Курсова робота
Тема: «Порядок обчислення і сплати акцизу на алкогольну і спиртовмісну продукцію»
Введення
Актуальність теми дослідження полягає в тому, що з моменту виникнення держави перед суспільством стояв найважливіше питання пошуку джерел формування державної скарбниці. У ході історичного розвитку держави методи вилучення доходів змінювалися від натуральних зборів до грошових платежів, регулярно, примусово, індивідуально, безоплатно стягуються в прямій або непрямій формі, що одержали назву податків. Основна причина широкого поширення акцизів з часів глибокої давнини і до наших днів обумовлена їх відчутними фіскальними вигодами і високою швидкістю їх отримання. Непрямі податки мають здатність давати державі природно зростаючий дохід без жодних змін в розмірах податкових ставок, і тільки за рахунок збільшення кількості населення, зростання добробуту і т.д. Як і кожен непрямий податок, акцизи формують ціну товару, і фактично його сплата перекладається на покупця. Даний податок став застосовуватися в основному відносно тих товарів, виробництво і реалізація яких є надрентабельності. У період еволюційного формування універсального акцизу вважається, що непряме оподаткування сприяло розвитку промисловості - (непрямі податки, що стягуються за кількістю сировини або розмірам апаратів, мали здатність заохочувати розвиток промисловості). Акцизне обкладання поширене дуже широко в сучасній світовій податковій практиці, де застосовується досить успішно.
Мета роботи: розглянути порядок обчислення і сплати акцизу на алкогольну і спиртовмісну продукцію.
Виходячи з мети дослідження, були поставлені наступні завдання:
розглянути основні функції та цілі акцизів;
розглянути історію розвитку акцизів у світі і в Росії;
визначити податкову базу і ставки податку;
розглянути податкові відрахування по акцизу;
визначити порядок обчислення і сплати податку;
розглянути вдосконалення податкового законодавства в РФ в даний час;
розглянути податкові режими щодо алкогольної продукції.
Предмет дослідження: акцизи на алкогольну і спиртовмісну продукцію.
Теоретичною базою дослідження з'явилися навчальні посібники з податків та оподаткування, нормативні документи та статті з періодичних економічних видань.
Історія виникнення і розвитку акцизів
1.1 Розвиток акцизів у світі
З моменту виникнення держави перед суспільством постало найважливіше питання пошуку джерел формування державної скарбниці.
У ході історичного розвитку держави методи вилучення доходів на його функціонування змінювалися від натуральних зборів до грошових платежів, регулярно, примусово, індивідуально, безоплатно стягуються в прямій або непрямій формі, що одержали назву податків [18, стор 17].
Основна причина широкого поширення акцизів з часів глибокої давнини і до наших днів обумовлена їх відчутними фіскальними вигодами і високою швидкістю їх отримання [21, стр. 20].
Акцизи були відомі ще в Римській імперії: податок з обороту за ставками від 1 до 10%, особливий податок з обороту при торгівлі рабами (4%) та податок на звільнення рабів (5% їх ринкової вартості) [16, стор 105].
Алкогольні напої в давнину, як правило, не оподатковувалися. Перша згадка про мито з кожного «хмільного короби» зустрічається в договірній грамоті Новгорода з тверським князем Ярославом 1265 року.
У цілому, як у феодальній Європі, так і в Росії сучасні форми акцизів походять від регалій і системи їх справляння - відкупів. Регалією можна вважати монопольне право монарха на виробництво і продаж товарів, послуг, безхазяйного майна і т.д., яке забезпечувало «фіскальну експлуатацію верховних прав і присвоєння об'єктів природи, що не становлять приватну власність». У XV - XVTI ст. вони нараховували сотнями. Основні з них: лісова, гірська, соляна, річкова, рибна ловля, полювання, карбування монет і багато іншого. У Росії при Олексієві Михайловичу найважливіші об'єкти, як зараз би назвали, експорту - пенька, соболя, сало, смола, патока - російські купці були зобов'язані продавати в казну, а за Петра додалися найважливіші товари внутрішнього ринку - сіль, тютюн, мед, дьоготь, риб'ячий жир і дубову труну.
Крім продажу в скарбницю, іншою формою реалізації державної монополії став відкуп, тобто, купівля приватною особою (іноді конкурсна) права збору та продажу монополізованих товарів. Найбільш поширеними були відкупу на пиво, тютюн, кава, сіль, вино, спирт, чай, цукор і т.д. Але відкупу - це лише точка відліку подальшого розвитку акцизного оподаткування, а все-таки не вид акцизів. Подібність між ними полягала в тому, що населення при покупці цих товарів платило надбавку до ціни, хоча державою вона точно не регламентувалася.
Справжня «ера акцизів», що почалася в Європі приблизно з XVII століття, а в Росії - з XVIII, являла собою досить строкату картину їх використання. У певних ситуаціях, коли гідності «затьмарювали» недоліки, акцизи вихваляли «до небес», іноді, навпаки, вважали вкрай несправедливими, руйнівними для основного населення і тому практично неприйнятними.
Непрямі податки мають здатність давати державі природно зростаючий дохід без жодних змін в розмірах податкових ставок, і тільки за рахунок збільшення кількості населення, зростання добробуту і т.д. [21, стр. 20].
У період еволюційного формування універсального акцизу вважається, що непряме оподаткування сприяло розвитку промисловості - (непрямі податки, що стягуються за кількістю сировини або розмірам апаратів, мали здатність заохочувати розвиток промисловості). Класичним прикладом може послужити історія розвитку акцизу на спирт в Ірландії. У 1786 р. було визначено податок у розмірі 30 шилінгів з галона ємності котлів. Це підхльоснуло виробників на технічні нововведення, щоб при меншій ємності збільшити випуск продукту. Знаючи це, держава піднімало ставки, і в 1797 р. вони вже склали 54 фунта стерлінгів з галона, але випуск обсягу продукту зростав незрівнянно швидше, і через l5 років після введення акцизу викурювання спирту прискорилася в 2880 разів.
На жаль, не існує достоїнств без недоліків. А недоліки у акцизного оподаткування були і є дуже серйозні. При введенні невеликої кількості акцизів, вони охоплюють порівняно невелика кількість громадян, так як не всім хочеться споживати певні підакцизні продукти (спирт, тютюн). Якщо ж ними охоплені товари першої необхідності, то таке оподаткування охоплює всіх, не забезпечуючи неоподатковуваного мінімуму, і дуже боляче б'є по малозабезпеченим великим сім'ям з великою кількістю утриманців за однієї годувальника. З цією обставиною у свій час пов'язували навіть прогресуючий демографічний спад у деяких державах. Другим, дуже відчутним недоліком, є яскраво виражена регресивність оподаткування.
Акцизне обкладання поширене дуже широко і в сучасній світовій податковій практиці, де застосовується досить успішно [21, стор 21].
