міністерство сільського господарства
російської федерації
ФГТУ ВПО «воронезький державний аграрний університет імені к.д. Глінки »
кафедра податків і права
контрольна робота
З дисципліни: «Податки та оподаткування».
Виконав:
студентка - заочниця Е4-с-1А
Попова Ю.Д.
Шифр Е / ЕС - 06365
Перевірив: сільські М.М.
Воронеж
2009
Зміст
1. Податкова система Російської Федерації: федеральні податки і збори, регіональні податки і збори, місцеві податки і збори
2. Податок на доходи фізичних осіб - характеристика елементів податку
Список використаної літератури
1. Податкова система Російської Федерації: федеральні податки і збори, регіональні податки і збори, місцеві податки і збори
Податкова система - це сукупність передбачених податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни чи скасування, сплати і застосування заходів щодо забезпечення їх сплати, здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності та заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.
Податкова система РФ включає такі види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві, а також спеціальні режими.
Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території РФ. Відповідно до ст. 13 НК РФ до федеральних податків і зборів належать такі: 1) податок на додану вартість; 2) акцизи; 3) податок на доходи фізичних осіб; 4) єдиний соціальний податок; 5) податок на прибуток організацій; 6) податок на видобуток корисних копалин ; 7) водний податок; 8) збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів; 9) державне мито.
Регіональними податками визнаються податки, які встановлені НК і законами суб'єктів РФ про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ. При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів РФ визначаються в порядку і межах, які передбачені НК, наступні елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Інші елементи оподаткування за регіональним податках і платникам податків визначаються НК. Регіональними є такі податки: 1) податок на майно організацій; 2) податок на гральний бізнес; 3) транспортний податок.
Місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. До таких, зокрема, відносяться: податок на майно фізичних осіб; земельний податок. Слід зазначити, що не можуть встановлюватися федеральні, регіональні або місцеві податки і збори, не передбачені НК.
Крім того, НК РФ встановлюються спеціальні податкові режими, які передбачають звільнення від обов'язку щодо сплати окремих федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.
На сьогодні НК РФ передбачена можливість встановлення 4 таких режимів. А саме: 1) система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), 2) спрощена система оподаткування; 3) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності; 4) система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме: об'єкт оподаткування; податкова база; податковий період; податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок та строки сплати податку.
У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
При встановленні зборів визначаються їх платники та елементи оподаткування стосовно до конкретних зборів.
2. Податок на доходи фізичних осіб - характеристика елементів податку
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) регулюється главою 23 НК РФ. Платниками податків податку визнаються фізичні особи є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел у РФ, які не є податковими резидентами РФ. Фізичні особи - податкові резиденти РФ - фізичні особи, які фактично знаходяться в РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період перебування фізичної особи в РФ не переривається на періоди його виїзду за межі РФ для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання.
Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків: 1) від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ, 2) від джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ. До доходів від джерел у РФ відносяться: дивіденди; відсотки; невиплати при настанні страхового випадку; доходи, отримані від використання в РФ авторських чи інших суміжних прав; доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в РФ; доходи від реалізації нерухомого майна, що знаходиться в РФ , а також акцій чи інших цінних паперів та частки у статутному капіталі організацій; винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послуг, вчинення дії в РФ та ін
Доходи, що не відносяться до отриманих від джерел у РФ - це доходи фізичної особи, отримані в результаті проведення зовнішньо-торговельних операцій від свого імені та в своїх пов'язаних виключно із закупівлею (придбанням) товару (виконанням робіт, наданням послуг) в Росії, а також з ввезенням товару з територію РФ.
Доходи, не визнані об'єктом оподаткування, це доходи від операцій, пов'язаних з майновими та немайновими відносинами фізичних осіб, визнаних членами сім'ї і (або) близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу РФ. Якщо ж доходи отримані вказаними фізичними особами в результаті укладання між ними договорів цивільно-правового характеру або трудових угод, то вони підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку.
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і а натуральної формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки. Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, то в цьому податковому періоді податкова база приймається рівною нулю. Доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом ЦБ РФ на дату фактичного отримання доходів.
