Т.М. Панченко
При розрахунках чеками треба пам'ятати, що перша передача чека від чекодавця до чекодержателю не є оплатою. Тому:
в бухгалтерському обліку кредиторська та дебіторська заборгованість при цьому не закриваються;
вхідний ПДВ чекодавець може взяти в залік лише після оплати чека;
обов'язок сплати ПДВ у чекодержателя, нараховує ПДВ «по оплаті», виникає лише після отримання грошей по чеку.
Розрахункові операції є неодмінною умовою підприємницької діяльності і можуть здійснюватися як безготівковим способом, так і готівкою. При веденні безготівкових розрахунків найчастіше застосовуються розрахунки платіжними дорученнями. Разом з тим досить широко використовуються розрахунки з використанням чеків.
Порядок здійснення розрахункових операцій з використанням чеків регламентується Положенням про безготівкові розрахунки в Російській Федерації, затвердженим ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П.
Правові основи при розрахунках чеками встановлені пунктом 5 "Розрахунки чеками" гл.46 Цивільного кодексу РФ, а порядок їх здійснення - Положенням про безготівкові розрахунки в Російській Федерації, затвердженим ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П.
Розрахунки чеками представляють собою сукупність операцій з видачі, одержання, обігу та оплати чеків.
Чек - це цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю.
Чеком, згідно ст.877 ГК РФ, визнається цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю.
Учасниками чекового звернення є три особи: чекодавець, платник і чекодержатель.
Чекодавець - юридична особа, яка має грошові кошти в банку, якими він має право розпоряджатися шляхом виставлення чеків.
Чекодержатель - юридична особа, на користь якого видається чек.
Платником за чековому зобов'язанням може бути тільки банк, де чекодавець має грошові кошти, якими він має право розпоряджатися шляхом виставлення чеків.
Чек повинен містити передбачені ст.878 ГК РФ обов'язкові реквізити, відсутність яких позбавляє його юридичної сили:
найменування "чек", включене в текст документа;
доручення платнику виплатити певну грошову суму;
найменування платника і вказівка рахунку, з якого повинен бути здійснений платіж;
зазначення валюти платежу;
зазначення дати і місця складання чека;
підпис чекодавця.
Виписується чекодавцем чек повинен мати покриття у вигляді грошових коштів, попередньо депоновані ним на спеціальний банківський рахунок. Стаття 879 ЦК України передбачає для чекодавця фінансову відповідальність за виписку непокритих чеків.
Чека схожий на інший платіжний інструмент - вексель. Але чек на відміну від векселя:
не є засобом кредитування організацій, тому нарахування відсотків по ньому забороняється;
не пред'являється до акцепту;
оплачується в термін, встановлений законом, а не угодою;
може бути посвідчений при несплаті не тільки нотаріусом, але й платником або інкасуючим банком. Облік розрахунків у чекодавця
Порядок ведення бухгалтерського обліку розрахунків чеками регламентується Положенням з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" ПБУ 19/02, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 10.12.2002 № 126н та іншими документами.
Підставою для розрахунків чеками є угода між чекодавцем і платником (чековий договір), згідно з яким платник зобов'язується оплатити чеки за умови наявності у чекодавця коштів на спеціальному рахунку. Доказом наявності такого договору може бути факт видачі банком чекової книжки.
Чеки не є фінансовим вкладенням організацій. Методологією бухгалтерського обліку ці цінні папери розглядаються як засіб забезпечення депонованих на спеціальному рахунку грошових ресурсів та засоби забезпечення зобов'язань.
Синтетичний облік наявності і руху грошових коштів, депонованих в чекові книжки, чекодавець організовує на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрахунок 2 "Чекові книжки". Аналітичний облік ведеться за кожною отриманою чекової книжці і руху чеків, коли до рахунку 55, субрахунок "Чекові книжки" відкривається три аналітичних позиції - "Невикористані чеки", "Видані чеки", "Анульовані чеки".
