Реферат з предмету «ПОДАТКИ»
на тему
«ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ»
Москва
2008
1. Економічний зміст
Податок на прибуток організацій - федеральний, прямий податок, що стягується в Російській Федерації відповідно до глави 25 НК РФ. Він грає важливу роль у формуванні доходної частини бюджету. Після ПДВ податок на прибуток організацій займає друге місце. Ще більш значною його роль у формуванні доходної бази консолідованих бюджетів суб'єктів Російської Федерації, де він займає перше місце в їх прибуткових джерелах.
Так як аналізований податок є прямим податком, тобто безпосередньо впливає на економічний потенціал платника податків, то стають зрозумілими дії і прагнення держави з активного впливу на розвиток економіки саме через механізм його застосування. Завдяки безпосередньому зв'язку цього податку з розміром отриманого платником податку реального доходу через механізм надання або скасування пільг та регулювання податкової ставки держава обмежує або стимулює ту або іншу діяльність, інвестиційну активність у різних галузях економіки та регіонах. Значну роль у регулюванні економіки відіграє встановлювана державою амортизаційна політика, безпосередньо пов'язана саме з оподаткуванням прибутку організацій.
Законодавча база
Податковий кодекс РФ, частина 2, глава 25.
2. Платники податку
Платниками податку на прибуток визнаються всі підприємства, організації, які є по Російському законодавству юридичними особами і мають прибуток від здійснення у Росії підприємницької діяльності.
До них також слід віднести комерційні банки, недержавні пенсійні фонди, а також організації, що отримали ліцензію на здійснення страхової діяльності. Бюджетні організації та некомерційні фонди, які отримують доходи від комерційної діяльності, є платниками податку (з цієї частини доходу).
До числа платників податку російське податкове законодавство відносить також і іноземні організації, які здійснюють в Росії підприємницьку діяльність через постійні представництва та отримують в Росії доходи. При цьому законодавство встановило чітке поняття «постійного представництва іноземної організації в Російській Федерації для цілей оподаткування». Таким представництвом визнається місце здійснення цією організацією підприємницької діяльності, зокрема, місце управління, бюро, контора, агентство. До постійного представництва, зокрема, відноситься будь-яке місце, пов'язане з розвідкою, розробкою та будь-яким іншим використанням природних ресурсів, здійсненням робіт з будівництва, установці, монтажу, складанню, налагодженню, пуску та обслуговування обладнання. У тому випадку, якщо іноземна організація здійснює в Росії підприємницьку діяльність не самостійно, а через посередника, не уповноваженого вести переговори і підписувати контракти від імені цієї іноземної організації, то діяльність такого посередника призводить до утворення постійного представництва цієї іноземної організації. Крім того, не визнається постійним представництвом місце, що використовується виключно для зберігання або демонстрації товарів, що належать цій іноземній організації, а також для закупівлі товарів або виробів, збору інформації виключно для власного використання цієї іноземною організацією. У випадку, якщо все таки іноземна організація отримує від російської сторони дохід, то російська сторона автоматично стає податковим агентом, зобов'язаним утримати відповідні російські податки в момент виплати цього доходу. Головним критерієм для зняття з російської організації вищевказаної обов'язки податкового агента є наявність копії свідоцтва про реєстрацію іноземної юридичної особи в територіальному управлінні ФНС.
Одночасно з цим законом встановлено ряд категорій підприємств і організацій, які застосовують спеціальні податкові режими (наприклад, спрощену систему оподаткування), які, зокрема, не є платниками податку на прибуток.
3. Об'єкт оподаткування і податкова база
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку. Для визначення оподатковуваного прибутку з отриманих організацією доходів необхідно відняти витрати, безпосередньо пов'язані з отриманням цих доходів. При цьому слід зазначити, що до відрахування з доходів приймаються не будь-які, а тільки необхідні, економічно обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснювані в зазначених вище цілях.
При цьому податкова база з прибутку, що обкладається за ставкою, відмінною від 24% (стандартною), визначається платником податків окремо. Таким чином, платник податків ставиться ведення окремого обліку доходів і витрат за різними видами діяльності.
Зазначимо, що податкова база формується з об'єкта оподаткування і являє собою вартісну характеристику об'єкта оподаткування. За рахунок чого ж відбувається розширення податкової бази?
Платники податків, які застосовують спеціальні податкові режими, або які є платниками податку на гральний бізнес, при обчисленні податкової бази по податку на прибуток не враховують доходи і витрати, пов'язані з таким режимам.
Підприємства, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, при визначенні прибутку виключають з виручки від реалізації продукції, робіт і послуг сплачені експортні мита.
Законом передбачено коригування доходів, отриманих у натуральній формі в результаті реалізації товарів через товарообмінні операції.
При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У разі якщо в податковому (звітному) періоді платником податку отримано збиток, то в даному податковому (звітному) періоді податкова база визнається рівною нулю.
Законодавство надає право зменшити податкову базу наступного податкового періоду на всю суму отриманого платником податку збитку. Він має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом десяти років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано цей збиток. Однак при цьому сукупна сума стерпного збитку ні в якому звітному періоді не може перевищувати 30% податкової бази, обчисленої без урахування даного вирахування. Скористатися цим правом можливо не відразу, а наприклад, через рік, і він може бути перенесений на будь-який з наступних дев'яти років. Якщо ж платник податків одержав збитки більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутнє проводиться в тій черговості, в якій вони отримані.
4. Податкові ставки
Ставка податку на прибуток організації єдина для всіх типів організацій - 24% - і різниться з оподаткування дивідендів і доходів іноземних юридичних осіб (див. НК РФ).
5. Податковий і звітний періоди
Податковим періодом з податку на прибуток організації визнається календарний фінансовий рік. Однак проміжну звітність за авансовими нарахуваннях необхідно здавати, відповідно, щоквартально, кожне півріччя і дев'ять місяців. В окремих випадках платники податків виходячи з фактично одержаного прибутку обчислюють щомісячні авансові платежі, звітують щомісячно
6. Порядок визначення та класифікація доходів організації
Усі виникаючі доходи організації класифікують на:
1) доходи від реалізації товарів (робіт, послуг);
2) позареалізаційні доходи;
3) доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази.
1. Доходи від реалізації. Сама величина доходів визначається на підставі первинних документів по реалізації товарів, робіт, і з них виключаються суми непрямих податків (ПДВ, акцизи), пред'явлених платником податку покупцю товарів і виділених в рахунках-фактурах.
При цьому найбільш реалізацією товарів, робіт і послуг відповідно до податкового законодавства визнаються передача права власності на товари однієї особи іншій, виконання робіт однією особою для іншої або надання послуг однією особою іншій (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) на оплатній або безоплатній основі . Слід зазначити, що майно (роботи, послуги) або майнові права вважаються отриманими безоплатно, якщо отримання цього майна не пов'язано з виникненням у одержувача обов'язку передати майно назад передавальному особі або виконати для передавального особи роботи або надати послуги. До реалізації товарів, робіт і послуг прирівнюється також використання товарів, робіт і послуг всередині організації для власного споживання, якщо відповідні витрати не відносяться на витрати виробництва та обігу.
Деякі складнощі виникають у платника податків при визначенні доходів від реалізації товарів, робіт і послуг натуральної оплати праці, реалізації товарів, робіт і услу г своїм працівникам, здійсненні товарообмінних операцій і безоплатній передачі продукції. У цих випадках прибуток для оподаткування визначається так, як якщо б реалізація цих товарів, робіт і послуг здійснювалася за цінами, які складаються на ринку відповідних товарів, робіт і послуг. Крім того, при визначенні ціни слід враховувати наступні положення першої частини Податкового кодексу РФ (ст. 40 НК РФ) Відповідно до них для цілей оподаткування може прийматися ціна товарів, робіт і послуг, зазначена сторонами угоди. І поки податковими органами не доведене зворотне, вважається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.
Доходи, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вираженими в рублях. При цьому доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації на дату визнання цих доходів.
2. Позареалізаційними доходами визнаються доходи, не пов'язані безпосередньо з основною діяльністю з виробництва та реалізації продукції, робіт і послуг. Серед них доходи: від пайової участі в інших організаціях, від операцій з купівлі-продажу іноземної валюти (дохід від продажу іноземної валюти виникає, коли курс продажу вище офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, установленого ЦБ РФ на дату здійснення операції), штрафи , пені за порушення договірних зобов'язань, а також суми відшкодування збитків або шкоди, від здачі майна в оренду (суборенду), від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності (зокрема, від надання в користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності).
Так само визнаються позареалізаційними доходами відсотки, отримані організацією за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях; суми відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі витрат по сумнівних боргах, гарантійному ремонту та обслуговування, резервів банку, страхових організацій та професійних учасників ринку цінних паперів; у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг, майнових прав), за винятком випадків, коли воно отримано в якості застави або внеску в статутний капітал; у вигляді доходу, що розподіляється на користь платника податків за його участі в простому товаристві, а також у вигляді перевищення вартості повертається майна над вартістю майна, переданого платником податків в якості внеску у просте товариство при виході платника податків (правонаступника) з цього простого товариства.
Позареалізаційними доходами так само є доходи минулих років, виявлені організацією в звітному (податковому) періоді; позитивна курсова різниця, отримана від переоцінки майна і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться в зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля, установленого ЦБ РФ; позитивна різниця, отримана від переоцінки майна, виробленої для цілей доведення вартості такого майна до поточної ринкової ціни відповідно до законодавства Російської Федерації (за винятком майна, що амортизується, Цінних паперів і дорогоцінних каменів ).
Крім того, до позареалізаційними доходами слід відносити: вартість отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів; майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, отриманих в рамках благодійної Діяльності і використаного не за цільовим призначенням; у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу організації, якщо таке зменшення здійснено з одночасною відмовою від повернення вартості відповідної частини вкладів (внесків) акціонерам (учасникам) організації.
