ЗМІСТ
Введення. 2Глава 1. Теоретичні основи обчислення і сплати транспортного податку .. 4
1.1. Загальна характеристика транспортного податку .. 4
1.2. Елементи транспортного податку .. 7
1.3. Особливості стягнення транспортного податку з фізичних осіб .. 20
Глава 2. Обчислення та сплата транспортного податку на прикладі автотранспортного підприємства .. 25
Висновок. 38
Список використаної літератури .. 41
Введення
Податки є одним з найбільш ефективних інструментів державного регулювання як національної економіки, так і міжнародних економічних процесів. Податки є головним методом мобілізації доходів у державну скарбницю. Необхідність податків обумовлена потребами суспільного розвитку.Сплата податків - це не покарання, а вигідне для всіх вкладення грошей у свою країну, оскільки зібрані кошти повернуться до платника податків у вигляді конкретних соціальних благ і гарантій, створюючи основу стабільності та процвітання суспільства. Сумлінне ставлення до виконання своїх податкових зобов'язань має сприйматися як ознака цивілізованості, культури, високої моральності.
З 1 січня 2003 року головою 28 Податкового кодексу РФ був введений новий податок - транспортний, його платниками є як юридичні, так і фізичні особи. Транспортний податок є основним джерелом фінансування дорожньої галузі, і від своєчасності його надходження безпосередньо залежать строки і якість виконання будівельних програм. Транспортний податок є одним з основних податків суб'єктів Російської Федерації і займає центральне місце у системі майнового оподаткування Росії.
Дуже мало організацій обходиться без транспортних засобів, тому транспортний податок стосується майже всіх. Крім того, в деяких випадках податок доводиться платити і тим фірмам, у яких власного транспорту немає і вони користуються ним за дорученням. При цьому транспортний податок належить до регіональних податків і зборів, що означає обов'язковість його сплати тільки на території того суб'єкта РФ, де такий податок введений в дію відповідним законом.
Громадяни, які володіють автомобілями, мотоциклами, мотосанях, катерами і т.д., також повинні платити транспортний податок. З одного боку, зробити це досить просто, оскільки чиновники самі розраховують суму, яку людина повинна скарбниці, і відправляють йому поштою повідомлення разом з платіжним документом. Однак платник податків повинен стежити за термінами, і краще сплатити податок у той період, який встановлено регіональним законом про транспортний податок, інакше доведеться платити пені. Крім того, має сенс переконатися, що в інспекції правильно розрахували суму податку. До того ж знання законодавства дозволить перевірити, чи не можна скористатися податковою пільгою.
Враховуючи все вищесказане, в даний час особливо актуальні проблеми, пов'язані з розрахунками організацій і фізичних осіб з бюджетом з транспортного податку.
Метою даної роботи є вивчення та оцінка механізмів обчислення і стягнення транспортного податку.
Глава 1. Теоретичні основи обчислення і сплати транспортного податку
1.1. Загальна характеристика транспортного податку
Встановлення транспортного податку з 1 січня 2003 року було передбачено Федеральним законом від 24 липня 2002 р. N 110-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації». Даний закон доповнив частину другу Податкового кодексу РФ главою 28 «Транспортний податок».Поняття «транспортний податок» не є новим для законодавства Російської Федерації. Вперше транспортний податок був введений указом Президента РФ від 22.12.93 N 2270 «Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів». Податок стягувався з підприємств, при цьому об'єктом даного податку не були транспортні засоби. [1]
У підпункті «б» п.25 Указу було встановлено, що транспортний податок стягується з усіх підприємств і організацій, крім бюджетних, у розмірі 1% від фонду оплати праці. Кошти від справляння даного податку прямували до бюджетів суб'єктів РФ для фінансової підтримки та розвитку пасажирського автомобільного транспорту, міського електротранспорту, приміського пасажирського залізничного транспорту. Транспортний податок стягувався поряд із податками, які надходять в дорожні фонди, до 15 листопада 1997 р. і був скасований у зв'язку з приведенням указів Президента РФ у відповідність до законодавства (Указ Президента РФ від 15.11.97 N 1233).
З введенням транспортного податку з числа податків, що стягуються на території Російської Федерації, були виключені:
- Податок на користувачів автодоріг;
- Податок з власників транспортних засобів;
- Податок на водно-повітряні транспортні засоби, раніше сплачується фізичними особами відповідно до Закону РФ від 19.12.91 N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб" (ст.3 Закону N 110-ФЗ).
- Акцизи з продажу легкових автомобілів в особисте користування громадян (статті 2 і 9 Закону N 110-ФЗ);
Новий транспортний податок замінив колишній податок з власників транспортних засобів, який зараховувався в дорожні фонди, а також податок на майно фізичних осіб щодо водних та повітряних транспортних засобів. На відміну від колишнього, сучасний транспортний податок належить до так званих майнові податків. Його об'єктом є транспортні засоби, зареєстровані за громадянами і організаціями.
Транспортний податок - один з двох податків, покликаних забезпечувати дохідні джерела держави на утримання транспортної інфраструктури. Першим з них є акциз на нафтопродукти, що дозволяє покласти додаткове податкове навантаження на тих, хто найбільш інтенсивно користується дорожньою інфраструктурою. Другий - це транспортний податок, який допоможе залучити до фінансування державних витрат тих, хто, зареєструвавши свій транспортний засіб, заявив його до участі в дорожньому русі або підприємницької діяльності.
Згідно ст.14 Податкового кодексу РФ транспортний податок належить до регіональних податків. Відповідно до п.3 ст.12 Податкового кодексу РФ регіональними податками визнаються податки, які встановлені Податковим кодексом РФ і законами суб'єктів РФ про податки і обов'язкові до сплати на території відповідного суб'єкта РФ. Так, у ст.356 Податкового кодексу РФ сказано, що транспортний податок встановлюється Податковим кодексом РФ і відповідними законами суб'єктів Російської Федерації. [2]
У багатьох суб'єктах РФ прийняті відповідні закони про транспортний податок, зокрема:
Закон Архангельської області від 1 жовтня 2002 р. N 112-16-ОЗ "Про транспортний податок";
Закон Томської області від 4 жовтня 2002 р. N 77-ОЗ "Про транспортний податок";
Закон Алтайського краю від 10 жовтня 2002 р. N 66-ЗС "Про транспортний податок на території Алтайського краю";
Закон Республіки Мордовія від 17 жовтня 2002 р. N 46-З "Про транспортний податок";
Закон м. Москви від 23 жовтня 2002 р. N 48 "Про транспортний податок";
Закон Тверській області від 6 листопада 2002 р. N 75-ЗО "Про транспортний податок у Тверській області";
Закон Волгоградської області від 11 листопада 2002 р. N 750-ОД "Про транспортний податок";
Закон Ульяновської області від 15 листопада 2002 р. N 056-ЗО "Про транспортний податок в Ульянівській області";
Закон Московської області від 16 листопада 2002 р. N 129/2002-ОЗ "Про транспортний податок у Московській області";
Закон Калінінградської області від 16 листопада 2002 р. N 193 "Про транспортний податок";
Закон Омської області від 18 листопада 2002 р. N 407-ОЗ "Про транспортний податок";
Закон Тюменської області від 19 листопада 2002 р. N 93 "Про транспортний податок";
Закон Рязанської області від 22 листопада 2002 р. N 76-ОЗ "Про транспортний податок на території Рязанської області";
Закон Новосибірській області від 22 листопада 2002 р. N 69-ОСД "Про транспортний податок";
Закон Ленінградської області від 22 листопада 2002 р. N 51-ОЗ "Про транспортний податок";
Закон Іркутської області від 27 листопада 2002 р. N 61-ОЗ "Про транспортний податок";
Закон Володимирській області від 28 листопада 2002 р. N 119-ОЗ "Про введення на території Володимирської області транспортного податку".
Після прийняття законів суб'єктами Російської Федерації транспортний податок стає обов'язковим і сплачується на території відповідного суб'єкта Російської Федерації. При обчисленні транспортного податку необхідно керуватися положеннями гл.28 Податкового кодексу РФ і відповідним регіональним законом. Закони суб'єктів РФ не повинні суперечити Податкового кодексу РФ.
Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і такі елементи оподаткування, як об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку. Тому далі в роботі необхідно проаналізувати основні елементи оподаткування, відображені в розділі 28 «Транспортний податок» частини другої Податкового кодексу.
1.2. Елементи транспортного податку
Глава 28 Податкового кодексу РФ щодо транспортного податку встановлює такі елементи оподаткування: перелік платників податків; об'єкт оподаткування; податкову базу; податковий період; базові податкові ставки, порядок обчислення податку; місце сплати податку.Законодавчі (представницькі) органи суб'єкта Російської Федерації при прийнятті регіональних законів про транспортний податок встановлюють: конкретну ставку податку (на основі базової податкової ставки); порядок сплати податку; терміни сплати податку.
Крім цього при встановленні податку законами суб'єктів Російської Федерації можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Таким чином, закон суб'єкта Російської Федерації не може змінювати такі елементи оподаткування як: платник податків, об'єкт оподаткування, податкову базу, податковий період, базові податкові ставки, порядок обчислення податку, місце сплати податку. Конкретна податкова ставка встановлюється на основі базової податкової ставки і не може відхилятися від останньої більш, ніж у п'ять разів. [3]
Визначення типу транспортного засобу |
Визначення потужності транспортного засобу |
Розрахунок терміну, протягом якого транспортний засіб знаходиться у власності протягом року |
Податкова база (кількість кінських сил) |
Ставка податку |
Поправочний коефіцієнт = число повних місяців, протягом яких транспорт був зареєстрований на фірму, розділити на 12 місяців. |
Сума податку |
Модель транспортного податку для наочності наведена на рис.1.
Х Х =
Рис.1. Модель транспортного податку.
Згідно зі ст. 19 Податкового кодексу РФ, платниками податків транспортного податку визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Податковим кодексом РФ покладено обов'язок сплачувати податки:
Власники наземних транспортних засобів. Вони вказуються у довідці-рахунку або іншому документі, що засвідчує право власності.
Власники транспортних засобів - за автотранспортним засобам, зареєстрованим в інших країнах, які тимчасово (до шести місяців) знаходяться і реєструються на території Росії.
Власники суден або особи, що володіють судами на праві господарського відання або оперативного управління, - по судах, зареєстрованим у Державному судновому реєстрі РФ чи судновий книзі.
Фрахтователи судів - по судах, зареєстрованим у реєстрі орендованих іноземних судів.
Експлуатанти - за повітряним транспортним засобам.
Сплачувати податки повинні в тому числі і органи державної влади, на яких зареєстровані транспортні засоби.
Нерідко при продажу автомобіля їх воліють передати його за дорученням, не складаючи договір купівлі-продажу. Хто буде платити податок у цій ситуації, залежить від того, коли видана довіреність:
якщо довіреність була видана до 30 липня 2002 року, податок буде платити той, хто вказаний в дорученні;
якщо довіреність видана починаючи з 30 липня 2002 року, податок буде платити той, на кого зареєстровано транспортний засіб.
