Позамовний і попроцесний методи калькулювання собівартості продукції

Зміст

Введення

1. Позамовний і попроцесний методи калькулювання собівартості продукції: порівняльний аналіз

1.1 Позамовний метод обліку витрат і калькуляції собівартості

1.2 Попроцессний метод обліку витрат і калькуляції собівартості

1.3 Порівняльний аналіз позамовного і попроцессного методів

2. Практичне застосування методів при калькулюванні собівартості продукції

Висновок

Список літератури

Введення

Кожне підприємство, перш ніж приступити до виробничої діяльності, вирішує, які витрати його чекають. Для виробництва будь-якого виду продукції необхідні три елементи: засоби праці, предмети праці і робоча сила. Витрати на виробництво є одним з найважливіших показників, що характеризують діяльність підприємства. Їх величина впливає на кінцеві результати діяльності підприємства і його фінансовий стан. Певний рівень витрат, що складається на підприємстві, формується під впливом процесів, що протікають в його виробничої, господарської та фінансовій сферах. Так, чим ефективніше використання у виробництві матеріально-технічних, трудових і фінансових ресурсів і раціональніше методи управління, тим більше з'являється можливостей для зниження витрат на виробництво продукції в економічному механізмі підприємства.

Основною метою будь-якого промислового комерційного підприємства є отримання максимального прибутку, це різниця між отриманими коштами за відвантажену продукцію і витратами на їх виробництво і продаж. Таким чином, витрати підприємства безпосередньо впливають на формування обсягу прибутку. Чим менша собівартість виробленої продукції, тим більш конкурентоспроможним підприємство, доступнішим продукція для споживача і тим відчутнішими економічний ефект від її продажу.

Актуальність даної курсової роботи полягає в тому, що в даний час на комерційних підприємствах особлива увага приділяється зниження та оптимізації витрат на виробництво і продаж. Це вимагає систематичного контролю витрат виробництва. Для контролю витрат потрібна інформація про витрати за місцями їх використання, за видами продукції, по підприємству в цілому, і для цього застосовують облік витрат, який може бути здійснений у різних методах як традиційних, так і сучасних. Вибір методу виробляє саме підприємство в залежності від особливостей виробничого процесу, його складності, наявності незавершеного виробництва, тривалість виробничого циклу, номенклатури вироблюваної продукції.

Основними методами обліку витрат і калькулювання собівартості продукції є позамовний і попроцесний методи, інші системи калькулювання, як правило, являють собою різновиди названих методів.

Метою курсової роботи є порівняльний аналіз позамовного і попроцессного методу обліку витрат і калькулювання собівартості продукції.

Мета даної курсової роботи реалізується в наступних завданнях:

1. дати загальну характеристику попроцессном і позамовного методу;

2. розглянути облікові процедури методів;

3. виявити переваги і недоліки кожного методу;

4. визначити загальні риси і відмінності між даними методами обліку витрат і калькулювання собівартості;

5. розглянути методику позамовного і попроцессного методу калькулювання собівартості на конкретних прикладах.

Об'єктами курсової роботи є позамовний і попроцесний методи обліку витрат, а предмет курсової роботи - їх порівняльний аналіз.

Структура курсової роботи зумовлена ​​поставленими завданнями. Глава перша присвячена порівняльному аналізу позамовного і попроцессного методу. У другому розділі проаналізовано практичне застосування даних методів і розглянуто розподіл загальновиробничих витрат та бухгалтерський облік витрат. У висновку викладені загальні висновки, виявлені переваги і недоліки розглянутих методів обліку витрат.

При написанні курсової роботи не виникло труднощів з пошуком літератури з даної теми, тому були використані наступні джерела:

- Підручники і навчальні посібники;

- Журнали періодичній пресі;

- Всесвітня мережа Інтернет.

1. Позамовний і попроцесний методи калькулювання собівартості продукції: порівняльний аналіз

1.1 Позамовний метод обліку витрат і калькуляції собівартості

Позамовний метод обліку собівартості - один з основних методів обчислення собівартості на підприємствах, де виробничі витрати враховуються за окремими або за спеціальними замовленнями, в промисловості він застосовується, як правило, на підприємствах з дрібносерійним та індивідуальним типом організації виробництва, у військово-промислових комплексах, підприємствах важкого машинобудування. Цей метод використовується також у будівництві, сфері обслуговування, бюджетних організаціях, в науково-дослідних інститутах, установах охорони здоров'я, друкарнях, видавництвах, рекламних та аудиторських та будь-яких інших організаціях, що працюють на замовлення і надають послуги відповідно до вимог покупців.

Індивідуальне, або одиничне виробництво - це форма організації виробництва, при якій різні види продукції виготовляються в одному або декількох екземплярах. В індивідуальному виробництві використовується широка номенклатура матеріалів, універсальні технології. Одиничному типу виробництва притаманні такі особливості:

1) велика різноманітність продукції, що виготовляється, значна частина якої не повторюється і випускається в невеликих кількостях за окремими замовленнями;

2) технологічна спеціалізація робітників і неможливість постійного закріплення певних операцій і деталей за робочими місцями;

3) застосування, як правило, універсального устаткування і пристроїв;

4) щодо велику питому вагу ручних складальних і доводочних операцій;

5) переважання серед робітників універсалів високої кваліфікації;

6) уніфіковані деталі, вузли та нормалізовані деталі виготовляються за розміром, а не за приналежністю до певної машині, верстата [4, С. 175].

Позамовний метод передбачає розгляд кожного замовлення в якості окремої облікової одиниці, для якої розраховуються прямі матеріальні і трудові витрати, а також накладні витрати. На підприємстві ведеться один рахунок «Основне (незавершене) виробництво», який деталізується картками замовлень, в яких і збираються витрати по всіх підрозділах на виконання конкретного замовлення. Дана форма є дуже важливою для позамовного системи і застосовується як для цілей калькулювання собівартості замовлення, використовуваної для складання фінансової звітності, так і для цілей контролю.

