Федеральне агентство з освіти
Омський державний інститут сервісу
Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту
Захищена з оцінкою Допустити до захисту
«_________________» __________________
___________________ (П.І.Б. керівника)
«___»________ 200 р.
Курсова робота
за курсом Податки і оподаткування.
на тему: Податок на прибуток організації.
Виконала студентка
гр.____________
(П.І.Б.)
Керівник роботи
_______________________
(Вчений ступінь, звання, П.І.Б.)
Омськ 2008р.
Зміст
1. Платники податку на прибуток
2. Об'єкт оподаткування податком на прибуток. Порядок визначення доходів, що враховуються для цілей оподаткування прибутку
3. Порядок визначення витрат, що враховуються для цілей оподаткування прибутку
4. Порядок формування податкової бази. Податковий облік доходів і витрат
5. Ставки податку на прибуток організацій
6. Порядок обчислення і сплати податку на прибуток
1. Платники податку на прибуток
Сформована система оподаткування визначає, що платниками податку на прибуток можуть бути лише юридичні особи-компанії різних організаційно-правових форм та видів діяльності незалежно від їх національної приналежності. Існують підходи до визначення кола платників податку. В одних державах обкладають тільки резидентів, тобто юридичних осіб, заснованих на їхніх територіях і діють за їхньою законами, в інших - як резидентів, так і нерезидентів, але за умови, що особи здійснюють діяльність на їх території. Проте в більшості сучасних держав практикується комбінований підхід до визначення юрисдикції держави з оподаткування прибутку. При такому підході держава у всіх випадках має право обкладати податком прибуток будь-яких осіб, заснованих на її території та за його законами, незалежно від того, на території якої держави вони здійснюють діяльність.
Стаття 246 ч. II НК РФ визнає платниками податків з податку на прибуток організацій:
§ російські організації;
§ іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації;
§ комерційні банки різних видів, включаючи банки з участю іноземного капіталу, що отримали ліцензію Центрального банку Російської Федерації, Банк зовнішньої торгівлі Російської Федерації, кредитні установи, що отримали ліцензію Центрального банку Російської Федерації на здійснення окремих банківських операцій, а також філії іноземних банків - нерезидентів, які отримали ліцензію Центрального банку Російської Федерації на проведення в Росії банківських операцій.
Не є платниками податку на прибуток платники, перекладені на спеціальні режими оподаткування (платники єдиного податку на поставлений дохід, підприємства, які застосовують спрощену систему оподаткування, платники єдиного сільськогосподарського податку), а також організації, які сплачують податок на гральний бізнес, про діяльність, що відноситься до грального бізнесу.
2. Об'єкт оподаткування податком на прибуток. Порядок визначення доходів, що враховуються для цілей оподаткування прибутку
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій відповідно до ст. 247 ч. II НК РФ визнається прибуток, отриманий платником податку. При цьому прибутком визнається отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат. До доходів, що враховуються для цілей оподаткування прибутку, відносяться доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, позареалізаційні доходи. НК визначає перелік доходів, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку. Доходи визначаються на підставі первинних документів і документів податкового обліку.
Доходами від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав.
Позареалізаційними доходами зізнаються доходи:
1) від пайової участі в інших організаціях;
2) від операцій купівлі-продажу іноземної валюти;
3) у вигляді штрафів, пенею і (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;
4) від здачі майна в оренду;
5) у вигляді доходів минулих років, виявлених у звітному періоді;
6) у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав;
7) від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності;
8) у вигляді позитивної курсової різниці від переоцінки майна;
9) у вигляді відсотка за договорами позики, кредиту, банківських вкладів, а також з цінних паперів;
10) від використовуються не за призначенням грошових коштів, майна, робіт, послуг, які були отримані в рамках благодійної діяльності або цільового фінансування;
11) вартості надлишків товаро-матеріальних цінностей, виявлених в результаті інвентаризації;
12) сум кредиторської заборгованості, списаних із закінченням терміну позовної давності;
13) сум відновлених резервів, витрати, на формування яких були прийняті у складі витрат у встановленому порядку.
Доходи, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку:
1) грошові кошти, майно, майнові права, роботи, послуги, отримані в порядку попередньої оплати платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахування;
2) майно, майнові права, отримані у формі застави чи завдатку;
3) внески до статутного капіталу організації;
4) кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги відповідно до російського законодавства і використані на статутну діяльність;
5) майно та кошти, отримані в рамках цільового фінансування;
6) сума кредиторської заборгованості платника податків перед бюджетами різних рівнів;
7) кошти, отримані за договорами кредиту та позики, а також кошти, отримані в погашення таких запозичень.