При цьому в першому випадку громадянин, на якого зареєстрований транспорт, повинен повідомити податкову інспекцію за місцем свого проживання про те, що він передав його за дорученням. [4]
Визнання податковими органами фізичних та юридичних осіб платниками податків здійснюється на підставі відомостей про транспортні засоби та осіб, на які ці транспортні засоби зареєстровані, що надійшли в порядку, передбаченому ст.362 Податкового кодексу РФ, від органів, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів (форми відомостей затверджені наказом МНС Росії від 10.10.02 р. N БГ-3-02/729). Фізичні особи, що володіють і розпоряджаються транспортними засобами на підставі довіреності, виданої до вступу в дію Федерального закону від 24.07.02 р. N 110-ФЗ особами, на які зареєстровані транспортні засоби, також є платниками податків.
Державна реєстрація транспортних засобів здійснюється у відповідності з наступними документами:
постанову Уряду Російської Федерації від 12.08.94 р. N 938 "Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території Російської Федерації";
наказ МВС України від 26.11.96 р. N 624 "Про порядок реєстрації транспортних засобів";
правила державної реєстрації тракторів, самохідних дорожньо-будівельних та інших машин і причепів до них органами державного нагляду за технічним станом самохідних машин та інших видів техніки в Російській Федерації (Держтехнагляду), затверджені Мінсільгосппродом Росії від 16.01.95 р.;
наказ Міноборони Росії від 23.06.97 р. N 246 "Про державні реєстраційних та розпізнавальні знаки, написи та позначення на транспортних засобах Збройних Сил Російської Федерації";
інші документи. [5]
Державна реєстрація стосовно водних транспортних засобів здійснюється відповідно до ст.17 Кодексу внутрішнього водного транспорту, Кодексом торговельного мореплавання Російської Федерації. Порядок державної реєстрації водних транспортних засобів встановлено наказами Мінтрансу Росії від 26.09.01 р. N 144 і від 29.11. 2000 р. N 145, а також наказом Міноборони Росії від 4.12. 2000 р. N 570.
Державна реєстрація стосовно повітряних транспортних засобів (літаки, вертольоти й інші повітряні транспортні засоби) здійснюється згідно ст.33 Повітряного кодексу Російської Федерації від 19.03.97 р. N 60-ФЗ у порядку, визначеному наказом Мінтрансу України від 12.11.95 р. N ДВ-110, а також постановою Уряду Російської Федерації від 31.01.01 р. N 74.
Платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах за місцем знаходження транспортних засобів (ст.83 Податкового кодексу РФ). При цьому місце знаходження майна з метою постановки на податковий облік визначається відповідно до п.5 ст.83 Податкового кодексу РФ. Так, місцем знаходження водних та повітряних транспортних засобів є місце знаходження організації (місце державної реєстрації), на яку зареєстровані транспортні засоби, а для фізичної особи - місце проживання фізичної особи, де це фізична особа постійно чи переважно проживає (зареєстровано). Місцем знаходження наземних транспортних засобів (автомотранспортних засобів та іншої самохідної техніки) для оподаткування транспортним податком є місце державної реєстрації транспортних засобів (або тимчасової реєстрації транспортних засобів за місцем перебування на території відповідного суб'єкта Російської Федерації). [6]
Транспортні засоби, які обкладаються податком, можна розділити на три групи:
1) автотранспортні (автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу);
2) водні (теплоходи, яхти, парусні судна, катери, моторні човни, буксирувані суду та ін);
3) повітряні (літаки, вертольоти та ін.)
При застосуванні ст.358 Податкового кодексу РФ потрібно враховувати, що в даний час використовуються такі поняття:
Транспортний засіб (наземні транспортні засоби) - пристрій, призначений для перевезення по дорогах людей, вантажів чи устаткування, встановленого на ньому (ст.2 Федерального закону від 10.12.95 р. N 196-ФЗ «Про безпеку дорожнього руху»). Для цілей оподаткування транспортним податком до них відносяться автомототранспортних засобів та інші види самохідної техніки максимальної конструктивної швидкістю більше 50 км / год та причепи до них, а також не призначені для руху по автомобільних дорогах загального користування, реєстрація яких проводиться відповідно до постанови Уряду Російської Федерації від 12.08.94 р. N 938.
Повітряне транспортний засіб (судно) - літальний апарат, підтримуваний в атмосфері за рахунок взаємодії з повітрям, відмінної від взаємодії з повітрям, відбитим від поверхні землі або води (ст.32 Повітряного кодексу Російської Федерації).
Водне транспортний засіб - самохідна або несамохідна плавуча споруда (судно), що використовується з метою судноплавства, в тому числі судно змішаного (річка-море) плавання, пором, днопоглиблювальний і дноочістітельний снаряди, плавучий кран і інші технічні споруди подібного роду (ст.3 Кодексу внутрішнього водного транспорту Російської Федерації). [7]
При визначенні видів автомототранспортних засобів і віднесення до категорії вантажних або легкових автомобілів слід керуватися:
Конвенцією про дорожній рух (Відень, 8 листопада 1968 р), ратифікованої указом президії ВР СРСР від 29.04.74 р. N 5938-VIII;
Класифікацією автотранспортних засобів, прийнятої правилами Європейської економічної комісії ООН (ЄЕК ООН);
Положенням про паспорти транспортних засобів та шасі транспортних засобів, затвердженим спільним наказом МВС Росії, ГТК Росії і Держстандарту Росії від 30.06.97 р. N 399/388/195.
Розподіл транспортних засобів за категоріями, передбаченим главою 28 Податкового кодексу РФ, в цілому аналогічно категорій транспортних засобів, які передбачені Конвенцією про дорожній рух, укладеної у Відні 8 листопада 1968 року.
Конвенція, зокрема, передбачає такі категорії транспортних засобів, як мотоцикли, легкові та вантажні автомобілі, автобуси, і встановлює для них ряд критеріїв (дозволена максимальна вага, кількість сидячих місць, призначення для перевезення вантажів або перевезення пасажирів), що дозволяють віднести конкретний транспортний засіб до відповідної категорії.
Тому, щоб розрахувати транспортний податок з транспортного засобу, віднісши його до тієї чи іншої категорії, потрібно керуватися конвенцією. А розраховуючи податок за автопідйомника та іншим спеціалізованим машинам, не згаданих конвенцією, слід керуватися Загальноросійським класифікатором основних фондів ОК 013-94. Такі ж роз'яснення наведено у листі Мінфіну Росії від 22 листопада 2006 р. N 03-06-04-02/15. [8]
Облік транспортних засобів, визнаних об'єктом оподаткування транспортним податком, та осіб, визнаних згідно ст.357 Податкового кодексу РФ платниками податків транспортного податку, здійснюється в податковому органі за місцем знаходження транспортних засобів.
У пункті 2 статті 358 Податкового кодексу РФ перераховані транспортні засоби, які не обкладаються податком абсолютно у всіх регіонах, навіть якщо про це нічого не сказано в законах суб'єктів РФ. Зокрема, не підлягають оподаткуванню:
веслові човни, а також моторні човни з двигуном потужністю не більше п'яти кінських сил;
автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами;
пасажирські і вантажні морські, річкові та повітряні судна, що знаходяться у власності компаній, основним видом діяльності яких є пасажирські та вантажні перевезення;
транспортні засоби, що знаходяться в розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення (крадіжки) документом, що видається міліцією.
При цьому фірми не повинні спеціально приносити в інспекції документи, що підтверджують право не платити податок з транспорту, перерахованого до статті 358. Однак при камеральної чи виїзної перевірки податківці швидше за все зажадають такі папери (таблиця 1. Тому вони повинні бути в наявності в організації.
Таблиця 1.
Документи, що підтверджують право не платити транспортний податок
| Транспортний засіб | Документ |
| Веслові човни, моторні човни з двигуном потужністю не більше 5 л. с. | Паспорт самохідної машини та інших видів техніки |
| Промислові морські і річкові судна | Паспорт транспортного засобу |
| Суду, які належать організаціям, що здійснюють пасажирські та вантажні перевезення | Паспорт транспортного засобу, установчі документи фірми |
| Трактори, самохідні комбайни та спеціальні машини, які зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробників | Паспорт самохідної машини та інших видів техніки, установчі документи фірми |
| Транспорт, який належить федеральним органам виконавчої влади, де законодавчо передбачена військова служба | Паспорт транспортного засобу та договір, на підставі якого машину передано в оперативне правління або господарське відання організації |
| Транспортні засоби, які перебувають у розшуку | Довідка з ГИБДД |
| Літаки і вертольоти санітарної авіації та медичної служби | Паспорт транспортного засобу |
| Транспорт, зареєстрований в Російському міжнародний реєстр суден | Паспорт транспортного засобу, виписка з реєстру |
Таблиця 2.
Порядок визначення податкової бази з транспортного податку
| Об'єкт оподаткування | Податкова база |
| Транспортні засоби, що мають двигуни, крім повітряних | Потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах |
| Повітряні транспортні засоби, для яких визначається тяга реактивного двигуна | Паспортна статистична тяга реактивного двигуна на злітному режимі в земних умовах, в кілограмах сили |
| Водні несамохідні (буксирувані) транспортні засоби, для яких визначається валова місткість | Валова місткість в реєстрових тоннах |
| Інші водні і повітряні транспортні засоби | Одиниця транспортного засобу |
Глава 28 Податкового кодексу РФ не встановлює пільг з транспортного податку. Закон суб'єкта Російської Федерації може встановлювати і не встановлювати податкові пільги. При встановленні податкових пільг має бути чітко визначена категорія платників податків, яка може ними скористатися, підстави для їх використання, а також можливість контролю цільового використання відповідної категорії транспортних засобів. [9]
Пільги по податках, в тому числі з транспортного податку, повинні мати соціальну спрямованість, а також носити стимулюючий характер. Як показує практика, пільги з транспортного податку встановлені в багатьох регіонах для інвалідів різних категорій, багатодітних сімей, ветеранів і учасників Великої Вітчизняної війни, для осіб, які зазнали впливу радіації в результаті екологічних катастроф, Героїв Радянського Союзу, Героїв Праці, осіб, нагороджених державними нагородами (наприклад, орденом Мужності, орденом Слави), для пенсіонерів, індивідуальних підприємців, що займаються виробництвом сільськогосподарської продукції.
Крім того, пільги з транспортного податку можуть надаватися бюджетними організаціям, органам соціального захисту населення, установам охорони здоров'я, громадським організаціям інвалідів, інтернатам, організаціям автотранспорту, що здійснює перевезення пасажирів, організаціям, що виробляють ремонт і утримання автомобільних доріг загального користування, і т.д.
Податкова ставка - це величина податку на одиницю оподаткування. Оподаткування транспортних засобів проводиться за податковими ставками, встановленими законодавчим (представницьким) органом державної влади суб'єкта Російської Федерації (але не вище встановлених п.2 ст.361 Податкового кодексу РФ).
У законах суб'єктів Російської Федерації може бути передбачена сплата транспортного податку за ставками, встановленими в Податковому кодексі. Крім того, ставки податку можуть бути збільшені (зменшені), але не більше ніж у п'ять разів у порівнянні з базовою. Не допускається встановлення індивідуальних податкових ставок для окремих платників податків. [10]
Податкові ставки встановлені в п.1 ст.361 Податкового кодексу РФ у рублях в залежності від категорії транспортного засобу (виду транспортного засобу), потужності двигуна на 1 кінську силу (к. с. / КВт), валовий місткості на одну реєстраційну тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу. У зазначених межах допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорії транспортного засобу (виду транспортного засобу, потужності двигуна, валовий місткості), а також терміну корисного використання транспортного засобу (він визначається в календарних роках від року випуску транспортного засобу. При встановленні ставок залежно від віку транспортного засобу, визначеного в календарних роках від року випуску транспортного засобу, вік транспортного засобу визначається за станом на 1 січня поточного року в календарних роках, наступних за роком випуску транспортного засобу.