1.2 Історія розвитку акцизів в Росії
Зараз неможливо категорично стверджувати, які податки - прямі чи непрямі - виникли раніше. За однією з версій, найпростішої, історично більш ранньою формою оподаткування з'явилися прямі податки, що стягуються безпосередньо з доходів або майна платника податків.
Перші згадки про стягування на Русі данини - прямого податку, що збирався з населення, відносяться до епохи князя Олега [18, стор 17]. У Київській Русі данина стягувалася за кількістю печей і труб у домогосподарстві, за кількістю орної землі і т.д. Перші згадки про виникнення непрямого оподаткування у вигляді різних мит відносяться до більш пізнього періоду - кінця Х ст., Коли основним непрямим податком була дорожня мито, що стягується за проїзд, провезення вантажу, прогін худоби по дорогах, мостах і переправ. Також у джерелах Х ст. зустрічаються згадки про «медової данини», «бражний мито» з солоду, хмелю та меду - першій формі непрямого оподаткування алкогольних напоїв.
У Росії таким собі попередником акцизу можна вважати так званий винний відкуп. Розвиток відкупної системи відноситься до XV-XVI ст. [20, стор 17].
Винні відкупу були системою справляння скарбницею доходу від реалізації (продажу) алкогольних напоїв. Основу винних відкупів становив шинок «на відкуп», при припиненні відкупником своєї діяльності цей же шинок очолював «на віру» виборний або призначуваний кабацким головою «цілувальник». На кожен шинок, приписаний до певної території, фіскальні органи розподіляли дохідну розверстку, яку населення зобов'язане було виконувати.
Правовою основою діяльності винних відкупів був контракт, укладений на торгах урядовими органами з відкупником. Контракт регламентував порядок реалізації (продажу) алкогольних напоїв (ціну, час, умови і т.д.). Відкупник не був приватною особою і іменувався «коронним повіреним», тобто довіреною царя з досить широкими повноваженнями.
Доходи, одержувані відкупником від реалізації алкогольних напоїв, відповідно до Статуту про винокурінні були власністю корони, тобто царя. Відкупники не отримували від скарбниці плати за свою діяльність. Легальними джерелами їх доходів були: 1) виготовлення та реалізація алкогольних напоїв зниженою фортеці (пива, меду та ін), 2) харчова продаж (закуски); 3) грошові штрафи з корчемников - осіб, які порушили закон (що виготовляли і поза шинку продавали спиртні напої). Однак основні доходи відкупники отримували за рахунок покупців міцних алкогольних напоїв шляхом обміру, обрахування, фальсифікації продукту. У Росії були нерідкі випадки підпалу і розгрому царських шинків. Винні відкупу породжували хабарництво, корупцію та посадові злочини серед чиновництва царської Росії.
Довгий час надходження податків в Російській імперії контролювала Казенна палата, заснована ще в 1775 р. Нагляд з боку цього відомства за торгівлею та промислами був слабкий. Раз на рік генеральну перевірку проводили чиновники для особливих доручень. Постійний ж нагляд покладався на волосних старшин і виборних торгових депутатів [9, стор 81].
Відкупна система піддавалася різкій критиці як з боку фахівців у сфері державного управління та державних фінансів (І. Т. Посошков, А. Н. Радищев, М. І. Тургенєв), так і з боку багатьох громадських діячів.
У Російській імперії під акцизом мався на увазі непрямий податок лише на предмети внутрішнього виробництва, формувати і продавані приватними особами, що стягується власне зі споживання. Акцизна система була тісно пов'язана з системами державних монополій і митними зборами. На відміну від сучасних систем акцизного оподаткування до 1917 р. в Росії акцизами не обкладалися імпортовані товари - вони підлягали оподаткуванню митними зборами.
У державному бюджеті Російської імперії в 1890 р. на частку непрямих податків доводилося 475 млн. рублів, або 45,4% всіх доходів.
Головне місце серед джерел поповнення бюджету займали доходи від державної винної монополії та акцизи на алкогольну продукцію. У 1906 р. за цими статтями надійшло 394 млн. рублів. Значна сума в тому ж році була отримана від акцизів на цукор - 92 млн. рублів, тютюн - 49 млн. рублів, гас - 27 млн. рублів. Дохід від митних зборів склав близько 213 млн. рублів. Для порівняння, прямі податки були зібрані в сумі більше 148 млн. рублів, що складало лише 7% усього бюджету держави [20, стор 17].
У кінці XIX - початку XX ст. об'єктами акцизного оподаткування були: 1) цукробурякове виробництво; 2) міцні напої, 3) тютюн; 4) освітлювальні нафтові олії і 5) запальні сірники. До 1 січня 1881 існував акциз з солі.
З 1852 р. з'являються проекти, що становлять крок до переходу до акцизної системі, але перешкодою до приведення їх у виконання з'явилася Кримська війна.
Протягом 1875-1898 рр.. у країні була проведена податкова реформа, в ході якої були скасовані соляної податок і подушна подати, винний і ряд інших відкупних платежів, введені нові податки [10, стр. 13].
За Статутом про питному зборі 4 липня 1861 збір з міцних напоїв складався з патентного збору з фабрик і торгових приміщень та акцизу, яким були обкладені: 1) спирт і вино, викурені з різного роду хліба, картоплі, Буряківка, цукробурякових залишків та інших припасів, 2) спирт, викурених з винограду та інших ягід і фруктів, і так звані пейсаховие горілки, 3) портер, пиво всіх родів і мед; 4) брага, що готується на особливо влаштованих заводах. Додатковими акцизами обкладалися напої, що готуються з оплаченого акцизом вина.
Чи не підлягали оподаткуванню: 1) спирт і вино, що вивозяться за кордон, 2) виноградне вино, оцет і медовий квас, 3) вироби з оплаченого акцизом вина, які не належать до напоїв; 4) освітлювальний спирт; 5) єврейське ізюмні (розенковое) вино .
Акциз сплачувався заводчиком в момент випуску спирту з підвалів у продаж.
Кожен вид підакцизних напоїв міг готуватися тільки на особливих заводах, які повинні були влаштовуватися окремо один від одного і не мати ніякого зв'язку як між собою, так і з заводами, виробляли з спирту та вина інші вищих сортів напої або інші вироби (хлібні горілки, лак , політуру та ін.). Право винокуріння було надано кожному, але пристрій винокурних заводів мало відповідати спеціальними умовами.
Повсюдно, за винятком губерній Іркутській, Єнісейської і Якутської області, до початку винокуріння заводчик повинен був взяти патент і сплатити патентний збір в розмірі 6 коп. з кожного відра ємності діяли на заводі квасильно чанів. У перерахованих вище губерніях стягувався збір у розмірі 7,5 копійок.