Податковою базою відповідно до ст. 274 ч. II НК РФ визнається грошовий вираз прибутку, тому доходи і витрати платника податків повинні враховуватися в грошовій формі.
3. Порядок визначення витрат, що враховуються для цілей оподаткування прибутку
Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. До витрат, що враховуються для цілей оподаткування прибутку, відносяться витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати. НК визначає також перелік витрат, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку.
Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають в себе:
1) витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);
2) витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;
3) витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;
4) витрати на обов'язкове і добровільне страхування;
5) інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
Перелічені витрати, з іншої точки зору, поділяються:
1) на матеріальні витрати;
2) витрати на оплату праці;
3) суми нарахованої амортизації;
4) інші витрати.
До складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом та реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією. До таких витрат належать, зокрема:
1) витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна;
2) витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, в т.ч. відсотків по цінних паперах, відсотків, які сплачуються за договорами і позиками;
3) витрати на організацію випуску цінних паперів;
4) витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, отриманої від переоцінки майна і вимог, вартість яких виражена в іноземній валюті;
5) витрати у вигляді від'ємної (позитивної) різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу Центрального банку Російської Федерації;
6) витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна, охорону надр і інші аналогічні роботи;
7) витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів;
8) судові витрати та арбітражні збори;
9) сплачені суми штрафів, пені, неустойок за порушення договірних умов (зобов'язань) платником податку;
10) витрати платників податків, які використовують метод нарахування на формування резерву по сумнівних боргах і т. д.
До позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, виявлені в поточному періоді у вигляді:
1) збитків минулих податкових періодів, виявлених у поточному звітному (податковому) періоді;
2) сум дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності;
3) втрат від браку;
4) втрат від простоїв;
5) втрат від стихійних лих, пожеж, аварій.
Витрати, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку:
1) суми виплачуваних платником податку дивідендів;
2) штрафи, пені за порушення податкового законодавства;
3) внески до статутного капіталу;
4) кошти, передані за договорами позики, кредиту, а також суми, спрямовані на погашення таких запозичень;
5) вартість безоплатно переданого майна, товарів, робіт, послуг;
6) витрати на будь-які види винагород працівників - крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів (контрактів) і (або) колективного договору;
7) суми матеріальної допомоги працівникам;
8) оплата цінових різниць при реалізації товарів, робіт, послуг працівникам за пільговими цінами;
9) оплата путівок на лікування, відпочинок, відвідини культурно-спортивних заходів; підписки працівників на видання, не пов'язані з передплати на нормативно-технічну літературу; оплата товарів для особистого споживання працівників;
10) представницькі витрати, витрати на рекламу, компенсації за використання особистого автомобіля у службових цілях, добові - понад установлені норми;
11) внески за договорами добровільного страхування працівників;
12) витрати, які не є обгрунтованими або документально підтвердженими.
Платник податків має право створювати резерви по сумнівних боргах. Суми відрахувань у ці резерви включаються до складу позареалізаційних витрат рівномірно протягом звітного (податкового) періоду. Сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податку в разі, якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією. Безнадійними боргами визнаються ті борги перед платником податків, за якими минув встановлений термін позовної давності, а також ті борги, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання, на підставі акту державного органу або ліквідації організації.
Сума резерву по сумнівних боргах визначається за результатами проведеної в останній день місяця інвентаризації дебіторської заборгованості та обчислюється таким чином:
· По сумнівних боргах з терміном понад 90 днів - резерв формується в розмірі 100% заборгованості;
· По сумнівних боргах з терміном від 45 до 90 днів - резерв формується в розмірі 50% заборгованості;
· По сумнівних боргах з терміном до 45 днів - резерв не формується.
Якщо сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву менше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів платника податку за наслідками звітного періоду. У разі якщо сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву більше, ніж сума залишку попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню у позареалізаційні витрати рівномірно протягом звітного (податкового) періоду. У разі якщо платник податку прийняв рішення про створення резерву, витрати по списанню боргів і позик, визнаних безнадійними, здійснюються тільки за рахунок суми створеного резерву. У разі, якщо сума створеного резерву менше суми безнадійних боргів і позик, які підлягають списанню, різниця (збиток) підлягає включенню до складу позареалізаційних витрат.
