Поняття про рахунки бухгалтерського обліку

М І Н І стерства Про БРАЗОВАНІЯ І НАУКИ УКРА І Н И

ХЕРСОНСЬКИЙ НАЦ І ональний И Й Техна Ч ЄСК ий УН І верситет

ТАВР І ЙСКІЙ РЕГ І ональний И Й ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра обліку і аудиту

Контрольна робота

по дисципл і н е «Бухгалтерський облік»

ПЛАН

1 Поняття про рахунки бухгалтерського обліку

1.1 Рахунки активні і пасивні

1.2 Поняття та сутність подвійного запису на сетах

1.3 Бухгалтерські проводки

1.4 Синтетичні та аналітичні рахунки

2 Спрощені форми обліку

3 Облік процесу постачання

1 Поняття про рахунки бухгалтерського обліку

Будова рахунків. У балансі підприємства наводяться узагальнені дані про об'єкти бухгалтерського обліку на певну дату. Для керівництва господарською діяльністю та прийняття відповідних управлінських рішень необхідно мати безперервну інформацію про стан і рух майна. З цією метою в бухгалтерському обліку застосовується система рахунків.

Система рахунків - це спосіб економічного групування, поточного відображення та оперативного контролю за коштами господарства та господарськими операціями.

Кожен рахунок призначений для відображення конкретного об'єкта господарських засобів або джерел їх утворення. На рахунках на підставі первинних документів накопичуються і систематизуються поточні дані тільки за однорідними господарськими операціями. Рахунок являє собою таблицю двосторонньої форми.

Таблиця рахунку має дві протилежні сторони, позначені термінами "Дебет" (Д-т) і "Кредит" (К-т). Якщо за дебетом рахунка відображають надходження коштів, то за кредитом - їх витрачання.

Залишок коштів або джерел їх утворення на початок або кінець періоду називається "сальдо. Сума по операціях за звітний період називається оборотом по рахунку. Рахунок може мати два обороту-дебетовий оборот (ОБД) і кредитовий (ОБК)

1. Рахунки активні і пасивні

Всі рахунки бухгалтерського обліку по відношенню до балансу діляться на дві великі групи: рахунки для обліку господарських засобів (рахунки коштів) та рахунки для обліку джерел утворення засобів (рахунки джерел).

Всі рахунки коштів - рахунки активні. Вони мають наступну будову: залишок по рахунку може бути тільки дебетовим, оборот по дебету означає надходження коштів, а оборот по кредиту - їх використання (вибуття).

Відображення операцій з будь-якого активного рахунку може викликати два випадки.

Будова активного рахунки

Рахунок "Активний"

На активному рахунку сальдо кінцеве (Ск) менше нуля бути не може, оскільки не можна витратити коштів більше, ніж їх було.

До активних належать рахунки "Основні засоби", "Матеріали", "Каса", "Розрахунковий рахунок", "Нематеріальні активи" та ін

Всі рахунки джерел коштів - пасивні. Вони мають наступну будову: початковий залишок джерел господарських коштів завжди відображається за кредитом (кредитове сальдо), на цій же стороні рахунка відбивається і збільшення джерела, зменшення джерел - за дебетом. При відображенні операцій по пасивному рахунку може виникнути два випадки.

Будова пасивного рахунку

Рахунок "Пасивний"

На пасивному рахунку сальдо кінцеве (Ск) менше нуля бути не може, оскільки не можна витратити джерел більше, ніж їх було.

До пасивних належать рахунки "Статутний капітал", "Короткострокові позики банку", "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" і ін

Існують активно-пасивні рахунки, які об'єднують в собі ознаки активних і пасивних рахунків. У цих рахунках залишок може бути і дебетовим, і кредитовим. Наприклад, рахунок "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" може мати два залишки: дебетовий - показує суму дебіторської заборгованості і відображається в активі балансу, кредитовий - суму кредиторської заборгованості і відображається в пасиві.

