Позабалансові рахунки

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство освіти Республіки Білорусь

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

«Полоцьк ДЕРЖАВНИЙ університет»

Факультет фінасово-економічна

Кафедра «бухгалтерського обліку та аудиту»

Курсова робота

з дисципліни Теорія бухгалтерського обліку

Тема: «Позабалансові рахунки»

Виконавець:

студентка 3 курсу групи 06-БК

Капусто Надія Миколаївна

Керівник проекту:

кандидат економічних наук, доцент

Вегера Світлана Григорівна

Новополоцьк 2008

ЗМІСТ

ВСТУП

1. Позабалансові рахунки, їх сутність і область застосування

1.1 Актуальність обраної теми

1.2 Сутність позабалансових рахунків та їх призначення

1.3 Характеристика позабалансових рахунків

1.4 Класифікація позабалансових рахунків

1.5 Порівняльний аналіз позабалансових рахунків в Республіки Білорусь і в Російській Федерації

1.6 Застосування позабалансових рахунків в інших країнах. Міжнародні стандарти

2. ПРАКТИЧНЕ ЗАВДАННЯ

ВИСНОВОК

Список використаних джерел

ДОДАТКИ

ВСТУП

Для даної курсової роботи була обрана тема «Позабалансові рахунки, їх сутність і область застосування».

Всі господарські операції, здійснювані предпріятіемі, підлягають обов'язковому відображенню в бухгалтерському обліку. Однак досить часто в процесі діяльності підприємства, організації здійснюють операції з приймання, зберігання, використання та вибуття майна, що не належить йому, а також несуть відповідальність у разі невиконання основних умов договорів, які передбачають виконання певних зобов'язань. Облік таких операцій ведеться на позабалансових рахунках.

Позабалансовий облік є складовою частиною бухгалтерського обліку суб'єктів підприємницької діяльності і відображає явища, які в момент їх виникнення не впливають на стан балансу підприємства, але в подальшому можуть впливати на фінансові результати.

Мета курсової роботи полягає у розгляді сутності і області застосування позабалансових рахунків, а також виконання практичної частини.

Для досягнення даної мети необхідно здійснити наступні завдання:

  1. розглянути поняття позабалансових рахунків, їх сутність;

  2. ознайомитися з областю застосування позабалансових рахунків у Республіці Білорусь і з їх використанням в інших країнах;

  3. вирішити практичне завдання відповідно до методичних рекомендацій;

  4. оформити роботу належним чином відповідно до ставляться.

Для вивчення теми були обрані наступні методи: аналіз науково-методичної літератури, документальних і періодичних матеріалів; систематизація матеріалів, використовуваних в роботі.

При написанні курсової роботи використовувалися: нормативні документи, статті з журналів, а також підручники наступних авторів: П.Я. Папковская, Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутинец, Л.Л. Горецька, Д.М. Панков і ін

1. Позабалансові рахунки, їх сутність і область застосування

1.1 Актуальність обраної теми

Господарська діяльність підприємства - це сукупність безперервно здійснюваних господарських операцій, в результаті яких набувається майно, реалізується продукція (виконуються роботи, надаються послуги), здійснюються розрахунки з іншими підприємствами та організаціями, фізичними особами, а також державою. Всі господарські операції, здійснювані підприємством, підлягають обов'язковому відображенню в бухгалтерському обліку. Організацією ведеться облік майна, зобов'язань і фактів господарської діяльності шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, тобто шляхом складання проводок. У результаті оформлюваних проводками господарських операцій відбуваються зміни в активі і (або) пасиві балансу. На балансі підприємства значиться майно, що належить йому на праві власності (а у випадках, передбачених договором фінансової оренди, - майно, отримане у тимчасове володіння та користування), заборгованість перед іншими організаціями чи особами (кредиторська заборгованість), а також заборгованість інших організацій або осіб перед даним підприємством (дебіторська заборгованість).

Однак досить часто в процесі діяльності підприємства, організації здійснюють операції з приймання, зберігання, використання та вибуття майна, що не належить йому, а також несуть відповідальність у разі невиконання основних умов договорів, які передбачають виконання певних зобов'язань. Облік таких операцій ведеться на позабалансових рахунках.

Позабалансовий облік є складовою частиною бухгалтерського обліку суб'єктів підприємницької діяльності і відображає явища, які в момент їх виникнення не впливають на стан балансу підприємства, але в подальшому можуть впливати на фінансові результати. Слід зазначити, що у Міжнародних стандартах фінансової звітності немає визначення і характеристики понять «позабалансовий облік» і «позабалансовий рахунок».

Практика свідчить, що багатьма підприємствами позабалансовий облік не ведеться. Це загрожує, наприклад, зверненням стягнення при перевірках на майно, не враховане на балансі, а також не є власністю підприємства і не враховане за балансом.

Позабалансовий облік повинен вестися кожним суб'єктом підприємницької діяльності, але особливу значимість він набуває:

- Для підприємств, організацій комісійної (консигнаційної) торгівлі - для відображення вартості товарів, отриманих на реалізацію за комісію;

- Туристичних фірм (турагентів) - для обліку вартості путівок, отриманих від туроператорів;

- Підприємств-переробників - для відображення вартості отриманого давальницької сировини;

- Підприємств-орендарів - для обліку вартості взятих у короткострокову оренду основних засобів і т.д. [1, с. 98].

1.2 Сутність позабалансових рахунків та їх призначення

У бухгалтерському обліку крім балансових рахунків застосовуються також позабалансові рахунки, залишки за якими не включаються до балансу, так як на них відображаються кошти (активи), що тимчасово перебувають у суб'єкта господарювання і не належать йому.

Необхідність відокремленого обліку цінностей, котрі належать до цього суб'єкту господарювання, на позабалансових рахунках обгрунтовується тим, що в балансі повинні відображатися тільки належні йому кошти і джерела, які їх формують. Відображення на позабалансових рахунках не власних коштів проводиться для того, щоб не перебільшити розмір коштів, що знаходяться у власності суб'єкта господарювання. В іншому випадку такі кошти були б відображені в балансі двічі: один раз у власника і другий - у суб'єкта господарювання, де вони знаходяться в тимчасовому користуванні і якому вони не належать [2, с. 80].

У процесі здійснення виробничої діяльності організації здійснюють господарські операції, які пов'язані з використанням і зберіганням не належить їм майна, але перебуває певний час у їх розпорядженні або на тимчасовому зберіганні. Крім того, в організації можуть виникати певні вимоги (зобов'язання) при невиконанні одним з партнерів умов договорів.

Для контролю за такими майном і зобов'язаннями Типовим планом рахунків бухгалтерського обліку, затвердженим постановою Міністерства фінансів РБ від 30.05.2003 р. № 89, передбачені наступні позабалансові рахунки:

001 "Орендовані основні засоби"

002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання"

003 "Матеріали, прийняті в переробку"

004 "Товари, прийняті на комісію"

005 "Обладнання, прийняте для монтажу"

006 "Бланки суворої звітності"

007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів"

008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані"

009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані"

010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів"

011 "Основні кошти, здані в оренду"

012 "Нематеріальні активи, отримані в користування"

013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів"

014 "Втрата вартості основних засобів" [3, с. 80].

Структура позабалансових рахунків як у активних рахунків. Сальдо на початок місяця відображає наявність виду засобів, який обліковується на рахунку. За дебетом відображається надходження, а за кредитом - списання цих коштів. Сальдо на кінець місяця за дебетом показує залишок коштів на кінець місяця і обчислюється за формулою:

Сальдо на кінець місяця = Сальдо на початок місяця + Оборот за дебетом - Оборот по кредиту.

Позабалансовий рахунок можна представити наступним чином:

Таблиця 1 Структура позабалансового рахунку

Дебет рахунку

Кредит рахунку

Сальдо на початок місяця


Дебетовий оборот за звітний період (місяць):

  • отримані товарно-матеріальні цінності

  • в силу певних обставин виникло зобов'язання

Кредитовий оборот за звітний період (місяць):

  • відпущені (відвантажені) товарно-матеріальні цінності

  • списується зобов'язання в міру розрахунків за нього (по ньому)

Сальдо на кінець місяця


Основними завданнями позабалансових рахунків є:

  • забезпечення контролю за використанням матеріальних цінностей, які не належать даному підприємству, відповідно до чинних законодавчих актів та інструкціями;

  • контроль за збереженням матеріальних цінностей, що значаться на цих рахунках, за своєчасним оформленням документів на надходження і вибуття цих коштів;

  • забезпечення правильної організації бухгалтерського обліку на цих рахунках;

  • забезпечення всебічної і повною інформацією по цих рахунках для потреб управління, оцінки кредитоспроможності та фінансової стійкості підприємства [1, с. 99].