4. Порядок формування податкової бази. Податковий облік доходів і витрат
Глава 25 НК РФ визначила принципово новий підхід до порядку обчислення і формування бази оподаткування з податку на прибуток: платники податку на прибуток повинні визначати доходи і витрати для цілей оподаткування одним з двох методів - методом нарахування або касовим методом. Згідно зі ст. 271-273 НК РФ при методі нарахування доходи та витрати визнаються такими у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження (виплати) грошових коштів. При касовому методі за основу визнання доходів і витрат приймається день надходження коштів на розрахунковий рахунок банку (або до каси) і відповідно фактична оплата витрат.
Податковою базою для цілей оподаткування прибутку визнається грошовий вираз прибутку. Доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі. При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У разі якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток, то в даному звітному (податком) періоді податкова база визнається рівною нулю. Збиток, отриманий у звітному (податковому) періоді, може бути перенесений на майбутнє через зменшення податкової бази по податку на 30% протягом наступних 10 років.
Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно. Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані: період, за який визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим підсумком); суму доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді; суму витрат, вироблених в звітному (податком) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації; прибуток (збиток) від реалізації; суму позареалізаційних доходів; суму позареалізаційних витрат; прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій; разом податкова база за звітний (податковий) період; сума збитку, переносимого з минулих податкових періодів і що зменшує податкову базу; разом податкова база за звітний (податковий) період за вирахуванням відповідної суми збитку. Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного податкового періоду на основі даних податкового обліку.
Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого податковим законодавством. Податковий облік здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснюваних платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення і сплати до бюджету податку.
Система податкового обліку організується платником податку самостійно виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом керівника. Дані податкового обліку повинні відображати порядок визначення частки витрат або збитку, яка обліковується для цілей оподаткування в цьому звітному (податковому) періоді, суму інших витрат або збитків, які переносяться на витрати наступних податкових періодів, суми створюваних резервів і т. д.
Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на підставі даних податкового обліку, якщо порядок угруповання та обліку об'єктів господарських операцій для цілей оподаткування відрізняється від порядку їх групування і відображення в бухгалтерському обліку.
Податковий облік підтверджують:
1) первинні облікові документи, в тому числі бухгалтерські довідки;
2) аналітичні регістри податкового обліку, тобто зведені форми - систематизування даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих без розподілу по рахунках бухгалтерського обліку. Ці регістри призначені для систематизації та накопичення інформації, що розкривається порядок формування податкової бази;
3) розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період, який здійснюється платником податку самостійно виходячи з даних податкового обліку.
Сума прибутку від реалізації визначається на дату визнання доходів і витрат згідно з обраним платником податків методом визнання доходів і витрат для цілей оподаткування. Якщо застосовується метод нарахування, витрати на виробництво і реалізацію власної продукції поділяються на прямі і непрямі. До прямих витрат відносяться:
1) матеріальні витрати;
2) амортизаційні відрахування по основних засобів безпосередньо використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг;
3) витрати на оплату праці робітників.
До непрямих витрат відносяться всі інші витрати, що здійснюються платником податку протягом звітного (податкового) періоду. При цьому сума непрямих витрат у повному обсязі відноситься на зменшення доходів від виробництва і реалізації, а сума прямих витрат поділяється:
1) на витрати, пов'язані з реалізованої продукції;
2) витрати, пов'язані з залишками незавершеного виробництва, до готової продукції на складі та відвантаженої, але не реалізованої продукції.
При визначенні прибутку від виробництва і реалізації власної продукції не враховуються витрати, пов'язані з залишками незавершеного виробництва, до готової продукції на складі та відвантаженої, але не реалізованої продукції.
НК РФ визначає порядок оцінки незавершеного виробництва, готової продукції, товарів відвантажених і порядок визначення сум припадають на них прямих витрат.
5. Ставки податку на прибуток організацій
Ставки податку на прибуток диференційовані залежно від виду доходу господарюючого суб'єкта. Діючі ставки з податку на прибуток регламентуються ст. 284 гол. 25 ч. II НК РФ.
На сьогоднішній день основна податкова ставка з податку на прибуток складає 24%. При цьому сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 6,5%, зараховується до Федерального бюджету; сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 17,5%, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.
До податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки: 9% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами; 15% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій.
До податкової базі, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, застосовуються такі ставки:
· 15% - за доходами у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів, умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків, а також за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими після 1 січня 2007 року;
· 9% - за доходами у вигляді відсотків за муніципальними цінними паперами, емітованими на строк не менше трьох років до 1 січня 2007 року;
· 0% - за доходами у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 року включно, а також по доходу у вигляді відсотків за облігаціями державної валютного облігаційної позики 1999 року, емітованими при здійсненні новації облігацій внутрішньої державної валютної позики серії Ш , емітованими з метою забезпечення умов, необхідних для регулювання внутрішнього валютного боргу колишнього Союзу РСР, внутрішнього і зовнішнього валютного боргу Російської Федерації.