Сума податку обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази. При цьому враховуються податкові пільги, а також кількість календарних місяців, протягом яких транспортний засіб було зареєстровано на платника податків у минулому податковому періоді. Місяць реєстрації транспортного засобу, а також місяць зняття транспортного засобу з реєстрації (зняття з обліку, виключення з державного судового реєстру тощо) приймається за повний місяць. У разі реєстрації та зняття з реєстрації транспортного засобу протягом одного календарного місяця вказаний місяць приймається як один повний місяць.
У разі реєстрації транспортного засобу та (або) зняття транспортного засобу з реєстрації протягом календарного року обчислення суми податку здійснюється з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа календарних місяців, протягом яких даний транспортний засіб було зареєстровано на платника податків у минулому податковому періоді, до числа 12. [11]
Податковий період - це період часу, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Порядок сплати транспортного податку відповідно до ст.58 Податкового кодексу РФ є спосіб і форму його сплати. За способом податки можуть сплачуватися по закінченні податкового періоду або з використанням авансових платежів. За формою податок сплачується в готівковому або безготівковому порядку. Форма сплати податку встановлена Податковим кодексом РФ і не може змінюватися регіональним законодавством. Отже, законодавчі (представницькі) органи суб'єкта Російської Федерації вправі самостійно встановити спосіб сплати податку: після закінчення податкового періоду (одноразово або в декілька етапів) або з використанням авансових платежів. Термін сплати податку встановлюється в залежності від вищеназваних способів його сплати.
У суб'єктах РФ, де введені звітні періоди (а їх більшість), слід обчислювати квартальні авансові платежі, а також звітувати по них. За загальним правилом терміни, в які потрібно сплатити аванси і здати квартальні розрахунки, встановлюють регіональні влади. Те ж саме можна сказати про сплату податку за підсумками року і здачу декларації.
Але в законах суб'єктів РФ не може встановлюватися термін здачі розрахунків або декларації, відмінний від того, який вказаний у пункті 3 статті 363.1. Податкового кодексу РФ. Тобто здавати розрахунки за авансовими платежами потрібно не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним кварталом. А декларацію з транспортного податку потрібно приносити до інспекції не пізніше 1 лютого року, наступного за поточним.
Що стосується терміну, до якого потрібно перераховувати авансові платежі, то він обов'язково повинен бути прописаний в регіональних законах. Глава 28 Податкового кодексу РФ з цього приводу нічого не говорить. Отже, якщо в регіональному законі такий термін не зазначений, то платник податку має повне право авансові платежі не обчислювати.
Якщо ж влада встановила строк для сплати авансів, але фірма запізнилася їх перерахувати, то податківці можуть нарахувати пені. Така можливість у чиновників з'явилася з 1 січня 2007 року - після того, як глава 28 Податкового кодексу РФ встановила з податку звітні періоди.
Платники податків-організації зобов'язані представити по закінченні податкового періоду у строки, встановлені законодавчими органами по суб'єктах Російської Федерації, податкову декларацію з транспортного податку до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів. Податкова декларація з транспортного податку для юридичних осіб та інструкція по її заповненню затверджуються МНС Росії у відповідності зі ст.80 Податкового кодексу РФ. Платники податку - фізичні особи декларацію з податку не представляють.
1.3. Особливості стягнення транспортного податку з фізичних осіб
Як вже зазначалося раніше, платниками транспортного податку визнаються не тільки юридичні, але й фізичні особи, на яких відповідно до законодавства Російської Федерації зареєстровані транспортні засоби, що є об'єктом оподаткування.Державна реєстрація автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки, що належать фізичним особам, здійснюється відповідно до постанови Уряду Російської Федерації від 12.08.94 р. N 938 «Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території Російської Федерації», згідно з яким власники транспортних засобів або особи, від імені власників володіють, користуються або розпоряджаються на законних підставах транспортними засобами, зобов'язані у встановленому порядку зареєструвати їх або змінити реєстраційні дані у державній інспекції або органах Держтехнагляду протягом терміну дії реєстраційного знака «Транзит» або протягом 5 діб після придбання, митного оформлення, зняття з обліку транспортних засобів, заміни номерних агрегатів або виникнення інших обставин, які зажадали зміни реєстраційних даних. Так, реєстрація автомототранспортних засобів фізичних осіб - власників транспортних засобів здійснюється в Державній інспекції безпеки дорожнього руху по Правил реєстрація автомототранспортних засобів та причепів до них, затвердженим наказом МВС України від 27.01.03 р. N 59.
За транспортних засобів, зареєстрованих на фізичних осіб, придбаним і переданим ними на підставі довіреності на право володіння та розпорядження транспортним засобом до 30 липня 2002 р., платником податку є особа, зазначена в такої довіреності. Фізичні особи, на яких зареєстровані зазначені транспортні засоби, повідомляють податковий орган за місцем свого проживання про передачу на підставі довіреності зазначених транспортних засобів. [12]
Передаючи транспортний засіб за дорученням, слід мати на увазі, що згідно ст.186 Цивільного кодексу Російської Федерації термін дії довіреності не може перевищувати трьох років. При відсутності вказівки в дорученні про термін її дії доручення діє протягом року з дня її вчинення. Після закінчення терміну дії доручення на право володіння та розпорядження транспортним засобом обов'язок по сплаті транспортного податку покладається на особу, на яку зареєстровано транспортний засіб.
За транспортних засобів, зареєстрованих на фізичну особу, придбаним і переданим їм на підставі довіреності на право володіння та розпорядження транспортним засобом іншій фізичній особі після 30 липня 2002 р. (дати офіційного опублікування Федерального закону від 24.07.02 р. N 110-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації »), платником податку є особа, на яку зареєстровано зазначені транспортні засоби.
Пунктом 2 ст.358 глави 28 «Транспортний податок» Податкового кодексу РФ передбачено перелік транспортних засобів, які не є об'єктом обкладення транспортним податком. Так, не є об'єктом обкладення транспортним податком автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами, а також автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 кінських сил (до 73,55 кВт), отримані (придбані) через органи соціального захисту населення у встановленому законом порядку.
Відповідно до ст.30 Федерального закону від 24.11.95 р. N 181-ФЗ (в ред. Від 23.10.03 р. N 132-ФЗ) "Про соціальний захист інвалідів у Російської Федерації», право на забезпечення автотранспортним засобом мають інваліди , що мають відповідні медичні показання. Для невизнання автомобіля легкового об'єктом обкладення транспортним податком платник податку подає до податкового органу документи, що підтверджують факт отримання (придбання) зазначеного легкового автомобіля через органи соціального захисту населення.
Відповідно до Інструкції про порядок продажу інвалідам легкових автомобілів, затвердженої постановою Ради Міністрів Російської Федерації від 22.02.93 р. N 156, і листом Мінсоцзахисту України та Мінфіну Росії від 23.03.93 р. N 1-707-18, 28 за наявності у інваліда відповідних медичних показань на забезпечення спеціальними транспортними засобами і відсутності протипоказань, що перешкоджають доступу до управління ними, існує можливість покупки автомобіля з ручним і звичайним керуванням з заліком вартості спеціально модифікованих автомобілів. Дозволи на придбання інвалідами легкових автомобілів з заліком вартості належних безкоштовно автомобіля з ручним керуванням або мотоколяски видаються міністерствами соціального захисту населення республік у складі Російської Федерації, комітетами, департаментами, головними управліннями, управліннями та відділами соціального захисту населення країв, областей, автономних утворень, міст Москви і Санкт-Петербурга за заявами інвалідів. [13]
Таким чином, легкові автомобілі, придбані інвалідами за рахунок власних коштів і переобладнані ними для використання відповідно до медичних показань, не підлягають обкладенню транспортним податком при наявності вказаного дозволу органів соціального захисту населення та документів, що підтверджують факт відшкодування даними органами витрат у розмірі фактичної вартості придбаного автомобіля, але не вище вартості належного безкоштовно автомобіля.
Органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, згідно пп.4 та 5 ст.362 Податкового кодексу РФ зобов'язані повідомляти в податкові органи за місцем свого перебування інформацію про транспортні засоби, а також про осіб, на яких зареєстровані транспортні засоби. На підставі отриманих з органів Державтоінспекції МВС Росії відомостей податкові органи обчислюють фізичним особам, на яких зареєстровані транспортні засоби, суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, і направляють платникам податків податкові повідомлення на сплату податку. [14]
Отримавши податкове повідомлення на сплату транспортного податку, фізична особа сплачує податок у строки, які встановлені законом відповідного суб'єкта Російської Федерації і зазначені у податковому повідомленні. Хоча Податковим кодексом РФ податковим періодом з транспортного податку визнається календарний рік, для транспортного засобу, реєстрація та (або) зняття з реєстрації якого відбуваються протягом податкового періоду, обчислення суми податку здійснюється з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких даний транспортний засіб було зареєстровано на платника податків, до числа календарних місяців у податковому періоді. При цьому місяць реєстрації транспортного засобу, а також місяць зняття його з реєстрації приймаються за повний місяць. У разі реєстрації та зняття з реєстрації транспортного засобу протягом одного календарного місяця вказаний місяць приймається як один повний місяць.
Якщо фізична особа передало транспортний засіб за договором купівлі-продажу після сплати транспортного податку, але до закінчення податкового періоду, для перерахунку податку та повернення надміру сплаченої суми податку йому необхідно звернутися з відповідною заявою до податкового органу за місцем колишньої реєстрації транспортного засобу, представивши документи, підтверджують факт переходу права власності на транспортний засіб.
Глава 2. Обчислення та сплата транспортного податку на прикладі автотранспортного підприємства
Обчислення та сплата транспортного податку в м. Владикавказ здійснюється відповідно до вимог глави 28 «Транспортний податок» Податкового кодексу Російської Федерації і Закону Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок» (в редакції від 08 серпня 2007 р. № 50-РЗ).Відповідно до ст.9 Закону Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок», від сплати транспортного податку звільняються наступні юридичні особи:
- Організації, які надають послуги з перевезення пасажирів транспортом загального користування і отримують дотації з республіканського і місцевого бюджетів, - за транспортним засобам, що використовуються для перевезення пасажирів (крім таксі);
- Бюджетні організації - за транспортним засобам, що належить їм на праві господарського відання або оперативного управління;
- Громадські організації інвалідів - по транспортним засобам, що належать їм і використовуються ними для здійснення статутної діяльності;
- Сільгосптоваровиробники - за спеціальними автотранспортним засобам, що належать їм і використовуються ними для виробництва сільгосппродукції (автотранспорт для перевезення пчелопавільонов, автозаправники та ін.)
- Козачі суспільства, діяльність яких пов'язана з державною службою, стосовно належать транспортних засобів
Оскільки ТОВ «Ланка» не належить до перерахованих категорій юридичних осіб, звільнених від сплати, то дана організація є платником транспортного податку.