Картки реєстрації витрат на замовлення можуть відрізнятися за формою, змістом і структурою, однак, у всіх присутні основні показники. У картці міститься номер замовлення, дозвіл на проведення робіт і їх опис, визначається часовий проміжок, необхідний для виконання замовлення, а також вказується кількість одиниць продукції, яку потрібно провести. У багатьох випадках у картку виробничого замовлення можуть включатися додаткові відомості, такі, як продажні ціни, найменування покупця, умови транспортування і т.п., а також підсумкові дані за витратами.

На підприємстві можуть одночасно виконуватися кілька замовлень. Кожній картці реєстрації витрат по замовленню привласнюється номер, який вказується також у вимозі на відпуск матеріалів і в робочому талоні з тим, щоб спростити процедуру ідентифікації прямих матеріальних і трудових витрат. Відомості, що містяться у формах з обліку використаних матеріалів та обліку витраченої праці, регулярно узагальнюються і включаються в картку реєстрації витрат на замовлення.

Таким чином, у картці відображаються всі понесені на виконання конкретного замовлення витрати, включаючи віднесені на нього накладні витрати. Очевидно, що ступінь деталізації інформації, необхідної для забезпечення замовлення, варіюється в залежності від умов конкретного контракту чи вимог підприємства. Однак у будь-якому випадку загальна сума витрат, зареєстрована в картках замовлень на кінець звітного періоду, буде дорівнює залишку по рахунку "Незавершене виробництво» на зазначену дату [1, С. 76-77].

Позамовної система має на практиці кілька варіантів:

• контрактний - облік витрат по великих одиницям продукції, виробництво яких проходить протягом тривалого періоду часу, з обов'язковим укладанням договорів, коли собівартість визначається за контрактом у цілому і окремих етапах його виконання;

• поіздельний - облік витрат організується по кожному найменуванню виробів або групі однорідних виробів, а собівартість обчислюється шляхом ділення загальних витрат на кількість виготовленої продукції даного виду протягом звітного періоду;

• подетально - облік витрат ведеться по конкретних найменувань деталей, що виготовляються, по збірці деталей у вузли, вузлів - у вироби, а собівартість виробу визначається підсумовуванням собівартості комплекту деталей і витрат по складальних робіт;

• внутрішньовиробничі замовлення - витрати узагальнюють за однорідними об'єктам (одиничним), дослідних взірців нової техніки, експериментальним виробам, їх собівартість калькулюється, як правило, після закінчення звітного періоду.

Кожен варіант характеризується особливостями вибору об'єктів обліку витрат, документування прямих витрат, узагальнення та розподілу непрямих витрат між готовою продукцією і незавершеним виробництвом, а також між замовленнями. [3, С. 163].

Прямі витрати, як трудові, так і матеріальні, можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний вид продукції чи послуг; загальновиробничі витрати можуть бути розподілені за видами продукції тільки за допомогою спеціальних методів. При списанні їх витрат часто вдаються до використання норма тивних коефіцієнтів списання загальновиробничих витрат, що встановлюються для кожного підрозділу або функціонуючого об'єкта зазвичай на рік.

Такі коефіцієнти розраховуються у три етапи:

1) становлять річний бюджет і план загальновиробничих витрат. Прогнозована величина загальновиробничих витрат розраховується на основі динаміки витрат і передбачуваного обсягу виробництва. Цю операцію необхідно виконати для кожного виробничого підрозділу на майбутній звітний період;

2) обирають базу розподілу загальновиробничих витрат. Для цього визначають зв'язок між загальновиробничих витрат та обсягом готової продукції, використовуючи будь-якої з вимірників виробничої діяльності, наприклад, число відпрацьованих годин, суму нарахованої заробітної плати виробничих робітників, кількість машино-годин. Обрана база найбільш тісно формалізованим шляхом пов'язує загальновиробничі витрати і об'єм випущеної продукції;

3) прогнозовану на майбутній період величину загальновиробничих витрат ділять на прогнозований обсяг виробництва, виражений у показнику обраної бази розподілу (години, рублі). У результаті цієї операції отримують нормативний коефіцієнт загальновиробничих витрат.

Потім загальновиробничі витрати відносять на кожен вид продукції з використанням даного коефіцієнта, для чого фактичне значення показника бази розподілу множать на нормативний коефіцієнт. Ця сума додається до витрат матеріалів і нарахованої оплати праці виробничих робітників. У результаті отримують розрахункову виробничу собівартість продукції, в якій тільки дві компоненти фактичні - прямі матеріальні і прямі трудові витрати, а загальновиробничі витрати враховані на основі нормативного коефіцієнта. Саме з цієї розрахункової виробничої собівартості відображають рух продукції по рахунках бухгалтерського обліку [5, С. 67-68].

Розглянемо на прикладі розрахунок нормативних коефіцієнтів списання загальновиробничих витрат.

Приклад 1.1. Організація розподіляє загальновиробничі витрати пропорційно прямим трудовим затратам в годинах. На 20X4 р. планова сума загальновиробничих витрат складе 20 000 руб., А планова величина прямих трудових витрат - 4000 годин. Тоді нормативний коефіцієнт списання загальновиробничих витрат буде дорівнює 20 000 руб.: 4000 год = 5 руб / год.

У картці замовлення є наступна інформація про понесені витрати.

Прямі матеріальні витрати, фактичні 10 000 руб.

Прямі трудові витрати, фактичні (700 год) 17 000 руб.