Сума податку, отримана за доходами у вигляді дивідендів і відсотків з цінних паперів, у повній сумі підлягає зарахуванню до Федерального бюджету. Прибуток, отриманий Центральним банком Російської Федерації від діяльності, пов'язаної з регулюванням грошово-кредитного обігу в країні, обкладається по 0% ставкою. Прибуток, отриманий від діяльності, не пов'язаної з регулюванням грошово-кредитного обігу в країні, оподатковується в загальному порядку.
6. Порядок обчислення і сплати податку на прибуток
Податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік. Звітними періодами з податку на прибуток визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму платежу виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців або року.
ПК передбачає три варіанти внесення авансових платежів з податку на прибуток. При цьому система сплати авансових платежів обумовлюється в наказі про облікову політику і не може змінюватися платником податку протягом податкового періоду. Сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів.
Перший варіант сплати податку - внесення авансових платежів щоквартально через щомісячні внески, розраховані виходячи з прибутку минулого звітного періоду. Сплата щомісячних авансових платежів виробляється рівними частками в розмірі 1 / 3 фактично сплаченого квартального авансового платежу за квартал, що передує звітному кварталу. За підсумками звітного періоду здійснюється перерахунок податку виходячи з фактично отриманої за квартал прибутку. Недоплачені суми податку доплачуються, переплата - зараховується в рахунок майбутніх платежів.
Другий варіант сплати податку - літочислення щомісячних авансових платежів виходячи з фактично отриманої за місяць прибутку. У цьому випадку обчислення сум авансових платежів проводиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця.
Третій варіант сплати податку поширюється на організації, у яких за попередні чотири квартали виручка від реалізації не перевищувала в середньому 3 млн. руб. за кожний квартал, а також бюджетні організації, прості товариства. У цьому випадку сплачуються лише квартальні авансові платежі виходячи з фактичного прибутку, отриманої в звітному кварталі.
Щомісячні авансові платежі, що сплачуються виходячи з прибутку минулого кварталу, вносяться до бюджету не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного року. Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця, наступного за звітним періодом.
За підсумками звітного (податкового) періоду суми щомісячних авансових платежів, сплачених протягом звітного (податкового) періоду, зараховуються при сплаті квартальних авансових платежів. Квартальні платежі зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.
Платники податків незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду надавати до податкових органів за місцем свого знаходження та за місцем знаходження відособленого підрозділу відповідні податкові декларації. Платники податків (податкові агенти) подають податкові декларації (податкові розрахунки) не пізніше 30 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Податкові декларації (податкові розрахунки) за наслідками податкового періоду подаються платниками податків (податковими агентами) не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Висновки:
Платниками податку на прибуток є російські організації та іноземні організації, що здійснюють діяльність на території Росії.
Об'єктом оподаткування є прибуток організації, що розраховується як різниця між доходами і витратами, пов'язаними з отриманням цих доходів.
Податкова база являє собою грошове вираження отриманого прибутку. Якщо підсумком діяльності організації з'явився збиток, податкова база у цьому податковому періоді вважається рівною нулю. Організації мають право з наступного року переносити збиток на майбутнє, зменшуючи податкову базу на 30% протягом 10 років.
Для цілей оподаткування прибутку доходи і витрати діляться на три групи:
1) доходи (витрати), пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, робіт, послуг;
2) позареалізаційні доходи (витрати);
3) не враховуються для цілей оподаткування прибутку доходи (витрати).
Податковий кодекс визначає переліки доходів і витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції, робіт, послуг, позареалізаційних доходів і витрат, а також не враховуються при розрахунку доходів і видатків, визначає їх економічний зміст та порядок обліку в процесі обчислення податку на прибуток.
При обчисленні податку на прибуток російськими організаціями використовуються ставки 0, 9, 15, 24%.
Податковим періодом з податку на прибуток визнається рік, звітним - перший квартал, півріччя, дев'ять місяців. За підсумками кожного звітного (податкового) періоду податок розраховується як відповідна частка податкової бази, що обчислюється наростаючим підсумком з початку року.
Податковий кодекс визначає три способи внесення податкових платежів з податку на прибуток.
Обчислення податку на прибуток здійснюється в рамках податкового обліку. Податковий облік являє собою систему узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі первинних документів. Податковий облік дозволяє зовнішнім і внутрішнім користувачам отримати повну і достовірну інформацію про порядок обліку господарської діяльності організації та забезпечити контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю перерахування податку до бюджету.