Позабалансові рахунки призначені:

  • для обліку коштів, що не належать організації, але перебувають:

    • в її розпорядженні (рахунок 001 "Орендовані основні засоби", рахунок 005 "Обладнання, прийняте для монтажу");

    • на відповідальному зберіганні (рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання");

    • в переробці (рахунок 003 "Матеріали, прийняті в переробку");

    • на комісії (рахунок 004 "Товари, прийняті на комісію");

  • обліку амортизаційного фонду відтворення окремих об'єктів (груп об'єктів) основних засобів (рахунок 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів") і нематеріальних активів (013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів");

  • обліку нарахованої амортизації по об'єктах житлового фонду, об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (014 "Втрата вартості основних засобів");

  • обліку умовних прав (рахунок 008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані", рахунок 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів");

  • обліку умовних зобов'язань (рахунок 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані");

  • контролю за окремими господарськими операціями (в цьому сенсі специфічним є рахунок 006 "Бланки суворої звітності", облік на якому ведеться в умовній оцінці і контроль здійснюється як за рухом самих бланків суворої звітності, так і частково за діями матеріально відповідальних осіб);

  • обліку нематеріальних активів, отриманих у користування за ліцензійними та іншими аналогічними договорами (рахунок 012 "Нематеріальні активи, отримані в користування") [3, с. 80].

Ведення обліку на позабалансових рахунках має певні особливості:

  1. облік ведеться без кореспонденції по взаємопов'язаним рахунках, тобто без застосування подвійного запису;

  2. записи за позабалансовими рахунками ведуться тільки в розрізі дебету або кредиту використовуваного позабалансового рахунку;

  3. дані по операціях, відбитим з використанням позабалансового рахунку, показуються в бухгалтерському балансі довідково, тобто сальдо по цих рахунках ні в якій мірі не впливають на величину валюти балансу.

При використанні в обліковій практиці підприємств позабалансових рахунків на кожен з них відкривається (заводиться) картка для ведення записів операцій по руху, що враховуються.

Для контролю за правильністю відображення в бухгалтерському обліку окремих господарських операцій, інформації про наявність та рух майна, що не належить організації, але тимчасово перебуває в її розпорядженні або користуванні (орендовані основні засоби, ТМЦ на відповідальному зберіганні, в переробці і т.д.), умовних права та обов'язки облік слід вести в окремих відомостях, які можуть бути відкриті по кожному позабалансовим рахунком у формі, відповідної відомості аналітичного обліку.

Наприклад, під ці відомості можна використовувати типові відомості та розрахункові таблиці з журнально-ордерної системи рахівництва або спрощеної системи регістрів бухгалтерського обліку, призначені для малих підприємств, або форми, розроблені організацією самостійно.

Ведення бухгалтерського обліку на позабалансових рахунках є обов'язковим, тому що відсутність обліку такого майна загрожує зверненням стягнення при перевірках [4, с. 386].

Таким чином, позабалансові рахунки застосовуються для групування інформації щодо таких об'єктів, які не визнаються активами або зобов'язаннями, доходами або витратами згідно з положеннями з бухгалтерського обліку, але вимагають обов'язкового контролю та аналізу з метою управління і для розкриття інформації в примітках до бухгалтерської звітності [ 1, с. 99].

1.3 Характеристика позабалансових рахунків

Рахунок 001 "Орендовані основні засоби" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, орендованих організацією. Орендовані основні засоби враховуються на рахунку 001 "Орендовані основні засоби" в оцінці, зазначеної у договорах оренди.

Аналітичний облік орендованих основних засобів ведеться в розрізі орендодавців по кожному об'єкту основних засобів (за інвентарними номерами орендодавця).

Рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання.

На рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" організації-покупці враховують товарно-матеріальні цінності, прийняті на зберігання, у випадках: отримання від постачальників товарно-матеріальних цінностей, за якими організація на законних підставах відмовилася від акцепту рахунків платіжних вимог та їх оплати; отримання від постачальників неоплачених товарно-матеріальних цінностей, заборонених до витрачання за умовами договору до їх оплати; прийняття товарно-матеріальних цінностей на відповідальне зберігання з інших причин. Організації-постачальники враховують на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" оплачені покупцями товарно-матеріальні цінності, які залишені на відповідальному зберіганні, оформлені зберіганню розписками, але не вивезені з причин, не залежних від організацій. Товарно-матеріальні цінності обліковуються на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" в цінах, передбачених у приймально-здавальних актах чи інших супровідних документах.

Аналітичний облік за рахунком 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" ведеться по організаціях-власникам, за видами, сортами та місцями зберігання.

Рахунок 003 "Матеріали, прийняті в переробку" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини і матеріалів замовника, прийнятих у переробку (давальницька сировина), не оплачуваних організацією-виробником. Облік витрат з переробки або доопрацювання сировини і матеріалів ведеться на рахунках обліку витрат на виробництво, що відображають пов'язані з цим витрати (за винятком вартості сировини і матеріалів замовника). Сировина і матеріали замовника, прийняті в переробку, обліковуються на рахунку 003 "Матеріали, прийняті в переробку" за цінами, передбаченими в договорах.

Аналітичний облік за рахунком 003 "Матеріали, прийняті в переробку" ведеться за замовниками, видами, сортами сировини і матеріалів і місця їх перебування.

Рахунок 004 "Товари, прийняті на комісію" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух товарів, прийнятих на комісію відповідно до договору, і використовується організаціями-комісіонерами.

Товари, прийняті на комісію, обліковуються на рахунку 004 "Товари, прийняті на комісію" у цінах, передбачених у приймально-здавальних актах. Аналітичний облік за рахунком 004 "Товари, прийняті на комісію" ведеться за видами товарів і організаціям (особам) - комітентами.

Рахунок 005 "Обладнання, прийняте для монтажу" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух всіх видів устаткування, отриманого підрядною організацією від замовника для монтажу.

Обладнання обліковується на рахунку 005 "Устаткування, прийняте для монтажу" у цінах, вказаних замовником у супровідних документах.

Аналітичний облік за рахунком 005 "Обладнання, прийняте для монтажу" ведеться за окремими об'єктами або агрегатів.

Рахунок 006 "Бланки суворої звітності" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух знаходяться на зберіганні і видаються під звіт бланків суворої звітності - квитанційні книжки, бланки посвідчень, дипломів, різні абонементи, талони, квитки, бланки товарно-супровідних документів і т.п .

Бланки суворої звітності обліковуються на рахунку 006 "Бланки суворої звітності" за номінальною вартістю або в умовній оцінці.

Аналітичний облік за рахунку 006 "Бланки суворої звітності" ведеться по кожному виду бланків суворої звітності та місцями їх зберігання.

Рахунок 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" призначений для узагальнення інформації про стан дебіторської заборгованості, списаної у збиток внаслідок неплатоспроможності боржників. Ця заборгованість повинна враховуватися за балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового становища боржників.

На суми, що надійшли в порядку стягнення раніше списаної у збиток заборгованості, дебетуються рахунки 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок" чи 52 "Валютні рахунки" в кореспонденції з кредитом рахунка 92 "Позареалізаційні доходи і витрати". Одночасно на зазначені суми кредитується позабалансовий рахунок 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів".

Аналітичний облік за рахунком 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" ведеться по кожному боржнику, чия заборгованість списана в збиток, і кожному списаному у збиток боргу.

Рахунок 008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух отриманих гарантій на забезпечення виконання зобов'язань і платежів, а також забезпечень, отриманих під товари, передані іншим організаціям (особам). Якщо в гарантії не вказана сума, то для бухгалтерського обліку вона визначається виходячи з умов договору. Суми забезпечень, враховані на рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані", списуються в міру погашення заборгованості. Аналітичний облік за рахунком 008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані" ведеться за кожним отриманим забезпечення.

Рахунок 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух виданих гарантій на забезпечення виконання зобов'язань і платежів. У випадку, якщо в гарантії не вказана сума, то для бухгалтерського обліку вона визначається виходячи з умов договору.

Суми забезпечень, враховані на рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані", списуються в міру погашення заборгованості.

