Ведення бюджетними організаціями бухгалтерського обліку, у тому числі основних засобів, повинно здійснюватися відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку в бюджетних установах, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 30.12.1999 № 107н (далі - Інструкція № 107н) [8, c. 10].
При прийнятті бюджетними організаціями до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно, щоб у відношенні їх виконувалися наступні умови:
- Використання для управлінських потреб організації (або надання послуг);
- Використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання.
До основних засобів відносяться будівлі, споруди, обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, господарський інвентар та приладдя; багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги, земельні ділянки, об'єкти природокористування.

 

1.3 Податкові пільги, передбачені для бюджетних організацій

Статтею 381 НК РФ передбачено пільги з податку на майно організацій, що надаються окремим категоріям платників податків на федеральному рівні.
Згідно з п. 1 ст. 381 НК РФ від оподаткування звільняються організації кримінально-виконавчої системи щодо майна, використовуваного для здійснення покладених на них функцій.
Кримінально-виконавча система включає:
1) установи, виконують покарання;
2) територіальні органи кримінально-виконавчої системи;
3) федеральний орган виконавчої влади, уповноважений в області виконання покарань [5, c. 19].
Дані організації є бюджетними установами.
Крім того, в кримінально-виконавчу систему за рішенням Уряду РФ можуть входити слідчі ізолятори, підприємства, спеціально створені для забезпечення діяльності кримінально-виконавчої системи, науково-дослідні, проектні, лікувальні, навчальні та інші установи (ст. 5 Федерального закону від 21.07. 1993 № 5473-1 «Про установах та органах, які виконують кримінальні вказівки у вигляді позбавлення волі» (далі - Закон № 5473-1)) [9, c. 32].
Діяльність кримінально-виконавчої системи здійснюється на основі принципів законності, гуманізму, поваги прав людини. Інтереси виправлення засуджених не повинні підкорятися мети отримання прибутку від їх праці. Завданнями кримінально-виконавчої системи є:
1) виконання кримінальних покарань у вигляді позбавлення волі, а також виняткової міри покарання;
2) забезпечення правопорядку і законності в установах, які виконують кримінальні покарання у вигляді позбавлення свободи, безпеки містяться в них засуджених, а також персоналу, посадових осіб та громадян, які перебувають на територіях цих установ;
3) залучення засуджених до праці, а також забезпечення їх загальної та професійної освіти і професійного навчання;
4) забезпечення охорони здоров'я засуджених;
5) сприяння органам, що здійснюють оперативно-розшукову діяльність;
6) конвоювання засуджених та осіб, взятих під варту, за плановими маршрутами;
7) конвоювання громадян Російської Федерації та осіб без громадянства на територію Російської Федерації, а також конвоювання іноземних громадян та осіб без громадянства у разі їх екстрадиції при виконанні міжнародних зобов'язань Російської Федерації.
Тому не підлягає оподаткуванню майно, що використовується для здійснення покладених на вищевказані організації та бюджетні установи завдань, встановлених ст. ст. 1, 2 Закону № 5473-1.
На балансі бюджетних організацій (зокрема, музеїв) можуть перебувати пам'ятники історії та культури, які відносяться до об'єктів соціально-культурної сфери. Тому організації мають право використовувати пільгу з податку, що надається не тільки згідно з п. 5 ст. 381 НК РФ, але й у відповідності до п. 7 ст. 381 цього Кодексу.
При наданні пільги з податку, встановленою п. 5 ст. 381 НК РФ щодо що на балансі організацій об'єктів, визнаних пам'ятками історії та культури федерального значення в установленому законодавством України порядку, необхідно мати на увазі наступне.
Під об'єктами культурної спадщини федерального значення розуміються об'єкти, які мають історико-архітектурної, художньої, наукової і меморіальної цінністю, що мають особливе значення для історії і культури Російської Федерації, а також об'єкти археологічної спадщини (ст. 4 Федерального закону від 25.06.2002 № 73-ФЗ «Про об'єкти культурної спадщини (пам'ятках історії та культури) народів Російської Федерації» (далі - Закон № 73-ФЗ)) [19, c. 23].
До об'єктів культурної спадщини (пам'ятників історії і культури) народів Російської Федерації (далі - об'єкти культурної спадщини) належать об'єкти нерухомого майна з пов'язаними з ними творами живопису, скульптури, декоративно-прикладного мистецтва, об'єктами науки і техніки та іншими предметами матеріальної культури, що виникли в внаслідок історичних подій, які становлять цінність з точки зору історії, археології, архітектури, містобудування, мистецтва, науки і техніки, естетики, етнології чи антропології, соціальної культури і є свідченням епох і цивілізацій, справжніми джерелами інформації про зародження і розвиток культури (ст. 3 Закону № 73-ФЗ).
Об'єкти культурної спадщини поділяються на такі види:
1) пам'ятки - окремі будівлі, будівлі та споруди з історично склалися територіями (в тому числі пам'ятки релігійного призначення: церкви, дзвіниці, каплиці, костьоли, кірхи, мечеті, буддистські храми, пагоди, синагоги, молитовні будинки та інші об'єкти, спеціально призначені для богослужінь); меморіальні квартири; мавзолеї, окремі поховання; твори монументального мистецтва; об'єкти науки і техніки, включаючи військові; частково або повністю приховані в землі або під водою сліди існування людини, включаючи всі рухомі предмети, що мають до них відношення, основним або одним з основних джерел інформації про які є археологічні розкопки або знахідки (об'єкти археологічної спадщини) [19, c. 34].
2) ансамблі - чітко локалізуемие на історично сформованих територіях групи ізольованих чи об'єднаних пам'яток, будівель і споруд фортифікаційного, палацового, житлового, громадського, адміністративного, торгового, виробничого, наукового, навчального призначення, а також пам'ятників і споруд релігійного призначення (храмові комплекси, дацан , монастирі, подвір'я), в тому числі фрагменти історичних планувань та забудов поселень, які можуть бути віднесені до містобудівних ансамблів; твори ландшафтної архітектури та садово-паркового мистецтва (сади, парки, сквери, бульвари), некрополі;
3) визначні місця - творіння, створені людиною, або спільні творіння людини і природи, в тому числі місця побутування народних художніх промислів; центри історичних поселень або фрагменти містобудівної планування та забудови; пам'ятні місця, культурні та природні ландшафти, пов'язані з історією формування народів і інших етнічних спільнот на території Російської Федерації, історичними (в тому числі військовими) подіями, життям видатних історичних особистостей; культурні шари, залишки будівель древніх міст, городищ, селищ, стоянок; місця здійснення релігійних обрядів.
З метою надання пільги з податку на майно організацій організація, що має на балансі об'єкти культурної спадщини (пам'ятки історії та культури), повинна представити охоронне зобов'язання, оформлене в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.
При цьому охоронне зобов'язання згідно зі ст. 29 Федерального закону від 21.12.2001 № 178-ФЗ «Про приватизацію державного муніципального майна» має містити вимоги до змісту об'єктів та культурної спадщини, умов доступу громадян, порядку та строків проведення реставраційних, ремонтних та інших робіт, а також інші забезпечують збереження такого об'єкта вимоги.
Якщо інтер'єр внутрішніх приміщень об'єкта культурної спадщини є предметом охорони даного об'єкта, що має підтверджуватися охоронним зобов'язанням, то такі основні засоби, пов'язані з пам'ятників історії і культури, також не підлягають обкладенню податком на майно організацій.
При цьому необхідно мати на увазі, що згідно з п. 3 ст. 63 Закону № 73-ФЗ охоронні зобов'язання застосовуються надалі до включення об'єкта культурної спадщини до єдиного державного реєстру. Таким чином, щодо об'єктів культурної спадщини, включених у вищевказаний реєстр, охоронні зобов'язання не видаються. У цьому випадку для підтвердження права на пільгу слід використовувати паспорт об'єкта культурної спадщини, який видається власнику вищевказаного об'єкта та містить необхідні відомості.
Крім того, з метою надання пільги з податку по об'єктах, визнаним пам'ятками історії та культури федерального значення, платник податків зобов'язаний подати до податкового органу з уповноваженого Урядом РФ державного органу документ про внесення пам'ятника історії і культури в реєстр федерального майна.
