Зміст
Введення
1 Оподатковані і неоподатковувані доходи організації
2 Витрати, що зменшують доходи платника, і витрати, що не враховуються з метою оподаткування
3 Оподатковуваний прибуток та особливості її визначення
Висновок
Список використаної літератури
1 Оподатковані і неоподатковувані доходи організації
Нагадаємо, що об'єктом податку є прибуток, отриманий платником. Оподатковуваний прибуток, у свою чергу, розраховується шляхом зменшення доходів організації на суму зроблених нею витрат. З доходів виключаються суми податків, пред'явлені платником покупцеві.
Оподатковувані на прибуток організацій доходи поділяються:
- На доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав (доходи від реалізації);
- Позареалізаційні доходи.
Законодавчо встановлений перелік неоподатковуваних доходів.
Доходи платника, вартість яких виражена в іноземній валюті та умовних одиницях, враховуються в сукупності з доходами, вартість яких виражена в рублях. Перерахунок зазначених доходів здійснюється платником у залежності від обраного в обліковій політиці для цілей оподаткування методу визнання доходів.
Доходи від реалізації - це виручка від реалізації:
- Товарів (робіт, послуг) власного виробництва;
- Товарів (робіт, послуг), раніше придбаних;
- Майнових прав.
Виручка визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і натуральній формах.
Доходи, не пов'язані з реалізацією, вважаються позареалізаційними. До них, зокрема, відносяться доходи:
1) від пайової участі в інших організаціях, за винятком доходу, що направляється на оплату додаткових акцій (часток), що розміщуються серед акціонерів (учасників) організації;
2) у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) інвалюти від офіційного курсу, встановленого НБУ на дату переходу права власності на інвалюту;
3) у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені або інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;
4) від здачі майна в оренду;
5) від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності (від надання в користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);
6) у вигляді отриманих відсотків за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, за цінними паперами та іншими борговими зобов'язаннями;
7) у вигляді сум відновлених резервів, витрати, на формування яких були прийняті у складі витрат;
8) у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав. У цьому випадку доходи оцінюються за ринковими цінами, але не нижче залишкової вартості - за амортизується майну і не нижче витрат на виробництво (придбання) - по іншому майну (виконаними роботами, наданими послугами). Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником - одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки;
9) у вигляді доходу, що розподіляється на користь платника за його участі у спільній діяльності;
10) у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді;
11) у вигляді позитивної курсової різниці та ін
НК РФ містить перелік доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази податку на прибуток організацій:
1) у вигляді майна, майнових прав, робіт чи послуг, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати платниками, визначальними доходи і витрати за методом нарахування;
2) у вигляді майна, майнових прав, які отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань;
3) у вигляді майна, майнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані у вигляді внесків до статутного капіталу організації (включаючи емісійний дохід);
4) у вигляді майна, майнових прав, отриманих у межах вкладу (внеску) учасником господарського товариства або товариства при виході або при розподілі майна ліквідованого товариства або товариства між його учасниками;
5) у вигляді майна, майнових і немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані в межах внеску (внеску) учасником договору простого товариства у разі виділення його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
6) у вигляді коштів та іншого майна, отриманих у вигляді безоплатної допомоги
7) у вигляді майна, отриманого бюджетними установами за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів;
8) у вигляді майна (включаючи грошові кошти), що надійшов комісіонеру, агента чи іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором і др.
Отримане майно не визнається доходом тільки у тому випадку, якщо протягом року з дня його отримання воно (за винятком грошових коштів) не передається третім особам;
Обкладенню податком на прибуток організацій не підлягають також цільові надходження (за винятком надходжень у вигляді підакцизних товарів):
- З бюджету бюджетополучателям;
- На утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій і фізичних осіб, використані одержувачами за призначенням.
До цільових надходжень на утримання некомерційних організацій відносяться:
1) здійснені відповідно до законодавства вступні, членські та пайові внески, пожертвування;
2) цільові надходження на формування Російського фонду технологічного розвитку, а також інших галузевих і міжгалузевих фондів фінансування НДДКР, зареєстрованих у порядку, передбаченому законом «Про науку і державну науково-технічну політику»;
3) майно, що переходить некомерційним організаціям за заповітом в порядку спадкування;
4) суми фінансування з бюджетів всіх рівнів, бюджетів державних позабюджетних фондів, що виділяються на здійснення статутної діяльності некомерційних організацій;
5) кошти та інше майно, отримані на здійснення благодійної діяльності;
6) сукупний внесок засновників недержавних пенсійних фондів;
7) пенсійні накопичення, в тому числі страхові внески з обов'язкового пенсійного страхування, призначені на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії;
8) пенсійні внески до недержавних пенсійних фондів, якщо вони в розмірі не менше 97% спрямовується на формування пенсійних резервів недержавного пенсійного фонду та ін
Перераховані цільові надходження не враховуються при визначенні податкової бази податку на прибуток некомерційних організацій, якщо ними ведеться окремий облік доходів і витрат зазначених цільових надходжень, а також сум доходів і витрат від іншої діяльності.
У разі реорганізації організацій при визначенні податкової бази не враховується у складі доходів новостворених, реорганізованих та реорганізованих організацій вартість майна, майнових і немайнових прав, що мають грошову оцінку, і зобов'язань, одержуваних (переданих) у порядку правонаступництва при реорганізації, які були придбані (створені ) реорганізовується організаціями до завершення реорганізації.
2 Витрати, що зменшують доходи платника, і витрати, що не враховуються з метою оподаткування
Платник зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат. Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати та збитки, здійснені (понесені) платником. Обгрунтовані витрати - це економічно виправдані витрати. Документально підтверджені витрати - це витрати, підтверджені оформленими відповідно до законодавства РФ документами, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні видатки, або документами, побічно підтверджують зроблені витрати (у тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору). Витратами визнаються будь-які витрати для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Витрати поділяються:
- На витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;
- Позареалізаційні витрати.
Витратами новостворених та реорганізованих організацій визнається вартість (залишкова вартість) майна, майнових прав, що мають грошову оцінку, або зобов'язань, одержуваних у порядку правонаступництва при реорганізації, які були придбані (створені) реорганізовується організаціями до завершення реорганізації. Вартість майна, майнових прав, що мають грошову оцінку, визначається за даними і документами передавальної сторони на дату переходу права власності на зазначені майно, майнові права.
Витратами новостворених та реорганізованих організацій також визнаються витрати (а в передбачених випадках - збитки), здійснені (понесені) реорганізовується організаціями в тій частині, яка не була врахована ними при формуванні податкової бази. Склад таких витрат і їх оцінка визначаються за даними та документами реорганізованих організацій на дату завершення реорганізації (дату внесення запису про припинення діяльності кожного приєднується юридичної особи - за приєднання).
Якщо витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до цих груп, платник самостійно визначає, до якої саме групи він віднесе такі витрати.
Понесені платником витрати, вартість яких виражена в інвалюті й у умовних одиницях, враховуються в сукупності з витратами, вартість яких виражена в рублях. Перерахунок зазначених витрат здійснюється платником в залежності від обраного в обліковій політиці методу визнання таких витрат.
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділяються:
1) на матеріальні витрати;
2) витрати на оплату праці;
3) суми нарахованої амортизації;
4) інші витрати.