Аналітичний облік за рахунком 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані" ведеться за кожним виданим забезпечення.

Рахунок 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів" призначений для узагальнення інформації про рух амортизаційного фонду відтворення основних засобів.

За дебетом рахунка 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів" відображаються суми амортизаційних відрахувань за основними засобами з урахуванням індексації, включених у собівартість реалізованих продукції, робіт, послуг, до витрат на реалізацію товарів.

За кредитом рахунка 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів" відображається використання коштів амортизаційного фонду на цілі, встановлені законодавством.

Аналітичний облік за рахунком 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів" ведеться за напрямками використання фонду.

Рахунок 011 "Основні кошти, здані в оренду" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух об'єктів основних засобів, зданих в оренду, якщо за умовами договору оренди майно повинно враховуватися на балансі орендаря (наймача).

Основні кошти, здані в оренду, враховуються на рахунку 011 "Основні кошти, здані в оренду" в оцінці, зазначеної у договорах оренди.

Аналітичний облік за рахунком 011 "Основні кошти, здані в оренду" ведеться по орендарям, по кожному об'єкту основних засобів, зданих в оренду.

Рахунок 012 "Нематеріальні активи, отримані в користування" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух майнових прав.

Відображення операцій на рахунку 012 "Нематеріальні активи, отримані в користування", пов'язаних з отриманням права на використання зазначених об'єктів, проводиться на підставі укладених між правовласником і користувачем ліцензійних та інших аналогічних договорів. Нематеріальні активи, отримані в користування, враховуються на рахунку 012 "Нематеріальні активи, отримані в користування" в оцінці, прийнятої в договорі.

Аналітичний облік за рахунком 012 "Нематеріальні активи, отримані в користування" ведеться за видами нематеріальних активів, отриманих у користування.

Рахунок 013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів" призначений для узагальнення інформації про рух амортизаційного фонду відтворення нематеріальних активів.

За дебетом рахунка 013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів" відображаються суми амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах, включені до собівартості реалізованих продукції, робіт, послуг, до витрат на реалізацію товарів.

За кредитом рахунка 013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів" відображається використання коштів амортизаційного фонду на цілі, встановлені законодавством.

Аналітичний облік за рахунком 013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів" ведеться за напрямками використання фонду.

Рахунок 014 "Втрата вартості основних засобів" призначений для узагальнення інформації про рух сум накопиченої амортизації по об'єктах житлового фонду, об'єктів зовнішнього благоустрою та інших об'єктів, відтворення яких вже здійснювалося за рахунок власних джерел або з залученням бюджетних коштів. Втрата вартості за вказаними об'єктів відображається на рахунку 014 "Втрата вартості основних засобів" в кінці року в порядку, встановленому законодавством. При вибутті окремих об'єктів (включаючи продаж, безоплатну передачу і т.п.) накопичена амортизація по них списується за кредитом рахунку 014 "Втрата вартості основних засобів".

Аналітичний облік за рахунком 014 "Втрата вартості основних засобів" ведеться по кожному об'єкту основних засобів [5].

1.4 Класифікація позабалансових рахунків

Всі позабалансові рахунки можна розділити на три групи:

  1. депозитно-майнові рахунки,

  2. рахунки умовних прав і умовних зобов'язань;

  3. операційно-контрольні рахунки.

Адаптуючи цю класифікацію до Типового плану рахунків Республіки Білорусь складемо наступну таблицю:

Таблиця 2 Угруповання позабалансових рахунків

Групи позабалансових рахунків

Позабалансові рахунки

Депозитно-майнові рахунки - рахунки для обліку майна, що не належить організації на правах власності, тобто перебуває у неї на зберіганні чи користуванні (розпорядженні).

001 "Орендовані основні засоби

002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання

003 "Матеріали, прийняті в переробку

004 "Товари, прийняті на комісію

005 "Обладнання, прийняте для монтажу

012 "Нематеріальні активи, отримані в користування

Рахунки умовних прав і умовних зобов'язань - рахунки, на яких узагальнюється (повинна узагальнюватися) інформація про умовні зобов'язання і непередбачені активи. Поява цих рахунків викликано тим, що в балансі повинні бути показані тільки активи, на які поширюються безумовні права.

008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані

009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані

Операційно-контрольні рахунки - рахунки, які служать для відображення даних, які не фіксуються на рахунках балансу і рахунки доходів та витрат. Вони служать «для пам'яті» і дозволяють забезпечити спостереження і контроль операцій, не відбиваються на інших рахунках - балансових та позабалансових.

006 "Бланки суворої звітності

007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів

010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів

011 "Основні кошти, здані в оренду

013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів

014 "Втрата вартості основних засобів

Примітка. Джерело [1, с. 100].

1.5 Порівняльний аналіз позабалансових рахунків в Республіки Білорусь і в Російській Федерації

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000 р. № 94н (у редакції наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 7 травня 2003 р. № 38н) складається з 11 позабалансових рахунків [6].

Далі представлена ​​порівняльна таблиця позабалансових рахунків, що використовуються в Республіки Білорусь і в Російській Федерації.

Таблиця 3 Позабалансові рахунки Республіки Білорусь та Російської Федерації

Позабалансові рахунки Республіки Білорусь

Позабалансові рахунки Російської Федерації

001 "Орендовані основні засоби

002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання

003 "Матеріали, прийняті в переробку

004 "Товари, прийняті на комісію

005 "Обладнання, прийняте для монтажу

006 "Бланки суворої звітності

007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів

008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані

009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані

010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів

011 "Основні кошти, здані в оренду

012 "Нематеріальні активи, отримані в користування

013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів

014 "Втрата вартості основних засобів

001 "Орендовані основні засоби

002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання

003 "Матеріали, прийняті в переробку

004 "Товари, прийняті на комісію

005 "Обладнання, прийняте для монтажу

006 "Бланки суворої звітності

007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів

008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані

009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані

010 "Знос основних засобів

011 "Основні кошти, здані в оренду

У порівнянні з білоруським планом рахунків у російському відсутня такі позабалансові рахунки, як:

010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів"

012 "Нематеріальні активи, отримані в користування"

013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів"

014 "Втрата вартості основних засобів".

Проте в російському плані рахунків застосовується позабалансовий рахунок 010 "Знос основних засобів", який призначений для узагальнення інформації про рух сум зносу по об'єктах житлового фонду, об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т. п.), а також у некомерційних організацій по об'єктах основних засобів. Нарахування зносу по вказаних об'єктах проводиться в кінці року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. При вибутті окремих об'єктів (включаючи продаж, безоплатну передачу і т.п.) сума зносу по ним списується з рахунку 010 "Знос основних засобів". Аналітичний облік за рахунком 010 "Знос основних засобів" ведеться по кожному об'єкту [7].

1.6 Застосування позабалансових рахунків в інших країнах. Міжнародні стандарти

Починаючи з 1992 року, національна система бухгалтерського обліку в Республіці Білорусь наводиться відповідно до міжнародних стандартів обліку та світовою практикою, а також вимогами ринкової економіки. Початок цієї роботи було покладено постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 09.07.1992 р. № 347 "Про організацію в народному господарстві Республіки Білорусь бухгалтерського обліку на основі принципів світової практики", яким було затверджено Положення про бухгалтерський облік та звітності. У 1994 році прийнято Закон про бухгалтерський облік та звітності. Рішенням колегії Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 28.02.1992 р. (протокол № 2) введено в дію План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція з його застосування.

На відміну від білоруських стандартів, міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) не регламентують, яким повинен бути план рахунків. Такий підхід традиційний для англосаксонських країн. Наприклад, у США кожна компанія може використовувати власний план рахунків. В інших країнах, наприклад у Франції, в Росії план рахунків, як і в Білорусі, стандартизований, і його застосування є обов'язковим для всіх підприємств [7].

Далі представлена ​​таблиця, в якій вказані окремі країни, одні з яких застосовують позабалансові рахунки у бухгалтерському обліку, а інші не використовують їх:

Таблиця 4 Використання позабалансових рахунків

Позабалансові рахунки

використовуються:

в Білорусі, Росії,

Україна, Молдові,

Польщі, Франції,

В'єтнамі, Сенегалі та ін

не використовуються:

в США, Канаді,

Великобританії, Австралії,

Іспанії та ін

Примітка. Джерело [8].

Слід зазначити, що позабалансові рахунки застосовуються в більшості країн СНД, однак, англосаксонськими країнами, як правило, не використовуються.