В аналогічному порядку згідно з п. 7 ст. 381 НК РФ надається пільга щодо пам'яток історії та культури регіонального та місцевого значення.
При застосуванні п. 7 ст. 381 НК РФ щодо об'єктів соціально-культурної сфери, що використовуються для потреб культури і мистецтва, освіти, фізичної культури і спорту, охорони здоров'я і соціального забезпечення, організаціям слід мати на увазі, що ця пільга діє до 1 січня 2008
При визначенні складу об'єктів основних засобів соціально-культурної сфери рекомендується керуватися Загальноросійським класифікатором основних фондів ОК 013-94, оскільки угрупування об'єктів в нім утворені в основному за ознаками призначення, пов'язаних з видами діяльності, що здійснюються з використанням цих об'єктів і виробленими в результаті цієї діяльності продукцією і послугами.
Вищевказана пільга надається бюджетним організаціям соціально-культурної сфери по всьому майнового комплексу (інвентарними об'єктами), який включає сукупність об'єктів основних засобів, що знаходяться на балансі і використовуються в рамках основної діяльності в області освіти, охорони здоров'я, культури і мистецтва, фізичної культури і спорту, соціального забезпечення.
При цьому об'єктами культури, мистецтва, освіти, охорони здоров'я, фізичної культури і спорту, соціального забезпечення є єдиний майновий комплекс, який функціонально призначений і використовується організацією для потреб культури, мистецтва, освіти, охорони здоров'я, фізичної культури і спорту, соціального забезпечення. У нього входить все майно бюджетної організації, наприклад освітнього закладу, який включає адміністративні будівлі та приміщення (у тому числі інвентар, навчальні корпуси, об'єкти з утримання будинків (в тому числі котельні), їдальні для студентів та викладачів, гуртожитки, гаражі, транспортні засоби , бібліотеки, клуби і т.д.), тобто сукупність основних засобів, що знаходяться на балансі освітньої установи, які необхідні для здійснення основної діяльності організації.
Відповідне призначення об'єктів основних засобів (рухомого та нерухомого майна) визначається Положенням про організацію, первинними документами на ці об'єкти та розпорядчими документами організації щодо використання об'єктів основних засобів для потреб культури, мистецтва, освіти, охорони здоров'я, фізичної культури і спорту, соціального забезпечення.
Не підлягають пільгування об'єкти соціально-культурної сфери, повністю використовуються протягом податкового (звітного) періоду не для вищевказаних потреб, у тому числі повністю здають в оренду [6, c. 26].
Якщо на території бюджетної організації, що здійснює діяльність у галузі освіти, медицини, культури, фізкультури і спорту, соціального забезпечення, є окремі загальнодоступні об'єкти торгівлі, громадського харчування, побутового обслуговування населення, то дані об'єкти, як не пов'язані з соціально-культурною сферою, підлягають оподаткуванню.
Таким чином, можна зробити висновок, що якщо бюджетна організація не здійснює інші види діяльності, крім основної (у тому числі з надання платних послуг з цієї діяльності), то її майно не підлягає обкладенню податком на майно організацій.
Наприклад, якщо загальноосвітня школа, інтернат, дитячий садок, районна поліклініка, медичний заклад, коледж, спортивна школа, інститут підвищення кваліфікації, театр, музей, бібліотека, клуб здійснюють виключно статутну діяльність у відповідній сфері (у тому числі надають відповідно до свого профілю платні послуги ), то всі основні засоби, що знаходяться на балансі даних організацій, підлягають пільгування (за винятком вищезгаданих окремо розташованих об'єктів, що не відповідають профілю бюджетної установи).
У відношенні майна бюджетних організацій, що здійснюють наукову діяльність, також передбачені пільги з податку на майно організацій.
Так, при наданні пільги з податку на майно організацій, встановленої п. 15 ст. 381 НК РФ щодо майна державних наукових центрів, слід мати на увазі, що Порядок надання статусу державного наукового центру Російської Федерації (далі - Порядок) затверджений Указом Президента Російської Федерації від 22.06.1993 № 939 «Про державні наукових центрах Російської Федерації».
Віднесення організацій науки, а також вищих навчальних закладів до державних наукових центрів Російської Федерації здійснюється Урядом РФ за поданням Міжвідомчої координаційної комісії з науково-технічної політики (п. 2 Порядку).
Державний науковий центр Російської Федерації діє відповідно до законодавства Російської Федерації та Положенням про умови державного забезпечення центру, який затверджується Урядом РФ одночасно з прийняттям рішення про присвоєння організації або вищого навчального закладу статусу державного наукового центру (п. 4 Порядку).
Керівники організацій науки, а також вищих навчальних закладів, які отримали статус державного наукового центру Російської Федерації, щорічно представляють Міжвідомчої координаційної комісії з науково-технічної політики звіти про діяльність керованих ними центрів (п. 5 Порядку).
При наданні пільги з податку, встановленої п. 16 ст. 381 НК РФ, науковим організаціям Російської академії наук, Російської академії медичних наук, Російської академії сільськогосподарських наук, Російської академії освіти, Російської академії архітектури і будівельних наук, Російської академії мистецтв слід мати на увазі, що пільга з податку надається вищевказаним науковим організаціям стосовно майна , що використовується ними з метою наукової (науково-дослідницької) діяльності до 1 січня 2008
При цьому наукова (науково-дослідницька) діяльність визначена як діяльність, спрямована на одержання і застосування нових знань (ст. 2 Федерального закону від 23.08.1996 № 127-ФЗ «Про науку і державну науково-технічну політику»). При цьому до наукової (науково-дослідницької) діяльності належать:
- Фундаментальні наукові дослідження, які визначаються як експериментальна чи теоретична діяльність, спрямована на одержання нових знань про основні закономірності будови, функціонування і розвитку людини, суспільства, навколишнього природного середовища;
- Прикладні наукові дослідження, які визначаються як дослідження, спрямовані переважно на застосування нових знань для досягнення практичних цілей і вирішення конкретних завдань.
Науково-технічна діяльність, яка визначена як діяльність, спрямована на отримання, застосування нових знань для вирішення технологічних, інженерних, економічних, соціальних, гуманітарних та інших проблем, забезпечення функціонування науки, техніки і виробництва як єдиної системи, до наукової (науково-дослідницької) діяльності не відноситься.
Тому податкова пільга застосовується лише стосовно майна, що у цілях наукової (науково-дослідницької) діяльності науковою організацією, що має свідоцтво про акредитацію наукової організації, що здійснює як основну наукову (науково-дослідну) діяльність і що входить до складу вищеназваних російських академій наук.
У відношенні додаткових пільг з податку необхідно зазначити наступне.
Як вже було сказано вище, законодавчі (представницькі) органи влади суб'єктів Російської Федерації вправі передбачити будь-які податкові пільги для окремих категорій платників податків та підстави для їх використання. При цьому пільги, передбачені ст. 381 НК РФ, застосовуються незалежно від їх згадки в законах суб'єктів Російської Федерації [12, c. 76].
Як показує аналіз законів суб'єктів Російської Федерації про податок на майно організацій, законодавчі (представницькі) органи влади суб'єктів Російської Федерації передбачили податкові пільги, аналогічні податковим пільгам, визначених ст. 381 НК РФ, щодо яких встановлено обмеження їх дії в часі, - без зазначеного обмеження.
Законодавчі (представницькі) органи влади суб'єктів Російської Федерації передбачили, наприклад, такі податкові пільги:
· Щодо пам'яток історії та культури регіонального і (або) місцевого значення;
· Щодо об'єктів соціально-культурного призначення;
· Щодо бюджетних установ регіонального і місцевого значення.
Згідно зі ст. 373 НК РФ платниками податків визнаються, зокрема, російські організації.
Тому незалежно від того, чи має організація пільгу з податку на майно організацій, податкова декларація подається в обов'язковому порядку по всьому майну, яке перебуває в неї на балансі. Причому податкова декларація подається за місцем фактичного знаходження нерухомого майна та місцем обліку рухомого майна (тобто за місцем знаходження організації і за місцем знаходження відособленого підрозділу, що має окремий баланс), що відносяться згідно з правилами бухгалтерського обліку до основних засобів.

