Податок на прибуток організацій 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
  Введення
1. Платники податків
2. Об'єкт оподаткування
2.1 Прибуток, отриманий платником податку
2.2 Методи обліку доходів і витрат
3. Податкова база
3.1 Особливості визначення податкової бази за операціями з цінними паперами (ст.280 НК)
3.2 Податковий облік
3.3 Підтвердженням даних податкового обліку є: первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера)
4. Податкова ставка
5. Податковий період
6. Обчислення та сплата податку
Висновок
Список використаної літератури

Введення

Податок на прибуток організацій - федеральний, прямий податок, що стягується в Російській Федерації відповідно до глави 25 НК РФ. Він грає важливу роль у формуванні доходної частини бюджету. Після ПДВ податок на прибуток організацій займає друге місце. Ще більш значною його роль у формуванні доходної бази консолідованих бюджетів суб'єктів Російської Федерації, де він займає перше місце в їх прибуткових джерелах.
Так як аналізований податок є прямим податком, тобто безпосередньо впливає на економічний потенціал платника податків, то стають зрозумілими дії і прагнення держави з активного впливу на розвиток економіки саме через механізм його застосування. Завдяки безпосередньому зв'язку цього податку з розміром отриманого платником податку реального доходу через механізм надання або скасування пільг та регулювання податкової ставки держава обмежує або стимулює ту або іншу діяльність, інвестиційну активність у різних галузях економіки та регіонах. Значну роль у регулюванні економіки відіграє встановлювана державою амортизаційна політика, безпосередньо пов'язана саме з оподаткуванням прибутку організацій.

1. Платники податків

Платниками податку на прибуток визнаються всі підприємства, організації, які є по Російському законодавству юридичними особами і мають прибуток від здійснення у Росії підприємницької діяльності.
До них також слід віднести комерційні банки, недержавні пенсійні фонди, а також організації, що отримали ліцензію на здійснення страхової діяльності. Бюджетні організації та некомерційні фонди, які отримують доходи від комерційної діяльності, є платниками податку (з цієї частини доходу).
До числа платників податку російське податкове законодавство відносить також і іноземні організації, які здійснюють в Росії підприємницьку діяльність через постійні представництва та отримують в Росії доходи. При цьому законодавство встановило чітке поняття "постійного представництва іноземної організації в Російській Федерації для цілей оподаткування". Таким представництвом визнається місце здійснення цією організацією підприємницької діяльності, зокрема, місце управління, бюро, контора, агентство. До постійного представництва, зокрема, відноситься будь-яке місце, пов'язане з розвідкою, розробкою та будь-яким іншим використанням природних ресурсів, здійсненням робіт з будівництва, установці, монтажу, складанню, налагодженню, пуску та обслуговування обладнання. У тому випадку, якщо іноземна організація здійснює в Росії підприємницьку діяльність не самостійно, а через посередника, не уповноваженого вести переговори і підписувати контракти від імені цієї іноземної організації, то діяльність такого посередника призводить до утворення постійного представництва цієї іноземної організації.
Крім того, не визнається постійним представництвом місце, що використовується виключно для зберігання або демонстрації товарів, що належать цій іноземній організації, а також для закупівлі товарів або виробів, збору інформації виключно для власного використання цієї іноземною організацією. У випадку, якщо все таки іноземна організація отримує від російської сторони дохід, то російська сторона автоматично стає податковим агентом, зобов'язаним утримати відповідні російські податки в момент виплати цього доходу. Головним критерієм для зняття з російської організації вищевказаної обов'язки податкового агента є наявність копії свідоцтва про реєстрацію іноземної юридичної особи в територіальному управлінні Федеральної Податкової Служби.
Не є платниками податку на прибуток платники, перекладені на спеціальні режими оподаткування (платники єдиного податку на поставлений дохід, підприємства, які застосовують спрощену систему оподаткування, платники єдиного сільськогосподарського податку), а також організації, які сплачують податок на гральний бізнес, про діяльність, що відноситься до грального бізнесу.
З 01.12.2007 не визнаються платниками податків організації, які є іноземними організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до статті 3 Закону України "Про організацію і про проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, розвитку міста Сочі як гірськокліматичного курорту і внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації ", щодо доходів, отриманих у зв'язку з організацією та проведенням XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі. (Положення пункту 2 статті 246 застосовуються до 1 січня 2017 року (Федеральний закон від 01.12.2007 N 310-ФЗ))