2. ПРАКТИЧНЕ ЗАВДАННЯ

  • На підставі залишків за рахунками (Таблиця 1) скласти баланс на початок звітного періоду.

  • Відкрити рахунки бухгалтерського обліку, відобразити залишки на початок періоду, обороти за звітний місяць і визначити сальдо на кінець місяця. Розшифровка залишків синтетичних рахунків 10 "Матеріали", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" представлена ​​в таблицях 2, 3, 4, 5 відповідно.

  • Відкрити аналітичні рахунки до синтетичних рахунках:

  • 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

  • 71 "Розрахунки з підзвітними особами"

  • 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

    • На підставі господарських операцій скласти хронологічний журнал реєстрації операцій.

    • Скласти оборотні відомості аналітичного обліку за формою до рахунків:

    • 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

    • 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

    • 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

    • Скласти оборотну відомість синтетичного обліку за місяць.

    • Заповнити бухгалтерський баланс на початок і кінець місяця за встановленою формою.

    • Заповнити прибутковий касовий ордер № 15 по операції № 19 від 7 лютого. Для заповнення керуватися Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь 19.04.2001 № 43 із змінами та доповненнями.

    • Заповнити видатковий касовий ордер № 8 по операції № 22 від 10 лютого. Для заповнення керуватися Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь 19.04.2001 № 43 із змінами та доповненнями.

    • Заповнити ТТН на отримання холодильної установки по операції № 1. Для заповнення керуватися Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь 14.05.2001 № 53 із змінами та доповненнями.

    • Заповнити рахунок-фактуру по ПДВ № 5 від 2.02.2008 за перевезення холодильної установки (операція № 4). Для заповнення керуватися Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь 05.06.2003 № 91 зі змінами та доповненнями. Рахунок-фактура за перевезення холодильної установки № 32 від 2.02.2008

    Таблиця 1 Залишки по рахунках бухгалтерського обліку на початок звітного періоду, руб.

    Рахунок

    Найменування рахунків

    дебет

    кредит

    01

    Основні засоби

    988546

    -

    02

    Амортизація основних засобів

    -

    147067

    04

    Нематеріальні активи

    142330

    -

    05

    Амортизація нематеріальних активів

    -

    42134

    10

    Матеріали

    478200

    -

    18

    Податок на додану вартість

    95760

    -

    20

    Основне виробництво

    25704

    -

    43

    Готова продукція

    604800

    -

    50

    Каса

    35784

    -

    51

    Розрахунковий рахунок

    907200

    -

    60

    Розрахунки з постачальниками і підрядниками

    -

    353506

    62

    Розрахунки з покупцями і замовниками

    291514

    -

    67

    Кредити банку

    -

    403200

    68

    Розрахунки з бюджетом

    -

    134165

    69

    Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню

    -

    60984

    70

    Розрахунки з персоналом з оплати праці

    -

    232848

    71

    Розрахунки з підзвітними особами

    18245

    -

    75

    Розрахунки з засновниками

    171763

    -

    76

    Розрахунки з іншими кредиторами та дебіторами

    -

    88099

    80

    Статутний капітал

    -

    212063 7

    99

    Прибуток (Збиток)

    -

    177206

    Разом


    3759846

    3759846

    Таблиця 2 Розшифровка залишків синтетичного рахунку 10 "Матеріали"

    п / п

    Найменування матеріалів

    Од. ізм

    Ціна руб.

    Кількість

    Сума, руб.

    1.

    Борошно

    кг

    1100

    162

    178200

    2.

    Цукор

    кг

    2000

    150

    300000


    РАЗОМ:




    478200

    Таблиця 3 Розшифровка залишків синтетичного рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

    п / п

    Документ

    Найменування постачальника

    Сума, руб.

    1.

    319, 10 / 7 - 2008

    ТОВ «Світло»

    260000

    2.

    64, 24 / 7 - 2008

    ТОВ «Зоря»

    93506


    РАЗОМ:


    353506

    Таблиця 4 Розшифровка залишків синтетичного рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами"

    п / п

    П.І.Б., посаду

    Дата видачі авансу, документ

    Сума, руб.

    1.

    Рук. організ. Кукушкін А.І.

    26 / 7 - 2007 РКО № 74

    4000

    2.

    Зав. склад. Власенко Т. І.

    29 / / 7 - 2007 РКО № 79

    5100

    3.

    Бухгалтер Завало Н.А.

    30 / 7 - 2007 РКО № 81

    9145


    РАЗОМ:


    18245

    Таблиця 5 Розшифровка залишків синтетичного рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

    п / п

    рахунку, дата

    Найменування замовника

    Сума (руб)

    1.

    111 21 / 7 -2008

    ТОВ «Аура»

    78500

    2.

    112 24 / 7 - 2008

    ТОВ «Будкомплект»

    71300

    3.

    113 27 / 7 - 2008

    ТОВ «Схід»

    141714


    РАЗОМ:


    291514

    РІШЕННЯ:

    На підставі даних про залишки на початок звітного періоду складемо баланс на початок звітного періоду.

    Таблиця 6


    Додаток 1

    до постанови

    Міністерства фінансів Республіки Білорусь

    14.02.2008 № 19

    БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС

    на ____________________ 20___г.



    Коди


    Форма 1 по ОКУД

    0502070


    Дата (рік, місяць, число)




    Організація

    по ОКЮЛП


    Обліковий номер платника

    УНП


    Вид діяльності

    по ОКЕД


    Організаційно-правова форма

    по ОКОПФ


    Орган управління

    по СООУ


    Одиниця виміру

    по ОКЕІ


    Адреса




    Контрольна сума



    Дата затвердження



    Дата відправлення



    Дата прийняття


    Актив

    Код рядка

    На початок року

    На кінець звітного періоду

    I. Необоротні активи




    Основні засоби:




    первісна вартість

    101

    988 546


    амортизація

    102

    147 067


    залишкова вартість

    110

    841479


    Нематеріальні активи:




    первісна вартість

    111

    142 330


    амортизація

    112

    42 134


    залишкова вартість

    120

    100196


    Прибуткові вкладення в матеріальні цінності:




    первісна вартість

    121



    амортизація

    122



    залишкова вартість

    130



    Вкладення у необоротні активи

    140



    У тому числі:

    незавершене будівництво

    141



    Інші необоротні активи

    150



    РАЗОМ по розділу I

    190

    941675


    II. ОБОРОТНІ АКТИВИ




    Запаси і витрати

    210

    1108704


    У тому числі:

    сировину, матеріали та інші аналогічні активи

    211

    478200


    тварини на вирощуванні та відгодівлі

    212



    витрати у незавершеному виробництві та напівфабрикати

    213

    25 704


    витрати на реалізацію

    214



    готова продукція і товари для реалізації

    215

    604 800


    товари відвантажені

    216



    виконані етапи по незавершених роботах

    217



    витрати майбутніх періодів

    218



    інші запаси і витрати

    219



    Податки з придбаних товарів, робіт, послуг

    220

    95 760


    Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)

    230



    У тому числі:

    покупців та замовників

    231



    інша дебіторська заборгованість


    232



    Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)

    240

    309759


    У тому числі:

    покупців та замовників

    241

    291 514


    постачальників і підрядників

    242



    з податків і зборів

    243



    за розрахунками з персоналом

    244

    18 245


    різних дебіторів

    245



    інша дебіторська заборгованість

    249



    Розрахунки з засновниками

    250

    171 763


    У тому числі:

    за вкладами до статутного фонду

    251



    інші

    252



    Грошові кошти

    260

    942984


    У тому числі:

    грошові кошти на депозитних рахунках

    261



    Фінансові вкладення

    270



    Інші оборотні активи

    280



    РАЗОМ по розділу II

    290

    2628970


    БАЛАНС (190 +290)

    300

    3570645


    Пасив

    Код рядка

    На початок року

    На кінець звітного періоду

    III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ




    Статутний фонд

    410

    2120637


    Власні акції (частки), що викуплені в акціонерів (засновників)

    411



    Резервний фонд

    420



    У тому числі:

    резервні фонди, утворені відповідно до законодавства

    421



    резервні фонди, утворені відповідно до установчих документів

    422



    Додатковий фонд

    430



    Чистий прибуток (збиток) звітного періоду

    440

    177 206


    Нерозподілений (невикористана) прибуток (непокритий збиток)