1.4 Порядок і строки сплати податку та авансових платежів з податку на майно

Податок і авансові платежі з податку на майно організацій підлягають сплаті платниками податків у порядку і строки, які встановлені законами суб'єктів Російської Федерації.
При цьому законодавчі (представницькі) органи влади суб'єктів Російської Федерації вправі передбачити для окремих категорій платників податків право не обчислювати і не сплачувати авансові платежі з податку.
Сума авансового платежу, що підлягає сплаті за звітний період, розраховується наступним чином: середня вартість майна, обчислена за станом на 1-е число місяця, наступного за звітним періодом, множиться на ставку податку і ділиться на 4.
Стаття 384 НК РФ визначено особливості обчислення і сплати податку на майно організаціями, які мають відокремлені підрозділи.
Бюджетні установи зобов'язані подавати до інспекції декларації (розрахунки) з податків, якщо це встановлено законодавством про податки і збори (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). бюджетні установи повинні заповнювати необхідно титульний лист і розділи 1, 2 і 5 податкової декларації, затвердженої наказом МНС Росії від 23 березня 2004 р. № САЕ-3-21/224 х7б [7, c. 10].
Після закінчення кожного звітного та податкового періоду платники податків податку на майно надають до податкових органів податкові розрахунки за авансовими платежами з податку та податкову декларацію. При цьому розрахунки за авансовими платежами надаються не пізніше 30 днів з дати закінчення відповідного звітного періоду, а податкові декларації не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом (стаття 386 Податкового кодексу).
Діюча в даний час форма податкової декларації з податку на майно (податковий розрахунок за авансовим платежем) затверджена Наказом МНС Росії від 23 березня 2004 р. № САЕ-3-21/224 - форма по КНД 1152001. Зазначеним наказом затверджено й інструкція щодо заповнення податкової декларації з податку на майно.
Дитячий садок № 448 «Срібний дзвіночок» заповнює в декларації тільки 3 розділу і титульний лист.
Розділу 1. Сума податку (сума авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до бюджету за даними платника податків
Розділ 2. Розрахунок податкової бази й суми податку (авансового платежу з податку) щодо підлягає оподаткуванню майна російських організацій та іноземних організацій, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва
Розділ 4. Розрахунок податкової бази й суми податку (авансового платежу з податку) з нерухомого майна, що входить до складу Єдиної системи газопостачання, і по об'єктах нерухомого майна російської організації, які мають місце фактичного знаходження на територіях різних суб'єктів РФ або на території суб'єкта РФ і в територіальному морі РФ (на континентальному шельфі РФ або у виключній економічній зоні РФ)
Податкова декларація подається платником податків податку на майно організацій особисто або через його представника, спрямована у вигляді поштового відправлення з описом вкладення або передана по телекомунікаційних каналах зв'язку в податкові органи:
· За місцем знаходження російської організації;
· За місцем здійснення діяльності іноземної організації через постійне представництво;
· За місцем знаходження відособленого підрозділу російської організації, що має окремий баланс;
· За місцем знаходження нерухомого майна.
У залежності від того, куди подається декларація, її склад буде змінюватися: зайві розділи декларації не заповнюються.
Декларація заповнюється щодо сум податку, що підлягають сплаті до бюджету за відповідним кодом (кодами) за Окатий муніципального освіти відповідно до Загальноросійським класифікатором адміністративно-територіального поділу. При цьому вказуються суми податку, коди за Окатий яких відповідають муніципальних утворень, територію яких курирує даний податковий орган.
У разі якщо законодавством суб'єкта РФ передбачено зарахування податку на майно організацій до бюджету суб'єкта РФ без направлення частини суми податку до бюджетів муніципальних утворень, податкова декларація заповнюється у відношенні суми податку, що підлягає сплаті до бюджету суб'єкта безпосередньо [5, c. 32].