2. Об'єкт оподаткування

2.1 Прибуток, отриманий платником податку

Для російських організацій - отримані доходи і, зменшені на величину виробничих витрат.
ДОХОДИ.
При визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені платником податку покупцю (набувачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав).
Доходи визначаються на підставі первинних документів та інших документів, що підтверджують отримані доходи, і документів податкового обліку.
Класифікація доходів для цілей оподаткування
1. Від реалізації (ст.249 НК РФ)
Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав
Виручка визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах.
2. Позареалізаційні (ст.250 НК РФ)
від участі в діяльності інших організацій;
у вигляді курсової різниці за операціями з валютою;
визнані боржником штрафи, пені, інші санкції за порушення договірних зобов'язань, суми відшкодування збитків або шкоди;
від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності і від здачі майна в оренду (суборенду)
відсотки, отримані за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, за цінними паперами та іншими борговими зобов'язаннями;
суми відновлених резервів,
виявлений дохід минулих років
вартість ого майна при демонтажі, розбиранні, ліквідації виведених з експлуатації основних засобів;
сума кредиторської заборгованості списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності
вартість надлишків, виявлених в результаті інвентаризації; інші.
3. Доходи, що не враховуються для цілей оподаткування (ст.251 НК РФ)
у вигляді майна, отриманого в порядку попередньої оплати платниками податків, що застосовують метод нарахування;
внески в капітал (фонд) організації
у вигляді майна за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором
кредити, позики або погашення запозичень;
майно, отримане в рамках цільового фінансування
суми списаної і (або) зменшеною кредиторської заборгованості,
позитивна різниця, отриманої при переоцінці цінних паперів у вигляді капітальних вкладень у формі невіддільних поліпшень орендованого майна, зроблених орендарем, а також капітальні вкладення у надані за договором безоплатного користування об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, проведених організацією-ссудополучателем (в ред. ФЗ від 26.11.2008 N 224-ФЗ
у вигляді майна та (або) майнових прав, отриманих за концесійному угодою відповідно до законодавства РФ (пункт введений ФЗ від 30.06.2008 N 108-ФЗ)
доходи здійснює функції з надання фінансової підтримки на проведення капітального ремонту багатоквартирних будинків і переселення громадян з аварійного житлового фонду некомерційної організації, що отримані від розміщення тимчасово вільних грошових коштів (пункт введений ФЗ від 01.12.2008 N 225-ФЗ) і т.д.
ВИТРАТИ.
Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати (збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обгрунтованими розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Під документально підтвердженими розуміються витрати, підтверджені документами, які оформлені відповідно до законодавства, або відповідно до звичаїв ділового обороту іноземної держави, на території якого зроблені витрати, або документами, побічно підтверджують зроблені витрати. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. Класифікація витрат для цілей оподаткування
Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Класифікація витрат для цілей оподаткування:
I. Зміни, пов'язані з виробництвом і реалізацією (ст.253 НК РФ)
А). матеріальні витрати;
До матеріальних витрат належать витрати:
на придбання сировини і матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (робіт, послуг) і утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві;
на придбання матеріалів, які використовуються:
для пакування і передпродажної підготовки;
на проведення випробувань, контролю, утримання, експлуатацію основних засобів та інші подібні цілі;
на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законодавством та іншого майна, що не є амортизируемим майном. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію;
на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, і (або) напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці у платника податків;
на придбання палива, води й енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення всіх видів енергії, опалення будинків, а також витрати на виробництво та (або) придбання потужності, а також витрати на трансформацію і передачу енергії (в ред. ФЗ від 22.07 .2008 N 158-ФЗ);
на закупівлю робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями. До робіт (послуг) виробничого характеру належать: виконання окремих операцій з виробництва, обробки сировини (матеріалів), контроль за дотриманням технологічних процесів, технічне обслуговування основних засобів, транспортні послуги та інші.
пов'язані з утриманням та експлуатацією майна природоохоронного призначення, витрати на поховання екологічно небезпечних відходів, на придбання послуг сторонніх організацій щодо приймання, зберігання і знищення екологічно небезпечних відходів, очищення стічних вод, платежі за гранично допустимі викиди забруднюючих речовин та інші аналогічні витрати.
До матеріальних витрат прирівнюються:
витрати на рекультивацію земель та інші природоохоронні заходи;
втрати від нестачі та (або) псування МПЗ у межах норм природного убутку;
технологічні втрати при виробництві і (або) транспортування.
витрати на гірничо-підготовчі роботи при видобутку корисних копалин, за експлуатаційними розкривних робіт на кар'єрах і нарізною робіт при підземних розробках у межах гірничого відводу гірничорудних підприємств.
Вартість матеріально-виробничих запасів (МПЗ), що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування ПДВ і акцизів), включаючи комісійні винагороди, ввізні мита і збори, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з їх придбанням.
Якщо вартість зворотної тари, прийнятої від постачальника із запасами, включена в ціну цих цінностей, із загальної суми витрат на їх придбання виключається вартість зворотної тари за ціною її можливого використання або реалізації. Вартість безповоротної тари і упаковки включається в суму витрат на їх придбання.
У разі якщо платник податку в якості матеріальних витрат використовує продукцію власного виробництва, або до складу витрат включає результати робіт або послуги власного виробництва, оцінка продукції, результатів робіт або послуг власного виробництва проводиться виходячи з оцінки готової продукції (робіт, послуг).
Сума матеріальних витрат зменшується на вартість зворотних відходів. Під зворотніми відходами розуміються залишки матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва, частково втратили споживчі якості і в силу цього використовуються з підвищеними витратами (зниженням виходу продукції) або не використовуються за прямим призначенням.
Зворотні відходи оцінюються в наступному порядку:
за ціною можливого використання, якщо ці відходи можуть бути використані для виробництва;
за ціною реалізації, якщо ці відходи реалізуються на сторону.
При визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних, відповідно до прийнятої облікової політики для цілей оподаткування застосовується один із методів оцінки:
за вартістю одиниці запасів;
за середньою вартістю;
за вартістю перших за часом придбань (ФІФО);
за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО).
Порівняльна характеристика методів аналогічна бухгалтерського обліку
Б) витрати на оплату праці;
До витрат на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, премії й одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими чи колективними договорами.
До витрат на оплату праці відносяться, зокрема:
суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками або у відсотках від виручки відповідно формами і системами оплати праці;
нарахування стимулюючого характеру, в т. ч. премії за виробничі результати, надбавки за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники;
нарахування стимулюючого або компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, у т. ч. надбавки за роботу в нічний час, в багатозмінному режимі, за суміщення професій, за роботу у важких умовах праці, за понаднормову роботу, роботу у вихідні та святкові дні;
вартість безкоштовно наданих працівникам комунальних послуг, харчування і продуктів, безкоштовного житла;
витрати на придбання (виготовлення) видаються безкоштовно або продаються за зниженими цінами форменого одягу та обмундирування, які залишаються в постійному користуванні працівників;
сума нарахованого середнього заробітку, що зберігається на час виконання державних або громадських обов'язків;
витрати на оплату праці, за час відпустки, на оплату проїзду до місця використання відпустки на території РФ, доплата неповнолітнім за скорочений робочий час, на оплату перерв матерів для годування дитини, витрати на оплату часу, пов'язаного з проходженням медичних оглядів;
грошові компенсації за невикористану відпустку;
нарахування працівникам у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією платника податків, скороченням штату;
одноразові винагороди за вислугу років;
надбавки, обумовлені районним регулюванням оплати праці, у т. ч. нарахування по районних коефіцієнтах і коефіцієнтів за роботу у важких умовах;
надбавки за безперервний стаж роботи в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, в районах європейського Півночі та інших районах з важкими умовами;
витрати на оплату праці на час навчальних відпусток, витрати на оплату проїзду до місця навчання і назад;
витрати на оплату праці за час вимушеного прогулу або час виконання нижчеоплачуваної роботи;
витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності;
суми внесків роботодавців, що сплачуються відповідно до ФЗ "Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень", а також за договорами добровільного страхування, укладеним на користь працівників зі страховими організаціями (в ред. ФЗ від 30.04.2008 N 55-ФЗ)
Внески
враховується в цілях оподаткування у розмірі:
1. Сукупна сума платежів, що виплачується за договорами довгострокового страхування життя працівників, добровільного пенсійного страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення працівників
що не перевищує 12% від суми витрат на оплату праці
2. Внески за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату страховиками медичних витрат працівників
не перевищує 6% від суми витрат на оплату праці (в ред. ФЗ від 22.07.2008 N 158-ФЗ)
3. Внески за договорами добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованого працівника або втрати працездатності в зв'язку з виконанням трудових обов'язків
не перевищує 10 000 рублів на рік на одного застрахованого працівника.
суми, нараховані в розмірі тарифної ставки або окладу, передбачені колективними договорами, за дні перебування в дорозі від організації до місця роботи і назад, а також за дні затримки працівників в дорозі за метеорологічних умов;
суми, нараховані за виконану роботу фізичним особам, залученим для роботи відповідно до спеціальних договорів на надання робочої сили з державними організаціями;
нарахування за основним місцем роботи робітникам, керівникам або фахівцям під час їх навчання з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації або перепідготовки кадрів;
витрати на оплату праці працівників-донорів за дні обстеження, здачі крові і відпочинку, що надаються після кожного дня здачі крові;
витрати на оплату праці працівників, які не перебувають у штаті платника податків, за виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру, крім оплати праці за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з індивідуальними підприємцями;
нарахування військовослужбовцям, які проходять військову службу на державних унітарних підприємствах і в будівельних організаціях федеральних органів виконавчої влади, в яких передбачена військова служба, та особам рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби;
доплати інвалідам;
витрати у вигляді відрахувань у резерв на майбутню оплату відпусток працівникам і (або) у резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років;
витрати на відшкодування витрат працівників по сплаті відсотків по позиках (кредитам) на придбання та (або) будівництво житлового приміщення. Для цілей оподаткування визнаються в розмірі, що не перевищує 3% суми витрат на оплату праці (пункт введений ФЗ від 22.07.2008 N 158-ФЗ). Положення пункту застосовуються до 1 січня 2012 року.
інші види витрат, вироблених на користь працівника, передбачених трудовим договором та (або) колективним договором.
В) суми нарахованої амортизації
Амортизируемим визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності, використовуються для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації.
Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 20 000 рублів.
Амортизируемим майном визнаються капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, проведених орендарем з дозволу орендодавця, а також капітальні вкладення у надані за договором безоплатного користування об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, проведених організацією-ссудополучателем за згодою організації-ссудодателя . (Вред. ФЗот22.07.2008N158-ФЗ)
Амортизується майно, отримане організацією від власника майна або створене відповідно до законодавства РФ про інвестиційні угоди у сфері діяльності з надання комунальних послуг або законодавством РФ про концесійні угоди, підлягає амортизації у даної організації протягом терміну дії інвестиційної угоди або концесійної угоди. (Вред. ФЗ від 30.06.2008 N 108-ФЗ)
Не підлягають амортизації земля і інші об'єкти природокористування, а також МПЗ, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод.
Не підлягають амортизації наступні види майна, що амортизується:
майно бюджетних організацій, крім майна, придбаного у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності;
майно некомерційних організацій, отримане в якості цільових надходжень або придбане за рахунок коштів цільових надходжень і використовується для здійснення некомерційної діяльності;
майно, придбане (створене) з використанням бюджетних коштів цільового фінансування;
об'єкти зовнішнього благоустрою;
продуктивну худобу, буйволи, воли, яки, олені, інші одомашнені дикі тварини (крім робочої худоби);
придбані видання, твори мистецтва. Вартість видань включається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, в повній сумі у момент придбання;
майно, придбане (створене) за рахунок коштів, отриманих безоплатно;
придбані права на результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, якщо за договором на придбання оплата повинна проводитися періодичними платежами протягом терміну дії договору.
Зі складу майна, що амортизується виключаються основні засоби:
передані (отримані) за договорами в безоплатне користування;
переведені на консервацію тривалістю понад 3 місяців;
знаходяться на реконструкції і модернізації понад 12 місяців.
Порядок визначення вартості майна, що амортизується:
Основні засоби
Нематеріальні активи
Під основними засобами з метою оподаткування розуміється частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг) або для управління організацією, первісною вартістю більше 20 000 рублів.
Первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання (якщо основний засіб отримано безоплатно, або виявлена ​​в результаті інвентаризації, - як сума, у яку оцінене таке майно), спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, крім ПДВ і акцизів. (В ред. ФЗ від 26.11.2008 N 224-ФЗ)
При проведенні платником податку переоцінки (уцінки) вартості об'єктів основних засобів на ринкову вартість позитивна (негативна) сума переоцінки не визнається доходом (витратою) і не приймається при визначенні відновної вартості майна, що амортизується і при нарахуванні амортизації.