Сума транспортного податку за рік в цілому в ТОВ «Ланка» визначається в такому порядку. Спочатку підраховується сума податку по кожному транспортному засобу. Для цього відповідна податкова база (наприклад, потужність двигуна автомобіля) множиться на податкову ставку. Потім отримані величини складаються.
Ставки транспортного податку на 2007 рік встановлено ст.6 Закону Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок» (в редакції від 08 серпня 2007 р. № 50-РЗ) (таблиця 3).
Таблиця 3.
Ставки транспортного податку на 2007 рік
| № п / п | Найменування транспортного засобу | Податкова ставка, крб. |
| 1. | Автомобілі легкові з потужністю двигуна (з кожної кінської сили): | |
| до 100 л. с. (До 73.55 кВт) включно | 5 | |
| понад 100 л. с. до 150 л. с. (Понад 73.55 кВт до 110.33 кВт) включно | 10 | |
| понад 150 л. с. до 200 л. с. (Понад 110.33 кВт до 147.1 кВт) включно | 20 | |
| понад 200 л. с. до 250 л. с. (Понад 147.1 кВт до 183.9 кВт) включно | 37.5 | |
| понад 250 л. с. (Понад 183.9 кВт) | 75 | |
| 2. | Мотоцикли та моторолери з потужністю двигуна (з кожної кінської сили): | |
| до 20 л. с. (До 14.7. КВт) включно | 2 | |
| понад 20 л. с. до 35 л. с. (Понад 14.7. КВт до 25.74 кВт) включно | 4 | |
| понад 35 л. с. (Понад 25.74 кВт) | 10 | |
| 3. | Автобуси з потужністю двигуна (з кожної кінської сили): | |
| до 200 л. с. (До 147.1 кВт) включно | 10 | |
| понад 200 л. с. (Понад 147.1 кВт) | 20 | |
| 4. | Вантажні автомобілі з потужністю двигуна (з кожної кінської сили): | |
| до 100 л. с. (До 73,55 кВт) включно | 5 | |
| понад 100 л. с. до 150 л. с. (Понад 73,55 кВт до 110,33 кВт) включно | 8 | |
| понад 150 л. с. до 200 л. с. (Понад 110,33 кВт до 147,1 кВт) включно | 10 | |
| понад 200 л. с. до 250 л. с. (Понад 147,1 кВт до 183,9 кВт) включно | 18 | |
| понад 250 л. с. (Понад 183,9 кВт) | 25 | |
| 5. | Інші самохідні транспортні засоби, машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу (з кожної кінської сили) | 5 |
| 6. | Снігоходи, мотосани з потужністю двигуна (з кожної кінської сили): | |
| до 50 л. с. (До 36,77 кВт) включно | 5 | |
| понад 50 л. с. (Понад 36,77 кВт) | 10 | |
| 7. | Катери, моторні човни та інші водні транспортні засоби з потужністю двигуна (з кожної кінської сили): | |
| до 100 л. с. (До 73,55 кВт) включно | 10 | |
| понад 100 л. с. (Понад 73,55 кВт) | 20 | |
| 8. | Гідроцикли з потужністю двигуна (з кожної кінської сили): | |
| до 100 л. с. (До 73,55 кВт) включно | 25 | |
| понад 100 л. с. (Понад 73,55 кВт) | 50 | |
| 9. | Яхти та інші парусно-моторні судна з потужністю двигуна (з кожної кінської сили): | |
| до 100 л. с. (До 73,55 кВт) включно | 20 | |
| понад 100 л. с. (Понад 73,55 кВт) | 40 | |
| 10. | Несамохідні (буксирувані) суду, для яких визначається валова місткість (з кожної реєстрової тонни валової місткості) | 20 |
| 11. | Літаки, гелікоптери та інші повітряні судна, що мають двигуни (з кожної кінської сили) | 25 |
| 12. | Літаки, що мають реактивні двигуни (з кожного кілограма сили тяги) | 20 |
| 13. | Інші водні і повітряні транспортні засоби, що не мають двигунів (з одиниці транспортного засобу | 200 |
- Понад 10 років - на 20%;
- Понад 15 років - на 50%;
- Понад 20 років - на 70%.
Щоб розрахувати транспортний податок, ТОВ «Ланка» необхідно визначити, до якої категорії належить транспортний засіб. Розподіл транспортних засобів за категоріями, передбаченим главою 28 Податкового кодексу РФ, в цілому аналогічно категорій транспортних засобів, які передбачені Конвенцією про дорожній рух, укладеної у Відні 8 листопада 1968 року. Конвенція, зокрема, передбачає такі категорії транспортних засобів, як мотоцикли, легкові та вантажні автомобілі, автобуси, і встановлює для них ряд критеріїв (дозволена максимальна вага, кількість сидячих місць, призначення для перевезення вантажів або перевезення пасажирів), що дозволяють віднести конкретний транспортний засіб до відповідної категорії.
Розраховуючи податок за автопідйомника та іншим спеціалізованим машинам, не згаданих конвенцією, ТОВ «Ланка» слід керуватися Загальноросійським класифікатором основних фондів ОК 013-94. Такі ж роз'яснення наведено у листі Мінфіну Росії від 22 листопада 2006 р. № 03-06-04-02/15.
Розглянемо порядок справляння податку з транспортних засобів в умовах ТОВ «Ланка». У першу чергу підприємству необхідно провести класифікацію наявних транспортних засобів. З цією метою визначається вид транспортного засобу відповідно до Конвенції про дорожній рух (таблиця 4).
Таблиця 4.
Класифікація транспортних засобів ТОВ «Ланка»
| Найменування транспортного засобу | Вид транспортного засобу відповідно до Конвенції про дорожній рух | Строк корисного використання |
| ВАЗ-2110 | Легковий автомобіль | 5 років |
| «Ауді-80» | Легковий автомобіль | 5 років |
| ГАЗ-52 | Вантажний автомобіль | 8 років |
| ГАЗ-33021 | Вантажний автомобіль | 12 років |
| КрАЗ-5444 | Вантажний автомобіль | 8 років |
| ГАЗ - 3110 | Вантажний автомобіль | 9 років |
| ЗІЛ-5301 | Вантажний автомобіль | 16 років |
| ГАЗ-3307 | Вантажний автомобіль | 4 роки |
| ГАЗ-3307 | Вантажний автомобіль | 3 роки |
| ГАЗ-3307 | Вантажний автомобіль | 1 рік |
Розглянемо порядок обчислення і сплати транспортного податку в умовах ТОВ «Ланка» за 2007 рік. У загальному випадку сума податку обчислюється так:
Н = НБ х НС,
де Н - сума податку в рублях по одному транспортному засобу;
НБ - податкова база - потужність двигуна одного транспортного засобу в кінських силах;
НС - податкова ставка в рублях.
Протягом 2007 р. на балансі ТОВ «Ланка» перебував легковий автомобіль ВАЗ-2110 з потужністю двигуна 80.2 л. с. Відповідно до Закону Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок» (в редакції від 08 серпня 2007 р. № 50-РЗ), для зазначеної категорії транспортних засобів податкова ставка встановлена в розмірі 5 руб . на кожну кінську силу. В експлуатації автомобіль знаходиться 5 років. Розрахуємо суму авансових платежів транспортного податку з даного автомобілю:
За I квартал - 80.2 л. с. х 5 руб.: 4 = 100.25 руб.
За II квартал - 80.2 л. с. х 5 руб.: 4 = 100.25 руб.
За III квартал - 80.2 л. с. х 10 руб.: 4 = 100.25 руб.
Сума податку за весь 2007 р. складе:
80,2 л. с. х 10 руб. = 802 руб.
Сума податку, що підлягає доплаті до бюджету по легковому автомобілю, після закінчення року:
401 руб. - (100.25 руб. + 100.25 руб. + 100.25 руб) = 100.25 руб.
Як вже зазначалося, Законом Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок» (в редакції від 08 серпня 2007 р. № 50-РЗ) передбачені регресивні ставки податку. Протягом 2007 р. на балансі ТОВ «Ланка» перебував вантажний автомобіль ГАЗ - 33021 з потужністю двигуна 120 л. с. Відповідно до Закону № 25-РЗ, для зазначеної категорії транспортних засобів податкова ставка встановлена у розмірі 8 крб. на кожну кінську силу. В експлуатації автомобіль знаходиться 12 років, отже ТОВ «Ланка» в даному випадку має право застосувати регресивну ставку податку (тобто знизити діючу ставку на 20%):
8 крб. - (8 руб. Х 20%) = 6.40 руб.
Розрахуємо суму авансових платежів транспортного податку з даного автомобілю:
За I квартал - 120 л. с. х 6.40: 4 = 192 руб.
За II квартал - 120 л. с. х 6.40: 4 = 192 руб.
За III квартал - 120 л. с. х 6.40: 4 = 192 руб.
Сума податку за весь 2007 р. складе:
120 л. с. х 6.40 руб. = 768 руб.
Сума податку, що підлягає доплаті до бюджету по легковому автомобілю, після закінчення року:
768 руб. - (192 руб. + 192 руб. + 192 руб) = 192 руб.
За транспортному засобу, що реєструється або знімається з реєстраційного обліку протягом року, сума податку обчислюється з урахуванням коефіцієнта, що визначається шляхом ділення числа повних місяців, протягом яких цей транспортний засіб було зареєстровано на організацію, на число календарних місяців у податковому періоді (12 місяців ). При цьому місяць реєстрації транспортного засобу, а також місяць зняття його з реєстрації приймаються за повний місяць (п.3 ст.362 Податкового кодексу РФ). У цьому випадку формула для обчислення транспортного податку прийме наступний вигляд:
ТН = ТНгод х до,
де ТН - сума транспортного податку, що підлягає сплаті до бюджету платником податку за податковий період, руб.;
ТНгод - річна сума транспортного податку, руб.;
к - коефіцієнт, який визначає тривалість податкового періоду виходячи з часу фактичного перебування транспортного засобу у платника податків.
Розглянемо вищесказане на прикладі. На ТОВ «Ланка» зареєстрований легковий автомобіль «Ауді-80» потужністю двигуна 90 л. с. Законом Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок» (в редакції від 08 серпня 2007 р. № 50-РЗ) для даного класу автомобілів встановлена податкова ставка в розмірі 5 руб. / Л. с. У червні 2007 р. автомобіль був проданий і знятий з реєстрації. Розрахуємо авансові платежі та податковий платіж з транспортного податку за 2007 р. відносно даного автомобіля.
У I і в II кварталах 2007 р. понижуючий коефіцієнт дорівнює 1 (3 міс.: 3 міс).
У III кварталі 2007 р. понижуючий коефіцієнт дорівнює 0 (0 міс.: 3 міс).
За 2007 р. понижуючий коефіцієнт дорівнює 0,5 (6 міс.: 12 міс).
Сума авансових платежів транспортного податку в I і в II кварталах 2007 р. складає 212.5. руб.:
90 л. с. х 5 руб. / Л. с. х 1: 4 = 212.5. руб.
Сума авансового платежу в III кварталі 2007 р. складає 0 руб.:
90 л. с. х 5 руб. / Л. с. х 0: 4 = 0 руб.
Сума податку, що підлягає сплаті по закінченні податкового періоду, складає 0 руб.:
90 л. с. х 5 руб. / Л. с. х 0.5 - 212.5. руб. - 212.5. руб. = 0 руб.