2. Аналіз майнового оподаткування російської федерації

 

2.1 Аналіз нормативних положень податкового кодексу щодо податку на майна організацій

Майновий податок відноситься до ведення регіональних органів влади. Залишаючись регіональним податком, податок на майно організацій встановлюється і вводиться в дію відповідно до Податковим Кодексом Російської Федерації. У свою чергу законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації наділяються повноваженнями надання додаткових податкових пільг, оцінивши необхідність в їх використанні платниками податків, що в свою чергу зумовило значне звуження податкових пільг, передбачених на федеральному рівні [19, c. 21].
Наведемо, для порівняння, що діють в даний момент на підставі Закону Російської Федерації від 13 грудня 1991 р. № 2030-1 звільнення від податку майно для підприємств:
а) бюджетних установ і організацій, органів законодавчої (представницької) і виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування; колегій адвокатів, адвокатських бюро, адвокатських палат суб'єктів Російської Федерації (їх установ), Федеральної палати адвокатів;
б) підприємств з виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, вирощуванню, лову і переробки риби і морепродуктів за умови, що виторг від зазначених видів діяльності становить не менше 70 відсотків загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг);
в) спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;
г) що використовується виключно для потреб освіти та культури;
д) релігійних об'єднань і організацій, національно-культурних товариств;
е) підприємств народних художніх промислів;
ж) що використовується для утворення страхового і сезонного запасів на підприємствах, пов'язаних з сезонним (природно-кліматичних) циклом поставок і робіт, а також запасів, створених відповідно до рішень федеральних органів виконавчої влади, відповідних органів державної влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування ;
з) житлово-будівельних, дачно-будівельних і гаражних кооперативів, садівницьких товариств; громадських об'єднань, асоціацій, що здійснюють свою діяльність за рахунок цільових внесків громадян і відрахувань підприємств і організацій з залишилася в їхньому розпорядженні після сплати податків та інших обов'язкових платежів прибутку на утримання зазначених громадських об'єднань, асоціацій, якщо вони не здійснюють підприємницьку діяльність;
й) громадських організацій інвалідів, а також інших підприємств, установ і організацій, в яких інваліди становлять не менше 50 відсотків від загального числа працівників;
к) науково-дослідних установ, підприємств і організацій Російської академії наук, Російської академії медичних наук, Російської академії сільськогосподарських наук, Російської академії освіти, Російської академії архітектури і будівельних наук, Російської академії мистецтв, складових їх науково-дослідну, дослідно-виробничу або експериментальну базу; державних наукових центрів, а також науково-дослідних, конструкторських установ (організацій), досвідчених і дослідно-експериментальних підприємств незалежно від організаційно-правових форм та форм власності, в обсязі робіт яких науково-дослідні, дослідно-конструкторські та експериментальні роботи становлять не менше 70 відсотків;
л) що використовується (призначене) лише заради відпочинку чи оздоровлення дітей у віці до 18 років;
м) підприємств установ, які виконують кримінальні покарання у вигляді позбавлення волі;
н) Російського фонду федерального майна, фондів майна суб'єктів Російської Федерації, районів (за винятком районів у містах), міст (за винятком міст районного підпорядкування);
о) спеціалізованих підприємств (за переліком, який затверджується Кабінетом Міністрів України), які виробляють медичні і ветеринарні імунобіологічні препарати, призначені для боротьби з епідеміями та епізоотіями;
п) органів управління та підрозділів Державної протипожежної служби при здійсненні ними своїх функцій, встановлених законодавством Російської Федерації;
р) іноземних і російських юридичних осіб, що використовується на період реалізації цільових соціально-економічних програм (проектів) житлового будівництва, створення, будівництва та утримання центрів професійної перепідготовки військовослужбовців, осіб, звільнених з військової служби, та членів їх сімей, здійснюються за рахунок позик, кредитів і безоплатної фінансової допомоги, що надаються міжнародними організаціями та урядами іноземних держав, іноземними юридичними і фізичними особами відповідно до міжурядових та міждержавними угодами, а також угодами, підписаними за дорученням Уряду Російської Федерації уповноваженими ним органами державного управління.
Перелік юридичних осіб, які звільняються від сплати податку, визначається Урядом Російської Федерації;
з) професійних аварійно-рятувальних служб, професійних аварійно-рятувальних формувань;
Крім того, вартість майна підприємства, обчислена для цілей оподаткування, зменшується на балансову (нормативну) вартість:
а) об'єктів житлово-комунальної та соціально-культурної сфери, повністю або частково перебувають на балансі платника податків;
б) об'єктів, що використовуються виключно для охорони природи, пожежної безпеки чи громадянської оборони;
в) майна, використовуваного для виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, вирощування, лову і переробки риби;
г) криголамів, суден з ядерними енергетичними установками і судів атомно-технологічного обслуговування; магістральних трубопроводів, залізничних шляхів сполучення, автомобільних доріг загального користування, ліній зв'язку та енергопередачі, а також споруд, призначених для підтримки в експлуатаційному стані вказаних об'єктів;
д) супутників зв'язку;
е) землі;
ж) спеціалізованих судів, механізмів та обладнання, необхідних для використання не більше трьох місяців на рік для забезпечення нормального функціонування різних видів транспорту, а також автомобільних доріг загального користування;
з) еталонного і стендового обладнання територіальних органів Комітету Російської Федерації по стандартизації, метрології та сертифікації;
і) мобілізаційного резерву і мобілізаційних потужностей;
к) майна, отриманого за рахунок безоплатної допомоги (сприяння) у перші два роки, а також майна, використовуваного для безпосереднього здійснення безоплатної допомоги (сприяння), на термін його використання в даних цілях.
Треба визнати, що даний перелік значно скорочено, залишається сподіватися, що ті підприємства та організації, які не увійшли до числа звільнених від оподаткування, мають достатні підстави для одержання податкових пільг на регіональному рівні.
Поряд з порядком і термінами сплати податку, регіональні законодавчі органи вправі встановлювати конкретні ставки податку в залежності від категорій платників податків і (або) майна, в межах максимальної ставки податку, збільшеної до 2,2% в порівнянні з діючою 2%.
Застосування вводяться законодавчих норм у сфері майнового оподаткування відноситься до всіх організацій, на балансі яких знаходиться майно, що підлягає оподаткуванню, у тому числі до іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території Російської Федерації, на континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації [3, c. 10].
Як і раніше, податок підлягає сплаті в бюджет того суб'єкта Російської Федерації, на території якого розташоване майно організації.
Тим не менш, істотною зміною слід визнати те, що в якості об'єкта оподаткування податком на майно організацій розглядаються безпосередньо основні засоби.
Таким чином, порівняно з чинним законодавством, за рахунок виключення таких статей, як товарні запаси, незавершене виробництво, готова продукція, капітальні вкладення, а також незмінно викликають суперечки витрати майбутніх періодів, відбувається значне зниження податкового навантаження в системі майнового оподаткування організацій.
Розрахунок податкової бази в частині визначення середньорічної вартості майна не змінений, і проводиться на підставі залишкової вартості майна, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженому в обліковій політиці організації.
У тому числі, залишкова вартість визначається і для тих об'єктів, щодо яких не передбачено нарахування амортизації, з урахуванням зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань в кінці кожного податкового (звітного) періоду. Дане положення відноситься до об'єктів основних засобів некомерційних організацій, щодо яких ПБУ 6 / 01 передбачає нарахування зносу в кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань на окремому позабалансовому рахунку. У зв'язку з цим, хотілося б звернути увагу, що для цілей обчислення податкової бази по податку на майно, знос визначається на кінець звітного періоду, а за даними бухгалтерського обліку на кінець звітного року.
Новим є літочислення податкової бази виходячи з інвентаризаційної вартості об'єктів нерухомого майна за даними органів технічної інвентаризації, встановленого у відношенні іноземних організацій, що мають нерухоме майно на території Російської Федерації, але не здійснюють діяльність на території Російської Федерації.
Приведений до єдиного тлумачення момент включення в податкову базу об'єктів основних засобів, що підлягають державній реєстрації. Основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства Російської Федерації, визнаються об'єктом оподаткування з місяця, наступного за місяцем подачі документів на реєстрацію зазначених прав.
Встановлено особливості визначення податкової бази при передачі майна у спільну діяльність або довірче управління.
За підсумками звітних періодів, відповідно, квартал, півріччя, дев'ять місяців календарного року, проводиться сплата авансових платежів, а сума податку, підлягає сплаті до бюджету після закінчення податкового періоду (календарний рік), якщо інше не буде встановлено законами суб'єктів Російської Федерації.
На даний момент, згідно з порядком, встановленим ст. 376 НК РФ, середньорічна вартість майна визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового періоду і 1-е число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, на кількість місяців у податковому ( звітному) періоді, збільшене на одиницю.
Хоча даний підхід явно суперечить тому, що написано в п. 5 ст. 55 НК РФ, а саме, в ньому сказано, що податковим періодом з податку на майно, яке придбане або реалізовано після 1 січня звітного року, є час фактичного знаходження майна у власності організації. Виходить, якщо слідувати логіці вищевказаної, то ділити потрібно не на 13, а на реальну кількість місяців, протягом якого майно було у власності організації.
Розглянемо можливі ситуації сплати податку:
а) майно є як на балансі головної організації, так і на балансі відокремленого підрозділу, виділеного на окремий баланс.
У такому випадку вартість нерухомості, розташованої за місцезнаходженням головної організації, включається в розрахунок податкової бази з головної організації, а нерухомості, розташованої за місцезнаходженням відокремленого підрозділу, виділеного на окремий баланс, - у розрахунок податкової бази з цього відокремленому підрозділу.
б) відокремлений підрозділ не має окремого балансу, але за його місцезнаходженням розташований об'єкт нерухомості.
Сплачувати податок на майно по цьому об'єкту, також як і складати податкові декларації (розрахунки за авансовими платежами) за місцезнаходженням цього майна має це відокремлений підрозділ.
Щоб обчислити суму податку, що підлягає сплаті за місцезнаходженням нерухомого майна, потрібно його середню вартість за звітний (податковий) період помножити на ставку податку на майно, що діє в регіоні, де цей об'єкт розташований.
в) об'єкт нерухомості розташований поза місцезнаходженням головної організації та відокремлених підрозділів, що мають окремий баланс.
У такій ситуації організації потрібно окремо розраховувати податок на майно і здавати декларації по кожному об'єкту нерухомості, розташованого поза місцезнаходженням головної організації і відособленого підрозділу, що не має окремого балансу. Податок визначається множенням середньої вартості об'єкта нерухомості за звітний (податковий) період на ставку податку, встановлену в тому регіоні, де цей об'єкт розташований [19, c. 32].
Якщо об'єкт нерухомості фактично розташований на території різних суб'єктів РФ, податкова база по ньому визначається окремо. При обчисленні податку у відповідному суб'єктові РФ податкова база приймається в частині, пропорційній частці балансової вартості об'єкта нерухомості на території відповідного суб'єкта.