    450



    Цільове фінансування

    460



    Доходи майбутніх періодів

    470



    РАЗОМ по розділу III

    490

    2297843


    IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ




    Довгострокові кредити і позики

    510

    403 200


    Інші довгострокові зобов'язання

    520



    РАЗОМ за розділом IV

    590

    403 200


    V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ




    Короткострокові кредити і позики

    610



    Кредиторська заборгованість

    620

    869602


    У тому числі:

    перед постачальниками і підрядниками

    621

    353 506


    перед покупцями і замовниками

    622



    за розрахунками з персоналом з оплати праці

    623

    232 848


    за іншими розрахунками з персоналом

    624



    з податків і зборів

    625

    134 165


    по соціальному страхуванню і забезпеченню

    626

    60 984


    за лізинговими платежами

    627



    перед іншими кредиторами

    628

    88 099


    Заборгованість перед учасниками (засновниками)

    630



    У тому числі:

    з виплати доходів, дивідендів

    631



    інша заборгованість

    632



    Резерви майбутніх витрат

    640



    Інші короткострокові зобов'язання

    650



    РАЗОМ по розділу V

    690

    869602


    БАЛАНС (490 +590 +690)

    700

    3570643


    З рядка 620:




    довгострокова кредиторська заборгованість

    701



    короткострокова кредиторська заборгованість

    702



    Активи та зобов'язання, що обліковуються за балансом

    Код рядка

    На початок року

    На кінець звітного періоду

    Орендовані (у тому числі отримані в користування, лізинг) основні засоби

    001



    Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання

    002



    Матеріали, прийняті в переробку

    003



    Товари, прийняті на комісію

    004



    Устаткування, прийняте для монтажу

    005



    Бланки суворої звітності

    006



    Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів

    007



    Забезпечення зобов'язань і платежів отримані

    008



    Забезпечення зобов'язань і платежів видані

    009



    Амортизаційний фонд відтворення основних засобів

    010



    Основні кошти, здані в оренду (лізинг)

    011



    Нематеріальні активи, отримані в користування

    012



    Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів

    013



    Втрата вартості основних засобів

    014



    Керівник ________________


    А.І. Кукушкін

    (Підпис)


    (Ініціали, прізвище)

    Головний бухгалтер ________________


    Н.А Завало

    (Підпис)


    (Ініціали, прізвище)

    «21» лютого 2008 р.

    Складемо на підставі відбулися за звітний період господарських операцій журнал реєстрації господарських операцій, із зазначенням їх змісту, кореспондуючих рахунків і суми.

    Таблиця 7 Журнал реєстрації господарських операцій

    операції

    Зміст операції

    Дебет

    Кредит

    Сума, руб.

    1

    Надійшла холодильна установка від ВАТ «Агат» без ПДВ

    08

    60 / 3

    530000

    2

    ПДВ за отриманою холодильній установці

    18

    60 / 3

    95400

    3

    Згідно з рахунком-фактурою за перевезення холодильної установки автотранспортної організації ТОВ «Белавто» нараховано (рахунок 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами»)

    08

    76

    260000

    4

    ПДВ по транспортних послуг

    18

    76

    46800

    5

    Перераховано з розрахункового рахунку в повній сумі оплата ВАТ «Агат»

    60 / 3

    51

    625400

    6

    Залік ПДВ сплаченого постачальнику

    18

    18

    95400

    7

    У звітному місяці холодильна установка введена в експлуатацію (визначити первісну вартість)

    01

    08

    790000

    8

    Надійшло вершкове масло за накладною від ТОВ «Світ» (облік матеріалів за середньозваженими цінами) 100 кг

    10 / 3

    60 / 1

    280000

    9

    ПДВ за надійшли

    18

    60 / 1

    50400

    10

    Надійшла борошно за накладною від ТОВ «Зоря» (облік матеріалів за середньозваженими цінами) 120 кг

    10 / 1

    60 / 2

    125000


    ПДВ за надійшли

    18

    60 / 2

    22500

    11

    Для виготовлення продукції зі складу в основне виробництво відпущені матеріали в тому числі:

    20

    10

    110383


    масло вершкове 15 кг

    20

    10 / 3

    42000


    борошно 45 кг

    20

    10 / 1

    48383


    цукор 10 кг

    20

    10 / 2

    20000

    12

    Нарахована заробітна плата за місяць основним виробничим робітникам з виробництва

    20

    70

    574000

    13

    Відрахування до фонду соціального захисту населення

    20

    69

    200900

    14

    Відрахування за обов'язковим страхуванням від нещасних випадків на виробництві та проф.заболеваній (0,3%)

    20

    76

    1722

    15

    Нарахована заробітна плата за місяць адміністрації підприємства

    26

    70

    338000

    16

    Відрахування до фонду соціального захисту населення

    26

    69

    118300

    17

    Відрахування за обов'язковим страхуванням від нещасних випадків на виробництві та проф.заболеваній (0,3%)

    26

    76

    1014

    18

    Утримано прибутковий податок

    70

    68

    72960

    19

    Утримано відрахування в пенсійний фонд

    70

    69

    9120

    20

    У касу з розрахункового рахунку за чеком № 666461 отримані гроші на виплату заробітної плати

    50

    51

    829920

    21

    Видана з каси заробітна плата робітникам і службовцям згідно з розрахунковою відомістю № 1 за січень місяць

    70

    50

    680000

    22

    Депонована не отримана в термін заробітна плата робітників і службовців

    70

    76 / 5

    149920

    23

    На розрахунковий рахунок по оголошенню на внесок готівкою повернена депонована заробітна плата

    51

    50

    1499 2 0

    24

    Згідно авансового звіту списані витрати на відрядження:





    керівника організації Кукушкіна А.І.

    26

    71 / 1

    50000


    бухгалтера Завало Н.А.

    26

    71 / 3

    50000

    25

    Нараховано амортизацію:





    машин та обладнання виробничого призначення

    20

    02

    55000


    основних засобів, що використовуються в адміністративних цілях

    26

    02

    12000

    26

    Акцептований рахунок сторонньої організації за теплопостачання

    26

    60 / 4

    104000


    ПДВ

    18

    60 / 4

    18720

    27

    Нараховано орендний платіж за поточну оренду приміщення офісу

    26

    60 / 5

    97000


    ПДВ

    18

    60 / 5

    17460

    28

    В кінці місяця списані загальногосподарські витрати (розрахувати)

    20

    26

    770314

    29

    Оприбутковано на склад з виробництва готова продукція за фактичною собівартістю (розрахувати)

    43

    20

    1719393

    30

    Списано реалізована готова продукція за фактичною собівартістю (облік по відвантаженню)

    90 / 2

    43

    1100000

    31

    Відображено заборгованість покупця (ТОВ «Аура») за реалізовану продукцію

    62 / 1

    90 / 1

    1860000

    32

    Оплачені з розрахункового рахунки витрати по відправці готової продукції покупцям

    44

    51

    52000

    33

    Списані комерційні витрати на собівартість реалізованої готової продукції

    90 / 2

    44

    52000

    34

    Начілен ПДВ (розрахувати)

    90 / 3

    68

    283729

    35

    Розраховані відрахування до Республіканського бюджету, 2% (розрахувати)

    90 / 5

    68

    31525

    36

    Відображено фінансовий результат (розрахувати)

    90 / 9

    99

    392746

    37

    Отримані на розрахунковий рахунок грошові кошти від покупців:





    ТОВ «Аура»

    51

    62 / 1

    1100000


    ТОВ «Будкомплект»

    51

    62 / 2

    120000


    ТОВ «Схід»

    51

    62 / 3

    676000

    38

    Перераховано з розрахункового рахунку наступні платежі:





    Платежі до бюджету

    68

    51

    134165


    Фонд соціального захисту населення

    69

    51

    60984


    Постачальникам:





    ТОВ «Світло»

    60 / 1

    51

    148000


    ТОВ «Зоря»

    60 / 2

    51

    228000

    РАЗОМ:

    15290095

    Для обліку руху коштів, джерел і процесів відкриємо синтетичні, а там, де необхідно і аналітичні, рахунки, з зазначенням залишків на початок звітного періоду, оборотів за звітний період, складених на підставі господарських операцій, і залишків на кінець звітного періоду. Залишки на кінець звітного періоду за синтетичними рахунками 10, 60, 62 і 71 розраховуються виходячи із залишків на їх аналітичними рахунками.