ЗАТ «Ланка» 30 березня 2007 р. придбало вантажний автомобіль з потужністю двигуна 230 л. с. На облік автомобіль був поставлений 3 квітня 2007 р. У зв'язку з реалізацією автомобіля 25 квітня 2007 він був знятий з обліку. Проведемо розрахунок суми транспортного податку за 2007 рік:
1. Потужність автомобіля: 230 л. с.;
2. Ставка податку, встановлена Законом Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок» (в редакції від 08 серпня 2007 р. № 50-РЗ) за кожну кінську силу - 18 руб.;
3. Місяць придбання автомобіля: березень 2007 р.;
4. Місяць постановки автомобіля на облік: квітень 2007 р.;
5. Місяць зняття автомобіля з обліку: квітень 2007 р.;
6. Кількість місяців в році, протягом яких автомобіль був зареєстрований на організацію: 1 місяць (квітень 2007 р);
7. Коефіцієнт, що визначає час фактичного знаходження транспортного засобу у платника податків:
1 міс.: 12 міс. = 0,083
8. Сума транспортного податку, що підлягає сплаті до бюджету за 2007 рік:
230 л. с. х 18 руб. х 0,083 = 343.62 руб.
Оскільки у ТОВ «Ланка» недостатньо власних коштів для покупки власної техніки, в грудні 2006 року дане підприємство придбало за договором лізингу з ЗАТ «Універсальна лізингова компанія» автомашину ГАЗ-3307. Оскільки предметом лізингової угоди між ЗАТ «Універсальна лізингова компанія» та ТОВ «Ланка» виступає транспортний засіб, то воно за умови відповідності критеріям, наведеним у статті 358 Податкового кодексу РФ, визнається об'єктом обкладення транспортним податком.
Довгий час йшли спори, хто є платником транспортного податку за об'єктами лізингу. Однак листом Мінфіну Росії від 06.03.06 № 03-06-04-04/07 «Про порядок сплати транспортного податку при передачі транспортних засобів за договором лізингу» це питання було врегульоване.
Відповідно до Правил реєстрації автомототранспортних засобів та причепів (затверджені наказом МВС України від 27.01.03 № 59), за письмовою згодою сторін транспортний засіб можна зареєструвати як за лізингодавцем, так і за лізингоодержувачем. Це можливо, якщо машина придбана в процесі укладання договору лізингу, спеціально на вимогу лізингоодержувача. Якщо ж автотранспорт на момент укладення договору вже зареєстрований за лізингодавцем, то на період лізингу можна тимчасово зареєструвати машину за лізингоодержувачем. Однак тимчасова реєстрація машини на лізингоодержувача не скасовує постійну реєстрацію тієї ж машини за лізингодавцем. У результаті один і той же транспортний засіб виявляється зареєстрованим відразу на двох осіб.
На думку Мінфіну, тимчасова реєстрація автотранспортного засобу за лізингоодержувачем не робить останнього платником транспортного податку, оскільки така реєстрація носить тимчасовий характер. При цьому власником транспортного засобу залишається лізингодавець. Оскільки при цьому машина залишається зареєстрованої на нього, то саме на лизингодателе лежить обов'язок платити транспортний податок. Лізингоодержувач ж, на думку Мінфіну, може бути платником транспортного податку тільки якщо за взаємною згодою між лізингоодержувачем та лізингодавцем автомобіль зареєстрований на лізингоодержувача, тобто у разі, коли машина купується вже в процесі укладання договору лізингу і саме за замовленням лізингоотримувача.
Оскільки трактор для ТОВ «Ланка» спеціально здобувався лізингодавцем ЗАТ «Універсальна лізингова компанія» на вимогу цієї організації в процесі укладання договору лізингу, транспортний засіб було зареєстровано на лізингоотримувача. Отже, в даному випадку платником транспортного податку є лізингоодержувач. Розглянемо порядок розрахунку транспортного податку по трактору у ТОВ «Ланка».
Трактор належить до групи техніки «Інші самохідні транспортні засоби, машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу». Відповідно до пункту 1 статті 359 Податкового кодексу РФ, податкова база по цих видах транспортних засобів визначається як потужність двигуна, виражена в кінських силах. Згідно п.18 Методичних рекомендацій із застосування глави 28 Податкового кодексу РФ потужність двигуна визначається виходячи з технічної документації та зазначається у реєстраційних документах. Відповідно до технічного паспорта, потужність автомашини становить 200 кінських сил.
Законом Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок» (в редакції від 08 серпня 2007 р. № 50-РЗ) для даної групи транспортних засобів встановлена ставка податку у розмірі 18 руб. з кожної кінської сили. Розрахуємо суму податку, яку лізингоодержувач ТОВ «Ланка» повинен буде сплатити до бюджету за 2007 рік:
200 л. с. х 18 руб. = 3600 руб.
Таким чином, для лізингоотримувача ТОВ «Ланка» з точки зору мінімізації оподаткування найбільш оптимально отримати тільки тимчасову реєстрацію транспортного засобу. У даному випадку платником транспортного податку був би лізингодавець ЗАТ «Універсальна лізингова компанія».
Іноді ТОВ «Ланка» проводить капітальний ремонт транспортних засобів, і при цьому збільшується потужність двигуна. Збільшивши потужність двигуна, організації доведеться нарахувати велику суму транспортного податку. Розраховувати транспортний податок за новою ставкою потрібно починаючи з того місяця, коли стався ремонт. Такий висновок випливає з пункту 31 Методичних рекомендацій із застосування глави 28 Податкового кодексу РФ.
У ТОВ «Ланка» на балансі рахується вантажний автомобіль з потужністю двигуна 150 л. с. У серпні 2007 року машина зламалася - згорів двигун. Замість старого агрегату механік встановив новий двигун потужністю 230 л. с. Законом Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок» (в редакції від 08 серпня 2007 р. № 50-РЗ) встановлено такі ставки податку:
- З потужністю двигуна 150 л. с. - 8 крб.;
- З потужністю двигуна 230 л. с. - 18 руб.
Отже, сума податку з даного транспортного засобу за 2007 рік складе 2425 руб.:
150 л. с. x 7 міс. / 12 міс. x 8 крб. + 230 л. с. x 5 міс.: 12 міс. x 18 руб. = 2425 руб.
Розрахуємо транспортний податок, який ТОВ «Ланка повинна сплатити за 2007 рік (таблиця 2.6).
Суму авансового платежу за I квартал 2007 р. ТОВ «Ланка» сплатили 25 квітня 2007 р., за II квартал - 28 липня 2007 р., за III квартал - 30 жовтня 2007 р. Загальна сума авансових платежів склала 13323 руб.
За підсумками 2007 року ТОВ «Ланка» має доплатити в бюджет транспортний податок у сумі 3951 руб. При сплаті транспортного податку ТОВ «Ланка» вказує у платіжному дорученні код бюджетної класифікації, встановлений Федеральним законом від 15 серпня 1996 р. № 115-ФЗ «Про бюджетної класифікації Російської Федерації» (зі змінами від 18 грудня 2007 р) та Бюджетним кодексом Російської Федерації - 182 1 06 04011 02 0000 110.
Таблиця 6.
Розрахунок транспортного податку ТОВ «Ланка» за 2007 рік
Платниками транспортного податку є не тільки юридичні, але фізичні особи. Розглянемо практичний приклад розрахунку транспортного податку фізичною особою.
Відповідно до ст.9 Закону Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок», від сплати транспортного податку звільняються наступні фізичні особи:
Герої Радянського Союзу, Герої Російської Федерації, громадяни, нагороджені орденом Слави трьох ступенів, - за один транспортний засіб, зареєстрований на громадян зазначеної категорії;
інваліди та учасники Великої Вітчизняної війни та прирівняні до них особи, інваліди I і II груп, інваліди з дитинства - за один транспортний засіб з потужністю двигуна до 100 л. с. включно, зареєстроване на громадян зазначеної категорії;
Фізична особа (директор ТОВ «Ланка») не відноситься до перерахованих категорій, звільненим від транспортного податку, і має три зареєстрованих транспортних засоби: два автомобілі ВАЗ-2104 і катер. Потужність автомобілів - 75 л. с., а потужність катери - 110 л. с. У м. Владикавказі встановлена ставка для автомобіля ВАЗ-2104 - 5 руб. / Л. с., для катера - 20 руб. / Л. с.
Автомобіль ВАЗ-2104 № 1 поставлено на облік 28 лютого 2006.
Автомобіль ВАЗ-2104 № 2 поставлено на облік 20 березня 2007 року і знятий з обліку 3 жовтня 2007 року.
Катер прийнятий до обліку 2 липня 2007 року і знятий з обліку 25 липня 2007 року.
При обчисленні суми податку за 2007 рік значення поправочних коефіцієнтів будуть такими:
по ВАЗ-2104 № 2 - 0.66 (8 міс.: 12 міс);
по катеру - 0.08 (1 міс.: 12 міс).
По автомобілю ВАЗ-2104 N 1 коефіцієнт не розраховується, так як він був зареєстрований за фізичною особою протягом усього 2007 року.
Сума податку за окремим транспортним засобам буде дорівнює:
по ВАЗ-2104 № 1 - 375 руб. (75 л. С. X 5 руб. / Л. С);
по ВАЗ-2104 № 2 - 247,5 руб. (75 л. С. X 5 руб. / Л. С. X 0,66);
по катеру - 176 руб. (110 л. С. X 20 руб. / Л. С. X 0,08).
Загальна сума транспортного податку за 2007 рік фізичної особи складе:
375 + 247.5 + 176 = 798.5 руб.
Відповідно до ст.7 Закону Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок», платники податків, є фізичними особами, сплачують транспортний податок на підставі податкового повідомлення, направленого податковими органами в строк не пізніше 1 червня поточного року. Сплата податку платниками податків, які є фізичними особами, здійснюється рівними частками у два строки - не пізніше 15 вересня і 15 листопада поточного року.
Таким чином, фізична особа у 2007 році повинно було сплатити транспортний податок у такі строки і в наступних розмірах:
- До 15 вересня 2007 року - 399.25 руб.,
- До 15 листопада 2007 року - 399.25 руб.
Виходячи з потужності двигуна транспортного засобу (валової місткості, одиниці транспортного засобу) організації самостійно визначають суму транспортного податку за даними технічного паспорта відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію транспортного засобу. Податковим періодом є рік. Завдяки податку забезпечуються невеликі, але стабільні надходження доходів територіальних бюджетів.
Законодавство в частині транспортного податку може бути оцінений як стабільний, при цьому розрахунок податку є відносно простим.
Практична частина даної роботи була присвячена вивченню механізму обчислення та сплати транспортного податку в умовах підприємства ТОВ «Ланка». Дане підприємство є платником транспортного податку відповідно до вимог глави 28 «Транспортний податок» Податкового кодексу Російської Федерації і Закону Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок» (в редакції від 8 серпня 2006 № 50-РЗ).
У ході аналізу з'ясувалося, що за 2004-2006 роки платежі транспортного податку ТОВ «Ланка» збільшилися на 1469 руб., Або на 9.3%. Зростання податку пов'язаний зі збільшенням автомобілів, зареєстрованих на ТОВ «Ланка». При цьому найбільшу питому вагу транспортного податку у ТОВ «Ланка» припадає на вантажні автомобілі (97.6%, 97.5% і 96.4% у 2004 р., 2005 р. і 2006 р. відповідно). На легкові автомобілі припадає незначна частина податку, у 2006 році - всього 3.6%.
