Федеральне державне освітній заклад
вищої професійної освіти
«Сибірська академія державної служби»
Виконала:
студентка: Позднякова Л.І.
Викладач:
Новосибірськ 2008р.
ЗМІСТ
ВСТУП
Глава 1. Етапи переходу на новий план рахунків
1.1.Інвентарізація рахунків
1.2.Учетная політика
1.3. Перенесення залишків. Складання Відомостей перенесення
1.4. Відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат
1.5. Закриття залишків у 2007 р
1.6. Складання річного бухгалтерського звіту за 2007 р
Глава 2. Перенесення залишків
2.1.Закритіе залишків у 2007 році
2.2.Составленіе річного бухгалтерського звіту за 2007 р.
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ВСТУП
У зв'язку з набранням чинності з 1 січня 2008 р. Положення Банку Росії від 26.03.2007 № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» (далі Положення № 302-П) Банк Росії випустив лист від 7.09.2007 № 142-Т «Про деякі питання, пов'язані з набранням чинності Положення Банку Росії від 26 березня 2007 р. № 302-П" Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації "і складанням річного бухгалтерського звіту за 2007 р. »(далі лист № 142-Т). У цьому Листі Банк Росії рекомендує здійснити такі заходи:
- Провести інвентаризацію рахунків;
- Розробити та затвердити облікову політику на 2008 р.;
- Перенести залишки з закриваються з 1 січня 2008 р. рахунки на знову відкриваються або на інші діючі рахунки, а також відобразити в бухгалтерському обліку залишки на рахунках зі зміненим найменуванням;
- Відобразити в бухгалтерському обліку доходи й витрати до 1 лютого 2008 р. відповідно до розділу 11 «Строки та періодичність відображення в бухгалтерському обліку нарахованих доходів і витрат додатка 3 до Положення № 302-П;
- Закрити залишки по рахунках № 612 «Вибуття та реалізація», № 61302 (в частині врахованих векселів, не сплачених в строк) в 2007 р.;
- Скласти річний бухгалтерський звіт за 2007 р. відповідно до Вказівкою Банку Росії від 17.12.2004 № 1530-У "Про порядок складання кредитними організаціями річного бухгалтерського звіту» далі Вказівка № 1530-У) з урахуванням вимог листа № 142-Т.
Глава 1. Етапи переходу на новий план рахунків
1.1.Інвентарізація рахунків
Першим підготовчим етапом є проведення інвентаризації рахунків, яка повинна проводитися у відповідності з Вказівкою № 1530-У
Вказівка № 1530-У "Про порядок складання кредитними
організаціями річного бухгалтерського звіту »
З метою забезпечення своєчасного і якісного складання річного бухгалтерського звіту кредитні організації проводять наприкінці звітного року підготовчу роботу, що складається з наступних заходів: проведення інвентаризації всіх статей балансу за станом на 1 листопада або 1 грудня звітного року, у тому числі обліковуються на балансових та позабалансових рахунках грошових коштів і цінностей, основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних запасів, розрахунків за вимогами і зобов'язаннями щодо банківських операцій, у тому числі за вимогами і зобов'язаннями за строковими угодами, розрахунків з дебіторами та кредиторами, а також ревізії каси за станом на 1 січня нового року (за звітну дату), з тим щоб дані річного звіту відображали фактичне наявність майна, вимог і зобов'язань кредитної організації.
У ході інвентаризації банки:
- Аналізують залишки, що є на рахунках, підлягають з 1 січня 2008 р. закриття або перейменування в цілях визначення подальшого:
- Їх наявності (у тому числі з метою продовження бухгалтерського обліку на тих самих рахунках, але зі зміненим найменуванням, а також на рахунках з таким же найменуванням, але з новою нумерацією);
- Закриття (у тому числі згідно сп. 4 листа № 142-Т);
визначають порядок закриття зазначених рахунків; визначають порядок відкриття нових рахунків;
- Визначають необхідність доопрацювання програмних продуктів, що забезпечують обробку обліково-операційної інформації.
За результатами інвентаризації банком розробляється проект Таблиці відповідності номерів особових рахунків, відкритих в установі банку, стосовно до чинного плану рахунків, номерами особових рахунків, що підлягають відкриття (закриття, перейменування) згідно з новим планом рахунків, що вводиться в дію з 1.01.2008 (далі Таблиця відповідності ; форма Таблиці відповідності наведена нижче).
Також створюється Таблиця відповідності позабалансових рахунків.
Можна скористатися деякими правилами переходу на новий план рахунків, який був запропонований Банком Росії (наказ від 10.10.1997 № 01-243 «Про затвердження порядку перерахунку балансів Банку Росії і кредитних організацій, розташованих на території Російської Федерації, станом на 1 січня 1998 р . у зв'язку зі зміною номінальної вартості російських грошових знаків і порядку переходу Банку Росії і кредитних організацій, розташованих на території Російської Федерації, на нові плани рахунків бухгалтерського обліку ».
Залежно від обсягу робіт і технічних можливостей Таблиці відповідності можуть створюватися вручну або з використанням обчислювальної техніки.
Графіки проведення інвентаризації рахунків, порядок, строки розробки та затвердження Таблиць відповідності встановлюються керівниками банків.
Табл.1
Таблиця відповідності
БАНК «XXX»
найменування банку (філії, установи)
ВІДПОВІДНОСТІ Номер особового рахунку, відкритий в установі банку ВІДПОВІДНО ДО НИНІ діючого Плану рахунків, номер особового рахунку, ЯКІ ПІДЛЯГАЮТЬ ВІДКРИТТЮ (закрита, перейменування) ЗГІДНО ПЛАНУ РАХУНКІВ, введення в дію з 1.01.2008
________________________________________________________________________________________
Керівник
Головний бухгалтер
Керівник підрозділу інформації (ІОЦ)
«___» ___ 2007
* БПС - без ознак рахунку.
Обсяг Таблиці відповідності буде залежати від діючого Плану рахунків у банку. У Таблиці необхідно буде привести тільки ті рахунки, які є і будуть у чинному балансі станом на 1 січня 2008 р. і які передбачається відкрити в 2008 р.
1.2.Учетная політика
Банки також повинні заздалегідь розробити та затвердити облікову політику з метою ведення бухгалтерського обліку на 2008 р. Причому облікова політика складається з урахуванням вимог вже нового Положення № 302-П. Банки крім вимог, передбачених п. 1.3 частини I Положення № 302-П (робочий план рахунків бухгалтерського обліку, форми первинних облікових документів, порядок розрахунків, порядок проведення окремих облікових операцій, які суперечать законодавству Російської Федерації, в тому числі нормативних актів Банку Росії; порядок обліку товарно-матеріальних цінностей, правила документообігу і технологія обробки облікової інформації, порядок контролю за чиненими внутрішньобанківськими операціями тощо) розробляють і затверджують в обліковій політиці на 2008 р. методи надійного визначення поточної (справедливої) вартості цінних паперів, критерії та процедури первісного визнання (припинення визнання) цінних паперів при здійсненні операцій з цінними паперами на поворотній основі та інші зміни в обліковій політиці, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до Положення № 302-П.
Положення Банку Росії від 26.03.2007 № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації»: Кредитна організація розробляє та затверджує облікову політику відповідно до цих Правил і іншими нормативними актами Банку Росії.
Підлягають обов'язковому затвердженню керівником кредитної організації: робочий план рахунків бухгалтерського обліку в кредитній організації та її підрозділах, заснований на Плані рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, передбаченому цими Правилами. Елементи облікової політики банку наведені в пункті 1.3 частини 1 Положення № 302-П. Крім цього, деталізація ведення рахунків наведена в частині 2 «Характеристика рахунків», методи визначення вартості майна в додатку 10 до Положення № 302-П, методи визначення поточної вартості цінних паперів у додатку 11 до Положення № 302-П і т.д.
1.3. Перенесення залишків. Складання Відомостей перенесення
Оскільки відповідно до Положення № 302-П за станом на кінець першого робочого дня (в балансі на другий робочий день) залишків по закриває рахунки бути не повинно, то перенесення залишків з закриваються з 1 січня 2008 р. рахунки на знову відкриваються або на інші діючі рахунки, а також відображення в бухгалтерському обліку залишків на рахунках зі зміненим найменуванням здійснюються в перший робочий день 2008 р. після складання балансу на 1 січня 2008 р. до відображення в бухгалтерському обліку операцій, здійснених протягом першого робочого дня 2008
На підставі Таблиць відповідності складаються відомості перенесення залишків особових рахунків на новий план рахунків.
Відомості складаються за особовими рахунками в розрізі відповідальних виконавців, а всередині них з угрупуванням по рахунках другого порядку нового плану рахунків.
Відомості складаються в наступному порядку: у першій колонці проставляються номери особових рахунків за нині чинним Планом рахунків бухгалтерського обліку на підставі таблиці відповідності; у другій проставляються особові рахунки за новим планом рахунків бухгалтерського обліку; в третій і четвертій вихідні залишки, Відомість складається за формою, наведеною нижче, в якій кожен особовий рахунок завіряється підписами відповідальних виконавців, ведучих дані рахунки, і контролюючим працівником (кол. 5 і 6).
Зведені відомості підписуються керівником і головним бухгалтером банку.
З урахуванням зведених відомостей перенесення залишків складається входить баланс банку за новим Планом рахунків бухгалтерського обліку на другий робочий день 2008
Складений баланс перевіряється головним бухгалтером або його заступником шляхом обчислення суми залишків з відповідною відомістю перенесення, що служить підставою для складання балансів.
Табл.2.
Відомість перенесення
_____________________________________________________________ _____
Керівник _______________
Головний бухгалтер ____________
Керівник підрозділу інформації (ІОЦ) ________
«___»_______ 2007р.
На підставі Відомості перенесення здійснюються бухгалтерські проводки по перенесенню залишків на нові рахунки або перейменовуються рахунку без здійснення бухгалтерських проводок.
1.4. Відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат
Тому що відповідно до розділу 11 «Строки та періодичність відображення в бухгалтерському обліку нарахованих доходів і витрат» додатка 3 до Положення № 302-П відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат здійснюється не пізніше останнього робочого дня місяця, то до 1 лютого 2008 завершуються операції з нарахування доходів і витрат, що значаться станом на 1 січня 2008 р. і відносяться до періоду до 1 січня 2008
1.5. Закриття залишків в 2007 р.
Станом на 1 січня 2008 р. залишки на рахунках з обліку вибуття та реалізації бути не повинно. Для того щоб правильно закрити ці рахунки, необхідно вивести фінансовий результат від вибуття (реалізації) активів у відповідності з вимогами додатків 10-12 до Положення Банку Росії від 05.12.2002 № 205-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території російської Федерації »і отриманий результат закрити на рахунки з обліку прибутку або збитку попередніх років.
У новому плані рахунків немає рахунка з обліку доходів майбутніх періодів з цінних паперів, тому залишок на рахунку № 61302 «Доходи майбутніх періодів з цінних паперів», який відноситься до врахованими векселями, не сплачених у строк, списується у зменшення балансової вартості векселів.
1.6. Складання річного бухгалтерського звіту за 2007 р.
Відповідно до Вказівкою № 1530-У і урахуванням вимог листа № 142-Т
Річний бухгалтерський звіт за 2007р. Складається відповідно до Вказівкою № 1530-У з урахуванням наступного. Події після звітної дати за 2007р. Відображаються в бухгалтерському обліку відповідно до вимог Вказівки № 1530-У на рахунках № 70302 «Прибуток попередніх років», № 70502 «Використання прибутку попередніх років».
Операції реформації балансу відображаються в бухгалтерському обліку відповідно до глави 5 Вказівки № 1530-У з урахуванням вимог Положення 302-П.После завершення реформації балансу залишки рахунків № 70302 «Прибуток попередніх років», № 70402 «Збитки попередніх років» переносяться відповідно на рахунки № 10801 «Нерозподілений прибуток», № 10901 «Непокритий збиток» (відкриті відповідно новим Планом рахунків) в термін не пізніше двох робочих днів після оформлення протоколом підсумків річних зборів акціонерів (учасників).
вищої професійної освіти
«Сибірська академія державної служби»
Курсова робота
з дисципліни «Бухгалтерський облік»
на тему «Порядок організації щодо приведення бухгалтерського обліку відповідно до норм становища Банку Росії № 302-П»Виконала:
студентка: Позднякова Л.І.