Залишкова вартість основних засобів визначається як різниця між їх первісною вартістю та сумою нарахованої за період експлуатації амортизації.
Первісна вартість основних засобів змінюється у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації відповідних об'єктів.
Первісна вартість майна, отриманого як об'єкта концесійної угоди, визначається як ринкова вартість такого майна на момент його отримання і збільшена на суму витрат на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння та доведення такого майна до стану, в якому вона є придатною для використання , за винятком сум податків, що підлягають вирахуванню або враховуються в складі витрат. (Абзац введений ФЗ від 30.06.2008 N 108-ФЗ)
Нематеріальними активами визнаються придбані або створені платником податку результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (робіт, послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (більше 12 місяців).
Для визнання нематеріального активу необхідно:
наявність здатності приносити економічні вигоди (дохід),
наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування нематеріального активу і виключного права на нього.
До нематеріальних активів належать:
виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
виключне право автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ, бази даних;
виключне право автора чи іншого власника авторських прав на використання топології інтегральних мікросхем;
виключне право на товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товарів і фірмове найменування;
виключне право патентовласника на селекційні досягнення;
володіння "ноу-хау", секретною формулою або процесом, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду.
Первісна вартість амортизуються нематеріальних активів визначається як сума витрат на їх придбання (створення) і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання, крім ПДВ і акцизів.
Вартість нематеріальних активів, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення.
До нематеріальних активів не належать:
не дали позитивного результату НДДКР;
інтелектуальні та ділові якості працівників, їх кваліфікація і здатність до праці.
Амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання.
Строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів або нематеріальних активів служить для виконання цілей діяльності платника податків.
Для цілей податкового обліку організації нараховують амортизацію одним з методів (ст.259 НК):
лінійний метод;
нелінійний метод.
Платник податків має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10% початкової вартості основних засобів (крім основних засобів, отриманих безоплатно) та (або) витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації , технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів.
Лінійний метод застосовується до будівель, споруд, передавальним пристроям, що входять до 8 - 10 амортизаційні групи. До решти основних засобів платник податків має право застосовувати будь-який з методів. Обраний метод не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації.
Платник податків має право включати до складу витрат періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10% початкової вартості основних засобів.
Сума амортизації визначається щомісяця. Амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту, що амортизується. Нарахування амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт був введений в експлуатацію, припиняється - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості об'єкта або коли об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується.
Нарахування амортизації здійснюється відповідно до норми амортизації:
Лінійний метод
Нелінійний метод
сума амортизації за один місяць визначається як добуток первісної (відновної) вартості і норми амортизації.
Норма амортизації визначається за формулою: K = (1 / n) x 100%, де K - норма амортизації; n - термін корисного використання у місяцях.
сума амортизації за один місяць визначається виходячи з добутку сумарного балансу відповідної амортизаційної групи (підгрупи) на початок місяця і норм амортизації (ред. ФЗ від 22.07.2008 N 158-ФЗ).
Норма амортизації визначається за формулою: А = (K / 100) x B,
де A - сума нарахованої за один місяць амортизації для відповідної амортизаційної групи (підгрупи);
B - сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи);
k - норма амортизації для відповідної амортизаційної групи (підгрупи).
Від місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість досягне 20% від первісної (відновної) вартості об'єкта, амортизація нараховується у такому порядку:
1. залишкова вартість об'єкта фіксується як базова вартість для подальших розрахунків;
2. сума нараховується за один місяць амортизації визначається шляхом ділення базової вартості на кількість місяців, що залишилися до кінця строку корисного використання.
Г). інші витрати.
До інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, відносяться:
суми податків і зборів, митних зборів і зборів, крім не враховуються для цілей оподаткування;
витрати на сертифікацію продукції і послуг;
суми комісійних зборів за виконані сторонніми організаціями роботи (послуги);
суми портових та аеродромних зборів, витрати на послуги лоцмана;
суми виплачених підйомних в межах норм;
витрати на забезпечення пожежної безпеки, на утримання служби газорятувальника, на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на утримання власної служби безпеки;
витрати на забезпечення нормальних умов праці та заходів з техніки безпеки, витрати на цивільну оборону, на лікування професійних захворювань працівників, витрати, пов'язані з утриманням приміщень та інвентарю здоровпунктів, що знаходяться на території організації;
витрати по набору працівників, включаючи послуги організацій з підбору персоналу;
витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування, включаючи відрахування в резерв на майбутні витрати;
орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно;
витрати на утримання службового транспорту. Витрати на компенсацію за використання особистих автомобілів і мотоциклів враховуються в межах норм;
витрати на відрядження на:
проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
наймання житлового приміщення;
добові або польове забезпечення у межах норм;
оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;
консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту транспорту, за користування морськими каналами, і інші аналогічні платежі і збори;
витрати на доставку від місця проживання (збору) до місця роботи і назад працівників, зайнятих в організаціях, які здійснюють свою діяльність вахтовим способом або в польових умовах;
витрати на раціон харчування екіпажів морських, річкових і повітряних суден у межах норм;
витрати на юридичні та інформаційні послуги;
витрати на консультаційні та інші аналогічні послуги;
плата нотаріусу за нотаріальне оформлення. При цьому такі витрати приймаються в межах тарифів;
витрати на аудиторські послуги;
витрати на управління організацією або окремими її підрозділами;
витрати на послуги з надання працівників сторонніми організ-ями;
витрати на публікацію бухгалтерської звітності та іншої інформації;
витрати, пов'язані з поданням форм і відомостей державного статистичного спостереження;
представницькі витрати;
на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті
витрати на канцелярські товари;
витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів і банків;
витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних, витрати на придбання виключних прав на програми для ЕОМ вартістю менше 10 000 рублів і оновлення програм для ЕОМ і баз даних;
витрати на вивчення кон'юнктури ринку, збір інформації, безпосередньо пов'язаної з виробництвом та реалізацією;
витрати на рекламу товарів (робіт, послуг), діяльності, товарного знаку і знаку обслуговування;
внески, вклади та інші обов'язкові платежі, що сплачуються некомерційним організаціям;
внески, що сплачуються міжнародним організаціям та організаціям, що надають платіжні системи та електронні системи передачі інформації;
витрати, пов'язані з оплатою послуг стороннім організаціям з утримання та реалізації предметів застави і застави;
витрати на утримання вахтових і тимчасових селищ в організаціях, що здійснюють свою діяльність вахтовим способом або працюють у польових (експедиційних) умовах;
відрахування підприємств і організацій, що експлуатують особливо радіаційно небезпечні та ядерно небезпечні виробництва та об'єкти, для формування резервів, призначених для забезпечення безпеки зазначених виробництв;
витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
витрати некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням технології, організації виробництва і управління;
витрати на послуги з ведення бухгалтерського обліку;
періодичні платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації;
витрати, здійснені організацій, що використовує працю інвалідів, у вигляді коштів, спрямованих на забезпечення соціального захисту інвалідів, якщо інваліди складають не менше 50% і частка витрат на оплату їхньої праці складає не менше 25%
витрати громадських організацій інвалідів, а також установ, єдиними власниками майна яких є громадські організації інвалідів, у вигляді коштів, спрямованих на здійснення діяльності громадських організацій інвалідів.
витрати організацій, статутний капітал яких тільки повністю з вкладу релігійних організацій, у вигляді сум прибутку, отриманого від реалізації релігійної літератури та предметів релігійного призначення, за умови перерахування цих сум на здійснення статутної діяль-ти;
витрати на формування резервів майбутніх витрат із метою соціального захисту інвалідів, які здійснені громадською організацією інвалідів, а також організацією, що використовує працю інвалідів, якщо від загальної кількості працівників інваліди складають не менше 50% і частка витрат на оплату праці інвалідів становить не менше 25%;
платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно і землю, угод з зазначеними об'єктами, платежі за надання інформації про зареєстровані права, оплата послуг уповноважених органів і спеціалізованих організацій;
витрати за договорами цивільно-правового характеру з індивідуальними підприємцями, не перебувають у штаті організації;
витрати сільськогосподарських організацій на харчування працівників, зайнятих на сільськогосподарських роботах;
витрати на заміну бракованих, які втратили товарний вигляд і відсутніх примірників періодичних друкованих видань в упаковках, але не більше 7% вартості тиражу;
втрати у вигляді вартості бракованої, що втратила товарний вигляд, а також не реалізованої в межах строків продукції ЗМІ та книжкової продукції, в межах не більше 10% вартості тиражу, а також витрати на списання та утилізацію продукції ЗМІ і книжкової продукції.
внески з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;
відрахування, що здійснюються на забезпечення наглядової діяльності спеціалізованих установ, а також відрахування в резерви;
втрати від браку;
витрати, пов'язані з утриманням приміщень об'єктів громадського харчування, які обслуговують трудові колективи;
витрати по виплаті допомоги з тимчасової непрацездатності за перші два дні непрацездатності працівника в частині, не покритій страховими виплатами, проведеними страховими організаціями;
платежі за договорами добровільного особистого страхування, укладеними із страховими організаціями, на користь працівників на випадок їх тимчасової непрацездатності за перші два дні непрацездатності;
інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією.
II. Позареалізаційні витрати (ст.265 НК РФ)
на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна.
у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду.
на організацію випуску власних цінних паперів;
пов'язані з обслуговуванням придбаних цінних паперів;
у вигляді від'ємної курсової різниці.
у вигляді сумовий різниці;
на формування резервів по сумнівних боргах;
на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів;
пов'язані з консервацією і розконсервації;
судові витрати та арбітражні збори;
у вигляді штрафів, пенею і (або) інших санкцій;
на послуги банків;
на проведення зборів акціонерів;
за операціями з фінансовими інструментами термінових угод;
у вигляді премії (знижки), наданої продавцем покупцю;
у вигляді цільових відрахувань від лотерей та інші обгрунтовані витрати.
До позареалізаційних витрат прирівнюються отримані збитки.
Платник податків має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано цей збиток.
Сукупна сума стерпного збитку ні в якому звітному (податковому) періоді не може перевищувати 30% податкової бази. Збиток, не перенесений на найближчий наступний рік, може бути перенесений цілком або частково на наступний рік з наступних дев'яти років. Це обмеження не застосовується у відношенні організацій, що мають статус резидента промислово-виробничої особливої ​​економічної зони або туристично-рекреаційної особливої ​​економічної зони.
Якщо платник податку поніс збитки більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутнє проводиться в тій черговості, в якій вони понесені.
Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку протягом усього терміну, коли він зменшує податкову базу поточного податкового періоду на суми отриманих збитків.
У разі припинення платником податку діяльності з причини реорганізації платник податків-правонаступник має право зменшувати податкову базу на суму збитків, отриманих реорганізовується організаціями до моменту реорганізації.
III. Витрати, що не враховуються для цілей оподаткування (ст.270 НК РФ):
у вигляді сум нарахованих дивідендів;
у вигляді пені, штрафів та інших санкцій;
у вигляді внеску до статутного (складеного) капітал, у просте товариство;
у вигляді витрат з придбання і (або) створення амортизується майна;
у вигляді внесків на добровільне страхування і на недержавне пенсійне забезпечення, крім врахованих у складі витрат на оплату праці;
у вигляді майна, переданого комісіонером, агентом, іншим повіреним;
у вигляді сум відрахувань у резерв під знецінення вкладень у цінні папери;
у вигляді коштів, які передані за договорами кредиту або позики;
у вигляді сум добровільних членських внесків в громадські організації;
у вигляді вартості безоплатно переданого майна;
у вигляді вартості майна, переданого в рамках цільового фінансування;
у вигляді від'ємної різниці;
у вигляді коштів, що перераховуються профспілковим організаціям;
у вигляді сум матеріальної допомоги працівникам;
у вигляді надбавок до пенсій, одноразових допомог;
у вигляді майна або майнових прав, переданих як завдатку, застави;
у вигляді сум цільових відрахувань;
у вигляді представницьких витрат у частині, що перевищує передбачені розміри;
на види реклами, понад установлені граничні норми;
витрати здійснює функції з надання фінансової підтримки на проведення капітального ремонту багатоквартирних будинків і переселення громадян з аварійного житлового фонду некомерційної організації, понесені у зв'язку з розміщенням тимчасово вільних грошових коштів (пункт введений ФЗ від 01.12.2008 N 225-ФЗ)
інші витрати, які не відповідають критеріям визнання витрат.
Якщо деякі витрати можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат, платник податків має право самостійно визначити, до якої групи він віднесе такі витрати. Для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, отримані через представництва доходи, зменшені на величину зроблених представництвами витрат; для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел у РФ.