Оскільки в ТОВ «Ланка» об'єктом оподаткування є тільки легкові і вантажні автомобілі, податковою базою є потужність двигунів у кінських силах. Ставки транспортного податку на підприємстві ТОВ «Ланка» застосовуються правильно, у відповідності до вимог ст.6 Закону Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок» (в редакції від 08 серпня 2006 р. № 50 -РЗ). Даним законом передбачено регресивні ставки податку в залежності від строку корисного використання автомобіля.
Податкову звітність з транспортного податку ТОВ «Ланка» становить правильно, і своєчасно представляє її в податкові органи - не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом. Декларація подається за формою, затвердженою наказом Мінфіну Росії від 13 квітня 2006 р. N 65н.
Як недолік в організації обчислення і сплати транспортного податку в умовах ТОВ «Ланка» був відзначений той факт, що на підприємстві не ведеться податковий облік з цього податку. Розрахунок транспортного податку здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку, при цьому регістри податкового обліку не ведуться. У зв'язку з цим для досліджуваного підприємства була розроблена форма податкового регістра для обліку сум транспортного податку за податковий період. На підставі даного регістра ТОВ «Ланка» зручно буде заповнювати податкову декларацію з транспортного податку.
З метою мінімізації транспортного податку ТОВ «Ланка» були запропоновані наступні заходи:
- Своєчасно знімати транспортні засоби з обліку при їх ліквідації або вибуття;
- При придбанні транспортного засобу за договором лізингу передбачати в договорі умова його реєстрації на лізингодавця, що дозволить досліджуваного підприємству не платити транспортний податок з об'єкта лізингу;
- При продажу транспортних засобів покупцям, які не можуть оплатити покупку в момент укладання угоди, включити в договір умову про розстрочення платежу, що дозволить зняти з реєстрації транспортний засіб у момент укладення договору і після цього не платити транспортний податок.
2. Конвенція про дорожній рух (Відень, 8 листопада 1968 р. з поправками від 1 травня 1971 р)
3. Федеральний закон від 10.12.95 р. № 196-ФЗ «Про безпеку дорожнього руху»
4. Федеральний закон від 18 червня 2006 р. N 62-ФЗ «Про внесення зміни до статті 363 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації»
5. Федеральний закон від 20 жовтня 2006 р. N 131-ФЗ «Про внесення змін до глави 28 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації»
6. Постанова Уряду РФ від 12 серпня 1994 р. N 938 "Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території Російської Федерації" (зі змінами від 12 серпня 2005 р)
7. Методичні рекомендації щодо застосування глави 28 «Транспортний податок» частини другої Податкового кодексу Російської Федерації (затв. наказом МНС РФ від 9 квітня 2003 р. № БГ-3-21/177)
8. Наказ МНС РФ від 10.11. 2002 р. № БГ-3-04/641 «Про затвердження форм відомостей про транспортні засоби та осіб, на які вони зареєстровані, що подаються органами, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів
9. Наказ ФНС РФ від 31.10. 2006 р. № САЕ-3-21/551 «Про затвердження форм податкових повідомлень»
10. Закон Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок» (в редакції від 08 серпня 2007 р. № 50-РЗ)
11. Наказ Мінфіну РФ від 13 квітня 2007 р. N 65н «Про затвердження форми податкової декларації з транспортного податку та Порядку її заповнення»
12. Наказ МВС РФ від 27 січня 2003 р. N 59 "Про порядок реєстрації транспортних засобів" (із змінами від 26 березня 2006 р)
13. Наказ МВС РФ, Міністерства промисловості та енергетики РФ і Мінекономрозвитку РФ від 23 червня 2006 р. N 496/192/134 «Про затвердження Положення про паспорти транспортних засобів та паспортах шасі транспортних засобів» (із змінами від 24 серпня 2007 р)
14. Лист ФНС РФ від 23.12. 2006 р. № 21-5-07/552 «Про транспортний податок»
15. Лист Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну РФ від 22 листопада 2006 р. N 03-06-04-02/15 «Про визначення категорій транспортних засобів та ставки транспортного податку»
16. Аверіна Т. Час платити за авто / / Практична бухгалтерія. - 2007. - № 7. - С.12-15
17. Азимова Т.А. На порядку денному складності транспортного податку / / Главбух. - 2007. - № 9. - С.33-35
18. Бартенєва Т. Підмосков'ї відзвітує за кожен автомобіль / / Московський бухгалтер. - 2007. - № 7. - С.15-16
19. Башинська Ю. Облік автотранспортних засобів / / Фінансова газета. - 2007. - № 14. - С.8
20. Бахмуров А.С. Транспортний податок та реєструючі органи / / Російський податковий кур'єр. - 2006. - № 11. - С.18-22
21. Верещагін С. Сплата транспортного податку юридичними особами в Москві / / Фінансова газета. - 2007. - № 36. - С.7
22. Вікторова А. Транспортний податок. Звітуємо за рік / / Подвійна запис. - 2007. - № 1. - С.28
23. Гаврилова Н.О. Про транспортний податок / / Податковий вісник. - 2006. - № 4. - С.15-16
24. Голомазова Л.А. Податковий розрахунок за авансовими платежами з транспортного податку / / Фінансові та бухгалтерські консультації. - 2007. - № 5. - С.22-25
25. Горшеніна О. Віражі транспортного податку / / Практична бухгалтерія. - 2006. - № 12. - С.22-25
26. Калохіна Н. «обновки» для транспортного податку / / Розрахунок. - 2007. - № 2. - С.22-23
27. Кирюшина Любиш кататися - люби і платити / / Нова бухгалтерія. - 2007. - № 12. - С.22-25
28. Кузьмін Г. Обчислення транспортного податку у 2007 році / / Бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя» - 2006. - № 49. - С.7-15
29. Бондаренко М. Зміни, внесені в главу 28 «Транспортний податок» НК РФ Федеральним законом від 18.06.05 р. N 62-ФЗ / / Фінансова газета. - 2006. - № 39. - С.7
30. Мальцева О.С. Порядок заповнення декларації з транспортного податку / / Російський податковий кур'єр. - 2006. - № 6. - С.15-17
31. Мешалкин В. Транспорт і податки / / Нова бухгалтерія. - 2007. - № 6. - С.22-25
32. Огиренко Є.А. Новий порядок сплати та звітності для транспортного податку / / Главбух. - 2006. - № 21. - С.22-26
33. Огиренко Е.А., Волошин Д.А. Пенею за недоплату авансів з транспортного податку бути не може / / Главбух. - 2006. - № 11. - С.25-26
34. Озерова М.М. Спірні питання сплати транспортного податку / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності. - 2007. - № 19. - С.22-25
35. Пантелєєва Є.Л. Тонкощі «транспортного» оподаткування / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності. - 2007. - № 2. - С.32-33
36. Прокоф'єва Н.В. Транспортний податок змінився: найважливіше / / Главбух, Галузеве додаток "Облік у виробництві". - 2007. - № 2. - С.12-13
37. Прокоф'єв Д.А. Яким буде транспортний податок у 2007 році? / / Податковий облік для бухгалтера. - 2006. - № 12. - С.22-24
38. Семенов Д.В. Зміни, внесені в транспортний податок з 2007 року / / Консультант бухгалтера. - 2006. - № 12. - С.15-18
39. Соколова Т.Т. Обчислення та сплата транспортного податку / / Консультант бухгалтера. - 2006. - № 4. - С.12-13
40. Трошина В. Зміни у порядку сплати авансових платежів з транспортного податку / / Фінансова газета - 2007. - № 24. - С.7
41. Філатова О.В. Транспортний податок: розрахунок за авансовими платежами / / Російський податковий кур'єр. - 2007. - № 14. - С.25-26
42. Філатова О.В. Нові правила сплати транспортного податку / / Російський податковий кур'єр. - 2006. - № 24. - С.23-25
43. Ярошенко Р. Транспортний податок заплатить власник / / Практична бухгалтерія. - 2006. - № 7. - С.21-23.
За I квартал - 120 л. с. х 6.40: 4 = 192 руб.
За II квартал - 120 л. с. х 6.40: 4 = 192 руб.
За III квартал - 120 л. с. х 6.40: 4 = 192 руб.
Сума податку за весь 2007 р. складе:
120 л. с. х 6.40 руб. = 768 руб.
Сума податку, що підлягає доплаті до бюджету по легковому автомобілю, після закінчення року:
768 руб. - (192 руб. + 192 руб. + 192 руб) = 192 руб.
За транспортному засобу, що реєструється або знімається з реєстраційного обліку протягом року, сума податку обчислюється з урахуванням коефіцієнта, що визначається шляхом ділення числа повних місяців, протягом яких цей транспортний засіб було зареєстровано на організацію, на число календарних місяців у податковому періоді (12 місяців ). При цьому місяць реєстрації транспортного засобу, а також місяць зняття його з реєстрації приймаються за повний місяць (п.3 ст.362 Податкового кодексу РФ). У цьому випадку формула для обчислення транспортного податку прийме наступний вигляд:
ТН = ТНгод х до,
де ТН - сума транспортного податку, що підлягає сплаті до бюджету платником податку за податковий період, руб.;
ТНгод - річна сума транспортного податку, руб.;
к - коефіцієнт, який визначає тривалість податкового періоду виходячи з часу фактичного перебування транспортного засобу у платника податків.
Розглянемо вищесказане на прикладі. На ТОВ «Ланка» зареєстрований легковий автомобіль «Ауді-80» потужністю двигуна 90 л. с. Законом Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок» (в редакції від 08 серпня 2007 р. № 50-РЗ) для даного класу автомобілів встановлена податкова ставка в розмірі 5 руб. / Л. с. У червні 2007 р. автомобіль був проданий і знятий з реєстрації. Розрахуємо авансові платежі та податковий платіж з транспортного податку за 2007 р. відносно даного автомобіля.
У I і в II кварталах 2007 р. понижуючий коефіцієнт дорівнює 1 (3 міс.: 3 міс).
У III кварталі 2007 р. понижуючий коефіцієнт дорівнює 0 (0 міс.: 3 міс).
За 2007 р. понижуючий коефіцієнт дорівнює 0,5 (6 міс.: 12 міс).
Сума авансових платежів транспортного податку в I і в II кварталах 2007 р. складає 212.5. руб.:
90 л. с. х 5 руб. / Л. с. х 1: 4 = 212.5. руб.
Сума авансового платежу в III кварталі 2007 р. складає 0 руб.:
90 л. с. х 5 руб. / Л. с. х 0: 4 = 0 руб.
Сума податку, що підлягає сплаті по закінченні податкового періоду, складає 0 руб.:
90 л. с. х 5 руб. / Л. с. х 0.5 - 212.5. руб. - 212.5. руб. = 0 руб.
