Поняття економічна сутність і види непрямих податків

-Стимулююча - впливає на відтворення, стимулюючи його темпи, посилюючи чи послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення, використовуючи систему пільг і звільнення;
-Стримуюча - цілеспрямоване стримування темпів відтворення за допомогою збільшення ставок податків або введення додаткових податків;
-Відтворювальна - призначена для акумуляції засобів на відновлення використовуваних ресурсів [1, с.29].
3) Перерозподільна - забезпечення процесу перерозподілу частини сукупного суспільного продукту, головним чином чистого доходу, і напрями однієї його частини на розширене відтворення витрачених факторів виробництва, а інший - в централізований фонд державних ресурсів, тобто до бюджету держави [5, с.43].
4) Контрольна - своєчасне відстеження державою надходжень до бюджету податкових платежів, що дозволяє зіставляти їх величину з потребами у фінансових ресурсах і в кінцевому рахунку визначати необхідність реформування податкової системи та бюджетної політики держави.
5) Соціальна - підтримка соціальної рівноваги шляхом зменшення нерівності в реальних доходах окремих груп населення.
Отже, функції податків виявляють їх соціально-економічну сутність, що виражається у примусовому вилученні певної частини доходів у підприємств і населення, що мають об'єкти оподаткування. Кожна функція відображає певну сторону податкових і фінансових відносин [1, с.30].

1.2 Класифікація податків

Класифікація податків - це угруповання податків за різними ознаками. Вона важлива для організації раціонального управління оподаткуванням. Найбільшого поширення одержало розподіл податків за способом вилучення - на прямі і непрямі. У теорії та практиці оподаткування існують і інші, не менш важливі, класифікаційні ознаки. Вони універсальні, а їх застосування залежить від стану суспільно-економічних відносин в країні.
Склад податків можна класифікувати, об'єднавши групи податків за певними ознаками: об'єкту оподаткування, особливостям ставки, повноти прав відповідних бюджетів надходять податкових сум і ін
Групування податків необхідно як для спрощення податкових розрахунків, складання звітності з використанням машинної обробки даних, так і для провидіння науково-практичних досліджень. Користуючись такою класифікацією, можна визначити роль кожного податку і податкової групи по відношенню до республіканського та місцевих бюджетів, до фінансового стану як платників податків, так і держави.
У додатку В представлена ​​дещо спрощена класифікація податків. Дамо деякі пояснення до неї [5, c. 51].
За способом вилучення і ознакою переложімості розрізняють:
1. Прямі податки - це податки, що стягуються державою безпосередньо з майна або доходів платника, остаточним платником яких є власник майна (доходу), тобто юридична та фактична платники збігаються.
Ці податки поділяються на:
¨ реальні, які побудовані без урахування особи платника та рівня прибутковості об'єкта оподаткування. Першими видами реальних податків були поземельний і побудинковий. До реальних податків відносяться також промисловий податок, податок на цінні папери;
¨ особисті, які сплачуються з реально отриманого доходу і враховують фактичну платоспроможність платника. У світовій практиці оподаткування вони представлені такими видами: прибутковий податок з населення, майновий податок, подушний податок, податок зі спадщини і дарувань, податок на прибуток з корпорацій, податок на надприбуток, податок на приріст капіталу та ін [1, с.32] .
2. Непрямі податки - це податки на товари та послуги, що встановлюються у вигляді надбавок до ціни чи тарифу і стягуються в процесі споживання товарів і послуг.
До непрямих податків відносять:
o акцизи, які в даний час діляться на індивідуальні (обкладення по сировині, з напівфабрикатів, по готовій продукції, за потужністю обладнання) і універсальні (обкладання по всім товарам). Універсальні непрямі податки часто називають податками з обороту, вони діляться на одноразові, багаторазові та податок на додану вартість.
o державні фіскальні монополії, які поділяються на повні та часткові, що представляють повну або часткову монополію держави на виробництво та продаж деяких товарів (спиртні напої, тютюнові вироби, сіль, сірники, пиво). Основна мета: збільшення доходів державного бюджету [1, с.33].
o митні збори, якими обкладаються всі товари і послуги при здійсненні експортно-імпортних операцій, мають складну структуру і класифікуються за основними ознаками:
· За походженням - внутрішні, транзитні, експортні (вивізні) і імпортні (ввізні);
· За цілями - фіскальні, протекціоністська, сверхпротекціонние, зрівняльні, антидемпінгові, дискримінаційні, преференційні і статистичні;
· За характером стягування (ставками) - специфічні, адвалорні (стягуються в процентному відношенні до митної вартості товару) і кумулятивні (змішані) мита;
· За характером відносин - конвенційні (платежі за міжнародним договором, який встановлює принципи митного режиму приєдналися до конвенції з загальними правилами здійснення митного контролю та справляння митних зборів) і автономні (вид митного тарифу, що встановлюється урядом країни в законодавчому порядку; для нього характерні більш високі ставки на відміну від договірного тарифу).
Мита бувають поворотні (сума ввізних мит, що підлягає поверненню при вивезенні продукції, отриманої в результаті переробки ввезеного товару; застосовується як спосіб підвищення конкурентоспроможності) і диференціальні (вид мита, що передбачає різні ставки на один і той же товар, наприклад, що імпортується з різних країн) [1, c.34].
За рівнем органів управління податки класифікуються наступним чином:
1. В унітарних (єдиних) державах бюджетна система складається, як правило, з двох ланок - республіканського і місцевих бюджетів. Відповідно існують республіканські (державні) податки, що встановлюються верховною владою (вони стягуються на основі державного законодавства і надходять до держбюджету), і місцеві податки (стягуються місцевими органами самоврядування на відповідній території і надходять у місцеві бюджети). Така бюджетна система функціонує в Республіці Білорусь, Франції, Італії, Японії, де є центральний і місцеві бюджети.
2. У федеративних державах бюджетна система складається з трьох основних ланок. У США, наприклад, є федеральний бюджет, бюджети штатів (членів федерації) і місцеві бюджети. Аналогічна бюджетна система в Німеччині, де членами федерації є землі, які мають свої бюджети. У Росії також триланкової бюджетне пристрій: федеральний бюджет, регіональні (територіальні бюджети суб'єктів федерації) і місцеві бюджети. Відповідно і податки у федеративній державі поділяються на федеральні, податки суб'єктів федерації, місцеві податки [REF література_01 \ * MERGEFORMAT 5, c.54].
За цільової спрямованості введення податків розрізняють:
- Загальні (абстрактні) податки, призначені для формування дохідної частини бюджету в цілому;
- Цільові (спеціальні) податки, які вводяться для фінансування конкретного напрямку державних витрат. Для цільових платежів часто створюється спеціальний позабюджетний фонд.
Залежно від суб'єкта-платника податків виділяють:
¨ податки, що стягуються з фізичних осіб;
¨ податки, які стягуються з юридичних осіб (підприємств та організацій);
¨ суміжні податки (сплачують і фізичні, і юридичні особи) [REF література_03 \ * MERGEFORMAT 9, c.35].
За рівнем розподілу в бюджеті розрізняють:
· Закріплені податки, які на тривалий термін закріплені як прибутковий джерело конкретного бюджету;
· Регулюючі податки, які використовуються для збалансування бюджетів у поточному році. Розміри розподілу встановлюються щорічно.
По порядку введення податки можуть бути:
- Загальнообов'язковими, що справляються на всій території країни незалежно від бюджету, в який вони надходять;
- Факультативними, передбаченими основами податкової системи, але їх введення і стягування є компетенцією органів місцевого самоврядування.
Від рівня виробництва можна виділити дві групи податків:
· Фіксовані, тобто безпосередньо не залежать від рівня виробництва, продажу та інших економічних показників, пов'язаних з діловою активністю (наприклад, податки на майно, земельний податок). Такі податки можна назвати умовно-постійними. Ці податки є структуротворними, тобто заохочують приплив капіталів з менш ефективних галузей застосування у більш ефективні, причому напрямок потоків визначається потребами ринку і не вимагає бюрократичного регулювання.
· Умовно-змінні (перерозподільні) - безпосередньо пов'язані з діловою активністю платника податків. До таких податків відносяться ПДВ, акцизи. Ці податки не впливають на сформовану структуру капіталу і тому є стабілізуючими [1, c.35].
Виходячи з стимулюючої функції податків, їх можна підрозділити на:
- Податки, що регулюють ціноутворення, до яких відносяться ПДВ та акцизи, що забезпечують регулювання економіки на макрорівні. Вони повинні бути лише державними, тобто вводитися законами. Місцеві органи влади, вводячи свої податки і збори, не повинні порушувати встановлений в державі порядок ціноутворення.
- Впливають на витрати виробництва - податки, що включаються до собівартості продукції. Це надзвичайний податок, екологічний податок, платежі до дорожні фонди, обов'язкові відрахування в республіканські і муніципальні позабюджетні фонди.
- Регулюючі зайнятість населення - прибутковий податок, відрахування до державного Фонду соціального захисту населення [22, c.75].
Залежно від характеру ставок податки можна підрозділити на:
§ пропорційні (ставка яких залишається незмінною при збільшенні або зменшенні доходу платника податків);
§ регресивні (ставка яких зменшується у міру збільшення доходу платника податків);
§ прогресивні (ставка яких зростає в міру збільшення доходу платника податків і зменшується у міру його скорочення) [21, с.17].
За джерелами коштів для сплати розрізняють податки, зараховують на:
· Собівартість продукції - земельний податок, екологічний податок;
· Фінансові результати - податок на майно, в тому числі балансовий прибуток - податок на прибуток, чистий прибуток - деякі місцеві податки, платежі за перевищення лімітів викиду в атмосферу забруднюючих речовин.
За термінами сплати податки поділяються на:
· Термінові;
· Періодично-календарні, які в свою чергу поділяються на: декадні, щомісячні, щоквартальні, піврічні, річні [21, c.18].
Таким чином, у першому розділі було встановлено, що податки - імперативні грошові відносини без надання суб'єкту податку будь-якого еквівалента, в процесі яких утворюється бюджетний фонд. Мають ознаками: імперативність, зміна форми власності, безповоротність і безоплатність, і стягуються на правовій основі за юридично закріпленим правилами. Мають свою структуру, функції і розбиваються на групи за класифікаційними ознаками.
Податки - це ще й обов'язкові платежі, які люди повинні сплачувати. Якби податків не існувало, то й держава теж не змогло б існувати, оскільки вони - головний метод мобілізації доходів в умовах приватної власності та ринкових відносин.