У бухгалтерському обліку чекодавця депонування се дств пр та видачу чекових книжок відображається такими записами:
Дебет 55, субрахунок "Чекові книжки", аналітичний рахунок "Невикористані чеки" Кредит 51, 52 - депоновані власні грошові кошти;
Дебет 55, субрахунок "Чекові книжки", аналітичний рахунок "Невикористані чеки" Кредит 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та ін - депоновані позикові кошти.
Здійснення платежу за зобов'язанням, що зв'язує чекодавця з чекодержателем за договором, вважається виконаним не в момент передачі чека, а тільки в момент отримання чекодержателем платежу за чеком.
Чекодавець виписує чек з метою здійснення платежу за зобов'язанням, що зв'язує його з чекодержателем за договором. Але сама по собі передача чека не погашає існуючого грошового зобов'язання. Зобов'язання вважається виконаним тільки в момент отримання чекодержателем платежу за чеком.
Для обліку операцій, пов'язаних з видачею чеків, чекодавець використовує синтетичний рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". До нього рекомендується відкрити спеціальні субрахунки: "Розрахунки за виданими чеками, термін оплати яких не настав" і "Розрахунки за простроченими оплатою чеками". Аналітичний облік ведеться за кожним виданим чеку.
Видача чека чекодавцем супроводжується внутрішньої записом на рахунку 60, при якій заборгованість, забезпечена чеком, переноситься на субрахунок "Розрахунки за виданими чеками, термін оплати яких не настав".
При здійсненні угоди, пов'язаної з придбанням матеріальних ресурсів, видача чека відображається такими записами:
Дебет 10 (41 і ін) Кредит 60 - оприбутковані матеріали (товари), що надійшли від постачальника (на суму без ПДВ);
Дебет 19, субрахунок "Податок на додану вартість по придбаних матеріально - виробничих запасів" Кредит 60 - відображено ПДВ, що припадає на оприбутковані матеріали (товари);
Дебет 55, субрахунок "Чекові книжки", аналітичний рахунок "Видані чеки" Кредит 55, субрахунок "Чекові книжки", аналітичний рахунок "Невикористані чеки" - виданий чек постачальнику (на суму з ПДВ);
Дебет 60, субрахунок «Розрахунки з постачальниками» Кредит 60, субрахунок "Розрахунки за виданими чеками, термін оплати яких не настав" - відображено формування зобов'язання, забезпеченого виданими чеком.
Оплата банком чека означає погашення зобов'язань чекодавця і відображається записом:
Дебет 60, субрахунок "Розрахунки за виданими чеками, термін оплати яких не настав" Кредит 55, субрахунок "Чекові книжки", аналітичний рахунок "Видані чеки".
Якщо платіж здійснюється за рахунок овердрафту, то виникнення заборгованості перед банком за отриманим кредитом, яка відображається записом:
Дебет 60, субрахунок "Розрахунки за виданими чеками, термін оплати яких не настав" Кредит 66.
В обох випадках при оплаті чека чекодавець повинен прийняти до відрахування суму "вхідного" ПДВ, що в бухобліку відображається записом:
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ" Кредит 19, субрахунок «ПДВ по придбаних МПЗ»
Приклад.
Організація А депоновані на спеціальний рахунок у банку 220000 крб. і отримала чекову книжку. За отриманий нею товар від організації Б на суму 120000 крб., В тому числі ПДВ 20000 грн. організація А виписала чек на цю суму. Організація Б пред'явила чек в банк і отримала по ньому оплату.