    Активні рахунки:

    01 "Основні засоби"

    Дт

    Кт

    Сп = 988546


    Дт про = 790000

    Кт про = 0

    Ск = 1778546


    04 "Нематеріальні активи"

    Дт

    Кт

    Сп = 142330


    Дт про = 0

    Кт про = 0

    Ск = 142330


    0 8 "Вкладення у необоротні активи"

    Дт

    Кт

    Сп = 0


    Дт про = 790000

    Кт про = 790000

    Ск = 0


    10 "Матеріали"

    Дт

    Кт

    Сп = 478200


    Дт про = 405000

    Кт про = 110383

    Ск = 772817


    10 / 1 "Борошно"

    Дт

    Кт

    Сп = 178200


    Дт про = 125000

    Кт про = 48383

    Ск = 254817


    10 / 2 "Цукор"

    Дт

    Кт

    Сп = 300000


    Дт про = 0

    Кт про = 20000

    Ск = 280000


    10 / 3 "Масло вершкове"

    Дт

    Кт

    Сп = 0


    Дт про = 280000

    Кт про = 42000

    Ск = 238000


    18 "Податок на додану вартість по придбаних товарах, роботах, послугах"

    Дт

    Кт

    Сп = 95760


    Дт про = 346680

    Кт про = 95400

    Ск = 347040


    20 "Основне виробництво"

    Дт

    Кт

    Сп = 25704


    Дт про = 1712319

    Кт про = 1719393

    Ск = 18600


    26 "Загальногосподарські витрати"

    Дт

    Кт

    Сп = немає


    Дт про = 770314

    Кт про = 770314

    Ск = немає


    43 "Готова продукція"

    Дт

    Кт

    Сп = 604800


    Дт про = 1719393

    Кт про = 1100000

    З к = 1224193


    44 "Витрати на реалізацію"

    Дт

    Кт

    Сп = 0


    Дт про = 52000

    Кт про = 52000

    З к = 0


    50 "Каса"

    Дт

    Кт

    Сп = 35784


    Дт про = 829920

    Кт про = 829920

    Ск = 35784


    51 "Розрахунковий рахунок"

    Дт

    Кт

    Сп = 907200


    Дт про = 2045920

    Кт про = 2078469

    Ск = 874651


    Пасивні рахунки:

    02 "Амортизація основних засобів"

    Дт

    Кт


    Сп = 147067

    Дт про = 0

    Кт про = 67000


    Ск = 214067

    04 "Амортизація нематеріальних активів"

    Дт

    Кт


    Сп = 42134

    Дт про = 0

    Кт про = 0


    Ск = 42134

    80 "Статутний фонд"

    Дт

    Кт


    Сп = 2120637

    Дт про = 0

    Кт про = 0


    Ск = 2120637

    Активно - пасивні рахунки:

    60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

    Дт

    Кт

    Сп = 0

    Сп = 353506

    Дт про = 1001400

    Кт про = 1340480

    Ск = 0

    Ск = 692586

    60 / 1 "ТОВ« Світло »"

    Дт

    Кт

    Сп = 0

    Сп = 260000

    Дт про = 148000

    Кт про = 330400

    Ск = 0

    Ск = 442400

    60 / 2 "ТОВ« Зоря »"

    Дт

    Кт

    Сп = 0

    Сп = 93506

    Дт про = 228000

    Кт про = 147500

    Ск = 0

    Ск = 13006

    60 / 3 "ВАТ« Агат »"

    Дт

    Кт

    Сп = 0

    Сп = 0

    Дт про = 625400

    Кт про = 625400

    Ск = 0

    Ск = 0

    60 / 4 "Розрахунки з теплопостачання"

    Дт

    Кт

    Сп = 0

    Сп = 0

    Дт про = 0

    Кт про = 122720

    Ск = 0

    Ск = 122720

    60 / 5 "Розрахунки з оренди"

    Дт

    Кт

    Сп = 0

    Сп = 0

    Дт про = 0

    Кт про = 114460

    Ск = 0

    Ск = 114460

    62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

    Дт

    Кт

    Сп = 291514

    Сп = 0

    Дт про = 1860000

    Кт про = 1896000

    Ск = 838500

    Ск = 582986

    62 / 1 "ТОВ« Аура »"

    Дт

    Кт

    Сп = 78500

    Сп = 0

    Дт про = 1860000

    Кт про = 1100000

    Ск = 838500

    Ск = 0

    62 / 2 "ТОВ« Будкомплект »"

    Дт

    Кт

    Сп = 71300

    Сп = 0

    Дт про = 0

    Кт про = 120000

    Ск = 0

    Ск = 48700

    62 / 3 "ТОВ« Схід »"

    Дт

    Кт

    Сп = 141714

    Сп = 0

    Дт про = 0

    Кт про = 676000

    Ск = 0

    Ск = 534286

    67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками"

    Дт

    Кт

    Сп = 0

    Сп = 403200

    Дт про = 0

    Кт про = 0

    Ск = 0

    Ск = 403200

    68 "Розрахунки з податків і зборів"

    Дт

    Кт

    Сп = 0

    Сп = 134165

    Дт про = 134165

    Кт про = 388214

    Ск = 0

    Ск = 388214

    69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню"

    Дт

    Кт

    Сп = 0

    Сп = 60984

    Дт про = 60984

    Кт про = 328320

    Ск = 0

    Ск = 328320

    70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

    Дт

    Кт

    Сп = 0

    Сп = 232848

    Дт про = 912000

    Кт про = 912000

    Ск = 0

    Ск = 232848

    71 "Розрахунки з підзвітними особами"

    Дт

    Кт

    Сп = 18245

    Сп = 0

    Дт про = 0

    Кт про = 100000

    Ск = 5100

    Ск = 86855

    71 / 1 "Керівник організації Кукушкін А.І."

    Дт

    Кт

    Сп = 4000

    Сп = 0

    Дт про = 0

    Кт про = 50000

    Ск = 0

    Ск = 46000

    71 / 2 "Зав. Складу Власенко Т. І."

    Дт

    Кт

    Сп = 5100

    Сп = 0

    Дт про = 0

    Кт про = 0

    Ск = 5100

    Ск = 0

    71 / 3 "Головний бухгалтер Завало Н.А."

    Дт

    Кт

    Сп = 9145

    Сп = 0

    Дт про = 0

    Кт про = 50000

    Ск = 0

    Ск = 40855

    75 "Розрахунки з засновниками"

    Дт

    Кт

    Сп = 171763

    Сп = 0

    Дт про = 0

    Кт про = 0

    Ск = 171763

    Ск = 0

    76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"

    Дт

    Кт

    Сп = 0

    Сп = 88099

    Дт про = 0

    Кт про = 459456

    Сп = 0

    Сп = 547555

    90 "Реалізація"

    Дт

    Кт

    Сп = немає

    Сп = немає

    Дт про = 1860000

    Кт про = 1860000

    Ск = немає

    Ск = немає

    99 "Прибутки і збитки"

    Дт

    Кт

    Сп = 0

    Сп = 177206

    Дт про = 0

    Кт про = 392746

    Ск = 0

    Ск = 569952

    На підставі відкритих рахунків складемо оборотні відомості за аналітичними рахунками, а потім і за синтетичними.

    Таблиця 8 Відомість аналітичного обліку до рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

    п / п

    Підприємство

    Сальдо на початок місяця, руб.

    Оборот за місяць, руб.

    Сальдо на кінець місяця, руб.



    Дт

    Кт

    Дт

    Кт

    Дт

    Кт

    1

    ТОВ «Світло»

    0

    260000

    148000

    330400

    0

    442400

    2

    ТОВ «Зоря»

    0

    93506

    228000

    147500

    0

    13006

    3

    ВАТ «Агат»

    0

    0

    625400

    625400

    0

    0

    4

    Розрахунки з теплопостачання

    0

    0

    0

    122720

    0

    122720

    5

    Розрахунки з оренди

    0

    0

    0

    114460

    0

    114460

    Іто р про:


    0

    353506

    1001400

    1340480

    0

    692586

    Таблиця 9 Відомість аналітичного обліку до рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

    п / п

    Підприємство

    Сальдо на початок місяця, руб.

    Оборот за місяць, руб.

    Сальдо на кінець місяця, руб.



