Міністерство освіти Республіки Білорусь
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
«Полоцьк ДЕРЖАВНИЙ університет»
Факультет фінасово-економічна
Кафедра «бухгалтерського обліку та аудиту»
Курсова робота
з дисципліни Теорія бухгалтерського обліку
Тема: «Позабалансові рахунки»
Виконавець:
студентка 3 курсу групи 06-БК
Капусто Надія Миколаївна
Керівник проекту:
кандидат економічних наук, доцент
Вегера Світлана Григорівна
Новополоцьк 2008
ЗМІСТ
ВСТУП
1. Позабалансові рахунки, їх сутність і область застосування
1.1 Актуальність обраної теми
1.2 Сутність позабалансових рахунків та їх призначення
1.3 Характеристика позабалансових рахунків
1.4 Класифікація позабалансових рахунків
1.5 Порівняльний аналіз позабалансових рахунків в Республіки Білорусь і в Російській Федерації
1.6 Застосування позабалансових рахунків в інших країнах. Міжнародні стандарти
2. ПРАКТИЧНЕ ЗАВДАННЯ
ВИСНОВОК
Список використаних джерел
ДОДАТКИ
ВСТУП
Для даної курсової роботи була обрана тема «Позабалансові рахунки, їх сутність і область застосування».
Всі господарські операції, здійснювані предпріятіемі, підлягають обов'язковому відображенню в бухгалтерському обліку. Однак досить часто в процесі діяльності підприємства, організації здійснюють операції з приймання, зберігання, використання та вибуття майна, що не належить йому, а також несуть відповідальність у разі невиконання основних умов договорів, які передбачають виконання певних зобов'язань. Облік таких операцій ведеться на позабалансових рахунках.
Позабалансовий облік є складовою частиною бухгалтерського обліку суб'єктів підприємницької діяльності і відображає явища, які в момент їх виникнення не впливають на стан балансу підприємства, але в подальшому можуть впливати на фінансові результати.
Мета курсової роботи полягає у розгляді сутності і області застосування позабалансових рахунків, а також виконання практичної частини.
Для досягнення даної мети необхідно здійснити наступні завдання:
розглянути поняття позабалансових рахунків, їх сутність;
ознайомитися з областю застосування позабалансових рахунків у Республіці Білорусь і з їх використанням в інших країнах;
вирішити практичне завдання відповідно до методичних рекомендацій;
оформити роботу належним чином відповідно до ставляться.
Для вивчення теми були обрані наступні методи: аналіз науково-методичної літератури, документальних і періодичних матеріалів; систематизація матеріалів, використовуваних в роботі.
При написанні курсової роботи використовувалися: нормативні документи, статті з журналів, а також підручники наступних авторів: П.Я. Папковская, Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутинец, Л.Л. Горецька, Д.М. Панков і ін
1. Позабалансові рахунки, їх сутність і область застосування
1.1 Актуальність обраної теми
Господарська діяльність підприємства - це сукупність безперервно здійснюваних господарських операцій, в результаті яких набувається майно, реалізується продукція (виконуються роботи, надаються послуги), здійснюються розрахунки з іншими підприємствами та організаціями, фізичними особами, а також державою. Всі господарські операції, здійснювані підприємством, підлягають обов'язковому відображенню в бухгалтерському обліку. Організацією ведеться облік майна, зобов'язань і фактів господарської діяльності шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, тобто шляхом складання проводок. У результаті оформлюваних проводками господарських операцій відбуваються зміни в активі і (або) пасиві балансу. На балансі підприємства значиться майно, що належить йому на праві власності (а у випадках, передбачених договором фінансової оренди, - майно, отримане у тимчасове володіння та користування), заборгованість перед іншими організаціями чи особами (кредиторська заборгованість), а також заборгованість інших організацій або осіб перед даним підприємством (дебіторська заборгованість).
Однак досить часто в процесі діяльності підприємства, організації здійснюють операції з приймання, зберігання, використання та вибуття майна, що не належить йому, а також несуть відповідальність у разі невиконання основних умов договорів, які передбачають виконання певних зобов'язань. Облік таких операцій ведеться на позабалансових рахунках.