Також патентний збір стягувався: з закладів для приготування пресованих дріжджів; з заводів, виробляли фруктовий і виноградний спирт; з пивоварних заводів; з медоварні заводів; з горілчаних та спиртоочисний заводів; з заводів, виробляли лак, політуру, парфуми та освітлювальну рідина; із заводів , виробляли пейсаховую горілку.
Акциз зі спирту, вина і горілок з цукробурякових залишків, медової піни та воскової води обчислювався за вмістом у них безводного спирту і стягувався у скарбницю у міру їх продажу в розмірі 9,25 коп. з градуси по металевому спірометра (з 0,01 відра безводного спирту). До кінця 90-х рр.. XIX ст. акциз стягувався за 10 коп. з градуси або по 10 руб. з відра безводного спирту.
Акциз з горілок з сирих продуктів, пива, портеру, меду і браги обчислювався з відра ємності кубів за день дії заводу (від 25 до 41 коп.). Акциз вносився за час дії заводу не менше ніж за сім днів виробництва.
Збір податків покладався на Департамент податків і зборів при Міністерстві фінансів, який в 1863 р. був розділений на два самостійних департаменту: окладних зборів та неокладних зборів. Безпосередньо оподаткуванням займалися казенні палати, що входили до системи Міністерства фінансів, і утворені при них губернські податкові присутності. Виходячи з необхідності здійснення постійного податного нагляду на місцях, в 1885 р. було засновано інститут податкових інспекторів при Казенної палаті в кількості 500 осіб, на яких і було покладено контроль за своєчасним і повним надходженням податкових платежів на всій території Росії [20, стор 19 ].
У 1896 р. в структурі Міністерства фінансів було утворено Головне управління неокладних зборів і казенного продажу питва, а на місцях - губернські акцизні управління, які відають сплатою акцизних зборів.
На початку XX ст. акциз на горілку і спирт займав перше місце серед непрямих податків. З 1900 р. його розмір став залежати від процентного вмісту спирту у відрі напою і становив 11 копійок за градус. Акцизи по інших товарах також були виражені у певних грошових сумах: акциз на цукор сплачувався в розмірі 1,75 руб. за пуд, на тютюн - залежно від сорту - від 23 коп. до 1,50 руб. за фунт, на нафтові продукти і гас - від 30 до 40 коп. за пуд, на сірники - півкопійки з приміщень від 75 до 150 сірників і 3 / 4 копійки з приміщень від 150 до 225 сірників.
У Росії високу фіскальну роль непрямих податків у формуванні бюджету характеризують такі дані. У XVII-XVIII ст. державна скарбниця формувалася за рахунок непрямих податків на 40 - 50%, до кінця XIX ст. частка непрямих податків у бюджетних доходах перевищила 58%, на початку ХХ ст. надходження від непрямого оподаткування перевищували доходи від прямого (без урахування зборів) в 5,6 рази, склавши 84,8% у структурі державних доходів.
Ще в XVII ст. і в першій половині XVIII ст. поряд з винними відкупами існувала винна монополія, яка представляла собою виключне право держави на виробництво, переробку, продаж, а також ввезення спирту (винна монополія) або на його продаж (часткова монополія). У Росії монополія була частковою. Остаточно винна монополія утвердилася «Положенням про казенної продажу напоїв» (1894-1909). Винний акциз припускав дві норми виходу з пуда жита - 32 і 34 градуси безводного спирту. Виробник сам вибирав норму і за нижчої отримував без акцизу в своє розпорядження половину перекуру, тобто виходу понад норму, при вищій - весь перекур. З поліпшенням техніки перекур підвищувався, і, таким чином, винний акциз відповідав як фіскальним інтересам держави, так і інтересам виробників. У 1880 р. плата за перекур була скасована, а замість неї введено безакцизних відрахування на користь заводчика у розмірі від 1,5% до 2% викуреного спирту, тобто назад пропорційне кількості викурювання. Безакцизних відрахування виплачувалися виробнику грошима безпосередньо з державної казни [10, стор 16-17].
Казна визначала необхідне їй кількість спирту на поточний рік і потім розподіляла 80% цієї кількості між усіма винокурними заводами пропорційно їх продукції. Разверстанное кількість спирту приймалося в скарбницю за цінами, що встановлюються Міністерством фінансів. Залишаються 20% спирту купувалися в скарбницю з торгів. Для винокурів були вигідніше тверді ціни Міністерства фінансів, і в 1903 р. всі кількість закуповуваного спирту стало разверстиваться за твердими цінами. Винокурна промисловість перетворилася на прибуткову галузь, практично без комерційного ризику і з гарантованими доходами.
Продаж алкогольних напоїв (горілки) здійснювалася в казенних винних крамницях по казенній ціною, ресторани та буфети вищих розрядів мали право продажу за вільною ціною.
Аж до ХХ ст. непряме оподаткування розвивалося головним чином по шляху розширення переліку підакцизних товарів, у тісному зв'язку з застосуванням казенних монополій на основні підакцизні товари. Поступово індивідуальне акцизне оподаткування поширилося настільки широко, що контроль над сплатою акцизів численними суб'єктами підприємницької діяльності став скрутним, фіскальна ефективність акцизів знижувалася внаслідок зростання витрат на податкове адміністрування [20, стор 21-22].
2. Практика розрахунку та сплати акцизів
2.1 Предмет, функції та цілі акцизів, об'єкт оподаткування акцизами
Акцизи - це непрямі податки, що включаються у ціну товару і фактично оплачувані покупцями, хоча юридично платниками у скарбницю виступають організації, що виробляють та реалізують товари.
Слово «акциз» походить від лат. Assidere, тобто накладати, встановлювати. Етимологія цього слова відносить його до прямих податків, але на практиці поняття акцизу майже завжди застосовувалося до непрямих податків взагалі і зокрема до податків на звертаються у внутрішній торгівлі країни предмети споживання [8, стор 80-81].
Як і кожен непрямий податок, акцизи формують ціну товару, і фактично його сплата перекладається на покупця. Даний податок став застосовуватися в основному відносно тих товарів, виробництво і реалізація яких є надрентабельності. До того ж, у акцизів з'явилися ще дві найважливіші функції:
Даний податок спрямований на стримування споживання шкідливих для здоров'я населення продуктів, таких як алкоголь і тютюн.
З його допомогою в ряді країн здійснюється перерозподіл доходів найбільш багатої частини населення шляхом запровадження акцизів на окремі особливо дорогі товари [17, стор 84].
Платниками податків акцизів є організації та індивідуальні підприємці, які виробляють і реалізують підакцизні товари. Платниками акцизів визнаються також особи, що переміщують підакцизні товари через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ.
Платники податків, які виробляють або реалізують нафтопродукти, повинні отримати в податковому органі спеціальне свідоцтво про реєстрацію.