В особливому порядку визначаються для цілей оподаткування прибутку витрати банків, страхових організацій, недержавних пенсійних фондів, професійних учасників ринку цінних паперів, організацій споживчої кооперації та іноземних організацій.
Платник відносить до матеріальних витрат такі витрати:
1) на придбання сировини і матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і утворюють їх основу або є необхідним компонентом при їх виробництві;
2) на придбання матеріалів, які використовуються:
для пакування та іншої підготовки вироблених та реалізованих товарів;
на інші виробничі та господарські потреби (випробування, контроль, утримання, експлуатація основних засобів);
3) на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законодавством, та іншого майна, що не є амортизируемим майном. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію;
4) на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, і напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці у платника;
5) на придбання палива, води й енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення енергії, опалення, а також витрати на трансформацію і передачу енергії;
6) на закупівлю робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями, а також на виконання цих робіт (надання послуг) структурними підрозділами організації;
7) пов'язані з утриманням та експлуатацією основних засобів та іншого майна природоохоронного призначення.
Товари та матеріали, що включаються в матеріальні витрати, оцінюються за вартістю їх придбання (без включення сум ПДВ і акцизів), включаючи комісійні винагороди посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування і пр.
Якщо платник в якості сировини, запасних частин, комплектуючих, напівфабрикатів та інших матеріальних витрат використовує продукцію власного виробництва, а також якщо він до складу матеріальних витрат включає результати робіт або послуги власного виробництва, їх оцінка проводиться виходячи з оцінки готової продукції (робіт, послуг) .
Сума матеріальних витрат поточного місяця зменшується на вартість залишків матеріально-виробничих запасів, переданих у виробництво, але не використаних у виробництві на кінець місяця. Оцінка таких цінностей повинна відповідати їх оцінці при списанні.
До складу матеріальних витрат також включаються:
1) витрати на рекультивацію земель та інші природоохоронні заходи;
2) втрати від нестачі та псування при зберіганні і транспортуванні матеріально-виробничих запасів у межах норм природного убутку;
3) технологічні втрати при виробництві і транспортуванні;
4) витрати на гірничо-підготовчі роботи при видобутку корисних копалин, за експлуатаційними розкривних робіт на кар'єрах і нарізною робіт при підземних розробках.
Сировина і матеріали списуються на виробництво одним з таких методів оцінки зазначеної сировини і матеріалів (відповідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування):
- Методом оцінки за вартістю одиниці запасів;
- Методом оцінки за середньою вартістю;
- Методом оцінки за вартістю перших за часом придбань (ФІФО);
- Методом оцінки за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО).
До витрат на оплату праці включаються:
- Будь-які нарахування працівникам у грошовій і натуральній формах;
- Стимулюючі нарахування і надбавки;
- Компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці;
- Премії й одноразові заохочувальні нарахування;
- Витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені:
нормами законодавства РФ; трудовими договорами (контрактами); колективними договорами.
До інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією,
належать такі витрати:
1) суми податків і зборів, митних податків і зборів, за винятком:
- Суми податку на прибуток і платежів за наднормативні викиди забруднюючих речовин в навколишнє середовище;
- Сум податків, пред'явлених платником податку покупцю товарів (робіт, послуг, майнових прав);
- Сум податків, нарахованих до бюджетів різних рівнів у разі, якщо такі податки раніше були включені платником до складу витрат при списанні кредиторської заборгованості платника по цих податках;
2) витрати на сертифікацію продукції;
3) суми комісійних зборів та інших подібних витрат за виконані сторонніми організаціями роботи (послуги);
4) суми виплачених підйомних в межах встановлених норм;
5) витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства РФ, витрати на утримання служби газорятувальника, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності, у тому числі послуг, надаються позавідомчою охороною при органах внутрішніх справ відповідно до законодавства, а також витрати на утримання власної служби безпеки з виконання функцій економічного захисту банківських і господарських операцій та збереження матеріальних цінностей (за винятком витрат на екіпіровку, придбання зброї та інших спеціальних засобів захисту);
6) витрати на забезпечення нормальних умов праці та заходів з техніки безпеки, витрати на цивільну оборону, передбачені законодавством, а також витрати на лікування профзахворювань працівників, зайнятих на роботах із шкідливими або важкими умовами праці, витрати, пов'язані з утриманням приміщень та інвентарю здоровпунктів, що знаходяться на території організації;
7) витрати по набору працівників;
Введення
1 Оподатковані і неоподатковувані доходи організації
2 Витрати, що зменшують доходи платника, і витрати, що не враховуються з метою оподаткування
3 Оподатковуваний прибуток та особливості її визначення
Висновок
Список використаної літератури
1 Оподатковані і неоподатковувані доходи організації
Нагадаємо, що об'єктом податку є прибуток, отриманий платником. Оподатковуваний прибуток, у свою чергу, розраховується шляхом зменшення доходів організації на суму зроблених нею витрат. З доходів виключаються суми податків, пред'явлені платником покупцеві.
Оподатковувані на прибуток організацій доходи поділяються:
- На доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав (доходи від реалізації);
- Позареалізаційні доходи.
Законодавчо встановлений перелік неоподатковуваних доходів.
Доходи платника, вартість яких виражена в іноземній валюті та умовних одиницях, враховуються в сукупності з доходами, вартість яких виражена в рублях. Перерахунок зазначених доходів здійснюється платником у залежності від обраного в обліковій політиці для цілей оподаткування методу визнання доходів.
Доходи від реалізації - це виручка від реалізації:
- Товарів (робіт, послуг) власного виробництва;
- Товарів (робіт, послуг), раніше придбаних;
- Майнових прав.
Виручка визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і натуральній формах.
Доходи, не пов'язані з реалізацією, вважаються позареалізаційними. До них, зокрема, відносяться доходи:
1) від пайової участі в інших організаціях, за винятком доходу, що направляється на оплату додаткових акцій (часток), що розміщуються серед акціонерів (учасників) організації;
2) у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) інвалюти від офіційного курсу, встановленого НБУ на дату переходу права власності на інвалюту;
3) у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені або інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;
4) від здачі майна в оренду;
5) від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності (від надання в користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);
6) у вигляді отриманих відсотків за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, за цінними паперами та іншими борговими зобов'язаннями;
7) у вигляді сум відновлених резервів, витрати, на формування яких були прийняті у складі витрат;
8) у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав. У цьому випадку доходи оцінюються за ринковими цінами, але не нижче залишкової вартості - за амортизується майну і не нижче витрат на виробництво (придбання) - по іншому майну (виконаними роботами, наданими послугами). Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником - одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки;
9) у вигляді доходу, що розподіляється на користь платника за його участі у спільній діяльності;
10) у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді;
11) у вигляді позитивної курсової різниці та ін
НК РФ містить перелік доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази податку на прибуток організацій:
1) у вигляді майна, майнових прав, робіт чи послуг, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати платниками, визначальними доходи і витрати за методом нарахування;
2) у вигляді майна, майнових прав, які отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань;
3) у вигляді майна, майнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані у вигляді внесків до статутного капіталу організації (включаючи емісійний дохід);
4) у вигляді майна, майнових прав, отриманих у межах вкладу (внеску) учасником господарського товариства або товариства при виході або при розподілі майна ліквідованого товариства або товариства між його учасниками;
5) у вигляді майна, майнових і немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані в межах внеску (внеску) учасником договору простого товариства у разі виділення його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
6) у вигляді коштів та іншого майна, отриманих у вигляді безоплатної допомоги
7) у вигляді майна, отриманого бюджетними установами за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів;
8) у вигляді майна (включаючи грошові кошти), що надійшов комісіонеру, агента чи іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором і др.