Позабалансовий облік є складовою частиною бухгалтерського обліку суб'єктів підприємницької діяльності і відображає явища, які в момент їх виникнення не впливають на стан балансу підприємства, але в подальшому можуть впливати на фінансові результати. Слід зазначити, що у Міжнародних стандартах фінансової звітності немає визначення і характеристики понять «позабалансовий облік» і «позабалансовий рахунок».
Практика свідчить, що багатьма підприємствами позабалансовий облік не ведеться. Це загрожує, наприклад, зверненням стягнення при перевірках на майно, не враховане на балансі, а також не є власністю підприємства і не враховане за балансом.
Позабалансовий облік повинен вестися кожним суб'єктом підприємницької діяльності, але особливу значимість він набуває:
- Для підприємств, організацій комісійної (консигнаційної) торгівлі - для відображення вартості товарів, отриманих на реалізацію за комісію;
- Туристичних фірм (турагентів) - для обліку вартості путівок, отриманих від туроператорів;
- Підприємств-переробників - для відображення вартості отриманого давальницької сировини;
- Підприємств-орендарів - для обліку вартості взятих у короткострокову оренду основних засобів і т.д. [1, с. 98].
1.2 Сутність позабалансових рахунків та їх призначення
У бухгалтерському обліку крім балансових рахунків застосовуються також позабалансові рахунки, залишки за якими не включаються до балансу, так як на них відображаються кошти (активи), що тимчасово перебувають у суб'єкта господарювання і не належать йому.
Необхідність відокремленого обліку цінностей, котрі належать до цього суб'єкту господарювання, на позабалансових рахунках обгрунтовується тим, що в балансі повинні відображатися тільки належні йому кошти і джерела, які їх формують. Відображення на позабалансових рахунках не власних коштів проводиться для того, щоб не перебільшити розмір коштів, що знаходяться у власності суб'єкта господарювання. В іншому випадку такі кошти були б відображені в балансі двічі: один раз у власника і другий - у суб'єкта господарювання, де вони знаходяться в тимчасовому користуванні і якому вони не належать [2, с. 80].
У процесі здійснення виробничої діяльності організації здійснюють господарські операції, які пов'язані з використанням і зберіганням не належить їм майна, але перебуває певний час у їх розпорядженні або на тимчасовому зберіганні. Крім того, в організації можуть виникати певні вимоги (зобов'язання) при невиконанні одним з партнерів умов договорів.
Для контролю за такими майном і зобов'язаннями Типовим планом рахунків бухгалтерського обліку, затвердженим постановою Міністерства фінансів РБ від 30.05.2003 р. № 89, передбачені наступні позабалансові рахунки:
001 "Орендовані основні засоби"
002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання"
003 "Матеріали, прийняті в переробку"
004 "Товари, прийняті на комісію"
005 "Обладнання, прийняте для монтажу"
006 "Бланки суворої звітності"
007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів"
008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані"
009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані"
010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів"
011 "Основні кошти, здані в оренду"
012 "Нематеріальні активи, отримані в користування"
013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів"
014 "Втрата вартості основних засобів" [3, с. 80].
Структура позабалансових рахунків як у активних рахунків. Сальдо на початок місяця відображає наявність виду засобів, який обліковується на рахунку. За дебетом відображається надходження, а за кредитом - списання цих коштів. Сальдо на кінець місяця за дебетом показує залишок коштів на кінець місяця і обчислюється за формулою:
Сальдо на кінець місяця = Сальдо на початок місяця + Оборот за дебетом - Оборот по кредиту.
Позабалансовий рахунок можна представити наступним чином:
Таблиця 1 Структура позабалансового рахунку
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Сальдо на початок місяця
Дебетовий оборот за звітний період (місяць):
отримані товарно-матеріальні цінності
в силу певних обставин виникло зобов'язання
Кредитовий оборот за звітний період (місяць):
відпущені (відвантажені) товарно-матеріальні цінності
списується зобов'язання в міру розрахунків за нього (по ньому)
Сальдо на кінець місяця
Основними завданнями позабалансових рахунків є:
забезпечення контролю за використанням матеріальних цінностей, які не належать даному підприємству, відповідно до чинних законодавчих актів та інструкціями;
контроль за збереженням матеріальних цінностей, що значаться на цих рахунках, за своєчасним оформленням документів на надходження і вибуття цих коштів;
забезпечення правильної організації бухгалтерського обліку на цих рахунках;
забезпечення всебічної і повною інформацією по цих рахунках для потреб управління, оцінки кредитоспроможності та фінансової стійкості підприємства [1, с. 99].