Платники податків - учасники договору про спільну діяльність без утворення юридичної особи (договір простого товариства у відповідності до ст. 1041 Цивільного кодексу РФ), який передбачає здійснення операцій, що підлягають оподаткуванню, несуть солідарну відповідальність по сплаті акцизів. Обов'язки щодо обчислення та сплати акцизів покладаються або на учасника, що веде справи простого товариства, або за відсутності такого на іншого учасника, якого самостійно визначають сторони даного договору. Ця особа має всі права і виконує всі обов'язки платника податків.
Об'єкт оподаткування акцизами складають операції, що здійснюються з підакцизними товарами, що підлягають оподаткуванню. Отже, для правильного визначення об'єкта оподаткування необхідний і перелік підакцизних товарів, і види оподатковуваних операцій [8, стор 82].
Підакцизними товарами відповідно до податкового законодавства визнаються:
спирт етиловий з усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;
спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%.
Не розглядається як підакцизна наступна спиртовмісна продукція:
• лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засоби, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесені до Державного реєстру лікарських засобів і виробів медичного призначення; лікарські, лікувально-профілактичні засоби (включаючи гомеопатичні препарати), які виготовляються аптечними організаціями за індивідуальними рецептами і вимогам лікарських організацій, розлиті в ємності відповідно до державних стандартів лікарських засобів (фармакопейних статей), затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади;
препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесені до Державного реєстру зареєстрованих ветеринарних препаратів, розроблених для застосування у тваринництві на території РФ,
розлиті в ємності не більше 100 мл;парфумерно-косметична продукція, що пройшла державну реєстрацію в уповноважених федеральних органах виконавчої влади, розлита в ємності не більше 270 мл;
підлягають подальшій переробці та (або) використання для технічних цілей відходи, які утворюються при виробництві спирту етилового з харчового сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів, які відповідають нормативної документації, затвердженої (узгодженої) федеральним органом виконавчої влади і внесені до Державного реєстру етилового спирту з харчової сировини, алкогольної та алкоголесодержащей продукції в РФ;
товари побутової хімії в металевій аерозольній упаковці;
3) алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5%, за винятком виноматеріалів);
пиво;
тютюнова продукція;
автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.);
автомобільний бензин;
дизельне паливо;
моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;
10) прямогонний бензин.
Прямогонним бензином визнаються бензинові фракції, отримані в результаті переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля та іншої сировини, а також продуктів їх переробки, за винятком бензину автомобільного.
Бензинова фракція - це суміш вуглеводнів, киплячих в інтервалі температур від 30 до 215 ° С при атмосферному тиску 760 міліметрів ртутного стовпа [16, стор 107-108].
Податковим законодавством визначено операції, оподатковувані акцизами:
реалізація на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів, у тому числі предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації (за винятком нафтопродуктів). Передача прав власності на підакцизні товари однією особою іншій особі на оплатній і (або) безоплатній основі, а також використання їх при натуральній оплаті визнаються реалізацією підакцизних товарів;
оприбуткування організацією або індивідуальним підприємцем, що не мають свідоцтва, нафтопродуктів, самостійно виготовлених із власної сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), отримання нафтопродуктів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва нафтопродуктів з давальницької сировини і матеріалів.
Оприбуткуванням визнається прийняття до обліку підакцизних нафтопродуктів, вироблених із власної сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів);
3) отримання нафтопродуктів організацією або індивідуальним підприємцем, які мають свідоцтво.
Отриманням нафтопродуктів визнаються:
• їх придбання у власність;
оприбуткування нафтопродуктів, отриманих в рахунок оплати послуг з їх виробництва з давальницької сировини та матеріалів (у тому числі з підакцизних нафтопродуктів);
оприбуткування підакцизних нафтопродуктів, самостійно виготовлених із власної сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів);
отримання власником сировини і матеріалів нафтопродуктів, вироблених з цієї сировини, і матеріалів на основі договору переробки;
передача організацією або індивідуальним підприємцем нафтопродуктів, вироблених з давальницької сировини та матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), власнику цієї сировини і матеріалів, що не має свідоцтва. Передача нафтопродуктів іншій особі за дорученням власника прирівнюється до передачі нафтопродуктів власником;
реалізація організаціями з акцизних складів алкогольної продукції, придбаної у платників податків - її виробників, або з акцизних складів інших організацій.
Не визнається об'єктом оподаткування реалізація алкогольної продукції з акцизного складу одній оптовій організації акцизному складу іншої оптової організації;
продаж особами переданих їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів або інших уповноважених на те державних органів конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність;
передача на території РФ особами вироблених ними з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів, за винятком операцій з передачі нафтопродуктів, власнику зазначеної сировини (матеріалів) або іншим особам, у тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність в рахунок оплати послуг з їх виробництва з давальницької сировини (матеріалів);
передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) для подальшого виробництва не підакцизних товарів, за винятком операцій з реалізації організаціями:
• денатурованого етилового спирту із усіх видів сировини в установленому Федеральним законом «Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції» порядку. Денатурованим етиловим спиртом визнається етиловий спирт, що містить денатуруючих добавки в концентрації, яка виключає можливість його використання для виробництва алкогольної та іншої харчової продукції, виготовлений відповідно до затверджених (узгодженими) уповноваженими федеральними органами виконавчої влади нормативними та технічними документами, що пройшов державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесений до Державного реєстру етилового спирту і спиртовмісних розчинів з нехарчової сировини, або до Державного реєстру етилового спирту з харчової сировини, алкогольної та алкогольсодержащих продукції в РФ.
Етиловий спирт визнається денатурованим (звільняється від оподаткування) лише за умови, якщо його денатурація виробляється на основі етилового спирту в рамках єдиного технологічного процесу на виробничих потужностях однієї організації;
• денатурованою спиртовмісної продукції в установленому Федеральним законом «Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції» порядку.
Денатурованою спиртовмісної продукцією визнається продукція, що містить денатуруючих добавки в концентрації, що виключають можливість використання цієї продукції для виробництва алкогольної та іншої харчової продукції;
9) передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) для власних потреб;
передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) до статутного (складеного) капітал організацій, пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства (договору про спільну діяльність);
передача на території РФ організацією (господарським товариством чи товариством) вироблених нею підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) своєму учаснику (його правонаступника або спадкоємцю) при його виході (вибуття) з організації (господарського товариства або товариства), а також передача підакцизних товарів (за виключенням нафтопродуктів), вироблених в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), учаснику (його правонаступника або спадкоємцю) зазначеного договору при виділено його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділі такого майна;
передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі (за винятком нафтопродуктів);
ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ;
До виробництва прирівнюються розлив підакцизних товарів, здійснюваний як частина загального процесу їх виробництва відповідно до державних стандартів і (або) іншої нормативно-технічної документації, які регламентують процес виробництва зазначених товарів і затверджуються уповноваженими органами виконавчої влади, а також будь-які види змішання товарів у місцях їх зберігання та реалізації (за винятком організацій громадського харчування), в результаті якого виходить підакцизний товар [16, стор 109-111].