ЗАТ «Ланка» 30 березня 2007 р. придбало вантажний автомобіль з потужністю двигуна 230 л. с. На облік автомобіль був поставлений 3 квітня 2007 р. У зв'язку з реалізацією автомобіля 25 квітня 2007 він був знятий з обліку. Проведемо розрахунок суми транспортного податку за 2007 рік:
1. Потужність автомобіля: 230 л. с.;
2. Ставка податку, встановлена Законом Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок» (в редакції від 08 серпня 2007 р. № 50-РЗ) за кожну кінську силу - 18 руб.;
3. Місяць придбання автомобіля: березень 2007 р.;
4. Місяць постановки автомобіля на облік: квітень 2007 р.;
5. Місяць зняття автомобіля з обліку: квітень 2007 р.;
6. Кількість місяців в році, протягом яких автомобіль був зареєстрований на організацію: 1 місяць (квітень 2007 р);
7. Коефіцієнт, що визначає час фактичного знаходження транспортного засобу у платника податків:
1 міс.: 12 міс. = 0,083
8. Сума транспортного податку, що підлягає сплаті до бюджету за 2007 рік:
230 л. с. х 18 руб. х 0,083 = 343.62 руб.
Оскільки у ТОВ «Ланка» недостатньо власних коштів для покупки власної техніки, в грудні 2006 року дане підприємство придбало за договором лізингу з ЗАТ «Універсальна лізингова компанія» автомашину ГАЗ-3307. Оскільки предметом лізингової угоди між ЗАТ «Універсальна лізингова компанія» та ТОВ «Ланка» виступає транспортний засіб, то воно за умови відповідності критеріям, наведеним у статті 358 Податкового кодексу РФ, визнається об'єктом обкладення транспортним податком.
Довгий час йшли спори, хто є платником транспортного податку за об'єктами лізингу. Однак листом Мінфіну Росії від 06.03.06 № 03-06-04-04/07 «Про порядок сплати транспортного податку при передачі транспортних засобів за договором лізингу» це питання було врегульоване.
Відповідно до Правил реєстрації автомототранспортних засобів та причепів (затверджені наказом МВС України від 27.01.03 № 59), за письмовою згодою сторін транспортний засіб можна зареєструвати як за лізингодавцем, так і за лізингоодержувачем. Це можливо, якщо машина придбана в процесі укладання договору лізингу, спеціально на вимогу лізингоодержувача. Якщо ж автотранспорт на момент укладення договору вже зареєстрований за лізингодавцем, то на період лізингу можна тимчасово зареєструвати машину за лізингоодержувачем. Однак тимчасова реєстрація машини на лізингоодержувача не скасовує постійну реєстрацію тієї ж машини за лізингодавцем. У результаті один і той же транспортний засіб виявляється зареєстрованим відразу на двох осіб.
На думку Мінфіну, тимчасова реєстрація автотранспортного засобу за лізингоодержувачем не робить останнього платником транспортного податку, оскільки така реєстрація носить тимчасовий характер. При цьому власником транспортного засобу залишається лізингодавець. Оскільки при цьому машина залишається зареєстрованої на нього, то саме на лизингодателе лежить обов'язок платити транспортний податок. Лізингоодержувач ж, на думку Мінфіну, може бути платником транспортного податку тільки якщо за взаємною згодою між лізингоодержувачем та лізингодавцем автомобіль зареєстрований на лізингоодержувача, тобто у разі, коли машина купується вже в процесі укладання договору лізингу і саме за замовленням лізингоотримувача.
Оскільки трактор для ТОВ «Ланка» спеціально здобувався лізингодавцем ЗАТ «Універсальна лізингова компанія» на вимогу цієї організації в процесі укладання договору лізингу, транспортний засіб було зареєстровано на лізингоотримувача. Отже, в даному випадку платником транспортного податку є лізингоодержувач. Розглянемо порядок розрахунку транспортного податку по трактору у ТОВ «Ланка».
Трактор належить до групи техніки «Інші самохідні транспортні засоби, машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу». Відповідно до пункту 1 статті 359 Податкового кодексу РФ, податкова база по цих видах транспортних засобів визначається як потужність двигуна, виражена в кінських силах. Згідно п.18 Методичних рекомендацій із застосування глави 28 Податкового кодексу РФ потужність двигуна визначається виходячи з технічної документації та зазначається у реєстраційних документах. Відповідно до технічного паспорта, потужність автомашини становить 200 кінських сил.
Законом Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок» (в редакції від 08 серпня 2007 р. № 50-РЗ) для даної групи транспортних засобів встановлена ставка податку у розмірі 18 руб. з кожної кінської сили. Розрахуємо суму податку, яку лізингоодержувач ТОВ «Ланка» повинен буде сплатити до бюджету за 2007 рік:
200 л. с. х 18 руб. = 3600 руб.
Таким чином, для лізингоотримувача ТОВ «Ланка» з точки зору мінімізації оподаткування найбільш оптимально отримати тільки тимчасову реєстрацію транспортного засобу. У даному випадку платником транспортного податку був би лізингодавець ЗАТ «Універсальна лізингова компанія».
Іноді ТОВ «Ланка» проводить капітальний ремонт транспортних засобів, і при цьому збільшується потужність двигуна. Збільшивши потужність двигуна, організації доведеться нарахувати велику суму транспортного податку. Розраховувати транспортний податок за новою ставкою потрібно починаючи з того місяця, коли стався ремонт. Такий висновок випливає з пункту 31 Методичних рекомендацій із застосування глави 28 Податкового кодексу РФ.
У ТОВ «Ланка» на балансі рахується вантажний автомобіль з потужністю двигуна 150 л. с. У серпні 2007 року машина зламалася - згорів двигун. Замість старого агрегату механік встановив новий двигун потужністю 230 л. с. Законом Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок» (в редакції від 08 серпня 2007 р. № 50-РЗ) встановлено такі ставки податку:
- З потужністю двигуна 150 л. с. - 8 крб.;
- З потужністю двигуна 230 л. с. - 18 руб.
Отже, сума податку з даного транспортного засобу за 2007 рік складе 2425 руб.:
150 л. с. x 7 міс. / 12 міс. x 8 крб. + 230 л. с. x 5 міс.: 12 міс. x 18 руб. = 2425 руб.
Розрахуємо транспортний податок, який ТОВ «Ланка повинна сплатити за 2007 рік (таблиця 2.6).
Суму авансового платежу за I квартал 2007 р. ТОВ «Ланка» сплатили 25 квітня 2007 р., за II квартал - 28 липня 2007 р., за III квартал - 30 жовтня 2007 р. Загальна сума авансових платежів склала 13323 руб.
За підсумками 2007 року ТОВ «Ланка» має доплатити в бюджет транспортний податок у сумі 3951 руб. При сплаті транспортного податку ТОВ «Ланка» вказує у платіжному дорученні код бюджетної класифікації, встановлений Федеральним законом від 15 серпня 1996 р. № 115-ФЗ «Про бюджетної класифікації Російської Федерації» (зі змінами від 18 грудня 2007 р) та Бюджетним кодексом Російської Федерації - 182 1 06 04011 02 0000 110.
Таблиця 6.
Розрахунок транспортного податку ТОВ «Ланка» за 2007 рік
| Найменування автотранспортного засобу | Податкова база (потужність двигуна, л. С) | Розрахунковий коефіцієнт | Податкова ставка, крб. | Сума податку за рік у рублях | Сплачено авансових платежів, руб. | Належить до сплати за підсумками року, руб. |
| ВАЗ-2109 | 80.2 | 1 | 5 | 401 | 301 | 100 |
| ГАЗ-33021 | 120 | 1 | 6.40 | 768 | 576 | 192 |
| Ауді-80 | 90 | 6 / 12 | 5 | 225 | 225 | - |
| ГАЗ-52 | 230 | 1 / 12 | 18 | 344 | 344 | - |
| КрАЗ-5444 | 260 | 1 | 25 | 6500 | 4875 | 1625 |
| ГАЗ - 3110 | 100 | 1 | 5 | 500 | 375 | 125 |
| ЗІЛ-5301 | 109 | 1 | 4 | 436 | 327 | 109 |
| ГАЗ-3307 | 200 | 1 | 18 | 3600 | 2700 | 900 |
| ГАЗ-3307 | 200 | 1 | 18 | 3600 | 2700 | 900 |
| ГАЗ-3307 | 200 | 3 / 12 | 18 | 900 | 900 | - |
| Разом: | х | х | х | 17274 | 13323 | 3951 |
Відповідно до ст.9 Закону Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок», від сплати транспортного податку звільняються наступні фізичні особи:
Герої Радянського Союзу, Герої Російської Федерації, громадяни, нагороджені орденом Слави трьох ступенів, - за один транспортний засіб, зареєстрований на громадян зазначеної категорії;
інваліди та учасники Великої Вітчизняної війни та прирівняні до них особи, інваліди I і II груп, інваліди з дитинства - за один транспортний засіб з потужністю двигуна до 100 л. с. включно, зареєстроване на громадян зазначеної категорії;
Фізична особа (директор ТОВ «Ланка») не відноситься до перерахованих категорій, звільненим від транспортного податку, і має три зареєстрованих транспортних засоби: два автомобілі ВАЗ-2104 і катер. Потужність автомобілів - 75 л. с., а потужність катери - 110 л. с. У м. Владикавказі встановлена ставка для автомобіля ВАЗ-2104 - 5 руб. / Л. с., для катера - 20 руб. / Л. с.
Автомобіль ВАЗ-2104 № 1 поставлено на облік 28 лютого 2006.
Автомобіль ВАЗ-2104 № 2 поставлено на облік 20 березня 2007 року і знятий з обліку 3 жовтня 2007 року.
Катер прийнятий до обліку 2 липня 2007 року і знятий з обліку 25 липня 2007 року.
При обчисленні суми податку за 2007 рік значення поправочних коефіцієнтів будуть такими:
по ВАЗ-2104 № 2 - 0.66 (8 міс.: 12 міс);
по катеру - 0.08 (1 міс.: 12 міс).
По автомобілю ВАЗ-2104 N 1 коефіцієнт не розраховується, так як він був зареєстрований за фізичною особою протягом усього 2007 року.
Сума податку за окремим транспортним засобам буде дорівнює:
по ВАЗ-2104 № 1 - 375 руб. (75 л. С. X 5 руб. / Л. С);
по ВАЗ-2104 № 2 - 247,5 руб. (75 л. С. X 5 руб. / Л. С. X 0,66);
по катеру - 176 руб. (110 л. С. X 20 руб. / Л. С. X 0,08).
Загальна сума транспортного податку за 2007 рік фізичної особи складе:
375 + 247.5 + 176 = 798.5 руб.
Відповідно до ст.7 Закону Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок», платники податків, є фізичними особами, сплачують транспортний податок на підставі податкового повідомлення, направленого податковими органами в строк не пізніше 1 червня поточного року. Сплата податку платниками податків, які є фізичними особами, здійснюється рівними частками у два строки - не пізніше 15 вересня і 15 листопада поточного року.
Таким чином, фізична особа у 2007 році повинно було сплатити транспортний податок у такі строки і в наступних розмірах:
- До 15 вересня 2007 року - 399.25 руб.,
- До 15 листопада 2007 року - 399.25 руб.
Висновок
Сплата транспортного податку регулюється главою 28 Податкового кодексу РФ. Транспортний податок є регіональним і встановлюється законами суб'єктів Російської Федерації. Цими ж законами визначаються порядок та терміни його сплати. Після реєстрації автомобіля організація стає платником транспортного податку.Виходячи з потужності двигуна транспортного засобу (валової місткості, одиниці транспортного засобу) організації самостійно визначають суму транспортного податку за даними технічного паспорта відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію транспортного засобу. Податковим періодом є рік. Завдяки податку забезпечуються невеликі, але стабільні надходження доходів територіальних бюджетів.