2.2 Методи обліку доходів і витрат

Метод нарахування:
Порядок визнання доходів при методі нарахування (ст.271 НК)
Порядок визнання витрат при методі нарахування (ст.272 НК)
При методі нарахування доходи визнаються в тому періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) або майнових прав.
Витрати, які вживаються для цілей оподаткування визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати.
По доходах, які належать до декількох періодів, і в разі, якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податку самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.
Для доходів від реалізації датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), незалежно від фактичного надходження коштів в їх оплату. При реалізації за договором комісії (агентським договором) комітентом (принципалом) датою отримання доходу визнається дата реалізації належного комітентові (принципалу) майна, зазначена в повідомленні комісіонера чи у звіті комісіонера.
Для позареалізаційних доходів датою отримання доходу зізнається:
1. дата підписання сторонами акту прийому-передачі - для доходів:
у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг);
з інших аналогічним доходам;
2. дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок (у касу) - для доходів:
у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності інших організацій;
у вигляді безоплатно отриманих грошових коштів;
у вигляді сум повернення раніше сплачених некомерційним організаціям внесків, які були включені до складу витрат;
у вигляді інших аналогічних доходів;
3. дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів або пред'явлення документів, які є підставою для розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду - для доходів:
від здачі майна в оренду;
у вигляді ліцензійних платежів (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності;
у вигляді інших аналогічних доходів;
4. дата визнання боржником або дата набрання законної сили рішенням суду - за доходами у вигляді штрафів, пені, інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, у вигляді сум відшкодування збитків (шкоди);
5. останній день звітного (податкового) періоду - за доходами:
у вигляді сум відновлених резервів і іншим аналогічним доходам;
у вигляді розподіленого прибутку при участі в простому товаристві;
по доходах від довірчого управління майном;
з інших аналогічним доходам;
6. дата виявлення доходу (отримання і (або) виявлення документів, що підтверджують наявність доходу) - по доходах минулих років;
7. дата переходу права власності на іноземну валюту і дорогоцінні метали при здійсненні операцій з іноземною валютою і дорогоцінними металами, а також останній день поточного місяця - по доходах у вигляді позитивної курсової різниці по майну та вимогам (зобов'язанням), вартість яких виражена в іноземній валюті, і позитивної переоцінки вартості дорогоцінних металів;
8. дата складання акта ліквідації амортизується майна, - по доходах у вигляді отриманих матеріалів або іншого майна при ліквідації виведеного з експлуатації майна, що амортизується;
9. дата, коли одержувач майна фактично використовував вказане майно не за цільовим призначенням або порушив умови, на яких вони надавалися, - для доходів у вигляді коштів цільового фінансування
10. дата переходу права власності на іноземну валюту для доходів від продажу (купівлі) іноземної валюти.
Витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угод. Якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податку самостійно.
Якщо умовами договору передбачено отримання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду і не передбачена поетапна здача товарів (робіт, послуг), витрати розподіляються платником податку самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.
Витрати, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів.
Датою здійснення матеріальних витрат зізнається:
дата передачі у виробництво сировини і матеріалів - у частині сировини і матеріалів, що припадають на вироблені товари (роботи, послуги);
дата підписання акта приймання-передачі послуг (робіт) - для послуг (робіт) виробничого характеру.
Амортизація визнається як витрати щомісячно виходячи з суми нарахованої амортизації.
Витрати у вигляді капітальних вкладень визнаються як витрати того звітного (податкового) періоду, на який припадає дата початку амортизації основних засобів, щодо яких були здійснені капітальні вкладення.
Витрати на оплату праці визнаються як витрати щомісячно виходячи з суми нарахованих витрат на оплату праці.
Витрати на ремонт основних засобів визнаються як витрати в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, незалежно від їх оплати з урахуванням особливостей.
Витрати по обов'язковому і добровільному страхуванню зізнаються в тім звітному (податковому) періоді, в якому відповідно до умов договору були перераховані (видані з каси) грошові кошти на оплату страхових (пенсійних) внесків.
Датою здійснення позареалізаційних та інших витрат зізнається:
дата нарахування податків (зборів) - для витрат у вигляді сум податків (авансових платежів з податків), зборів та інших обов'язкових платежів;
дата нарахування - для витрат у вигляді сум відрахувань в резерви, визнані витратами;
дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів або дата пред'явлення документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду - для витрат:
у вигляді сум комісійних зборів;
у вигляді витрат на оплату стороннім організаціям;
у вигляді орендних (лізингових) платежів за орендоване (прийняте у лізинг) майно;
у вигляді інших подібних витрат;
дата перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку (виплати з каси) - для витрат:
у вигляді сум виплачених підйомних;
у вигляді компенсації за використання особистих легкових автомобілів і мотоциклів;
дата затвердження авансового звіту - для витрат:
на відрядження;
на утримання службового транспорту;
на представницькі витрати;
на інші подібні витрати;
дата переходу права власності на іноземну валюту і дорогоцінні метали при здійсненні операцій з іноземною валютою і дорогоцінними металами, а також останній день поточного місяця - по видатках у вигляді від'ємної - курсової різниці по майну та вимогам (зобов'язанням), вартість яких виражена в іноземній валюті, і негативної переоцінки вартості дорогоцінних металів;
дата реалізації чи іншого вибуття цінних паперів - по витратах, пов'язаних з придбанням цінних паперів, включаючи їх вартість;
дата визнання боржником або дата набрання законної сили рішенням суду - по видатках у вигляді сум штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також у вигляді сум відшкодування збитків (шкоди);
дата переходу права власності на іноземну валюту - для витрат від продажу (купівлі) іноземної валюти;
дата реалізації часток, паїв - по видатках у вигляді вартості придбання
Касовий метод.
Організації мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування ПДВ не перевищила 1 000 000 рублів за кожний квартал.
При касовому методі датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості іншим способом.
Витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою товару (робіт, послуг, майнових прав) визнається припинення зустрічного зобов'язання набувачем перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг, передачею майнових прав).
Витрати обліковуються у складі витрат з урахуванням таких особливостей:
матеріальні витрати і витрати на оплату праці враховуються у складі витрат у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення;
амортизація враховується в складі видатків у сумах, нарахованих за звітний (податковий) період. При цьому допускається амортизація тільки оплаченого платником податку амортизується майна;
витрати на сплату податків і зборів враховуються у складі витрат у розмірі їх фактичної сплати платником податків.
Якщо платник податку, який перейшов на визначення доходів і витрат за касовим методом, протягом податкового періоду перевищив граничний розмір суми виручки від реалізації, то він зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, протягом якого було допущено таке перевищення.
Організації визначають доходи і витрати за касовим методом, не враховують у складі доходів і витрат сумові різниці у випадку, якщо зобов'язання (вимога) виражено в умовних грошових одиницях