РОЗДІЛ 2. Непрямі податки в їх роль у податковій системі
Республіці Білорусь
Розвиток і вдосконалення податкових відносин призвело до появи різноманітних податкових форм і видів податків, які мають власне функціональне призначення та відмінності у впливі на економічні процеси. Найбільш поширеною класифікацією податків є їх поділ на прямі і непрямі.
У теорії оподаткування існують різні підходи до поділу на прямі і непрямі і визначення їх ознак. Найбільш поширена концепція визначає непрямі податки як податки, що включаються у ціну товарів, робіт і послуг, що збільшують їх розміри і в кінцевому підсумку зменшують доходи платників. Такі податки фактично платять споживачі, а платники податків лише перераховують їх податковим органам. Держава в даному разі побічно стягує податок із споживача.
Непрямі податки мають ряд переваг і недоліків.
Переваги:
1) Непрямі податки є найбільш вигідними для держави, так як вони не залежать від фінансових результатів діяльності підприємств.
2) Непрямі податки, що включаються у ціну товару, платяться непомітно для споживача. Тут втрачається безпосередній зв'язок між платежем податку і усвідомленням цього платежу.
3) Непрямі податки, входячи до ціни товарів, не можуть супроводжуватися недоїмками, як це відбувається з прямими податками: факт придбання товару, по суті, являє факт сплати непрямого податку.
Недоліки:
1) Зворотній пропорційність платоспроможності споживачів - регресивний характер оподаткування.
2) Істотні витрати з контролю над оподаткуванням.
3) Протиріччя фіскального характеру непрямих податків інтересам економічного розвитку.
Згідно зі статтею 6 Податкового кодексу Республіки Білорусь до непрямих податків віднесені податок на додану вартість і акцизи [9, c. 71].
У статті 43 Закону РБ "Про бюджет Республіки Білорусь на 2008 рік" [14] встановлено, що в 2008 році наступну черговість включення до відпускні ціни (тарифи) на товари (роботи, послуги) сум податків і зборів, що сплачуються відповідно до законодавчими актами РБ, з виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) мають:
Ø податок на додану вартість.
Ø акцизи (для підакцизних товарів);
Ø збір в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки, податок з користувачів автомобільних доріг.
2.1 Податок на додану вартість
Вперше методика справляння податку на додану вартість (ПДВ) була розроблена в 1954 р. у Франції економістом П. Лорі, а з 1956 р. ПДВ стали застосовувати багато країн світу.
Податок на додану вартість вважається одним з найбільш важливих і складних податків, які входять до податкової системи РБ. ПДВ відноситься до групи непрямих податків і включається до відпускної ціни товарів, робіт і послуг. ПДВ є вилучення до бюджету частини приросту новоствореної вартості, яка виникає на всіх стадіях виробництва і реалізації. [9, с.71;]. У 2008 році дохід податку на додану вартість в республіканський бюджет склав 7225955 110,0 (тис. крб.) [14].
Податок регулюється Законом РБ «Про податок на додану вартість» [16] від 19 грудня 1991 р. № 1319-XII в редакції подальших змін і доповнень.
До переваг ПДВ відносять:
¨ високу продуктивність і прибутковість. ПДВ охоплює широкий діапазон товарів і послуг. Підвищення ставок податку здатне оперативно забезпечувати бюджету додаткові доходи;
¨ ефективність впливу на інтереси платників податків. Змінюючи ставки ПДВ, держава регулює надвиробництво товарів, споживчий попит, стимулює концентрацію капіталу та економічне зростання в цілому [21, c.32-33].
Платники:
1) організації (юридичні особи РБ, іноземні і міжнародні організації, прості товариства, господарські групи) визначені в пункті 2 статті 13 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі - організації);
2) філії, представництва та інші структурні підрозділи юридичних осіб, що мають відокремлений баланс і розрахунковий (поточний) рахунок;
3) організації та фізичні особи, визнані платниками у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РБ, що визначаються відповідно до митного законодавства РБ;
4) індивідуальні підприємці.
Індивідуальні підприємці платниками податку за наявності хоча б однієї з таких обставин:
· Якщо обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) за три попередніх послідовних календарних місяці перевищили в сукупності 40 000 євро за курсом, установленим Національним банком Республіки Білорусь на останнє число з таких місяців;
· Якщо індивідуальні підприємці здійснюють виділення податку в розрахункових і первинних облікових документах, що застосовуються при реалізації товарів (робіт, послуг) організаціям та індивідуальним підприємцям - платникам податку.
Індивідуальні підприємці мають право сплачувати податок у порядку, передбаченому законодавством, незалежно від виникнення перелічених вище обставин, вони визнаються платниками податку протягом 12 календарних місяців підряд, починаючи з місяця виникнення зобов'язань по обчисленню та сплаті податку [1, c.237-238].
Об'єкти оподаткування:
1. обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на території РБ, включаючи:
¨ використання в якості основних коштів товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також об'єктів (етапів) завершеного капбудівництва [12];
¨ обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, реалізованих своїм працівникам;
¨ обороти по обміну товарами (роботами, послугами), майновими правами;
¨ обороти з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг), майнових прав.
¨ передача товарів (результатів виконаних робіт, наданих послуг), майнових прав за угодою про надання відступного, а також предмета застави заставодавцем заставодержателю (кредитору) при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання у випадках, передбачених законодавством РБ;
¨ передача лізингодавцем об'єкта лізингу лізингоодержувачу;
¨ передача орендодавцем об'єкта оренди орендарю [1, с.239];
¨ недостача, розкрадання та псування товарів; продаж, обмін та інші вибуття товарів понад норми природного убутку, інше вибуття основних засобів і нематеріальних активів, невстановленого обладнання та об'єктів незавершеного капітального будівництва; обороту з реалізації послуг з виготовлення товарів з давальницької сировини.
2. обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) за межі РБ;
3. товари, що ввозяться на митну територію РБ (за винятком товарів, що звільняються від оподаткування при ввезенні на митну територію РБ) [REF література_06 \ * MERGEFORMAT 21, c.35];
При реалізації товарів об'єктом оподаткування є обороти по реалізації усіх товарів як власного виробництва, так і придбаних на стороні.
При реалізації робіт об'єктом оподаткування є об'єми виконаних будівельно-монтажних, ремонтних, науково-дослідних, дослідно-конструкторських, технологічних, проектно-вишукувальних, реставраційних та інших робіт.
При реалізації послуг об'єктом оподаткування є обороти з надання послуг [21, c.36].
Не підлягають оподаткуванню:
Ø обороти з реалізації на території РБ товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного і (або) адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів сімей;
Ø обороти з первинного розміщення цінних паперів емітентами, які здійснюються відповідно до законодавства РБ, крім їх розміщення за цінами, що перевищує номінальну вартість;