2.2 Оцінка напрями реформування оподаткування нерухомості в Російській Федерації

Система оподаткування нерухомості - один з базових елементів ринкової економіки. Розвиток і функціонування цієї системи забезпечує стабільний розвиток базових галузей і всієї економіки в цілому. Зараз формування настільки тонкого механізму знаходиться на стадії становлення і розвитку, визначені і законодавчо зафіксовані основні, базові положення, які поступово повинні стати повноцінно функціонуючою системою. Сучасна система оподаткування нерухомого майна в Росії включає наступні податки: податок на майно організацій, земельний податок.
Незважаючи на те, що об'єктом перерахованих податків є нерухомість, ці податки засновані на різних методах обчислення - в одних з них ставки тверді, в інших - адвалорні.
При цьому бази зазначених податків розраховуються виходячи з різних вартісних показників, які не відповідають реальним цінам на нерухомість.
Ці податки регулюють оподаткування майна, що перебуває у власності юридичних осіб та муніципальний установ.
В даний час розвиток податкових відносин характеризується наявністю цілого ряду проектів, спрямованих на створення оптимальної системи регіональних податків. Тому одним із завдань, поставлених Президентом РФ про реформування економіки, є пошук нової, більш ефективної і прогресивної форми оподаткування нерухомості. Даний процес передбачає одночасне здійснення комплексу заходів з урахуванням основних достоїнств майнового оподаткування, оскільки воно є найбільш стабільним джерелом доходів бюджету на місцевому рівні. Більш того, на практиці розвинений механізм оподаткування перетворює майнові податки на засіб підвищення ефективності використання ресурсів і модернізації виробництва.
Одним з методів вирішення існуючих проблем оподаткування нерухомості є введення нового податку на нерухомість, консолідуючого в собі земельний податок і податки на майно, вартість майна для цілей оподаткування повинна визначатися на основі ринкової, введення даного податку планується з 2009 р.
У результаті проведених досліджень автор приходить до висновку, що зі сфери нерухомості випадає цілий комплекс відносин, пов'язаних з тим, що нерухомість це об'єкт ринкового обороту, власності та управління, у зв'язку з чим дається уточнене визначення поняттю «нерухомість».
З існуючих в літературі визначень оподаткування нерухомості випадає підставу справляння податку, не враховано той факт, що платіж - це відсоток від вартості об'єкта нерухомості, а не його вартість. У зв'язку, з чим в дипломній роботі запропоновано уточнене визначення оподаткування нерухомості.
Автор вважає, що нерухоме майно з метою оподаткування включає в себе земельну ділянку (частину поверхні землі, кордони якої описані і засвідчені у встановленому порядку) із своїми об'єктами (будівлями і спорудами), переміщення яких без невідповідного збитку їх призначенню неможливе, що має правовласника ( користувача) і оцінну вартість. У разі неможливості виявлення власника на той чи інший об'єкт нерухомості відповідальним за сплату податку є користувач, або бенефіціарій, даного об'єкта
В даний час оподаткування нерухомості присутні приблизно в 130 країнах світу, причому відрізняється істотним різноманітністю з точки зору правового статусу платника податків, об'єкту оподаткування, способів визначення бази оподаткування, прийнятих процедур справляння податку. Досвід багатьох розвинених ринкових країн свідчить про суттєву роль, яку відіграють податки на нерухоме майно у складі загального податку на капітал і майно.
У більшості країн світу податок на нерухомість належить до місцевих податків, за рахунок яких формується значна частка місцевих бюджетів. Так у США за рахунок податків на майно формується близько 45% усіх доходів місцевих бюджетів, у Франції - 40%. Місцевий характер податок на нерухомість носить в Канаді, Естонії, Фінляндії, Франції, Ірландії, Польщі, Туреччини, США. В Австралії 0,2% доходів від податку надходять до Федерального бюджету, а залишок направляється в муніципальні та регіональні бюджети. У Бельгії місцеві та регіональні органи влади фінансуються за рахунок пені від несвоєчасної або неповної сплати податку на нерухомість.
Аналіз оподаткування нерухомості країн, що лідирують на світовому ринку, показує, що більшість з них шляхом податкової конкурентоспроможності успішно вирішує такі основні завдання:
- Встановлення податкових ставок на рівні нижче середньосвітових;
- Відмова від прогресивних систем оподатковування для основної маси одержувачів доходів;
- Встановлення певних правил розрахунку оподатковуваної бази, при яких інвестиції повністю звільняються від оподаткування.
Існуючі у світовій практиці системи оподаткування нерухомості включають в себе такі основні характеристики:
- Способи визначення бази оподаткування;
- Способи визначення складу оподатковуваного майна;
- Принципи визначення різного роду субсидій та податкових пільг;
- Склад платників податків;
- Порядок розподілу податкових надходжень між бюджетами різних рівнів;
- Порядок справляння податків.
За цими ознаками і відрізняються один від одного системи оподаткування нерухомості різних країн, в той же час, незважаючи на ці відмінності, загальні риси також виявляються за цими ознаками.
Основним принципом оподаткування нерухомості, в тому числі землі, в економічно розвинених країнах є принцип «ad valorem» (по ціні), тобто податок пропорційний поточної ринкової вартості нерухомої власності. Податкова база визначається виходячи з оцінки ринкової вартості нерухомості або величини принесеного нею доходу при здачі нерухомості в оренду.
Єдиний земельний податок у чистому вигляді зустрічається рідко (наприклад, в Австралії). В основному практикується оподаткування нерухомої власності, причому в складі нерухомості виділяють забудовану і незабудовану частині ділянки; в незабудованій частині розрізняють землі різних категорій, а у забудованій - будови різних категорій.
У більшості країн головні податкові пільги стосуються сільськогосподарських угідь, об'єктів комунального обслуговування, житла. Також визначені податкові пільги або субсидії для платників податків з низьким доходом. Законодавства багатьох країн визначають умови доходів, що дають право на пільги або звільнення від податку; відповідне скорочення податкової виручки повністю компенсується державою.
Податки на нерухомість платять власники або орендарі майна, юридичні або фізичні особи залежно від прийнятих в тій або іншій країні критеріїв визначення типів платників податків. Так, у більшості країн платники податків діляться на орендарів і власників, проте в деяких країнах, наприклад у Німеччині, платники податків поділяються на типи без урахування майнового критерію (фізичні та юридичні особи).
Податки на землю та іншу нерухомість є в основному місцевими податками. При цьому місцеві органи влади зазвичай встановлюють ставки і стягують податки, а управління податками (визначення бази оподаткування, оцінка майна) зазвичай виконує вищий адміністративний рівень.
У багатьох країнах існують два види податків на нерухому власність з точки зору часу їх надходження до бюджету. Це щорічні податки на землю і нерухомість і разові податки, що стягуються в момент передачі прав власності на нерухомість.
Проведений всебічний аналіз світової практики оподаткування нерухомості дозволив визначити основні елементи оподаткування нерухомості, які можливо застосувати в сучасних російських умовах.
Так, доцільно використовувати такі елементи оподаткування при моделюванні податку на нерухомість на території Російської Федерації (рис. 2.1.):
Рис. 2.1. Основні елементи зарубіжного податку на нерухомість пропоновані до адаптації в Росії