Омський державний інститут сервісу
Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту
Захищена з оцінкою Допустити до захисту
«_________________» __________________
___________________ (П.І.Б. керівника)
«___»________ 200 р.
Курсова робота
за курсом Податки і оподаткування.
на тему: Податок на прибуток організації.
Виконала студентка
гр.____________
(П.І.Б.)
Керівник роботи
_______________________
(Вчений ступінь, звання, П.І.Б.)
Омськ 2008р.
Зміст
1. Платники податку на прибуток
2. Об'єкт оподаткування податком на прибуток. Порядок визначення доходів, що враховуються для цілей оподаткування прибутку
3. Порядок визначення витрат, що враховуються для цілей оподаткування прибутку
4. Порядок формування податкової бази. Податковий облік доходів і витрат
5. Ставки податку на прибуток організацій
6. Порядок обчислення і сплати податку на прибуток
1. Платники податку на прибуток
Сформована система оподаткування визначає, що платниками податку на прибуток можуть бути лише юридичні особи-компанії різних організаційно-правових форм та видів діяльності незалежно від їх національної приналежності. Існують підходи до визначення кола платників податку. В одних державах обкладають тільки резидентів, тобто юридичних осіб, заснованих на їхніх територіях і діють за їхньою законами, в інших - як резидентів, так і нерезидентів, але за умови, що особи здійснюють діяльність на їх території. Проте в більшості сучасних держав практикується комбінований підхід до визначення юрисдикції держави з оподаткування прибутку. При такому підході держава у всіх випадках має право обкладати податком прибуток будь-яких осіб, заснованих на її території та за його законами, незалежно від того, на території якої держави вони здійснюють діяльність.
Стаття 246 ч. II НК РФ визнає платниками податків з податку на прибуток організацій:
§ російські організації;
§ іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації;
§ комерційні банки різних видів, включаючи банки з участю іноземного капіталу, що отримали ліцензію Центрального банку Російської Федерації, Банк зовнішньої торгівлі Російської Федерації, кредитні установи, що отримали ліцензію Центрального банку Російської Федерації на здійснення окремих банківських операцій, а також філії іноземних банків - нерезидентів, які отримали ліцензію Центрального банку Російської Федерації на проведення в Росії банківських операцій.
Не є платниками податку на прибуток платники, перекладені на спеціальні режими оподаткування (платники єдиного податку на поставлений дохід, підприємства, які застосовують спрощену систему оподаткування, платники єдиного сільськогосподарського податку), а також організації, які сплачують податок на гральний бізнес, про діяльність, що відноситься до грального бізнесу.
2. Об'єкт оподаткування податком на прибуток. Порядок визначення доходів, що враховуються для цілей оподаткування прибутку
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій відповідно до ст. 247 ч. II НК РФ визнається прибуток, отриманий платником податку. При цьому прибутком визнається отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат. До доходів, що враховуються для цілей оподаткування прибутку, відносяться доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, позареалізаційні доходи. НК визначає перелік доходів, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку. Доходи визначаються на підставі первинних документів і документів податкового обліку.
Доходами від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав.
Позареалізаційними доходами зізнаються доходи:
1) від пайової участі в інших організаціях;
2) від операцій купівлі-продажу іноземної валюти;
3) у вигляді штрафів, пенею і (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;
4) від здачі майна в оренду;
5) у вигляді доходів минулих років, виявлених у звітному періоді;
6) у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав;
7) від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності;
8) у вигляді позитивної курсової різниці від переоцінки майна;
9) у вигляді відсотка за договорами позики, кредиту, банківських вкладів, а також з цінних паперів;
10) від використовуються не за призначенням грошових коштів, майна, робіт, послуг, які були отримані в рамках благодійної діяльності або цільового фінансування;
11) вартості надлишків товаро-матеріальних цінностей, виявлених в результаті інвентаризації;
12) сум кредиторської заборгованості, списаних із закінченням терміну позовної давності;
13) сум відновлених резервів, витрати, на формування яких були прийняті у складі витрат у встановленому порядку.
Доходи, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку:
1) грошові кошти, майно, майнові права, роботи, послуги, отримані в порядку попередньої оплати платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахування;
2) майно, майнові права, отримані у формі застави чи завдатку;
3) внески до статутного капіталу організації;
4) кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги відповідно до російського законодавства і використані на статутну діяльність;
5) майно та кошти, отримані в рамках цільового фінансування;
6) сума кредиторської заборгованості платника податків перед бюджетами різних рівнів;
7) кошти, отримані за договорами кредиту та позики, а також кошти, отримані в погашення таких запозичень.