Ø перераховуються в дохід бюджету кошти від продажу в процесі приватизації майна, що знаходиться у власності РБ, і адміністративно-територіальних одиниць, і суми орендної плати від здачі в оренду підприємств, що перебувають у державній власності [9, c.78-79].
Звільняються від оподаткування обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РБ:
Ø лікарських засобів, а також медичної техніки, приладів і обладнання, виробів медичного (ветеринарного) призначення, в тому числі ввезених з-за меж РБ;
Ø медичних (ветеринарних) послуг, визначених Президентом РБ;
Ø послуг з догляду за хворими, інвалідами, людьми похилого віку;
Ø послуг у сфері освіти;
Ø послуг з утримання дітей у дошкільних установах;
Ø послуг у сфері культури і мистецтва;
Ø ритуальних послуг;
Ø житлово-комунальних послуг;
Ø всіх видів робіт з будівництва та ремонту житлового фонду;
Ø реконструкції та реставрації історико-культурних цінностей;
Ø платних послуг, що надаються об'єднанням "Охорона";
Ø послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом (крім таксі), а також річковим, залізничним та автомобільним транспортом у приміському сполученні;
Ø інших послуг, зазначених в інструкції про порядок обчислення і сплати ПДВ [21, c.38].
Податкова база:
Податкова база (оподатковуваний оборот) визначається залежно від передбачених обліковою політикою особливостей реалізації вироблених або придбаних товарів, робіт і послуг.
При визначенні податкової бази оборот від реалізації об'єктів визначається виходячи з усіх надходжень платника, отриманих ним у грошовій, натуральній та інших формах. Якщо реалізація відбувалася в іноземній валюті, то оборот перераховується в білоруські рублі за курсом Національного банку РБ на момент фактичної реалізації.
Моментом фактичної реалізації є:
§ день зарахування грошових коштів покупця на рахунок платника податків, але не пізніше 60 днів з дня відвантаження;
§ або день відвантаження товару, виконання робіт і пред'явлення покупцю розрахункових документів.
Моментом відвантаження товарів визнається день їх відпустки зі складу.
Моментом виконання робіт (надання послуг) визнається день передачі виконаних робіт (надання послуг) відповідно до оформленими документами (приймально-здавальні акти та ін) [21, c.36].
Податкові ставки:
Оподаткування проводиться за такими податковими ставками:
1. Нуль (0) відсотків - при реалізації:
¨ експортованих товарів;
¨ робіт (послуг) з супроводу, навантаження, перевантаження та інших подібних роботах (послугах), безпосередньо пов'язаних з реалізацією товарів, що експортуються;
¨ експортованих транспортних послуг, включаючи транзитні перевезення, а також експортуються робіт (послуг) з виробництва товарів з давальницької сировини (матеріалів).
Порядок застосування нульової ставки при реалізації робіт (послуг) визначається Президентом Республіки Білорусь.
Застосування нульової ставки означає повне звільнення від податку оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг) шляхом вирахування (заліку, відшкодування) сум податку, сплачених при придбанні об'єктів, використаних для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), що оподатковуються за нульовою ставкою, якщо інше не передбачено законодавством.
2. Десять (10) відсотків:
· При реалізації виробленої на території РБ продукції рослинництва (за винятком квітів, декоративних рослин), тваринництва (за винятком хутрового звірівництва), рибництва і бджільництва;
· При ввезенні на митну територію РБ і (або) реалізації продовольчих товарів і товарів для дітей за переліком, затвердженим Президентом Республіки Білорусь;
Ця ставка застосовується тільки при оподаткуванні зазначених товарів (робіт, послуг), що реалізуються на території РБ. При реалізації цих товарів (робіт, послуг) за межі РБ їх оподаткування проводиться із застосуванням податкової ставки у розмірі 18%, якщо інше не встановлено законодавством.
3. Вісімнадцять (18) відсотків:
§ стосовно товарів (робіт, послуг), майнових прав, не зазначених вище (у пункті 2);
§ при ввезенні товарів на митну територію РБ, або при використанні товарів в інших цілях, ніж ті, у зв'язку з якими вони були звільнені від оподаткування відповідно до законодавства.
4. Дев'ять цілих дев'ять сотих (9,09) відсотка (10: 110 х 100) або 15,25 відсотка (18: 118 x 100):
· При реалізації товарів (робіт, послуг) за регульованими роздрібними цінами (тарифами) з урахуванням податку;
· При розрахунку податку на додану вартість за отриманими штрафним санкціям.
5. Нуль цілих п'ять десятих (0,5) відсотка - при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь з Російської Федерації для виробничих потреб оброблених та необроблених алмазів у всіх видах та інших дорогоцінних каменів.
Регулювання податковими ставками не є єдиним інструментом у застосуванні оподаткування доданої вартості. Існує широка група податкових пільг та звільнень, що використовуються при обчисленні ПДВ [9, с.77-78].
Порядок обчислення податку на додану вартість:
При реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав податок обчислюється за підсумками кожного податкового періоду за всіма операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, а також стосовно усіх змін податкової бази у відповідному податковому періоді.
Податок обчислюється за формулою:
Н = Б х С, (2.1.1)
де Н - обчислена сума податку; Б - податкова база, С - встановлена ​​ставка податку.
При вільному ціноутворенні:
§ при реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):
(2.1.2)
§ при формуванні відпускної ціни продукції (товарів, робіт, послуг):
(2.1.3)
Обчислена сума податку пред'являється платником при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав до оплати покупцю цих об'єктів [1, с.251].
Податковий період та строки сплати:
Податковим періодом визнається календарний місяць. Сплата податку при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав провадиться наростаючим підсумком з початку року після закінчення кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав за минулий податковий період не пізніше 22-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Терміни сплати податку до бюджету встановлюються Президентом Республіки Білорусь.
Якщо сума податку, що підлягає сплаті за податковою декларацією (розрахунку) по податку на додану вартість, що є на початок поточного місяця (далі т.м.), склала (за курсом, установленим Національним банком РБ (далі Нацбанк РБ) на 1-е число т.м.):
· Від 17 000 до 27 000 євро (включно) платники вносять до бюджету платежі в рахунок сплати податку не пізніше 15-го і 25-го числа т.м., а також не пізніше 5-го числа місяця, наступного за поточним;
· Понад 27 000 євро платники вносять до бюджету платежі в рахунок сплати податку не пізніше 10, 15, 20, 25-го та останнього числа т.м., а також не пізніше 5-го числа місяця, наступного за поточним [19, с .257].
Платники щомісячно подають податковим органам податкову декларацію (розрахунок) не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Податкова декларація (розрахунок) подається платником незалежно від того, чи є у нього зобов'язання по сплаті податку за відповідний податковий період.
Терміни сплати податку з товарів, ввезених на митну територію Республіки Білорусь, стягування податку за якими здійснюється митними органами, встановлюються митним законодавством Республіки Білорусь.
Контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю податку здійснюється податковими органами відповідно до законодавства [21, с.48].