3. Податкова база

Податковою базою визнається грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню.
Прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку року.
Якщо у звітному (податковому) періоді отримано збиток в даному періоді податкова база визнається рівною нулю. Збитки приймаються з метою оподаткування в особливому порядку:
Особливості визначення податкової бази:
1. за доходами, отриманими від пайової участі в інших організаціях
Сума податку на доходи від пайової участі в діяльності організацій (дивіденди) визначається з урахуванням наступних положень.
Якщо джерелом доходу є іноземна організація, сума податку відношенні отриманих дивідендів визначається платником податку самостійно виходячи із суми одержаних дивідендів та ставки 15%.
При цьому платники податків, які отримують дивіденди від іноземної організації не вправі зменшити суму податку, на суму, обчислену та сплачену за місцем знаходження джерела доходу, якщо інше не передбачено міжнародним договором.
Якщо джерелом доходу є російська організація, що зазначена організація визнається податковим агентом. При цьому сума податку, що підлягає утриманню з доходів одержувача дивідендів, обчислюється податковим агентом виходячи із загальної суми податку та частки кожного платника податків у загальній сумі дивідендів.
Загальна сума податку визначається за формулою:
9% * (Сума дивідендів, що підлягають розподілу між акціонерами (учасниками) в поточному податковому періоді - Сума дивідендів, що підлягають виплаті податковим агентом - Сума дивідендів, отриманих податковим агентом у поточному звітному (податковому) періоді і попередньому звітному (податковому) періоді, якщо дані суми дивідендів раніше не брали участь у розрахунку при визначенні оподатковуваного податком доходу у вигляді дивідендів).
Якщо отримана різниця негативна, обов'язок по сплаті податку не виникає та відшкодування з бюджету не здійснюється.
Якщо російська організація - податковий агент виплачує дивіденди іноземній організації й (або) фізичній особі, яка не є резидентом РФ, податкова база платника податку - отримувача дивідендів по кожній такій виплаті визначається як сума виплачуваних дивідендів і до неї застосовується ставка 15%.
2. платниками податків, які здійснюють діяльність, пов'язану з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств
Платники податків, до складу яких входять підрозділи, які здійснюють діяльність, пов'язану з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств, визначають податкову базу із зазначеної діяльності окремо від податкової бази за іншими видами діяльності
До обслуговуючим виробництвам і господарствам відносяться підсобне господарство, об'єкти житлово-комунального господарства, соціально-культурної сфери, навчально-курсові комбінати та інші аналогічні господарства, виробництва та служби, які здійснюють реалізацію товарів, робіт, послуг як своїм працівникам, так і стороннім особам.
До об'єктів житлово-комунального господарства належать житловий фонд, готелі, будинки та гуртожитки для приїжджих, об'єкти зовнішнього благоустрою, штучні споруди, басейни, споруди та обладнання пляжів, а також об'єкти газо-, тепло - та електропостачання населення, ділянки, цехи, бази, майстерні, гаражі, спеціальні машини та механізми, складські приміщення, призначені для технічного обслуговування і ремонту об'єктів житлово-комунального господарства соціально-культурної сфери, фізкультури і спорту.
До об'єктів соціально-культурної сфери належать об'єкти охорони здоров'я, культури, дитячі дошкільні об'єкти, дитячі табори відпочинку, санаторії, бази відпочинку, пансіонати, об'єкти фізкультури і спорту, об'єкти невиробничих видів побутового обслуговування населення (лазні, сауни).
У випадку, якщо підрозділом отримано збиток при здійсненні діяльності, пов'язаної з використанням зазначених об'єктів, збиток визнається при дотриманні наступних умов:
якщо вартість товарів, робіт, послуг, реалізованих платником податку, що здійснюють діяльність, пов'язану з використанням зазначених об'єктів, відповідає вартості аналогічних послуг, що надаються спеціалізованими організаціями, які займаються подібною діяльністю;
якщо витрати на утримання об'єктів житлово-комунального господарства, соціально-культурної сфери, а також підсобного господарства та інших аналогічних господарств, виробництв і служб не перевищують звичайних витрат на обслуговування аналогічних об'єктів, здійснюване спеціалізованими організаціями;
якщо умови надання послуг, виконання робіт платником податку істотно не відрізняються від умов надання послуг, виконання робіт спеціалізованими організаціями.
Якщо не виконується хоча б одна з умов, збиток платник податків має право перенести на термін, що не перевищує 10 років, і направити на його погашення тільки прибуток, отриманий при здійсненні зазначених видів діяльності.
Платники податків, які є містоутворюючими і до складу яких входять структурні підрозділи з експлуатації об'єктів житлового фонду, має право прийняти для цілей оподаткування фактично здійснені витрати на утримання зазначених об'єктів. Зазначені витрати визнаються в межах нормативів.
Якщо підрозділом платника податку отримано збиток і на території муніципального освіти за місцем перебування платника податків відсутні спеціалізовані організації, для цілей оподаткування приймаються фактично здійснені витрати на утримання зазначених об'єктів у межах нормативів, затверджуваних органами виконавчої влади суб'єктів РФ за місцем перебування платника податків.
3. учасників договору довірчого управління майном
Визначення податкової бази учасників договору довірчого управління майном здійснюється:
Якщо за умовами договору вигодонабувачем є засновник управління;
Доходи засновника довірчого управління в рамках договору довірчого управління майном включаються до складу його виручки або позареалізаційних доходів залежно від отриманого виду доходу.
Витрати, пов'язані із здійсненням договору довірчого управління, визнаються витратами, пов'язаними з виробництвом або позареалізаційними витратами засновника управління в залежності від виду здійснених витрат.
Якщо за умовами договору засновник управління не є вигодонабувачем Доходи вигодонабувача в рамках договору довірчого управління включаються до складу його позареалізаційних доходів і підлягають оподаткуванню в установленому порядку.
Витрати, пов'язані із здійсненням договору довірчого управління майном, не враховуються засновником управління при визначенні податкової бази, але враховуються для цілей оподаткування у складі витрат у вигодонабувача.
Збитки, отримані протягом терміну дії такого договору від використання майна, переданого в довірче управління, не визнаються збитками засновника (вигодонабувача
4. по доходах, одержуваних при передачі майна до статутного (складеного) капіталу (фонду, майно фонду)
При розміщенні емітованих акцій (часток, паїв) доходи і витрати емітента та доходи і витрати платника податку, що здобуває такі акції (частки, паї), ​​визначаються з урахуванням таких особливостей:
в емітента не виникає прибутку (збитку) при отриманні майна (майнових прав) в якості оплати за розміщувані їм акції (частки, паї);
в акціонера (учасника, пайовика) не виникає прибутку (збитку) при передачі майна (майнових прав) в якості оплати розміщуваних акцій (часток, паїв).
При цьому вартість придбаних акцій (часток, паїв) визнається рівною вартості (залишкової вартості) майна, яке вноситься, визначається на дату переходу права власності, з урахуванням додаткових витрат, які визнаються у передавальної сторони при такому внесення
Майно, отримане у вигляді внеску до статутного (складеного) капітал організації, приймається за вартістю (залишкової вартості) отриманого як внеску (вкладу) до статутного (складеного) капітал майна (майнових прав). Вартість визначається за даними податкового обліку у передавальної сторони з урахуванням додаткових витрат, які здійснюються передавальною стороною.
При внесенні (внеску) майна фізичними особами та іноземними організаціями його вартістю (залишковою вартістю) визнаються документально підтверджені витрати на його придбання (створення) з урахуванням амортизації, але не вище ринкової вартості.
При ліквідації організації доходи акціонерів (учасників, пайовиків) ліквідованої організації визначаються виходячи з ринкової ціни одержуваного ними майна за вирахуванням фактично сплаченої вартості акцій (часток, паїв).
При реорганізації організації в акціонерів не утворюється прибуток (збиток).
При реорганізації у формі злиття, приєднання та перетворення, що передбачає конвертацію акцій вартість отриманих акціонерами реорганізується організації акцій, визнається рівною вартості конвертованих акцій реорганізується організації.
У разі реорганізації у формі виділення, поділу, що передбачає конвертацію або розподіл акцій новостворюваних організацій серед акціонерів реорганізується організації, сукупна вартість акцій кожної зі створених організацій та реорганізованої організації визнається рівною вартості належали акціонеру акцій реорганізується організації, яка визначається за даними податкового обліку акціонера.
У разі реорганізації у формі виділення, передбачає придбання реорганізується організацією акцій (частки, паю) виділяється організації, вартість цих акцій (частки, паю) визнається рівною вартості чистих активів виділеної організації на дату її державної реєстрації.
Якщо вартість чистих активів створених (реорганізованої) за участю акціонерів організацій є негативною величиною, вартість придбання отриманих акціонером в результаті реорганізації акцій кожної з створених (реорганізованої) організацій визнається рівній частині вартості належали акціонеру акцій реорганізується організації, пропорційній відношенню величини статутного капіталу кожної зі створених з участю акціонерів організацій до величини статутного капіталу реорганізується організації на останню звітну дату, що передує реорганізації.
Інформація про чисті активи організацій (реорганізованих і створюваних) за даними розподільчого балансу опубліковується реорганізується організацією протягом 45 календарних днів з дати прийняття рішення про реорганізацію в друкованому виданні, а також надається платникам податків-акціонерам (учасникам, пайовикам) реорганізованих організацій за їх письмовими запитами
5. за доходами, отриманими учасниками договору простого товариства
Не визнається реалізацією товарів (робіт, послуг) передача майна, в тому числі майнових прав, в якості внесків учасників простих товариств.
Якщо хоча б одним з учасників товариства є російська організація або фізична особа, що є податковим резидентом РФ, ведення обліку доходів і витрат такого товариства для цілей оподаткування повинно здійснюватися російським учасником незалежно від того, на кого покладено ведення справ товариства відповідно до договору.
Учасник товариства, що здійснює облік доходів і витрат товариства зобов'язаний визначати наростаючим підсумком за результатами кожного звітного (податкового) періоду прибуток кожного учасника товариства пропорційно частці відповідного учасника в прибутку товариства.
Про суми належних доходів кожному учаснику товариства учасник товариства, що здійснює облік доходів і витрат, зобов'язаний щоквартально у термін до 15-го числа місяця, наступного за звітним (податковим) періодом, повідомляти кожному учаснику.
Доходи, отримані від участі в товаристві, включаються до складу позареалізаційних доходів учасників товариства. Збитки товариства не розподіляються між його учасниками і при оподаткуванні ними не враховуються.
При припиненні дії договору простого товариства його учасники при розподілі доходу не коригують раніше враховані ними при оподаткуванні доходи на доходи, фактично отримані ними при розподілі доходу.
При припиненні дії договору простого товариства та повернення майна учасникам цього договору негативна різниця між оцінкою повертається майна та оцінкою, за якою це майно раніше було передано, не визнається збитком.
6. при поступку (переуступку) права вимоги
При поступку продавцем товару (робіт, послуг), що здійснює обчислення доходів (витрат) за методом нарахування, права вимоги боргу третій особі до настання строку платежу негативна різниця між доходом від реалізації і вартістю реалізованого товару (робіт, послуг) визнається збитком.
Розмір збитку для цілей оподаткування не може перевищувати суми відсотків, яку платник податку сплатив би по борговому зобов'язанню, рівному доходу від поступки права вимоги, за період від дати поступки до дати платежу, передбаченого договором.
При поступку продавцем товару (робіт, послуг), що здійснює обчислення доходів (витрат) за методом нарахування, права вимоги боргу третій особі після настання терміну платежу негативна різниця між доходом від реалізації права вимоги боргу і вартістю реалізованого товару (робіт, послуг) визнається збитками угоді поступки права вимоги, що включається до складу позареалізаційних витрат.
При цьому збиток приймається у такому порядку:
50 відсотків від суми збитку підлягають включенню до складу позареалізаційних витрат на дату поступки права вимоги;
50 відсотків від суми збитку підлягають включенню до складу позареалізаційних витрат після закінчення 45 календарних днів з дати поступки права вимоги.
При подальшій реалізації права вимоги боргу платником податків, що купили це право вимоги, операція розглядається як реалізація фінансових послуг.
Виручка від реалізації фінансових послуг визначається як вартість майна, яке належить при подальшій відступлення права вимоги або припинення відповідного зобов'язання.
7. за операціями з цінними паперами