Викладач:
Новосибірськ 2008р.
ЗМІСТ
ВСТУП
Глава 1. Етапи переходу на новий план рахунків
1.1.Інвентарізація рахунків
1.2.Учетная політика
1.3. Перенесення залишків. Складання Відомостей перенесення
1.4. Відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат
1.5. Закриття залишків у 2007 р
1.6. Складання річного бухгалтерського звіту за 2007 р
Глава 2. Перенесення залишків
2.1.Закритіе залишків у 2007 році
2.2.Составленіе річного бухгалтерського звіту за 2007 р.
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ВСТУП
У зв'язку з набранням чинності з 1 січня 2008 р. Положення Банку Росії від 26.03.2007 № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» (далі Положення № 302-П) Банк Росії випустив лист від 7.09.2007 № 142-Т «Про деякі питання, пов'язані з набранням чинності Положення Банку Росії від 26 березня 2007 р. № 302-П" Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації "і складанням річного бухгалтерського звіту за 2007 р. »(далі лист № 142-Т). У цьому Листі Банк Росії рекомендує здійснити такі заходи:
- Провести інвентаризацію рахунків;
- Розробити та затвердити облікову політику на 2008 р.;
- Перенести залишки з закриваються з 1 січня 2008 р. рахунки на знову відкриваються або на інші діючі рахунки, а також відобразити в бухгалтерському обліку залишки на рахунках зі зміненим найменуванням;
- Відобразити в бухгалтерському обліку доходи й витрати до 1 лютого 2008 р. відповідно до розділу 11 «Строки та періодичність відображення в бухгалтерському обліку нарахованих доходів і витрат додатка 3 до Положення № 302-П;
- Закрити залишки по рахунках № 612 «Вибуття та реалізація», № 61302 (в частині врахованих векселів, не сплачених в строк) в 2007 р.;
- Скласти річний бухгалтерський звіт за 2007 р. відповідно до Вказівкою Банку Росії від 17.12.2004 № 1530-У "Про порядок складання кредитними організаціями річного бухгалтерського звіту» далі Вказівка № 1530-У) з урахуванням вимог листа № 142-Т.
Глава 1. Етапи переходу на новий план рахунків
1.1.Інвентарізація рахунків
Першим підготовчим етапом є проведення інвентаризації рахунків, яка повинна проводитися у відповідності з Вказівкою № 1530-У
Вказівка № 1530-У "Про порядок складання кредитними
організаціями річного бухгалтерського звіту »
З метою забезпечення своєчасного і якісного складання річного бухгалтерського звіту кредитні організації проводять наприкінці звітного року підготовчу роботу, що складається з наступних заходів: проведення інвентаризації всіх статей балансу за станом на 1 листопада або 1 грудня звітного року, у тому числі обліковуються на балансових та позабалансових рахунках грошових коштів і цінностей, основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних запасів, розрахунків за вимогами і зобов'язаннями щодо банківських операцій, у тому числі за вимогами і зобов'язаннями за строковими угодами, розрахунків з дебіторами та кредиторами, а також ревізії каси за станом на 1 січня нового року (за звітну дату), з тим щоб дані річного звіту відображали фактичне наявність майна, вимог і зобов'язань кредитної організації.
У ході інвентаризації банки:
- Аналізують залишки, що є на рахунках, підлягають з 1 січня 2008 р. закриття або перейменування в цілях визначення подальшого:
- Їх наявності (у тому числі з метою продовження бухгалтерського обліку на тих самих рахунках, але зі зміненим найменуванням, а також на рахунках з таким же найменуванням, але з новою нумерацією);
- Закриття (у тому числі згідно сп. 4 листа № 142-Т);
визначають порядок закриття зазначених рахунків; визначають порядок відкриття нових рахунків;
- Визначають необхідність доопрацювання програмних продуктів, що забезпечують обробку обліково-операційної інформації.
За результатами інвентаризації банком розробляється проект Таблиці відповідності номерів особових рахунків, відкритих в установі банку, стосовно до чинного плану рахунків, номерами особових рахунків, що підлягають відкриття (закриття, перейменування) згідно з новим планом рахунків, що вводиться в дію з 1.01.2008 (далі Таблиця відповідності ; форма Таблиці відповідності наведена нижче).
Також створюється Таблиця відповідності позабалансових рахунків.
Можна скористатися деякими правилами переходу на новий план рахунків, який був запропонований Банком Росії (наказ від 10.10.1997 № 01-243 «Про затвердження порядку перерахунку балансів Банку Росії і кредитних організацій, розташованих на території Російської Федерації, станом на 1 січня 1998 р . у зв'язку зі зміною номінальної вартості російських грошових знаків і порядку переходу Банку Росії і кредитних організацій, розташованих на території Російської Федерації, на нові плани рахунків бухгалтерського обліку ».
Залежно від обсягу робіт і технічних можливостей Таблиці відповідності можуть створюватися вручну або з використанням обчислювальної техніки.
Графіки проведення інвентаризації рахунків, порядок, строки розробки та затвердження Таблиць відповідності встановлюються керівниками банків.
Табл.1
Таблиця відповідності
БАНК «XXX»
найменування банку (філії, установи)
ВІДПОВІДНОСТІ Номер особового рахунку, відкритий в установі банку ВІДПОВІДНО ДО НИНІ діючого Плану рахунків, номер особового рахунку, ЯКІ ПІДЛЯГАЮТЬ ВІДКРИТТЮ (закрита, перейменування) ЗГІДНО ПЛАНУ РАХУНКІВ, введення в дію з 1.01.2008
| За нині чинним Плану (Положення № 205-П) | За новим Планом рахунків (Положення № 302-П) | Підпис співробітника, провідного рахунок | Примітка | ||||||
| номери рахунків | ознака рахунку А.П. | номери рахунків | ознака рахунку А.П. БПС * | ||||||
| першого порядку | друга порядку | особі-вого | першого порядку | друга порядку | особі-вого | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Балансові рахунки | |||||||||
| 106 | 03 | п | Підлягає відкриттю | ||||||
| 106 | 04 | П | Підлягає закриттю | ||||||
| 106 | 05 | А | Підлягає відкриттю | ||||||
| 107 | п | 107 | П | Підлягає перейменування | |||||
| 107 | 02-04 | п | Підлягає закриттю | ||||||
| 108 | Підлягає відкриттю | ||||||||
| 108 | 01 | п | Підлягає відкриттю | ||||||
| 109 | Підлягає відкриттю | ||||||||
| 109 | 01 | А | Підлягає відкриттю | ||||||
| 312 | п | 312 | П | Підлягає перейменування | |||||
| 312 | 13-21 | п | 312 | 13-21 | п | Підлягає перейменування | |||
| 313 | п | 313 | п | Підлягає перейменування | |||||
| Рахунки довірчого управління | |||||||||
| Разом особових рахунків | X | X | X | X | X | ||||
| Позабалансові рахунки | |||||||||
| Разом особових рахунків | X | X | X | X | X | ||||
| Термінові угоди | |||||||||
| Разом особових рахунків | X | X | X | X | X | ||||
Керівник
Головний бухгалтер
Керівник підрозділу інформації (ІОЦ)
«___» ___ 2007
* БПС - без ознак рахунку.
Обсяг Таблиці відповідності буде залежати від діючого Плану рахунків у банку. У Таблиці необхідно буде привести тільки ті рахунки, які є і будуть у чинному балансі станом на 1 січня 2008 р. і які передбачається відкрити в 2008 р.
1.2.Учетная політика
Банки також повинні заздалегідь розробити та затвердити облікову політику з метою ведення бухгалтерського обліку на 2008 р. Причому облікова політика складається з урахуванням вимог вже нового Положення № 302-П. Банки крім вимог, передбачених п. 1.3 частини I Положення № 302-П (робочий план рахунків бухгалтерського обліку, форми первинних облікових документів, порядок розрахунків, порядок проведення окремих облікових операцій, які суперечать законодавству Російської Федерації, в тому числі нормативних актів Банку Росії; порядок обліку товарно-матеріальних цінностей, правила документообігу і технологія обробки облікової інформації, порядок контролю за чиненими внутрішньобанківськими операціями тощо) розробляють і затверджують в обліковій політиці на 2008 р. методи надійного визначення поточної (справедливої) вартості цінних паперів, критерії та процедури первісного визнання (припинення визнання) цінних паперів при здійсненні операцій з цінними паперами на поворотній основі та інші зміни в обліковій політиці, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до Положення № 302-П.
Положення Банку Росії від 26.03.2007 № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації»: Кредитна організація розробляє та затверджує облікову політику відповідно до цих Правил і іншими нормативними актами Банку Росії.
Підлягають обов'язковому затвердженню керівником кредитної організації: робочий план рахунків бухгалтерського обліку в кредитній організації та її підрозділах, заснований на Плані рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, передбаченому цими Правилами. Елементи облікової політики банку наведені в пункті 1.3 частини 1 Положення № 302-П. Крім цього, деталізація ведення рахунків наведена в частині 2 «Характеристика рахунків», методи визначення вартості майна в додатку 10 до Положення № 302-П, методи визначення поточної вартості цінних паперів у додатку 11 до Положення № 302-П і т.д.
1.3. Перенесення залишків. Складання Відомостей перенесення
Оскільки відповідно до Положення № 302-П за станом на кінець першого робочого дня (в балансі на другий робочий день) залишків по закриває рахунки бути не повинно, то перенесення залишків з закриваються з 1 січня 2008 р. рахунки на знову відкриваються або на інші діючі рахунки, а також відображення в бухгалтерському обліку залишків на рахунках зі зміненим найменуванням здійснюються в перший робочий день 2008 р. після складання балансу на 1 січня 2008 р. до відображення в бухгалтерському обліку операцій, здійснених протягом першого робочого дня 2008
На підставі Таблиць відповідності складаються відомості перенесення залишків особових рахунків на новий план рахунків.
Відомості складаються за особовими рахунками в розрізі відповідальних виконавців, а всередині них з угрупуванням по рахунках другого порядку нового плану рахунків.
Відомості складаються в наступному порядку: у першій колонці проставляються номери особових рахунків за нині чинним Планом рахунків бухгалтерського обліку на підставі таблиці відповідності; у другій проставляються особові рахунки за новим планом рахунків бухгалтерського обліку; в третій і четвертій вихідні залишки, Відомість складається за формою, наведеною нижче, в якій кожен особовий рахунок завіряється підписами відповідальних виконавців, ведучих дані рахунки, і контролюючим працівником (кол. 5 і 6).
Зведені відомості підписуються керівником і головним бухгалтером банку.
З урахуванням зведених відомостей перенесення залишків складається входить баланс банку за новим Планом рахунків бухгалтерського обліку на другий робочий день 2008
Складений баланс перевіряється головним бухгалтером або його заступником шляхом обчислення суми залишків з відповідною відомістю перенесення, що служить підставою для складання балансів.
Табл.2.
Відомість перенесення
| ВІДОМІСТЬ ПЕРЕНОСУ ЗАЛИШКІВ особових рахунків за ПЕРЕХОДІ НА НОВИЙ ПЛАН РАХУНКІВ З 1.01.2008 | |||||
| Номер особового рахунку за нині чинним Планом рахунків | Номер особового рахунку за новим Планом рахунків | Перенесений входить залишок на другий робочий день 2008 | Підпис бухгалтера | Підпис контролера | |
| актив | пасив | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Разом по рахунку 2-го порядку | |||||
| Разом по рахунку 1-го порядку | |||||
| Разом по розділу | |||||
| Разом | |||||
| Всього по балансу | |||||
Керівник _______________
Головний бухгалтер ____________
Керівник підрозділу інформації (ІОЦ) ________
«___»_______ 2007р.
На підставі Відомості перенесення здійснюються бухгалтерські проводки по перенесенню залишків на нові рахунки або перейменовуються рахунку без здійснення бухгалтерських проводок.
1.4. Відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат
Тому що відповідно до розділу 11 «Строки та періодичність відображення в бухгалтерському обліку нарахованих доходів і витрат» додатка 3 до Положення № 302-П відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат здійснюється не пізніше останнього робочого дня місяця, то до 1 лютого 2008 завершуються операції з нарахування доходів і витрат, що значаться станом на 1 січня 2008 р. і відносяться до періоду до 1 січня 2008
1.5. Закриття залишків в 2007 р.