    Дт

    Кт

    Дт

    Кт

    Дт

    Кт

    1

    ТОВ «Аура»

    78500

    0

    1860000

    1100000

    838500

    0

    2

    ТОВ «Будкомплект»

    71300

    0

    0

    120000

    0

    48700

    3

    ТОВ «Схід»

    141714

    0

    0

    676000

    0

    534286

    Іто р про:


    291514

    0

    1860000

    1896000

    838500

    582986

    Таблиця 10 Відомість аналітичного обліку до рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами"

    п / п

    ПІБ

    Сальдо на початок місяця, руб.

    Оборот за місяць, руб.

    Сальдо на кінець місяця, руб.



    Дт

    Кт

    Дт

    Кт

    Дт

    Кт

    1

    Рук. організ. Кукушкін А.І.

    4000

    0

    0

    50000

    0

    46000

    2

    Зав. склад. Власенко Т. І.

    5100

    0

    0

    0

    5100

    0

    3

    Бухгалтер Завало Н.А.

    9145

    0

    0

    50000

    0

    40855

    Разом:


    18245

    0

    0

    100000

    5100

    86855

    Таблиця 11

    Оборотна відомість по рахунках синтетичного обліку

    Рахунок

    Сальдо на початок місяця, руб.

    Оборот за місяць, руб.

    Сальдо на кінець місяця, руб.


    дебет

    кредит

    дебет

    кредит

    дебет

    кредит

    01

    988546

    -

    790000

    -

    1778546

    -

    02

    -

    147067

    -

    67000

    -

    214067

    04

    142330

    -

    -

    -

    142330

    -

    05

    -

    42134

    -

    -

    -

    42134

    08

    -

    -

    790000

    790000

    -

    -

    10

    478200

    -

    405000

    110383

    772817

    -

    18

    95760

    -

    346680

    95400

    347040

    -

    20

    25704

    -

    1712319

    1719393

    18630

    -

    26

    -

    -

    770314

    770314

    -

    -

    43

    604800

    -

    1719393

    1100000

    1224193

    -

    44

    -

    -

    52000

    52000

    -

    -

    50

    35784

    -

    829920

    829920

    35784

    -

    51

    907200

    -

    2045920

    2078469

    874651

    -

    60

    -

    353506

    1001400

    1340480

    -

    692586

    62

    291514

    -

    1860000

    1896000

    838500

    582986

    67

    -

    403200

    -

    -

    -

    403200

    68

    -

    134165

    134165

    388214

    -

    388214

    69

    -

    60984

    60984

    328320

    -

    328320

    70

    -

    232848

    912000

    912000

    -

    232848

    71

    18245

    -

    -

    100000

    5100

    86855

    75

    171763

    -

    -

    -

    171763

    -

    76

    -

    88099

    -

    459456

    -

    547555

    8 0

    -

    2120637

    -

    -

    -

    2120637

    90

    -

    -

    1860000

    1860000

    -

    -

    99

    -

    177206

    -

    392746

    -

    569952

    Разом

    3759846

    3759846

    15290095

    15290095

    6209354

    6209354

    На підставі складеної оборотної відомості, можна скласти бухгалтерський баланс на кінець звітного періоду.

    Таблиця 12


    Додаток 1

    до постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь 14.02.2008 № 19

    БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС

    на ____________________ 20___г.



    Коди


    Форма 1по ОКУД

    0502070


    Дата (рік, місяць, число)




    Організація

    по ОКЮЛП


    Обліковий номер платника

    УНП


    Вид діяльності

    по ОКЕД


    Організаційно-правова форма

    по ОКОПФ


    Орган управління

    по СООУ


    Одиниця виміру

    по ОКЕІ


    Адреса




    Контрольна сума



    Дата затвердження



    Дата відправлення



    Дата прийняття


    Актив

    Код рядка

    На початок року

    На кінець звітного періоду

    I. Необоротні активи




    Основні засоби:




    первісна вартість

    101

    988 546

    1778546

    амортизація

    102

    147 067

    214067

    залишкова вартість

    110

    841479

    1564479

    Нематеріальні активи:




    первісна вартість

    111

    142 330

    142330

    амортизація

    112

    42 134

    42134

    залишкова вартість

    120

    100196

    100196

    Прибуткові вкладення в матеріальні цінності:




    первісна вартість

    121



    амортизація

    122



    залишкова вартість

    130



    Вкладення у необоротні активи

    140



    У тому числі:

    незавершене будівництво

    141



    Інші необоротні активи

    150



    РАЗОМ по розділу I

    190

    941675

    1664675

    II. ОБОРОТНІ АКТИВИ




    Запаси і витрати

    210

    1108704

    2015640

    У тому числі:

    сировину, матеріали та інші аналогічні активи

    211

    478200

    772817

    тварини на вирощуванні та відгодівлі

    212



    витрати у незавершеному виробництві та напівфабрикати

    213

    25 704

    18630

    витрати на реалізацію

    214



    готова продукція і товари для реалізації

    215

    604 800

    1224193

    товари відвантажені

    216



    виконані етапи по незавершених роботах

    217



    витрати майбутніх періодів

    218



    інші запаси і витрати

    219



    Податки з придбаних товарів, робіт, послуг

    220

    95 760

    347040

    Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)

    230



    У тому числі:

    покупців та замовників

    231



    інша дебіторська заборгованість

    232



    Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)

    240

    309759

    843600

    У тому числі:

    покупців та замовників

    241

    291 514

    838500

    постачальників і підрядників

    242



    з податків і зборів

    243



    за розрахунками з персоналом

    244

    18 245

    5100

    різних дебіторів

    245



    інша дебіторська заборгованість

    249



    Розрахунки з засновниками

    250

    171 763

    171763

    У тому числі:

    за вкладами до статутного фонду

    251



    інші

    252



    Грошові кошти

    260

    942984

    910435

    У тому числі:

    грошові кошти на депозитних рахунках

    261



    Фінансові вкладення

    270



    Інші оборотні активи

    280



    РАЗОМ по розділу II

    290

    2628970

    4288478

    БАЛАНС (190 +290)

    300

    3570645

    5953153

    Пасив

    Код рядка

    На початок року

    На кінець звітного періоду

    III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ




    Статутний фонд

    410

    2120637

    2120637

    Власні акції (частки), що викуплені в акціонерів (засновників)

    411



    Резервний фонд

    420



    У тому числі:

    резервні фонди, утворені відповідно до законодавства

    421



    резервні фонди, утворені відповідно до установчих документів

    422



    Додатковий фонд

    430



    Чистий прибуток (збиток) звітного періоду

    440

    177 206

    569952

    Нерозподілений (невикористана) прибуток (непокритий збиток)

    450



    Цільове фінансування

    460



    Доходи майбутніх періодів

    470



    РАЗОМ по розділу III

    490

    2297843

    2690589

    IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ




    Довгострокові кредити і позики

    510

    403 200

    403 200

    Інші довгострокові зобов'язання

    520



    РАЗОМ за розділом IV

    590

    403 200

    403 200

    V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ




    Короткострокові кредити і позики

    610



    Кредиторська заборгованість

    620

    869602

    2859364

    У тому числі:

    перед постачальниками і підрядниками

    621

    353 506

    692586

    перед покупцями і замовниками

    622

    -

    582986

    за розрахунками з персоналом з оплати праці

    623

    232 848

    232848

    за іншими розрахунками з персоналом

    624

    -

    86855

    з податків і зборів

    625

    134 165

    388214

    по соціальному страхуванню і забезпеченню

    626

    60 984

    328320

    за лізинговими платежами

    627



    перед іншими кредиторами

    628

    88 099

    547555

    Заборгованість перед учасниками (засновниками)

    630



    У тому числі:

    з виплати доходів, дивідендів

    631



    інша заборгованість

    632



    Резерви майбутніх витрат

    640



    Інші короткострокові зобов'язання

    650



    РАЗОМ по розділу V

    690

    869602

    2859346

    БАЛАНС (490 +590 +690)

    700

    3570643

    5953153

    З рядка 620:




    довгострокова кредиторська заборгованість

    701



    короткострокова кредиторська заборгованість

    702



    Активи та зобов'язання, що обліковуються за балансом

    Код рядка

    На початок року

    На кінець звітного періоду

    Орендовані (у тому числі отримані в користування, лізинг) основні засоби

    001



    Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання

    002



    Матеріали, прийняті в переробку

    003



    Товари, прийняті на комісію

    004



    Устаткування, прийняте для монтажу

    005



    Бланки суворої звітності

    006



    Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів

    007



    Забезпечення зобов'язань і платежів отримані

    008



    Забезпечення зобов'язань і платежів видані

    009



    Амортизаційний фонд відтворення основних засобів

    010



    Основні кошти, здані в оренду (лізинг)

    011



    Нематеріальні активи, отримані в користування

    012



    Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів

    013



    Втрата вартості основних засобів

    014



    Керівник ________________


    А.І. Кукушкін

    (Підпис)


    (Ініціали, прізвище)

    Головний бухгалтер ________________


    Н.А Завало

    (Підпис)


    (Ініціали, прізвище)

    «21» березня 2008

    ВИСНОВОК

    У процесі господарської діяльності підприємства, організації здійснюють операції з приймання, зберігання, використання та вибуття майна, що не належить йому, а також несуть відповідальність у разі невиконання основних умов договорів, які передбачають виконання певних зобов'язань. Облік таких операцій ведеться на позабалансових рахунках.