Приклад:
На автозаправній станції застосовують високооктанові добавки до низькооктанових бензинів, у результаті чого виробляється і реалізується автомобільний бензин з новим октановим числом. Якщо цей бензин відповідає вимогам ГОСТ Р 511313-99 «Бензини автомобільні. Загальні технічні вимоги », то він визнається підакцизним товаром і в його виробника утворюється об'єкт оподаткування акцизами.
Операції з реалізації невідповідним ГОСТу видів палива не підлягають оподаткуванню акцизом [8, стор 83].
При реорганізації організації права і обов'язки по сплаті акцизу переходять до її правонаступника.
Податковим законодавством визначено операції, що звільняються від оподаткування:
1) передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податку, для виробництва інших підакцизних товарів іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації;
2) реалізація організаціями денатурованого етилового спирту із усіх видів сировини в установленому федеральному законі «Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції» порядку;
реалізація організаціями денатурованою спиртовмісної продукції в установленому федеральному законі «Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції» порядку;
реалізація підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів), поміщених у митний режим експорту, за межі території РФ;
реалізація нафтопродуктів платником податків;
6) первинна реалізація (передача) конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність, на промислову переробку під контролем митних та (або) податкових органів або знищення.
Зазначені операції звільняються від оподаткування лише при веденні і наявності окремого обліку операцій з виробництва і реалізації (передачі) таких підакцизних товарів. Не підлягає оподаткуванню ввезення на митну територію РФ підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність [16, стор 112-114].
2.2 Акцизи: податкова база, ставки податку
Механізм визначення податкової бази зумовлений видом підакцизного товару і встановлених для нього ставок акцизів (додаток 1):
1) з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру), - як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні. Розмір акцизу буде визначений шляхом множення податкової бази на ставку.
Приклад:
Платник податків справив і реалізував 10 000 л шампанського. Тоді величина акцизу буде дорівнює 10 500 руб. (10 000 л х 10 руб. 50 коп.).
У разі якщо на підакцизні товари встановлені комбіновані податкові ставки, що складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках), сума акцизу вважається як твір твердої податкової ставки та обсягу реалізованих (переданих, ввезених) підакцизних товарів в натуральному виразі і як відповідна адвалорної податкової ставкою відсоткова частка вартості таких товарів.
2) з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, - як вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислена з цін, визначених НК РФ, без урахування акцизу і ПДВ;
Приклад:
Організація реалізувала 100 тис. шт. цигарок вартістю 25 тис. крб. Тоді сума акцизу, обчислена за твердою ставкою, складе 1900 руб. (100 000 шт. / 1000 х 19 руб.), А сума акцизу, обчислена за адвалорної ставки, - 20 тис. руб. (25 000 руб. Х 8%). Відповідно загальна сума акцизу складе 3900 руб. (1900 руб. + 2000 руб.).
3) по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні податкові ставки, - як вартість переданих підакцизних товарів, обчислена виходячи із середніх цін реалізації, що діяли в попередньому податковому періоді, а при їх відсутності - виходячи з ринкових цін без обліку акцизу і ПДВ.
Аналогічним шляхом визначається податкова база по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки при їх реалізації на безоплатній основі, при здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій, а також при передачі підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації та передачі підакцизних товарів при натуральній оплаті праці [17, стор 92-93].
При визначенні податкової бази виручка платника податків, отримана в іноземній валюті, перераховується у валюту РФ за курсом ЦБ РФ, що діє на дату реалізації підакцизних товарів.
До податкової бази не включаються отримані платником податку кошти, не пов'язані з реалізацією підакцизних товарів.
Згідно зі ст. 189 НК РФ незалежно від цільового призначення та порядку обліку сум, отриманих за реалізацію підакцизних товарів, вони підлягають включенню в податкову базу по акцизах. Тим самим ставиться перепона для можливих ухилень від їх сплати, якщо крім оплати договірної ціни виробляються які-небудь інші платежі, формально не пов'язані з розрахунками по підакцизних товарах (наприклад, на поповнення фондів спеціального призначення тощо).
Критерієм для включення сум, що надійшли до податкової бази за акцизами вважається їх взаємозв'язок з реалізацією підакцизних товарів або підакцизного мінерального сировини.
Враховуючи, що тверді (специфічні) ставки акцизів не пов'язані з сумою оплати, ст. 189 НК РФ застосовується тільки до підакцизних товарів, для яких встановлені адвалорні (у відсотках від суми оплати) ставки акцизів.
Зазначені суми, отримані в іноземній валюті, перераховуються у валюту РФ за курсом ЦБ РФ, що діє на дату їх фактичного отримання.
Якщо платник податку веде окремий облік операцій з виробництва та реалізації підакцизних товарів, вони обкладаються акцизом по різних податкових ставок, податкові бази визначаються окремо за операціями, оподатковуваним акцизом за однаковими податковими ставками. При відсутності окремого обліку визначається єдина податкова база по всіх операціях реалізації (передачі) підакцизних товарів [8, 85-86].
Існують деякі особливості у визначенні податкової бази при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ. При їх ввезенні на митну територію РФ податкова база визначається:
по підакцизних товарах, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру) - як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні;
по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, як сума їх митної вартості та підлягає сплаті мита.
При визначенні податкової бази у відношенні ввезених на митну територію РФ товарів передбачено деякі особливості:
податкова база визначається окремо по кожній ввозиться на митну територію РФ партії підакцизних товарів;
якщо в складі однієї ввозиться на митну територію РФ партії підакцизних товарів присутні підакцизні товари, ввезення яких оподатковується за різних податкових ставок, податкова база визначається окремо щодо кожної з груп цих товарів;
при ввезенні на митну територію РФ підакцизних товарів в якості продуктів переробки за межами митної території РФ податкова база визначається відповідно сост. 191 НК РФ.
Податковим періодом визнається календарний місяць.
При реалізації платниками податків - виробниками алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту понад 9% на акцизні склади, за винятком акцизних складів, колишніх структурними підрозділами платників податків - виробників алкогольної продукції, її оподаткування, за винятком вин, здійснюється за податковим ставками у розмірі 20% відповідних податкових ставок, у відношенні вин в розмірі 35% відповідних податкових ставок.
При реалізації платниками податків - виробниками алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту понад 9% організаціям роздрібної торгівлі або громадського харчування оподаткування здійснюється за відповідним податковим ставкам.
При реалізації оптовими організаціями з акцизних складів алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%, за винятком реалізації зазначеної продукції на акцизні склади інших оптових організацій або на склади, які є структурними підрозділами платників податків - оптових організацій, а також алкогольної продукції, що ввозиться на митну територію РФ, оподаткування здійснюється у відношенні такої алкогольної продукції, за винятком вин, з податкових ставок у розмірі 80% відповідних податкових ставок, щодо вин - за податковими ставками у розмірі 65% відповідних податкових ставок.