Станом на 1 січня 2008 р. залишки на рахунках з обліку вибуття та реалізації бути не повинно. Для того щоб правильно закрити ці рахунки, необхідно вивести фінансовий результат від вибуття (реалізації) активів у відповідності з вимогами додатків 10-12 до Положення Банку Росії від 05.12.2002 № 205-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території російської Федерації »і отриманий результат закрити на рахунки з обліку прибутку або збитку попередніх років.
У новому плані рахунків немає рахунка з обліку доходів майбутніх періодів з цінних паперів, тому залишок на рахунку № 61302 «Доходи майбутніх періодів з цінних паперів», який відноситься до врахованими векселями, не сплачених у строк, списується у зменшення балансової вартості векселів.
1.6. Складання річного бухгалтерського звіту за 2007 р.
Відповідно до Вказівкою № 1530-У і урахуванням вимог листа № 142-Т
Річний бухгалтерський звіт за 2007р. Складається відповідно до Вказівкою № 1530-У з урахуванням наступного. Події після звітної дати за 2007р. Відображаються в бухгалтерському обліку відповідно до вимог Вказівки № 1530-У на рахунках № 70302 «Прибуток попередніх років», № 70502 «Використання прибутку попередніх років».
Операції реформації балансу відображаються в бухгалтерському обліку відповідно до глави 5 Вказівки № 1530-У з урахуванням вимог Положення 302-П.После завершення реформації балансу залишки рахунків № 70302 «Прибуток попередніх років», № 70402 «Збитки попередніх років» переносяться відповідно на рахунки № 10801 «Нерозподілений прибуток», № 10901 «Непокритий збиток» (відкриті відповідно новим Планом рахунків) в термін не пізніше двох робочих днів після оформлення протоколом підсумків річних зборів акціонерів (учасників).
Глава 2. Перенесення залишків
1. Залишки рахунків з обліку фондів (крім рахунку з обліку резервного фонду) переносяться на знову відкривається рахунок з обліку нерозподіленого прибутку:
Дт 10702 «Фонди спеціального призначення»; 107 03 «Фонди накопичення»; 107 04 «Інші фонди» Кт 10801 «Нерозподілений прибуток»
2.Остаткі рахунків з обліку майбутніх надходжень по операціях, пов'язаних з наданням (розміщенням) міжбанківських кредитів, депозитів та інших розміщених коштів і пов'язаних з наданням (розміщенням) грошових коштів клієнтам, переносяться на рахунки «Прибуток попередніх років» або «Збитки попередніх років» з відображенням у бухгалтерському обліку як події після звітної дати (ППЗД) відповідно до Вказівкою № 1530-У:
Дт 32801 «Майбутні надходження за операціями, пов'язаними з наданням (розміщенням) міжбанківських кредитів, депозитів інших розміщених коштів»; 47501 «Майбутні надходження за операціями, пов'язаними з наданням (розміщенням) грошових коштів клієнтам»
Кт 70302 «Прибуток попередніх років» або 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007 р.)
3. Залишки рахунків з обліку майбутніх виплат по операціях, пов'язаних із залученням грошових коштів за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим залученими коштами як ППЗД відповідно до Вказівкою № 1530-У:
Дт 70302 «Прибуток попередніх років» або 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007 р.)
Кт 32802 Майбутні виплати за операціями, пов'язаними із залученням грошових коштів за міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим залученим коштам »; 47502« Майбутні виплати за операціями, пов'язаними із залученням коштів від клієнтів »
4. Залишки рахунку з обліку майбутніх виплат за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів:
-У частині виплат за відсотками та купонам переносяться на рахунки «Прибуток попередніх років» або «Збитки попередніх років» з відображенням у бухгалтерському обліку як ППЗД відповідно до Вказівкою № 1530-У:
Дт 70302 «Прибуток попередніх років» або 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007 р.) Кт 52502 «Майбутні виплати за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів»
-У частині дисконту, що відноситься до періоду до 1 січня 2008 р., переносяться на рахунки «Прибуток попередніх років» або «Збитки попередніх років» з відображенням у бухгалтерському
обліку як ППЗД відповідно до Вказівкою № 1530-У:
Дт 70302 «Прибуток попередніх років» або 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007 р.) Кт 52502 «Майбутні виплати за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів»
-У частині дисконту, що відноситься до періоду після 1 січня 2008 р., переносяться на новий рахунок з обліку дисконту за випущеними цінних паперів:
Дт 52503 «Дисконт за випущеними цінних паперів»
Кт 52502 «Майбутні виплати за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів»
5. Залишки рахунків з обліку розрахунків з позабюджетними фондами по нарахуваннях на заробітну плату переносяться на рахунки з обліку розрахунків по податках і зборам:
Дт 60303 «Розрахунки з позабюджетними фондами по нарахуваннях на заробітну
плату »
Кт 60301 «Розрахунки з податків і зборів»
і
Дт 60302 «Розрахунки з податків і зборів» Кт 60304 «Розрахунки з позабюджетними фондами по нарахуваннях на заробітну плату»
6. Залишки рахунку з обліку
-Доходів майбутніх періодів з цінних паперів (крім залишків, що відносяться до врахованими векселями, не сплачених у строк) переносяться на рахунки «Прибуток попередніх років» або «Збитки попередніх років» з відображенням у бухгалтерському обліку як ППЗД відповідно до Вказівкою № 1530 - У:
Дт 61302 «Доходи майбутніх періодів з цінних паперів»
Кт 70302 «Прибуток попередніх років» або 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007 доходів майбутніх періодів по дорогоцінним металам переносяться на рахунки «Прибуток попередніх років» або «Збитки попередніх років» з відображенням у бухгалтерському обліку як ППЗД відповідно з Вказівкою № 1530-У:
Дт 61303 «Доходи майбутніх періодів по дорогоцінним металам»
Кт 3 липень 2002 «Прибуток попередніх років» або 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007 р.)
- Витрат майбутніх періодів з цінних паперів переносяться на рахунки «Прибуток попередніх років» або «Збитки попередніх років» з відображенням у бухгалтерському обліку як ППЗД відповідно до Вказівкою № 1530-У:
Дт 70302 «Прибуток попередніх років» або 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007 р.) Кт 61402 «Витрати майбутніх періодів з цінних паперів»
Додатком 11 «Порядок бухгалтерського обліку вкладень (інвестицій) у цінні папери та операцій з цінними паперами» до Положення № 302-П визначені наступні цілі придбання цінних паперів.
2.2. Цінні папери, поточна (справедлива) вартість яких може бути надійно визначена, класифіковані при первісному визнанні як оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток, у тому числі придбані з метою продажу в короткостроковій перспективі (призначені для торгівлі).
2.4.Долговие зобов'язання, що кредитна організація має намір утримувати до погашення (незалежно від терміну між). Залишки рахунків з обліку цінних паперів № 501 «Боргові зобов'язання, придбані для перепродажу і за договорами позики», № 506 «Акції, придбані для перепродажу і за договорами позики» (крім рахунків № 50113 «За договорами зі зворотним продажем», № 50115 датою придбання і датою погашення).
2.5.Ценние папери, що при придбанні не визначені у вище зазначені категорії, приймаються до обліку як «наявні для продажу».
«За договорами позики», № 50611 «За договорами зі зворотним продажем», № 50613 «За договорами позики» обліковуються на тих самих рахунках, але зі зміненим найменуванням, тобто на рахунках № 501 «Боргові зобов'язання, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток », № 506« Часткові цінні папери, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток »відповідно. Зазначені залишки на інші рахунки першого порядку не переносяться.
8. Залишки рахунку № 503 «котирувані боргові зобов'язання, придбані для інвестування»:
- Враховуються на тому ж рахунку, але зі зміненим найменуванням рахунку № 503 «Боргові зобов'язання, що утримуються до погашення»; або виходячи з цілей придбання боргових зобов'язань відповідно до п. 2.2, 2.4і 2.5 додатка 11 переносяться на рахунок з обліку боргових зобов'язань, наявних для продажу:
Дт 502 «Боргові зобов'язання, наявні для продажу» Кт 503 «котирувані боргові зобов'язання, придбані для інвестування»
-Або виходячи з цілей придбання боргових зобов'язань відповідно до п. 2.2, 2.4 та 2.5 додатка 11 переносяться на рахунок з обліку боргових зобов'язань, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток:
Дт 501 «Боргові зобов'язання, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток» Кт 503 «котирувані боргові зобов'язання, придбані для інвестування»
Перенесення залишків на рахунок № 501 «Боргові зобов'язання, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток» можливий, якщо поточна (справедлива) вартість цінних паперів може бути надійно визначена на основі методів, затверджених в обліковій політиці кредитної організації.
9. Залишки рахунку з обліку котируваних акцій, придбаних для інвестування, виходячи з цілей придбання цінних паперів відповідно до п. 2.2 та 2.5 додатка 11 переносяться на рахунки:
-З обліку пайових цінних паперів, наявних для продажу:
Дт 507 «Часткові цінні папери, наявні для продажу» Кт 508 «котируються акції, придбані для інвестування»
з обліку пайових цінних паперів, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток:
Дт 506 «Часткові цінні папери, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток» Кт 508 «котируються акції, придбані для інвестування»
Перенесення залишків на рахунок № 506 «Часткові цінні папери, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток» можливий, якщо поточна (справедлива) вартість цінних паперів може бути надійно визначена на основі методів, затверджених в обліковій політиці кредитної організації.
10.Остаткі рахунків № 502 «некотируваних боргові зобов'язання», № 507 «некотируваних акції»:
-Обліковуються на тих самих рахунках, але зі зміненим найменуванням рахунків № 502 «Боргові зобов'язання, наявні для продажу», № 507 «Часткові цінні папери, наявні для продажу» відповідно.
-Якщо поточна (справедлива) вартість цінних паперів, які обліковуються на рахунках «некотируваних боргові зобов'язання» та «некотируваних акції», може бути надійно визначена на основі методів, затверджених в обліковій політиці кредитної організації, то з урахуванням цілей придбання можливе перенесення залишків на рахунку за обліку цінних паперів, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток, відповідно:
Дт 501 «Боргові зобов'язання, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток» Кт 502 «некотируваних боргові зобов'язання»
І
Дт 506 «Часткові цінні папери, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток» Кт 507 «некотируваних акції»
- Якщо кредитні організації мають намір враховувати на рахунку № 503 «Боргові зобов'язання, що утримуються до погашення» боргові зобов'язання, що враховуються до 1 січня 2008 р. на рахунку № 502 «некотируваних боргові зобов'язання», а з 1 січня 2008 р. - на рахунку № 502 «Боргові зобов'язання, наявні для продажу», то відповідний перенесення залишків може бути здійснено оборотами 2008 р. відповідно до вимог п. 2.4 та 2.5 додатка 11.
11. Залишки рахунків з обліку резервів на можливі втрати переносяться на рахунки з обліку резервів на можливі втрати з таким же найменуванням, але з новою нумерацією:
Дт 50114 «Резерви на можливі втрати» Кт 50219 «Резерви на можливі втрати»
Дт 50213 «Резерви на можливі втрати» Кт 50219 «Резерви на можливі втрати»
Дт 50312 «Резерви на можливі втрати» Кт 50319 «Резерви на можливі втрати»
Дт 50612 «Резерви на можливі втрати» Кт 50719 «Резерви на можливі втрати»
Дт 50709 «Резерви на можливі втрати» Кт 50719 «Резерви на можливі втрати»
Дт 50809 «Резерви на можливі втрати» Кт 50719 «Резерви на можливі втрати»
12. Залишки накопиченого процентного (купонного) доходу з рахунку № 50406 «Сплачений при придбанні» переносяться на відповідні рахунки з обліку боргових зобов'язань, на які нараховано дохід, тобто збільшують їх балансову вартість:
Дт 501 «Боргові зобов'язання, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток»; 502 «Боргові зобов'язання, наявні для продажу» 503 «Боргові зобов'язання, утримувані для погашення», за окремими особових рахунках Кт 50406 «Сплачений при придбанні»
13. Залишки рахунків з обліку операцій РЕПО і договорів позики з цінними паперами:
- Переносяться на відповідні рахунки другого порядку по емітентах балансових рахунків першого порядку:
Дт 501 «Боргові зобов'язання, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток»; 502 «Боргові зобов'язання, наявні для продажу»
Кт 50113 «За договорами зі зворотним продажем»; 50115 «За договорами позики»
Або
Дт 506 «Часткові цінні папери, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток»; 507 «Часткові цінні папери, наявні для продажу»
Кт 50611 «За договорами зі зворотним продажем»; 50613 «За договорами позики»
Перенесення залишків на рахунку № 501 «Боргові зобов'язання, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток», № 506 «Часткові цінні папери, які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток» можливий, якщо поточна (справедлива) вартість цінних паперів може бути надійно визначена на основі методів, затверджених в обліковій політиці кредитної організації.