В обліку організації А (чекодавця) зроблені такі записи:
Дебет 55, субрахунок "Чекові книжки", аналітичний рахунок "Невикористані чеки" Кредит 51 - 220000 крб. - Депоновані кошти на спеціальний рахунок в банку;
Дебет 41 Кредит 60, субрахунок «Розрахунки з постачальниками» - 120000 руб. - Оприбуткований товар від організації Б;
Дебет 19 Кредит 60, субрахунок «Розрахунки з постачальниками» - 20000 руб. - Відображено ПДВ за оприходованному товару;
Дебет 55, субрахунок "Чекові книжки", аналітичний рахунок "Видані чеки" Кредит 55, субрахунок "Чекові книжки", аналітичний рахунок "Невикористані чеки" - 120000 руб. - Видано чек постачальнику;
Дебет 60, субрахунок «Розрахунки з постачальниками» Кредит 60, субрахунок "Розрахунки за виданими чеками, термін оплати яких не настав" - 120000 руб. - Відображено заборгованість постачальнику (організації Б), забезпечена видачею чека;
Дебет 60, субрахунок "Розрахунки за виданими чеками, термін оплати яких не настав" Кредит 55, субрахунок "Чекові книжки", аналітичний рахунок "Видані чеки" - 120000 руб. - Оплачений банком чек і погашені зобов'язання чекодавця перед чекодержателем;
Оскільки відповідно до п.2 ст. 171 НК РФ прийняти до відрахування чекодавець може тільки ті суми ПДВ, які йому пред'явлені і фактично їм оплачені, тому чекодавець може зробити у себе в обліку такий запис тільки після оплати чека:
Дебет 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 - 20000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ.
Збитки по оплаченому підробленим або викраденому чеком згідно ст.879 ГК РФ покладаються на ту сторону, з чиєї вини вони виникли.
Якщо оплачений підроблений або викрадений чек, може виникнути питання про розподіл збитків між чекодавцем і банком. Згідно ст.879 ГК РФ збитки покладаються на ту сторону, з чиєї вини вони виникли.
Банк - платник може мати домовленість з чекодавцем про оплату чеків на певну суму понад наявні в нього на рахунку коштів шляхом автоматично надається кредиту - овердрафту. Відсотки за користування овердрафтом визнаються в бухгалтерському обліку чекодавця як операційні витрати. У момент їх нарахування відбувається збільшення кредитних зобов'язань чекодавця, що відбивається в його обліку записом: Дебет 91-2 Кредит 66 (67). Облік розрахунків у чекодержателя
Оскільки чекодержатель при розрахунку з ним чеками приймає до бухгалтерського обліку отримані від чекодавця чеки як засіб забезпечення дебіторської заборгованості, він повинен відкрити до рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" три субрахунки: "Розрахунки за чеками, термін оплати яких не настав", " Розрахунки за чеками, переданим на інкасо "і" Розрахунки за чеками, не сплачених у строк ".
Як всі цінні папери отримані чеки реєструються в книзі обліку цінних паперів.
Отримані чеки можна реєструвати у книзі обліку цінних паперів, в якій зазначаються найменування чекодавця, номер і дата виписки чека, його сума, найменування платника.
Отгрузив покупцеві товари і отримавши від нього чек, постачальник у себе в обліку робить такі записи:
Дебет 62 Кредит 90 -1 - відвантажена продукція покупцеві;
Дебет 90-2 Кредит 43 - списана фактична собівартість відвантаженої продукції;
Дебет 90-3 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ" (76, субрахунок "Розрахунки з бюджетом по відкладеному ПДВ") - нарахована заборгованість бюджету з ПДВ;
Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) - відображено фінансовий результат (прибуток / збиток) від продажу продукції;
Дебет 62, субрахунок "Розрахунки за чеками, термін оплати яких не настав" Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - отриманий чек від покупця (на суму дебіторської заборгованості, забезпеченої чеком).
Отриманий чек пред'являється чекодержателем до оплати в наступні терміни:
8 днів - чек, виписаний і оплачувану на території Росії;
20 днів - чек, виписаний на території іншої держави з місцем оплати в тій же частині світу;
70 днів - чек, виписаний на території іншої держави з місцем оплати в іншій частині світу.
У ці строки не включається день видачі чека чекодавцем. Строк пред'явлення чека до платежу може бути продовжений в установленому порядку на час дії обставин непереборної сили. Чек пред'являється до платежу в робочий день і в робочі години банку.
Чек може бути представлений до платежу одним із двох способів: шляхом його пред'явлення безпосередньо банку-платнику або шляхом пред'явлення чека до оплати в банк, що обслуговує чекодержателя.