З оподаткуванням нерухомості пов'язані значні складності як економічного, так і політичного характеру. У Росії зараз існує не ринок об'єктів нерухомості як таких (ділянок землі з усіма невіддільними від неї елементами), а ринок окремих елементів об'єкта нерухомості - квартир, офісів, складських приміщень і т.д. Причому «оборот» цих окремих сегментів ринку обмежений з точки зору як адміністративних, так і економічних бар'єрів, а також проблемами, пов'язаними з адмініструванням даних податків.
Багато невирішених завдань з оподаткування майна організацій: статус податку на майно організацій визначено як регіональний, що суперечить основним напрямам реформи оподаткування нерухомості, визначення податкової бази здійснюється за залишковою балансовою вартістю, яка занижена в порівнянні з ринковою вартістю в кілька разів, наявність законних методів догляду від оподаткування цим податком: віднесення майна на рахунках 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», 08 «Вкладення у необоротні активи» дозволяє не включати це майно в оподатковувану базу, тим самим не платити податок, збереження об'єктів рухомого майна у податковій базі податку на майно організацій не дозволяє використовувати цей податок для стимулювання інвестицій, крім того, рухоме майно легко вивести з під оподаткування, оформлення майна організації на фізичних осіб дозволяє застосовувати більш вигідну систему оподаткування та сплачувати меншу суму податку.
Суттєвим кроком у реформуванні майнового оподаткування організацій і стало прийняття в першому читанні Державною Думою Федеральних Зборів Російської Федерації проекту федерального закону № 51763-4 «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації» (далі - законопроект № 51763-4), відповідно до якого Податковий кодекс Російської Федерації (далі - Кодекс) доповнюється главою «Місцевий податок на нерухомість».
Законопроектом № 51763-4 передбачається встановлення місцевого податку на нерухомість. Відповідно до зазначеним законопроектом податковою базою передбачається визнавати оціночну вартість об'єктів майна, як об'єкт оподаткування - об'єкт нерухомості, що складається із земельної ділянки і житлового будинку (квартири, дачі, гаража чи іншої будівлі, приміщення та споруди), що знаходиться на даній земельній ділянці.
Уряд Російської Федерації, в цілому підтримавши даний законопроект (висновок Уряду Російської Федерації від 29 травня 2004 р. № 3189п-П13), виходило з того, що він спрямований на забезпечення реалізації реформи оподаткування нерухомості в масштабахРоссійской Федерації шляхом поступового, по мірі готовності, введення місцевого податку на нерухомість рішеннями представницьких органів муніципальних утворень, на створення певних податкових умов для формування ринку доступного житла та збільшення доходної бази місцевих бюджетів.
Разом з тим, як показали підсумки проведеного у 1997-2007 роках експерименту з оподаткування нерухомості в містах Великому Новгороді і Твері в рамках Федерального закону від 20 липня 1997 р. № 110-ФЗ »Про проведення експерименту з оподаткування нерухомості в містах Великому Новгороді і Твері », введення податку на нерухомість вимагає проведення значної за обсягом і термінами підготовчої роботи на місцевому рівні, а також рішення низки проблем на федеральному рівні. До них насамперед слід віднести:
· Розробку методики оцінки об'єктів нерухомого майна (в тому числі промислових об'єктів нерухомого майна) для цілей оподаткування та механізму оскарження результатів оцінки;
· Створення єдиного кадастру об'єктів нерухомості, у тому числі для цілей оподаткування;
· Забезпечення взаємодії між податковими органами, органами, які здійснюють кадастровий і технічний облік нерухомого майна, органами, які здійснюють державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, і виконавчими органами місцевого самоврядування;
· Завершення робіт, пов'язаних з реалізацією положень земельного законодавства (розмежування прав власності на землю, межування земель, оформлення прав на землю та ін.)
Об'єктом оподаткування місцевим податком на нерухомість повинен бути єдиний, перш за все з точки зору прав, об'єкт нерухомості, що складається із земельної ділянки і житлового будинку, квартири, дачі, гаража чи іншої будівлі, приміщення та споруди.
Таким чином, позначається колосальна і важко здійсненне сьогодні завдання - формування єдиного об'єкта нерухомості, реєстрація права на цей об'єкт, а також визначення вартості об'єкта для цілей оподаткування.
У рамках затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 13 вересня 2007 р. № 560 підпрограми «Створення системи кадастру нерухомості (2008-2011 роки)» (далі - підпрограма) Федеральної цільової програми «Створення автоматизованої системи ведення державного земельного кадастру та державного обліку об'єктів нерухомості ( 2002-2007 роки) »тільки розпочато формування кадастру нерухомості як єдиної облікової системи, що містить відомості про земельні ділянки і розташованих на них об'єктах нерухомості, в тому числі і знову сформованих єдиних об'єктах нерухомості.
При цьому особливо звертаємо увагу на той факт, що формування кадастру об'єктів нерухомості в суб'єктах Російської Федерації в основному планується завершити не раніше ніж до 2010 року.
Слід відзначити також, що формування кадастру об'єктів нерухомості зараз здійснюється в умовах відсутності федерального закону про державний кадастр нерухомості, спрямованого на вирішення питань інформаційного забезпечення процесів державного контролю та управління, економічної оцінки та оподаткування об'єктів нерухомого майна, а також вдосконалення в області формування нерухомого майна, що може відбитися на стійкості формованої системи.
Питання реєстрації права на єдиний об'єкт нерухомості на сьогоднішній день законодавчо не врегульовано (наприклад, у Єдиному державному реєстрі прав (ЕГРП) відсутні відомості про об'єкти нерухомого майна, наданих (придбаних) до 1998 року; законодавчо не встановлені терміни державної реєстрації прав (припинення прав) .
Найбільш складним з позиції забезпечення переходу до місцевого податку на нерухомість є питання визначення податкової бази, що застосовується при обчисленні цього податку.
Тому друге завдання, яку необхідно вирішити для забезпечення переходу до місцевого податку на нерухомість, - визначити податкову базу, кадастрову вартість єдиного об'єкта нерухомості.
Вирішення цього питання потребує розробки і прийняття цілої низки документів, зокрема:
· Порядку проведення кадастрової (масової) оцінки нерухомості;
· Порядку формування відомостей про об'єкти нерухомості для цілей їх оцінки;
· Методики кадастрової (масової) оцінки нерухомості;
· Порядку і методики перевірки результатів оцінки нерухомості;
· Досудового порядку врегулювання спорів про результати оцінки нерухомості;