Позабалансові рахунки призначені:
для обліку коштів, що не належать організації, але перебувають:
в її розпорядженні (рахунок 001 "Орендовані основні засоби", рахунок 005 "Обладнання, прийняте для монтажу");
на відповідальному зберіганні (рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання");
в переробці (рахунок 003 "Матеріали, прийняті в переробку");
на комісії (рахунок 004 "Товари, прийняті на комісію");
обліку амортизаційного фонду відтворення окремих об'єктів (груп об'єктів) основних засобів (рахунок 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів") і нематеріальних активів (013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів");
обліку нарахованої амортизації по об'єктах житлового фонду, об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (014 "Втрата вартості основних засобів");
обліку умовних прав (рахунок 008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані", рахунок 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів");
обліку умовних зобов'язань (рахунок 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані");
контролю за окремими господарськими операціями (в цьому сенсі специфічним є рахунок 006 "Бланки суворої звітності", облік на якому ведеться в умовній оцінці і контроль здійснюється як за рухом самих бланків суворої звітності, так і частково за діями матеріально відповідальних осіб);
обліку нематеріальних активів, отриманих у користування за ліцензійними та іншими аналогічними договорами (рахунок 012 "Нематеріальні активи, отримані в користування") [3, с. 80].
Ведення обліку на позабалансових рахунках має певні особливості:
облік ведеться без кореспонденції по взаємопов'язаним рахунках, тобто без застосування подвійного запису;
записи за позабалансовими рахунками ведуться тільки в розрізі дебету або кредиту використовуваного позабалансового рахунку;
дані по операціях, відбитим з використанням позабалансового рахунку, показуються в бухгалтерському балансі довідково, тобто сальдо по цих рахунках ні в якій мірі не впливають на величину валюти балансу.
При використанні в обліковій практиці підприємств позабалансових рахунків на кожен з них відкривається (заводиться) картка для ведення записів операцій по руху, що враховуються.
Для контролю за правильністю відображення в бухгалтерському обліку окремих господарських операцій, інформації про наявність та рух майна, що не належить організації, але тимчасово перебуває в її розпорядженні або користуванні (орендовані основні засоби, ТМЦ на відповідальному зберіганні, в переробці і т.д.), умовних права та обов'язки облік слід вести в окремих відомостях, які можуть бути відкриті по кожному позабалансовим рахунком у формі, відповідної відомості аналітичного обліку.
Наприклад, під ці відомості можна використовувати типові відомості та розрахункові таблиці з журнально-ордерної системи рахівництва або спрощеної системи регістрів бухгалтерського обліку, призначені для малих підприємств, або форми, розроблені організацією самостійно.
Ведення бухгалтерського обліку на позабалансових рахунках є обов'язковим, тому що відсутність обліку такого майна загрожує зверненням стягнення при перевірках [4, с. 386].
Таким чином, позабалансові рахунки застосовуються для групування інформації щодо таких об'єктів, які не визнаються активами або зобов'язаннями, доходами або витратами згідно з положеннями з бухгалтерського обліку, але вимагають обов'язкового контролю та аналізу з метою управління і для розкриття інформації в примітках до бухгалтерської звітності [ 1, с. 99].
1.3 Характеристика позабалансових рахунків
Рахунок 001 "Орендовані основні засоби" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, орендованих організацією. Орендовані основні засоби враховуються на рахунку 001 "Орендовані основні засоби" в оцінці, зазначеної у договорах оренди.
Аналітичний облік орендованих основних засобів ведеться в розрізі орендодавців по кожному об'єкту основних засобів (за інвентарними номерами орендодавця).
Рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання.
На рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" організації-покупці враховують товарно-матеріальні цінності, прийняті на зберігання, у випадках: отримання від постачальників товарно-матеріальних цінностей, за якими організація на законних підставах відмовилася від акцепту рахунків платіжних вимог та їх оплати; отримання від постачальників неоплачених товарно-матеріальних цінностей, заборонених до витрачання за умовами договору до їх оплати; прийняття товарно-матеріальних цінностей на відповідальне зберігання з інших причин. Організації-постачальники враховують на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" оплачені покупцями товарно-матеріальні цінності, які залишені на відповідальному зберіганні, оформлені зберіганню розписками, але не вивезені з причин, не залежних від організацій. Товарно-матеріальні цінності обліковуються на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" в цінах, передбачених у приймально-здавальних актах чи інших супровідних документах.
Аналітичний облік за рахунком 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" ведеться по організаціях-власникам, за видами, сортами та місцями зберігання.
Рахунок 003 "Матеріали, прийняті в переробку" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини і матеріалів замовника, прийнятих у переробку (давальницька сировина), не оплачуваних організацією-виробником. Облік витрат з переробки або доопрацювання сировини і матеріалів ведеться на рахунках обліку витрат на виробництво, що відображають пов'язані з цим витрати (за винятком вартості сировини і матеріалів замовника). Сировина і матеріали замовника, прийняті в переробку, обліковуються на рахунку 003 "Матеріали, прийняті в переробку" за цінами, передбаченими в договорах.
Аналітичний облік за рахунком 003 "Матеріали, прийняті в переробку" ведеться за замовниками, видами, сортами сировини і матеріалів і місця їх перебування.
Рахунок 004 "Товари, прийняті на комісію" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух товарів, прийнятих на комісію відповідно до договору, і використовується організаціями-комісіонерами.
Товари, прийняті на комісію, обліковуються на рахунку 004 "Товари, прийняті на комісію" у цінах, передбачених у приймально-здавальних актах. Аналітичний облік за рахунком 004 "Товари, прийняті на комісію" ведеться за видами товарів і організаціям (особам) - комітентами.
Рахунок 005 "Обладнання, прийняте для монтажу" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух всіх видів устаткування, отриманого підрядною організацією від замовника для монтажу.
Обладнання обліковується на рахунку 005 "Устаткування, прийняте для монтажу" у цінах, вказаних замовником у супровідних документах.
Аналітичний облік за рахунком 005 "Обладнання, прийняте для монтажу" ведеться за окремими об'єктами або агрегатів.
Рахунок 006 "Бланки суворої звітності" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух знаходяться на зберіганні і видаються під звіт бланків суворої звітності - квитанційні книжки, бланки посвідчень, дипломів, різні абонементи, талони, квитки, бланки товарно-супровідних документів і т.п .
Бланки суворої звітності обліковуються на рахунку 006 "Бланки суворої звітності" за номінальною вартістю або в умовній оцінці.
Аналітичний облік за рахунку 006 "Бланки суворої звітності" ведеться по кожному виду бланків суворої звітності та місцями їх зберігання.
Рахунок 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" призначений для узагальнення інформації про стан дебіторської заборгованості, списаної у збиток внаслідок неплатоспроможності боржників. Ця заборгованість повинна враховуватися за балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового становища боржників.
На суми, що надійшли в порядку стягнення раніше списаної у збиток заборгованості, дебетуються рахунки 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок" чи 52 "Валютні рахунки" в кореспонденції з кредитом рахунка 92 "Позареалізаційні доходи і витрати". Одночасно на зазначені суми кредитується позабалансовий рахунок 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів".
Аналітичний облік за рахунком 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" ведеться по кожному боржнику, чия заборгованість списана в збиток, і кожному списаному у збиток боргу.
Рахунок 008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух отриманих гарантій на забезпечення виконання зобов'язань і платежів, а також забезпечень, отриманих під товари, передані іншим організаціям (особам). Якщо в гарантії не вказана сума, то для бухгалтерського обліку вона визначається виходячи з умов договору. Суми забезпечень, враховані на рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані", списуються в міру погашення заборгованості. Аналітичний облік за рахунком 008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані" ведеться за кожним отриманим забезпечення.