Чек може бути представлений до платежу одним із двох способів: шляхом його пред'явлення безпосередньо банку-платнику або шляхом пред'явлення чека в банк, що обслуговує чекодержателя, на інкасо. Подання чека до банку, що обслуговує чекодержателя, для одержання платежу вважається пред'явленням чека до оплати. У цьому випадку оплата чека відбувається в порядку виконання інкасового доручення.
Операції по оплаті чека чекодержатель відобразить записами:
Дебет 62, субрахунок "Розрахунки за чеками, переданим на інкасо" Кредит 62, субрахунок "Розрахунки за чеками, термін оплати яких не настав" - пред'явлений чек в банк на інкасо;
Дебет 51 (52) Кредит 62, субрахунок "Розрахунки за чеками, переданим на інкасо" - зарахований на банківський рахунок борг покупця;
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки з бюджетом по відстроченого ПДВ" Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ" - відображені поточні зобов'язання перед бюджетом з ПДВ.
Приклад.
Організація Б, відвантажили продукції на суму 120000 крб., В т.ч. ПДВ - 20000 руб., Визнає виручку для цілей обчислення ПДВ «по оплаті», собівартість продукції - 80000 руб. Покупець (організація А - чекодавець) виписав чек, який організація Б (чекодержатель) пред'явила в свій банк на оплату.
В обліку чекодержателя зроблені такі записи:
Дебет 62, субрахунок "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит 90-1 - 120000 руб. - Відбитий виторг від реалізації;
Дебет 90-3 Кредит 76, субрахунок "Розрахунки з бюджетом по відкладеному ПДВ" - 20000 руб. - Врахований неоплачений ПДВ;
Дебет 90-2 Кредит 43 - 80000 руб. - Списана фактична собівартість продукції;
Дебет 62, субрахунок "Розрахунки за чеками, термін оплати яких не настав" Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - 120000 руб. - Отриманий чек від покупця.
Дебет 90-9 Кредит 99 - 20000 руб. (120000 крб. - 20000 руб. - 80000 руб.) - Відбита прибуток від продажу продукції;
Дебет 62, субрахунок "Розрахунки за чеками, переданим на інкасо" Кредит 62, субрахунок "Розрахунки за чеками, термін оплати яких не настав" - 120000 руб. - Чекодержателем пред'явлений чек у свій банк на оплату;
Дебет 51 Кредит 62, субрахунок "Розрахунки за чеками, переданим на інкасо" - 120000 руб. - Зарахований на розрахунковий рахунок борг покупця;
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки з бюджетом по відкладеному ПДВ" Кредит 68, субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 20000 руб. - Нарахований ПДВ до бюджету після отримання оплати за чеком. Облік обігу чеків при индоссирования
Передача прав за чеком здійснюється шляхом вчинення на звороті чека або на додатковому аркуші (алонжі) передавальної іменного або бланкового індосаменту (написи) на користь третьої особи.
В основному в обігу беруть участь чеки на пред'явника. При отриманні такого чека згідно ст.880 ГК РФ чекодержатель має право поступитися свої вимоги по чеку іншій особі, використовуючи тим самим його при розрахунках. Передача прав за чеком здійснюється шляхом вчинення на звороті чека або на додатковому аркуші (алонжі) передавального напису (індосаменту) на користь третьої особи. Чекодержатель при цьому стає індосантом, а новий власник цінного паперу - індосатом. Ніяких обмежень при индоссирования чеків немає.
Індосамент може бути або іменний (тобто із зазначенням особи, якій передається чек), або бланковий, якщо така особа не зазначена.
У разі передачі чека шляхом простого вручення з індосанта знімається будь-яка відповідальність за несплату, тому що в чеку відсутній підпис індосанта. Але якщо переданий чек виявиться опротестованим або підробленим, то індосант вже не звільняється від відповідальності.
Можливість индоссирования чека розширює межі застосування цього фінансового інструменту і перетворює його із засобу забезпечення зобов'язання ств в ср едство платежу. За допомогою чека індосант погашає свої зобов'язання перед різними кредиторами - постачальниками, підрядниками, комунальними організаціями та ін
Організація бухгалтерського обліку операцій з індосування чеків повинна забезпечити відображення їх списання з балансу індосанта і постановку на облік індосатом.