Між рахунками та балансом існує тісний взаємозв'язок:

кожній статті балансу, як правило, відповідає рахунок, крім випадків, коли окремі статті відображають дані декількох рахунків (наприклад, стаття "Сировина і матеріали" містить залишки по рахунках "Матеріали", "Заготівельні і придбання матеріалів");

деякі рахунки представлені в балансі кількома статтями (рахунок "Розрахунки з постачальниками і підрядниками");

рахунки поділяються на активні і пасивні аналогічно статтями балансу;

залишки господарських засобів і джерел їх утворення показуються на рахунках на тій же стороні, що і в балансі;

суми залишків по всім активним рахунках рівні підсумку активу (валюті) балансі, а по всіх пасивними рахунками - підсумку пасиву (валюті) балансу;

баланс складається на підставі даних рахунків бухгалтерського обліку, а рахунки відкриваються на підставі даних балансу.

2. Поняття і сутність подвійного запису на рахунках

Всі господарські операції відображаються на рахунках бухгалтерського обліку способом подвійного запису.

Подвійна запис - спосіб відображення кожної операції у дебеті одного і кредиті іншого взаємопов'язаних рахунків в одній і тій же сумі. Застосування подвійного запису має об'єктивний характер і пов'язане з подвійним характером відображення господарських операцій. Необхідність подвійного запису виражається в чотирьох типах балансових змін.

Подвійний запис в процесі здійснення господарських операцій відображає двоїсті зміни у складі господарських засобів або їх джерел, або одночасно в складі засобів та їх джерел в дебеті одних і кредиті інших взаємопов'язаних рахунків в одній і тій же сумі.

Подвійна запис надає бухгалтерського обліку системний характер, забезпечує взаємозв'язок між рахунками, що дозволяє об'єднати їх у єдину систему. Подвійний запис має велике інформаційне значення, оскільки дозволяє отримати інформацію про рух господарських засобів і джерела їх утворення.

Подвійна запис сприяє контролю за рухом господарських коштів і джерелами їх утворення, показує, звідки вони надійшли і на які цілі були направлені. Вона дозволяє перевірити економічний зміст господарських операцій та правомірність їх здійснення, починаючи від окремої операції і закінчуючи відображенням в балансі. Подвійний запис забезпечує виявлення помилок у рахункових записах. Кожна сума відображається по дебету і кредиту різних рахунків, тому оборот за дебетом усіх рахунків має дорівнювати обороту по кредиту всіх рахунків. Порушення цієї рівності свідчить про допущення помилок в записах, які повинні бути знайдені і виправлені.

3. Бухгалтерські проводки

Кожна господарська операція відображається на рахунках бухгалтерського обліку способом подвійного запису, в дебеті одного і кредиті іншого рахунку, тобто між рахунками виникає взаємозв'язок.

Взаємозв'язок між дебетом одного і кредитом іншого рахунку, що виникла в результаті подвійного запису на них господарської операції, називається кореспонденцією рахунків. Рахунки, між якими такий взаємозв'язок виникла, називаються кореспондуючими.

Позначення кореспонденції рахунків, тобто найменування дебетуемого і кредитуються рахунків із зазначенням суми за даною операцією, називається бухгалтерським записом (проводкою). Бухгалтерські записи (проводки) за кількістю уражених ними рахунків поділяють на прості і складні.

Простими прийнято називати такі бухгалтерські записи (проводки), в яких кореспондують тільки два рахунки-один за дебетом, а інший по кредиту.

При складанні складних записів (проводок) слід мати на увазі, що правильною є тільки така проводка, в якій кореспонденція рахунків виражена ясно. Тому не можна складати такі бухгалтерські записи, де одночасно порушується кілька дебетуемого і кредитуються рахунків.

Бухгалтерські записи (проводки) здійснюються тільки на підставі документів, в яких зафіксована господарська операція, та відображаються в особливих облікових регістрах (журналах-ордерах, м лавной книзі, картках тощо).

Про Пераціму і, бухгалтерські записи реєструють у послідовності здійснення економічно різнорідних операцій. Відображення господарських операцій у послідовності їх здійснення носить назву хронологічній запису.

Для визначення показників господарської діяльності всі господарські операції групують за економічно однорідними ознаками. Записи господарських операцій за певною системою називаються систематичними.