2.2 Акцизи
Акцизи відносяться до розряду спеціальних непрямих податків, що включаються у відпускну ціну товарів як надбавка до ціни по обмеженому колу товарів, і є регулятором між їх попитом і пропозицією. Остаточним платником акцизів є споживач товарів. Акцизний податок сплачується переважно найбільш забезпеченими верствами населення, що здобувають дорогі товари не першої необхідності [9, с.98]. Найбільші ставки акцизів встановлені на алкогольну, тютюнову продукцію, реалізація якої є державною монополією і забезпечує суттєві надходження доходів до державного бюджету [21, c.49]. На 2008 рік дохід акцизів в республіканський бюджет склав 3096228 974,0 (тис. крб.) [14].
Платники:
1. організації (юридичні особи РБ, іноземні юридичні особи, міжнародні організації, товариства, господарські групи, які виробляють підакцизні товари);
2. індивідуальні підприємці, які виробляють підакцизні товари;
3. філії, представництва та інші відокремлені підрозділи білоруських організацій, що мають окремий баланс і поточний (розрахунковий) або інший банківський рахунок, за відповідними об'єктами оподаткування акцизами виконують податкові зобов'язання цих організацій в порядку встановленим законодавством.
Ці групи стають платниками, якщо вони виробляють або ввозять підакцизні товари на митну територію РБ і (або) реалізують ввезені на митну територію РБ підакцизні товари [15 - стаття 1 Закону "Про бюджет РБ на 2008 рік"].
Оподатковувані товари (продукція):
Перелік підакцизних товарів визначено Законом РБ "Про акцизи", затвердженим Президентом Республіки Білорусь.
Акцизами обкладаються такі товари (продукція):
¨ спирт гідролізний технічний;
¨ спиртовмісні розчини, за винятком розчинів, зазначених нижче в "Акцизами не обкладаються";
¨ алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша алкогольна продукція);
¨ пиво;
¨ тютюнова продукція;
¨ нафтопродукти;
¨ автомобільні бензини, дизельне паливо, масло для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;
¨ мікроавтобуси та автомобілі легкові, в тому числі і переобладнані в вантажні, поза залежності від робочого об'єму двигуна, за винятком легкових автомобілів, призначених для профілактики та реабілітації інвалідів [17 - стаття 4 Закону "Про акцизи"].
Алкогольні напої та тютюнові вироби, призначені для реалізації, підлягають маркуванню акцизними марками. Порядок маркування та сплати акцизів за такими товарами встановлюється Радою Міністрів РБ.
Місцеві Ради депутатів, а також місцеві виконавчі і розпорядчі органи не мають права встановлювати пільги щодо акцизів.
З 01.01.2007 р. з переліку підакцизних товарів виключаються ювелірні вироби [21, c.51].
Акцизами не обкладаються:
· Спиртовмісні розчини з об'ємною часткою етилового спирту 12% включно;
· Спиртовмісні розчини з денатурований добавками;
· Спиртовмісні лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засобів та препарати, допущені до виробництва і (або) застосування на території РБ у встановленому законодавством порядку;
· Спиртовмісні кошти, що виготовляються аптечними організаціями за індивідуальними рецептами, включаючи гомеопатичні препарати;
· Спиртовмісні засоби та препарати ветеринарного призначення, допущені до виробництва і (або) застосування на території РБ в установленому порядку;
· Спиртовмісні парфумерно-косметичні засоби;
· Коньячний спирт і виноматеріали;
· Спирт, відпущений для виробництва лікарських препаратів юридичними особами та індивідуальним підприємцям РБ, яким дозволено їх виробництво;
· Товари, призначені для виробничих цілей, які ввозяться юридичними особами на митну територію РБ за контрактами, платежі за якими вносяться за рахунок іноземних кредитів, виданих під гарантії Уряду Республіки Білорусь;
· Підакцизні товари, що ввозяться за межі РБ.
Зазначене положення не поширюється на підакцизні товари, що експортуються з РБ в держави - учасниці Співдружності Незалежних Держав (крім держав, у торговельних відносинах з якими здійснюється стягнення акцизів за принципом країни призначення) [21, с.51-52].
Ставки акцизів:
Згідно зі статтею 2 Закону "Про акцизи" на всій території республіки діють єдині ставки акцизів як для товарів, вироблених платниками акцизів, так і для товарів, що ввозяться платниками акцизів на митну територію і реалізуються на митній території РБ.
Ставки акцизів на товари можуть встановлюватися:
а) в абсолютній сумі на фізичну одиницю виміру підакцизних товарів (тверді (специфічні) ставки);
б) у відсотках від вартості товарів (адвалорні ставки) [17].
Ставки акцизів встановлюються Указом Президента РБ. Так, наприклад, на 2007 рік Указом Президента РБ від 5 грудня 2006р. № 716 "Про ставки акцизів на підакцизні товари" встановлено ставки, представлені в Додатку Г [21, с.53].
У 2008 році будуть діяти ставки акцизів на підакцизні товари, які встановлені Указом Президента РБ від 13.12.2007 № 636 "Про ставки акцизів на підакцизні товари" (далі - Указ № 636). Указом № 636 ставки акцизів встановлені на півріччя, тобто вони будуть змінюватися двічі на рік - з початку року і з 1 липня 2008 р., що матиме позитивний вплив на зміну ціни підакцизних товарів [13].
У цілому позиції підакцизних товарів порівняно з Указом № 716 не зазнали змін, за деяким винятком:
- З позиції «вина плодові та виноградні (за винятком натуральних, в тому числі ігристих, шампанських, газованих і шипучих, а також особливих та оригінальних)» виділена окрема позиція - «вина плодові кріплені марочні, поліпшеної якості і спеціальних технологій», на які ставка акцизів знижена з 3 790 до 2 000 крб. за 1 літр безводного (стовідсоткового) етилового спирту, що міститься в готовій продукції. Також виділена ще одна позиція - «провина фруктово-ягідні натуральні», на які встановлена ​​нульова ставка;
- З позиції «дизельне паливо товарне» виділена позиція - «паливо дизельне, відповідне СТБ 1658-2006 (EN 590:2004)», на яке встановлена ​​нульова ставка акцизів;
З прийняттям Указу № 636 відбулася зміна ставок акцизів. Їх аналіз дозволяє зробити висновок, що ставки акцизів в основному підвищені в межах 2,5%. На вина натуральні, за винятком ігристих, шампанських, газованих і шипучих ставка підвищена на 3,64%. Найвище підвищення ставки здійснено на вина плодові особливі і виноградні оригінальні. Воно склало майже 30% [13].
Об'єкт оподаткування акцизами:
Об'єкт оподаткування акцизами в залежності від встановлених відносно підакцизних товарів ставок визначається:
1. з підакцизних товарів, ввезених на митну територію РБ, щодо яких встановлено:
- Тверді ставки акцизів - обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні;
- Адвалорні (процентні) ставки акцизів - митна вартість, збільшена на належні до сплати суми митного збору з 01.01.2007р. з бази оподаткування акцизами при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РБ виключені митні збори за митне оформлення товарів;
2. по підакцизних товарах, що реалізуються на території РБ:
- Тверді ставки акцизів - обсяг реалізованих підакцизних товарів у натуральному вираженні;
- Адвалорні (процентні) ставки акцизів - вартість (без обліку акцизів) реалізованих підакцизних товарів;
3. по підакцизних товарах, виробленим на території РБ:
- Тверді (специфічні) ставки акцизів - обсяг вироблених підакцизних товарів в натуральному вираженні;
- Адвалорні (процентні) ставки акцизів - вартість підакцизних товарів, що визначається виходячи з відпускних цін, без урахування акцизів [REF література_06 \ * MERGEFORMAT 19, c.261].
Порядок обчислення акцизів:
Сума акцизів визначається платником податку самостійно. Справляння акцизів по ввезених підакцизних товарів виробляється і митними, і податковими органами.
Сума акцизів з підакцизних товарів, ввезених на митну територію РБ, на які встановлено адвалерні ставки акцизів, визначається за формулою
(2.2.1)
де С - сума акцизів; Н - об'єкт оподаткування (митна вартість, збільшена на належні до сплати суми мита і митних зборів за митне оформлення); А - ставка акцизів в%.
Сума акцизів по товарах, на які встановлено адвалерні ставки акцизів, визначається за формулою
(2.2.2)
де С - сума акцизів; Н - об'єкт оподаткування (вартість товару без урахування акцизів); А - ставка акцизів в%.
Розрахунки за акцизами складаються на підставі даних бухгалтерського обліку. Накопичувальні відомості реалізації підакцизних товарів ведуться платниками по товарах і групах товарів в розрізі встановлених ставок. Повинен бути забезпечений роздільний облік по товарах, оподатковуваним за різними ставками акцизів і неоподатковуваним [21, с.61].
Порядок і строки сплати акцизів:
Відповідно до постанови Радою Міністрів РБ від 22 січня 2002р. № 73 "Про строки сплати акцизів" сплата акцизів проводиться не пізніше 22-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому зроблена реалізація підакцизних товарів.
Якщо сума акцизів, що підлягає сплаті за податковою декларацією (розрахунку) по акцизах, наявної на початок т.м., склала (за курсом, встановленим Нацбанком РБ на 1-е число т.м.):
· Від 17 000 до 27 000 євро (включно) платники акцизів у т.м. вносять до бюджету платежі в рахунок сплати акцизів не пізніше 15-го і 25-го числа т.м., а також не пізніше 5-го числа місяця, наступного за поточним;
· Понад 27 000 платники акцизів у т.м. вносять до бюджету платежі в рахунок сплати акцизів не пізніше 10, 15, 20, 25-го та останнього числа т.м., а також не пізніше 5-го числа місяця, наступного за поточним [19, с.262].
Відповідальність за правильність обчислення і своєчасність сплати акцизів до бюджету, а також дотримання законодавства РБ з цього платежу покладається на платників податків та їх посадових осіб.
Контроль за правильністю застосування законодавства про акцизи здійснюється податковим органом у порядку, встановленому законодавством РБ [21, с.64].