Суми кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаних у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав, доходи, отримані від операцій з фінансовими інструментами термінових угод, вартість надлишків товарно-матеріальних цінностей, виявлених в результаті інвентаризації, також слід відносити до позареалізаційних доходам.
Виходячи з положень частини першої Податкового кодексу РФ, до позареалізаційних доходів слід також відносити додаткову матеріальну вигоду вигодонабувача від угод між взаємозалежними особами, що утворюється понад вигоди, яка була б отримана при відсутності такої залежності. До цієї ж категорії доходів відноситься і матеріальна вигода вигодонабувача при вивезенні товарів, робіт і послуг за межі Російської Федерації з цінами, що відрізняються від цін на міжнародних ринках. Сюди ж слід відносити вигоду, обумовлену відхиленням ціни товару, роботи або послуги на російському ринку від ціни ідентичних і однорідних товарів на 20 і більше відсотків. Додаткова матеріальна вигода визначається як перевищення ринкової ціни товару, роботи або послуги над ціною аналогічного чи ідентичної товару, роботи та послуги станом на день здійснення операції.
3. Доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази.
Ряд сум, що надійшли, майно і зовсім не враховуються при визначенні податкової бази. Вони збільшують активи організації без відповідного збільшення податкової бази. Серед них такі види доходів:
майно, в т.ч. майнові права, отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань;
майно, отримане у вигляді внесків до статутного капіталу організації;
майно, отримане назад при виході з господарського товариства або товариства, але не більше початкового
внеску;
кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги в порядку, встановленому Федеральним законом «Про безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації»;
майно, отримане бюджетними установами за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів;
кошти, що надійшли комісіонеру (агента чи іншому повіреному за договором комісії, агентським та ін аналогічного договору) на користь комітента, принципала або іншого довірителя;
кошти, отримані за договорами кредиту та позики (інші аналогічні засоби незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи боргові цінні папери), а також суми, отримані в погашення таких запозичень;
майно, отримане організацією від материнської компанії або засновника при виконанні двох умов: частка внеску в статутний капітал приймаючої сторони належить більш ніж на половину передавальній стороні і отримане майно протягом одного року з дня його отримання не передається третім особам;
перевищення номінальної вартості над ціною фактичного придбання організацією власних акцій (часток, паїв) при продажу акцій, раніше викуплених нею у власників;
майно, отримане організаціями в рамках цільового фінансування. При цьому організації, що одержали кошти Цільового фінансування, зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат, отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування. До цільового фінансування належить майно, отримане платником податків і використане ним 110 призначенням, визначеним організацією (фізичною особою) - джерелом цільового фінансування: у вигляді отриманих грантів;
у вигляді інвестицій, отриманих при проведенні інвестиційних конкурсів в порядку, встановленому законодавством РФ; на тему
«ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ»
Москва
2008
1. Економічний зміст
Податок на прибуток організацій - федеральний, прямий податок, що стягується в Російській Федерації відповідно до глави 25 НК РФ. Він грає важливу роль у формуванні доходної частини бюджету. Після ПДВ податок на прибуток організацій займає друге місце. Ще більш значною його роль у формуванні доходної бази консолідованих бюджетів суб'єктів Російської Федерації, де він займає перше місце в їх прибуткових джерелах.
Так як аналізований податок є прямим податком, тобто безпосередньо впливає на економічний потенціал платника податків, то стають зрозумілими дії і прагнення держави з активного впливу на розвиток економіки саме через механізм його застосування. Завдяки безпосередньому зв'язку цього податку з розміром отриманого платником податку реального доходу через механізм надання або скасування пільг та регулювання податкової ставки держава обмежує або стимулює ту або іншу діяльність, інвестиційну активність у різних галузях економіки та регіонах. Значну роль у регулюванні економіки відіграє встановлювана державою амортизаційна політика, безпосередньо пов'язана саме з оподаткуванням прибутку організацій.
Законодавча база
Податковий кодекс РФ, частина 2, глава 25.
2. Платники податку
Платниками податку на прибуток визнаються всі підприємства, організації, які є по Російському законодавству юридичними особами і мають прибуток від здійснення у Росії підприємницької діяльності.
До них також слід віднести комерційні банки, недержавні пенсійні фонди, а також організації, що отримали ліцензію на здійснення страхової діяльності. Бюджетні організації та некомерційні фонди, які отримують доходи від комерційної діяльності, є платниками податку (з цієї частини доходу).
До числа платників податку російське податкове законодавство відносить також і іноземні організації, які здійснюють в Росії підприємницьку діяльність через постійні представництва та отримують в Росії доходи. При цьому законодавство встановило чітке поняття «постійного представництва іноземної організації в Російській Федерації для цілей оподаткування». Таким представництвом визнається місце здійснення цією організацією підприємницької діяльності, зокрема, місце управління, бюро, контора, агентство. До постійного представництва, зокрема, відноситься будь-яке місце, пов'язане з розвідкою, розробкою та будь-яким іншим використанням природних ресурсів, здійсненням робіт з будівництва, установці, монтажу, складанню, налагодженню, пуску та обслуговування обладнання. У тому випадку, якщо іноземна організація здійснює в Росії підприємницьку діяльність не самостійно, а через посередника, не уповноваженого вести переговори і підписувати контракти від імені цієї іноземної організації, то діяльність такого посередника призводить до утворення постійного представництва цієї іноземної організації. Крім того, не визнається постійним представництвом місце, що використовується виключно для зберігання або демонстрації товарів, що належать цій іноземній організації, а також для закупівлі товарів або виробів, збору інформації виключно для власного використання цієї іноземною організацією. У випадку, якщо все таки іноземна організація отримує від російської сторони дохід, то російська сторона автоматично стає податковим агентом, зобов'язаним утримати відповідні російські податки в момент виплати цього доходу. Головним критерієм для зняття з російської організації вищевказаної обов'язки податкового агента є наявність копії свідоцтва про реєстрацію іноземної юридичної особи в територіальному управлінні ФНС.
Одночасно з цим законом встановлено ряд категорій підприємств і організацій, які застосовують спеціальні податкові режими (наприклад, спрощену систему оподаткування), які, зокрема, не є платниками податку на прибуток.
3. Об'єкт оподаткування і податкова база
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку. Для визначення оподатковуваного прибутку з отриманих організацією доходів необхідно відняти витрати, безпосередньо пов'язані з отриманням цих доходів. При цьому слід зазначити, що до відрахування з доходів приймаються не будь-які, а тільки необхідні, економічно обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснювані в зазначених вище цілях.
При цьому податкова база з прибутку, що обкладається за ставкою, відмінною від 24% (стандартною), визначається платником податків окремо. Таким чином, платник податків ставиться ведення окремого обліку доходів і витрат за різними видами діяльності.
Платники податків, які застосовують спеціальні податкові режими, або які є платниками податку на гральний бізнес, при обчисленні податкової бази по податку на прибуток не враховують доходи і витрати, пов'язані з таким режимам.
Підприємства, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, при визначенні прибутку виключають з виручки від реалізації продукції, робіт і послуг сплачені експортні мита.
Законом передбачено коригування доходів, отриманих у натуральній формі в результаті реалізації товарів через товарообмінні операції.
При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У разі якщо в податковому (звітному) періоді платником податку отримано збиток, то в даному податковому (звітному) періоді податкова база визнається рівною нулю.
Законодавство надає право зменшити податкову базу наступного податкового періоду на всю суму отриманого платником податку збитку. Він має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом десяти років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано цей збиток. Однак при цьому сукупна сума стерпного збитку ні в якому звітному періоді не може перевищувати 30% податкової бази, обчисленої без урахування даного вирахування. Скористатися цим правом можливо не відразу, а наприклад, через рік, і він може бути перенесений на будь-який з наступних дев'яти років. Якщо ж платник податків одержав збитки більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутнє проводиться в тій черговості, в якій вони отримані.
4. Податкові ставки
Ставка податку на прибуток організації єдина для всіх типів організацій - 24% - і різниться з оподаткування дивідендів і доходів іноземних юридичних осіб (див. НК РФ).
5. Податковий і звітний періоди
Податковим періодом з податку на прибуток організації визнається календарний фінансовий рік. Однак проміжну звітність за авансовими нарахуваннях необхідно здавати, відповідно, щоквартально, кожне півріччя і дев'ять місяців. В окремих випадках платники податків виходячи з фактично одержаного прибутку обчислюють щомісячні авансові платежі, звітують щомісячно
Усі виникаючі доходи організації класифікують на:
1) доходи від реалізації товарів (робіт, послуг);
2) позареалізаційні доходи;
3) доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази.
1. Доходи від реалізації. Сама величина доходів визначається на підставі первинних документів по реалізації товарів, робіт, і з них виключаються суми непрямих податків (ПДВ, акцизи), пред'явлених платником податку покупцю товарів і виділених в рахунках-фактурах.
При цьому найбільш реалізацією товарів, робіт і послуг відповідно до податкового законодавства визнаються передача права власності на товари однієї особи іншій, виконання робіт однією особою для іншої або надання послуг однією особою іншій (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) на оплатній або безоплатній основі . Слід зазначити, що майно (роботи, послуги) або майнові права вважаються отриманими безоплатно, якщо отримання цього майна не пов'язано з виникненням у одержувача обов'язку передати майно назад передавальному особі або виконати для передавального особи роботи або надати послуги. До реалізації товарів, робіт і послуг прирівнюється також використання товарів, робіт і послуг всередині організації для власного споживання, якщо відповідні витрати не відносяться на витрати виробництва та обігу.
Деякі складнощі виникають у платника податків при визначенні доходів від реалізації товарів, робіт і послуг натуральної оплати праці, реалізації товарів, робіт і услу г своїм працівникам, здійсненні товарообмінних операцій і безоплатній передачі продукції. У цих випадках прибуток для оподаткування визначається так, як якщо б реалізація цих товарів, робіт і послуг здійснювалася за цінами, які складаються на ринку відповідних товарів, робіт і послуг. Крім того, при визначенні ціни слід враховувати наступні положення першої частини Податкового кодексу РФ (ст. 40 НК РФ) Відповідно до них для цілей оподаткування може прийматися ціна товарів, робіт і послуг, зазначена сторонами угоди. І поки податковими органами не доведене зворотне, вважається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.