Моментом нарахування акцизів вважається дата відвантаження з акцизного складу. Реалізація алкогольної продукції з акцизного складу одній оптовій організації акцизному складу іншої оптової організації об'єктом оподаткування акцизами не визнається [16, стор 114-119].
2.3 Податкові відрахування
Платник податків має право зменшити суму акцизу з підакцизних товарів на встановлені законодавством податкові відрахування.
Відрахуванням підлягають суми акцизу, пред'явлені продавцями і сплачені платником податку при придбанні підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) або сплачені платником податків при ввезенні підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) на митну територію РФ, випущених у вільний обіг, надалі використаних в якості сировини для виробництва підакцизних товарів.
При передачі підакцизних товарів, вироблених з давальницької сировини (матеріалів) (за винятком нафтопродуктів), у разі, якщо їм є підакцизні товари, відрахуванням підлягають суми акцизу, сплачені власником цієї давальницької сировини (матеріалів) при його придбанні або сплачені ним при його ввезенні на митну територію РФ, випущеного у вільний обіг (за винятком нафтопродуктів), а також суми акцизу, сплачені власником цієї давальницької сировини (матеріалів) (за винятком нафтопродуктів) при його виробництві.
Відрахуванням підлягають суми акцизу, сплачені платником податку, в разі повернення покупцем підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) (у тому числі протягом гарантійного терміну) або відмови від них.
Також відрахуванням підлягають суми авансового платежу, сплачені при придбанні акцизних марок або спеціальних регіональних марок, з підакцизних товарів, що підлягають обов'язковому маркуванню [13, стор 120].
Платник податків має право зменшити загальну суму акцизу з підакцизних товарів на його суму, обчислену їм з сум авансових та (або) інших платежів, отриманих в рахунок оплати майбутніх поставок підакцизних товарів [15, стор 76].
Податкові відрахування провадяться на підставі розрахункових документів та рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку підакцизних товарів, або пред'явлених їм власнику давальницької сировини (матеріалів) при його виробництві, або на підставі митних декларацій або інших документів, що підтверджують ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ та сплату відповідної суми акцизу.
Відрахуванням підлягають тільки суми акцизу, фактично сплачені продавцям при придбанні підакцизних товарів або пред'явлені платником податків і сплачені власником давальницької сировини (матеріалів) при його виробництві, або фактично сплачені при ввезенні на митну територію РФ підакцизних товарів, випущених у вільний обіг [13, стор 120-121] .
Відрахування сум акцизу, сплачені на території РФ по етиловому спирті, зробленому з харчової сировини, використаного для виробництва виноматеріалів, які в подальшому були застосовані для виготовлення алкогольної продукції, здійснюються при поданні платниками податків платіжних документів з відміткою банку, що підтверджують факт оплати продавцем, виробляють виноматеріали, спирту етилового, отриманого з харчової сировини за цінами, що включає акциз. При цьому відрахування підлягає сума акцизу в розмірі, що не перевищує його суму, обчислену за формулою:
, Де
С - сума акцизу, сплачена по спирту етиловому, використаного для виробництва вина;
А - податкова ставка за 1 літр безводного етилового спирту;
К - фортеця вина;
О - обсяг реалізованого вина.
Сума акцизу, сплачена по спирту етиловому з харчової сировини, використаного для виробництва виноматеріалів, включається до витрат на їх виробництво, прийняті до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій [16, стор 124-125].
2.4 Порядок обчислення і сплати акцизу
Порядок обчислення акцизу встановлюється в залежності від характеру податкової ставки: твердої чи відсотковою.
Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі при ввезенні на територію РФ), щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки, обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази.
Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі ввезених на територію РФ), щодо яких встановлено адвалорні податкові ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Якщо платник податку веде окремий облік, то сума акцизу представляє собою результат складання сум акцизів, обчислених окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз.
Загальна сума акцизу при реалізації (передачі) підакцизних товарів є сумою, отриману в результаті складання сум акцизу для кожного виду підакцизного товару, оподатковуваного акцизом по різних податкових ставках. Якщо платник податків не веде окремого обліку, то сума акцизу з підакцизних товарів визначається за максимальною із застосовуваних їм податкових ставок від єдиної податкової бази, встановленої для всіх оподатковуваних акцизом операцій [17, стор 96-97].
Загальна сума акцизу з підакцизних товарів обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій з реалізації підакцизних товарів, дата реалізації (передачі) яких відноситься до відповідного податкового періоду, а також з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді.
Для обчислення акцизу необхідно знати порядок визначення дати реалізації підакцизних товарів. Залежно від виду товарів:
дата реалізації (передачі) підакцизних товарів визначається як день їх відвантаження (передачі). Датою здійснення операції визнається дата оприбуткування вироблених нафтопродуктів;
дата реалізації (передачі) алкогольної продукції з акцизного складу визначається як день завершення дії режиму податкового складу;
дата реалізації (передачі) у разі виявлення недостачі продукції визначається як день її виявлення недостачі (за винятком випадків нестачі в межах норм природних втрат, затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади).
Терміни та порядок сплати акцизу:
1. Сплата акцизу при здійсненні операцій щодо нафтопродуктів проводиться не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Платники податків, що мають тільки свідоцтво на оптову реалізацію, сплачують акциз не пізніше 25-го числа другого місяця, наступного за минулим податковим періодом; при наявності тільки свідоцтва на роздрібну реалізацію вони сплачують акциз не пізніше 10-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Сплата акцизу при реалізації етилового спирту з усіх видів сировини (за винятком спирту коньячного), спиртовмісної та алкогольної продукції, пива виробляється виходячи з фактичної реалізації (передачі) зазначених товарів за минулий податковий період рівними частками не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним місяцем, і не пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за звітним місяцем.
Сплата акцизу при реалізації (передачі) алкогольної продукції з акцизних складів оптових організацій провадиться виходячи з фактичної реалізації (передачі) за минулий податковий період:
не пізніше 25-го числа звітного місяця (авансовий платіж) - з алкогольної продукції, реалізованої з 1-го по 15-е число включно звітного місяця;
не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним, - з алкогольної продукції, реалізованої з 16-го по останнє число звітного місяця.
Платники податків зобов'язані подавати до податкових органів за місцем свого знаходження, а також кожного свого відокремленого підрозділу податкову декларацію за податковий період у строк не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним, а платники податків, що реалізовують алкогольну продукцію з акцизних складів оптової торгівлі, - не пізніше 15-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Терміни та порядок сплати акцизу при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ встановлює ТК РФ на основі гол. 22 НК РФ [16, стор 125].