Хронологічні та систематичні записи можуть здійснюватися окремо і разом. У першому випадку записи про господарські операції проводять спочатку в реєстраційному журналі в хронологічній послідовності їх здійснення, а потім у систематичному порядку на рахунках бухгалтерського обліку. У другому випадку записи проводяться одночасно в одному комбінованому обліковому регістрі. При цьому скорочуються і спрощуються облікові записи, особливо при використанні засобів сучасної обчислювальної техніки.

4. Синтетичні та аналітичні рахунки

Для керівництва господарською діяльністю необхідно мати інформацію про об'єкти бухгалтерського обліку різного ступеня деталізації. Тому для отримання різних за ступенем деталізації даних у бухгалтерському обліку використовуються дві групи рахунків: синтетичні і аналітичні.

Синтетичні рахунки служать для укрупненої угруповання та обліку однорідних об'єктів, а аналітичні рахунки - щоб отримати більше їх характеристики.

Відображення господарських засобів і процесів на синтетичних рахунках називається синтетичним обліком, а на аналітичних рахунках - аналітичним обліком.

В аналітичних рахунках, які відображають джерела коштів, а також розрахунки (крім розрахунків з робітниками і службовцями), облік ведеться тільки у грошовому вираженні. Тому схеми таких рахунків більше прості.

Взаємозв'язок між синтетичними і аналітичними рахунками виявляється у наступному:

• аналітичні рахунки ведуться для деталізації синтетичних рахунків;

• операція, записана по синтетичному рахунку, повинна бути обов'язково відображена і на відповідних аналітичних рахунках, відкритих до даного синтетичному рахунку;

• на синтетичному рахунку операція записується загальною сумою, а на його аналітичних рахунках - приватними сумами, що дають в результаті ту ж загальну суму;

• запис в аналітичному рахунку проводиться на ту ж сторону, що і в синтетичний рахунок, тобто їх будова однаково.

Тому початковий і кінцевий залишки, а також обороти по дебету і кредиту синтетичного рахунку повинні бути рівні загальним сумам відповідних залишків і оборотів його аналітичних рахунків, відкритих в його розвиток.

При підведенні підсумку за звітний період дані синтетичного та аналітичних рахунків повинні звірятися і збігатися, що свідчить про правильність ведення обліку.

Слід зазначити, що частина рахунків синтетичного обліку відображає кошти або джерела коштів, які не потребують подальшої деталізації. Такі синтетичні рахунки не мають аналітичних рахунків. До них належать рахунки "Каса", рахунок "Розрахунковий рахунок", рахунок "Статутний капітал".

Проміжне місце між синтетичними і аналітичними рахунками займають субрахунки,

Субрахунок - спосіб групування даних аналітичних рахунків.

2 Спрощені форми обліку

Організації малого бізнесу, що мають простий технологічний цикл виробництва продукції, виконання робіт або надання послуг при незначній кількості господарських операцій (як правило, не більше 100 в місяць), має право застосовувати спрощену форму бухгалтерського обліку, рекомендовану Міністерством фінансів РФ. Облік за спрощеною формою побудований на основі робочого плану рахунків, що розробляється кожним малим підприємством самостійно. У Основу його має бути покладено типовий План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, а сама методика побудови обліку повинна спиратися на типові рекомендації щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва. Спрощена форма обліку може вестись за простій формі бухгалтерського обліку (без використання облікових регістрів активів малого підприємства) або за формою з використанням регістрів бухгалтерського обліку активів малого підприємства. Простий варіант спрощеної форми бухгалтерського обліку без використання облікових регістрів (рис. 3) застосовується в тому випадку, коли на малому підприємстві відбувається незначна кількість господарських операцій (як правило, не більше 30 на місяць) і змісту господарського процесу не є сфера матеріального виробництва, т . тобто не має місця випуск продукції та виконання окремих видів робіт.