Збір до Республіканський фонд підтримки виробників

сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки, податок з користувачів автомобільних доріг

Платниками цільових платежів в 2007 р. є:
1) юридичні особи РБ;
2) іноземні юридичні особи та міжнародні організації;
3) прості товариства (учасники договору про спільну діяльність);
4) господарські групи.
Філії, представництва та інші відокремлені підрозділи білоруських організацій, що мають окремий баланс і поточний (розрахунковий) або інший банківський рахунок, виконують податкові зобов'язання цих організацій в порядку встановленим законодавством [21, с.65].
Об'єкти оподаткування:
· Реалізація товарів (робіт, послуг) власного і невласного виробництва;
· Здача майна в оренду, лізинг [1, с.262].
Податкова база:
1. При реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва - виторг від реалізації цих товарів (робіт, послуг).
2. Платники, які здійснюють торговельну, заготівельну діяльність, діяльність з надання послуг громадського харчування, - валовий дохід.
3. Банки та небанківські кредитно-фінансові організації, за винятком Нацбанку РБ, - різниця між доходами та витратами зі сплати відсотків, комісійних та інших банківських витрат.
4. Страхові організації - балансовий прибуток.
5. При визначенні податкової бази за договорами, зобов'язання за якими виражені в іноземній валюті, виручка (дохід) перераховується в білоруські рублі за курсом Нацбанку РБ на дату реалізації [21, с.65-66].
Не включаються до податкової бази:
· Відшкодовуються при здачі в оренду суми фактичних витрат по експлуатації і поточного ремонту приміщень, витрат на комунальні послуги;
· Відшкодовуються при передачі в безоплатне користування майна суми амортизаційних відрахувань, плати за землю, податку на нерухомість, плати за розміщення відходів, фактичних витрат по експлуатації і поточного ремонту приміщень, витрат на комунальні послуги;
· Позареалізаційні та операційні доходи [1, с.263].
Ставки платежів:
Цільові платежі сплачуються у розмірі 3% величини податкової бази, в тому числі збір до Республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки у розмірі 2%; податок з користувачів автомобільних доріг у розмірі 1% [21, с.67].
Пільги по платежах:
Звільняються від обчислення і сплати цільових платежів:
¨ організації, що здійснюють підприємницьку діяльність з виробництва продукції рослинництва (окрім квітів та декоративних рослин), тваринництва, рибництва, бджільництва та продуктів дитячого харчування, - у частині виручки від цієї діяльності;
¨ організації побутового обслуговування - в частини виручки від реалізації побутових послуг комплексними приймальними пунктами, розташованими в сільській місцевості;
¨ лікувально-виробничі майстерні при психіатричних, психоневрологічних і протитуберкульозних лікарнях і диспансерах;
¨ організації споживчої кооперації;
¨ організації, що здійснюють наукову діяльність, - у частині виручки від реалізації науково-конструкторських і дослідно-технологічних робіт, виконаних за рахунок коштів республіканського або місцевих бюджетів;
¨ організації - у частини виручки від реалізації санаторно-курортних путівок, а також путівок в оздоровчі установи РБ;
¨ органи і підрозділи з надзвичайних ситуацій - у частини виручки від надання платних послуг по обслуговуванню організацій пожежними аварійно-рятувальними підрозділами;
¨ організації, що фінансуються з бюджету в частині коштів, що виділяються з республіканського та місцевих бюджетів;
¨ державні вищі навчальні заклади та вищі навчальні заклади споживчої кооперації - в частині коштів, отриманих від надання освітніх послуг;
¨ підрозділи Департаменту охорони Міністерства внутрішніх справ РБ та організації, що знаходяться в його віданні, - в частині надання охоронних (платних) послуг організаціям, що фінансуються з бюджету, і фізичним особам;
¨ виробники сільськогосподарської продукції, що перейшли на сплату єдиного податку для виробників сільськогосподарської продукції;
¨ організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до Закону РБ від 31 грудня 1997р. "Про спрощену систему оподаткування для суб'єктів малого підприємництва";
¨ Національний банк РБ та його відокремлені підрозділи відповідно до ст. 42 Банківського кодексу Республіки Білорусь [21, с.68].
Порядок обчислення цільових платежів:
З урахуванням особливостей діяльності окремих юридичних осіб числення республіканських цільових платежів здійснюється:
§ організаціями, які мають внутрішні обороти, - без врахування цих обертів;
§ організаціями громадського харчування - від валового доходу, без урахування доходів власного виробництва;
§ організаціями побутового обслуговування населення, відокремленими підрозділами юридичних осіб, що надають побутові послуги населенню, - від обсягу реалізації товарів (робіт, послуг), без урахування вартості оплачених населенням матеріалів і запасних частин;
§ організаціями житлово-комунального господарства та експлуатаційними організаціями - від виручки, отриманої за надані житлово-комунальні та експлуатаційні послуги, без обліку доходів від плати населення за користування (технічне обслуговування) житловими приміщеннями та комунальними послугами, а також плати за гуртожиток;
§ білоруськими організаціями, що здійснюють підприємницьку діяльність за межами республіки і зареєстрованими як платники податків іноземних держав, - без урахування коштів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності за межами РБ.
Суми цільових платежів враховуються при формуванні відпускних цін (тарифів) на товари (роботи, послуги) у порядку, встановленому законодавством [21, с.68].
Терміни сплати цільових платежів:
Платники цільових платежів не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним, подають податковим органам за місцем взяття на облік податкову декларацію.
Розрахунок цільового збору здійснюється платниками податків щомісячно, наростаючим підсумком з початку року.
Сплата платежів проводиться платниками щомісяця не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним.
Якщо сума цільових платежів, що підлягає сплаті за підсумками місяця, що передує звітному, склала 500 і більше базових величин, встановлених законодавством (приймається розмір базової величини, що діє на 1-е число місяця, наступного за звітним), цільові платежі за звітний місяць сплачуються в наступні терміни:
а) не пізніше 10-го числа т.м. (Місяця, наступного за звітним) вноситься 1 / 3 частину суми цільових платежів, що підлягає сплаті за податковою декларацією за місяць, що передує звітному;
б) не пізніше 22-гочісла т.м. (Місяця, наступного за звітним) сплачується сума цільових платежів з податкової декларації за звітний місяць, з урахуванням суми, внесеної 10-го числа [1, с.270-271].
Платники несуть відповідальність за правильність обчислення і своєчасність сплати цільових зборів відповідно до законодавства РБ. Контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати цільових платежів здійснюється податковими органами [21, с.72].
Таким чином, у другому розділі було встановлено, що непрямі податки - це податки, що включаються до відпускної ціни товарів, робіт і послуг, які платять споживачі, а платники податків лише перераховують їх податковим органам. Мають ряд переваг і недоліків. У непрямі податки включають: податок на додану вартість, акциз, цільові платежі, у кожного з яких є свої платники, об'єкти оподаткування, податкова база, податковий період, податкові ставки, порядок обчислення і строки сплати.
Непрямі податки на відміну від прямих є найбільш вигідними як для держави, так як не залежать від фінансових результатів діяльності підприємств, так і для покупців - платяться непомітно, включаючись у ціну товарів.