3. Реформування податкового законодавства
3.1 Удосконалення податкового законодавства в РФ
З 1 січня 2009 року набув чинності цілий ряд поправок, внесених до Податкового кодексу РФ, які спрямовані на полегшення становища платників податків в несприятливих економічних умовах, а також на захист їх прав. Найбільш істотні зміни стосуються наступних податків:
1. Акцизи:
- Встановлено, що до виробництва прирівнюються будь-які види змішання товарів у місцях їх зберігання та реалізації (за винятком організацій громадського харчування), в результаті якого виходить підакцизний товар, відносно якого ст. 193 НК РФ встановлено ставку акцизу в розмірі, що перевищує ставки акцизу на товари, використані в якості сировини;
- Підвищено ставки на деякі підакцизні товари [1, стор 256].
2. ПДВ:
- При отриманні передоплати продавець зобов'язаний виставити покупцеві рахунок-фактуру, а покупець має право прийняти «вхідний» ПДВ по даному рахунку-фактурі до відрахування;
- При проведенні взаємозаліків, здійснення товарообмінних операцій або використанні в розрахунках цінних паперів перераховувати суму податку окремим платіжним дорученням не потрібно;
- При частковому відмову у відшкодуванні ПДВ інспекція зобов'язана винести два рішення: одне - про відмову у відшкодуванні частини суми, інше - про відшкодування суми, що залишилася податку [1, стор 305].
3. Податок на прибуток:
- Ставка податку на прибуток знижена до 20 відсотків;
- При використанні нелінійного методу амортизація нараховується не пооб'єктно, а в цілому по амортизаційної групі;
- Щодо всього майна, що амортизується організації (за винятком будинків, споруд, передавальних пристроїв, нематеріальних активів, що відносяться до восьмою - десятою амортизаційних групах) застосовується або тільки лінійний, або тільки нелінійний метод нарахування амортизації;
- По основних засобів 3 - 7 амортизаційних груп, а також при реконструкції, модернізації, інших поліпшень даних ОС можна застосувати амортизаційну премію в розмірі 30 відсотків;
- Добові та польове забезпечення визнаються витратами повністю, тобто не нормуються.
4. ПДФО:
- Підвищено до 1000 руб. розмір відрахування на дитину, а сума доходу платника податку за рік, до досягнення якої надається таке вирахування, тепер становить 280 000 руб.;
- Стандартний податкові відрахування на дитину в подвійному розмірі може бути надано одному з батьків за їх вибором (на підставі заяви про відмову одного з них);
- Збільшено до 40 000 руб. граничний розмір доходу, при якому надається стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб.;
- При придбанні житла фізична особа має право скористатися майновим податковим відрахуванням у сумі 2 млн. руб.;
- Максимальна величина, встановлена для надання соціального податкового вирахування з ПДФО, збільшена до 120 000 руб.
5. УСН:
- Організації та підприємці, які застосовують УСН, має право щорічно змінювати обраний ними об'єкт оподаткування («доходи» на «доходи мінус витрати» або навпаки), не чекаючи закінчення перших трьох років застосування спецрежиму;
- Суб'єкти РФ вправі встановлювати ставку єдиного податку, що сплачується при об'єкті оподаткування «доходи мінус витрати», в межах від 5 до 15 відсотків;
- Платники податків має право врахувати в поточному податковому періоді всю суму збитків минулих років;
- Витрати на сировину та матеріали враховуються за фактом оплати.
6. ЕНВД:
- Для застосування ЕНВД необхідно, щоб середньооблікова чисельність працівників у організацій і індивідуальних підприємців не перевищувала 100 осіб за попередній календарний рік;
- Для застосування ЕНВД частка участі інших юридичних осіб в організації не повинна перевищувати 25 відсотків;
- При розрахунку коефіцієнта К2 більше не враховується фактичний час ведення підприємницької діяльності [1, стор 375].
3.2 Податкові режими щодо алкогольної продукції
Зберігання, транспортування і постачання (передача) покупцям або структурному підрозділу платника податку, який здійснює роздрібну реалізацію виробленої на території РФ алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%, здійснюються в режимі податкового складу. Він вводиться для додаткового контролю за виробництвом і реалізацією алкогольної продукції, а також справлянням акцизів з боку держави.
Режим податкового складу - це комплекс заходів та заходів податкового контролю, здійснюваних податковими органами щодо алкогольної продукції з моменту закінчення її виробництва до моменту її відвантаження (передачі) покупцям або структурному підрозділу платника податку, який здійснює роздрібну реалізацію. Іншими словами, режим податкового складу - це правила здійснення яких-небудь дій щодо алкогольної продукції після закінчення її виробництва до моменту її відвантаження (передачі) покупцям. У період перебування алкогольної продукції під дією режимів податкового складу вона не вважається реалізованою і відносно неї не виникає зобов'язання зі сплати акцизу.
При встановленні режиму податкового складу слід враховувати такі особливості.
1. Під його дією знаходиться територія, на якій розташовані виробничі приміщення, що використовуються платником податку для виробництва алкогольної продукції, а поза її територією - спеціально створюються акцизні склади для зберігання цієї продукції і акцизні склади оптових організацій. Цю продукцію до її відвантаження (передачі) покупцям або структурному підрозділу він не може зберігати в інших місцях, за винятком акцизних складів і транспортних засобів під час перевезення в режимі транспортування.
Акцизний склад - це спеціально відведене та облаштоване закрите приміщення, призначене для зберігання алкогольної продукції під контролем співробітників податкових органів.
Моментом відвантаження (передачі) алкогольної продукції з акцизного складу покупцям або своєму структурному підрозділу, що здійснює її роздрібну реалізацію, вважається момент завершення дії режиму податкового складу.
При звільненні алкогольної продукції від акцизу моментом завершення дії режиму податкового складу в отношеніітакіх товарів вважається дата набрання чинності відповідного акта або інша зазначена в ньому дата [16, стор 119].
Алкогольна продукція, що знаходиться під дією режиму податкового складу, зберігається під контролем податкового органу в спеціально виділених облаштованих приміщеннях.
Акцизні склади засновуються організаціями, визнаними платниками податку за наявності відповідного дозволу, що регулює виробництво та обіг етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції. Відомі два види акцизних складів: розташований на території виробника алкогольної продукції і розташований на іншій території.
При знаходженні алкогольної продукції на акцизних складах у відношенні її можна робити тільки операції щодо забезпечення збереження, контролю якості, маркування, а також підготовці до продажу і транспортування.
Порядок зберігання алкогольної продукції, що знаходиться під дією режиму податкового складу, встановлюється Федеральною податковою службою при Мінфіні РФ.
За рішенням керівника податкового органу останні вправі створювати у платника податків постійно діючі податкові пости, тобто, проводити комплекс заходів податкового контролю, здійснюваного податковим органом, який видав свідоцтво, з метою перевірки правильності обчислення та сплати податків і зборів. Податковий пост організовується на підставі рішення керівника податкового органу, що видав свідоцтво [16, стор 120].