Загальновиробничі витрати, списані 3 500 руб. (5 руб. / Год * 700 ч.)

Виробнича собівартість 30500 руб.

Широко використовується при позамовному методі обліку витрат нормування матеріальних і трудових ресурсів, тобто поєднання позамовного та нормативного методу калькулювання продукції, робіт, послуг.

Складання нормативної калькуляції собівартості при використанні позамовного методу калькулювання зазвичай починається з обчислення собівартості окремих замовлень, виробництва і обробки деталей, вузлів, напівфабрикатів на основі нормативних карт. У нормативній карті на деталі вказуються довідкові дані: найменування деталі, її код, застосовність на кожен виріб і технологічний маршрут її обробки по цехах. У спеціальному розділі нормативної карти наводяться дані про норми витрат матеріалу (напівфабрикату): його найменування, номенклатурний номер, калькуляційна група, облікова ціна, вартість та одиниця виміру. Окремо перераховуються всі технологічні операції, а по кожній з них - розряди робіт, норми часу і розцінки оплати праці. У розділах щодо витрат матеріалів та оплати праці виробничих робітників, крім того, передбачаються додаткові графи для внесення змін до норми.

Нормативна калькуляція на виріб являє собою суму витрат по вхідних в нього вузлів і деталей з урахуванням їх застосування у виробі. Нормативні калькуляції розробляються тільки по прямих витратах матеріалів і заробітної плати, а калькуляція на виріб у цілому - за всіма статтями виробничої собівартості.

Для спрощення процедури складання калькуляції нормативної собівартості замість нормативних карт на деталі і вузли заповнюють відомості нормативного набору витрат за центрами витрат або місць виникнення витрат. У них, виходячи з застосовності деталей і вузлів, накопичуються нормативні витрати на деталі, вузли та напівфабрикати, в опрацюванні чи збираються в даному центрі. За підсумковими даними визначається нормативна собівартість цехового машинокомплекту в розглянутому центрі витрат або місці виникнення витрат. [4, С. 176-177].

Машинокомплект складається з усіх послідовно або паралельно виготовляються на виробничих дільницях і цехах деталей, що входять до випускається складальним цехом машину. Деталі машинокомплекту мають в основному різні часові нормативи тривалості виробничого циклу, черговості подач у збірку, розміри партій обробки, тому при значному питомій вазі взаємозамінних деталей, що входять до складу машин різної модифікації, їх групування в машинокомплект представляє певну складність для цехів. Наприклад, в автомобілебудуванні перелік найменувань деталей досягає декількох сотень в одному цеху.

Практика роботи машинобудівних підприємств з серійним типом виробництва показує, що багатономенклатурному виробництво з великою кількістю уніфікованих деталей, що входять в різні цехові машинокомплекти, технологічно передбачає некомплектність випуску, так як одночасний запуск всього переліку деталей, що входять в машинокомплект, неможливий через відмінності у часі обробки і застосованості деталей у вузлі, складальної одиниці або виробі.

При такому способі нормативна собівартість виробу визначається як сума цехових машинокомплектів і використовується для оцінки випуску продукції за певний період. Після розрахунку фактичної калькуляції виробництва машинокомплектів менеджери зіставляють дані з нормативною собівартістю і отримують результати, що дозволяють судити про ефективність використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

Крім машинокомплекту використовуються такі облікові одиниці, як груповий комплект і вузловий комплект.

Груповий комплект являє собою групу деталей одного найменування, які проходять однаковий технологічний маршрут, мають рівні величини випередження подачі на складання, партії обробки, тривалість виробничого циклу. Груповий комплект як планово-облікова одиниця створює умови для планування виготовлення цілої групи деталей як однієї деталі, забезпечує контроль за комплектної поставкою складальним цехах і посилює контроль за використанням напівфабрикатів власного виробництва.

У великосерійному виробництві з тривалим циклом складальних робіт при невеликих відмінностях у часі обробки деталей, що входять в певний вузол, використовується різновид групового комплекту - вузловий комплект. Ця планово-облікова одиниця об'єднує деталі одного або різних виробів на основі єдності чи подібності технологічного маршруту та розміру випередження в цеху. [3, С. 157-159].

За даними облікових одиниць також ведеться подетальної нормування матеріальних витрат у технологічних картах, які виписуються відділом головного технолога на кожну деталь. Вони групуються, нумеруються і брошуруються по найменувань виробів. Один примірник карт групується за видами робіт і підрозділам, які виконують ці роботи. Такий порядок забезпечує достовірність нормативних розрахунків на всіх рівнях техніко-економічного планування та оперативно-виробничих планових розрахунків.

Застосування позамовного методу калькулювання зумовлює контроль за витратами виробництва на підприємстві та організацію обліку в суворій відповідності до встановлених подетальні і поопераційні нормами витрати матеріальних і трудових ресурсів. Цей контроль покликаний запобігати виконання робіт, не передбачених технологічним процесом, а також забезпечувати правильність віднесення витрат виробництва на відповідні замовлення.

При позамовному методі калькулювання до рахунку 20 «Основне виробництво» в обов'язковому порядку ведеться аналітичний облік по кожному замовленню. Кількість аналітичних рахунків відповідає кількості замовлень, що виготовляються на підприємстві. Прямі матеріальні витрати списуються з рахунку 10 «Матеріали» на відповідні замовлення та відображаються за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво».

При позамовному методі обліку витрат ретельно розподіляється відповідальність між усіма виконавцями замовлення та керівниками центрів відповідальності.