РОЗДІЛ 3. Удосконалення системи непрямих податків у
Республіці Білорусь
Податкова система Республіки Білорусь пройшла складний шлях становлення і трансформації, розпочатий від моменту проголошення незалежності Білорусі. Однак буде неправомірним сказати, що сьогодні податкова система Республіки Білорусь стала статичною структурою. Більш того, на поточний момент у податковій сфері Республіки Білорусь повним ходом йдуть трансформаційні процеси, спрямовані як на вдосконалення податкової системи, так і на докорінне реформування податкових відносин у нашій країні. У трансформаційний період в бюджетно-податковій сфері необхідно:
1) виробити принципи нової фіскальної політики, відповідає завданням розвитку перехідної економіки;
2) сформувати нову бюджетно-податкову систему, яка б відповідала становленню економічній системі ринкового типу;
3) освоїти технологію сучасної бюджетно-податкової політики.
Звернемо увагу на те, що належить створити повноцінну систему управління державними активами та пасивами, забезпечити прозорість і високу ефективність бюджетного процесу. Є резон своєчасно долати внутрішні суперечності і в самій податковій системі. При плануванні державних витрат необхідно звільнятися від не виправдали себе традицій патерналізму, що дісталися в спадщину з адміністративного періоду.
Що стосується вироблення принципів сучасної фіскальної політики та освоєння нової бюджетно-податкової технології, то тут не обійтися без запозичення передового досвіду, накопиченого розвиненими країнами світу.
Втім, немає сумнівів і в тому, що в перехідний період фіскальна політика в максимальному ступені повинна бути спрямована на вирішення стратегічних завдань соціально-економічного розвитку.
Фіскальна політика покликана справляти позитивний вплив на темпи економічного зростання, сприятиме подоланню офіційної та прихованого безробіття, скорочення «тіньового сектора» національної економіки, не допускати надмірного зростання державного боргу та дефіциту бюджету, підвищувати ефективність державних витрат і на прийнятному рівні стримувати інфляцію.
В останні роки питома вага доходів консолідованого бюджету у ВВП склався на рівні 42-45%. У перехідний період реструктуризація доходної частини бюджету виявляється в тому, що змінюється співвідношення податкових і неподаткових надходжень на користь податків. Тобто основна маса доходів бюджету формується за рахунок податкових надходжень (90-94%). У підсумку податкове навантаження на загальнонаціональному рівні коливається в межах 38-40% від ВВП (тут і далі статистичний матеріал наводиться відповідно до джерела «Вся Білорусь» [REF література_21 \ * MERGEFORMAT 21]).
Звернемо увагу на те, що серед податкових надходжень до бюджету домінують непрямі податки (понад 50%); це - ПДВ, акцизи, податок на продаж, митні збори. Серед прямих податків 40-42% становить прибутковий податок на фізичних осіб. Все це свідчить про низький рівень розвитку національної системи оподаткування.
За підсумками роботи за 2006 р. рівень централізації (відношення всіх доходів держави, акумульованих у рамках бюджету, до валового внутрішнього продукту) склав 48,3% і в порівнянні з 2005 р. суттєво не змінився.
Величина податкового навантаження на економіку, що характеризує частку податків і платежів до цільових бюджетних фондів, у ВВП з урахуванням відрахувань до Фонду соціального захисту населення, склала, за оцінкою податкових органів, 42,8% і в порівнянні з 2005 р. знизився на 0,9 процентних пункту (далі - п.п.). У зазначеному показнику контрольовані податковою службою надходження займають 30% у ВВП, відрахування до ФСЗН - 11,7%, податкові платежі, що стягуються митними органами, - 1,1%. Зауважимо, що з урахуванням реєстраційних і ліцензійних зборів, держмита, податкових доходів від зовнішньоекономічної діяльності, відрахувань до ФСЗН в 2006 р. податкове навантаження досягла 45,7%, а без урахування ФСЗН - 34%. При цьому рівень централізації коштів з урахуванням відрахувань до ФСЗН у минулому році склав 48,3% до ВВП - на 0,1% менше, ніж роком раніше.
У загальній сумі податків 57,1% припадає на частку непрямих, надходження яких збільшились у порівнянні з 2005 р. в зіставних цінах на 5,5%. Їх питома вага у ВВП склав 17,8% і скоротився на 1,1 п.п., що обумовлено випереджаючої динаміки ВВП (темп росту - 109,9%).
У структурі непрямих податків лідирує ПДВ (52,3%), платежі з виручки займають 20,9%, акцизи - 20,1%, податок з продажу - 2,6, інші - 4,1. При цьому сума ПДВ збільшилася на 12,5%, а його частка у ВВП відповідає рівню 2005 р. - 9,3%. Платежі, обчислені з виручки, зменшилися на 13,9%, а їх питома вага - на 1,1 п.п. і склав 3,7%. Така динаміка стала наслідком скорочення сукупної податкової ставки зазначених платежів з 3,9 до 3%. Крім того, позначилася скасування з минулого року податків з продажів автомобільного палива та на придбання бензину та дизпалива. Збільшення в середньому в 2,5 рази ставки акцизів на автомобільне паливо дозволило забезпечити зростання надходжень акцизів на 86,7%. При цьому їх питома вага виросла на 1,5 п.п. і склав 3,6% у ВВП.
По інших видах непрямих податків простежувалася позитивна динаміка надходжень до бюджету, а їх частка у ВВП не змінилася в порівнянні з 2005 р.
На частку прямих податків припадає 29,8%. Їх надходження збільшились у порівнянні з 2005 р. на 10%, проте їх питома вага у ВВП скоротився на 0,3 п.п. і склав 9,2%.
Цікаво, що темпи зростання деяких прямих податків випереджають темпи зростання джерел їх сплати. Так, надходження з податку на прибуток збільшилися на 19,2%, а частка цього податку у ВВП зросла на 0,3 п.п. і склала 4%. У той же час приріст прибутку від реалізації продукції організацій в цілому по республіці склав більш ніж 15%. Надходження прибуткового податку збільшилися на 18,9%. Питома вага податку зріс на 0,1 п.п. і склав 3,1% у ВВП. У той же час зростання реальних грошових доходів населення в цілому по республіці становив 17,5%.
Частка податку на нерухомість у ВВП до кінця минулого року склало 1,1% (темп росту - 100,3%). Надходження єдиного податку з індивідуальних підприємців знизилися на 15,1%, а їх питома вага у ВВП - на 0,1 п.п. і склав 0,3%. Така негативна динаміка, на думку МНС, обумовлена ​​зниженням ставок єдиного податку в середньому на 25%, а також переліком видів діяльності, щодо яких він сплачується.
Істотно - на 48,3% - знизилися надходження з податку на доходи. Причиною тому стало переведення у 2006 р. банків - основних платників цього податку - на загальновстановлений порядок оподаткування прибутку. По більшості змішаних податків, частка яких у загальній сумі платежів до бюджету сягає 13,1%, забезпечена позитивна динаміка надходжень. У цілому темп зростання тут склав 122,2%. Питома вага податків відносно 2005 р. збільшився на 0,4 п.п. і склав 4,1% у ВВП. Переважно це обумовлено зростанням відрахувань в інноваційні фонди (темп зростання - 138%), які у структурі змішаних податків займають майже 50%. Частка відрахувань в інноваційні фонди у ВВП в порівнянні з 2005 р. збільшився на 0,4 п.п. і склала 2%. Крім того, збільшення зарплати в цілому по республіці на 16,4% сприяло зростанню надходжень єдиного платежу від фонду заробітної плати на 13,3%. У результаті питома вага цього джерела зріс на 0,1 п.п. і склав 0,9%. Але оскільки цей платіж з 1 січня скасовано, МНС прогнозує в 2007 р. зниження величини податкового навантаження на економіку без обліку відрахувань у ФСЗН до рівня 30% до ВВП.
Тим часом планом дій уряду і Нацбанку щодо досягнення параметрів прогнозу соціально-економічного розвитку, бюджету та основних напрямів грошово-кредитної політики на 2007 р., затверджених постановою Радміну і Нацбанку від 26.01.2007 № 96 / 1, передбачені й інші заходи щодо подальшого зниження податкового навантаження. Так, у Міністерстві фінансів повідомили Інтерфаксу, що при підготовці проекту бюджету на 2008 р. буде розглянута можливість зниження ставок обігових податків і виключення з об'єкта обкладення податком на нерухомість активної частини основних виробничих фондів. Можуть змінитися порядок обчислення податку на прибуток, екологічного податку і ПДВ, а також шкала ставок прибуткового податку. Не виключає Мінфін і скасування місцевих цільових зборів, що сплачуються з чистого прибутку, встановлення єдиної ставки місцевого податку із продажів у роздрібній торгівлі. Буде також розглядатися можливість скасування місцевих зборів з користувачів з перекладом сплати цих платежів на рівень цивільних чи адміністративних правовідносин. Поки ж сукупне податкове навантаження (доходи консолідованого бюджету) в 2007 р., за оцінкою Мінфіну, складе 43,9% ВВП.
Таким чином, підсумувавши матеріал третього розділу, зазначимо, що в трансформаційний період в бюджетно-податковій сфері необхідно: 1) виробити принципи нової фіскальної політики, відповідає завданням розвитку перехідної економіки, 2) сформувати нову бюджетно-податкову систему, яка б відповідала становленню економічній системі ринкового типу; 3) освоїти технологію сучасної бюджетно-податкової політики.
Що стосується вироблення принципів сучасної фіскальної політики та освоєння нової бюджетно-податкової технології, то тут не обійтися без запозичення передового досвіду, накопиченого розвиненими країнами світу. Втім, немає сумнівів і в тому, що в перехідний період фіскальна політика в максимальному ступені повинна бути спрямована на вирішення стратегічних завдань соціально-економічного розвитку.