3.1 Особливості визначення податкової бази за операціями з цінними паперами (ст.280 НК)

Доходи від операцій з реалізації або іншого вибуття цінних паперів визначаються виходячи з ціни реалізації або іншого вибуття цінного паперу, а також суми накопиченого процентного (купонного) доходу, сплаченої покупцем, та суми процентного (купонного) доходу, виплаченої емітентом (векселедавцем).
Витрати при реалізації цінних паперів визначаються виходячи з ціни придбання цінного паперу, витрат на її реалізацію, розміру знижок, суми накопиченого процентного (купонного) доходу.
Цінні папери визнаються в обігу на організованому ринку цінних паперів тільки при одночасному дотриманні наступних умов:
якщо вони допущені до обігу хоча б одним організатором торгівлі;
якщо інформація про їх цінах (котирувань) публікується в засобах масової інформації або може бути представлена ​​організатором торгівлі або іншою уповноваженою особою будь-якій зацікавленій особі протягом 3 років після дати здійснення операцій;
якщо по них розраховується ринкова котирування, коли це передбачено відповідним національним законодавством.
Під ринковим котируванням цінного папера розуміється середньозважена ціна цінного паперу за угодами, здійсненим протягом торгового дня через організатора торгівлі.
Під накопиченим процентним (купонним) доходом розуміється частину процентного (купонного) доходу, виплата якого передбачена умовами випуску цінного паперу, що розраховується пропорційно кількості днів, що пройшли від дати випуску або дати виплати попереднього купонного доходу до дати здійснення операції.
Ринковою ціною цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, визнається фактична ціна реалізації або іншого вибуття цінних паперів, якщо ця ціна знаходиться в інтервалі між мінімальною і максимальною цінами угод із зазначеною цінним папером, зареєстрованої організатором торгівлі на ринку цінних паперів на дату здійснення відповідної угоди.
У разі реалізації цінних паперів за ціною нижче мінімальної ціни угод на організованому ринку цінних паперів при визначенні фінансового результату приймається мінімальна ціна угоди.
У відношенні цінних паперів, не обертаються на організованому ринку приймається фактична ціна реалізації або іншого вибуття даних цінних паперів при виконанні хоча б однієї з таких умов:
якщо фактична ціна операції знаходиться в інтервалі цін за аналогічною цінному папері, зареєстрованої організатором торгівлі на дату здійснення операції або на дату найближчих торгів, що відбулися до дня вчинення відповідної угоди, якщо торги по цих цінних паперів проводилися в організатора торгівлі хоча б один раз протягом останніх 12 місяців;
якщо відхилення фактичної ціни операції знаходиться в межах 20% у бік підвищення або зниження від середньозваженої ціни аналогічної цінного паперу, розрахованої організатором торгівлі за підсумками торгів на дату укладення такої угоди або на дату найближчих торгів, що відбулися до дня вчинення відповідної угоди, якщо торги по цих цінних паперів проводилися в організатора торгівлі хоча б один раз протягом останніх 12 місяців.
Акціонер, який реалізує акції, отримані ним при збільшенні статутного капіталу акціонерного товариства, визначає дохід як різницю між ціною реалізації і спочатку оплаченою вартістю акції, скоригованого з урахуванням зміни кількості акцій у результаті збільшення статутного капіталу.
Податкова база по операціях з цінними паперами визначається платником податків окремо. При цьому платники податків визначають податкову базу за операціями з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, окремо від податкової бази за операціями з цінними паперами, не обертаються на організованому ринку цінних паперів.
При реалізації або іншому вибутті цінних паперів платник податків вибирає один з методів списання на витрати вартості вибулих цінних паперів:
за вартістю перших за часом придбань (ФІФО);
за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО);
за вартістю одиниці.
Платники податків обчислюють податкову базу на основі даних податкового обліку.

3.2 Податковий облік

Система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого Податковим Кодексом.
Система податкового обліку організується платником податку самостійно, порядок ведення податкового обліку встановлюється в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Облікова політика організації
Облікова політика - це прийнята організацією сукупність способів ведення бухгалтерського обліку. Облікова політика формується головним бухгалтером і затверджується керівником організації на підставі та відповідно до ПБО 1 / 98 "Облікова політика організації" та вимогами Податкового кодексу РФ.
Методика формування Наказу про облікову політику організації:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Актив" поштова адреса, номер телефону, факсу і т.п.
ОКПО, ОКУД, ІПН, КПП
ЗАТВЕРДЖУЮ (посада керівника) (підпис)
(Число) (місяць) (рік)
НАКАЗ № ____
"Про облікову політику на 2008 рік"
Керуючись вимогами бухгалтерського та податкового законодавства з метою дотримання в організації єдиної методики ведення бухгалтерського та податкового обліку НАКАЗУЮ: Прийняти з 01 січня 2008 року облікову політику для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування наступного змісту.
1. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ
1.1 У цьому наказі визначається облікова політика для цілей бухгалтерського і податкового обліку ТОВ "Актив", якою встановлюються принципи відображення в бухгалтерському та податковому обліку всіх фактів господарської діяльності та їх оцінки.
1.2 Характеристика організації: повна назва, дата державної реєстрації, реквізити розрахункового рахунку, юридичну та поштову адреси і т.д.
2. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ТЕХНІЧНИЙ РОЗДІЛ
Вибір одного з варіантів
Підстава
2.1 Спосіб ведення обліку: · облік веде особисто керівник, · засновується бухгалтерська (податкова) служба як окремі підрозділи, · облік веде бухгалтер (бухгалтера з податкового обліку), · облік веде за договором спеціалізована організація або бухгалтер-фахівець.
Пункт 2 ст.6 ФЗ про бухгалтерський облік, стаття 313 НК РФ
2.2 Рівень централізації обліку: централізований, децентралізований · пункт 3 ст.5 ФЗ про бухгалтерський облік, стаття 313 НК РФ
2.3 Організаційна структура обліку: лінійна, · функціональна, · лінійно-функціональна пункт 3 ст.5 ФЗ про бухгалтерський облік, стаття 313 НК РФ
2.4 Форми первинних облікових документів: не встановлені законодавчо розробляються самостійно і затверджуються як додатки до облікової політики, · операції оформляються первинними документами, передбаченими в альбомах уніфікованих форм.
Пункт 33 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, стаття 313 НКРФ, пункт 2 ст.9 ФЗ про бухгалтерський облік
2.5 Перелік осіб, які мають право підпису в первинних облікових документах: законодавчо не встановлено, формується організацією самостійно, стверджується в додатку до облікової політики статті 9,17 ФЗ про бухгалтерський облік, стаття 313 НК РФ
2.6 Перелік документів складаються в момент здійснення операції і після завершення операцій: законодавчо не встановлено, формується організацією самостійно, стверджується в додатку до облікової політики статті 9,17 ФЗ про бухгалтерський облік, стаття 313 НК РФ
2.7 Графік документообігу: законодавчо не встановлено, формується організацією самостійно, стверджується в додатку до облікової політики статті 9,17 ФЗ про бухгалтерський облік, стаття 313 НК РФ
2.8 Форма обліку бухгалтерського: журнально-ордерна, меморіально-ордерна, спрощена, автоматизована.
Податкового: ручна автоматизована
Пункти 8,19 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, пункт 5 ПБУ 1 / 98, статті 313, 314 НК РФ
2.9 Робочий план рахунків · для бухгалтерського обліку формується на основі типового плану рахунків, стверджується в додатку · для податкового - формується самостійно або не застосовується пункт 3 ст.6 ФЗ про бухгалтерський облік, стаття 313, 314 НК РФ
2.10 Обробка облікової інформації: ручна, · автоматизована пункт 3 ст.6 ФЗ про бухгалтерський облік, стаття 313, НК РФ
2.11 Реєстр форм регістрів для бухгалтерського обліку · законодавчо не встановлено, формується організацією самостійно, стверджується в додатку до облікової політики для оподаткування: · розробляється на основі даних бухгалтерського обліку, · використовуються рекомендовані форми, · регістри формуються самостійно.
Пункти 8,19 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, пункт 5 ПБУ 1 / 98, стаття 313, 314 НК РФ
2.12. Інвентаризація складу інвентаризаційної комісії, строки проведення інвентаризації, перелік майна і зобов'язань, що підлягають інвентаризації, кількість інвентаризацій законодавчо не встановлені, формується організацією самостійно, стверджується в додатку до облікової політики стаття 12 ФЗ про бухгалтерський облік, пункти 26-28 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, пункт 5 ПБУ 1 / 98
2.13. Внутрішній контроль організація створює контрольні служби або передає контрольні функції окремим працівникам.
Пункт 3 ст.6 ФЗ про бухгалтерський облік, стаття 313 НК РФ
2.14. Форми звітності типові розроблені організацією Наказ Мінфіну № 67.
2.15 Спосіб подання звітності · особисто · за дорученням · поштою в електронному вигляді пункт 6 ст.13 ФЗ про бухгалтерський облік, стаття 313 НКРФ
3. МЕТОДИЧНИЙ РОЗДІЛ
Вибір одного з варіантів
Підстава
3.1 Амортизація основних засобів
Спосіб амортизації основних засобів:
для бухгалтерського обліку - лінійний, зменшуваного залишку, за сумою чисел років, пропорційно вартості продукції,
для податкового - лінійний або нелінійний
Облік активів вартістю до 20 000 рублів.
Встановити вартість, в межах якої активи підлягають врахуванню у складі матеріально-виробничих запасів (не більше 20 000 р. Для цілей бухгалтерського обліку)
Пріменененіе пільги з амортизації для цілей оподаткування
Встановити, чи будуть дозволені 10% від первісної вартості включатися до складу витрат періоду або будуть амортизуватися в звичайному порядку.
Пункт 18 ПБУ 6 / 01, стаття 259 НК РФ
3.2 Спосіб амортизації НМА для бухгалтерського обліку - лінійний, зменшуваного залишку, пропорційно вартості продукції, · для податкового - лінійний або нелінійний
пункт 15 ПБУ 14/2000, стаття 259 НК РФ
3.3 Спосіб відображення амортизації НМА з використанням рахунку 05 "Амортизація НМА" · на рахунку 04 "НМА".
Пункти 20, 21 ПБО 14/2000
3.4 Переоцінка основних засобів проводити переоцінку, не проводити переоцінку
Пункт 15 ПБУ 6 / 01
3.5 Ремонт основних засобів · рішення про створення ремонтного фонду, · одноразова списання витрат.
Пункт 3 ст.260, 324 НК РФ
3.6. Облік витрат за кредитами і позиками · рішення про переведення довгострокової заборгованості в короткострокову пункт 6 ПБУ 15/01
3.7. Оцінка фінансових вкладень при вибутті за первісною вартістю за середньою вартістю · спосіб ФІФО пункт 26 ПБУ 19/02
3.8. Облік матеріальних цінностей з використанням рахунків 15 і 16 без використання рахунків 15 і 16
Інструкція щодо застосування плану рахунків
3.9. Спосіб оцінки запасів при відпуску у виробництво за собівартістю одиниці по середній собівартості · спосіб ФІФО пункт 27 ПБУ 5 / 01, пункт 8 ст.254 НК РФ
3.10 Облік транспортно-заготівельних витрат облік на рахунку 15 включення витрат до фактичної собівартості цінностей облік на субрахунку до рахунку 10
Пункту 83 Методичних вказівок по обліку матеріально-виробничих запасів
3.11 Оцінка придбаних товарів за купівельними цінами за фактичною собівартістю за продажними ценамдля оподаткування ФІФО, ЛІФО, середньої собівартості, вартості одиниці
Пункти 6, 13 ПБУ 5 / 01, підпункт 3 пункту 1 ст.268 НК РФ
3.12. Оцінка тари за фактичною собівартістю, за купівельними цінами · за обліковими цінами, пункти 166, 182 Методичних вказівок по обліку матеріально-виробничих запасів
3.13. Оцінка незавершеного виробництва за фактичною і плановою собівартістю, за прямими статтями витрат · за вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів.
Пункт 64 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ
3.14. Порядок визнання виручки в бухгалтерському обліку - у міру готовності продукції або в цілому по роботі, у податковому - метод нарахувань і касовий метод
Інструкція про застосування Плану рахунків, статті 271-273 НК РФ
3.15. Момент реалізації товарів · в міру відвантаження:
стаття 167 НК РФ
3.16. Облік випуску готової продукції
з використанням рахунку 40,
без використання рахунку 40,
Інструкція про застосування Плану рахунків.
3.17 Формування резервів:
резерви створюються (за видами),
резерви не створюються.
Пункт 70 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, стаття 324 (п.1), 265, 266, 267 НК РФ
3.18. Перелік прямих витрат організація самостійно визначає перелік прямих витрат, пов'язаних з виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг).
Стаття 318 НК РФ
Відповідальність за здійснення облікової політики покласти на головного бухгалтера.
Підстава: ст.7 ФЗ від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", ст.313 Податкового кодексу РФ