Орієнтовна схема проходження позамовного методу калькулювання представлена ​​на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Етапи позамовного методу калькулювання собівартості продукції

Особливість обліку витрат при позамовному методі - акумулювання витрат по кожній завершеною партії або замовлення в цілому, а не за проміжок часу (рис. 6.4). Протягом виготовлення замовлення в дебет рахунків обліку витрат на виробництво: рахунок 20 «Основне виробництво», рахунок 23 «Допоміжне виробництво», рахунок 25 «Загальновиробничі витрати», рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» з кредиту рахунків обліку ресурсів відносяться витрати по кожному замовленню окремо з підрозділом на прямі, що відносяться в дебет рахунків 20 і 23, і накладні, зараховують в дебет збірно-розподільчих рахунків 25 і 26, не пов'язаних безпосередньо з конкретним замовленням, а обумовлених процесом організації, обслуговування виробництва та управління ним.

Після завершення виконання замовлення витрати, зібрані на рахунках 25 і 26, списуються в дебет рахунків 20 і 23 і одночасно розподіляються між замовленнями.

Загальновиробничі витрати включають до собівартості замовлення, рахунки 25 і 26 закриваються; калькулюється повна фактична собівартість готового замовлення, тобто, суми фактичної виробничої собівартості виконання замовлення переносяться з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво» у дебет рахунку 43 «Готова продукція» або рахунки 90 «Продажі». Далі визначається фінансовий результат, кінцевий підсумок діяльності, завершується прибутком або збитками від виконаного замовлення: рахунок 90-9 «Продажі», субрахунок "Прибуток або збитки від продажу» в кореспонденції з рахунком 99 «Прибуток і збитки». [4, С. 180-181].

Таким чином, система позамовного обліку і калькулювання собівартості характеризується:

1. концентрацією даних про витрати і віднесенням витрат на окремі види робіт або серії готової продукції;

2. зміною величини витрат по кожній завершеною партії, а не за проміжок часу;

3. веденням в головній книзі рахунку «Основне виробництво», по дебетовому залишку якого показується величина незавершеного виробництва.

1.2 Попроцессний метод обліку витрат і калькуляції собівартості

Попроцессний метод калькулювання собівартості продукції звичайно застосовується в галузях, де переважають масове виробництво, обмежена номенклатура продукції, що випускається, нетривалий виробничий цикл і відсутній в більшості випадків незавершене виробництво. Для масового виробництва характерна висока ступінь комплексної механізації та автоматизації всіх основних технологічних процесів.

Попроцессном калькуляцію витрат використовують і ті підприємства, технологія яких передбачає виконання кожним виробничим підрозділом окремої частини виробничого процесу і пересування продукту від однієї операції до іншої у міру обробки. Останній підрозділ закінчує виробництво і здає продукцію на склад готових виробів.

До таких виробництв хімічна, нафтопереробна, текстильна, цементна і інші галузі промисловості серійного і масового типу виробництва.

Сутність попроцессного методу полягає в тому, що прямі й непрямі витрати на виробництво враховуються за статтями калькуляції на весь випуск продукції.

Процес накопичення витрат йде паралельно процесу виробництва. Детальних деталізації витрат по кожній одиниці продукції не потрібно. Для кожного процесу встановлюються контрольні рахунки і визначаються прямі і накладні витрати. У зв'язку з цим середня собівартість продукції (роботи, послуги) визначається діленням суми всіх витрат виробництва за місяць (в цілому за підсумком і по кожній статті) на кількість готової продукції за цей же період. Калькуляційні статті витрат стають прямими і відповідають економічним елементам [4, С. 151].

Особливості попроцессного методу калькулювання характеризуються:

• накопиченням виробничих витрат по процесах безвідносно до видів і підвидів продукції;

• включенням витрат у собівартість випущеної продукції за календарний період;

• відкриттям аналітичних рахунків до рахунку «Основне виробництво» для кожного підрозділу;

• розрахунком умовного об'єму випуску продукції, що складається з готових і незавершених продуктів;

• розподілом прямих матеріальних витрат, що здійснюються на початку виробничого процесу, виходячи з кількості заданого у виробництво сировини;

• розподілом доданих (прямі трудові витрати та загальновиробничі витрати) витрат рівномірно протягом виробничого циклу відповідно до кількості умовного об'єму виробництва;

• калькулюванням витрат у готову продукцію і незавершене виробництво.

Попроцессном система може бути утворена за одним з таких варіантів:

• однопроцессний - узагальнення витрат провадять за галузевим статтями по виробництву в цілому, калькулювання собівартості окремих видів продукції залежить від наявності або відсутності незавершеного виробництва, одно-або кілька-продуктового випуску;

• попроцессний - виробничі витрати групують всередині одного переділу за однорідними технологічним операціям, собівартість окремих видів продукції визначається діленням загальних витрат технологічної операції (процесу) на кількість умовної продукції, виробленої в цьому процесі;

• попередільний - прямі виробничі витрати плануються і враховуються за переділами виробничого процесу, всередині кожного переділу витрати групуються за статтями калькуляції; продукція, вироблена протягом місяця, калькулюється з урахуванням зміни залишків незавершеного виробництва; собівартість обчислюється в кожному переділі виходячи з власних виробничих витрат, інші витрати загального характеру розподіляються по переділах і видах продукції непрямим шляхом;

• комплексні виробництва - відокремлення витрат здійснюють за технологічними процесам усередині одного переділу, сировину розподіляють між видами основних продуктів відповідно до витратними коефіцієнтами, вартість побічних продуктів виключають з комплексних витрат, решту витрат розподіляють між видами основних продуктів на підставі економічно обгрунтованих натуральних одиниць баз розподілу .

Будь-який з розглянутих варіантів попроцессном системи має свої відмінні риси в аспектах: вибору об'єктів обліку витрат; методів групування прямих витрат; локалізації та розподілу спільних для виробництва витрат між готовою і незакінченої продукцією, між видами продукції; оцінки побічних продуктів; систем контролю за виробничими витратами.

