплата праці, послуги сторонніх організацій з контрагентських (соісполнітельскім) договорами, патентні мита, пов'язані з одержанням патентів, свідоцтв і т. п.), за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

Згідно МСФЗ 38, на першому етапі слід визначити, чи відповідає створений всередині компанії нематеріальний актив критеріям визнання. Після визнання активу НМА компанія ділить процес створення активу на дві стадії:

• стадію досліджень;

• стадію розробок.

У вартість створеного всередині компанії НМА входять витрати, які увійшли в стадію розробок, і витрати, які не були визнані в минулих періодах у звіті про прибутки та збитки, - у цьому полягає істотна різниця між російським і міжнародним урахуванням НМА.

Згідно російському стандарту, всі витрати на НДДКР, у разі позитивного результату і документально оформлених результатів НДДКР, включаються до первісної вартості створеного НМА.

Висновок

У проекті ПБУ 14/2007 містяться і певні кроки по зближенню з МСФЗ. Адже ПБУ 14/2000 приймалося на виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (затверджена Постановою Уряду РФ від 6 березня 1998 р. № 283). Правда, Положення містило при цьому рекордну кількість розбіжностей з аналогічними вимогами МСФЗ, і коли щось потрібно було перейти від слів до справи. Відзначимо, що рекомендації МСФЗ досить гнучкі і не вимагають жорсткого копіювання. Але здається, ми ще не цілком готові до широти їх поглядів на нематеріальні активи.

Кроки, зроблені в проекті ПБУ 14/2007 назустріч МСФЗ, з одного боку, можна назвати революційними. Організаціям надається більше повноважень, ніж раніше: вони мають право самостійно визначати терміни корисного використання та способи амортизації нематеріальних активів, проводити їх переоцінку і т.п. З іншого боку, зміни в основному стосуються не ідеології визнання нематеріальних активів, а окремих методів обліку.

Проте знайдені свободи тут же потрапляють під прес додаткових обмежень, які важко витримати на практиці. Навіть побудова системи регулювання для одного і того ж кола об'єктів залишається різним. У міжнародних стандартах це IAS 38 для ідентифікованих нематеріальних активів, досліджень і розробок та IAS 3 для гудвілу. А у нас інше розділення: ПБУ 14/2000 - для нематеріальних активів та ділової репутації, а ПБУ 17/02 - для НДДКР. Таким чином, як і раніше відсутня класифікація нематеріальних активів на ідентифіковані та неіденті-фіціруемие (гудвіл).

Крім того, визначення НМА з проекту ПБУ 14/2007, як і раніше, не відповідає принципу пріоритету змісту над формою, оскільки в основу проекту покладено існування юридичного документа, а не економічна сутність операцій. У той же час згідно з п. 10 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н) облікова політика організацій повинна базуватися на даному принципі.

Що стосується зближення з податковим обліком, яке, на нашу думку, не є самоціллю при формуванні бухгалтерських стандартів, то спостерігається швидше подальше розходження цих облікових систем у частині нематеріальних активів. Сподіваємося, що обговорення проекту сприятиме вдосконаленню остаточного варіанту оновленого ПБУ 14/2007.

Тест.

1. Виберіть один правильний варіант відповіді.

Комітет, за міжнародними стандартами обліку створений у 1973 році:

1. угодою між урядами 11 країн

2. рішенням міжнародного конгресу бухгалтерів

3. угодою між професійними організаціями бухгалтерів із 9 країн

4. рішенням Організації Об'єднаних Націй

Відповідь: 3

2. Виберіть один правильний варіант відповіді.

Згідно з принципами підготовки фінансової звітності по МСФО, щоб інформація була достовірною, вона повинна задовольняти наступним характеристикам:

1. доречність, періодичність, конфіденційність

2. правдивість, нейтральність, обачність, повнота

3. переважання економічного змісту над юридичною формою

Відповідь: 1, 2, 3

3. Виберіть один правильний варіант відповіді.

На підставі МСФЗ 2 «Запаси» оцінка запасів повинна проводитися по:

1. найменшою з двох величин: собівартості і чистою реалізаційною вартістю

2. чистою реалізаційною вартістю, якщо вона вища за собівартість

3. собівартості, якщо вона вища реалізаційною вартістю

4. історичної вартості

Відповідь: 1

4. Виберіть один правильний варіант відповіді.

Поняття грошових еквівалентів на підставі МСФЗ 7 «Звіти, про рух грошових коштів» включає:

1. довгострокові корпоративні облігації

2. короткострокові високоліквідні інвестиції

3. вкладення в статутний капітал інвестиційного фонду

4. все вищеперелічене

Відповідь: 2

5. Виберіть один правильний варіант відповіді.

Згідно МСФЗ 8 «Чиста, прибуток або збиток за період, фундаментальні помилки і зміни, в обліковій політиці», зміна облікової політики застосовується:

1. ретроспективно

2. перспективно

3. ретроспективно або перспективно в Відповідно до рішення компанії

4. немає правильної відповіді

Відповідь: 5

6. Виберіть один правильний варіант відповіді.

Контракт «витрати плюс» має на увазі відшкодування підряднику (відповідно до МСФЗ 11 «Договори підряду»):

1. тільки фіксованої суми витрат

2. тільки фіксованої суми витрат за вирахуванням витрат на придбання оздоблювальних матеріалів

3. допустимих або по-іншому визначених витрат плюс відсоток від цих витрат або фіксована винагорода

4. подвоєною суми фактично понесених витрат

Відповідь: 3

7. Виберіть один правильний варіант відповіді.

Згідно МСФЗ 12 «Податки на прибуток», відкладені податкові зобов'язання - це:

1) суми податку на прибуток, що відшкодовуються в майбутніх періодах

2. суми податку на прибуток до сплати (відшкодування) щодо оподатковуваного прибутку (податкового збитку) за період

3. сума, за якою даний актив або зобов'язання враховується для цілей оподаткування

4. суми податку на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць.

Відповідь: 4

8. Виберіть один правильний варіант відповіді.

Географічний сегмент може бути заснований відповідно до МСФЗ 14 «Звітність за сегментами":

1. на місці розташування виробничих та сервісних потужностей і другР1х активів компанії

2. на місці розташування клієнтів компанії

3. на місці розташування ринків компанії

4) все перераховане вище

Відповідь: 4

9. Виберіть один правильний варіант відповіді.

За МСФЗ 17 «Оренда» початком терміну оренди є одна з двох дат - дата укладення договору про оренду або дата прийняття сторонами зобов'язань щодо зобов'язань основних умов оренди:

1. більш рання

2. пізніша

3. одна з (за угодою сторін)

4. завжди перша

Відповідь: 1

10. Виберіть один правильний варіант відповіді.

Сторони є пов'язаними згідно МСФЗ 24 «Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін», якщо:

1. їх пов'язують довгі партнерські відносини

2. директор однієї зі сторін був пов'язаний невідомими в масках

3. одна з сторін може контролювати іншу або суттєво впливати на неї у процесі прийняття рішення

Відповідь: 3

Список використаної літератури

1. Стаття: Облік нематеріальних активів за МСФЗ ("Міжнародний бухгалтерський облік", 2009, N 9)

2. Стаття: МСФЗ (IAS) 38 "Оцінка нематеріальних активів" ("Міжнародний бухгалтерський облік", 2009, N 7)

3. http://gaap.ru/biblio/rusbuh/110.asp

4. www.auditfin.com/fin/2008/4/Ustinova/Ustinova. pdf

5. http://www.audit-it.ru/articles/account/p103841.html

6. www.klerk.ru/buh/articles/160890/