Облік у індосанта.
Для індосанта індосування чека означає одночасне погашення зобов'язань перед своїм контрагентом та дебіторської заборгованості чекодавця. У нього в обліку робиться запис:
Дебет 60 Кредит 62, субрахунок "Розрахунки за чеками, термін оплати яких не настав" - погашені вимоги і зобов'язання у зв'язку з индоссированием чека;
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки з бюджетом по відкладеному ПДВ" Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ" - відображено зобов'язання перед бюджетом з ПДВ.
У разі невідповідності сум індоссіруемого чека і погашаемого зобов'язання виникла різниця приймається до обліку як операційний дохід (витрати):
Дебет 60 (91 - 2) Кредит 91-1 (62, субрахунок "Розрахунки за чеками, термін оплати яких не настав").
До отримання повідомлення про оплату чеків чекодавцем або (у випадку несплати) до закінчення терміну позовної давності індосант повинен враховувати індосований чеки на позабалансовому рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані" на окремому субрахунку "індосований чеки".
Облік у індосата.
Для індосата отримання від контрагента чека третьої особи прирівнюється до припинення зобов'язань відступним, що означає погашення дебіторської заборгованості. Такий чек повинен прийматися до бухгалтерського обліку як цінний папір і відображатися у складі фінансових вкладень.
В обліку індосата робляться такі записи:
Дебет 58 "Фінансові вкладення", субрахунок "Боргові цінні папери" Кредит 62, субрахунок "Розрахунки за чеками, термін оплати яких не настав" - отриманий чек третьої особи;
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки з бюджетом по відстроченого ПДВ" Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ" - відображено зобов'язання перед бюджетом з ПДВ.
Чеки третіх осіб надалі пред'являються до оплати або знову индоссируется.
Приклад.
Організація Б (індосант) придбала товар на суму 132000 крб., В т.ч. ПДВ 22000 руб., В оплату за який передала продавцю організації В (індосату) чек третьої особи на суму 120000 крб. При передачі чека (за домовленістю чекодавця організації А, чекодержателя (індосанта) - організації Б і індосата-організації В) зобов'язання з оплати вважаються погашеними. Індосат для цілей обчислення ПДВ виручку визначає методом «по оплаті».
У бухгалтерському обліку організації Б (індосанта) зроблені такі записи:
Дебет 41 Кредит 60 - 120000 руб. - Отримано товар від організації В (індосата);
Дебет 19 Кредит 60 - 22000 руб. - Виділено ПДВ з вартості товару;
Дебет 91-2, субрахунок «Витрати за чеками, переданим за індосаментом» Кредит 62, субрахунок «Розрахунки за чеками, термін оплати яких не настав» - 120000 руб. - Списана дебіторська заборгованість чекодавця;
Дебет 60 Кредит 91-1, субрахунок «Доходи за чеками, переданим за індосаментом» - 132000 крб. - Погашена кредиторська заборгованість перед постачальником (індосатом);
Дебет 76, субрахунок «Розрахунки по відкладеному ПДВ» Кредит 68, субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 20000 руб. - Нарахований ПДВ з продукції, раніше відвантаженої організації А (чекодавцю).
Відповідно до п.2 ст.172 НК РФ при розрахунку за придбані товари власним майном (в даному випадку чеком третьої особи) сума ПДВ, яка приймається до відрахування, розраховується виходячи з балансової вартості майна, переданого в рахунок їх оплати товару. Таким чином організація Б (індосант) має право прийняти до відрахування суму ПДВ по придбаному нею товару в організації А:
Дебет 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 - 20000 руб. - ПДВ прийнятий до відрахування;
Дебет 91-2 Кредит 19 - 2000 руб. (22000 руб. - 20000 руб.) - Списана сума ПДВ, що не підлягає вирахуванню;
Дебет 91-9 Кредит 99 - 12000 руб. (132 000 руб. - 120000 руб.) - Відображено фінансовий результат (прибуток) від передачі чека за індосаментом.