    Необхідність відокремленого обліку цінностей, котрі належать до цього суб'єкту господарювання, на позабалансових рахунках обгрунтовується тим, що в балансі повинні відображатися тільки належні йому кошти і джерела, які їх формують. Відображення на позабалансових рахунках не власних коштів проводиться для того, щоб не перебільшити розмір коштів, що знаходяться у власності суб'єкта господарювання. В іншому випадку такі кошти були б відображені в балансі двічі: один раз у власника і другий - у суб'єкта господарювання, де вони знаходяться в тимчасовому користуванні і якому вони не належать.

    Типовим планом рахунків бухгалтерського обліку, затвердженим постановою Міністерства фінансів РБ від 30.05.2003 р. № 89, передбачені наступні позабалансові рахунки:

    001 "Орендовані основні засоби"

    002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання"

    003 "Матеріали, прийняті в переробку"

    004 "Товари, прийняті на комісію"

    005 "Обладнання, прийняте для монтажу"

    006 "Бланки суворої звітності"

    007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів"

    008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані"

    009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані"

    010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів"

    011 "Основні кошти, здані в оренду"

    012 "Нематеріальні активи, отримані в користування"

    013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів"

    014 "Втрата вартості основних засобів".

    Позабалансові рахунки призначені:

    • для обліку коштів, що не належать організації, але перебувають:

      • в її розпорядженні (рахунок 001 "Орендовані основні засоби", рахунок 005 "Обладнання, прийняте для монтажу");

      • на відповідальному зберіганні (рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання");

      • в переробці (рахунок 003 "Матеріали, прийняті в переробку");

      • на комісії (рахунок 004 "Товари, прийняті на комісію");

    • обліку амортизаційного фонду відтворення окремих об'єктів (груп об'єктів) основних засобів (рахунок 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів") і нематеріальних активів (013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів");

    • обліку нарахованої амортизації по об'єктах житлового фонду, об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (014 "Втрата вартості основних засобів");

    • обліку умовних прав (рахунок 008 "Забезпечення зобов'язань і платежів отримані", рахунок 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів");

    • обліку умовних зобов'язань (рахунок 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані");

    • контролю за окремими господарськими операціями (в цьому сенсі специфічним є рахунок 006 "Бланки суворої звітності", облік на якому ведеться в умовній оцінці і контроль здійснюється як за рухом самих бланків суворої звітності, так і частково за діями матеріально відповідальних осіб);

    • обліку нематеріальних активів, отриманих у користування за ліцензійними та іншими аналогічними договорами (рахунок 012 "Нематеріальні активи, отримані в користування").

    Ведення обліку на позабалансових рахунках має певні особливості:

    1. облік ведеться без кореспонденції по взаємопов'язаним рахунках, тобто без застосування подвійного запису;

    2. записи за позабалансовими рахунками ведуться тільки в розрізі дебету або кредиту використовуваного позабалансового рахунку;

    3. дані по операціях, відбитим з використанням позабалансового рахунку, показуються в бухгалтерському балансі довідково, тобто сальдо по цих рахунках ні в якій мірі не впливають на величину валюти балансу.

    При використанні в обліковій практиці підприємств позабалансових рахунків на кожен з них відкривається (заводиться) картка для ведення записів операцій по руху, що враховуються.

    У порівнянні з білоруським планом рахунків у російському відсутня такі позабалансові рахунки, як:

    010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів"

    012 "Нематеріальні активи, отримані в користування"

    013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів"

    014 "Втрата вартості основних засобів".

    Проте в російському плані рахунків застосовується позабалансовий рахунок 010 "Знос основних засобів", який призначений для узагальнення інформації про рух сум зносу по об'єктах житлового фонду, об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т. п.), а також у некомерційних організацій по об'єктах основних засобів.

    На відміну від білоруських стандартів, міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) не регламентують, яким повинен бути план рахунків. Такий підхід традиційний для англосаксонських країн. Наприклад, у США кожна компанія може використовувати власний план рахунків. В інших країнах, наприклад у Франції, в Росії план рахунків, як і в Білорусі, стандартизований, і його застосування є обов'язковим для всіх підприємств. Позабалансові рахунки застосовуються в більшості країн СНД, однак, англосаксонськими країнами, як правило, не використовуються.

    Таким чином, позабалансові рахунки застосовуються для групування інформації щодо таких об'єктів, які не визнаються активами або зобов'язаннями, доходами або витратами згідно з положеннями з бухгалтерського обліку, але вимагають обов'язкового контролю та аналізу з метою управління і для розкриття інформації в примітках до бухгалтерської звітності.

    Список використаних джерел

    1. Северина, С. М. Призначення, характеристика позабалансового обліку та класифікація його рахунків / / Праці молодих фахівців Полоцького державного університету. Економічні науки. - 2004. - Вип. 1. - С. 98-102.

    2. Папковская П. Я. Курс теорії бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - Мн.: ТОВ "Інформпресс", 2002 - 216с.

    3. Крупнова А. В. (заст. нач. Управління методології бухобліку і звітності Мінфіну РБ) Облік майна та зобов'язань на позабалансових рахунках / / Вісник Міністерства з податків і зборів РБ. - 2006. - N 9. - С. 80-87.

    4. Бухгалтерський облік: учеб.-метод. комплекс. Ч.1 / Упоряд. і заг. ред. І.І. Сапего. - Новополоцьк: ПГУ, 2004. - 391с.

    5. Постанова сторінки Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30 травня 2003 р. № 89 «Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку» (в ред. Постанови Мінфіну від 13.11.2003 № 153).

    6. Наказ Мінфіну Російської Федерації від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування» (в ред. Від 07.05.2003).

    7. http://consulting.ru

    8. Бухгалтерський облік в зарубіжних країнах: навч. / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутинец, Л.Л. Горецька, Д. М. Панков; відп. ред. Ф. Ф. Бутинец - М.: ТК Велбі, Видавництво Проспект, 2005. - 664с.

    ДОДАТКИ

    Додаток А

    Форма прибуткового касового ордера

    Додаток Б

    Форма видаткового касового ордера

    Додаток 2

    до постанови

    Міністерства фінансів

    Республіки Білорусь

    19.04.2001 № 43

    Форма N КО-2

    ____________________________________________________________

    (Повне найменування підприємства)

    Видатковий касовий ордер N _____

    N док.

    Дата складання


    Кореспондуючий рахунок, субрахунок

    Код аналітичного обліку

    Сума

    Код цільового призначення















    Видати _____________________________________________________

    (П.І.Б.)

    Підстава __________________________________________________

    ____________________________________________________________

    Сума _________________________________________________ руб.

    (Прописом)

    Додаток ________________________________________________

    ___________________________ _ ___ __ ___________________________

    Керівник _____________ _____________________

    (Підпис) (розшифровка підпису)

    Головний бухгалтер _____________ _____________________

    (Підпис) (розшифровка підпису)

    Отримав ____________________________________________________

    (Сума прописом)

    ________________________________________________________ Руб.

    "______" ________________ ______ Р. Підпис ________________

    За _________________________________________________________

    (Найменування, номер, дата і місце видачі документа,

    ____________________________________________________________

    посвідчує особу одержувача)

    Видав касир _____________ _____________________

    (Підпис) (розшифровка підпису)

    Додаток В

    Товарно-транспортна накладна

    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Курсова
    372.1кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Розрахункові рахунки
    Банківські рахунки
    Бухгалтерські рахунки
    Банківські рахунки
    Кореспондентські рахунки
    Рахунки бухгалтерського обліку
    Активні і пасивні рахунки
    Рахунки бухгалтерського обліку 2
    Розрахунковий та поточний рахунки
    © Усі права захищені
    написати до нас