Податковою базою відповідно до ст. 274 ч. II НК РФ визнається грошовий вираз прибутку, тому доходи і витрати платника податків повинні враховуватися в грошовій формі.
3. Порядок визначення витрат, що враховуються для цілей оподаткування прибутку
Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. До витрат, що враховуються для цілей оподаткування прибутку, відносяться витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати. НК визначає також перелік витрат, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку.
Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають в себе:
1) витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);
2) витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;
3) витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;
4) витрати на обов'язкове і добровільне страхування;
5) інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
Перелічені витрати, з іншої точки зору, поділяються:
1) на матеріальні витрати;
2) витрати на оплату праці;
3) суми нарахованої амортизації;
4) інші витрати.
До складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом та реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією. До таких витрат належать, зокрема:
1) витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна;
2) витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, в т.ч. відсотків по цінних паперах, відсотків, які сплачуються за договорами і позиками;
3) витрати на організацію випуску цінних паперів;
4) витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, отриманої від переоцінки майна і вимог, вартість яких виражена в іноземній валюті;
5) витрати у вигляді від'ємної (позитивної) різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу Центрального банку Російської Федерації;
6) витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна, охорону надр і інші аналогічні роботи;
7) витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів;
8) судові витрати та арбітражні збори;
9) сплачені суми штрафів, пені, неустойок за порушення договірних умов (зобов'язань) платником податку;
10) витрати платників податків, які використовують метод нарахування на формування резерву по сумнівних боргах і т. д.
До позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, виявлені в поточному періоді у вигляді:
1) збитків минулих податкових періодів, виявлених у поточному звітному (податковому) періоді;
2) сум дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності;
3) втрат від браку;
4) втрат від простоїв;
5) втрат від стихійних лих, пожеж, аварій.
Витрати, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку:
1) суми виплачуваних платником податку дивідендів;
2) штрафи, пені за порушення податкового законодавства;
3) внески до статутного капіталу;
4) кошти, передані за договорами позики, кредиту, а також суми, спрямовані на погашення таких запозичень;
5) вартість безоплатно переданого майна, товарів, робіт, послуг;
6) витрати на будь-які види винагород працівників - крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів (контрактів) і (або) колективного договору;
7) суми матеріальної допомоги працівникам;
8) оплата цінових різниць при реалізації товарів, робіт, послуг працівникам за пільговими цінами;
9) оплата путівок на лікування, відпочинок, відвідини культурно-спортивних заходів; підписки працівників на видання, не пов'язані з передплати на нормативно-технічну літературу; оплата товарів для особистого споживання працівників;
10) представницькі витрати, витрати на рекламу, компенсації за використання особистого автомобіля у службових цілях, добові - понад установлені норми;
11) внески за договорами добровільного страхування працівників;
12) витрати, які не є обгрунтованими або документально підтвердженими.
Платник податків має право створювати резерви по сумнівних боргах. Суми відрахувань у ці резерви включаються до складу позареалізаційних витрат рівномірно протягом звітного (податкового) періоду. Сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податку в разі, якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією. Безнадійними боргами визнаються ті борги перед платником податків, за якими минув встановлений термін позовної давності, а також ті борги, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання, на підставі акту державного органу або ліквідації організації.
Сума резерву по сумнівних боргах визначається за результатами проведеної в останній день місяця інвентаризації дебіторської заборгованості та обчислюється таким чином:
· По сумнівних боргах з терміном понад 90 днів - резерв формується в розмірі 100% заборгованості;
· По сумнівних боргах з терміном від 45 до 90 днів - резерв формується в розмірі 50% заборгованості;
· По сумнівних боргах з терміном до 45 днів - резерв не формується.
Якщо сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву менше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів платника податку за наслідками звітного періоду. У разі якщо сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву більше, ніж сума залишку попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню у позареалізаційні витрати рівномірно протягом звітного (податкового) періоду. У разі якщо платник податку прийняв рішення про створення резерву, витрати по списанню боргів і позик, визнаних безнадійними, здійснюються тільки за рахунок суми створеного резерву. У разі, якщо сума створеного резерву менше суми безнадійних боргів і позик, які підлягають списанню, різниця (збиток) підлягає включенню до складу позареалізаційних витрат.