У бухгалтерському обліку організації В (індосата)
Дебет 58 Кредит 62 - 120000 руб. - Отриманий чек третьої особи і врахований у складі фінансових вкладень за номінальною вартістю;
Дебет 76, субрахунок «Розрахунки по відкладеному ПДВ» Кредит 68, субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 22000 руб. - ПДВ нарахований до сплати в бюджет, оскільки при отриманні чека дебіторська заборгованість організації Б (покупця) визнається оплаченою.
Дебет 91-2 Кредит 62 - 12000 руб. - Списано на збиток залишок непогашеної заборгованості, який не може бути визнаний витратою, що зменшують доходи при обчисленні податку на прибуток згідно з п. 1 ст. 252 НК РФ. Облік претензій при розрахунках чеками
При відмові платника оплатити чек чекодержатель або індосат має право за своїм вибором пред'явити позов будь-якій особі, зобов'язаному по чеку (чекодавцю, индоссантам), декільком з них або всіх разом.
У разі відмови платника оплатити чек чекодержатель або індосат має право за своїм вибором пред'явити позов будь-якій особі, зобов'язаному по чеку (чекодавцю, индоссантам), декільком з них або всіх разом.
Факт відмови в платежі може бути посвідчений шляхом вчиненням нотаріусом протесту чека.
Нотаріус, отримавши чек, зобов'язаний пред'явити його платнику. У разі його відмови від платежу він складає акт про протест за встановленою формою і робить відмітку про протест на самому чеку.
У бухгалтерському обліку чекодержателя посвідчення неплатежу за чеком відбивається внутрішньої записом на рахунку 62:
Дебет 62, субрахунок "Розрахунки за чеками, не сплачених у строк" Кредит 62, субрахунок "Розрахунки за чеками, переданим на інкасо".
Індосат враховує неоплачені чеки відокремлено на субрахунку "Боргові цінні папери" рахунку 58.
Чекодавець факт невиконання зобов'язань за чеком відобразить наступним чином:
Дебет 60, субрахунок "Розрахунки за виданими чеками, термін оплати яких не настав" Кредит 60, субрахунок "Розрахунки за простроченими оплатою чеками".
Після засвідчення неплатежу і сповіщення зобов'язаних за чеком осіб чекодержатель (індосант) отримує право звернутися з позовом до суду. Для вимог, що випливають з несплати чека, встановлено скорочений термін позовної давності. Позов чекодержателя (або індосата) до зобов'язаних за чеком особам може бути пред'явлений протягом шести місяців з дня закінчення строку пред'явлення чека до платежу. Розмір позову повинен включати в себе суму неоплаченого чека, суму витрат, пов'язаних з пред'явленням позову, а також суму відсотків виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє на день пред'явлення позову або день винесення судом рішення (ст.395 ЦК України).
Для обліку розрахунків з чекодавцем та іншим зобов'язаним за позовною вимогам чекодержатель і індосат формують інформацію про суму позову по несплачених чеками у себе в обліку наступними записами:
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" Кредит 62, субрахунок "Розрахунки за чеками, не сплачених у строк" (58, субрахунок "Боргові цінні папери") - пред'явлений позов чекодавцю та / або іншим зобов'язаним особам на суму неоплаченого чека;
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" Кредит 51 (52) - дебіторська заборгованість за позовною вимогою збільшена на суму нотаріальних та судових витрат;
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" Кредит 91-1 - дебіторська заборгованість за позовною вимогою збільшена на суму відсотків, що належать чекодержателю (або індосату) внаслідок прострочення чекодавцем виконання своїх зобов'язань по чеку (тільки після винесення судом відповідного рішення).
Після стягнення боргу зменшення дебіторської заборгованості за позовом відіб'ється записом:
Дебет 51 (52) Кредит 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями".
У разі несплати чеків сума боргу підлягає списанню за рахунок фінансових результатів чекодержателя (або індосата) з включенням до складу позареалізаційних витрат:
Дебет 91 -2 Кредит 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями".
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://invest.antax.ru/