· Порядку затвердження результатів оцінки нерухомості;
· Порядку внесення результатів оцінки нерухомості в кадастр нерухомості.
Крім того, на території всієї країни необхідно провести роботи з визначення вартості всіх об'єктів нерухомості (кожного об'єкта нерухомості) для цілей оподаткування.
У рамках реалізації заходів підпрограми в 2008-2008 роках передбачений великий комплекс системоутворюючих заходів щодо кадастрової (масової) оцінці нерухомості, зокрема: розробка автоматизованої системи «Державна кадастрова (масова) оцінка нерухомості»; розробка автоматизованої інформаційної системи «Моніторинг ринку нерухомості»; підготовка проектів нормативних правових, методичних і технічних документів, що встановлюють і розкривають зміст елементів системи кадастрової (масової) оцінки нерухомості; тестування системи кадастрової (масової) оцінки нерухомості в чотирьох суб'єктах Російської Федерації. Тим не менш необхідно відзначити, що перераховані заходи спрямовані на встановлення, перш за все для цілей оподаткування, вартості земельних ділянок і об'єктів нерухомості, що обкладаються сьогодні окремими майновими податками.
Так, Роснедвіжімость вважає введення податку на нерухомість на територіях суб'єктів Російської Федерації неможливим до завершення процесу формування і реєстрації прав на єдиний об'єкт нерухомості, формування державного кадастру нерухомості та визначення податкової бази - кадастрової (ринкової) вартості об'єктів нерухомості.
На думку Роснедвіжімості, необхідно послідовне реформування майнового оподаткування. З 1 січня 2008 року на території всієї країни введено в дію земельний податок, заснований на кадастрової вартості земельних ділянок. При цьому окремі вищеназвані проблеми поданою податку також мають місце бути (використання земельних ділянок без державної реєстрації відповідних прав, відсутність кадастрових номерів, відсутність єдиного інформаційного простору між органами державної влади), що утруднює ефективне адміністрування земельного податку.
У міру завершення формування державного кадастру нерухомості та готовності результатів державної кадастрової оцінки нерухомого майна фізичних осіб, їх економічної оцінки новий податок на майно фізичних осіб у пілотних суб'єктах Російської Федерації (Кемеровська, Самарська, Тверська, Калузька області), за попередніми оцінками, можна буде ввести вже в 2009 році, у всіх інших регіонах Росії - не раніше ніж у 2011 році.
В даний час для вирішення питань інформаційного забезпечення процесів державного контролю, управління, економічної оцінки оподаткування нерухомого майна, а також вдосконалення діяльності в області формування нерухомого майна Урядом Російської Федерації внесено на розгляд до Державної Думи Федеральних Зборів Російської Федерації проект федерального закону № 322152-4 « Про державний кадастр нерухомості »(далі - законопроект № 322152-4), який прийнятий у першому читанні.
Прийняття та реалізація названого законопроекту створять умови для введення місцевого податку на нерухомість, включення якого до податкової системи Російської Федерації передбачається законопроектом № 51763-4, а в подальшому - і для введення регіонального податку на нерухомість організацій.
Без вирішення зазначених питань введення податку на нерухомість як на місцевому, так і на регіональному рівнях не представляється можливим.
Таким чином, терміни введення податку на нерухомість безпосередньо залежать від термінів завершення процесу формування єдиного об'єкта нерухомого майна та реєстрації прав всієї нерухомості, формування державного кадастру нерухомості та визначення кадастрової вартості нерухомості для визначення податкової бази по податку.
Враховуючи вищесказане, Мінфін Росії вважає, що розгляд не тільки поданого законопроекту, але і законопроекту № 51763-4 у другому читанні в даний час є передчасним.
Що стосується поданого законопроекту, то по ньому є ряд концептуальних і юридико-технічний зауважень.
На думку Мінфіну Росії, зазначений законопроект підготовлений без урахування результатів проведеного експерименту з оподаткування нерухомості в містах Великому Новгороді і Твері, ряду положень податкового, земельного та цивільного законодавства Російської Федерації, а також знаходяться на розгляді в Державній Думі Федеральних Зборів законопроектів № 51763-4 і № 322152-4.
Порядок визначення податкової бази, визначений у статті 301.1 глави 301 законопроекту, необхідно переробити і привести у відповідність з порядком, встановленим у статті 396 Кодексу для земельного податку. Зокрема, пункти 3, 6 і 8 даної статті глави 301 законопроекту виключити, оскільки податкова база визначається у відношенні конкретного об'єкта нерухомості за місцем його знаходження, а податок, обчислений податковими органами на підставі відомостей державного кадастру нерухомості, повинен сплачуватися на підставі податкового повідомлення, спрямованого платникові податків.
У відношенні пропонованої в розмірі не більше 2% ставки податку за статтею 301.9 глави 301 законопроекту, що у зв'язку з відсутністю фінансово-економічного обгрунтування, в тому числі кадастрової оцінки нерухомості, що належить організаціям, оцінити правомірність і наслідки встановлення ставки в цьому розмірі не представляється можливим .
Традиційно податки на нерухомість складають основний гарантоване джерело доходів місцевого рівня, оскільки об'єкти нерухомості характеризуються постійним місцем розташування та їх юрисдикція легко фіксується; вони використовуються на розвиток міської інфраструктури і є механізмом регулювання соціальної нерівності, пов'язаного з придбанням багатства.
Податок на майно став, по суті, податком на будівлі, приміщення та споруди. Він є регулярним податком і сплачується щорічно незалежно від того, експлуатується це майно чи ні.
За своїм характером податок на нерухомість має бути місцевим податком, що сприяє більш раціональному використанню майна та економічного розвитку регіонів. Враховуючи завдання розвитку самоврядування суб'єктів Федерації, логічним видається, що серед всіх інших прийнятих у законодавстві Росії податків, таких, як податки на прибуток, на додану вартість тощо, саме податок на нерухомість найбільше підходить для того, щоб передати його адміністрування у відання місцевих органів влади, а надходження від нього повністю направляти в місцевий бюджет. Місцевий характер податок на нерухомість повинен носити тому, що він виступає платою за послуги, пов'язані з нерухомістю, а саме: утримання доріг, центрального освітлення, каналізаційних мереж, державного управління, прибирання вулиць, забезпечення громадського порядку і т.п.
Проведене дослідження законодавчої бази оподаткування об'єктів нерухомості наочно вказує на недосконалість застосовуваного законодавства і на необхідність його реформування.