4. Порядок формування податкової бази. Податковий облік доходів і витрат
Глава 25 НК РФ визначила принципово новий підхід до порядку обчислення і формування бази оподаткування з податку на прибуток: платники податку на прибуток повинні визначати доходи і витрати для цілей оподаткування одним з двох методів - методом нарахування або касовим методом. Згідно зі ст. 271-273 НК РФ при методі нарахування доходи та витрати визнаються такими у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження (виплати) грошових коштів. При касовому методі за основу визнання доходів і витрат приймається день надходження коштів на розрахунковий рахунок банку (або до каси) і відповідно фактична оплата витрат.
Податковою базою для цілей оподаткування прибутку визнається грошовий вираз прибутку. Доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі. При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У разі якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток, то в даному звітному (податком) періоді податкова база визнається рівною нулю. Збиток, отриманий у звітному (податковому) періоді, може бути перенесений на майбутнє через зменшення податкової бази по податку на 30% протягом наступних 10 років.
Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно. Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані: період, за який визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим підсумком); суму доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді; суму витрат, вироблених в звітному (податком) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації; прибуток (збиток) від реалізації; суму позареалізаційних доходів; суму позареалізаційних витрат; прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій; разом податкова база за звітний (податковий) період; сума збитку, переносимого з минулих податкових періодів і що зменшує податкову базу; разом податкова база за звітний (податковий) період за вирахуванням відповідної суми збитку. Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного податкового періоду на основі даних податкового обліку.
Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого податковим законодавством. Податковий облік здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснюваних платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення і сплати до бюджету податку.
Система податкового обліку організується платником податку самостійно виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом керівника. Дані податкового обліку повинні відображати порядок визначення частки витрат або збитку, яка обліковується для цілей оподаткування в цьому звітному (податковому) періоді, суму інших витрат або збитків, які переносяться на витрати наступних податкових періодів, суми створюваних резервів і т. д.
Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на підставі даних податкового обліку, якщо порядок угруповання та обліку об'єктів господарських операцій для цілей оподаткування відрізняється від порядку їх групування і відображення в бухгалтерському обліку.
Податковий облік підтверджують:
1) первинні облікові документи, в тому числі бухгалтерські довідки;
2) аналітичні регістри податкового обліку, тобто зведені форми - систематизування даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих без розподілу по рахунках бухгалтерського обліку. Ці регістри призначені для систематизації та накопичення інформації, що розкривається порядок формування податкової бази;
3) розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період, який здійснюється платником податку самостійно виходячи з даних податкового обліку.
Сума прибутку від реалізації визначається на дату визнання доходів і витрат згідно з обраним платником податків методом визнання доходів і витрат для цілей оподаткування. Якщо застосовується метод нарахування, витрати на виробництво і реалізацію власної продукції поділяються на прямі і непрямі. До прямих витрат відносяться:
1) матеріальні витрати;
2) амортизаційні відрахування по основних засобів безпосередньо використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг;
3) витрати на оплату праці робітників.
До непрямих витрат відносяться всі інші витрати, що здійснюються платником податку протягом звітного (податкового) періоду. При цьому сума непрямих витрат у повному обсязі відноситься на зменшення доходів від виробництва і реалізації, а сума прямих витрат поділяється:
1) на витрати, пов'язані з реалізованої продукції;
2) витрати, пов'язані з залишками незавершеного виробництва, до готової продукції на складі та відвантаженої, але не реалізованої продукції.
При визначенні прибутку від виробництва і реалізації власної продукції не враховуються витрати, пов'язані з залишками незавершеного виробництва, до готової продукції на складі та відвантаженої, але не реалізованої продукції.
НК РФ визначає порядок оцінки незавершеного виробництва, готової продукції, товарів відвантажених і порядок визначення сум припадають на них прямих витрат.
5. Ставки податку на прибуток організацій
Ставки податку на прибуток диференційовані залежно від виду доходу господарюючого суб'єкта. Діючі ставки з податку на прибуток регламентуються ст. 284 гол. 25 ч. II НК РФ.
На сьогоднішній день основна податкова ставка з податку на прибуток складає 24%. При цьому сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 6,5%, зараховується до Федерального бюджету; сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 17,5%, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.
До податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки: 9% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами; 15% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій.
До податкової базі, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, застосовуються такі ставки:
· 15% - за доходами у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів, умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків, а також за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими після 1 січня 2007 року;
· 9% - за доходами у вигляді відсотків за муніципальними цінними паперами, емітованими на строк не менше трьох років до 1 січня 2007 року;
· 0% - за доходами у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 року включно, а також по доходу у вигляді відсотків за облігаціями державної валютного облігаційної позики 1999 року, емітованими при здійсненні новації облігацій внутрішньої державної валютної позики серії Ш , емітованими з метою забезпечення умов, необхідних для регулювання внутрішнього валютного боргу колишнього Союзу РСР, внутрішнього і зовнішнього валютного боргу Російської Федерації.