Прямі витрати узагальнюють за видами або групами однорідної продукції.

У системі попроцессного обліку до прямих витрат крім прямих матеріальних і трудових можуть бути віднесені витрати з підготовки виробництва, контролю за ходом виробництва, амортизація за умови їх локалізації всередині одного підрозділу (див. рис. 1.2.). Розподіляються витрати по калькуляційних об'єктів за допомогою різних способів, які будуть розглянуті далі.

Організація обліку прямих витрат має досить просту схему, в той час як з накладними витратами та оцінкою незавершеного виробництва виникають проблеми.

Аналізуючи схему попроцессном калькуляції та накопичення витрат, обліковий процес можна поділити на п'ять етапів.

1. Облік виробництва в натуральних або планово-облікових одиницях.

2. Облік випуску натуральних або планово-облікових одиницях.

3. Підсумовування врахованих витрат за дебетом рахунка «Основне виробництво».

4. Підрахунок собівартості одиниці продукції.

5. Розподіл витрат між готовими напівфабрикатами і незавершеним виробництвом на кінець періоду. Перші два етапи передбачають відображення процесу виробництва в натуральних одиницях, три наступні - у вартісних.

На першому етапі калькулювання проводиться також оцінка незавершеного виробництва, яка включає прямі матеріальні витрати і витрати на обробку - прямі трудові витрати, відрахування на соціальне страхування та загальновиробничі витрати.

На другому етапі підраховують випуск продукції в натуральних або планово-облікових (умовних) одиницях. Оцінка переданих іншим цехам або зданих на склади напівфабрикатів проводиться за середньозваженою. При цьому незавершене виробництво по відсотку готовності переводять в повністю оброблені напівфабрикати. Розрахунок умовних одиниць виконують окремо з матеріальних витрат, враховуючи при цьому що вся завершена робота повністю укомплектована матеріалами. (См приклад 1.2)

Власні прямі витрати та загальновиробничі витрати даного цеху ділять на кількість перелічених одиниць. Отримані результати використовують у наступних етапах для підрахунку суми витрат за дебетом рахунка «Основне виробництво».

Приклад 1.2. Компанія має 100 одиниць незавершеного виробництва в кінці звітного періоду зі ступенем готовності 80%. Ці одиниці будуть еквівалентні 80 повністю готовим виробам. Відповідно кінцеві запаси незавершеного виробництва будуть містити 80 умовних одиниць, які при підрахунку випуску за звітний період приєднуватися до готової продукції.

Третій етап передбачає підрахунок суми витрат. Умовні одиниці, що залишилися в незавершеному виробництві на початок періоду, оцінюються так само, як на попередньому етапі. За дебетом рахунка «Основне виробництво» узагальнюють витрати, групуючи їх за елементами витрат: основні матеріали + основна заробітна плата + відрахування, пов'язані із заробітною платою + загальновиробничі витрати.

Таким чином, незавершене виробництво та виконання роботи одночасно відображаються в планово-облікових одиницях та у вартісному вираженні.

Підрахунок собівартості одиниці умовної продукції виробляють на четвертому етапі калькулювання діленням згрупованих відповідним чином витрат на кількість одиниць, окремо розрахованих для матеріальних і доданих витрат цим підрозділом.

У складі п `ятого етапу калькулювання основними обліковими процедурами є: облік виходу готової продукції підприємства; підрахунок по балансах умовних одиниць незавершеного виробництва за місцями зберігання (знаходження); оцінка готової продукції та незавершеного виробництва. [3, С. 165-169].

При попроцессном методі калькулювання може вико тися метод усереднення або метод ФІФО.

При калькулюванні собівартості методом усереднення продукція в незавершеному виробництві на початок періоду розглядається як вироби, які були розпочаті та закінчені протягом звітного періоду. При цьому всі витрати, накопичені на рахунку «Незавершене виробництво», діляться на умовні одиниці готової продукції, виробленої в даному звітному періоді.

У методі ФІФО передбачається, що спочатку будуть закінчені вироби з незавершеного виробництва на початок періоду, а потім будуть запущені у виробництво нові вироби. Метод ФІФО, хоча дещо складніший, дає більш точні результати, ніж метод усереднення.

Існують дві основні відмінності розрахунку умовного об'єму виробництва за методом ФІФО і за методом вредней вартості. [5, С. 74].

По-перше, дані за переданими в інший цех одиницям готової продукції поділяються на дві частини. Одна частина складається з одиниць продукції в незавершеному виробництві на початок періоду, які були закінчені обробкою в поточному звітному періоді, а інша частина складається з одиниць і розпочатих і закінчених протягом звітного періоду.

По-друге, окремо розглядається обсяг робіт, вироблений протягом поточного звітного періоду, по одиницях продукції в незавершеному виробництві на початок і на кінець періоду. Метод ФІФО передбачає перерахунок обох запасів незавершеного виробництва в умовні одиниці. Для незавершеного виробництва на початок звітного періоду умовні одиниці відображають обсяг робіт з доведення продукції до повністю готового стану, а для незавершеного виробництва на кінець періоду - обсяг робіт, виконаний до стадія часткової готовності продукції (аналогічно розрахунку за методом середньозваженої). Причина, чому відмінність полягає саме в початковому запасі незавершеного виробництва, залежить від завдань, які обидва методи покликані досягти.

Завданням методу середньої зваженої є спрощення розрахунку собівартості продукції, що досягається ігноруванням незавершеного виробництва на початок періоду. Даний метод не робить різниці між продукцією, яка вже була розпочата обробкою в минулому звітному періоді і яка надійшла у виробництво тільки в поточному звітному періоді. Отже, при підрахунку собівартості усіх вироблених у даному звітному періоді одиниць продукції за методом середньої вартості передбачено однаковий підхід, що спрощує процес калькулювання.