 

3. Особливості оподаткування податком на майно освітніх установ на прикладі муніципального дошкільного освітнього закладу дитячого саду № 448 комбінованого типу «Срібний дзвіночок»

3.1 Коротка характеристика дитячого садка «Срібний дзвіночок»

Дитячий садок № 448 «Ромашка» м. Новосибірська розташовується в Новосибірську за адресою вул. Кропоткіна 120 / 2.
Дитячий сад має самостійний юридичний адресу, печатку. Права та обов'язки дитини охороняються Конвенцією ООН про права дитини, чинного законодавства Російської Федерації, а також договором між дитячим закладом та батьками дитини чи особами їх замінюють.
Згідно ЄДРПОУ видів економічної діяльності ОК 029-2001, введеному в дію Постановою Держстандарту Росії від 06.11.2001 № 454-ст (разд.M, шифр 80.10.1), дитячі сади відносяться до діяльності мережі дошкільних освітніх установ, що реалізують загальноосвітні програми дошкільного утворення різної спрямованості, що забезпечують виховання та навчання дітей.
Основними цілями дитячого саду є:
1. Розвиток творчих здібностей, логічних мисленні у відповідності з віковими особливостями дітей.
2. Пробудити інтерес до знань пізнавальних інтересів дітей;
3. Виховання і навчання дітей гуманітарних предметів - іноземних мов, підготовка дітей до школи.
4. Розвивати у дітей уміння аналізувати дані, зіставляти їх, приймати рішення у відповідність з наявними умовами, прогнозувати результати.
Основними завданнями дитячого саду є:
· Створення умов для розвитку індивідуальних здібностей кожної дитини в першу чергу це: самостійність, ініціативність, свобода і відповідальність, творчість, компетентність, комунікативність.
· Забезпечення оздоровлення, навчання, догляду і нагляду дітей.
У дитячому саду працюють високо-кваліфіковані вихователі співробітники, вони нагороджені грамотами міського відділу освіти, Департаменту освіти Новосибірської області:
У дошкільному закладі функціонує музичний зал, є краєзнавчий музей, де зібрані матеріали, експонати народного прикладного мистецтва Росії.
Діє навчальний центр, де знаходиться лінгофонний кабінет, комп'ютерний кабінет, кабінет ІЗО-студія.
З набуттям незалежності перед Російським суспільством з усією очевидністю постала проблема морально-духовного виховання нових поколінь, пошуку цінностей, що сприяють встановленню між її громадянами відносин добра, справедливості, взаємодопомоги, толерантності.
Основна мета функціонування дитячого саду полягає у прищепленні дітям, підліткам, юнакам загальнолюдських морально-духовних цінностей, почуття поваги етнокультурних традицій, норм і вихованні на їх основі гармонійного розвиненої особистості, здатної до інноваційної діяльності в умовах ринкових перетворень, готовою прийняти реалії сучасності.
Дитячий садок № 448 «Срібний дзвіночок» є бюджетною організацією, отримує фінансування з бюджету Новосибірської області.
Податкові декларації Дитячий садок № 448 «Срібний дзвіночок» здає в інспекцію Федеральної податкової служби по Заельцовском районі м. Новосибірська.
Основний державний реєстраційний номер Дитячий садок № 448 «Срібний дзвіночок» - 1025401022162. Код бюджетної класифікації 18210602010021000110. Код за Окатий 50401000000. Дитячим садом № 448 «Срібний дзвіночок» до податкових органів надається податкова декларація з податку на майно організацій, форма по КНД 1152001 (Додаток 1).

3.2 Розрахунок середньорічної вартості майна Дитячий садок № 448 «Срібний дзвіночок» за 2008 рік

На початку розрахунку зробимо розгляд сум середньорічного значення вартості майна. (Додаток 5).
Таблиця 3.1. Середньорічне значення вартості майна за рахунками