Рахунок 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух виданих гарантій на забезпечення виконання зобов'язань і платежів. У випадку, якщо в гарантії не вказана сума, то для бухгалтерського обліку вона визначається виходячи з умов договору.
Суми забезпечень, враховані на рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані", списуються в міру погашення заборгованості.
Аналітичний облік за рахунком 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані" ведеться за кожним виданим забезпечення.
Рахунок 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів" призначений для узагальнення інформації про рух амортизаційного фонду відтворення основних засобів.
За дебетом рахунка 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів" відображаються суми амортизаційних відрахувань за основними засобами з урахуванням індексації, включених у собівартість реалізованих продукції, робіт, послуг, до витрат на реалізацію товарів.
За кредитом рахунка 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів" відображається використання коштів амортизаційного фонду на цілі, встановлені законодавством.
Аналітичний облік за рахунком 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів" ведеться за напрямками використання фонду.
Рахунок 011 "Основні кошти, здані в оренду" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух об'єктів основних засобів, зданих в оренду, якщо за умовами договору оренди майно повинно враховуватися на балансі орендаря (наймача).
Основні кошти, здані в оренду, враховуються на рахунку 011 "Основні кошти, здані в оренду" в оцінці, зазначеної у договорах оренди.
Аналітичний облік за рахунком 011 "Основні кошти, здані в оренду" ведеться по орендарям, по кожному об'єкту основних засобів, зданих в оренду.
Рахунок 012 "Нематеріальні активи, отримані в користування" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух майнових прав.
Відображення операцій на рахунку 012 "Нематеріальні активи, отримані в користування", пов'язаних з отриманням права на використання зазначених об'єктів, проводиться на підставі укладених між правовласником і користувачем ліцензійних та інших аналогічних договорів. Нематеріальні активи, отримані в користування, враховуються на рахунку 012 "Нематеріальні активи, отримані в користування" в оцінці, прийнятої в договорі.
Аналітичний облік за рахунком 012 "Нематеріальні активи, отримані в користування" ведеться за видами нематеріальних активів, отриманих у користування.
Рахунок 013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів" призначений для узагальнення інформації про рух амортизаційного фонду відтворення нематеріальних активів.
За дебетом рахунка 013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів" відображаються суми амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах, включені до собівартості реалізованих продукції, робіт, послуг, до витрат на реалізацію товарів.
За кредитом рахунка 013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів" відображається використання коштів амортизаційного фонду на цілі, встановлені законодавством.
Аналітичний облік за рахунком 013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів" ведеться за напрямками використання фонду.
Рахунок 014 "Втрата вартості основних засобів" призначений для узагальнення інформації про рух сум накопиченої амортизації по об'єктах житлового фонду, об'єктів зовнішнього благоустрою та інших об'єктів, відтворення яких вже здійснювалося за рахунок власних джерел або з залученням бюджетних коштів. Втрата вартості за вказаними об'єктів відображається на рахунку 014 "Втрата вартості основних засобів" в кінці року в порядку, встановленому законодавством. При вибутті окремих об'єктів (включаючи продаж, безоплатну передачу і т.п.) накопичена амортизація по них списується за кредитом рахунку 014 "Втрата вартості основних засобів".
Аналітичний облік за рахунком 014 "Втрата вартості основних засобів" ведеться по кожному об'єкту основних засобів [5].
1.4 Класифікація позабалансових рахунків
Всі позабалансові рахунки можна розділити на три групи:
депозитно-майнові рахунки,
рахунки умовних прав і умовних зобов'язань;
операційно-контрольні рахунки.