Отримане майно не визнається доходом тільки у тому випадку, якщо протягом року з дня його отримання воно (за винятком грошових коштів) не передається третім особам;
Обкладенню податком на прибуток організацій не підлягають також цільові надходження (за винятком надходжень у вигляді підакцизних товарів):
- З бюджету бюджетополучателям;
- На утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій і фізичних осіб, використані одержувачами за призначенням.
До цільових надходжень на утримання некомерційних організацій відносяться:
1) здійснені відповідно до законодавства вступні, членські та пайові внески, пожертвування;
2) цільові надходження на формування Російського фонду технологічного розвитку, а також інших галузевих і міжгалузевих фондів фінансування НДДКР, зареєстрованих у порядку, передбаченому законом «Про науку і державну науково-технічну політику»;
3) майно, що переходить некомерційним організаціям за заповітом в порядку спадкування;
4) суми фінансування з бюджетів всіх рівнів, бюджетів державних позабюджетних фондів, що виділяються на здійснення статутної діяльності некомерційних організацій;
5) кошти та інше майно, отримані на здійснення благодійної діяльності;
6) сукупний внесок засновників недержавних пенсійних фондів;
7) пенсійні накопичення, в тому числі страхові внески з обов'язкового пенсійного страхування, призначені на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії;
8) пенсійні внески до недержавних пенсійних фондів, якщо вони в розмірі не менше 97% спрямовується на формування пенсійних резервів недержавного пенсійного фонду та ін
Перераховані цільові надходження не враховуються при визначенні податкової бази податку на прибуток некомерційних організацій, якщо ними ведеться окремий облік доходів і витрат зазначених цільових надходжень, а також сум доходів і витрат від іншої діяльності.
У разі реорганізації організацій при визначенні податкової бази не враховується у складі доходів новостворених, реорганізованих та реорганізованих організацій вартість майна, майнових і немайнових прав, що мають грошову оцінку, і зобов'язань, одержуваних (переданих) у порядку правонаступництва при реорганізації, які були придбані (створені ) реорганізовується організаціями до завершення реорганізації.
2 Витрати, що зменшують доходи платника, і витрати, що не враховуються з метою оподаткування
Платник зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат. Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати та збитки, здійснені (понесені) платником. Обгрунтовані витрати - це економічно виправдані витрати. Документально підтверджені витрати - це витрати, підтверджені оформленими відповідно до законодавства РФ документами, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні видатки, або документами, побічно підтверджують зроблені витрати (у тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору). Витратами визнаються будь-які витрати для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Витрати поділяються:
- На витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;
- Позареалізаційні витрати.
Витратами новостворених та реорганізованих організацій визнається вартість (залишкова вартість) майна, майнових прав, що мають грошову оцінку, або зобов'язань, одержуваних у порядку правонаступництва при реорганізації, які були придбані (створені) реорганізовується організаціями до завершення реорганізації. Вартість майна, майнових прав, що мають грошову оцінку, визначається за даними і документами передавальної сторони на дату переходу права власності на зазначені майно, майнові права.
Витратами новостворених та реорганізованих організацій також визнаються витрати (а в передбачених випадках - збитки), здійснені (понесені) реорганізовується організаціями в тій частині, яка не була врахована ними при формуванні податкової бази. Склад таких витрат і їх оцінка визначаються за даними та документами реорганізованих організацій на дату завершення реорганізації (дату внесення запису про припинення діяльності кожного приєднується юридичної особи - за приєднання).
Якщо витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до цих груп, платник самостійно визначає, до якої саме групи він віднесе такі витрати.
Понесені платником витрати, вартість яких виражена в інвалюті й у умовних одиницях, враховуються в сукупності з витратами, вартість яких виражена в рублях. Перерахунок зазначених витрат здійснюється платником в залежності від обраного в обліковій політиці методу визнання таких витрат.
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділяються:
1) на матеріальні витрати;
2) витрати на оплату праці;
3) суми нарахованої амортизації;
4) інші витрати.
В особливому порядку визначаються для цілей оподаткування прибутку витрати банків, страхових організацій, недержавних пенсійних фондів, професійних учасників ринку цінних паперів, організацій споживчої кооперації та іноземних організацій.
Платник відносить до матеріальних витрат такі витрати:
1) на придбання сировини і матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і утворюють їх основу або є необхідним компонентом при їх виробництві;
2) на придбання матеріалів, які використовуються:
для пакування та іншої підготовки вироблених та реалізованих товарів;
на інші виробничі та господарські потреби (випробування, контроль, утримання, експлуатація основних засобів);
3) на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законодавством, та іншого майна, що не є амортизируемим майном. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію;
4) на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, і напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці у платника;
5) на придбання палива, води й енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення енергії, опалення, а також витрати на трансформацію і передачу енергії;
6) на закупівлю робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями, а також на виконання цих робіт (надання послуг) структурними підрозділами організації;
7) пов'язані з утриманням та експлуатацією основних засобів та іншого майна природоохоронного призначення.
Товари та матеріали, що включаються в матеріальні витрати, оцінюються за вартістю їх придбання (без включення сум ПДВ і акцизів), включаючи комісійні винагороди посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування і пр.
Якщо платник в якості сировини, запасних частин, комплектуючих, напівфабрикатів та інших матеріальних витрат використовує продукцію власного виробництва, а також якщо він до складу матеріальних витрат включає результати робіт або послуги власного виробництва, їх оцінка проводиться виходячи з оцінки готової продукції (робіт, послуг) .
Сума матеріальних витрат поточного місяця зменшується на вартість залишків матеріально-виробничих запасів, переданих у виробництво, але не використаних у виробництві на кінець місяця. Оцінка таких цінностей повинна відповідати їх оцінці при списанні.
До складу матеріальних витрат також включаються:
1) витрати на рекультивацію земель та інші природоохоронні заходи;
2) втрати від нестачі та псування при зберіганні і транспортуванні матеріально-виробничих запасів у межах норм природного убутку;
3) технологічні втрати при виробництві і транспортуванні;
4) витрати на гірничо-підготовчі роботи при видобутку корисних копалин, за експлуатаційними розкривних робіт на кар'єрах і нарізною робіт при підземних розробках.
Сировина і матеріали списуються на виробництво одним з таких методів оцінки зазначеної сировини і матеріалів (відповідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування):
- Методом оцінки за вартістю одиниці запасів;
- Методом оцінки за середньою вартістю;
- Методом оцінки за вартістю перших за часом придбань (ФІФО);
- Методом оцінки за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО).
До витрат на оплату праці включаються:
- Будь-які нарахування працівникам у грошовій і натуральній формах;
- Стимулюючі нарахування і надбавки;
- Компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці;
- Премії й одноразові заохочувальні нарахування;
- Витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені:
нормами законодавства РФ; трудовими договорами (контрактами); колективними договорами.
До інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією,
належать такі витрати:
1) суми податків і зборів, митних податків і зборів, за винятком:
- Суми податку на прибуток і платежів за наднормативні викиди забруднюючих речовин в навколишнє середовище;
- Сум податків, пред'явлених платником податку покупцю товарів (робіт, послуг, майнових прав);
- Сум податків, нарахованих до бюджетів різних рівнів у разі, якщо такі податки раніше були включені платником до складу витрат при списанні кредиторської заборгованості платника по цих податках;
2) витрати на сертифікацію продукції;
3) суми комісійних зборів та інших подібних витрат за виконані сторонніми організаціями роботи (послуги);
4) суми виплачених підйомних в межах встановлених норм;
5) витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства РФ, витрати на утримання служби газорятувальника, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності, у тому числі послуг, надаються позавідомчою охороною при органах внутрішніх справ відповідно до законодавства, а також витрати на утримання власної служби безпеки з виконання функцій економічного захисту банківських і господарських операцій та збереження матеріальних цінностей (за винятком витрат на екіпіровку, придбання зброї та інших спеціальних засобів захисту);
6) витрати на забезпечення нормальних умов праці та заходів з техніки безпеки, витрати на цивільну оборону, передбачені законодавством, а також витрати на лікування профзахворювань працівників, зайнятих на роботах із шкідливими або важкими умовами праці, витрати, пов'язані з утриманням приміщень та інвентарю здоровпунктів, що знаходяться на території організації;
7) витрати по набору працівників;
8) витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування, включаючи відрахування в резерв на майбутні витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
9) орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно, а також витрати на придбання майна, переданого в лізинг. Якщо майно, отримане в лізинг, враховується у лізингоодержувача, витратами визнаються:
у лізингоодержувача - орендні (лізингові) платежі за вирахуванням суми амортизації за цим майну;
у лізингодавця - витрати на придбання майна, переданого в лізинг;
10) витрати на утримання службового транспорту (автомобільного, залізничного, повітряного та інших видів транспорту). Витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Урядом РФ;
11) витрати на відрядження та ін
Позареалізаційними витратами організації зізнаються її обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і реалізацією:
1) витрати на утримання орендованого майна (включаючи його амортизацію);
2) витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, в тому числі відсотків, нарахованих з цінних паперів та іншими зобов'язаннями, випущеними (емітованими) платником податку, а також відсотків, що сплачуються у зв'язку з реструктуризацією заборгованості по податках і зборах.
При цьому витратою визнаються відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду незалежно від характеру наданого кредиту або позики (поточного і (або) інвестиційного). Витратою визнається тільки сума відсотків, нарахованих за фактичний час користування позиковими засобами (фактичний час перебування зазначених цінних паперів у третіх осіб) і первісною прибутковості, встановленої емітентом (позикодавцем) в умовах емісії (випуску, договору), але не вище фактичної;
3) витрати на організацію випуску та обслуговування цінних паперів;
4) витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля. Негативною курсовою різницею визнається курсова різниця, яка виникає при уцінці майна у вигляді валютних цінностей і вимог, виражених в інвалюті, або при дооцінці виражених в інвалюті зобов'язань;
5) витрати у вигляді сумовий різниці, що виникає у платника, якщо сума виникли зобов'язань і вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) товарів (робіт, послуг), майнових прав, не відповідає фактично надійшла (сплаченої ) сумі в рублях;
6) витрати у вигляді від'ємної (позитивної) різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу;
7) витрати платника, що застосовує метод нарахування, на формування резервів по сумнівних боргах і ін
Глава 25 НК РФ встановлює перелік витрат, що не враховуються з метою оподаткування. Іншими словами, ці витрати не зменшують доходи, отримані організацією, при розрахунку оподатковуваного прибутку, не включаються до собівартості для цілей оподаткування, не скорочують податкову базу і саму суму податку на прибуток. Вони фінансуються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації після сплати податку на прибуток. До них відносяться витрати:
1) у вигляді сум нарахованих платником дивідендів та інших сум прибутку після оподаткування;
2) у вигляді пені, штрафів та інших санкцій, що перераховуються до бюджету, а також штрафів та інших санкцій, що стягуються державними організаціями, яким надане таке право;
3) у вигляді внеску в статутний капітал, вкладу в просте товариство;
4) у вигляді суми податку на прибуток, а також суми платежів за наднормативні викиди забруднюючих речовин;
5) у вигляді витрат з придбання та створення амортизується майна, а також витрат, здійснених при добудові, дообладнанні, реконструкції, модернізації, технічному переозброєнні основних засобів, за винятком витрат на капітальні вкладення, що перевищують 10%:
первісної вартості основних засобів (за винятком отриманих безоплатно) та ін
3 Оподатковуваний прибуток та особливості її визначення
Базою оподаткування з податку на прибуток організацій є грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню. Якщо прибуток підлягає оподаткуванню за ставками, відмінним від ставки 24%, то база обчислюється платником окремо. Платник веде окремий облік доходів (витрат) за операціями, за якими передбачений відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку. Доходи і витрати повинні враховуватися в грошовій формі. Доходи, отримані в натурально-речовій формі, перераховуються в грошову форму за ціною угоди між покупцем і продавцем (платником). Оподатковуваний прибуток визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно і містить наступні
дані:
1. Період, за який визначається податкова база.
2. Сума доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді, в тому числі:
- Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також від реалізації майна, майнових прав;
- Виручка від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
- Виручка від реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
- Виручка від реалізації покупних товарів;
- Виручка від реалізації фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку;
- Виручка від реалізації основних засобів;
- Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) обслуговуючих виробництв і господарств.
Сума витрат, вироблених в звітному (податковому) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації, в тому числі:
- Витрати на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) власного виробництв, а також витрати, понесені при реалізації майна, майнових прав. При цьому загальна сума витрат зменшується на суми залишків
незавершеного виробництва, залишків продукції на складі і продукції відвантаженої, але не реалізованої на кінець звітного (податкового) періоду;
- Витрати, понесені при реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
- Витрати, понесені при реалізації цінних паперів, що обертаються
на організованому ринку;
- Витрати, понесені при реалізації покупних товарів;
- Витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів;
- Витрати, понесені обслуговуючими виробництвами і господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг).
4. Прибуток (збиток) від реалізації (п. 2-3), в тому числі:
- Прибуток від реалізації товарів (робіт послуг) власного виробництва, а також прибуток (збиток) від реалізації майна, майнових прав;
- Прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
- Прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
- Прибуток (збиток) від реалізації покупних товарів;
- Прибуток (збиток) від реалізації основних засобів;
- Прибуток (збиток) від реалізації обслуговуючих виробництв і господарств,
5. Сума внераціональних доходів, у тому числі:
- Доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку;
- Доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку,
6. Сума внераціональних витрат, зокрема:
- Витрати за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку;
- Витрати за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку.
7. Прибуток (збиток) від внераціональних операцій.
8. Разом податкова база за звітний (податковий) період (п. 4 +
+ П. 5 - п. 6 + п. 7).
9. Для визначення суми прибутку, що підлягає оподаткуванню, з податкової бази виключається сума збитку, що підлягає перенесенню в порядку, передбаченому ст. 283 НК РФ.