ВИСНОВОК
У ході проведеного дослідження теми були сформульовані такі теоретичні висновки і зроблені наступні пропозиції.
1. Податки - імперативні грошові відносини без надання суб'єкту податку будь-якого еквівалента, в процесі яких утворюється бюджетний фонд. Мають ознаками: імперативність, зміна форми власності, безповоротність і безоплатність, і стягуються на правовій основі за юридично закріпленим правилами. Мають свою структуру, функції і розбиваються на групи за класифікаційними ознаками.
Податки - це ще й обов'язкові платежі, які люди повинні сплачувати. Якби податків не існувало, то й держава теж не змогло б існувати, оскільки вони - головний метод мобілізації доходів в умовах приватної власності та ринкових відносин.
2. Непрямі податки - це податки, що включаються до відпускної ціни товарів, робіт і послуг, які платять споживачі, а платники податків лише перераховують їх податковим органам. Мають ряд переваг і недоліків. У непрямі податки включають: податок на додану вартість, акциз, цільові платежі, у кожного з яких є свої платники, об'єкти оподаткування, податкова база, податковий період, податкові ставки, порядок обчислення і строки сплати.
Непрямі податки на відміну від прямих є найбільш вигідними як для держави, так як не залежать від фінансових результатів діяльності підприємств, так і для покупця - платяться непомітно, включаючись у ціну товарів.
3. У трансформаційний період в бюджетно-податковій сфері необхідно: 1) виробити принципи нової фіскальної політики, відповідає завданням розвитку перехідної економіки, 2) сформувати нову бюджетно-податкову систему, яка б відповідала становленню економічній системі ринкового типу; 3) освоїти технологію сучасної бюджетно-податкової політики.
Що стосується вироблення принципів сучасної фіскальної політики та освоєння нової бюджетно-податкової технології, то тут не обійтися без запозичення передового досвіду, накопиченого розвиненими країнами світу. Втім, немає сумнівів і в тому, що в перехідний період фіскальна політика в максимальному ступені повинна бути спрямована на вирішення стратегічних завдань соціально-економічного розвитку.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Адаменкова, С.І. Податки та їх застосування у фінансово-економічних розрахунках, ціноутворенні: (теорія, практика) / С.І. Адаменкова, О.С. Евменчік; під ред. С.І. Адаменковой. - 3-е вид., Доп. і перераб. - Мінськ: Елайд, 2005. - 568с.
2. Білоруський портал tut.by. [Електронний ресурс]. - 2008. - Режим доступу: http:// www.search.tut.by. / status. Дата доступу: 25.01.2008г.
3. Білоруське законодавство. [Електронний ресурс]. - 2008. - Режим доступу: http:// www.lawbelarus.com / repub. - Дата доступу: 24.01.2008р.
4. Василевська, Т.І. Податки Білорусі: теорія, методика і практика / Т.І. Василевська, В.А. Стасенко; під ред. Т.І. Василевської. - Мінськ: 2001. - 198с.
5. Заєць, Н.Є. Теорія податків: навч. / Н.Є. Заєць. - Мінськ: БГЕУ, 2002. - 220с.
6. Конституція Республіки Білорусь 1994 року (зі змінами, прийнятими на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. Та 17 жовтня 2004р.). - Мінськ: Амалфея, 2007. - 48с.
7. Маньковський, І.А. Податкове право Республіки Білорусь. Загальні положення: практ. посібник / І.А. Маньковський. - Минск: «Молодіжне наукове товариство», 2000. - 160с.
8. Міністерство з податків і зборів Республіки Білорусь. [Електронний ресурс]. - 2008. - Режим доступу: http:// www.nalog.by / taxation / physical / taxes. Дата доступу: 12.02.2008р.
9. Податки й оподатковування: Підручник / Н.Є. Заєць [и др.]; під заг. ред. Н.Є. Заєць. - Мінськ: Обчислюємо. шк., 2007. - 303с.
10. Податковий кодекс Республіки Білорусь. Заг. частина: прийнятий Палатою представників 15 листопада 2002р.: Схвалити. Радою Респ. 2 грудня 2002р.: Текст Кодексу за станом на 4 вересня 2007р. - Мінськ: Амалфея, 2007. - 120с.
11. Недоступ, А. Коментар до Указу Президента РБ від 28.12.2007 № 681 (у частині ПДВ і акцизів) / / Податковий вісник. - 2008. - № 02. - С.23-26.
12. Недоступ, А. Податок на додану вартість та основні засоби / / Податковий вісник. - 2007. - № 11. - С.22-24.
13. Недоступ, А. Про нові ставки акцизів в 2008 році / / Податковий вісник. - 2008. - № 02. - С.27.
14. Про бюджет Республіки Білорусь на 2008 рік: Закон Респ. Білорусь від 26 грудня 2007р. № 303-З (прийнятий Палатою представників 17 грудня 2007р., Схвалений Радою Респ. 20 грудня 2007р.): Текст за станом на 28 грудня 2007р. - Мінськ: "Народна газета", 2007. - С.4-12.