Адаптуючи цю класифікацію до Типового плану рахунків Республіки Білорусь складемо наступну таблицю:
Таблиця 2 Угруповання позабалансових рахунків
Групи позабалансових рахунків | Позабалансові рахунки |
Депозитно-майнові рахунки - рахунки для обліку майна, що не належить організації на правах власності, тобто перебуває у неї на зберіганні чи користуванні (розпорядженні). | 001 "Орендовані основні засоби 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання 003 "Матеріали, прийняті в переробку 004 "Товари, прийняті на комісію |
005 "Обладнання, прийняте для монтажу 012 "Нематеріальні активи, отримані в користування | |
Рахунки умовних прав і умовних зобов'язань - рахунки, на яких узагальнюється (повинна узагальнюватися) інформація про умовні зобов'язання і непередбачені активи. Поява цих рахунків викликано тим, що в балансі повинні бути показані тільки активи, на які поширюються безумовні права. | 008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані |
Операційно-контрольні рахунки - рахунки, які служать для відображення даних, які не фіксуються на рахунках балансу і рахунки доходів та витрат. Вони служать «для пам'яті» і дозволяють забезпечити спостереження і контроль операцій, не відбиваються на інших рахунках - балансових та позабалансових. | 006 "Бланки суворої звітності 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів 011 "Основні кошти, здані в оренду 013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів 014 "Втрата вартості основних засобів |
Примітка. Джерело [1, с. 100].
1.5 Порівняльний аналіз позабалансових рахунків в Республіки Білорусь і в Російській Федерації
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000 р. № 94н (у редакції наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 7 травня 2003 р. № 38н) складається з 11 позабалансових рахунків [6].
Далі представлена порівняльна таблиця позабалансових рахунків, що використовуються в Республіки Білорусь і в Російській Федерації.
Таблиця 3 Позабалансові рахунки Республіки Білорусь та Російської Федерації
Позабалансові рахунки Республіки Білорусь | Позабалансові рахунки Російської Федерації |
001 "Орендовані основні засоби 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання 003 "Матеріали, прийняті в переробку 004 "Товари, прийняті на комісію 005 "Обладнання, прийняте для монтажу 006 "Бланки суворої звітності 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів 008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів 011 "Основні кошти, здані в оренду 012 "Нематеріальні активи, отримані в користування 013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів 014 "Втрата вартості основних засобів | 001 "Орендовані основні засоби 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання 003 "Матеріали, прийняті в переробку 004 "Товари, прийняті на комісію 005 "Обладнання, прийняте для монтажу 006 "Бланки суворої звітності 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів 008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані 010 "Знос основних засобів 011 "Основні кошти, здані в оренду |
У порівнянні з білоруським планом рахунків у російському відсутня такі позабалансові рахунки, як:
010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів"
012 "Нематеріальні активи, отримані в користування"
013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів"
014 "Втрата вартості основних засобів".
Проте в російському плані рахунків застосовується позабалансовий рахунок 010 "Знос основних засобів", який призначений для узагальнення інформації про рух сум зносу по об'єктах житлового фонду, об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т. п.), а також у некомерційних організацій по об'єктах основних засобів. Нарахування зносу по вказаних об'єктах проводиться в кінці року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. При вибутті окремих об'єктів (включаючи продаж, безоплатну передачу і т.п.) сума зносу по ним списується з рахунку 010 "Знос основних засобів". Аналітичний облік за рахунком 010 "Знос основних засобів" ведеться по кожному об'єкту [7].
1.6 Застосування позабалансових рахунків в інших країнах. Міжнародні стандарти
Починаючи з 1992 року, національна система бухгалтерського обліку в Республіці Білорусь наводиться відповідно до міжнародних стандартів обліку та світовою практикою, а також вимогами ринкової економіки. Початок цієї роботи було покладено постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 09.07.1992 р. № 347 "Про організацію в народному господарстві Республіки Білорусь бухгалтерського обліку на основі принципів світової практики", яким було затверджено Положення про бухгалтерський облік та звітності. У 1994 році прийнято Закон про бухгалтерський облік та звітності. Рішенням колегії Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 28.02.1992 р. (протокол № 2) введено в дію План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція з його застосування.
На відміну від білоруських стандартів, міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) не регламентують, яким повинен бути план рахунків. Такий підхід традиційний для англосаксонських країн. Наприклад, у США кожна компанія може використовувати власний план рахунків. В інших країнах, наприклад у Франції, в Росії план рахунків, як і в Білорусі, стандартизований, і його застосування є обов'язковим для всіх підприємств [7].