Кредитні організації відповідно до облікової політики на 2008 р. здійснюють перекласифікацію цінних паперів, отриманих (переданих) станом на 1 січня 2008 р., на поворотній основі без припинення визнання цінних паперів (без первісного визнання) відповідно до п. 1.5 додатка 11 . У разі такої перекласифікації бухгалтерський облік за операціями позики здійснюється відповідно до глави 8 додатка 11. За угодами РЕПО, укладеним в 2007 р., роз'яснення щодо порядку бухгалтерського обліку дані в листі Банку Росії від 7.09.2007 № 141-Т «Про відображення в бухгалтерському обліку операцій купівлі-продажу цінних паперів із зобов'язанням їх подальшого продажу-викупу».
Перекласифікація відображається такими бухгалтерськими записами:
- Залишки рахунків з обліку договорів позики з цінними паперами списуються в кореспонденції з рахунками з обліку інших залучених коштів з одночасним відображенням отриманих цінних паперів на позабалансовому обліку:
Дт рахунків з обліку інших залучених коштів
Кт 50115 «За договорами позики»; 50613 «За договорами позики»
І одночасно
Дт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису»
Кт 91314 Цінні папери, отримані за операціями, що здійснюються на поворотній основі »
-Залишки рахунків з обліку операцій РЕПО переносяться на рахунки з обліку інших розміщених коштів з одночасним відображенням отриманих цінних паперів на позабалансовому обліку:
Дт рахунків з обліку інших розміщених коштів Кт 50113 «За договорами зі зворотним продажем»; 50611 «За договорами зі зворотним продажем»
І одночасно
Дт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису» Кт 91314 «Цінні папери, отримані за операціями, що здійснюються на поворотній основі»
-Цінні папери, передані за операціями позики, відображаються на рахунках в кореспонденції з рахунками з обліку інших розміщених коштів:
Дт 50118 «Боргові зобов'язання, передані без припинення визнання»; 50218 «Боргові зобов'язання, передані без припинення визнання»; 50318 «Боргові зобов'язання, передані без припинення визнання»; 50618 «Часткові цінні папери, передані без припинення визнання»; 50718 «Часткові цінні папери, передані без припинення визнання »Кт рахунків з обліку інших розміщених коштів
-З цінних паперів, переданим за угодами РЕПО в 2007 р. і які підлягають поверненню в 2008 р. (за станом на 1 січня 2008 р.), суми сформованого при передачі цінних паперів фінансового результату (збитку) відображаються:
Дт 60312 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями» Кт 70302 «Прибуток попередніх років» або 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007 р. як ППЗД відповідно до Вказівкою № 1530-У)
Одночасно вказані цінні папери (передані за угодами РЕПО в 2007 р.) відображаються за балансову вартість на дату передачі:
Дт 50118 «Боргові зобов'язання, передані без припинення визнання»; 50218 «Боргові зобов'язання, передані без припинення визнання»; 50318 «Боргові зобов'язання, передані без припинення визнання»; 50618 «Часткові цінні папери, передані без припинення визнання»; 50718 «Часткові цінні папери, передані без припинення визнання »Кт рахунків з обліку інших залучених коштів і 60312« Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями »
14. Перенесення залишків по позабалансових рахунках глави У «Позабалансові рахунки» Плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях (додаток до Положення № 205-П) здійснюється шляхом закриття зазначених рахунків в кореспонденції з рахунками № 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису» і № 99999 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису» та відкриття нових рахунків у тій же кореспонденції. Якщо залишки переносяться з активного рахунку на активний рахунок або з пасивного рахунку на пасивний рахунок, то перенесення залишків може бути здійснено бухгалтерськими записами без застосування рахунків № 99998 і 99999. При цьому залишки переносяться:
Дт 91302 «Невикористані кредитні лінії з надання кредитів»
Кт 91316 «Невикористані кредитні лінії з надання кредитів»
Дт 99999 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису» Кт 91303 «Цінні папери, прийняті в заставу за розміщеними коштами»
І одночасно
Дт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису» Кт 91311 «Цінні папери, прийняті в забезпечення за розміщеними коштами»
Дт рахунку № 99999 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису»
Кт 91305 «Отримані гарантії і поруки»
І одночасно
Дт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису» Кт 91414 «Отримані гарантії і поруки»
Дт 9999 9 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису» Кт 91307 «Забезпечення, прийняте в заставу за розміщеними коштами, крім цінних паперів»
І одночасно
Дт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису» Кт 91312 «Майно, прийняте в забезпечення по розміщених коштах, крім цінних паперів і дорогоцінних металів»
Дт 99999 «Рахунок для кореспонденції
з активними рахунками при подвійного запису »
Кт 91308 «Дорогоцінні метали, зарезервовані в якості застави»
І одночасно
Дт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису» Кт 91313 «Дорогоцінні метали, прийняті в забезпечення за розміщеними коштами»
Дт 91309 «Невикористані ліміти з надання коштів у вигляді" овердрафт "і" під ліміт заборгованості "» Кт 91317 «Невикористані ліміти з надання коштів у вигляді" овердрафт "і" під ліміт заборгованості "»
Дт 91418 "Номінальна вартість придбаних прав вимоги» Кт 91310 «Номінальна вартість придбаних прав вимоги»
Дт 91401 «Цінні папери, передані в заставу за залученими коштами» Кт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису»
І одночасно
Дт 91411 «Цінні папери, передані в забезпечення за залученими коштами»
Кт вересня 9999 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису»
Дт 91416 «Невикористані кредитні лінії з отримання кредитів» Кт 91403 «Невикористані кредитні лінії з отримання кредитів»
Дт 91404 «Видані гарантії та поручительства»
Кт 91315 «Видані гарантії та поручительства»
Дт 914 05 «Забезпечення, передане в заставу за залученими коштами, крім цінних паперів»
Кт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису»
І одночасно
Дт 91412 «Майно, передане в забезпечення за залученими коштами, крім цінних паперів і дорогоцінних металів»; 91413 «Дорогоцінні метали, передані в забезпечення за залученими коштами» Кт 999 99 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису»
Дт 91417 «Невикористані ліміти по отриманню міжбанківських коштів у вигляді" овердрафт "і під" ліміт заборгованості "»
Кт 91406 «Невикористані ліміти по отриманню міжбанківських коштів у вигляді" овердрафт "і під" ліміт заборгованості "»
Дт вересня 1999 99 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису» Кт 91503 «Орендовані основні засоби»
І одночасно
Дт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису» Кт 91507 «Орендовані основні засоби»
Дт 999 99 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису» Кт 91504 «Орендоване інше майно»
І одночасно Дт 91412 «Майно, передане в забезпечення за залученими коштами, крім цінних паперів і дорогоцінних металів»; 91413 «Дорогоцінні метали, передані в забезпечення за залученими коштами» Кт 999 99 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису»
Дт 91417 «Невикористані ліміти по отриманню міжбанківських коштів у вигляді" овердрафт "і під" ліміт заборгованості "»
Кт 91406 «Невикористані ліміти по отриманню міжбанківських коштів у вигляді" овердрафт "і під" ліміт заборгованості "»
Дт вересня 1999 99 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису» Кт 91503 «Орендовані основні засоби»
І одночасно
Дт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису» Кт 91507 «Орендовані основні засоби»
Дт 999 99 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису» Кт 91504 «Орендоване інше майно»
І одночасно
Дт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису» Кт 91508 «Орендоване інше майно»
15.Остаткі позабалансових рахунків глави «Термінові угоди» Плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях (додаток до Положення № 205-П) переносяться:
Дт 935 «Вимоги з поставки цінних паперів»
Кт 936 «Вимоги щодо зворотного викупу цінних паперів»
Дт 933 «Вимоги по поставці грошових коштів»
Кт 937 «Вимоги щодо зворотного продажу цінних паперів»
Дт 966 «Зобов'язання зі зворотного викупу цінних паперів
Кт 963 «Зобов'язання з поставки грошових коштів»
Дт вересня 1967 «Зобов'язання за зворотного продажу цінних паперів» Кт 965 «Зобов'язання з поставки цінних паперів»
16. Залишки рахунку № 10604 «Різниця між статутним капіталом кредитної організації її власними коштами (капіталом)» переносяться на рахунок «Прибуток попередніх років або« Збитки попередніх років »:
Дт 10604 «Різниця між статутним капіталом кредитної організації та її власними коштами (капіталом)» Кт 7 березня 2002 «Прибуток попередніх років» або 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007 р.)
Відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат
Так як згідно з додатком 3 до Положення № 302-П відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат здійснюється не пізніше останнього робочого дня місяця, до 1 лютого 2008 р. завершується наступні операції.
1.Отнесеніе на рахунок № 70302 «Прибуток попередніх років» або на рахунок № 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007р.) З відображенням у бухгалтерському обліку як ППЗД відповідно до Вказівкою № 1530-У залишків, що значаться по Станом на 1 січня 2008р. на позабалансовому рахунку № 916 «Заборгованість по процентних платежах за основним боргом, не списаному з балансу» в частині відсотків за позиками, активів (вимогам), віднесених кредитною організацією до 2-ї категорії якості (а також до 3-ї категорії якості, якщо відповідно до облікової політики, затвердженої на 2008 р., відповідно до вимог Положення № 302-П отримання доходу за позиками, активів (вимогам), віднесених кредитною організацією до цієї категорії якості, визнається визначеним).
При цьому робляться такі проводки:
Дт 9999 9 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису» Кт 916 «Заборгованість по процентних платежах за основним боргом, не списаному з балансу»
І одночасно
Дт 47427 «Вимоги щодо отримання відсотків»
Кт 703 02 «Прибуток попередніх років» або 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007 р.)
2.Начісленіе та відображення в бухгалтерському обліку як ППЗД відповідно до Вказівкою № 1530-У належних для отримання від емітентів сум відсоткових (купонних) доходів за борговими зобов'язаннями, отримання яких визнається кредитною організацією визначеним і відносяться до періоду до 1 січня 2008 :
Дт рахунків з обліку вкладень у боргові зобов'язання по особових рахунках «ПКД нарахований» і «Дисконт нарахований»
Кт 70302 «Прибуток попередніх років» або 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007 р.)
3. Нарахування та відображення в бухгалтерському обліку як ППЗД відповідно до Вказівкою № 1530-У фактично неотриманих та несплачених сум доходів і витрат від банківських операцій та інших угод, операційних доходів і витрат та інших доходів і витрат, у тому числі зазначених у п. 11.3 додатка 3к Положення № 302-П доходів і витрат від виконання робіт (надання послуг), за яким дата визнання, в тому числі дата прийняття роботи (надання послуг), відноситься до періоду до 1 січня 2008 р.:
Дт 703 02 «Прибуток попередніх років» або 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007 р.) Кт 60312 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями»; 60314 «Розрахунки з організаціями-нерезидентами за господарськими операціями»
Дт 60311 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями»; 60313 «Розрахунки з організаціями-нерезидентами за господарськими операціями» Кт 70302 «Прибуток попередніх років» або 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007 р.)
4.Перенос залишків з рахунків з колишнім найменуванням на рахунки з новим найменуванням у зв'язку з перейменуванням ряду балансових рахунків другого порядку в підрозділі «Міжбанківські залучені та розміщені кошти» розділу 3 «Міжбанківські операції-глави А« Балансові рахунки »Плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях (додаток до Положення № 302-П) здійснюється за угодою між банками-контрагентами.
У балансі на 1 лютого 2008 р. залишки депозитів на рахунках з обліку інших залучених та інших розміщених коштів бути не повинно.
2.1.Закритіе залишків у 2007 році
По рахунках, які наведені нижче, залишки закриваються в 2007 р. На 1 січня 2008 року залишки на цих рахунках бути не повинно.