При цьому сукупна сума стерпного збитку ні в якому звітному (податковому) періоді не може перевищувати 30% податкової бази по податку на прибуток соответствующею року.
Якщо у звітному (податковому) періоді отримано збиток, то в цьому періоді база визнається рівною нулю, а збитки переносяться на майбутнє в наступному порядку. Платник має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом десяти наступних років. Він може перенести на поточний податковий період суму отриманого в попередньому періоді збитку *. Збиток, не перенесений на найближчий наступний рік, може бути перенесений цілком або частково на наступний рік з наступних дев'яти років.
Якщо платник зазнав збитків більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутнє проводиться в тій черговості, в якій вони понесені.
Документи, що підтверджують збитки, зберігаються протягом всього терміну, коли зменшується податкова база.
Платники при обчисленні податкової бази в складі доходів і витрат не
перейшли на сплату податку на поставлений дохід, а також на організації, які отримують прибуток (збиток) від сільськогосподарської діяльності.
НК РФ встановлює особливості визначення податкової бази в наступних випадках:
- За доходами, отриманими від пайової участі в інших організаціях;
- По доходах платників, які здійснюють діяльність, пов'язану з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств;
- Учасниками договору довірчого управління майном;
- За доходами, що отримуються при передачі майна до статутного (складеного) капіталу (фонду, майно фонду);
- За доходами, отриманими учасниками договору простого товариства;
- У разі заміни (переуступку) права вимоги;
- За операціями з цінними паперами;
- За операціями з державними і муніципальними цінними паперами;
- За угодами РЕПО з цінними паперами.
Розглянемо деякі з перерахованих випадків. Податкова база за доходами, отриманими від пайової участі в інших організаціях, визначається по-різному залежно від того, ким є джерело виплати доходів для російської організації - іноземної або російської організацією; особливий порядок визначення бази передбачений і для випадку, коли іноземна організація отримує дивіденди від російського емітента.
Якщо російська організація отримує дивіденди по акціях іноземного емітента, сума податку визначається організацією самостійно за ставкою 15%. При цьому російській організації не зачитується податок, сплачений за місцем знаходження емітента, тобто він не має права зменшити суму податку, обчислену в Росії, на суму податку, обчислену та сплачену за кордоном, якщо інше не передбачено міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування.
Якщо ж російська організація отримує дивіденди від російської організації, остання визнається податковим агентом і визначає суму податку. Загальна сума податку визначається як добуток ставки податку (9%) і різниці між сумою дивідендів, що підлягають розподілу між акціонерами в поточному податковому періоді, зменшеної на суми дивідендів, що підлягають виплаті податковим агентом іноземним акціонерам у поточному періоді, та сумою дивідендів, отриманих самим податковим агентом в поточному звітному (податковому) періоді і попередньому звітному (податковому) періоді, якщо сума дивідендів раніше не брали участь у розрахунку при визначенні оподатковуваного податком доходу у вигляді дивідендів. Якщо отримана різниця негативна, обов'язок по сплаті податку не виникає та відшкодування з бюджету не здійснюється.
Якщо російська організація - податковий агент виплачує дивіденди іноземній організації або фізичній особі - нерезиденту РФ, податкова база одержувача дивідендів по кожній такій виплаті визначається як сума виплачуваних дивідендів і до неї застосовується ставка відповідно 15% і 30%.
Особливості визначення податкової бази по доходах, одержуваних при передачі майна до статутного (складеного) капіталу, зводяться до наступного. Як відомо, акції розміщуються на фондовому ринку за ринковою ціною, яка може бути, в залежності від кон'юнктури - співвідношення пропозиції і попиту на них, як вище, так і нижче номінальної їх вартості.
Акціонер, придбавши акції за ціною вище номіналу, зменшує свій додатковий капітал, а купуючи їх за ціною нижче номіналу - збільшує. Так відображається ця операція для цілей бухгалтерського обліку, але виникли при цьому збитки і отримані прибутки не визнаються такими для цілей оподаткування.
Сказане про акції повною мірою відноситься і до випадків, коли статутний (складовий) капітал формується за рахунок часток і паїв.
При цьому вартість придбаних акцій (часток, паїв) визнається рівною вартості (залишкової вартості) внесеного майна (майнових прав чи немайнових прав, що мають грошову оцінку), яка визначається за даними податкового обліку на дату переходу права власності на них, з урахуванням додаткових витрат, які для цілей оподаткування визнаються у сторони.
При ліквідації організації і розподілі її майна доходи учасників визначаються виходячи з ринкової ціни одержуваного ними майна (прав) на момент отримання даного майна за вирахуванням фактично сплаченої (незалежно від форми оплати) відповідними учасниками вартості акцій (часток, паїв).
При реорганізації організації незалежно від форми реорганізації в учасників не утворюється оподатковуваного прибутку (збитку).
У разі реорганізації у формі виділення, поділу, що передбачає конвертацію або розподіл акцій новостворюваних організацій серед акціонерів реорганізується організації, сукупна вартість отриманих акціонером в результаті реорганізації акцій кожної зі створених організацій та реорганізованої організації визнається рівною вартості належали акціонеру акцій реорганізується організації, яка визначається за даними податкового обліку акціонера.
Вартість акцій кожної з створеної і реорганізованої організації, отриманих акціонером в результаті реорганізації, визначається в такому порядку.
Вартість акцій кожної створюваної організації визнається рівною частини вартості належних акціонеру акцій реорганізується організації, пропорційній відношенню вартості чистих активів створеної організації на вартості чистих активів реорганізується організації.
Вартість акцій реорганізується організації (реорганізованої після завершення реорганізації), що належать акціонеру, визначається як різниця між вартістю придбання ним акцій реорганізується організації та вартістю акцій всіх новостворених організацій, що належать акціонеру.
Вартість чистих активів реорганізується і новостворених організацій визначається за даними розподільчого балансу на дату його затвердження акціонерами. В аналогічному порядку здійснюється оцінка вартості часток (паїв), отриманих в результаті обміну часток (паїв) реорганізується організації.
У разі реорганізації у формі виділення, передбачає придбання реорганізується організацією акцій (частки, паю) виділяється організації, їх вартість визнається рівною вартості чистих активів виділеної організації на дату її реєстрації.
Податкова база за доходами, отриманими учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність), визначається в такому порядку. Слід зауважити, що оскільки спільна діяльність не призводить до утворення юридичної особи, то просте товариство не є платником податку на прибуток організацій. Друге попереднє зауваження: передача учасником майна (майнових прав) як внесків у спільну діяльність не визнається його реалізацією.
Ведення обліку доходів і витрат простого товариства для цілей оподаткування повинно здійснюватися російським учасником незалежно від того, на кого покладено ведення справ товариства відповідно до договору.
Визначення податкової бази за операціями з цінними паперами також володіє деякими особливостями. Доходи платника від операцій з реалізації цінних паперів (у тому числі погашення) визначаються виходячи:
- З ціни реалізації цінного паперу;
- Суми накопиченого процентного (купонного) доходу, сплаченої покупцем платнику;
- Суми процентного (купонного) доходу, сплаченої платнику емітентом.
Слід мати на увазі, що до доходу платника від реалізації цінних паперів не включаються суми процентного (купонного) доходу, раніше враховані при оподаткуванні.