3.3 Підтвердженням даних податкового обліку є: первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера)

Аналітичні регістри податкового обліку - зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих у відповідності до вимог НК РФ, без розподілу по рахунках бухгалтерського обліку.
Дані податкового обліку - дані, які враховуються в розроблювальних таблицях, довідках бухгалтера та інших документах, группирующих інформацію про об'єкти оподаткування.
Формування даних податкового обліку передбачає безперервність відображення в хронологічному порядку об'єктів обліку для цілей оподаткування.
Аналітичні регістри призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, аналітичних даних податкового обліку для відображення в розрахунку податкової бази.
Регістри податкового обліку ведуться у вигляді спеціальних форм на паперових носіях, в електронному вигляді або будь-яких машинних носіях.
Форми регістрів і порядок відображення в них аналітичних даних, даних первинних облікових документів розробляються платником податку самостійно і встановлюються додатками до облікової політики для цілей оподаткування.
Виправлення помилки у регістрі податкового обліку має бути обгрунтовано і підтверджено підписом відповідальної особи із зазначенням дати і обгрунтуванням внесеного виправлення. аналітичні регістри податкового обліку;
розрахунок податкової бази.
Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно виходячи з даних податкового обліку наростаючим підсумком з початку року.
Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані:
Період, за який визначається податкова база (наростаючим підсумком).
Сума доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді:
виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також виручка від реалізації майна, майнових прав;
виручка від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
виручка від реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
виручка від реалізації покупних товарів;
виручка від реалізації основних засобів;
виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) обслуговуючих виробництв і господарств.
Сума витрат, вироблених в звітному (податковому) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації:
витрати на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) власного виробництва, витрати, понесені при реалізації майна, майнових прав.
витрати, понесені при реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
витрати, понесені при реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
витрати, понесені при реалізації покупних товарів;
витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів;
витрати, понесені обслуговуючими виробництвами і господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг).
Прибуток (збиток) від реалізації:
прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, прибуток (збиток) від реалізації майна, майнових прав;
прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
прибуток (збиток) від реалізації покупних товарів;
прибуток (збиток) від реалізації основних засобів;
прибуток (збиток) від реалізації обслуговуючих виробництв і господарств.
Сума позареалізаційних доходів:
доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку;
доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку.
Сума позареалізаційних витрат, зокрема:
витрати по операціях з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку;
витрати по операціях з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку.
Прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій.
Разом податкова база за звітний (податковий) період.
Для визначення суми прибутку, що підлягає оподаткуванню, з податкової бази виключається сума збитку, що підлягає перенесенню.

4. Податкова ставка

Податкова ставка встановлюється в розмірі 20% (в ред. ФЗ від 26.11.2008 N 224-ФЗ), за винятком деяких випадків, коли застосовуються інші ставки податку на прибуток.
Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю в РФ через постійне представництво:
10% - від використання, утримання або здавання в оренду (фрахту) судів, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень.
20% - з усіх інших доходів, крім дивідендів та операцій з борговими зобов'язаннями.
До податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються ставки:
9% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами РФ;
15% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій.
До податкової базі, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, застосовуються ставки:
15% - по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів, умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків, а також за доходами у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими після 1 січня 2007 року, і доходам засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям після 1 січня 2007 року;
9% - за доходами у вигляді відсотків за муніципальними цінними паперами, емітованими на термін не менше 3 років до 1 січня 2007 року, а також за доходами у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, і доходам засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року;
0% - по доходу у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 року включно, а також по доходу у вигляді відсотків за облігаціями державної валютного облігаційної позики 1999 року.
Сума податку, обчислена за податковими ставками, відмінним від 24% підлягає зарахуванню у федеральний бюджет.
При цьому (у ред. ФЗ від 30.12.2008 N 305-ФЗ):
частина податку, обчислена за ставкою в розмірі 2%, зараховується до федерального бюджету;
частина податку, обчислена за ставкою в розмірі 18%, зараховується до бюджетів суб'єктів РФ.
Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, законами суб'єктів може бути знижена для окремих категорій платників податків, але не нижче 13,5%.

5. Податковий період

Податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік. Звітними періодами з податку на прибуток визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму платежу виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців або року.
ПК передбачає три варіанти внесення авансових платежів з податку на прибуток. При цьому система сплати авансових платежів обумовлюється в наказі про облікову політику і не може змінюватися платником податку протягом податкового періоду. Сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів.
Перший варіант сплати податку - внесення авансових платежів щоквартально через щомісячні внески, розраховані виходячи з прибутку минулого звітного періоду. Сплата щомісячних авансових платежів виробляється рівними частками в розмірі 1 / 3 фактично сплаченого квартального авансового платежу за квартал, що передує звітному кварталу. За підсумками звітного періоду здійснюється перерахунок податку виходячи з фактично отриманої за квартал прибутку. Недоплачені суми податку доплачуються, переплата - зараховується в рахунок майбутніх платежів.
Другий варіант сплати податку - літочислення щомісячних авансових платежів виходячи з фактично отриманої за місяць прибутку. У цьому випадку обчислення сум авансових платежів проводиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця.
Третій варіант сплати податку поширюється на організації, у яких за попередні чотири квартали виручка від реалізації не перевищувала в середньому 3 млн. руб. за кожний квартал, а також бюджетні організації, прості товариства. У цьому випадку сплачуються лише квартальні авансові платежі виходячи з фактичного прибутку, отриманої в звітному кварталі.
Щомісячні авансові платежі, що сплачуються виходячи з прибутку минулого кварталу, вносяться до бюджету не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного року. Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця, наступного за звітним періодом.
За підсумками звітного (податкового) періоду суми щомісячних авансових платежів, сплачених протягом звітного (податкового) періоду, зараховуються при сплаті квартальних авансових платежів. Квартальні платежі зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.
Платники податків незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду надавати до податкових органів за місцем свого знаходження та за місцем знаходження відособленого підрозділу відповідні податкові декларації. Платники податків (податкові агенти) подають податкові декларації (податкові розрахунки) не пізніше 30 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Податкові декларації (податкові розрахунки) за наслідками податкового періоду подаються платниками податків (податковими агентами) не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