5. Якщо на рахунках № 61201, 61202 «Вибуття (реалізація) майна», № 61203, 61204 «Вибуття (реалізація) цінних паперів», № 61205, 61206 «Реалізація послуг фінансової оренди (лізингу)», № 61207,61208 «Вибуття (реалізація ) і погашення придбаних прав вимоги »числяться залишки, то вони закриваються з виведенням фінансового результату від вибуття (реалізації) активів у відповідності з вимогами додатків 10-12 до Положення № 205-П:
Дт 61201 Вибуття (реалізація) майна »; 61203« Вибуття реалізація) цінних паперів »; 61205« Реалізація послуг фінансової оренди (лізингу) »;
61207 «вибуття (реалізація) погашення придбаних прав вимоги» Кт 701 «Доходи», за відповідними рахунками другого порядку і відповідним символів
Дт 702 «Витрати», за відповідними рахунками другого порядку і відповідним символів
Кт 61202 «Вибуття (реалізація) майна»; 61204 «Вибуття (реалізація) цінних паперів»; 61206 «Реалізація послуг фінансової оренди (лізингу)»;
61208 «Вибуття (реалізація) і погашення придбаних прав вимоги»
6. Якщо залишки на рахунку № 61302 «Доходи майбутніх періодів з цінних паперів» відносяться до врахованими векселями, не сплачених у строк, то вони списуються у зменшення балансової вартості векселів:
Дт 61302 «Доходи майбутніх періодів з цінних паперів»
Кт 51208-51908 «Векселі, не оплачені в строк і опротестовані» і 51209-51909 «Векселі, не оплачені в строк і неопротестованние»
2.2.Составленіе річного бухгалтерського звіту за 2007 р. відповідно до Вказівкою Банку Росії № 1530-У і з урахуванням вимог листа Банку Росії № 142-Т
Річний бухгалтерський звіт за 2007 р. складається відповідно до Вказівкою № 1530-У з урахуванням наступного.
ППЗД за 2007 рік, у тому числі за операціями, зазначеним у листі Банку Росії № 142-Т, відображаються в бухгалтерському обліку відповідно до вимог підп. 3.2.2 п. 3.2 Вказівки № 1530-У на рахунках № 70302 «Прибуток попередніх років», № 70402 «Збитки попередніх років, № 70502« Використання прибутку попередніх років ».
Операції реформації балансу відображаються в бухгалтерському обліку відповідно до глави 5 Вказівки № 1530-У з урахуванням вимог Положення № 302-П. Після завершення реформації балансу залишки рахунків з обліку прибутку або збитку попередніх років переносяться відповідно на рахунки з обліку нерозподіленого прибутку або непокритого збитку не пізніше двох робочих днів після оформлення протоколом підсумків річних зборів акціонерів (учасників):
Дт 70302 «Прибуток попередніх років» Кт 10801 «Нерозподілений прибуток»
Або
Дт 10901 «Непокритий збиток» Кт 70402 «Збитки попередніх років»
ВИСНОВОК
Нове Положення Банку Росії від 26.03.2007 № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» (далі-Правила) викликає чимало запитань, пов'язаних з не зовсім точними формулюваннями. 11 жовтня 2007 Банк Росії випустив Вказівка від 11.10.2007 № 1893-У "Про внесення змін до Положення Банку Росії від 26 березня 2007 р. № 302-П" Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації " »зі змінами до даного рішення.
Перша група поправок стосується виправлення помилок.
Прибрано посилання на рахунок сплаченого купонного доходу, оскільки з нового року такого рахунку в Плані рахунків уже не буде.
У характеристику рахунку № 91414 внесено зміни, які відповідають внутрішньому змісту цього рахунку:
«На рахунку № 91414" Отримані гарантії та поручительства "здійснюється облік гарантій та поручительств, отриманих кредитною організацією в забезпечення розміщених коштів.
За дебетом рахунка № 91414 відображаються суми отриманих гарантій та поручительств в кореспонденції з рахунком № 99999.
За кредитом рахунку № 91414 списуються суми невикористаних гарантій та поручительств після повернення розміщених коштів та закриття договорів на розміщення засобів і (або) закінчення терміну гарантії (поручительства) в кореспонденції з рахунком № 99999 ».
Виправлена помилка в пункті 6.1 додатка 3: замінена посилання на п. 1.18 на п. 1.17 частини першої Правил.
Виправлені номери рядків балансу в п. 7.1 з неіснуючих 312.02 і 312.03 на 321 і 322 відповідно.
У пункті 4.53 номер рахунку 91309 замінений на рахунок № 91317.
Вилучено рахунок № 80701 «Сплачений накопичений відсотковий (купонний) доход по процентних (купонним) борговими зобов'язаннями» з розділу рахунків довірчого управління.
Друга група поправок носить уточнюючий, редакторський характер.
До них слід віднести коригування найменувань рахунків № 91603,91703,91801, а також додавання до п. 1, 4.52, 5.12, 6.3, 6.6.1, 9.5.16,
9.6.1 частини II Правил, редакторські поправки п. 8.2.1, 8.2.6 додатка 11, п. 2.1.3 додатка 12.
В розділ Г внесені визначення строкових і готівкових операцій. Це є необхідним, оскільки Інструкцію Банку Росії № 55, яка містила такі визначення, планується скасувати.
Вилучено рахунок № 40409 «Федеральний екологічний фонд».
Виключена кореспонденція з рахунками доходів у характеристиці рахунків № 47401, 47402.
Дана нова редакція характеристик рахунків № 40404 «Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування» та № 40811 «Кошти для проведення виборів. Виборча застава ».
Є група поправок, яка має концептуальний характер.
1. З характеристик рахунків з обліку прострочених відсотків (№ 325, 459) виключена кореспонденція з рахунком доходів. Це означає, що нарахування прострочених відсотків не проводиться. Ці рахунки поповнюються виключно за рахунок відсотків, які нараховуються на рахунку № 47427. Іншими словами на дату, встановлену договором для сплати відсотків, здійснюється нарахування поточних (непрострочені) відсотків. Надалі нараховуються відсотки, що приєднуються за поточний місяць, в останній робочий день місяця. Вони нараховуються як поточні вимоги, оскільки на момент нарахування не є простроченими:
Дт 47427 «Вимоги банку по отриманню відсотків» Кт 706 01 «Доходи» з відповідним символів
Така ж проводка додатково здійснюється на дату сплати, і тільки після чергового невиконання позичальником своїх зобов'язань здійснюється поповнення рахунків № 325 та 459 новими сумами прострочених відсотків.
2. Внесено суттєві зміни в характеристику рахунків № 47407, 47408.
«4.59. Призначення рахунків: облік зобов'язань і вимог за операціями купівлі-продажу іноземної валюти за рублі, конверсійних операціях (купівля-продаж іноземної валюти за іншу іноземну валюту) у готівковій та безготівковій формах, а також розрахунків за строковими угодами.
Рахунок № 47407 пасивний, рахунок № 47408 активний.
4.59.1. Операції купівлі-продажу іноземної валюти за рублі і конверсійні операції
За операціями купівлі-продажу іноземної валюти за рублі, конверсійних операціях у готівковій та безготівковій формах суми зобов'язань і вимог на отримання (сплату) грошових коштів у відповідних валютах відображаються на рахунках № 47407, 47408 у взаємній кореспонденції.
Різниці, що виникають при здійсненні операцій купівлі-продажу іноземної валюти за гривні і конверсійних операцій і які визначаються відповідно до пункту 4.6 додатка 3 до цих Правил, відображаються на рахунках № 47407, 47408 в кореспонденції з рахунками з обліку доходів або витрат.
У міру здійснення розрахунків за операціями суми зобов'язань і вимог на отримання (сплату) грошових коштів списуються з рахунків № 47407, 47408 в кореспонденції з банківськими рахунками клієнтів, кореспондентськими рахунками, рахунком з обліку каси, рахунками з обліку розрахунків з валютними та фондовими біржами, рахунками з обліку розрахунків з клієнтами з купівлі та продажу іноземної валюти.
Операції купівлі-продажу іноземної валюти за рублі і конверсійні операції можуть відображатися без використання рахунків № 47407, 47408 шляхом прямих бухгалтерських записів по рахунках у відповідних валютах.
Порядок ведення аналітичного обліку визначається кредитною організацією. При цьому аналітичний облік повинен забезпечувати отримання інформації по кожній операції.
4.59.2. Термінові угоди
При настанні першого по терміну дати (поставки відповідного активу або розрахунків) на початку операційного дня термінові угоди, які значаться на рахунках глави Г "Термінові угоди" (незалежно від наявності умов розстрочки платежу), відображаються на балансових рахунках.
Термінові угоди купівлі-продажу іноземної валюти за рублі і конверсійні операції в готівковій та безготівковій формах відображаються в порядку, встановленому абзацами другим-четвертим підпункту 4.59.1 цього пункту.
За строковими угодами купівлі-продажу інших активів (крім іноземної валюти) сума операції відображається у валюті розрахунків на балансовому рахунку № 47408 у кореспонденції з рахунком № 47407.
Подальші операції, пов'язані з виконанням термінових угод з цінними паперами, відображаються у відповідності з додатком 11 до цих Правил.
За строковими угодами на придбання дорогоцінних металів сума вимог на отримання списується з рахунку № 47408 у кореспонденції з рахунками з обліку дорогоцінних металів з віднесенням різниці між ціною придбання та облікової ціною на рахунки з обліку доходів або витрат.
За строковими угодами на реалізацію дорогоцінних металів сума зобов'язань списується з рахунку № 47407 у кореспонденції з рахунком з обліку вибуття (реалізації) дорогоцінних металів.
За розрахунковими (безпоставкових) строковими угодами сума вимог на отримання грошових коштів відображається на рахунку № 47408 у кореспонденції з рахунком з обліку доходів. Сума зобов'язань з поставки грошових коштів відображається на рахунку № 47407 у кореспонденції з рахунком з обліку витрат.
Суми вимог або зобов'язань на отримання (сплату) грошових коштів у міру здійснення розрахунків за строковими угодами відображаються в кореспонденції з кореспондентськими рахунками, банківськими рахунками клієнтів або рахунками з обліку розрахунків з валютними та фондовими біржами або рахунком з обліку розрахунків кредитних організацій-довірителів (комітентів) по брокерським операціям з цінними паперами та іншими фінансовими активами.
Порядок аналітичного обліку визначається кредитною організацією. При цьому аналітичний облік повинен забезпечити отримання інформації по кожній угоді.
Операції з фінансовими активами, за яким дата поставки або розрахунків збігається з датою укладення угоди, відображаються на балансових рахунках також, як і термінові угоди (позабалансовий облік при цьому не ведеться) ». Як зазначено в характеристиці рахунку, в міру здійснення розрахунків за операціями суми зобов'язань і вимог на отримання (сплату) грошових коштів списуються з рахунків № 47407, 47408 в кореспонденції з банківськими рахунками клієнтів, кореспондентськими рахунками, рахунком з обліку каси № 20202, рахунками з обліку розрахунків з валютними та фондовими біржами № 47403, 47404, рахунками за обліку розрахунків з клієнтами з купівлі та продажу іноземної валюти № 47405, 47406.
Слід звернути увагу на останню кореспонденцію, оскільки в характеристиці рахунків № 47405, 47406 не вказано, що вони можуть кореспондувати з рахунками № 47407, 47408.
На думку автора, такими операціями слід відображати продаж або купівлю сум іноземної валюти, яка за дорученням клієнта повинна бути придбана або продана на біржі, але менше розміру лота, прийнятого для виставляння на торги.
У тих випадках, коли клієнт укладає угоду з банком на купівлю або продаж іноземної валюти, рахунки № 47407, 47408 можуть безпосередньо кореспондувати з рахунками клієнта в різних валютах.
У яких випадках рахунку № 47407, 47408 можуть кореспондувати з рахунком каси (№ 20202).
Очевидно, це будуть угоди по купівлі-продажу готівкової іноземної валюти між уповноваженими банками, оскільки клієнти юридичні особи не можуть купувати готівкову іноземну валюту.
3. В розділ рахунків довірчого управління внесений рахунок № 85301 «Процентні доходи за борговими зобов'язаннями, нараховані до реалізації
або погашення ».