Витрати при реалізації (або іншому вибутті) цінних паперів, у тому числі інвестиційних паїв пайового інвестиційного фонду, визначаються виходячи:
- З ціни придбання цінного паперу, включаючи витрати на її придбання;
- Витрат на її реалізацію;
- Розміру знижок з розрахункової вартості інвестиційних паїв;
- Суми накопиченого процентного (купонного) доходу, сплаченої платником продавцю цінного паперу.
У витрата не включаються раніше враховані при оподаткуванні суми накопиченого процентного (купонного) доходу.
Вважається, що цінні папери звертаються на організованому ринку, якщо одночасно дотримані наступні умови:
1) якщо вони допущені до обігу хоча б одним організатором торгівлі, які мають на це право відповідно до національного законодавства;
2) якщо інформація про їх цінах (котирувань) публікується у ЗМІ або може бути представлена організатором торгівлі (уповноваженою особою) будь-якій зацікавленій особі протягом трьох років після здійснення операцій *;
3) якщо по них розраховується ринкова котирування, як це передбачено відповідним національним законодавством.
У відношенні цінних паперів, не обертаються на організованому ринку, приймається фактична ціна їх реалізації при виконанні хоча б однієї з таких умов:
1) якщо фактична ціна операції знаходиться в інтервалі цін за аналогічною (ідентичною, однорідної) цінного папері, зареєстрованої організатором торгівлі на ринку цінних паперів на дату здійснення операції або на дату найближчих попередніх торгів, що проводилися в організатора торгівлі хоча б один раз протягом останніх 12 місяців;
2) якщо відхилення фактичної ціни операції знаходиться в межах 20% у бік підвищення або зниження від середньозваженої ціни аналогічної (ідентичною, однорідної) цінного паперу, розрахованої організатором торгівлі на ринку цінних паперів відповідно до встановлених їм правилами за підсумками торгів на дату укладення такої угоди або на дату найближчих попередніх торгів, що проводилися в організатора торгівлі хоча б один раз протягом останніх 12 місяців.
При відсутності інформації про результати торгів по аналогічним (ідентичним, однорідним) цінних паперів фактична ціна операції приймається для цілей оподаткування, якщо вона відрізняється не більше ніж на 20% від розрахункової ціни. Остання визначається на дату укладення угоди з урахуванням:
• конкретних умов угоди;
• особливостей обігу і ціни цінного паперу;
• інших показників, інформація про які може служити підставою для такого розрахунку (наприклад, вартість чистих активів емітента, яка припадає на відповідну акцію, ринкова ставка позичкового відсотка на відповідний термін).
Податкова база по операціях з цінними паперами визначається платником окремо, за винятком бази, яка визначається професійними учасниками ринку цінних паперів. Платники (за винятком професійних учасників ринку цінних паперів - дилерів) визначають податкову базу за операціями з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку, окремо від бази за операціями з цінними паперами, не обертаються на цьому ринку.
Висновок
Базою оподаткування з податку на прибуток організацій є грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню. Якщо прибуток підлягає оподаткуванню за ставками, відмінним від ставки 24%, то база обчислюється платником окремо. Платник веде окремий облік доходів (витрат) за операціями, за якими передбачений відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку. Доходи і витрати повинні враховуватися в грошовій формі. Доходи, отримані в натурально-речовій формі, перераховуються в грошову форму за ціною угоди між покупцем і продавцем (платником). Оподатковуваний прибуток визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Дана тема розкрита повністю. У роботі було повністю викладено порядок формування оподатковуваного прибутку. А також детально розписані доходи і витрати включаються і не включаються до оподаткованого прибутку.
Список використаної літератури
1. Вишневський В., Вєткін А. Ухилення від податків і раціональний вибір платника податків / / Питання економіки, 2004. - № 2. - С. 96-108. 2. Дуканич Л.В.
2. Романовський М.В., Врублевська О.В. Податки та оподаткування DOC. Розділ: Податки та оподаткування. СПБ: Пітер, 2000. - 528 с.: Іл. - (Серія «Підручники для вузів»).
3. Дмитрієва Н. Г.-, Дмитрієв Д.Б. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів. - Ростов н / Д: Фенікс, 2004. - 512 с. (Серія Вища освіта).
4. Кисилевич Т.І. Практикум з податковим розрахунками: Учеб. посібник. - 2004. - 312 с.
5. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник. Н.В. Міляков / / М.: ИНФРА-М, 2007-509 с. 30.
9) орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно, а також витрати на придбання майна, переданого в лізинг. Якщо майно, отримане в лізинг, враховується у лізингоодержувача, витратами визнаються:
у лізингоодержувача - орендні (лізингові) платежі за вирахуванням суми амортизації за цим майну;
у лізингодавця - витрати на придбання майна, переданого в лізинг;
10) витрати на утримання службового транспорту (автомобільного, залізничного, повітряного та інших видів транспорту). Витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Урядом РФ;
11) витрати на відрядження та ін
Позареалізаційними витратами організації зізнаються її обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і реалізацією:
1) витрати на утримання орендованого майна (включаючи його амортизацію);
2) витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, в тому числі відсотків, нарахованих з цінних паперів та іншими зобов'язаннями, випущеними (емітованими) платником податку, а також відсотків, що сплачуються у зв'язку з реструктуризацією заборгованості по податках і зборах.
При цьому витратою визнаються відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду незалежно від характеру наданого кредиту або позики (поточного і (або) інвестиційного). Витратою визнається тільки сума відсотків, нарахованих за фактичний час користування позиковими засобами (фактичний час перебування зазначених цінних паперів у третіх осіб) і первісною прибутковості, встановленої емітентом (позикодавцем) в умовах емісії (випуску, договору), але не вище фактичної;
3) витрати на організацію випуску та обслуговування цінних паперів;
4) витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля. Негативною курсовою різницею визнається курсова різниця, яка виникає при уцінці майна у вигляді валютних цінностей і вимог, виражених в інвалюті, або при дооцінці виражених в інвалюті зобов'язань;
5) витрати у вигляді сумовий різниці, що виникає у платника, якщо сума виникли зобов'язань і вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) товарів (робіт, послуг), майнових прав, не відповідає фактично надійшла (сплаченої ) сумі в рублях;
6) витрати у вигляді від'ємної (позитивної) різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу;
7) витрати платника, що застосовує метод нарахування, на формування резервів по сумнівних боргах і ін
Глава 25 НК РФ встановлює перелік витрат, що не враховуються з метою оподаткування. Іншими словами, ці витрати не зменшують доходи, отримані організацією, при розрахунку оподатковуваного прибутку, не включаються до собівартості для цілей оподаткування, не скорочують податкову базу і саму суму податку на прибуток. Вони фінансуються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації після сплати податку на прибуток. До них відносяться витрати:
1) у вигляді сум нарахованих платником дивідендів та інших сум прибутку після оподаткування;
2) у вигляді пені, штрафів та інших санкцій, що перераховуються до бюджету, а також штрафів та інших санкцій, що стягуються державними організаціями, яким надане таке право;
3) у вигляді внеску в статутний капітал, вкладу в просте товариство;
4) у вигляді суми податку на прибуток, а також суми платежів за наднормативні викиди забруднюючих речовин;
5) у вигляді витрат з придбання та створення амортизується майна, а також витрат, здійснених при добудові, дообладнанні, реконструкції, модернізації, технічному переозброєнні основних засобів, за винятком витрат на капітальні вкладення, що перевищують 10%:
первісної вартості основних засобів (за винятком отриманих безоплатно) та ін
3 Оподатковуваний прибуток та особливості її визначення
Базою оподаткування з податку на прибуток організацій є грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню. Якщо прибуток підлягає оподаткуванню за ставками, відмінним від ставки 24%, то база обчислюється платником окремо. Платник веде окремий облік доходів (витрат) за операціями, за якими передбачений відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку. Доходи і витрати повинні враховуватися в грошовій формі. Доходи, отримані в натурально-речовій формі, перераховуються в грошову форму за ціною угоди між покупцем і продавцем (платником). Оподатковуваний прибуток визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно і містить наступні
дані:
1. Період, за який визначається податкова база.