Рис. 3 Проста форма обліку [5, с.20]

Організація може вести облік всіх господарських операцій тільки в Книзі (журналі) обліку фактів господарської діяльності за певною формою. Крім цієї Книги для обліку розрахунків з персоналом з оплати праці та податку на доходи з фізичних осіб мале підприємство повинно також вести відомість обліку заробітної плати. За своєю будовою Книга (журнал) обліку фактів господарської діяльності є регістром аналітичного і синтетичного обліку. У ній відбивається наявність, майна і джерел його формування на певну дату, що дозволяє підготувати бухгалтерську звітність. Вона є комбінованим обліковим регістром, так як містить весь перелік бухгалтерських рахунків, що застосовуються малим підприємством, і володіє необхідною аналітичністю (див. додаток 2). У Книзі можливо використовувати вкладні листи, якщо вона відкривається помісячно. Якщо вона відкривається на рік, то Книга повинна бути прошнурована і пронумерована із зазначенням на останній сторінці кількості сторінок цифрами і прописом за підписом керівника та особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку на підприємстві (головного бухгалтера). Дана інформація повинна бути підтверджена відбитком печатки малого підприємства. Спрощена форма бухгалтерського обліку з використанням облікових регістрів (рис. 4) має місце на малому підприємстві, якщо воно займається виробництвом продукції або виконанням робіт.

Рис. 4 - Спрощена форма обліку з використанням облікових регістрів

Перелік облікових регістрів складається з 10 найменувань:

1. Відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань - форма № В-1.

2. Відомість обліку виробничих запасів і товарів, а також ПДВ, сплаченого за цінностями, - форма № В-2.

3. Відомість обліку витрат на виробництво - форма № В-3.

4. Відомість обліку грошових коштів і фондів - форма № В-4.

5. Відомість обліку розрахунків та інших операцій - форма № В-5.

6. Відомість обліку реалізації - форма № В-6 (оплата).

7. Відомість обліку реалізації - форма № В-6 (відвантаження).

8. Відомість обліку розрахунків з постачальниками - форма № В-7.

9. Відомість обліку оплати праці - форма № В-8; 10. Відомість (шахова) - форма № В-9.

Кожна з перелічених відомостей, як правило, застосовується для обліку операцій по одному з використовуваних рахунків бухгалтерського обліку.

На відміну від журналу-ордера, в якому, як відомо, господарська операція записується один раз у вигляді шахової запису, в умовах застосування спрощеної форми запис за будь-якої господарської операції оформлюється у два прийоми: в одній відомості - запис за дебетом рахунка з зазначенням номера кредитованого рахунки (у графі "кореспондуючий рахунок»), в іншій - за кредитом кореспондуючого рахунку з зазначенням одночасно номери дебетуемого рахунку. За підсумковими даними відомостей заповнюється шахова відомість (ф. № В-9). У ній записи відображаються за дебетом і кредитом кожного рахунку, представленого у відповідній відомості.

Зміст шахової відомості передбачає відображення по горизонталі номерів відомостей в порядку їх зростання, а по вертикалі - у порядку зростання кодів (шифрів) й найменування синтетичних рахунків. Запис проводиться шляхом перенесення кредитових оборотів за відповідними рахунками з відомостей по графі «Кореспондуючий рахунок» з рознесенням цих оборотів в дебет відповідних рахунків.

Дана відомість є щомісячним регістром синтетичного обліку і має контрольне значення. Вона служить не тільки для цілей узагальнення інформації за поточний місяць, а й для взаємної перевірки правильності зроблених записів по рахунках бухгалтерського обліку. Дана умова виконується в процесі розноски, в результаті якої підрахована сума дебетового обороту по кожному рахунку повинна бути дорівнює сумі обороту за дебетом, відбитому по даному рахунку у відповідній відомості. Виявлені підсумки за дебетом кожного рахунку сумуються. Отриманий результат повинен збігатися із загальною сумою оборотів за кредитом рахунків.

Дебетові і кредитові обороти по кожному синтетичному рахунку переносяться в оборотну відомість, де обчислюється залишок по кожному рахунку на початок наступного звітного періоду.

3 Облік процесу постачання

Завдання № 3

Таблиця 2

Завдання № 2,4

Таблиця 3

Рахунок 31 розрахунковий рахунок

Дебет Кредит

З-до 65000

Рахунок 63 розрахунки з постачальниками та підрядниками

Дебет Кредит

С-до8600

Рахунок 20 виробничі запаси

Дебет Кредит

С-до23070