Сума податку, отримана за доходами у вигляді дивідендів і відсотків з цінних паперів, у повній сумі підлягає зарахуванню до Федерального бюджету. Прибуток, отриманий Центральним банком Російської Федерації від діяльності, пов'язаної з регулюванням грошово-кредитного обігу в країні, обкладається по 0% ставкою. Прибуток, отриманий від діяльності, не пов'язаної з регулюванням грошово-кредитного обігу в країні, оподатковується в загальному порядку.
6. Порядок обчислення і сплати податку на прибуток
Податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік. Звітними періодами з податку на прибуток визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму платежу виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців або року.
ПК передбачає три варіанти внесення авансових платежів з податку на прибуток. При цьому система сплати авансових платежів обумовлюється в наказі про облікову політику і не може змінюватися платником податку протягом податкового періоду. Сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів.
Перший варіант сплати податку - внесення авансових платежів щоквартально через щомісячні внески, розраховані виходячи з прибутку минулого звітного періоду. Сплата щомісячних авансових платежів виробляється рівними частками в розмірі 1 / 3 фактично сплаченого квартального авансового платежу за квартал, що передує звітному кварталу. За підсумками звітного періоду здійснюється перерахунок податку виходячи з фактично отриманої за квартал прибутку. Недоплачені суми податку доплачуються, переплата - зараховується в рахунок майбутніх платежів.
Другий варіант сплати податку - літочислення щомісячних авансових платежів виходячи з фактично отриманої за місяць прибутку. У цьому випадку обчислення сум авансових платежів проводиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця.
Третій варіант сплати податку поширюється на організації, у яких за попередні чотири квартали виручка від реалізації не перевищувала в середньому 3 млн. руб. за кожний квартал, а також бюджетні організації, прості товариства. У цьому випадку сплачуються лише квартальні авансові платежі виходячи з фактичного прибутку, отриманої в звітному кварталі.
Щомісячні авансові платежі, що сплачуються виходячи з прибутку минулого кварталу, вносяться до бюджету не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного року. Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця, наступного за звітним періодом.
За підсумками звітного (податкового) періоду суми щомісячних авансових платежів, сплачених протягом звітного (податкового) періоду, зараховуються при сплаті квартальних авансових платежів. Квартальні платежі зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.
Платники податків незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду надавати до податкових органів за місцем свого знаходження та за місцем знаходження відособленого підрозділу відповідні податкові декларації. Платники податків (податкові агенти) подають податкові декларації (податкові розрахунки) не пізніше 30 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Податкові декларації (податкові розрахунки) за наслідками податкового періоду подаються платниками податків (податковими агентами) не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Висновки:
Платниками податку на прибуток є російські організації та іноземні організації, що здійснюють діяльність на території Росії.
Об'єктом оподаткування є прибуток організації, що розраховується як різниця між доходами і витратами, пов'язаними з отриманням цих доходів.
Податкова база являє собою грошове вираження отриманого прибутку. Якщо підсумком діяльності організації з'явився збиток, податкова база у цьому податковому періоді вважається рівною нулю. Організації мають право з наступного року переносити збиток на майбутнє, зменшуючи податкову базу на 30% протягом 10 років.
Для цілей оподаткування прибутку доходи і витрати діляться на три групи:
1) доходи (витрати), пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, робіт, послуг;
2) позареалізаційні доходи (витрати);
3) не враховуються для цілей оподаткування прибутку доходи (витрати).
Податковий кодекс визначає переліки доходів і витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції, робіт, послуг, позареалізаційних доходів і витрат, а також не враховуються при розрахунку доходів і видатків, визначає їх економічний зміст та порядок обліку в процесі обчислення податку на прибуток.
При обчисленні податку на прибуток російськими організаціями використовуються ставки 0, 9, 15, 24%.
Податковим періодом з податку на прибуток визнається рік, звітним - перший квартал, півріччя, дев'ять місяців. За підсумками кожного звітного (податкового) періоду податок розраховується як відповідна частка податкової бази, що обчислюється наростаючим підсумком з початку року.
Податковий кодекс визначає три способи внесення податкових платежів з податку на прибуток.
Обчислення податку на прибуток здійснюється в рамках податкового обліку. Податковий облік являє собою систему узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі первинних документів. Податковий облік дозволяє зовнішнім і внутрішнім користувачам отримати повну і достовірну інформацію про порядок обліку господарської діяльності організації та забезпечити контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю перерахування податку до бюджету.