2. Сума доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді, в тому числі:
- Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також від реалізації майна, майнових прав;
- Виручка від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
- Виручка від реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
- Виручка від реалізації покупних товарів;
- Виручка від реалізації фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку;
- Виручка від реалізації основних засобів;
- Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) обслуговуючих виробництв і господарств.
Сума витрат, вироблених в звітному (податковому) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації, в тому числі:
- Витрати на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) власного виробництв, а також витрати, понесені при реалізації майна, майнових прав. При цьому загальна сума витрат зменшується на суми залишків
незавершеного виробництва, залишків продукції на складі і продукції відвантаженої, але не реалізованої на кінець звітного (податкового) періоду;
- Витрати, понесені при реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
- Витрати, понесені при реалізації цінних паперів, що обертаються
на організованому ринку;
- Витрати, понесені при реалізації покупних товарів;
- Витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів;
- Витрати, понесені обслуговуючими виробництвами і господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг).
4. Прибуток (збиток) від реалізації (п. 2-3), в тому числі:
- Прибуток від реалізації товарів (робіт послуг) власного виробництва, а також прибуток (збиток) від реалізації майна, майнових прав;
- Прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
- Прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
- Прибуток (збиток) від реалізації покупних товарів;
- Прибуток (збиток) від реалізації основних засобів;
- Прибуток (збиток) від реалізації обслуговуючих виробництв і господарств,
5. Сума внераціональних доходів, у тому числі:
- Доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку;
- Доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку,
6. Сума внераціональних витрат, зокрема:
- Витрати за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку;
- Витрати за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку.
7. Прибуток (збиток) від внераціональних операцій.
8. Разом податкова база за звітний (податковий) період (п. 4 +
+ П. 5 - п. 6 + п. 7).
9. Для визначення суми прибутку, що підлягає оподаткуванню, з податкової бази виключається сума збитку, що підлягає перенесенню в порядку, передбаченому ст. 283 НК РФ.
При цьому сукупна сума стерпного збитку ні в якому звітному (податковому) періоді не може перевищувати 30% податкової бази по податку на прибуток соответствующею року.
Якщо у звітному (податковому) періоді отримано збиток, то в цьому періоді база визнається рівною нулю, а збитки переносяться на майбутнє в наступному порядку. Платник має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом десяти наступних років. Він може перенести на поточний податковий період суму отриманого в попередньому періоді збитку *. Збиток, не перенесений на найближчий наступний рік, може бути перенесений цілком або частково на наступний рік з наступних дев'яти років.
Якщо платник зазнав збитків більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутнє проводиться в тій черговості, в якій вони понесені.
Документи, що підтверджують збитки, зберігаються протягом всього терміну, коли зменшується податкова база.
Платники при обчисленні податкової бази в складі доходів і витрат не
перейшли на сплату податку на поставлений дохід, а також на організації, які отримують прибуток (збиток) від сільськогосподарської діяльності.
НК РФ встановлює особливості визначення податкової бази в наступних випадках:
- За доходами, отриманими від пайової участі в інших організаціях;
- По доходах платників, які здійснюють діяльність, пов'язану з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств;
- Учасниками договору довірчого управління майном;
- За доходами, що отримуються при передачі майна до статутного (складеного) капіталу (фонду, майно фонду);
- За доходами, отриманими учасниками договору простого товариства;
- У разі заміни (переуступку) права вимоги;
- За операціями з цінними паперами;
- За операціями з державними і муніципальними цінними паперами;
- За угодами РЕПО з цінними паперами.
Розглянемо деякі з перерахованих випадків. Податкова база за доходами, отриманими від пайової участі в інших організаціях, визначається по-різному залежно від того, ким є джерело виплати доходів для російської організації - іноземної або російської організацією; особливий порядок визначення бази передбачений і для випадку, коли іноземна організація отримує дивіденди від російського емітента.
Якщо російська організація отримує дивіденди по акціях іноземного емітента, сума податку визначається організацією самостійно за ставкою 15%. При цьому російській організації не зачитується податок, сплачений за місцем знаходження емітента, тобто він не має права зменшити суму податку, обчислену в Росії, на суму податку, обчислену та сплачену за кордоном, якщо інше не передбачено міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування.
Якщо ж російська організація отримує дивіденди від російської організації, остання визнається податковим агентом і визначає суму податку. Загальна сума податку визначається як добуток ставки податку (9%) і різниці між сумою дивідендів, що підлягають розподілу між акціонерами в поточному податковому періоді, зменшеної на суми дивідендів, що підлягають виплаті податковим агентом іноземним акціонерам у поточному періоді, та сумою дивідендів, отриманих самим податковим агентом в поточному звітному (податковому) періоді і попередньому звітному (податковому) періоді, якщо сума дивідендів раніше не брали участь у розрахунку при визначенні оподатковуваного податком доходу у вигляді дивідендів. Якщо отримана різниця негативна, обов'язок по сплаті податку не виникає та відшкодування з бюджету не здійснюється.
Якщо російська організація - податковий агент виплачує дивіденди іноземній організації або фізичній особі - нерезиденту РФ, податкова база одержувача дивідендів по кожній такій виплаті визначається як сума виплачуваних дивідендів і до неї застосовується ставка відповідно 15% і 30%.
Особливості визначення податкової бази по доходах, одержуваних при передачі майна до статутного (складеного) капіталу, зводяться до наступного. Як відомо, акції розміщуються на фондовому ринку за ринковою ціною, яка може бути, в залежності від кон'юнктури - співвідношення пропозиції і попиту на них, як вище, так і нижче номінальної їх вартості.
Акціонер, придбавши акції за ціною вище номіналу, зменшує свій додатковий капітал, а купуючи їх за ціною нижче номіналу - збільшує. Так відображається ця операція для цілей бухгалтерського обліку, але виникли при цьому збитки і отримані прибутки не визнаються такими для цілей оподаткування.
Сказане про акції повною мірою відноситься і до випадків, коли статутний (складовий) капітал формується за рахунок часток і паїв.
При цьому вартість придбаних акцій (часток, паїв) визнається рівною вартості (залишкової вартості) внесеного майна (майнових прав чи немайнових прав, що мають грошову оцінку), яка визначається за даними податкового обліку на дату переходу права власності на них, з урахуванням додаткових витрат, які для цілей оподаткування визнаються у сторони.