Доходи, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вираженими в рублях. При цьому доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації на дату визнання цих доходів.
2. Позареалізаційними доходами визнаються доходи, не пов'язані безпосередньо з основною діяльністю з виробництва та реалізації продукції, робіт і послуг. Серед них доходи: від пайової участі в інших організаціях, від операцій з купівлі-продажу іноземної валюти (дохід від продажу іноземної валюти виникає, коли курс продажу вище офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, установленого ЦБ РФ на дату здійснення операції), штрафи , пені за порушення договірних зобов'язань, а також суми відшкодування збитків або шкоди, від здачі майна в оренду (суборенду), від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності (зокрема, від надання в користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності).
Так само визнаються позареалізаційними доходами відсотки, отримані організацією за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях; суми відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі витрат по сумнівних боргах, гарантійному ремонту та обслуговування, резервів банку, страхових організацій та професійних учасників ринку цінних паперів; у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг, майнових прав), за винятком випадків, коли воно отримано в якості застави або внеску в статутний капітал; у вигляді доходу, що розподіляється на користь платника податків за його участі в простому товаристві, а також у вигляді перевищення вартості повертається майна над вартістю майна, переданого платником податків в якості внеску у просте товариство при виході платника податків (правонаступника) з цього простого товариства.
Позареалізаційними доходами так само є доходи минулих років, виявлені організацією в звітному (податковому) періоді; позитивна курсова різниця, отримана від переоцінки майна і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться в зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля, установленого ЦБ РФ; позитивна різниця, отримана від переоцінки майна, виробленої для цілей доведення вартості такого майна до поточної ринкової ціни відповідно до законодавства Російської Федерації (за винятком майна, що амортизується, Цінних паперів і дорогоцінних каменів ).
Крім того, до позареалізаційними доходами слід відносити: вартість отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів; майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, отриманих в рамках благодійної Діяльності і використаного не за цільовим призначенням; у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу організації, якщо таке зменшення здійснено з одночасною відмовою від повернення вартості відповідної частини вкладів (внесків) акціонерам (учасникам) організації.
Суми кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаних у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав, доходи, отримані від операцій з фінансовими інструментами термінових угод, вартість надлишків товарно-матеріальних цінностей, виявлених в результаті інвентаризації, також слід відносити до позареалізаційних доходам.
Виходячи з положень частини першої Податкового кодексу РФ, до позареалізаційних доходів слід також відносити додаткову матеріальну вигоду вигодонабувача від угод між взаємозалежними особами, що утворюється понад вигоди, яка була б отримана при відсутності такої залежності. До цієї ж категорії доходів відноситься і матеріальна вигода вигодонабувача при вивезенні товарів, робіт і послуг за межі Російської Федерації з цінами, що відрізняються від цін на міжнародних ринках. Сюди ж слід відносити вигоду, обумовлену відхиленням ціни товару, роботи або послуги на російському ринку від ціни ідентичних і однорідних товарів на 20 і більше відсотків. Додаткова матеріальна вигода визначається як перевищення ринкової ціни товару, роботи або послуги над ціною аналогічного чи ідентичної товару, роботи та послуги станом на день здійснення операції.
3. Доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази.
Ряд сум, що надійшли, майно і зовсім не враховуються при визначенні податкової бази. Вони збільшують активи організації без відповідного збільшення податкової бази. Серед них такі види доходів:
майно, в т.ч. майнові права, отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань;
майно, отримане у вигляді внесків до статутного капіталу організації;
майно, отримане назад при виході з господарського товариства або товариства, але не більше початкового
внеску;
кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги в порядку, встановленому Федеральним законом «Про безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації»;
майно, отримане бюджетними установами за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів;
кошти, що надійшли комісіонеру (агента чи іншому повіреному за договором комісії, агентським та ін аналогічного договору) на користь комітента, принципала або іншого довірителя;
кошти, отримані за договорами кредиту та позики (інші аналогічні засоби незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи боргові цінні папери), а також суми, отримані в погашення таких запозичень;
майно, отримане організацією від материнської компанії або засновника при виконанні двох умов: частка внеску в статутний капітал приймаючої сторони належить більш ніж на половину передавальній стороні і отримане майно протягом одного року з дня його отримання не передається третім особам;
перевищення номінальної вартості над ціною фактичного придбання організацією власних акцій (часток, паїв) при продажу акцій, раніше викуплених нею у власників;
майно, отримане організаціями в рамках цільового фінансування. При цьому організації, що одержали кошти Цільового фінансування, зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат, отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування. До цільового фінансування належить майно, отримане платником податків і використане ним 110 призначенням, визначеним організацією (фізичною особою) - джерелом цільового фінансування: у вигляді отриманих грантів;
у вигляді інвестицій, отриманих від іноземних інвесторів на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення за умови використання їх протягом одного календарного року з моменту отримання;
у вигляді коштів пайовиків, акумульованих на рахунках організації - забудовника;
у вигляді коштів, отриманих товариством взаємного страхування від організацій - членів товариства взаємного страхування;
у вигляді коштів, отриманих з Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського гуманітарного наукового фонду, Фонду сприяння розвитку малих форм підприємств у науково-технічній сфері, Федерального фонду виробничих інновацій;
вартість додатково отриманих організацією-акціонером акцій, розподілених між акціонерами за рішенням загальних зборів пропорційно кількості належних їм акцій при збільшенні статутного капіталу акціонерного товариства (без зміни частки участі акціонера в цьому акціонерному товаристві);
позитивна різниця, що утворилася в результаті переоцінки дорогоцінних каменів при зміні в установленому порядку прейскурантів розрахункових цін на дорогоцінні камені;
у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу організації відповідно до вимог законодавства Російської Федерації;
вартість отриманих сільськогосподарським товаровиробником меліоративних та інших об'єктів сільськогосподарського призначення, збудованих за рахунок бюджетних коштів;
безоплатно отримане державними і муніципальними освітніми установами, а також недержавними освітніми установами, що мають ліцензії на право ведення освітньої діяльності, обладнання, що використовується виключно в освітніх цілях; позитивна різниця, отримана при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю; суми відновлених резервів під знецінення цінних паперів
При визначенні податкової бази також не враховуються цільові надходження на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від ДРУ гих організацій та (або) фізичних осіб та використані ними за призначенням. До вказаних вище цільових надходжень на содержание некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності відносяться так само: вступні і членські внески, відрахування в публічно-правові професійні об'єднання, побудовані на принципі обов'язкового членства, пайові внески; майно, що переходить некомерційним організаціям за заповітом у порядку спадкування ; суми фінансування з державних бюджетів і фондів, що виділяються на здійснення статутної діяльності некомерційних організацій; кошти, отримані в рамках благодійної діяльності; сукупний внесок засновників недержавних пенсійних фондів; пенсійні внески до недержавних пенсійних фондів, якщо вони в повному обсязі спрямовуються на формування пенсійних резервів недержавного пенсійного фонду; використані за цільовим призначенням надходження від власників створеним ними закладам; відрахування адвокатів на утримання колегії адвокатів (її установ); кошти, що надійшли профспілковим організаціям на проведення соціально-культурних заходів; використані за призначенням кошти, отримані структурними організаціями РОСТО (колишній ДОСААФ) від Міністерства оборони за генеральним договором. Дані положення застосовуються за умови, що в організації проводиться роздільне ведення обліку доходів і витрат зазначених цільових надходжень, а також сум доходів і витрат від іншої діяльності.
7. Угруповання витрат організації, що враховуються при формуванні податку на прибуток
Для обчислення бази оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат.
Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені платником податків. У деяких випадках ними визнаються і збитки, понесені платниками податків.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності організації (за аналогією з доходами) поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, позареалізаційні витрати, а також на витрати, не формують витрати організації. Якщо деякі витрати можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат, платник податків має право самостійно визначити, до якої саме групи він віднесе такі витрати.
Для початку розглянемо докладніше основну групу - витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією. Вони, у свою чергу, поділяються на:
1) матеріальні витрати;
2) витрати на оплату праці;
3) амортизаційні відрахування;
4) інші витрати.
У матеріальні витрати входять витрати на придбання сировини використовуваного у виробництві товарів і утворить їх основу або є необхідним компонентом при виробництві. Сюди ж відносять придбання матеріалів, використовуваних для забезпечення технологічного процесу, для упаковки товарів, проведення випробувань, контролю, утримання та експлуатації основних засобів. До останніх, найчастіше відносять: запасні частини та комплектуючі, витратні матеріали, використовувані для ремонту обладнання, паливо, енергію всіх видів, в т. Ч. на опалення будівель.
У аналізовану групу витрат також входить оплата робіт, виконуваних сторонніми організаціями виробничого характеру. До них відносяться виконання окремих допоміжних операцій з виробництва продукції, робіт, послуг, обробці сировини, технічне обслуговування основних засобів, транспортні послуги сторонніх організацій, витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією очисних споруд та інших природоохоронних об'єктів.
До матеріальних витрат для цілей оподаткування прирівнюються: технологічні втрати при виробництві та транспортуванні, втрати від нестачі та псування при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат.
У статтях 271-273 НК РФ передбачені методи визначення доходів і витрат (касовий та метод нарахувань). Пунктом 1. ст. 273 НК РФ позначені випадки використання конкретних методів. Отже, організація має право на визначення дати повчання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів, робіт, послуг без урахування ПДВ не перевищила 1 млн рублів за кожний квартал. В іншому випадку організація зобов'язана використовувати метод нарахування.