Платник податків зобов'язаний на письмову вимогу податкового органу надати приміщення з обмеженим доступом, обладнане програмно-технічними засобами, що дозволяють здійснювати збір та систематизацію інформації для цілей оподаткування за встановленими ФНС формам. Співробітники, які здійснюють ці заходи, на підставі рішення керівника податкового органу мають доступ до адміністративних, виробничі, складські та інші приміщення та на території організацій, що здійснюють виробництво та (або) реалізацію нафтопродуктів.
Функції податкових постів:
контроль за відповідністю обсягів сировини, що надійшла для виробництва нафтопродуктів, фактичними обсягами вироблених з неї нафтопродуктів;
контроль за відповідністю обсягів фактичного виробництва і реалізації нафтопродуктів даними обліку платника податків та даними, відбитим їм у податкових деклараціях;
звірки обсягів реалізації нафтопродуктів на підставі даних обліку і звітності платника податків з обсягами фактично відвантажених партій нафтопродуктів;
звірки відповідності фактичних залишків нафтопродуктів, що знаходяться у складських приміщеннях та (або) у резервуарах платника податків, даними його обліку;
перевірка пред'явлених покупцем (покупцями) нафтопродуктів свідоцтв, в тому числі за запитом платника податків, у якого створений податковий пост [16, стор 121].
Висновок
Акцизи (від лат. Assidere, тобто накладати, встановлювати) - це непрямі податки, що включаються у ціну товару і фактично оплачувані покупцями, хоча юридично платниками у скарбницю виступають організації, що виробляють та реалізують товари.
Даний податок применяеться в основному відносно тих товарів, виробництво і реалізація яких є надрентабельності. До того ж, у акцизів є ще дві найважливіші функції:
Даний податок спрямований на стримування споживання шкідливих для здоров'я населення продуктів, таких як алкоголь і тютюн.
З його допомогою в ряді країн здійснюється перерозподіл доходів найбільш багатої частини населення шляхом запровадження акцизів на окремі особливо дорогі товари.
Платниками податків акцизів є організації та індивідуальні підприємці, які виробляють і реалізують підакцизні товари. Платниками акцизів визнаються також особи, що переміщують підакцизні товари через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ.
Податковим періодом визнається календарний місяць.
В результаті написання курсової роботи були досягнуті поставлені завдання:
Були розглянуті основні функції та цілі акцизів;
Була розглянута історія розвитку акцизів у світі і в Росії;
Були визначені податкова база і ставки податку (механізм визначення податкової бази зумовлений видом підакцизного товару і встановлених для нього ставок акцизів);
Були розглянуті податкові відрахування по акцизах (платник податку має право зменшити суму акцизу з підакцизних товарів на встановлені законодавством податкові відрахування);
Визначено порядок обчислення і сплати податку (порядок обчислення акцизу встановлюється в залежності від характеру податкової ставки: твердої чи процентної);
Розглянуто удосконалення податкового законодавства в РФ в 2009 році (зміни, що стосуються акцизів, ПДВ, податку на прибуток, ПДФО, УСН і ЕНВД);
Розглянуто податкові режими щодо алкогольної продукції (зберігання, транспортування і постачання (передача) покупцям або структурному підрозділу платника податку, який здійснює роздрібну реалізацію виробленої на території РФ алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%, здійснюються в режимі податкового складу).
Список використаної літератури
Податковий кодекс російської Федерації (частина друга) від 05.08. 2000 № 117-ФЗ (ред. від 04.12.2007 із змінами. Від 30.04.2008 із змінами. І доп., Що вступають в силу з 05.01.2008). Прийнято ГД ФС РФ 19.07.2000.
Федеральний закон від 22.11.1995 № 171-ФЗ (ред. від 01.12.2007) «Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції».
Постанова уряду РФ від 21.12.2005 № 786 (ред. від 15.11.2006) «Про акцизних марках для маркування алкогольної продукції» (разом з «Вимогами до зразків акцизних марок для маркування алкогольної продукції»).
Наказ Мінфіну РФ від 14.11.2006 № 146н (ред. від 20.12.2007) «Про затвердження форм податкової декларації по акцизах на підакцизні товари, за винятком тютюнових виробів, податкової декларації з акцизів на тютюнові вироби та порядок їх заповнення» (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 25.12.2006 № 8671).
Александров І.М. Податки й оподатковування: Підручник. - 7-е вид., Перераб. і доп. - М.: Видавничо - торгова корпорація «Дашков і К °», 2007. - 318 с.
Бюджетна система Російської Федерації: Підручник / О.В. Врублевська та ін; Під ред. О.В. Врублевської, М.В. Романовського. - 3-е изд., Испр. і перераб. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - 838 с.
Державні і муніципальні фінанси Росії: навчальний посібник / Л.С. Гринкевич, Н.К. Сагайдачний, В.В. Казаков, Ю.А. Рюміна. - М.: КНОРУС, 2007. - 560 с.
Колчин С.П. Податки в РФ: Навчальний посібник. М.: Вузівський підручник, 2008. - 265 с.
Кучеров І.І. Податки і кримінал. М.: ГМП «Перша зразкова друкарня», 2000. - 243 с.
Кучеров І.І. Податкове право Росії. - М.: Навчально-консультаційний центр «ЮрИнфоР», 2001. - 254 с.
Податки і податкова система РФ: Підручник - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 464 с.
Податки та оподаткування в РФ. Серія «Підручники, навчальні посібники», Ростов н / Д: «Фенікс», 2001. - 352 с.
Податки й оподатковування: підручник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владика, Т.В. Саприкіна, Л.М. Семикіна; під заг. ред. В.Ф. Тарасової. - М.: КНОРУС, 2009. - 480 с.
Податки й оподатковування: підручник під ред. І.А. Майбурова. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 511 с.
Податки й оподатковування: навчальний посібник. - М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2004. - 256 с.
Податки й оподатковування: навчальний посібник для студентів вузів, які навчаються за спеціальністю 060400 «Фінанси і кредит» і 060500 «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит» / [Г.А. Волкова та ін], під ред. Г.Б. Поляка. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон і право, 2007. - 415 с.
Податки й оподатковування: навчальний посібник / під ред. О.З. Дадашева. - М.: ИНФРА-М; Вузівський підручник, 2008. - 464 с.
Толкушкін А.В. Історія податків у Росії. - М, МАУП, 2001. - 204 с.
Черник Д.Г. Податки. - М.: Фінанси і статистика, 1995. - 216 с.
Яковлєва Н.В. Акциз і фіскальна монополія: історія виникнення та перспективи застосування. - М.: Компанія «Супутник +», 2004. - 198 с.
Лєскова Н.Є. «Акцизне оподаткування ретроспективний погляд» / / Фінанси, № 4 - 2001 р.
Нечіпорчук Н.А. «Акцизи на алкогольну продукцію: будемо більше платити?» / / Російський податковий кур'єр № 23, грудень 2008.