Введені правила переоцінки цінних паперів за справедливою вартістю, а також принцип нарощування процентних дисконтних доходів з цінних паперів, тобто введено метод нарахування та в довірчому управлінні. Облік буде наступним.
Відкриваються окремі особові рахунки «Нарахований процентний дохід» та «Дисконт нарахований». Нарахування відсотків, отримання яких визнано певним: нарахування ПКД за борговими зобов'язаннями:
Дт особового рахунку «ПКД нарахований» відповідних балансових рахунків другого порядку з обліку вкладень у боргові зобов'язання (балансовий рахунок № 80201) Кт 85401 «Доходи від довірчого управління" нарахування дисконту за борговими зобов'язаннями:
Дт особового рахунку «Дисконт нарахований» відповідних балансових рахунків другого порядку з обліку вкладень у боргові зобов'язання (балансовий рахунок № 80201)
Кт 854 01 «Доходи від довірчого управління»
Нарахування відсотків, отримання яких визнано невизначеним: нарахування ПКД за борговими зобов'язаннями:
Дт особового рахунку «ПКД нарахований» відповідних балансових рахунків
другого порядку з обліку вкладенні в боргові зобов'язання (балансовийсчет № 80201)
Кт 85301 «Процентні доходи за борговими зобов'язаннями, нараховані до реалізації або погашення" нарахування дисконту за борговими зобов'язаннями:
Дт особового рахунку «Дисконт нарахований» відповідних балансових рахунків другого порядку з обліку вкладень у боргові зобов'язання (балансовий рахунок № 80201)
Кт 85301 «Процентні доходи за борговими зобов'язаннями, нараховані до реалізації або погашення»
4.Согласно нової редакції пункту 3 додатка 1 «Схема позначення особових рахунків та їх нумерації» дозволено при формуванні номера рахунку для обліку доходів і витрат використовувати чотири останніх знака з номера статті звіту про прибутки та збитки.
5.Характеристика рахунків № 30221 «Незавершені розрахунки кредитної організації», № 30222 «Незавершені розрахунки кредитної організації».
«3.22. Призначення рахунків: облік незавершених розрахунків за власними і транзитним платежах кредитної організації. Рахунок № 30221 активний, рахунок № 30222 пасивний.
За дебетом рахунка № 30221 відображаються: суми платежів кредитної організації з видачі та повернення ресурсів у кореспонденції з кореспондентським рахунком (субрахунком); суми коштів, що перераховуються для підкріплення рахунку банку-респондента в банку-кореспонденті вдень списання їх з кореспондентського рахунку (субрахунку) підрозділу кредитної організації , при здійсненні розрахунків через підрозділ розрахункової мережі Банку Росії, а також повернення банком-кореспондентом коштів з рахунку банку-респондента в кореспонденції з кореспондентськими рахунками.
За кредитом рахунку № 30221 у день настання ДПП відображаються суми виданих і повернутих ресурсів в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків між підрозділами однієї кредитної організації за переданими ресурсів, з обліку розрахунків між підрозділами однієї кредитної організації за отриманими ресурсів; суми надійшов підкріплення на рахунок банку- респондента, відкритого в банку-кореспонденті, в кореспонденції з кореспондентським рахунком № 30110, а також відображаються суми повернення банком-кореспондентом коштів банку-респондента в кореспонденції з кореспондентським рахунком № 30109.
За кредитом рахунку № 30222 відображаються суми: платежів кредитної організації за отриманими (повернутих) ресурсів в кореспонденції з кореспондентським рахунком (субрахунком); надійшов підкріплення рахунку банку-респондента в банку-кореспонденті днем зарахування на кореспондентський рахунок (субрахунок) кредитної організації при здійсненні розрахунків через підрозділ розрахункової мережі Банку Росії; перераховуються кредитною організацією-відправником платежу в банку-кореспонденті (банку-респондента), що здійснює транзитний платіж, в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з філіями, розташованими в Російській Федерації, і кореспондентськими рахунками; повернення банком-кореспондентом банку -респонденту коштів днем їх зарахування на кореспондентський рахунок (субрахунок) в структурному підрозділі Банку Росії платежів, що надійшли від банків-нерезидентів на адресу кредитної організації і її клієнтів при розбіжності дати зарахування на кореспондентський рахунок з датою валютування, зазначеної в кредитовом авізо.
За дебетом рахунка № 30222 в день настання ДПП відображаються суми: за повернутих (отриманими) ресурсів в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків між підрозділами однієї кредитної організації за отриманими ресурсах і по обліку розрахунків між підрозділами однієї кредитної організації за переданими ресурсів; зі списання коштів при здійсненні транзитних платежів у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з філіями, розташованими в Російській Федерації, і з кореспондентськими рахунками; щодо зарахування сум банком-кореспондентом, коштів, що надійшли від банку-респондента для підкріплення його рахунку в кореспонденції з кореспондентським рахунком № 30109, а також повернення банком-кореспондентом банку-респондента коштів у кореспонденції з рахунком № 30110. Суми платежів, що надійшли від банків-нерезидентів на адресу кредитної організації і її клієнтів, списуються при настанні дати валютування в кореспонденції з банківськими рахунками клієнтів або відповідними рахунками кредитної організації ».
6. Нові характеристики рахунків № 90901 «Розрахункові документи, що чекає акцепту на оплату» і № 90902 «Розрахункові документи, не оплачені в строк.
«9.11. Призначення рахунку: облік сум, що надійшли для оплати розрахункових документів, які очікують акцепту якого дозволу на проведення операцій у встановлених законодавством України випадках. Рахунок активний.
За дебетом рахунку проводяться суми надійшли розрахункових документів, які очікують акцепту якого дозволу на проведення операцій в кореспонденції з рахунком № 99999 або в кореспонденції з рахунком № 90902, у разі якщо до моменту призупинення операцій за рахунком були розрахункові документи, неоплачені своєчасно при відсутності або недостатності грошових коштів на рахунку клієнта.
За кредитом рахунку відображаються: суми розрахункових документів в день настання терміну платежу або отримання дозволу на проведення операцій при їх списання з рахунків клієнтів в кореспонденції з рахунком № 99999, а у разі відсутності коштів на рахунках клієнтів для їх оплати - у кореспонденції з рахунком № 90902; вдень пред'явлення суми відмови (часткового, повного) від акцепту за розрахунковими документами, що очікують акцепту, в кореспонденції з рахунком № 99999.
В аналітичному обліку ведуться картотеки: за розрахунковими документами, що очікують акцепту для оплати, з відкриттям особових рахунків по термінах платежу і за розрахунковими документами, що очікують дозволу на проведення операцій, з відкриттям особових рахунків по кожному рахунку платника, щодо якого є рішення про припинення операцій по рахунку.
9.12. Призначення рахунку: облік сум розрахункових документів, не оплачених вчасно за відсутності або недостатності коштів на рахунку платника. Рахунок активний.
За дебетом рахунку проводяться суми розрахункових документів, не оплачених з рахунку платника при настанні терміну платежу, у кореспонденції з рахунками № 90901, 99999.
За кредитом рахунку списуються суми оплачених і відкликаних розрахункових документів у кореспонденції з рахунком № 99999 або з рахунком
№ 90901 при отриманні рішення про зупинення операцій за рахунком клієнта.
В аналітичному обліку ведуться картотеки та особові рахунки, що відкриваються на кожного платника ». Проведення будуть наступними. Надійшли розрахункові документи, що чекає дозволу на проведення операцій: Дт 90901 Кт 99999 У день отримання дозволу на проведення операцій у разі відсутності коштів на рахунках клієнтів для їх оплати: Дт 90902 Кт 90901 Надійшли розрахункові документи у разі відсутності коштів на рахунках клієнтів для їх оплати: Дт 90902 Кт 99999 Отримано рішення про призупинення операцій за рахунком клієнта: Дп 90901 Кт 90902
Внесені поправки і зміни, безумовно, дозволили ряд спірних і незрозумілих питань бухгалтерського обліку. Але деякі невирішені проблеми все одно залишилися.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Положення Банку Росії від 26.03.2007 № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території російської Федерації».
2. Коментар до Вказівка Банку Росії від 11 жовтня 2007р. № 1893-У "Про внесення змін до Положення Банку Росії від 26 березня 2007р. № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території російської Федерації»
3. Журнал «Бухгалтерський облік в кредитних організаціях»: М., № 10 (112) жовтень 2007р.
4. Журнал «Бухгалтерський облік в кредитних організаціях»: М., № 11 (113) листопад 2007р.
Дт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису» Кт 91311 «Цінні папери, прийняті в забезпечення за розміщеними коштами»
Дт рахунку № 99999 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису»
Кт 91305 «Отримані гарантії і поруки»
І одночасно
Дт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису» Кт 91414 «Отримані гарантії і поруки»
Дт 9999 9 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису» Кт 91307 «Забезпечення, прийняте в заставу за розміщеними коштами, крім цінних паперів»
І одночасно
Дт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису» Кт 91312 «Майно, прийняте в забезпечення по розміщених коштах, крім цінних паперів і дорогоцінних металів»
Дт 99999 «Рахунок для кореспонденції
з активними рахунками при подвійного запису »
Кт 91308 «Дорогоцінні метали, зарезервовані в якості застави»
І одночасно
Дт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису» Кт 91313 «Дорогоцінні метали, прийняті в забезпечення за розміщеними коштами»
Дт 91309 «Невикористані ліміти з надання коштів у вигляді" овердрафт "і" під ліміт заборгованості "» Кт 91317 «Невикористані ліміти з надання коштів у вигляді" овердрафт "і" під ліміт заборгованості "»
Дт 91418 "Номінальна вартість придбаних прав вимоги» Кт 91310 «Номінальна вартість придбаних прав вимоги»
Дт 91401 «Цінні папери, передані в заставу за залученими коштами» Кт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису»
І одночасно
Дт 91411 «Цінні папери, передані в забезпечення за залученими коштами»
Кт вересня 9999 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису»
Дт 91416 «Невикористані кредитні лінії з отримання кредитів» Кт 91403 «Невикористані кредитні лінії з отримання кредитів»
Дт 91404 «Видані гарантії та поручительства»
Кт 91315 «Видані гарантії та поручительства»
Дт 914 05 «Забезпечення, передане в заставу за залученими коштами, крім цінних паперів»
Кт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису»
І одночасно
Дт 91412 «Майно, передане в забезпечення за залученими коштами, крім цінних паперів і дорогоцінних металів»; 91413 «Дорогоцінні метали, передані в забезпечення за залученими коштами» Кт 999 99 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису»
Дт 91417 «Невикористані ліміти по отриманню міжбанківських коштів у вигляді" овердрафт "і під" ліміт заборгованості "»
Кт 91406 «Невикористані ліміти по отриманню міжбанківських коштів у вигляді" овердрафт "і під" ліміт заборгованості "»
Дт вересня 1999 99 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису» Кт 91503 «Орендовані основні засоби»
І одночасно
Дт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису» Кт 91507 «Орендовані основні засоби»
Дт 999 99 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису» Кт 91504 «Орендоване інше майно»
І одночасно Дт 91412 «Майно, передане в забезпечення за залученими коштами, крім цінних паперів і дорогоцінних металів»; 91413 «Дорогоцінні метали, передані в забезпечення за залученими коштами» Кт 999 99 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису»
Дт 91417 «Невикористані ліміти по отриманню міжбанківських коштів у вигляді" овердрафт "і під" ліміт заборгованості "»
Кт 91406 «Невикористані ліміти по отриманню міжбанківських коштів у вигляді" овердрафт "і під" ліміт заборгованості "»
Дт вересня 1999 99 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису» Кт 91503 «Орендовані основні засоби»
І одночасно
Дт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису» Кт 91507 «Орендовані основні засоби»
Дт 999 99 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису» Кт 91504 «Орендоване інше майно»
І одночасно
Дт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису» Кт 91508 «Орендоване інше майно»
15.Остаткі позабалансових рахунків глави «Термінові угоди» Плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях (додаток до Положення № 205-П) переносяться:
Дт 935 «Вимоги з поставки цінних паперів»
Кт 936 «Вимоги щодо зворотного викупу цінних паперів»
Дт 933 «Вимоги по поставці грошових коштів»
Кт 937 «Вимоги щодо зворотного продажу цінних паперів»
Дт 966 «Зобов'язання зі зворотного викупу цінних паперів
Кт 963 «Зобов'язання з поставки грошових коштів»
Дт вересня 1967 «Зобов'язання за зворотного продажу цінних паперів» Кт 965 «Зобов'язання з поставки цінних паперів»
16. Залишки рахунку № 10604 «Різниця між статутним капіталом кредитної організації її власними коштами (капіталом)» переносяться на рахунок «Прибуток попередніх років або« Збитки попередніх років »:
Дт 10604 «Різниця між статутним капіталом кредитної організації та її власними коштами (капіталом)» Кт 7 березня 2002 «Прибуток попередніх років» або 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007 р.)
Відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат
Так як згідно з додатком 3 до Положення № 302-П відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат здійснюється не пізніше останнього робочого дня місяця, до 1 лютого 2008 р. завершується наступні операції.
1.Отнесеніе на рахунок № 70302 «Прибуток попередніх років» або на рахунок № 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007р.) З відображенням у бухгалтерському обліку як ППЗД відповідно до Вказівкою № 1530-У залишків, що значаться по Станом на 1 січня 2008р. на позабалансовому рахунку № 916 «Заборгованість по процентних платежах за основним боргом, не списаному з балансу» в частині відсотків за позиками, активів (вимогам), віднесених кредитною організацією до 2-ї категорії якості (а також до 3-ї категорії якості, якщо відповідно до облікової політики, затвердженої на 2008 р., відповідно до вимог Положення № 302-П отримання доходу за позиками, активів (вимогам), віднесених кредитною організацією до цієї категорії якості, визнається визначеним).
При цьому робляться такі проводки:
Дт 9999 9 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису» Кт 916 «Заборгованість по процентних платежах за основним боргом, не списаному з балансу»
І одночасно
Дт 47427 «Вимоги щодо отримання відсотків»
Кт 703 02 «Прибуток попередніх років» або 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007 р.)
2.Начісленіе та відображення в бухгалтерському обліку як ППЗД відповідно до Вказівкою № 1530-У належних для отримання від емітентів сум відсоткових (купонних) доходів за борговими зобов'язаннями, отримання яких визнається кредитною організацією визначеним і відносяться до періоду до 1 січня 2008 :
Дт рахунків з обліку вкладень у боргові зобов'язання по особових рахунках «ПКД нарахований» і «Дисконт нарахований»
Кт 70302 «Прибуток попередніх років» або 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007 р.)
3. Нарахування та відображення в бухгалтерському обліку як ППЗД відповідно до Вказівкою № 1530-У фактично неотриманих та несплачених сум доходів і витрат від банківських операцій та інших угод, операційних доходів і витрат та інших доходів і витрат, у тому числі зазначених у п. 11.3 додатка 3к Положення № 302-П доходів і витрат від виконання робіт (надання послуг), за яким дата визнання, в тому числі дата прийняття роботи (надання послуг), відноситься до періоду до 1 січня 2008 р.:
Дт 703 02 «Прибуток попередніх років» або 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007 р.) Кт 60312 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями»; 60314 «Розрахунки з організаціями-нерезидентами за господарськими операціями»
Дт 60311 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями»; 60313 «Розрахунки з організаціями-нерезидентами за господарськими операціями» Кт 70302 «Прибуток попередніх років» або 70402 «Збитки попередніх років» (при наявності збитку за 2007 р.)
4.Перенос залишків з рахунків з колишнім найменуванням на рахунки з новим найменуванням у зв'язку з перейменуванням ряду балансових рахунків другого порядку в підрозділі «Міжбанківські залучені та розміщені кошти» розділу 3 «Міжбанківські операції-глави А« Балансові рахунки »Плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях (додаток до Положення № 302-П) здійснюється за угодою між банками-контрагентами.
У балансі на 1 лютого 2008 р. залишки депозитів на рахунках з обліку інших залучених та інших розміщених коштів бути не повинно.
2.1.Закритіе залишків у 2007 році
По рахунках, які наведені нижче, залишки закриваються в 2007 р. На 1 січня 2008 року залишки на цих рахунках бути не повинно.
5. Якщо на рахунках № 61201, 61202 «Вибуття (реалізація) майна», № 61203, 61204 «Вибуття (реалізація) цінних паперів», № 61205, 61206 «Реалізація послуг фінансової оренди (лізингу)», № 61207,61208 «Вибуття (реалізація ) і погашення придбаних прав вимоги »числяться залишки, то вони закриваються з виведенням фінансового результату від вибуття (реалізації) активів у відповідності з вимогами додатків 10-12 до Положення № 205-П:
Дт 61201 Вибуття (реалізація) майна »; 61203« Вибуття реалізація) цінних паперів »; 61205« Реалізація послуг фінансової оренди (лізингу) »;
61207 «вибуття (реалізація) погашення придбаних прав вимоги» Кт 701 «Доходи», за відповідними рахунками другого порядку і відповідним символів
Дт 702 «Витрати», за відповідними рахунками другого порядку і відповідним символів
Кт 61202 «Вибуття (реалізація) майна»; 61204 «Вибуття (реалізація) цінних паперів»; 61206 «Реалізація послуг фінансової оренди (лізингу)»;
61208 «Вибуття (реалізація) і погашення придбаних прав вимоги»
6. Якщо залишки на рахунку № 61302 «Доходи майбутніх періодів з цінних паперів» відносяться до врахованими векселями, не сплачених у строк, то вони списуються у зменшення балансової вартості векселів:
Дт 61302 «Доходи майбутніх періодів з цінних паперів»
Кт 51208-51908 «Векселі, не оплачені в строк і опротестовані» і 51209-51909 «Векселі, не оплачені в строк і неопротестованние»
2.2.Составленіе річного бухгалтерського звіту за 2007 р. відповідно до Вказівкою Банку Росії № 1530-У і з урахуванням вимог листа Банку Росії № 142-Т
Річний бухгалтерський звіт за 2007 р. складається відповідно до Вказівкою № 1530-У з урахуванням наступного.
ППЗД за 2007 рік, у тому числі за операціями, зазначеним у листі Банку Росії № 142-Т, відображаються в бухгалтерському обліку відповідно до вимог підп. 3.2.2 п. 3.2 Вказівки № 1530-У на рахунках № 70302 «Прибуток попередніх років», № 70402 «Збитки попередніх років, № 70502« Використання прибутку попередніх років ».
Операції реформації балансу відображаються в бухгалтерському обліку відповідно до глави 5 Вказівки № 1530-У з урахуванням вимог Положення № 302-П. Після завершення реформації балансу залишки рахунків з обліку прибутку або збитку попередніх років переносяться відповідно на рахунки з обліку нерозподіленого прибутку або непокритого збитку не пізніше двох робочих днів після оформлення протоколом підсумків річних зборів акціонерів (учасників):
Дт 70302 «Прибуток попередніх років» Кт 10801 «Нерозподілений прибуток»
Або
Дт 10901 «Непокритий збиток» Кт 70402 «Збитки попередніх років»
ВИСНОВОК
Нове Положення Банку Росії від 26.03.2007 № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» (далі-Правила) викликає чимало запитань, пов'язаних з не зовсім точними формулюваннями. 11 жовтня 2007 Банк Росії випустив Вказівка від 11.10.2007 № 1893-У "Про внесення змін до Положення Банку Росії від 26 березня 2007 р. № 302-П" Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації " »зі змінами до даного рішення.
Перша група поправок стосується виправлення помилок.
Прибрано посилання на рахунок сплаченого купонного доходу, оскільки з нового року такого рахунку в Плані рахунків уже не буде.
У характеристику рахунку № 91414 внесено зміни, які відповідають внутрішньому змісту цього рахунку:
«На рахунку № 91414" Отримані гарантії та поручительства "здійснюється облік гарантій та поручительств, отриманих кредитною організацією в забезпечення розміщених коштів.
За дебетом рахунка № 91414 відображаються суми отриманих гарантій та поручительств в кореспонденції з рахунком № 99999.
За кредитом рахунку № 91414 списуються суми невикористаних гарантій та поручительств після повернення розміщених коштів та закриття договорів на розміщення засобів і (або) закінчення терміну гарантії (поручительства) в кореспонденції з рахунком № 99999 ».
Виправлена помилка в пункті 6.1 додатка 3: замінена посилання на п. 1.18 на п. 1.17 частини першої Правил.
Виправлені номери рядків балансу в п. 7.1 з неіснуючих 312.02 і 312.03 на 321 і 322 відповідно.
У пункті 4.53 номер рахунку 91309 замінений на рахунок № 91317.
Вилучено рахунок № 80701 «Сплачений накопичений відсотковий (купонний) доход по процентних (купонним) борговими зобов'язаннями» з розділу рахунків довірчого управління.
Друга група поправок носить уточнюючий, редакторський характер.
До них слід віднести коригування найменувань рахунків № 91603,91703,91801, а також додавання до п. 1, 4.52, 5.12, 6.3, 6.6.1, 9.5.16,
9.6.1 частини II Правил, редакторські поправки п. 8.2.1, 8.2.6 додатка 11, п. 2.1.3 додатка 12.
В розділ Г внесені визначення строкових і готівкових операцій. Це є необхідним, оскільки Інструкцію Банку Росії № 55, яка містила такі визначення, планується скасувати.
Вилучено рахунок № 40409 «Федеральний екологічний фонд».
Виключена кореспонденція з рахунками доходів у характеристиці рахунків № 47401, 47402.
Дана нова редакція характеристик рахунків № 40404 «Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування» та № 40811 «Кошти для проведення виборів. Виборча застава ».
Є група поправок, яка має концептуальний характер.
1. З характеристик рахунків з обліку прострочених відсотків (№ 325, 459) виключена кореспонденція з рахунком доходів. Це означає, що нарахування прострочених відсотків не проводиться. Ці рахунки поповнюються виключно за рахунок відсотків, які нараховуються на рахунку № 47427. Іншими словами на дату, встановлену договором для сплати відсотків, здійснюється нарахування поточних (непрострочені) відсотків. Надалі нараховуються відсотки, що приєднуються за поточний місяць, в останній робочий день місяця. Вони нараховуються як поточні вимоги, оскільки на момент нарахування не є простроченими:
Дт 47427 «Вимоги банку по отриманню відсотків» Кт 706 01 «Доходи» з відповідним символів
Така ж проводка додатково здійснюється на дату сплати, і тільки після чергового невиконання позичальником своїх зобов'язань здійснюється поповнення рахунків № 325 та 459 новими сумами прострочених відсотків.
2. Внесено суттєві зміни в характеристику рахунків № 47407, 47408.
«4.59. Призначення рахунків: облік зобов'язань і вимог за операціями купівлі-продажу іноземної валюти за рублі, конверсійних операціях (купівля-продаж іноземної валюти за іншу іноземну валюту) у готівковій та безготівковій формах, а також розрахунків за строковими угодами.
Рахунок № 47407 пасивний, рахунок № 47408 активний.
4.59.1. Операції купівлі-продажу іноземної валюти за рублі і конверсійні операції
За операціями купівлі-продажу іноземної валюти за рублі, конверсійних операціях у готівковій та безготівковій формах суми зобов'язань і вимог на отримання (сплату) грошових коштів у відповідних валютах відображаються на рахунках № 47407, 47408 у взаємній кореспонденції.
Різниці, що виникають при здійсненні операцій купівлі-продажу іноземної валюти за гривні і конверсійних операцій і які визначаються відповідно до пункту 4.6 додатка 3 до цих Правил, відображаються на рахунках № 47407, 47408 в кореспонденції з рахунками з обліку доходів або витрат.
У міру здійснення розрахунків за операціями суми зобов'язань і вимог на отримання (сплату) грошових коштів списуються з рахунків № 47407, 47408 в кореспонденції з банківськими рахунками клієнтів, кореспондентськими рахунками, рахунком з обліку каси, рахунками з обліку розрахунків з валютними та фондовими біржами, рахунками з обліку розрахунків з клієнтами з купівлі та продажу іноземної валюти.
Операції купівлі-продажу іноземної валюти за рублі і конверсійні операції можуть відображатися без використання рахунків № 47407, 47408 шляхом прямих бухгалтерських записів по рахунках у відповідних валютах.
Порядок ведення аналітичного обліку визначається кредитною організацією. При цьому аналітичний облік повинен забезпечувати отримання інформації по кожній операції.