15. Про податки і збори, які стягуються до бюджету Республіки Білорусь: Закон Респ. Білорусь від 20 грудня 1991р. № 1323-XII (зі змінами та доповненнями): текст за станом на 28 березня 2007р. [Електронний ресурс]. Дата доступу: 15.02.2008г.
16. Про податок на додану вартість: Закон Респ. Білорусь від 19 грудня 1991р. № 1319-XII (зі змінами та доповненнями). [Електронний ресурс]. Дата доступу: 15.02.2008г.
17. Про акцизи: Закон Респ. Білорусь від 19 грудня 1991р. № 1322-XII (зі змінами та доповненнями): текст за станом на 1 листопада 2007р. [Електронний ресурс]. Дата доступу: 15.02.2008г.
18. Офіційний портал міста Барановичі. Інспекція Міністерства з податків і зборів по місту Барановичі. [Електронний ресурс] - 2008. - Режим доступу: http:// www.baranovichy.by / nalog / nalog.shtml. - Дата доступу: 25.01.2008г.
19. Пилипенко, А.А. Податкове право: Учеб. посіб. / А.А. Пилипенко. - Мн.: Книжковий Дім, 2006. - 448с.
20. Реферати про податки Білорусі. [Електронний ресурс]. - 2008. - Режим доступу: http:// www.ref.by./refs/1/33275/1.html. Дата доступу: 24.01.2008р.
21. Савицький, А.А. Оподаткування: навч. посібник / А.А. Савицький. - Мінськ: Обчислюємо. шк., 2007. - 192с.
22. Фінанси підприємств: Підручник / Л.Г. Колпина [и др.]; під заг. ред. Л.Г. Колпіно. - 2-е вид., Дораб. і доп. - Мінськ: Обчислюємо. шк., 2004. - 336с.
23. Економіко-статистичний збірник «Вся Білорусь», сост. Яновець М.Ю. - Мінськ: Ізд.міністерства фінансів Республіки Білорусь, 2008. - 418 с.

ДОДАТОК А

СПОСОБИ СПРАВЛЯННЯ ПОДАТКІВ В ОПОДАТКУВАННІ
Кадастровий			Деклараційний			Адміністративний
Земельний податок			Митні платежі			Прибутковий податок

ДОДАТОК Б

ФУНКЦІЇ ПОДАТКІВ

Основні

Додаткові

Фіскальна

Регулююча

Соціальна

Контрольна

Стимулююча

Стримуюча

Відтворювальна

Перерозподільна

ДОДАТОК В

КЛАСИФІКАЦІЯ ПОДАТКОВИХ ПЛАТЕЖІВ

За рівнем органів управління

За регулюючої функції

По суб'єкту-платнику податків

За рівнем розподілу в бюджеті

За цільової спрямованості

Унітарні держави

Регулюють ціноутворення

Податки з фізичних осіб

Закріплені податки

Загальні (абстрактні) податки

Республіканські

Місцеві

Регулюючі зайнятість Регулюючі витрати виробництва

Податки з юридичних осіб

Регульовані податки

Федеральні держави

Федеральні

Цільові (спеціальні) податки

Суб'єкти Федерації

Суміжні податки

Власні податки

Місцеві

По порядку введення

Від характеру податкових ставок

Від рівня виробництва

За способом вилучення і переложімості

За термінами сплати

За джерелами коштів

Загальнообов'язкові податки

Пропорційні

Фіксовані або умовно-постійні

Прямі: реальні та особисті

Термінові

Податки, які відносять на собівартість

Періодично-календарні (декадні, річні і т.д.)

Прогресивні

Непрямі: індивідуальні, державні фіскальні монополії, мита

Податки, які відносять на фінансові результати (дохід, прибуток)

Факультативні податки

Регресивні

Тверді

Змінні

Ступінчасті

ДОДАТОК Г
Ставки акцизів на підакцизні товари в 2007 році

Найменування товару	Одиниця оподаткування	Ставки акцизів в 2007 р. (В крб. За одиницю оподаткування)
		З 1 січня по 31 березня	З 1 квітня по 30 червня	З 1 липня по 30 вересня	З 1 жовтня по 31 грудня
1. Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту 28% і більше (за винятком спиртів, виноматеріалів і спиртовмісних розчинів, коньяків, бренді, кальвадосу, коньячних напоїв і вин) і напої винні	1 л безводного (100%-го) етилового спирту, що міститься в готовій продукції	12 450	12 650	12 850	13 050
2. Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту від 7 до 28%, за винятком спиртовмісних розчинів, виноматеріалів, вин, напоїв винних та пива	»	9 430	9 570	9 710	9 860
3. Коньяк, бренді, кальвадос, коньячні напої	»	10 520	10 680	10 840	11 000
4. Вина плодові та виноградні (за винятком натуральних, в тому числі ігристих, шампанських, газованих і шипучих, а також особливих та оригінальних)	»	3370	3 420	3 470	3 520
5. Вина плодові особливі і виноградні оригінальні	»	7 350	7 460	7 570	7 680
6. Вина натуральні, за винятком ігристих, шампанських, газованих і шипучих	1 л готової продукції	510	510	520	520
7. Вина ігристі, шампанські, газовані і шипучі	»	1 810	1 840	1 870	1 900
8. Напої слабоалкогольні з об'ємною часткою етилового спирту до 7%	1 л безводного (100%-го) етилового спирту, що міститься в готовій продукції	3 500	3 550	3 600	3 650
9. Пиво: § з нормативним (стандартизованим) змістом об'ємної частки етилового спирту до 0,5% включно; § з нормативним (стандартизованим) змістом об'ємної частки етилового спирту понад 0,5% до 7%; § з нормативним (стандартизованим) змістом об'ємної частки етилового спирту 7% і більше	1 л готової продукції » »	0 150 420	0 160 430	0 160 440	0 160 450
10.Спірт: § етиловий з харчової сировини; § етиловий сирець з харчової сировини, відпущений організаціям РБ для виробництва спирту етилового ректифікованого; § етиловий ректифікований з харчової сировини, відпущений організаціям РБ для виробництва алкогольної продукції, оцту; § етиловий ректифікований технічний	1 л безводного (100%-го) етилового спирту, що міститься в готовій продукції » » »	5 270 0 0 40	5 350 0 0 40	5 430 0 0 40	5 510 0 0 40
11.Спіртосодержащіе розчини з об'ємною часткою етилового спирту 7% і більше, за винятком відпущених організаціям РБ для виробництва безалкогольних напоїв	»	13 150	13 150	13 250	13 450
12. Спиртовмісні розчини з об'ємною часткою етилового спирту до 7%, а також відпущених організаціям РБ для виробництва безалкогольних напоїв	1 л готової продукції	0	0	0	0
13. Тютюнова продукція: § тютюн люльковий; § тютюн для куріння, за винятком тютюну, що використовується в якості сировини для виробництва тютюнової продукції; § сигари; § сигарили; § сигарети з фільтром; § сигарети без фільтру; § цигарки	1 кг » 1 шт. 1000 шт. » » »	51 300 25 800 1 470 10 260 5 280 2 350 1 470	52 150 26 200 Січень 1949 10 430 5 360 2 390 1 500	53 000 26 620 1 520 0 600 5 450 2 430 1 520	53 850 27 050 1 550 10 770 5 550 2 470 1 550
14.Мікроавтобуси і легкові автомобілі, в тому числі переобладнані в вантажні (коди за Товарною номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності РБ 8702, 8703 та 8704), за винятком легкових автомобілів, призначених для профілактики та реабілітації інвалідів: § потужністю двигуна до 67,5 кВт (90 к.с.) включно; § потужністю двигуна 67,5 кВт (90 к.с.) і до 112,5 кВт (150 к.с.) включно; § потужністю двигуна 112,5 кВт (150 к.с.)	0,75 кВт (1 кінська сила » »	0 1 170 11 740	0 1 190 11 930	0 1 210 12 120	0 1 230 12 310
15. Бензини автомобільні: § марок А-98, А-96, АІ-95; § марок АІ-93, А-92, АІ-91; § інших марок	1 т » »	989790 872760 69160	1004710 885920 706650	1019860 899280 717300	1035230 912840 728110
16. Дизельне паливо: § дизельне паливо товарне; § дизельне паливо, відвантажене (відпущене) для виробництва біодизельного палива	1 т »	560660 0	569110 0	577690 0	586400 0
17. біодизельне паливо	»	77 800	79 000	80 200	81 400
18. Інша паливо, використовуване як автомобільного: § суднове; § інше	» »	560660 0	569110 0	577690 0	586400 0
19. Масло для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів	»	87 900	89 230	90 580	91 950