Законодавство в частині транспортного податку може бути оцінений як стабільний, при цьому розрахунок податку є відносно простим.
Практична частина даної роботи була присвячена вивченню механізму обчислення та сплати транспортного податку в умовах підприємства ТОВ «Ланка». Дане підприємство є платником транспортного податку відповідно до вимог глави 28 «Транспортний податок» Податкового кодексу Російської Федерації і Закону Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок» (в редакції від 8 серпня 2006 № 50-РЗ).
У ході аналізу з'ясувалося, що за 2004-2006 роки платежі транспортного податку ТОВ «Ланка» збільшилися на 1469 руб., Або на 9.3%. Зростання податку пов'язаний зі збільшенням автомобілів, зареєстрованих на ТОВ «Ланка». При цьому найбільшу питому вагу транспортного податку у ТОВ «Ланка» припадає на вантажні автомобілі (97.6%, 97.5% і 96.4% у 2004 р., 2005 р. і 2006 р. відповідно). На легкові автомобілі припадає незначна частина податку, у 2006 році - всього 3.6%.
Оскільки в ТОВ «Ланка» об'єктом оподаткування є тільки легкові і вантажні автомобілі, податковою базою є потужність двигунів у кінських силах. Ставки транспортного податку на підприємстві ТОВ «Ланка» застосовуються правильно, у відповідності до вимог ст.6 Закону Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок» (в редакції від 08 серпня 2006 р. № 50 -РЗ). Даним законом передбачено регресивні ставки податку в залежності від строку корисного використання автомобіля.
Податкову звітність з транспортного податку ТОВ «Ланка» становить правильно, і своєчасно представляє її в податкові органи - не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом. Декларація подається за формою, затвердженою наказом Мінфіну Росії від 13 квітня 2006 р. N 65н.
Як недолік в організації обчислення і сплати транспортного податку в умовах ТОВ «Ланка» був відзначений той факт, що на підприємстві не ведеться податковий облік з цього податку. Розрахунок транспортного податку здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку, при цьому регістри податкового обліку не ведуться. У зв'язку з цим для досліджуваного підприємства була розроблена форма податкового регістра для обліку сум транспортного податку за податковий період. На підставі даного регістра ТОВ «Ланка» зручно буде заповнювати податкову декларацію з транспортного податку.
З метою мінімізації транспортного податку ТОВ «Ланка» були запропоновані наступні заходи:
- Своєчасно знімати транспортні засоби з обліку при їх ліквідації або вибуття;
- При придбанні транспортного засобу за договором лізингу передбачати в договорі умова його реєстрації на лізингодавця, що дозволить досліджуваного підприємству не платити транспортний податок з об'єкта лізингу;
- При продажу транспортних засобів покупцям, які не можуть оплатити покупку в момент укладання угоди, включити в договір умову про розстрочення платежу, що дозволить зняти з реєстрації транспортний засіб у момент укладення договору і після цього не платити транспортний податок.
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс Російської Федерації, частина 2 (затверджений Федеральним Законом від 5.08. 2000 р. № 118-ФЗ зі змінами від 30 грудня 2007 р)2. Конвенція про дорожній рух (Відень, 8 листопада 1968 р. з поправками від 1 травня 1971 р)
3. Федеральний закон від 10.12.95 р. № 196-ФЗ «Про безпеку дорожнього руху»
4. Федеральний закон від 18 червня 2006 р. N 62-ФЗ «Про внесення зміни до статті 363 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації»
5. Федеральний закон від 20 жовтня 2006 р. N 131-ФЗ «Про внесення змін до глави 28 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації»
6. Постанова Уряду РФ від 12 серпня 1994 р. N 938 "Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території Російської Федерації" (зі змінами від 12 серпня 2005 р)
7. Методичні рекомендації щодо застосування глави 28 «Транспортний податок» частини другої Податкового кодексу Російської Федерації (затв. наказом МНС РФ від 9 квітня 2003 р. № БГ-3-21/177)
8. Наказ МНС РФ від 10.11. 2002 р. № БГ-3-04/641 «Про затвердження форм відомостей про транспортні засоби та осіб, на які вони зареєстровані, що подаються органами, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів
9. Наказ ФНС РФ від 31.10. 2006 р. № САЕ-3-21/551 «Про затвердження форм податкових повідомлень»
10. Закон Республіки Північна Осетія-Аланія від 26 грудня 2002 року № 25-РЗ «Про транспортний податок» (в редакції від 08 серпня 2007 р. № 50-РЗ)
11. Наказ Мінфіну РФ від 13 квітня 2007 р. N 65н «Про затвердження форми податкової декларації з транспортного податку та Порядку її заповнення»
12. Наказ МВС РФ від 27 січня 2003 р. N 59 "Про порядок реєстрації транспортних засобів" (із змінами від 26 березня 2006 р)
13. Наказ МВС РФ, Міністерства промисловості та енергетики РФ і Мінекономрозвитку РФ від 23 червня 2006 р. N 496/192/134 «Про затвердження Положення про паспорти транспортних засобів та паспортах шасі транспортних засобів» (із змінами від 24 серпня 2007 р)
14. Лист ФНС РФ від 23.12. 2006 р. № 21-5-07/552 «Про транспортний податок»
15. Лист Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну РФ від 22 листопада 2006 р. N 03-06-04-02/15 «Про визначення категорій транспортних засобів та ставки транспортного податку»
16. Аверіна Т. Час платити за авто / / Практична бухгалтерія. - 2007. - № 7. - С.12-15
17. Азимова Т.А. На порядку денному складності транспортного податку / / Главбух. - 2007. - № 9. - С.33-35
18. Бартенєва Т. Підмосков'ї відзвітує за кожен автомобіль / / Московський бухгалтер. - 2007. - № 7. - С.15-16
19. Башинська Ю. Облік автотранспортних засобів / / Фінансова газета. - 2007. - № 14. - С.8
20. Бахмуров А.С. Транспортний податок та реєструючі органи / / Російський податковий кур'єр. - 2006. - № 11. - С.18-22
21. Верещагін С. Сплата транспортного податку юридичними особами в Москві / / Фінансова газета. - 2007. - № 36. - С.7
22. Вікторова А. Транспортний податок. Звітуємо за рік / / Подвійна запис. - 2007. - № 1. - С.28
23. Гаврилова Н.О. Про транспортний податок / / Податковий вісник. - 2006. - № 4. - С.15-16
24. Голомазова Л.А. Податковий розрахунок за авансовими платежами з транспортного податку / / Фінансові та бухгалтерські консультації. - 2007. - № 5. - С.22-25
25. Горшеніна О. Віражі транспортного податку / / Практична бухгалтерія. - 2006. - № 12. - С.22-25
26. Калохіна Н. «обновки» для транспортного податку / / Розрахунок. - 2007. - № 2. - С.22-23
27. Кирюшина Любиш кататися - люби і платити / / Нова бухгалтерія. - 2007. - № 12. - С.22-25
28. Кузьмін Г. Обчислення транспортного податку у 2007 році / / Бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя» - 2006. - № 49. - С.7-15
29. Бондаренко М. Зміни, внесені в главу 28 «Транспортний податок» НК РФ Федеральним законом від 18.06.05 р. N 62-ФЗ / / Фінансова газета. - 2006. - № 39. - С.7
30. Мальцева О.С. Порядок заповнення декларації з транспортного податку / / Російський податковий кур'єр. - 2006. - № 6. - С.15-17
31. Мешалкин В. Транспорт і податки / / Нова бухгалтерія. - 2007. - № 6. - С.22-25
32. Огиренко Є.А. Новий порядок сплати та звітності для транспортного податку / / Главбух. - 2006. - № 21. - С.22-26
33. Огиренко Е.А., Волошин Д.А. Пенею за недоплату авансів з транспортного податку бути не може / / Главбух. - 2006. - № 11. - С.25-26
34. Озерова М.М. Спірні питання сплати транспортного податку / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності. - 2007. - № 19. - С.22-25
35. Пантелєєва Є.Л. Тонкощі «транспортного» оподаткування / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності. - 2007. - № 2. - С.32-33
36. Прокоф'єва Н.В. Транспортний податок змінився: найважливіше / / Главбух, Галузеве додаток "Облік у виробництві". - 2007. - № 2. - С.12-13
37. Прокоф'єв Д.А. Яким буде транспортний податок у 2007 році? / / Податковий облік для бухгалтера. - 2006. - № 12. - С.22-24
38. Семенов Д.В. Зміни, внесені в транспортний податок з 2007 року / / Консультант бухгалтера. - 2006. - № 12. - С.15-18
39. Соколова Т.Т. Обчислення та сплата транспортного податку / / Консультант бухгалтера. - 2006. - № 4. - С.12-13
40. Трошина В. Зміни у порядку сплати авансових платежів з транспортного податку / / Фінансова газета - 2007. - № 24. - С.7
41. Філатова О.В. Транспортний податок: розрахунок за авансовими платежами / / Російський податковий кур'єр. - 2007. - № 14. - С.25-26
42. Філатова О.В. Нові правила сплати транспортного податку / / Російський податковий кур'єр. - 2006. - № 24. - С.23-25
43. Ярошенко Р. Транспортний податок заплатить власник / / Практична бухгалтерія. - 2006. - № 7. - С.21-23.
[1] Гаврилова Н. А. Про транспортний податок / / Податковий вісник. - 2006. - № 4. - С. 15
[2] Кузьмін Г. Обчислення транспортного податку у 2007 році / / Бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя» - 2006. - № 49. - С. 7
[3] Мешалкин В. Транспорт і податки / / Нова бухгалтерія. - 2007. - № 6. - С. 22.
[4] Пантелєєва Є.Л. Тонкощі «транспортного» оподаткування / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності. - 2007. - № 2. - С. 32
[5] Бахмуров А. С. Транспортний податок та реєструючі органи / / Російський податковий кур'єр. - 2006. - № 11. - С. 18
[6] Гаврилова Н. А. Про транспортний податок / / Податковий вісник. - 2006. - № 4. - С. 15
[7] Башинська Ю. Облік автотранспортних засобів / / Фінансова газета. -2007. - № 14. - С. 8
[8] Кирюшина Любиш кататися - люби і платити / / Нова бухгалтерія. - 2007. - № 12. - С. 22
[9] Озерова М.М. Спірні питання сплати транспортного податку / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності. - 2007. - № 19. - С. 22
[10] Соколова Т.Т. Обчислення та сплата транспортного податку / / Консультант бухгалтера. - 2006. - № 4. - С. 12
[11] Соколова Т.Т. Обчислення та сплата транспортного податку / / Консультант бухгалтера. - 2006. - № 4. - С. 12
[12] Пантелєєва Є.Л. Тонкощі «транспортного» оподаткування / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності. - 2007. - № 2. - С. 32.
[13] Пантелєєва Є.Л. Тонкощі «транспортного» оподаткування / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності. - 2007. - № 2. - С. 33
[14] Кирюшина Любиш кататися - люби і платити / / Нова бухгалтерія. - 2007. - № 12. - С. 22