6. Обчислення та сплата податку

Податок визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
За підсумками звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму авансового платежу, виходячи із ставки податку і прибутку, розрахованої наростаючим підсумком.
Протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу:
в 1 кварталі року = авансовий платіж, який підлягає сплаті в останньому кварталі попереднього року.
у 2 кварталі року = 1 / 3 * авансовий платіж за перший квартал
в 3 кварталі року = 1 / 3 * (авансовий платіж за підсумками півріччя - авансовий платіж за підсумками першого кварталу).
в 4 кварталі року = 1 / 3 * (авансовий платіж за підсумками дев'яти місяців - авансовий платіж за підсумками півріччя)
Платники податків мають право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку, повідомивши про це податковий орган не пізніше 31 грудня року, що передує року переходу.
У цьому випадку авансові платежі обчислюються виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця.
Тільки квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачують:
організації, у яких за попередні 4 кварталу доходи від реалізації не перевищували в середньому 3 000 000 рублів за кожний квартал,
бюджетні установи,
іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійне представництво,
некомерційні організації, що не мають доходу від реалізації,
учасники простих товариств,
інвестори угод про розподіл продукції,
вигодонабувачі за договорами довірчого управління.
Податок за підсумками року сплачується не пізніше не пізніше 28 березня наступного року.
Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше 28 днів з дня закінчення звітного періоду.
Щомісячні авансові платежі сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця.
Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують їх не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого нараховується податок.
Суми сплачених щомісячних авансових платежів, зараховуються при сплаті авансових платежів за підсумками звітного періоду. Авансові платежі за підсумками звітного періоду зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.
Особливості обчислення і сплати податку:
організаціями, які мають відокремлені підрозділи
Російські організації, які мають відокремлені підрозділи, обчислення та сплату у федеральний бюджет сум авансових платежів та податку виробляють за місцем свого знаходження без розподілу по відособлених підрозділах.
Сплата авансових платежів та податку, що підлягають зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ і муніципальних утворень, провадиться за місцем знаходження організації, а також за місцем знаходження кожного з її відокремлених підрозділів виходячи з частки прибутку, що припадає на ці відокремлені підрозділи.
Частка прибутку = середня арифметична величина питомої ваги середньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) та питомої ваги залишкової вартості майна, що амортизується відокремленого підрозділу в середньооблікової чисельності працівників (витрати на оплату праці) і залишкової вартості майна, що амортизується в цілому по організації.
Платники податків самостійно визначають, який з показників повинен застосовуватися - середньооблікова чисельність працівників або сума витрат на оплату праці.
Суми авансових платежів та податку, що підлягають зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ і бюджети муніципальних утворень, обчислюються за ставками податку, що діють на територіях, де розташовані організація та відокремлені підрозділи.
Відомості про суми авансових платежів та про суми податку платник податку повідомляє своїм відокремленим підрозділам і також податковим органам за місцем знаходження відокремлених підрозділів не пізніше терміну для подання податкових декларацій за відповідний звітний або податковий період.
Платник податків сплачує суми авансових платежів та суми податку до бюджетів суб'єктів і місцеві бюджети не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний або податковий період.
резидентами Особливою економічної зони в Калінінградській області
Резиденти використовують особливий порядок сплати податку на прибуток організацій стосовно прибутку, одержаного від реалізації інвестиційного проекту, за умови ведення резидентами роздільного обліку доходів (витрат), отриманих (вироблених) при реалізації інвестиційного проекту, і доходів (витрат) при здійсненні іншої господарської діяльності.
Якщо окремий облік не ведеться, оподаткування прибутку, отриманого при реалізації даного інвестиційного проекту, здійснюється в загальному порядку.
Податковою базою з податку на прибуток від реалізації інвестиційного проекту визнається грошовий вираз прибутку, отриманої при реалізації даного інвестиційного проекту і визначається на підставі даних окремого обліку доходів (витрат) (отриманих (вироблених) при реалізації цього інвестиційного проекту) та доходів (витрат) (отриманих (вироблених) при здійсненні іншої господарської діяльності).
Протягом 6 календарних років з дня включення юридичної особи в єдиний реєстр резидентів Особливою економічної зони в Калінінградській області податок на прибуток, отриманий при реалізації інвестиційного проекту, стягується за ставкою 0% у відношенні податку на прибуток організацій.
У період з 7 по 12 календарний рік включно ставка податку на прибуток складає 12%.
Різниця між сумою податку на прибуток відносно податкової бази по податку на прибуток від реалізації інвестиційного проекту, яка була б обчислена резидентом при невикористанні особливого порядку сплати податку, і сумою податку на прибуток, що обчислюється в особливому порядку, стосовно прибутку, отриманого від реалізації інвестиційного проекту , не включається в податкову базу по податку на прибуток організацій для резидентів.
7. Звітність з податку
Платники податків зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу податкові декларації.
За підсумками звітного періоду не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення звітного періоду подаються податкові декларації спрощеної форми.
Платники податків, обчислюють суми щомісячних авансових платежів за фактично одержаного прибутку, подають податкові декларації не пізніше 28-го числа наступного місяця.
Податкові декларації за підсумками року представляються не пізніше 28 березня наступного року.

Висновок

Платниками податку на прибуток є російські організації та іноземні організації, що здійснюють діяльність на території Росії.
Об'єктом оподаткування є прибуток організації, що розраховується як різниця між доходами і витратами, пов'язаними з отриманням цих доходів.
Податкова база являє собою грошове вираження отриманого прибутку. Якщо підсумком діяльності організації з'явився збиток, податкова база у цьому податковому періоді вважається рівною нулю. Організації мають право з наступного року переносити збиток на майбутнє, зменшуючи податкову базу на 30% протягом 10 років.
Для цілей оподаткування прибутку доходи і витрати діляться на три групи:
1) доходи (витрати), пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, робіт, послуг;
2) позареалізаційні доходи (витрати);
3) не враховуються для цілей оподаткування прибутку доходи (витрати).
Податковий кодекс визначає переліки доходів і витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції, робіт, послуг, позареалізаційних доходів і витрат, а також не враховуються при розрахунку доходів і видатків, визначає їх економічний зміст та порядок обліку в процесі обчислення податку на прибуток.
При обчисленні податку на прибуток російськими організаціями використовуються ставки 0, 9, 15, 24%.
Податковим періодом з податку на прибуток визнається рік, звітним - перший квартал, півріччя, дев'ять місяців. За підсумками кожного звітного (податкового) періоду податок розраховується як відповідна частка податкової бази, що обчислюється наростаючим підсумком з початку року.
Податковий кодекс визначає три способи внесення податкових платежів з податку на прибуток.
Обчислення податку на прибуток здійснюється в рамках податкового обліку. Податковий облік являє собою систему узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі первинних документів. Податковий облік дозволяє зовнішнім і внутрішнім користувачам отримати повну і достовірну інформацію про порядок обліку господарської діяльності організації та забезпечити контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю перерахування податку до бюджету.

Список використаної літератури

1. НКРФ. Частина 2. Затверджено Федеральним законом від 19.07.2000 N 171-ФЗ
2. Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність, деяких положень законодавчих актів Російської Федерації: Федеральний закон від 21.07.05 N 107-ФЗ / / Російська газета, 26.07.2005.
3. Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих положень законодавчих актів Російської Федерації: Федеральний закон від 21.07.05 N 106-ФЗ / / Фінансова газета, № 32, 2005.
4. Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації про податки і збори: Федеральний закон від 06.06.2005 N 58-ФЗ / / Російська газета, 14.06.2005.
5. Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації: Федеральний закон від 29.12.2004 N 204-ФЗ / / КонсалтАудіт, 18.01.2005.
6. Про державну підтримку малого підприємництва в РФ (із змінами): Федеральний закон N 88-ФЗ від 14.06.95 / / Відомості Законодавства РФ. - 2005.
7. Про порядок подання декларацій з податку на прибуток організацій у зв'язку з прийняттям Федерального закону від 06.06.2005 № 58-ФЗ: лист від 6 липня 2005 р. № 03-03-02/18 / / Збори Законодавства РФ. - 2005
8. Алієв Б.Х. Податки та оподаткування. - М.: "Фінанси і статистика", 2005. - С.416.
9. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Розрахунок податку на прибуток організацій: Рекомендації щодо заповнення податкової декларації. - М.: Центр "Податки та фінансове право", 2005. - С.133
10. Гаврилов С.П. Оподаткування: Навчальний посібник. - М.: ТОВ инжиринга-Консалтингова Компанія "Дека", 2005. - С.256.
11. Головкін О.М., Лемеш І.В. Розрахунок податку на прибуток. - М.: "Аналітика-Прес", 2005. - С.32.
12. Євстратова Л.М. Податок на прибуток. - М.: "Іспит", 2005. - С.224.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
205.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Податок на прибуток організацій 3
Податок на прибуток організацій
Розрахунок податків Податок на прибуток організацій
Склад податкових органів Податок на прибуток організацій
Податок на прибуток
Податок на прибуток 2
Податок на прибуток 3
Податок на прибуток 2
Податок на прибуток 4
© Усі права захищені
написати до нас