Завданням методу ФІФО є більш точна калькуляція собівартості продукції, що досягається роздільним розрахунком собівартості одиниць продукції з незавершеного виробництва на початок періоду та одиниць продукції, які були розпочаті виробництвом протягом звітного періоду. Методом ФІФО притаманне припущення, що одиниці продукції в незавершеному виробництві на початок періоду допрацьовуються і передаються в наступний цех першими і мають свою власну собівартість. Одиниці продукції, розпочаті виробництвом протягом звітного періоду, відповідно, обробляються наступними, і також мають свою власну собівартість. Такий підхід до обчислення собівартості видається більш комплексним, ніж за методом середньої вартості. [1, С. 113-114].

У практиці застосовують три варіанти попроцессного методу обліку витрат на виробництво: послідовний, паралельний і роздільний.

Послідовний варіант передбачає послідовне накопичення витрат разом з передачею готової продукції одного переділу для обробки в подальшому переділі. Вартість готового виробу переходить на рахунок готової продукції з останнього цеху, де незавершене виробництво доведено до кінцевої продукції підприємства.

Паралельний облік використовується тими підприємствами, де обробка напівфабрикатів і сировини проходить одночасно в декількох цехах, призначених для випуску одного виробу або групи однорідних виробів.

Роздільний метод застосовується там, де технологія виробництва однорідних продуктів має різні процеси обробки. [3, С. 170].

Таким чином, системи попроцессного калькулювання простіші і менш дорогі, ніж виробництво за замовленнями калькулювання, тому що при них відсутні картки набору витрат по замовленнях та індивідуальним робіт.

1.3 Порівняльний аналіз позамовного і попроцессного методу калькулювання собівартості продукції

Попроцессний метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції має як багато спільного з позамовний метод, так і багато відмінностей.

Відмінності між попроцессном і позамовний метод виникають з наступних причин. Попроцессном калькулювання передбачає більш-менш безперервний випуск ідентичної продукції, що виключає необхідність ідентифікації матеріальних, трудових і накладних витрат з конкретним замовленням покупця (як це робиться в позамовному методі), оскільки кожне замовлення є одним з багатьох, які виконуються з безперервного потоку випускаються з виробництва одиниць продукції, замовлень.

Виявлені відмінності між методами представимо в таблиці (див. табл. 1.1.)

Таблиця 1.1

Крім відмінностей попроцессний і позамовний методи мають і спільні риси, які полягають в наступному:

• по-перше, обом системам притаманні одні й ті ж базові принципи: віднесення матеріальних, трудових і накладних витрат на продукцію, застосування різних способів розрахунку собівартості одиниці продукції та підготовка інформації, необхідної для планування, контролю і прийняття рішень;

• по-друге, і попроцессном і позамовної системи використовують, як правило, одні і ті ж основні виробничі рахунки, включаючи загальновиробничі витрати, матеріали, незавершене виробництво та готову продукцію.

• по-третє, потоки витрат, що проходять через рахунки, як правило, збігаються в обох системах.

На підставі всього вище викладеного можна зробити висновки про те, що збір витрат при процесному методі вимагає менше зусиль і більш економічний, ніж при позамовному. Той факт що витрати при попроцессном методі збираються за період, а не відносяться на конкретне замовлення, дозволяє мати певний запас часу в діяльності рахункових працівників і надає проміжні бази для зіставлення витрат. Усереднені одиниці продукції більш доступні, за умови, звичайно, однорідності цих середніх величин. Потоки витрат легко видно на бухгалтерських рахунках, і існують більш чіткі кордони між розподілом відповідальності. Віднесення накладних витрат на цехи або процеси може бути зроблено на більш точної базі, ніж це можливо при позамовному системі.

Позамовної система обліку витрат і калькулювання собівартості продукції може бути використана для оцінки ефективності виконання замовлень. Собівартість продукції в схожих замовленнях можна порівнювати через деякий проміжок часу для того, щоб визначити, чи залишаються витрати в очікуваних межах. Якщо спостерігається зростання витрат, то деталізована інформація у відповідних облікових регістрах дозволить виявити причини такого зростання. Іншими словами, виробництво за система сприяє зіставленню витрат за окремими замовленнями, дає можливість виявити найбільш рентабельні замовлення як в цілому, так і за окремими операціями в аналогічних замовленнях.

2. Практичне застосування попроцессного і позамовного методу калькулювання собівартості

Позамовний метод калькулювання витрат включає в себе ряд операцій, пов'язаних з фактичними витратами на матеріали, оплату праці та загальновиробничі витрати. Розберемо записи в бухгалтерських регістрах при позамовному методі калькулювання собівартості на прикладі.

Приклад 2.1. На підприємстві для обліку матеріалів, як основних, так і допоміжних, використовується активний рахунок «Матеріали». За дебетом рахунка відображають купівлю і надходження матеріалів на склад, за кредитом - відпуск матеріалів у виробництво. Протягом року було придбано основних матеріалів на суму 95600 руб., А допоміжних - на 5100 крб. Матеріали за собівартістю оприбутковано на рахунок «Матеріали». На початок року сальдо рахунку «Матеріали» - 61000 руб., Сальдо рахунку «Незавершене виробництво» - 20000 руб.

Проведення 1

Матеріали 95600

Рахунки до оплати 95 600

Проводка 2

Матеріали 5100

Рахунки до оплати 5100

Після пред'явлення вимоги на відпуск матеріалів були відпущені зі складу: основні матеріали на 84000 руб. і допоміжні матеріали на 19800 руб. Вартість відпущених основних матеріалів відносять на рахунок «Основне виробництво» і одночасно роблять записи на картках замовлень «16АГ» - 51800 руб. і «23СН» - 32200 руб. Вартість допоміжних матеріалів списують на рахунок «Загальновиробничі витрати».