Витрати на оплату праці
До витрат платника податку на оплату праці включаються будь-які нарахування у грошовій або натуральній формах як штатним співробітникам, так і виконують роботи за трудовими угодами.
До витрат на оплату праці з метою оподаткування відносяться також: вартість безкоштовно наданих працівникам відповідно до законодавства Російської Федерації комунальних послуг, харчування та продуктів; вартість видаються працівникам безплатно відповідно до законодавства форменого одягу, обмундирування, що залишаються в особистому постійному користуванні (або сума пільг у зв'язку з їх продажем за зниженими цінами); грошові компенсації за невикористану відпустку при звільненні працівника, нарахування працівникам, які вивільняються у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації, скороченням чисельності або штату працівників організації.
Особливо слід відзначити суми платежів роботодавців за договорами обов'язкового страхування, а також добровільного страхування (договорами недержавного пенсійного забезпечення), укладеними на користь працівників зі страховими організаціями та державними пенсійними фондами. У випадках добровільного страхування зазначені суми відносяться до витрат на оплату уд а за договорами лише при виконанні наступних умов: якщо договори довгострокового страхування життя укладаються на строк не менше п'яти років і протягом цих п'яти років не передбачають страхових виплат, у тому числі у вигляді рент і ануїтетів; якщо договори пенсійного страхування передбачають виплату пенсій (довічно) тільки при досягненні застрахованою особою пенсійних підстав;
якщо договори добровільного особистого страхування працівників полягають на термін не менше одного року, передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих осіб, і їх розмір не перевищує 3% від суми всіх витрат на оплату праці;
якщо договори добровільного особистого страхування працівників полягають виключно на випадок втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків або настання смерті застрахованої особи, та витрати не перевищують 10 тисяч рублів на рік на одного застрахованого працівника.
Крім того, за договором недержавного пенсійного забезпечення за умови застосування пенсійної схеми, що передбачає облік пенсійних внесків на іменних рахунках учасників недержавних пенсійних фондів, та (або) добровільного пенсійного страхування при досягненні учасником і (або) застрахованою особою пенсійних підстав, що дають право на встановлення пенсії по державному пенсійному забезпеченню і (або) трудової пенсії, і протягом періоду дії пенсійних підстав. При цьому договори недержавного пенсійного забезпечення повинні передбачати виплату Пенсій до вичерпання коштів на іменному рахунку учасника, але протягом не менше п'яти років, а договори добровільного пенсійного страхування - виплату пенсій довічно.
При цьому сукупна сума платежів роботодавців, що виплачується за договорами довгострокового страхування життя праців. ков, пенсійного страхування працівників, недержавного пенсійного забезпечення працівників, враховується в цілях оподаткування у розмірі, що не перевищує 12% від суми витрат на оплату праці
Амортизаційні відрахування
Амортизируемим визнається майно - основні засоби та нематеріальні активи, що знаходиться у платника податків на правах власності і використовуються ним для вилучення підприємницького доходу.
Під основними засобами розуміється частина майна, використовуваного в якості засобів праці при виробництві і реалізації товарів, виконання робіт або надання послуг, або для управління організацією, з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців.
Нематеріальними активами визнаються придбані та створені платником податку результати інтелектуальної діяльності, що використовуються у виробництві продукції, протягом тривалого часу (понад 12 місяців). Для визнання нематеріального активу таким необхідна наявність у нього здатності приносити організації економічні вигоди (дохід), а також наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу. До них відносять патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, програмного продукту, товарного знаку і т.п. Не належать до нематеріальних активів не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи.
До складу амортизується, не включаються:
- Земля, а також матеріально-виробничі запаси, товари, цінні папери, форвардні, ф'ючерсні контракти, опціони;
- Об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки);
- Придбані видання (книги, брошури).
З складу майна, що амортизується також виключаються основні засоби: передані (отримані) за договорами в безоплатне користування; переказані за рішенням керівництва організації на консервацію з тривалістю понад три місяці, перебувають за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців.
Амортизаційні групи
Амортизаційне майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів корисного використання. Строк корисного використання - період, протягом якого об'єкт основних засобів і нематеріальних активів служить для виконання цілей діяльності організації.
Все майно підрозділяється на наступні амортизаційні групи:
| № групи | Строк корисного використання | № групи | Строк корисного використання |
| 1 | 1-2 року | 7 | 15-20 років |
| 2 | 2-3 років | 8 | 20-25 років |
| 3 | 3-5 років | 9 | 25-30 років |
| 4 | 5-7 років | 10 | Понад 30 років |
| 5 | 7-10 років | ||
| 6 | 10-15 років |
При застосуванні нелінійного методу сума нарахованої за місяць щодо об'єкта амортизується майна амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта амортизується майна і норми амортизації, певної для даного об'єкта. Сама залишкова вартість визначається як різниця між первісною (відновлювальною) вартістю та сумою нарахованої за період експлуатації амортизації.
При цьому, платник податку має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10% початкової вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно) та (або) витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання , модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів.
Слід відзначити особливості нарахування амортизації за зношеному обладнанню. Так, при факті, коли залишкова вартість об'єкта, що амортизується досягне 20% від його первинної вартості, порядок амортизації по ньому змінюється і обчислюється в іншому порядку. Залишкова вартість з метою нарахування амортизації фіксується як базова, і сума нарахованої амортизації стосовно цього об'єкта визначається шляхом ділення цієї базової вартості на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання цього об'єкта. Організація, що набуває об'єкти основних засобів, що були у використанні (у разі, якщо за таким майну прийнято рішення про лінійному методі нарахування амортизації), має право визначати норму амортизації по цьому майну з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на число років (місяців) експлуатації даного майна у попередніх власників.
Амортизація нараховується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем в якому майно було введено в експлуатацію, амортизується майну у вигляді капітальних вкладень в об'єкти орендованих основних засобів нарахування амортизації починається в орендодавця з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому це майно було введено в експлуатацію, але не раніше місяця, в якому орендодавець справив відшкодування орендарю вартості зазначених капітальних вкладень, а в орендаря з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому це майно було введено в експлуатацію.
До основної норми амортизації платник податків має право застосовувати спеціальний коефіцієнт. У відношенні амортизованих основних засобів, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища і підвищеною змінності, він може бути збільшений до 2. Під агресивним середовищем розуміється сукупність природних або штучних факторів, вплив яких викликає підвищений знос (старіння) основних засобів у процесі їх експлуатації. Для амортизованих основних засобів, які є предметом договору фінансової оренди (лізингу), має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 3. Ці положення не поширюються на основні засоби з терміном корисного використання до 5 років і у випадку, якщо дані основні засоби амортизуються нелінійним методом. За легковим автомобілям (і пасажирським мікроавтобусів), що має первісну вартість більш 300 (400) тисяч рублів, основна норма амортизації застосовується зі спеціальним коефіцієнтом 0,5. Організації, що отримали зазначені об'єкти у лізинг, включають таке майно до складу відповідної амортизаційної групи і застосовують основну норму амортизації зі спеціальним коефіцієнтом 0,5.
Допускається нарахування амортизації нижче встановлених норм, якщо це рішення закріплене в обліковій політиці для цілей оподаткування. Використання знижених норм амортизації допускається тільки з початку податкового періоду і протягом усього податкового періоду.
Витрати на ремонт, технічне обслуговування основних засобів
Для підтримання основних фондів у робочому стані необхідно періодично проводити поточний, середній і капітальний ремонти. Витрати на ремонт і технічне обслуговування основних засобів, вироблені платником податку, розглядаються як інші витрати і приймаються до відрахування разово, у повному обсязі в розмірі фактичних витрат у тому податковому періоді, коли вони були здійснені, але тільки організаціями галузей матеріального виробництва. До них законодавство відносить організації наступних галузей: промисловості, сільського господарства, транспорту і зв'язку, будівництва, геології і розвідки надр, гідрометеорологічної, служб житлово-комунального господарства.
Витрати на освоєння природних ресурсів
Витратами на освоєння природних ресурсів визнаються власні витрати платника податку на геологічне вивчення надр, розвідку корисних копалин, проведення робіт підготовчого характеру, здійснюються перед початком і в процесі розробки запасів корисних копалин. До них також відносять витрати на будівництво та експлуатацію підземних споруд. Зазначені витрати приймаються у витрати рівномірно протягом наступних 5 років, з моменту завершення робіт. У разі, якщо витрати на освоєння природних ресурсів виявилися безрезультатними, тобто платник податків ухвалив рішення про безперспективність використання розвіданих корисних копалин, то після повідомлення Держфонду надр, вони все одно можуть бути рівномірно і в повному обсязі включені у витрати.
Витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки
Витратами на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки визнаються витрати, пов'язані зі створенням нової або удосконалення виробленої продукції. Вони можуть бути здійснені ним як самостійно, в частці з іншими організаціями, так і замовлені сторонньої організації. Після підписання акту здачі-приймання робіт та за умови реального використання вказаних досліджень і розробок, зазначені витрати рівномірно включаються платником податку до складу матеріальних витрат протягом 2 років. Слід зазначити, що якщо розглянуті витрати не привели до створення нових зразків або технологій, то вони можуть бути включені до складу витрат у розмірі фактично понесених витрат з рознесенням в часі на трирічний термін.
Витрати зі страхування майна організації
Витрати по обов'язковому і добровільному страхуванню включаються в повному обсязі фактичних страхових внесків за всіма видами обов'язкового страхування, а також за наступними видами добровільного:
• засобів транспорту, в т.ч. орендованого;
• вантажів;
• основних засобів виробничого призначення (у т.ч. орендованих), нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва;
• товарно-матеріальних запасів, врожаю сільськогосподарських культур і тварин;
• іншого майна, використовуваного платником податку при здійсненні діяльності, спрямованої на отримання доходу;
відповідальності за заподіяння шкоди, якщо таке страхування платником податку прямо є необхідною умовою здійснення ним відповідної діяльності і передбачено законодавством РФ або міжнародними вимогами.
Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією
Перелік інших витрат, що включаються до собівартості продукції, досить великий (близько 50 найменувань), утруднений в угрупованні, але проте дуже важливий для правильного віднесення у витрати для цілей оподаткування, тому наводиться далі у формі перерахування. До них належать такі витрати платника податків. По-перше, це суми відповідних податків і зборів, в яких законодавчо закріплений джерело фінансування - собівартість продукції, наприклад таких, як єдиний соціальний податок. Далі до них відносять суми комісійних зборів та інших подібних витрат за виконані сторонніми організаціями роботи (надані послуги), витрати на оплату послуг з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, послуг пожежної охорони.
До них так само відносять витрати, пов'язані із залученням робочої сили. Серед них суми виплачених підйомних в межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації; витрати по набору працівників, включаючи оплату послуг спеціалізованих компаній з підбору персоналу; витрати по забезпеченню нормальних умов праці і техніки безпеки, а також витрати на лікування професійних захворювань працівників, зайнятих на роботах із шкідливими або важкими умовами праці; раціон харчування екіпажів морських, річкових і повітряних суден в межах норм, затверджених Урядом РФ. Наступна група включає витрати на відрядження, зокрема, на проїзд працівника до місця відрядження, наймання житлового приміщення, в т.ч. витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях; добові в межах Н ОРЗ; оформлення та видачу віз, паспортів, ваучерів, угод та інших аналогічних документів.
Окремо слід виділити дозволені до відрахування витрати на оплату юридичних, інформаційних та консультаційних послуг, витрати на поточне дослідження кон'юнктури ринку, збір і поширення інформації, безпосередньо пов'язаної з виробництвом і реалізацією товарів. Сюди ж можна віднести витрати на оплату послуг з управління виробництвом.
Якщо на платника податків покладено обов'язок здійснювати публікацію бухгалтерської звітності, то до витрат у повному обсязі приймаються витрати на оплату аудиторських послуг, пов'язаних з перевіркою достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності, витрати на публікацію. Сюди ж відносяться платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно і землю, угод з зазначеними об'єктами, оплата послуг уповноважених органів і спеціалізованих організацій з оцінки майна, виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості. Далі йдуть витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів і банків, включаючи витрати на послуги факсимільного зв'язку, електронної пошти, а також інформаційних систем (Інтернет та інші аналогічні системи); витрати, пов'язані з набуттям права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат також відносяться витрати на оновлення цих програм і баз даних.
Витрати на сертифікацію продукції і послуг, з гарантійного ремонту та обслуговування, витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів і агрегатів, витрати некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням технології, організації виробництва й управління також включаються у виробничу собівартість.
Витрати на утримання об'єктів житлово-комунальної та соціально-культурної сфери (житлові будинки, гуртожитки, установи охорони здоров'я, об'єкти культури, дитячі дошкільні установи, дитячі табори відпочинку, санаторії, бази відпочинку, лазні, тенісні корти, пансіонати, об'єкти фізкультури і спорту) приймаються у витрати за умови, що одночасно організація отримує з цього виду діяльності і доходи.
Однак у випадку, якщо платник податку має збиток по діяльності, пов'язаної з використанням зазначених об'єктів зазначений збиток може бути визнаний таким при дотриманні одночасно таких умов: вартість послуг відповідає вартості аналогічних послуг, що надаються спеціалізованими міськими організаціями, що здійснюють аналогічні послуги; витрати з утримання об'єктів житлово- комунального господарства, об'єктів соціально-культурної сфери, підсобних господарств не перевищують звичайні витрати на обслуговування аналогічних об'єктів у спеціалізованих організацій, для яких ці види діяльності є основними; умови надання послуг рівні або близькі до умов діяльності спеціалізованих організацій. Якщо не виконується хоча б одне із зазначених умов, то збиток, отриманий платником податку при здійсненні цих видів діяльності, не враховується з метою оподаткування.
Витрати, здійснені організацією, що використовує працю інвалідів, (за умови, якщо останні складають не менше 50% чисельності і частка заробітної плати інвалідів у витратах на оплату праці складає не менше 25%) спрямовані на цілі, що забезпечують соціальний захист інвалідів, включаються до складу витрат в повному обсязі. Цілями визнаються поліпшення умов праці інвалідів, створення для них робочих місць, захист прав та інтересів інвалідів, заходи щодо їх реабілітації.
У повному обсязі визнаються витратами з метою оподаткування зроблені витрати організації на перепідготовку (або підготовку) кадрів, які у штаті платника податків. Умовами застосування цих видатків є наявність у освітнього закладу державної акредитації і того факту, що програма перепідготовки сприяла реальному підвищенню кваліфікації та більш ефективному використанню навчають фахівця саме в цій організації в рамках його статутної діяльності платника податку. Не визнаються витратами на підготовку кадрів оплата навчання співробітників у навчальних закладах при отриманні ними першої вищої і середньої спеціальної освіти.
Нормовані витрати
Разом з тим, окремі види витрат, хоча вони і пов'язані безпосередньо з витратами на виробництво продукції, для цілей оподаткування можуть бути відняті з отриманих доходів тільки в межах встановлених лімітів, норм і нормативів.
Так, до них відносять витрати на компенсацію працівникові витрат на відрядження. Витрачені понад норми, встановлені відповідною постановою Уряду, суми на проживання в готелі, добові на харчування можуть бути компенсовані організацією лише з прибутку, що залишилася після оподаткування. Теж саме слід віднести до компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів співробітників організації. Наприклад, норма компенсації для автомобіля ВАЗ становить 1200 рублів на місяць.
Представницькі витрати
Представницькі витрати, пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших організацій, що беруть участь в переговорах з метою встановлення та підтримання співпраці, можуть бути віднесені до витрат на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) у розмірі, що не перевищує 4% від сумарних витрат на оплату праці за звітний період. Представницькими видатками визнаються Витрати на проведення офіційного обіду (вечері) для зазначених осіб, транспортне забезпечення для доставки цих до місця проведення заходу, буфетне обслуговування в час переговорів, оплата послуг перекладачів. Проте, слід акцентувати увагу на те, що витрати з організації відпочинку, розваг і лікування зустрічаються гостей (начебто близьких за поняттю до представницьких) не входять до складу витрат, що враховуються для оподаткування, і виробляються за рахунок чистого прибутку організації. Представницькі витрати відображаються в собівартості лише за наявності документів в яких повинні бути визначена дата і місце, програма і результати проведення ділової зустрічі, її учасники, сума витрат. Довільно складені акти на списання представницьких витрат не вважаються виправдувальними первинними документами.
Витрати на рекламу
Рекламою визнається розповсюджується в будь-якій формі інформація про юридичну особу, товари, ідеї і починання, яка, по-перше, призначена для невизначеного кола осіб. по-друге, покликана формувати або підтримувати інтерес до зазначених об'єктів і, в третіх, сприяти реалізації цих товарів і ідей. Реклама може поширюватися через будь-які форми публічного представлення. До них відносять друк (газети, журнали, каталоги, довідники), ефірне, супутникове та кабельне телебачення, радіомовлення, світлові газети (рядок, що біжить і т.п.), ілюстративно-образотворчі засоби (щити, вітрини, вивіски, афіші, плакати і календарі), аудіо-і відеозапис, участь у виставках і ярмарках. При цьому, вироблені на рекламні цілі витрати приймаються до відрахування для цілей оподаткування у повному обсязі, крім витрат на призи, що розігруються під час проведення масових рекламних компаній. Організації має право включати до складу розглянутих витрат суми розіграних призів тільки межах 1% від загальної величини виручки від реалізації топів як власного виробництва, так і раніше придбаних для перепродажу.
Позареалізаційні витрати
Нагадаємо, що до складу позареалізаційних витрат, входять витрати не пов'язані з виробництвом і реалізацією товарів, робіт, послуг, тобто не пов'язані з основною діяльністю. У них включаються необхідні і обгрунтовані витрати, зокрема, за змістом переданого за договором оренди (лізингу) майна (включаючи амортизаційні нарахування з цього майна). Проте для організацій, що надають у користування за плату своє майно на регулярній основі, витрати на їх утримання вже слід відносити до витрат по основній діяльності. Відсотки, які виплачуються платником податку за кредитами і позиками, а також відсотки, нараховані з цінних паперів та іншими зобов'язаннями, випущеними організацією незалежно від цілей запозичення, також слід відносити до позареалізаційних витрат.
Витратою визнається тільки сума відсотків, нарахованих за фактичний час користування позиковими засобами (фактичний час перебування зазначених цінних паперів у третіх осіб) та прибутковості, встановленої емітентом (позикодавцем). Крім того, до них слід відносити витрати з організації випуску, обслуговування, зберігання і реалізації власних цінних паперів, а саме, з підготовки проспекту емісії, реєстрації, виготовлення чи придбання бланків цінних паперів, оплати Послуг реєстратора, депозитарію.
До позареалізаційних витрат також відносять:
• суми негативних курсових різниць по майну і вимогам (зобов'язанням), вартість яких виражена в іноземній валюті, в т.ч. за валютними рахунками в банках.
• негативну різницю, що утворюється у вигляді відхилення курсу покупки (продажу) валюти від офіційного курсу ЦБ РФ на дату укладання угоди купівлі (продажу) валюти;
• негативну різницю, що утворилася при переоцінці у встановленому порядку дорогоцінних металів чи дорогоцінного каміння;
• витрати з придбання фінансових інструментів термінових угод, що обертаються на організованому ринку;
• витрати на формування резервів по боргах і (або) сумнівної заборгованості, а також по списанню безнадійних боргів.
Платники податків, які використовують касовий метод не має права здійснювати формування резервів за боргами;
• витрати з ліквідації виведених з експлуатації основних засобів, включаючи витрати по демонтажу, розбирання, вивезення розібраного майна;
• витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів;
• судові витрати;
• витрати за анульованими виробничими замовленнями, а також витрати на підготовку виробництва, яка не дала товарної продукції;
• витрати по операціях з тарою;
• суми штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також витрат по відшкодуванню заподіяної шкоди.