При ліквідації організації і розподілі її майна доходи учасників визначаються виходячи з ринкової ціни одержуваного ними майна (прав) на момент отримання даного майна за вирахуванням фактично сплаченої (незалежно від форми оплати) відповідними учасниками вартості акцій (часток, паїв).
При реорганізації організації незалежно від форми реорганізації в учасників не утворюється оподатковуваного прибутку (збитку).
У разі реорганізації у формі виділення, поділу, що передбачає конвертацію або розподіл акцій новостворюваних організацій серед акціонерів реорганізується організації, сукупна вартість отриманих акціонером в результаті реорганізації акцій кожної зі створених організацій та реорганізованої організації визнається рівною вартості належали акціонеру акцій реорганізується організації, яка визначається за даними податкового обліку акціонера.
Вартість акцій кожної з створеної і реорганізованої організації, отриманих акціонером в результаті реорганізації, визначається в такому порядку.
Вартість акцій кожної створюваної організації визнається рівною частини вартості належних акціонеру акцій реорганізується організації, пропорційній відношенню вартості чистих активів створеної організації на вартості чистих активів реорганізується організації.
Вартість акцій реорганізується організації (реорганізованої після завершення реорганізації), що належать акціонеру, визначається як різниця між вартістю придбання ним акцій реорганізується організації та вартістю акцій всіх новостворених організацій, що належать акціонеру.
Вартість чистих активів реорганізується і новостворених організацій визначається за даними розподільчого балансу на дату його затвердження акціонерами. В аналогічному порядку здійснюється оцінка вартості часток (паїв), отриманих в результаті обміну часток (паїв) реорганізується організації.
У разі реорганізації у формі виділення, передбачає придбання реорганізується організацією акцій (частки, паю) виділяється організації, їх вартість визнається рівною вартості чистих активів виділеної організації на дату її реєстрації.
Податкова база за доходами, отриманими учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність), визначається в такому порядку. Слід зауважити, що оскільки спільна діяльність не призводить до утворення юридичної особи, то просте товариство не є платником податку на прибуток організацій. Друге попереднє зауваження: передача учасником майна (майнових прав) як внесків у спільну діяльність не визнається його реалізацією.
Ведення обліку доходів і витрат простого товариства для цілей оподаткування повинно здійснюватися російським учасником незалежно від того, на кого покладено ведення справ товариства відповідно до договору.
Визначення податкової бази за операціями з цінними паперами також володіє деякими особливостями. Доходи платника від операцій з реалізації цінних паперів (у тому числі погашення) визначаються виходячи:
- З ціни реалізації цінного паперу;
- Суми накопиченого процентного (купонного) доходу, сплаченої покупцем платнику;
- Суми процентного (купонного) доходу, сплаченої платнику емітентом.
Слід мати на увазі, що до доходу платника від реалізації цінних паперів не включаються суми процентного (купонного) доходу, раніше враховані при оподаткуванні.
Витрати при реалізації (або іншому вибутті) цінних паперів, у тому числі інвестиційних паїв пайового інвестиційного фонду, визначаються виходячи:
- З ціни придбання цінного паперу, включаючи витрати на її придбання;
- Витрат на її реалізацію;
- Розміру знижок з розрахункової вартості інвестиційних паїв;
- Суми накопиченого процентного (купонного) доходу, сплаченої платником продавцю цінного паперу.
У витрата не включаються раніше враховані при оподаткуванні суми накопиченого процентного (купонного) доходу.
Вважається, що цінні папери звертаються на організованому ринку, якщо одночасно дотримані наступні умови:
1) якщо вони допущені до обігу хоча б одним організатором торгівлі, які мають на це право відповідно до національного законодавства;
2) якщо інформація про їх цінах (котирувань) публікується у ЗМІ або може бути представлена організатором торгівлі (уповноваженою особою) будь-якій зацікавленій особі протягом трьох років після здійснення операцій *;
3) якщо по них розраховується ринкова котирування, як це передбачено відповідним національним законодавством.
У відношенні цінних паперів, не обертаються на організованому ринку, приймається фактична ціна їх реалізації при виконанні хоча б однієї з таких умов:
1) якщо фактична ціна операції знаходиться в інтервалі цін за аналогічною (ідентичною, однорідної) цінного папері, зареєстрованої організатором торгівлі на ринку цінних паперів на дату здійснення операції або на дату найближчих попередніх торгів, що проводилися в організатора торгівлі хоча б один раз протягом останніх 12 місяців;
2) якщо відхилення фактичної ціни операції знаходиться в межах 20% у бік підвищення або зниження від середньозваженої ціни аналогічної (ідентичною, однорідної) цінного паперу, розрахованої організатором торгівлі на ринку цінних паперів відповідно до встановлених їм правилами за підсумками торгів на дату укладення такої угоди або на дату найближчих попередніх торгів, що проводилися в організатора торгівлі хоча б один раз протягом останніх 12 місяців.
При відсутності інформації про результати торгів по аналогічним (ідентичним, однорідним) цінних паперів фактична ціна операції приймається для цілей оподаткування, якщо вона відрізняється не більше ніж на 20% від розрахункової ціни. Остання визначається на дату укладення угоди з урахуванням:
• конкретних умов угоди;
• особливостей обігу і ціни цінного паперу;
• інших показників, інформація про які може служити підставою для такого розрахунку (наприклад, вартість чистих активів емітента, яка припадає на відповідну акцію, ринкова ставка позичкового відсотка на відповідний термін).
Податкова база по операціях з цінними паперами визначається платником окремо, за винятком бази, яка визначається професійними учасниками ринку цінних паперів. Платники (за винятком професійних учасників ринку цінних паперів - дилерів) визначають податкову базу за операціями з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку, окремо від бази за операціями з цінними паперами, не обертаються на цьому ринку.
Висновок
Базою оподаткування з податку на прибуток організацій є грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню. Якщо прибуток підлягає оподаткуванню за ставками, відмінним від ставки 24%, то база обчислюється платником окремо. Платник веде окремий облік доходів (витрат) за операціями, за якими передбачений відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку. Доходи і витрати повинні враховуватися в грошовій формі. Доходи, отримані в натурально-речовій формі, перераховуються в грошову форму за ціною угоди між покупцем і продавцем (платником). Оподатковуваний прибуток визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Дана тема розкрита повністю. У роботі було повністю викладено порядок формування оподатковуваного прибутку. А також детально розписані доходи і витрати включаються і не включаються до оподаткованого прибутку.
Список використаної літератури
1. Вишневський В., Вєткін А. Ухилення від податків і раціональний вибір платника податків / / Питання економіки, 2004. - № 2. - С. 96-108. 2. Дуканич Л.В.
2. Романовський М.В., Врублевська О.В. Податки та оподаткування DOC. Розділ: Податки та оподаткування. СПБ: Пітер, 2000. - 528 с.: Іл. - (Серія «Підручники для вузів»).
3. Дмитрієва Н. Г.-, Дмитрієв Д.Б. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів. - Ростов н / Д: Фенікс, 2004. - 512 с. (Серія Вища освіта).
4. Кисилевич Т.І. Практикум з податковим розрахунками: Учеб. посібник. - 2004. - 312 с.
5. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник. Н.В. Міляков / / М.: ИНФРА-М, 2007-509 с. 30.