Проведення 3

Незавершене виробництво 84000

Загальновиробничі витрати 19800

Матеріали 103800

Нарахування заробітної плати виробничим робітникам і адміністративно-управлінського персоналу цехів відображається трьома проведеннями. Спочатку записується загальна заборгованість організації по заробітній платі до податків на заробітну плату.

Проводка 4

Фонд заробітної плати 150 000

Податок на заробітну плату до оплати 6480

Прибутковий податок до оплати 14 000

Заробітна плата до оплати 129 520

Належні суми заробітної плати виплачені чеками.

Проведення 5

Заробітна плата до оплати 129 520

Грошові кошти 129 520

Прямі витрати на заробітну плату виробничих робітників списуються на рахунок «Незавершене (основне) виробництво». Загальна сума непрямих витрат на заробітну плату управлінського персоналу цехів, дільниць та інших підрозділів списується на рахунок «Загальновиробничі витрати». Одночасно витрати на оплату праці реєструються на картках замовлень «16АГ» - 87 000 руб., «23СН» - 28000 руб.

Проведення 6

Незавершене виробництво 115000

Загальновиробничі витрати 35000

Фонд заробітної плати 150000

Загальновиробничі витрати за звітний період були наступні: на електрику - 10200 руб.; Утримання і ремонт майна - 18400 руб.; Страхування майна - 7300 руб.; Податок на майно - 6450 руб. Витрати оплачені.

Проводка 7

Загальновиробничі витрати 42350

Грошові кошти 42350

Загальновиробничі витрати списують на основі нормативного коефіцієнта списання загальновиробничих витрат. У нашому прикладі - 85% прямих трудових витрат у рублях (115000 крб. * 85%). Одночасно списання загальновиробничих витрат відображають на картках замовлень «16АГ» - 73950 руб. (87000 руб. * 85%), «23СН» - 23800 руб. (28000 руб. * 85%).

Проводка 8

Незавершене виробництво 97750

Списані загальновиробничі витрати 97750

Закінчена продукція надходить на склад готової продукції, що відображається за дебетом рахунка «Готова продукція». Після виконання замовлення картка замовлення вилучається, її дані переносяться на рахунок «Готова продукція». Припустимо, що замовлення «16АГ» був закінчений.

Визначення собівартості виробництва одиниці продукції при позамовному методі калькулювання собівартості є досить простою процедурою. Коли замовлення виконано, всі витрати підсумовуються. У нашому прикладі на замовлення «16АГ» було витрачено 212750 крб., Замовлення складається з 12 виробів, тоді собівартість одиниці виробленої продукції дорівнює 17729,17 руб. (212 750 руб.: 12).

Розглянемо методику попроцессного калькулювання витрат на конкретному прикладі.

Приклад 2.2. Організація з масового виробництва пластмасових іграшок має два переділу: формовку (в цеху А) і обробку (в цеху В). Основні матеріали включаються у виробництво на початку процесу в цеху А. Додані витрати мають місце в обох цехах. Напівфабрикати з цеху А передаються до цеху В, після закінчення обробки в цеху У іграшки (готова продукція) здаються на склад.

Не завершене виробництво на початок періоду, од. 10000

Основні матеріали, руб. 4000

Додані витрати (40% завершеності), руб. 1110

Випущено протягом періоду, од. 48000

Розпочато обробку за період, од. 40000

Незавершене виробництво на кінець

періоду (50% завершеності), од. 2000

Відпущено основних матеріалів за період, руб. 22000

Додані витрати за період:

прямі трудові витрати, руб. 6000

загальновиробничі витрати, руб. 12000 18000

Потрібно:

1) розрахувати собівартість виробництва одиниці продукції в цеху А;

2) розрахувати собівартість напівфабрикатів, переданих до цеху В, і вартість незавершеного виробництва цеху А;

3) написати проводку на передачу напівфабрикатів у цеху В.

Підрахунок умовних одиниць продукції здійснюється в три етапи.

1. Умовні виробу в незавершеному виробництві на початок періоду по доданим витратам = Кількість одиниць * (100% - відсоток завершеності) = 10 000 од .* (100 - 40)% = 6000 од.

Умовні одиниці в незавершеному виробництві на початок періоду по матеріальних затрат не враховуються (дорівнюють нулю), так як матеріальні витрати з них були здійснені в попередньому періоді.

2. Вироби, розпочаті і завершені за цей період = Вироби, запущені у виробництво за звітний період - Вироби у незавершеному виробництві на кінець періоду = 40000 од. - 2000 од. = 38000 од.

3. Умовні одиниці в незавершеному виробництві на кінець періоду:

з матеріальних витрат = Кількість одиниць * 100% = 2000 од. * 100% = 2 000;

за доданим витратам = Кількість одиниць * Відсоток завершеності =

= 2000 од. * 50% = 1 000 од.

Таблиця 2.1 ілюструє розрахунок умовних одиниць продукції методом ФІФО.

Таблиця 2.1 Розрахунок умовного об'єму виробництва

Таблиця розрахунку собівартості одиниці продукції (табл. 2.1) дозволяє розрахувати витрати на умовну одиницю окремо з матеріальних витрат і по доданим витратам. Для визначення витрат на умовну одиницю матеріальні витрати і додані витрати, понесені за період, ділять на відповідну кількість умовних одиниць продукції з матеріальних витрат і доданим витратам. Витрати, включені до сальдо на початок періоду по рахунку «Незавершене виробництво», в розрахунку не беруть участь, так як вони ставляться до попереднього періоду.