Важливо зазначити, що перелік позареалізаційних витрат залишається відкритим, тобто платник податку може віднести до них та інші витрати за умови їх обгрунтованості та необхідності. Наприклад, до позареалізаційних витрат також прирівнюються інші обгрунтовані збитки, понесені платником податку, зокрема:
• вигляді збитків минулих звітних періодів, виявлених у поточному звітному періоді;
• суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, а також інших боргів, нереальних до стягнення;
• втрати від браку;
• втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин;
• не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами;
• нестачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі, у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені;
• втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих або надзвичайних ситуацій.
Витрати по формуванню резервів по сумнівних боргах
Сумнівною визнається будь-яка заборгованість перед платником податків третіх осіб, що виникла у зв'язку з реалізацією товарів (робіт, послуг), у разі, якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією.
Безнадійними боргами визнаються ті борги перед платником податків, за якими минув встановлений термін позовної давності, а також ті борги, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання.
Слід зазначити, що виробляти створення розглянутого резерву правомочні тільки організації, що відобразили в своїй Облікової податковій політиці метод нарахування, і те, що створення резервів - не метод зменшення оподаткування, а радше спосіб рознесення його сплати за часом.
Сума формованого резерву по сумнівних боргах визначається на основі результатів проведеної наприкінці попереднього звітного періоду інвентаризації дебіторської заборгованості обчислюється за алгоритмом
Витрати по формуванню резерву з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування
Реалізація низки товарів вимагає подальшого гарантійного ремонту або обслуговування. Якщо це обумовлено в умовах укладеного договору з покупцем, то організація має право формувати резерв, і вироблені відрахування будуть прийматися Для цілей оподаткування.
Платник податків самостійно приймає рішення про створення резерву з гарантійного ремонту та обслуговування і перед початком року в облікову політику визначає граничний розмір відрахувань у цей резерв.
Розмір створеного резерву не може перевищувати граничного усередненого розміру, що визначається як відсоткова частка фактично здійснених платником податку витрат з гарантійного ремонту та обслуговування в обсязі виручки від реалізації зазначених товарів (робіт) за попередні три роки.
У разі, якщо організація раніше не здійснювала гарантійний ремонт або обслуговування продукції, то величина резерву призначається нею як прогнозна, тобто очікувана. Після закінчення податкового періоду платник податку має скоригувати розмір створеного резерву, виходячи з фактично здійснених витрат з гарантійного ремонту та обслуговування.
Витрати організації, що не враховуються з метою оподаткування
Ряд проведених витрат організації не враховується при визначенні бази оподаткування. У статті 270 НК РФ вони складають досить великий список з 49 пунктів, але в цілому можна згрупувати за такими ознаками:
• вибуття активів як внесків до статутного капіталу, або просте товариство;
• повернення позик, застав;
• безоплатна передача майна;
• виплата самого податку на прибуток і ряду податків, таких як
• платежі за наднормативні викиди забруднюючих речовин тощо;
• витрати, спрямовані на особисте споживання працівників організації;
• компенсаційні виплати працівникам організації з вироблених наднормативним виробничих витрат;
• витрати на не виправдали себе НДДКР і розробки родовищ;
• на ряд виниклих негативних курсових різниць та збитків;
• відрахувань у всілякі зовнішні фонди, в т.ч. для зниження ризику роботи з цінними паперами;
• витрати на придбання та створення основних засобів організації;
• виплати зовнішнім організаціям, у разі нормованих витрат, наприклад відсотків за позиками та кредитами;
• у вигляді розподілюваного доходу або дивідендів.
8. Особливості визначення податкової бази по ряду господарських операцій
Реалізація майна
Виділення в податковому обліку окремим рядком доходів і витрат при реалізації майна обумовлено, головним чином, наявністю вироблених амортизаційних нарахувань при його експлуатації, тобто вартість основних засобів непрямим методом уже зачіпала розрахункову прибуток. У варіанті придбання основних засобів як товару прибуток і збиток обчислюються як проста різниця між отриманою від реалізації сумою і ціною придбання. Те ж саме відноситься до реалізації товарно-матеріальних цінностей, іншого майна (за винятком цінних паперів), але до витрат на придбання додаються витрати організації зі зберігання, обслуговування та транспортування майна. Виникла прибуток або збиток повною мірою приймається для оподаткування.
Інша справа, коли виникає збиток при реалізації майна, що амортизується, тобто коли ціна реалізації нижче залишкової вартості майна. Законодавство встановлює, що отриманий збиток ділиться в рівних частках на число недоексплуатірованних років (термін корисного використання зазначеного майна за мінусом фактичного терміну його експлуатації) і з рознесенням в часі на вказану кількість років поступово, зменшує базу оподаткування організації за статтею інші витрати. Таким чином, відбувається перенесення виник збитку в майбутнє.
9. Виплата відсотків за отриманими позиковими коштами
Під позиковими засобами законодавство визнає будь-які боргові зобов'язання організації у вигляді кредитів (в т.ч. товарні і комерційних), позик незалежно від форми їх. 0 рмленія, при яких умовами договору обумовлена виплата відсотків за тимчасове користування фінансовими ресурсами. Слід нагадати, що кредити можуть видаватися тільки спеціалізованими кредитними організаціями, що мають державну ліцензію. При цьому повною мірою, тобто на всю суму, визнаються витратою організації відсотки, нараховані за борговим зобов'язанням за умови, що розмір нарахованих платником податку за борговим зобов'язанням відсотків істотно (більш ніж на 20%) не відхиляється від середнього ринкового рівня відсотків, виданими в тому ж звітному періоді на зіставних умовах. Під порівнянними умовами розуміються боргові зобов'язання, видані в тій же валюті на ті ж терміни під аналогічні за якістю забезпечення і потрапляють у ту ж групу кредитного ризику.
У випадку, якщо раніше платник податків не користувався позиковими засобами, тобто при відсутності боргових зобов'язань, виданих в тому ж кварталі на порівнянних умовах, гранична величина відсотків, визнаних витратою, приймається рівній ставці рефінансування ЦБ РФ, збільшеною на 10%. У варіанті виплати відсотків за кредитами в іноземній валюті лімітом визнається величина в 15%.
Особливі умови обчислення прийнятих витрат за кредитними відсотками виникають у разі, якщо сторона, яка видала позикові кошти, - іноземна юридична особа і воно прямо або побічно володіє більше 20% статутного капіталу даної організації. Це дія спрямована на подальше розширення боротьби держави з витоком капіталу за рубіж і з прихованим кредитуванням зарубіжними банками російських організацій, адже як відомо їх комерційний кредит майже в 3 рази дешевше. Обмеження розміру відсотків виникає, якщо розмір непогашених боргових зобов'язань на останній день податкового періоду більш ніж у три рази перевищує власний капітал платників чальника. В іншому випадку, якщо зобов'язання менше, то сплачуються відсотки визнаються витратами організації в повній мірі відповідно, граничну величину визнаних витратою відсотків за контрольованою заборгованості обчислюють шляхом ділення величини відсотків, нарахованих платником податку на величину коефіцієнта капіталізації, що розраховується на останню звітну дату. У свою чергу сам коефіцієнт капіталізації визначається шляхом ділення величини відповідної непогашеної контрольованої заборгованості на величину власного капіталу, відповідну частці участі цієї іноземної організації в статутному капіталі російської організації, і ділення отриманого результату на три.
Позитивна різниця між фактично нарахованими відсотками та зазначеними розрахунковими граничними відсотками прирівнюється з метою оподаткування до дивідендів та оподатковується додатково 15-відсотковим податком. Російська організація при цьому стає податковим агентом і виплачує цей додатковий податок за рахунок сплачуваних відсотків, а саму величину перевищення відносить до прибутку залишилася після оподаткування.
При визначенні власного капіталу, рівного різниці між сумою його активів і величиною зобов'язань, до уваги не приймаються боргові зобов'язання у вигляді заборгованості по податках і зборах, суми відстрочок і розстрочок, податкового й інвестиційного податкового кредиту. Для банків та організацій, що мають ліцензію на заняття лізинговою діяльністю при розрахунку коефіцієнта капіталізації і перевищення власного капіталу над позикової сумою законодавство дозволяє замінити застосовуваний коефіцієнт 3 на 12,5.
Допускається нарахування амортизації нижче встановлених норм, якщо це рішення закріплене в обліковій політиці для цілей оподаткування. Використання знижених норм амортизації допускається тільки з початку податкового періоду і протягом усього податкового періоду.
Витрати на ремонт, технічне обслуговування основних засобів
Для підтримання основних фондів у робочому стані необхідно періодично проводити поточний, середній і капітальний ремонти. Витрати на ремонт і технічне обслуговування основних засобів, вироблені платником податку, розглядаються як інші витрати і приймаються до відрахування разово, у повному обсязі в розмірі фактичних витрат у тому податковому періоді, коли вони були здійснені, але тільки організаціями галузей матеріального виробництва. До них законодавство відносить організації наступних галузей: промисловості, сільського господарства, транспорту і зв'язку, будівництва, геології і розвідки надр, гідрометеорологічної, служб житлово-комунального господарства.
Витрати на освоєння природних ресурсів
Витратами на освоєння природних ресурсів визнаються власні витрати платника податку на геологічне вивчення надр, розвідку корисних копалин, проведення робіт підготовчого характеру, здійснюються перед початком і в процесі розробки запасів корисних копалин. До них також відносять витрати на будівництво та експлуатацію підземних споруд. Зазначені витрати приймаються у витрати рівномірно протягом наступних 5 років, з моменту завершення робіт. У разі, якщо витрати на освоєння природних ресурсів виявилися безрезультатними, тобто платник податків ухвалив рішення про безперспективність використання розвіданих корисних копалин, то після повідомлення Держфонду надр, вони все одно можуть бути рівномірно і в повному обсязі включені у витрати.
Витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки
Витратами на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки визнаються витрати, пов'язані зі створенням нової або удосконалення виробленої продукції. Вони можуть бути здійснені ним як самостійно, в частці з іншими організаціями, так і замовлені сторонньої організації. Після підписання акту здачі-приймання робіт та за умови реального використання вказаних досліджень і розробок, зазначені витрати рівномірно включаються платником податку до складу матеріальних витрат протягом 2 років. Слід зазначити, що якщо розглянуті витрати не привели до створення нових зразків або технологій, то вони можуть бути включені до складу витрат у розмірі фактично понесених витрат з рознесенням в часі на трирічний термін.
Витрати зі страхування майна організації
Витрати по обов'язковому і добровільному страхуванню включаються в повному обсязі фактичних страхових внесків за всіма видами обов'язкового страхування, а також за наступними видами добровільного:
• засобів транспорту, в т.ч. орендованого;
• вантажів;
• основних засобів виробничого призначення (у т.ч. орендованих), нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва;
• товарно-матеріальних запасів, врожаю сільськогосподарських культур і тварин;
• іншого майна, використовуваного платником податку при здійсненні діяльності, спрямованої на отримання доходу;
відповідальності за заподіяння шкоди, якщо таке страхування платником податку прямо є необхідною умовою здійснення ним відповідної діяльності і передбачено законодавством РФ або міжнародними вимогами.
Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією
Перелік інших витрат, що включаються до собівартості продукції, досить великий (близько 50 найменувань), утруднений в угрупованні, але проте дуже важливий для правильного віднесення у витрати для цілей оподаткування, тому наводиться далі у формі перерахування. До них належать такі витрати платника податків. По-перше, це суми відповідних податків і зборів, в яких законодавчо закріплений джерело фінансування - собівартість продукції, наприклад таких, як єдиний соціальний податок. Далі до них відносять суми комісійних зборів та інших подібних витрат за виконані сторонніми організаціями роботи (надані послуги), витрати на оплату послуг з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, послуг пожежної охорони.
До них так само відносять витрати, пов'язані із залученням робочої сили. Серед них суми виплачених підйомних в межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації; витрати по набору працівників, включаючи оплату послуг спеціалізованих компаній з підбору персоналу; витрати по забезпеченню нормальних умов праці і техніки безпеки, а також витрати на лікування професійних захворювань працівників, зайнятих на роботах із шкідливими або важкими умовами праці; раціон харчування екіпажів морських, річкових і повітряних суден в межах норм, затверджених Урядом РФ. Наступна група включає витрати на відрядження, зокрема, на проїзд працівника до місця відрядження, наймання житлового приміщення, в т.ч. витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях; добові в межах Н ОРЗ; оформлення та видачу віз, паспортів, ваучерів, угод та інших аналогічних документів.
Окремо слід виділити дозволені до відрахування витрати на оплату юридичних, інформаційних та консультаційних послуг, витрати на поточне дослідження кон'юнктури ринку, збір і поширення інформації, безпосередньо пов'язаної з виробництвом і реалізацією товарів. Сюди ж можна віднести витрати на оплату послуг з управління виробництвом.
Якщо на платника податків покладено обов'язок здійснювати публікацію бухгалтерської звітності, то до витрат у повному обсязі приймаються витрати на оплату аудиторських послуг, пов'язаних з перевіркою достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності, витрати на публікацію. Сюди ж відносяться платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно і землю, угод з зазначеними об'єктами, оплата послуг уповноважених органів і спеціалізованих організацій з оцінки майна, виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості. Далі йдуть витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів і банків, включаючи витрати на послуги факсимільного зв'язку, електронної пошти, а також інформаційних систем (Інтернет та інші аналогічні системи); витрати, пов'язані з набуттям права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат також відносяться витрати на оновлення цих програм і баз даних.
Витрати на сертифікацію продукції і послуг, з гарантійного ремонту та обслуговування, витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів і агрегатів, витрати некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням технології, організації виробництва й управління також включаються у виробничу собівартість.
Витрати на утримання об'єктів житлово-комунальної та соціально-культурної сфери (житлові будинки, гуртожитки, установи охорони здоров'я, об'єкти культури, дитячі дошкільні установи, дитячі табори відпочинку, санаторії, бази відпочинку, лазні, тенісні корти, пансіонати, об'єкти фізкультури і спорту) приймаються у витрати за умови, що одночасно організація отримує з цього виду діяльності і доходи.
Однак у випадку, якщо платник податку має збиток по діяльності, пов'язаної з використанням зазначених об'єктів зазначений збиток може бути визнаний таким при дотриманні одночасно таких умов: вартість послуг відповідає вартості аналогічних послуг, що надаються спеціалізованими міськими організаціями, що здійснюють аналогічні послуги; витрати з утримання об'єктів житлово- комунального господарства, об'єктів соціально-культурної сфери, підсобних господарств не перевищують звичайні витрати на обслуговування аналогічних об'єктів у спеціалізованих організацій, для яких ці види діяльності є основними; умови надання послуг рівні або близькі до умов діяльності спеціалізованих організацій. Якщо не виконується хоча б одне із зазначених умов, то збиток, отриманий платником податку при здійсненні цих видів діяльності, не враховується з метою оподаткування.
Витрати, здійснені організацією, що використовує працю інвалідів, (за умови, якщо останні складають не менше 50% чисельності і частка заробітної плати інвалідів у витратах на оплату праці складає не менше 25%) спрямовані на цілі, що забезпечують соціальний захист інвалідів, включаються до складу витрат в повному обсязі. Цілями визнаються поліпшення умов праці інвалідів, створення для них робочих місць, захист прав та інтересів інвалідів, заходи щодо їх реабілітації.
У повному обсязі визнаються витратами з метою оподаткування зроблені витрати організації на перепідготовку (або підготовку) кадрів, які у штаті платника податків. Умовами застосування цих видатків є наявність у освітнього закладу державної акредитації і того факту, що програма перепідготовки сприяла реальному підвищенню кваліфікації та більш ефективному використанню навчають фахівця саме в цій організації в рамках його статутної діяльності платника податку. Не визнаються витратами на підготовку кадрів оплата навчання співробітників у навчальних закладах при отриманні ними першої вищої і середньої спеціальної освіти.
Нормовані витрати
Разом з тим, окремі види витрат, хоча вони і пов'язані безпосередньо з витратами на виробництво продукції, для цілей оподаткування можуть бути відняті з отриманих доходів тільки в межах встановлених лімітів, норм і нормативів.
Так, до них відносять витрати на компенсацію працівникові витрат на відрядження. Витрачені понад норми, встановлені відповідною постановою Уряду, суми на проживання в готелі, добові на харчування можуть бути компенсовані організацією лише з прибутку, що залишилася після оподаткування. Теж саме слід віднести до компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів співробітників організації. Наприклад, норма компенсації для автомобіля ВАЗ становить 1200 рублів на місяць.
Представницькі витрати
Представницькі витрати, пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших організацій, що беруть участь в переговорах з метою встановлення та підтримання співпраці, можуть бути віднесені до витрат на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) у розмірі, що не перевищує 4% від сумарних витрат на оплату праці за звітний період. Представницькими видатками визнаються Витрати на проведення офіційного обіду (вечері) для зазначених осіб, транспортне забезпечення для доставки цих до місця проведення заходу, буфетне обслуговування в час переговорів, оплата послуг перекладачів. Проте, слід акцентувати увагу на те, що витрати з організації відпочинку, розваг і лікування зустрічаються гостей (начебто близьких за поняттю до представницьких) не входять до складу витрат, що враховуються для оподаткування, і виробляються за рахунок чистого прибутку організації. Представницькі витрати відображаються в собівартості лише за наявності документів в яких повинні бути визначена дата і місце, програма і результати проведення ділової зустрічі, її учасники, сума витрат. Довільно складені акти на списання представницьких витрат не вважаються виправдувальними первинними документами.
Витрати на рекламу
Рекламою визнається розповсюджується в будь-якій формі інформація про юридичну особу, товари, ідеї і починання, яка, по-перше, призначена для невизначеного кола осіб. по-друге, покликана формувати або підтримувати інтерес до зазначених об'єктів і, в третіх, сприяти реалізації цих товарів і ідей. Реклама може поширюватися через будь-які форми публічного представлення. До них відносять друк (газети, журнали, каталоги, довідники), ефірне, супутникове та кабельне телебачення, радіомовлення, світлові газети (рядок, що біжить і т.п.), ілюстративно-образотворчі засоби (щити, вітрини, вивіски, афіші, плакати і календарі), аудіо-і відеозапис, участь у виставках і ярмарках. При цьому, вироблені на рекламні цілі витрати приймаються до відрахування для цілей оподаткування у повному обсязі, крім витрат на призи, що розігруються під час проведення масових рекламних компаній. Організації має право включати до складу розглянутих витрат суми розіграних призів тільки межах 1% від загальної величини виручки від реалізації топів як власного виробництва, так і раніше придбаних для перепродажу.
Позареалізаційні витрати
Нагадаємо, що до складу позареалізаційних витрат, входять витрати не пов'язані з виробництвом і реалізацією товарів, робіт, послуг, тобто не пов'язані з основною діяльністю. У них включаються необхідні і обгрунтовані витрати, зокрема, за змістом переданого за договором оренди (лізингу) майна (включаючи амортизаційні нарахування з цього майна). Проте для організацій, що надають у користування за плату своє майно на регулярній основі, витрати на їх утримання вже слід відносити до витрат по основній діяльності. Відсотки, які виплачуються платником податку за кредитами і позиками, а також відсотки, нараховані з цінних паперів та іншими зобов'язаннями, випущеними організацією незалежно від цілей запозичення, також слід відносити до позареалізаційних витрат.