Далі представлена таблиця, в якій вказані окремі країни, одні з яких застосовують позабалансові рахунки у бухгалтерському обліку, а інші не використовують їх:
Таблиця 4 Використання позабалансових рахунків
Позабалансові рахунки | |
використовуються: в Білорусі, Росії, Україна, Молдові, Польщі, Франції, В'єтнамі, Сенегалі та ін | не використовуються: в США, Канаді, Великобританії, Австралії, Іспанії та ін |
Примітка. Джерело [8].
Слід зазначити, що позабалансові рахунки застосовуються в більшості країн СНД, однак, англосаксонськими країнами, як правило, не використовуються.
2. ПРАКТИЧНЕ ЗАВДАННЯ
На підставі залишків за рахунками (Таблиця 1) скласти баланс на початок звітного періоду.
Відкрити рахунки бухгалтерського обліку, відобразити залишки на початок періоду, обороти за звітний місяць і визначити сальдо на кінець місяця. Розшифровка залишків синтетичних рахунків 10 "Матеріали", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" представлена в таблицях 2, 3, 4, 5 відповідно.
Відкрити аналітичні рахунки до синтетичних рахунках:
60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
71 "Розрахунки з підзвітними особами"
62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
На підставі господарських операцій скласти хронологічний журнал реєстрації операцій.
Скласти оборотні відомості аналітичного обліку за формою до рахунків:
60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
71 "Розрахунки з підзвітними особами".
Скласти оборотну відомість синтетичного обліку за місяць.
Заповнити бухгалтерський баланс на початок і кінець місяця за встановленою формою.
Заповнити прибутковий касовий ордер № 15 по операції № 19 від 7 лютого. Для заповнення керуватися Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь 19.04.2001 № 43 із змінами та доповненнями.
Заповнити видатковий касовий ордер № 8 по операції № 22 від 10 лютого. Для заповнення керуватися Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь 19.04.2001 № 43 із змінами та доповненнями.
Заповнити ТТН на отримання холодильної установки по операції № 1. Для заповнення керуватися Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь 14.05.2001 № 53 із змінами та доповненнями.
Заповнити рахунок-фактуру по ПДВ № 5 від 2.02.2008 за перевезення холодильної установки (операція № 4). Для заповнення керуватися Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь 05.06.2003 № 91 зі змінами та доповненнями. Рахунок-фактура за перевезення холодильної установки № 32 від 2.02.2008
Таблиця 1 Залишки по рахунках бухгалтерського обліку на початок звітного періоду, руб.
Рахунок | Найменування рахунків | дебет | кредит |
01 | Основні засоби | 988546 | - |
02 | Амортизація основних засобів | - | 147067 |
04 | Нематеріальні активи | 142330 | - |
05 | Амортизація нематеріальних активів | - | 42134 |
10 | Матеріали | 478200 | - |
18 | Податок на додану вартість | 95760 | - |
20 | Основне виробництво | 25704 | - |
43 | Готова продукція | 604800 | - |
50 | Каса | 35784 | - |
51 | Розрахунковий рахунок | 907200 | - |
60 | Розрахунки з постачальниками і підрядниками | - | 353506 |
62 | Розрахунки з покупцями і замовниками | 291514 | - |
67 | Кредити банку | - | 403200 |
68 | Розрахунки з бюджетом | - | 134165 |
69 | Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню | - | 60984 |
70 | Розрахунки з персоналом з оплати праці | - | 232848 |
71 | Розрахунки з підзвітними особами | 18245 | - |
75 | Розрахунки з засновниками | 171763 | - |
76 | Розрахунки з іншими кредиторами та дебіторами | - | 88099 |
80 | Статутний капітал | - | 212063 7 |
99 | Прибуток (Збиток) | - | 177206 |
Разом | 3759846 | 3759846 |
Таблиця 2 Розшифровка залишків синтетичного рахунку 10 "Матеріали"
№ п / п | Найменування матеріалів | Од. ізм | Ціна руб. | Кількість | Сума, руб. |
1. | Борошно | кг | 1100 | 162 | 178200 |
2. | Цукор | кг | 2000 | 150 | 300000 |
РАЗОМ: |