Таблиця 2.2 Розрахунок собівартості одиниці продукції

^* 22000 руб.: 40000 од. = 0,55 грн. / од.

^** 18000 руб.: 45000 од. = 0,40 грн. / од.

^*** 0,55 руб. / Од. + 0,40 грн. / од. = 0,95 грн. / од.

Таблиця розрахунку підсумкової собівартості (табл. 2.3) використовується для розподілу загальних витрат звітного періоду між усіма випущеними виробами. Частина витрат залишиться як сальдо рахунку «Незавершене виробництво» на кінець звітного періоду. Інші витрати увійдуть до собівартості виготовлених і випущених з підрозділу виробів.

На останньому етапі попроцессного методу калькулювання робиться проводка, що відображає списання собівартості готової продукції з рахунку «Незавершене виробництво, цех А». При цьому вартість продукції, розрахована в таблиці підсумковій собівартості (табл. 2.3), відображається за дебетом рахунка «Незавершене виробництво, цех В» і за кредитом рахунка «Незавершене виробництво, цех А»:

Незавершене виробництво, цех В 43 610

Незавершене виробництво, цех А 43610

Якщо цех випускає готову продукцію, придатну для продажу зовнішнім покупцям, то бухгалтерська проводка буде такою:

Готова продукція 43610

Незавершене виробництво 43 610

Якщо в результаті перевірки (табл. 2.3) виявиться відхилення, викликане помилкою округлення при розрахунку собівартості умовної одиниці, то на величину цього відхилення робиться коригування собівартості готової продукції.

Таблиця 2.3 Розрахунок підсумкової собівартості

Перевірка розрахованої собівартості 6:

Готова продукція 43 610

Незавершене виробництво 1500

Разом 45 110

У даній главі докладно проаналізована специфіка застосування позамовного і попроцессного методу на практиці, розглянуто розподіл загальновиробничих витрат та бухгалтерський облік витрат. Можна зробити висновок про те, що позамовний і попроцесний методи калькулювання собівартості можна використовувати і при обліку повних витрат, і при обліку змінних витрат, а також при нормативному методі обліку витрат.

Висновок

Проаналізувавши існуючі методи обліку витрат на виробництво, можна зробити висновок про те, що кожен з них має свої переваги і недоліки і може бути застосований у певному виді виробництва, в залежності від специфіки виробничого процесу.

Принципові переваги позамовного методу полягають у наступному.

По-перше, застосування позамовного системи забезпечує базу для планування виробничих витрат і продажних цін по майбутнім замовленнями.

По-друге, дані, що подаються відповідно до вимог позамовної системи, дозволяють здійснювати контроль витрат по замовленнях шляхом розрахунку відхилень між нормативними та фактичними даними, а також розподілити накладні витрати між замовленнями з використанням нормативних ставок розподілу (ставки розподілу розраховуються шляхом ділення нормативних накладних витрат на нормативну базу розподілу).

Разом з тим, позамовної методу притаманні і певні недоліки.

По-перше, позамовний метод зазвичай вимагає досить великого рівня деталізації і, отже, більшою лічильної роботи, ніж попроцессний метод, на що витрачаються певні кошти (заробітна плата рахункових працівників тощо). Однак вартість отримання точних даних по замовленнях може не компенсуватися одержуваної прибутком, іншими словами, може не дотримуватися принцип економічної доцільності.

По-друге, зіставлення різних замовлень може виявитися марним, якщо воно робиться в період між виконанням замовлень і для різної кількості продукції, виробленої за різними замовленнями. Використання нормативних витрат може частково зменшити недолік, однак у той же час збільшити вартість ведення обліку.

Попроцессном калькулювання має ряд переваг і недоліків.

До числа переваг даного методу можна віднести наступне. Як правило, збір витрат при процесному методі вимагає менше зусиль і більш економічний, ніж при позамовному. Потоки витрат легко видно на бухгалтерських рахунках, і існують більш чіткі кордони між розподілом відповідальності.

Попроцессном калькулювання має також і недоліки. Усереднення витрат, прийняте за попроцессном методі, іноді призводить до неточностей у розрахунках, коли продукт або складові його матеріальні компоненти не повністю однорідні. Цей недолік може бути проілюстрований на прикладі тих процесів, де вага сировини калькульованих одиниць змішується в продуктах різного розміру або складу. Коли підприємство виробляє кілька видів продукції, де різні продукти виробляються з декількох матеріалів і на різному устаткуванні, пропорційний розподіл елементів витрат на окремі продукти часто буває досить складною процедурою, при якій використовуються оціночні дані. Запаси незавершеного виробництва повинні оцінюватися за ступенем завершеності, і ця оцінка тягне за собою неточності, перехідні через різні процеси на готову продукцію, собівартість продажів і чистий прибуток. Якщо використовуються попередні витрати, періодичні звіти про фактичних даних не надаються до кінця звітного періоду, що робить вельми істотним цей недолік для цілей контролю попроцессном системи, суть якої полягає в поділі підприємства на окремі підрозділи.

Список використаної літератури

1. Воронова Є.Ю., Уліна Г.В. Управлінський облік на підприємстві: навч. посібник. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006. - 248 с.

2. Івашкевич В.Б. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. - М: Економіст, 2003. - 618 с.

3. Карпова Т.П. Управлінський облік: Підручник для вузів. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 351 с.

4. Рибакова О.В. Бухгалтерський управлінський облік та управлінське планування: навч. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 464 с.

5. Управлінський облік: підручник / А. Шеремент, О.Є. Миколаєва, С.І. Полякова / За редакцією А.Д. Шеремента. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ІД ФБК - ПРЕС, 2005. - 344 с.