Витратою визнається тільки сума відсотків, нарахованих за фактичний час користування позиковими засобами (фактичний час перебування зазначених цінних паперів у третіх осіб) та прибутковості, встановленої емітентом (позикодавцем). Крім того, до них слід відносити витрати з організації випуску, обслуговування, зберігання і реалізації власних цінних паперів, а саме, з підготовки проспекту емісії, реєстрації, виготовлення чи придбання бланків цінних паперів, оплати Послуг реєстратора, депозитарію.
До позареалізаційних витрат також відносять:
• суми негативних курсових різниць по майну і вимогам (зобов'язанням), вартість яких виражена в іноземній валюті, в т.ч. за валютними рахунками в банках.
• негативну різницю, що утворюється у вигляді відхилення курсу покупки (продажу) валюти від офіційного курсу ЦБ РФ на дату укладання угоди купівлі (продажу) валюти;
• негативну різницю, що утворилася при переоцінці у встановленому порядку дорогоцінних металів чи дорогоцінного каміння;
• витрати з придбання фінансових інструментів термінових угод, що обертаються на організованому ринку;
• витрати на формування резервів по боргах і (або) сумнівної заборгованості, а також по списанню безнадійних боргів.
Платники податків, які використовують касовий метод не має права здійснювати формування резервів за боргами;
• витрати з ліквідації виведених з експлуатації основних засобів, включаючи витрати по демонтажу, розбирання, вивезення розібраного майна;
• витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів;
• судові витрати;
• витрати за анульованими виробничими замовленнями, а також витрати на підготовку виробництва, яка не дала товарної продукції;
• витрати по операціях з тарою;
• суми штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також витрат по відшкодуванню заподіяної шкоди.
Важливо зазначити, що перелік позареалізаційних витрат залишається відкритим, тобто платник податку може віднести до них та інші витрати за умови їх обгрунтованості та необхідності. Наприклад, до позареалізаційних витрат також прирівнюються інші обгрунтовані збитки, понесені платником податку, зокрема:
• вигляді збитків минулих звітних періодів, виявлених у поточному звітному періоді;
• суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, а також інших боргів, нереальних до стягнення;
• втрати від браку;
• втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин;
• не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами;
• нестачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі, у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені;
• втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих або надзвичайних ситуацій.
Витрати по формуванню резервів по сумнівних боргах
Сумнівною визнається будь-яка заборгованість перед платником податків третіх осіб, що виникла у зв'язку з реалізацією товарів (робіт, послуг), у разі, якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією.
Безнадійними боргами визнаються ті борги перед платником податків, за якими минув встановлений термін позовної давності, а також ті борги, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання.
Слід зазначити, що виробляти створення розглянутого резерву правомочні тільки організації, що відобразили в своїй Облікової податковій політиці метод нарахування, і те, що створення резервів - не метод зменшення оподаткування, а радше спосіб рознесення його сплати за часом.
Сума формованого резерву по сумнівних боргах визначається на основі результатів проведеної наприкінці попереднього звітного періоду інвентаризації дебіторської заборгованості обчислюється за алгоритмом
Витрати по формуванню резерву з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування
Реалізація низки товарів вимагає подальшого гарантійного ремонту або обслуговування. Якщо це обумовлено в умовах укладеного договору з покупцем, то організація має право формувати резерв, і вироблені відрахування будуть прийматися Для цілей оподаткування.
Платник податків самостійно приймає рішення про створення резерву з гарантійного ремонту та обслуговування і перед початком року в облікову політику визначає граничний розмір відрахувань у цей резерв.
Розмір створеного резерву не може перевищувати граничного усередненого розміру, що визначається як відсоткова частка фактично здійснених платником податку витрат з гарантійного ремонту та обслуговування в обсязі виручки від реалізації зазначених товарів (робіт) за попередні три роки.
У разі, якщо організація раніше не здійснювала гарантійний ремонт або обслуговування продукції, то величина резерву призначається нею як прогнозна, тобто очікувана. Після закінчення податкового періоду платник податку має скоригувати розмір створеного резерву, виходячи з фактично здійснених витрат з гарантійного ремонту та обслуговування.
Витрати організації, що не враховуються з метою оподаткування
Ряд проведених витрат організації не враховується при визначенні бази оподаткування. У статті 270 НК РФ вони складають досить великий список з 49 пунктів, але в цілому можна згрупувати за такими ознаками:
• вибуття активів як внесків до статутного капіталу, або просте товариство;
• повернення позик, застав;
• безоплатна передача майна;
• виплата самого податку на прибуток і ряду податків, таких як
• платежі за наднормативні викиди забруднюючих речовин тощо;
• витрати, спрямовані на особисте споживання працівників організації;
• компенсаційні виплати працівникам організації з вироблених наднормативним виробничих витрат;
• витрати на не виправдали себе НДДКР і розробки родовищ;
• на ряд виниклих негативних курсових різниць та збитків;
• відрахувань у всілякі зовнішні фонди, в т.ч. для зниження ризику роботи з цінними паперами;
• витрати на придбання та створення основних засобів організації;
• виплати зовнішнім організаціям, у разі нормованих витрат, наприклад відсотків за позиками та кредитами;
• у вигляді розподілюваного доходу або дивідендів.
8. Особливості визначення податкової бази по ряду господарських операцій
Реалізація майна
Виділення в податковому обліку окремим рядком доходів і витрат при реалізації майна обумовлено, головним чином, наявністю вироблених амортизаційних нарахувань при його експлуатації, тобто вартість основних засобів непрямим методом уже зачіпала розрахункову прибуток. У варіанті придбання основних засобів як товару прибуток і збиток обчислюються як проста різниця між отриманою від реалізації сумою і ціною придбання. Те ж саме відноситься до реалізації товарно-матеріальних цінностей, іншого майна (за винятком цінних паперів), але до витрат на придбання додаються витрати організації зі зберігання, обслуговування та транспортування майна. Виникла прибуток або збиток повною мірою приймається для оподаткування.
Інша справа, коли виникає збиток при реалізації майна, що амортизується, тобто коли ціна реалізації нижче залишкової вартості майна. Законодавство встановлює, що отриманий збиток ділиться в рівних частках на число недоексплуатірованних років (термін корисного використання зазначеного майна за мінусом фактичного терміну його експлуатації) і з рознесенням в часі на вказану кількість років поступово, зменшує базу оподаткування організації за статтею інші витрати. Таким чином, відбувається перенесення виник збитку в майбутнє.
9. Виплата відсотків за отриманими позиковими коштами
Під позиковими засобами законодавство визнає будь-які боргові зобов'язання організації у вигляді кредитів (в т.ч. товарні і комерційних), позик незалежно від форми їх. 0 рмленія, при яких умовами договору обумовлена виплата відсотків за тимчасове користування фінансовими ресурсами. Слід нагадати, що кредити можуть видаватися тільки спеціалізованими кредитними організаціями, що мають державну ліцензію. При цьому повною мірою, тобто на всю суму, визнаються витратою організації відсотки, нараховані за борговим зобов'язанням за умови, що розмір нарахованих платником податку за борговим зобов'язанням відсотків істотно (більш ніж на 20%) не відхиляється від середнього ринкового рівня відсотків, виданими в тому ж звітному періоді на зіставних умовах. Під порівнянними умовами розуміються боргові зобов'язання, видані в тій же валюті на ті ж терміни під аналогічні за якістю забезпечення і потрапляють у ту ж групу кредитного ризику.
У випадку, якщо раніше платник податків не користувався позиковими засобами, тобто при відсутності боргових зобов'язань, виданих в тому ж кварталі на порівнянних умовах, гранична величина відсотків, визнаних витратою, приймається рівній ставці рефінансування ЦБ РФ, збільшеною на 10%. У варіанті виплати відсотків за кредитами в іноземній валюті лімітом визнається величина в 15%.
Особливі умови обчислення прийнятих витрат за кредитними відсотками виникають у разі, якщо сторона, яка видала позикові кошти, - іноземна юридична особа і воно прямо або побічно володіє більше 20% статутного капіталу даної організації. Це дія спрямована на подальше розширення боротьби держави з витоком капіталу за рубіж і з прихованим кредитуванням зарубіжними банками російських організацій, адже як відомо їх комерційний кредит майже в 3 рази дешевше. Обмеження розміру відсотків виникає, якщо розмір непогашених боргових зобов'язань на останній день податкового періоду більш ніж у три рази перевищує власний капітал платників чальника. В іншому випадку, якщо зобов'язання менше, то сплачуються відсотки визнаються витратами організації в повній мірі відповідно, граничну величину визнаних витратою відсотків за контрольованою заборгованості обчислюють шляхом ділення величини відсотків, нарахованих платником податку на величину коефіцієнта капіталізації, що розраховується на останню звітну дату. У свою чергу сам коефіцієнт капіталізації визначається шляхом ділення величини відповідної непогашеної контрольованої заборгованості на величину власного капіталу, відповідну частці участі цієї іноземної організації в статутному капіталі російської організації, і ділення отриманого результату на три.
Позитивна різниця між фактично нарахованими відсотками та зазначеними розрахунковими граничними відсотками прирівнюється з метою оподаткування до дивідендів та оподатковується додатково 15-відсотковим податком. Російська організація при цьому стає податковим агентом і виплачує цей додатковий податок за рахунок сплачуваних відсотків, а саму величину перевищення відносить до прибутку залишилася після оподаткування.
При визначенні власного капіталу, рівного різниці між сумою його активів і величиною зобов'язань, до уваги не приймаються боргові зобов'язання у вигляді заборгованості по податках і зборах, суми відстрочок і розстрочок, податкового й інвестиційного податкового кредиту. Для банків та організацій, що мають ліцензію на заняття лізинговою діяльністю при розрахунку коефіцієнта капіталізації і перевищення власного капіталу над позикової сумою законодавство дозволяє замінити застосовуваний коефіцієнт 3 на 12,5.