4.59.2. Термінові угоди
При настанні першого по терміну дати (поставки відповідного активу або розрахунків) на початку операційного дня термінові угоди, які значаться на рахунках глави Г "Термінові угоди" (незалежно від наявності умов розстрочки платежу), відображаються на балансових рахунках.
Термінові угоди купівлі-продажу іноземної валюти за рублі і конверсійні операції в готівковій та безготівковій формах відображаються в порядку, встановленому абзацами другим-четвертим підпункту 4.59.1 цього пункту.
За строковими угодами купівлі-продажу інших активів (крім іноземної валюти) сума операції відображається у валюті розрахунків на балансовому рахунку № 47408 у кореспонденції з рахунком № 47407.
Подальші операції, пов'язані з виконанням термінових угод з цінними паперами, відображаються у відповідності з додатком 11 до цих Правил.
За строковими угодами на придбання дорогоцінних металів сума вимог на отримання списується з рахунку № 47408 у кореспонденції з рахунками з обліку дорогоцінних металів з віднесенням різниці між ціною придбання та облікової ціною на рахунки з обліку доходів або витрат.
За строковими угодами на реалізацію дорогоцінних металів сума зобов'язань списується з рахунку № 47407 у кореспонденції з рахунком з обліку вибуття (реалізації) дорогоцінних металів.
За розрахунковими (безпоставкових) строковими угодами сума вимог на отримання грошових коштів відображається на рахунку № 47408 у кореспонденції з рахунком з обліку доходів. Сума зобов'язань з поставки грошових коштів відображається на рахунку № 47407 у кореспонденції з рахунком з обліку витрат.
Суми вимог або зобов'язань на отримання (сплату) грошових коштів у міру здійснення розрахунків за строковими угодами відображаються в кореспонденції з кореспондентськими рахунками, банківськими рахунками клієнтів або рахунками з обліку розрахунків з валютними та фондовими біржами або рахунком з обліку розрахунків кредитних організацій-довірителів (комітентів) по брокерським операціям з цінними паперами та іншими фінансовими активами.
Порядок аналітичного обліку визначається кредитною організацією. При цьому аналітичний облік повинен забезпечити отримання інформації по кожній угоді.
Операції з фінансовими активами, за яким дата поставки або розрахунків збігається з датою укладення угоди, відображаються на балансових рахунках також, як і термінові угоди (позабалансовий облік при цьому не ведеться) ». Як зазначено в характеристиці рахунку, в міру здійснення розрахунків за операціями суми зобов'язань і вимог на отримання (сплату) грошових коштів списуються з рахунків № 47407, 47408 в кореспонденції з банківськими рахунками клієнтів, кореспондентськими рахунками, рахунком з обліку каси № 20202, рахунками з обліку розрахунків з валютними та фондовими біржами № 47403, 47404, рахунками за обліку розрахунків з клієнтами з купівлі та продажу іноземної валюти № 47405, 47406.
Слід звернути увагу на останню кореспонденцію, оскільки в характеристиці рахунків № 47405, 47406 не вказано, що вони можуть кореспондувати з рахунками № 47407, 47408.
На думку автора, такими операціями слід відображати продаж або купівлю сум іноземної валюти, яка за дорученням клієнта повинна бути придбана або продана на біржі, але менше розміру лота, прийнятого для виставляння на торги.
У тих випадках, коли клієнт укладає угоду з банком на купівлю або продаж іноземної валюти, рахунки № 47407, 47408 можуть безпосередньо кореспондувати з рахунками клієнта в різних валютах.
У яких випадках рахунку № 47407, 47408 можуть кореспондувати з рахунком каси (№ 20202).
Очевидно, це будуть угоди по купівлі-продажу готівкової іноземної валюти між уповноваженими банками, оскільки клієнти юридичні особи не можуть купувати готівкову іноземну валюту.
3. В розділ рахунків довірчого управління внесений рахунок № 85301 «Процентні доходи за борговими зобов'язаннями, нараховані до реалізації
або погашення ».
Введені правила переоцінки цінних паперів за справедливою вартістю, а також принцип нарощування процентних дисконтних доходів з цінних паперів, тобто введено метод нарахування та в довірчому управлінні. Облік буде наступним.
Відкриваються окремі особові рахунки «Нарахований процентний дохід» та «Дисконт нарахований». Нарахування відсотків, отримання яких визнано певним: нарахування ПКД за борговими зобов'язаннями:
Дт особового рахунку «ПКД нарахований» відповідних балансових рахунків другого порядку з обліку вкладень у боргові зобов'язання (балансовий рахунок № 80201) Кт 85401 «Доходи від довірчого управління" нарахування дисконту за борговими зобов'язаннями:
Дт особового рахунку «Дисконт нарахований» відповідних балансових рахунків другого порядку з обліку вкладень у боргові зобов'язання (балансовий рахунок № 80201)
Кт 854 01 «Доходи від довірчого управління»
Нарахування відсотків, отримання яких визнано невизначеним: нарахування ПКД за борговими зобов'язаннями:
Дт особового рахунку «ПКД нарахований» відповідних балансових рахунків
другого порядку з обліку вкладенні в боргові зобов'язання (балансовийсчет № 80201)
Кт 85301 «Процентні доходи за борговими зобов'язаннями, нараховані до реалізації або погашення" нарахування дисконту за борговими зобов'язаннями:
Дт особового рахунку «Дисконт нарахований» відповідних балансових рахунків другого порядку з обліку вкладень у боргові зобов'язання (балансовий рахунок № 80201)
Кт 85301 «Процентні доходи за борговими зобов'язаннями, нараховані до реалізації або погашення»
4.Согласно нової редакції пункту 3 додатка 1 «Схема позначення особових рахунків та їх нумерації» дозволено при формуванні номера рахунку для обліку доходів і витрат використовувати чотири останніх знака з номера статті звіту про прибутки та збитки.
5.Характеристика рахунків № 30221 «Незавершені розрахунки кредитної організації», № 30222 «Незавершені розрахунки кредитної організації».
«3.22. Призначення рахунків: облік незавершених розрахунків за власними і транзитним платежах кредитної організації. Рахунок № 30221 активний, рахунок № 30222 пасивний.
За дебетом рахунка № 30221 відображаються: суми платежів кредитної організації з видачі та повернення ресурсів у кореспонденції з кореспондентським рахунком (субрахунком); суми коштів, що перераховуються для підкріплення рахунку банку-респондента в банку-кореспонденті вдень списання їх з кореспондентського рахунку (субрахунку) підрозділу кредитної організації , при здійсненні розрахунків через підрозділ розрахункової мережі Банку Росії, а також повернення банком-кореспондентом коштів з рахунку банку-респондента в кореспонденції з кореспондентськими рахунками.
За кредитом рахунку № 30221 у день настання ДПП відображаються суми виданих і повернутих ресурсів в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків між підрозділами однієї кредитної організації за переданими ресурсів, з обліку розрахунків між підрозділами однієї кредитної організації за отриманими ресурсів; суми надійшов підкріплення на рахунок банку- респондента, відкритого в банку-кореспонденті, в кореспонденції з кореспондентським рахунком № 30110, а також відображаються суми повернення банком-кореспондентом коштів банку-респондента в кореспонденції з кореспондентським рахунком № 30109.
За кредитом рахунку № 30222 відображаються суми: платежів кредитної організації за отриманими (повернутих) ресурсів в кореспонденції з кореспондентським рахунком (субрахунком); надійшов підкріплення рахунку банку-респондента в банку-кореспонденті днем зарахування на кореспондентський рахунок (субрахунок) кредитної організації при здійсненні розрахунків через підрозділ розрахункової мережі Банку Росії; перераховуються кредитною організацією-відправником платежу в банку-кореспонденті (банку-респондента), що здійснює транзитний платіж, в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з філіями, розташованими в Російській Федерації, і кореспондентськими рахунками; повернення банком-кореспондентом банку -респонденту коштів днем їх зарахування на кореспондентський рахунок (субрахунок) в структурному підрозділі Банку Росії платежів, що надійшли від банків-нерезидентів на адресу кредитної організації і її клієнтів при розбіжності дати зарахування на кореспондентський рахунок з датою валютування, зазначеної в кредитовом авізо.
За дебетом рахунка № 30222 в день настання ДПП відображаються суми: за повернутих (отриманими) ресурсів в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків між підрозділами однієї кредитної організації за отриманими ресурсах і по обліку розрахунків між підрозділами однієї кредитної організації за переданими ресурсів; зі списання коштів при здійсненні транзитних платежів у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з філіями, розташованими в Російській Федерації, і з кореспондентськими рахунками; щодо зарахування сум банком-кореспондентом, коштів, що надійшли від банку-респондента для підкріплення його рахунку в кореспонденції з кореспондентським рахунком № 30109, а також повернення банком-кореспондентом банку-респондента коштів у кореспонденції з рахунком № 30110. Суми платежів, що надійшли від банків-нерезидентів на адресу кредитної організації і її клієнтів, списуються при настанні дати валютування в кореспонденції з банківськими рахунками клієнтів або відповідними рахунками кредитної організації ».
6. Нові характеристики рахунків № 90901 «Розрахункові документи, що чекає акцепту на оплату» і № 90902 «Розрахункові документи, не оплачені в строк.
«9.11. Призначення рахунку: облік сум, що надійшли для оплати розрахункових документів, які очікують акцепту якого дозволу на проведення операцій у встановлених законодавством України випадках. Рахунок активний.
За дебетом рахунку проводяться суми надійшли розрахункових документів, які очікують акцепту якого дозволу на проведення операцій в кореспонденції з рахунком № 99999 або в кореспонденції з рахунком № 90902, у разі якщо до моменту призупинення операцій за рахунком були розрахункові документи, неоплачені своєчасно при відсутності або недостатності грошових коштів на рахунку клієнта.
За кредитом рахунку відображаються: суми розрахункових документів в день настання терміну платежу або отримання дозволу на проведення операцій при їх списання з рахунків клієнтів в кореспонденції з рахунком № 99999, а у разі відсутності коштів на рахунках клієнтів для їх оплати - у кореспонденції з рахунком № 90902; вдень пред'явлення суми відмови (часткового, повного) від акцепту за розрахунковими документами, що очікують акцепту, в кореспонденції з рахунком № 99999.
В аналітичному обліку ведуться картотеки: за розрахунковими документами, що очікують акцепту для оплати, з відкриттям особових рахунків по термінах платежу і за розрахунковими документами, що очікують дозволу на проведення операцій, з відкриттям особових рахунків по кожному рахунку платника, щодо якого є рішення про припинення операцій по рахунку.
9.12. Призначення рахунку: облік сум розрахункових документів, не оплачених вчасно за відсутності або недостатності коштів на рахунку платника. Рахунок активний.
За дебетом рахунку проводяться суми розрахункових документів, не оплачених з рахунку платника при настанні терміну платежу, у кореспонденції з рахунками № 90901, 99999.
За кредитом рахунку списуються суми оплачених і відкликаних розрахункових документів у кореспонденції з рахунком № 99999 або з рахунком
№ 90901 при отриманні рішення про зупинення операцій за рахунком клієнта.
В аналітичному обліку ведуться картотеки та особові рахунки, що відкриваються на кожного платника ». Проведення будуть наступними. Надійшли розрахункові документи, що чекає дозволу на проведення операцій: Дт 90901 Кт 99999 У день отримання дозволу на проведення операцій у разі відсутності коштів на рахунках клієнтів для їх оплати: Дт 90902 Кт 90901 Надійшли розрахункові документи у разі відсутності коштів на рахунках клієнтів для їх оплати: Дт 90902 Кт 99999 Отримано рішення про призупинення операцій за рахунком клієнта: Дп 90901 Кт 90902
Внесені поправки і зміни, безумовно, дозволили ряд спірних і незрозумілих питань бухгалтерського обліку. Але деякі невирішені проблеми все одно залишилися.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Положення Банку Росії від 26.03.2007 № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території російської Федерації».
2. Коментар до Вказівка Банку Росії від 11 жовтня 2007р. № 1893-У "Про внесення змін до Положення Банку Росії від 26 березня 2007р. № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території російської Федерації»
3. Журнал «Бухгалтерський облік в кредитних організаціях»: М., № 10 (112) жовтень 2007р.
4. Журнал «Бухгалтерський облік в кредитних організаціях»: М., № 11 (113) листопад 2007р.