Існують такі особливості визначення податкової бази: при отриманні доходів у натуральній формі; при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди; за договорами страхування; щодо доходів від пайової участі; за операціями з цінними паперами; щодо доходів окремих категорій іноземних громадян.
Податковим періодом визнається календарний рік. Не підлягають оподаткуванню (Звільняються від оподаткування) такі види доходів фізичних осіб: державні допомоги; пенсії за державним пенсійним забезпеченням і трудові пенсії; компенсаційні виплати; винагороди донорам за здану кров; аліменти, одержувані платниками податків: гранти для підтримки науки та освіти; суми одноразової матеріальної допомоги; суми повної йди часткової компенсації вартості путівок, за винятком туристичних; тощо, зазначені у ст. 217 НК.
Датою фактичного отримання доходу є день: 1) виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках, або за його дорученням на рахунки третіх осіб - при отриманні доходів у грошовій формі; 2) передача доходів у натуральній формі - при отриманні доходів в натуральній формі; 3) сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими коштами, придбання товарів (робіт, послуг), придбання цінних паперів - при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди. При отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід на виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору.
Відповідно до статті 224 НК РФ з ПДФО встановлено наступні податкові ставки: 35, 30, 13, 9%.
Податкова ставка встановлена в розмірі 35% у відношенні наступних доходів платника податків: вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг у сумі, що перевищує 2000 крб. (4000 руб. З 1 січня 2006 року відповідно до Федерального закону від 30.06.2005 № 71-ФЗ); страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення розмірів виплат, які звільняються від оподаткування; процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми , розрахованої виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по рублевих внесках (за винятком термінових пенсійних вкладів, внесених на строк не менше шести місяців) та 9% річних за вкладами в іноземній валюті; суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів у частині перевищення наступних розмірів: перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої Банком Росії на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору; перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
Податкова ставка встановлена в розмірі 30% по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації.
Податкова ставка встановлена у розмірі 9% у відношенні доходів: від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів; у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року.
До всіх інших видів доходів, які є об'єктом оподаткування ПДФО, застосовується податкова ставка в розмірі 13%.
Сума доходів, отримана працівником організації, може бути зменшена на встановлені НК РФ податкові відрахування. Податкове вирахування - це грошова сума, що зменшує дохід працівника при обчисленні ПДФО. Види і розмір податкових відрахувань визначені у статтях 218 - 221 НК РФ. Податкові відрахування бувають: стандартні; соціальні; майнові; професійні.
Організація може зменшити дохід працівника на стандартні, майнові та професійні податкові відрахування. Соціальні податкові відрахування працівник може отримати в податковій інспекції за місцем свого обліку, при подачі декларації про доходи за минулий рік.
Дохід працівників, оподатковуваний ПДФО, зменшується на стандартні податкові відрахування щомісячно. Стандартні податкові відрахування можуть бути надані в наступних сумах: 3000 руб.; 500 руб.; 400 руб.; 1000 руб. Якщо податкове вирахування більше, ніж дохід працівника, то ПДФО з нього не утримується. Перелік осіб, які мають право на стандартний податкові відрахування в розмірі 3000, 500 руб. на місяць, наведені в ст. 218 НК РФ. Якщо працівники не мають права на податкові відрахування в розмірі 3000 руб. і 500 руб., то їхній дохід має щомісяця зменшуватися на стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб. Цей податкове вирахування застосовується до того місяця, поки дохід працівника не перевищить 40 000 руб. Починаючи з місяця, в якому дохід працівника перевищить 40 000 руб., Податкове вирахування в розмірі 400 руб. не застосовується.
Усім працівникам, які мають дітей, надається податкове вирахування в розмірі 1000 руб. на місяць на кожну дитину у віці до 18 років, а також учнів денної форми навчання до досягнення ними 24 років. Зазначений податкове вирахування поширюється також на опікунів або піклувальників і застосовується до того моменту, поки прибуток працівника, оподатковуваний податком за ставкою 13%, не перевищить 280000 крб. Починаючи з місяця, в якому дохід працівника перевищить 280000 крб., Податкове вирахування в 1000 руб. не застосовується.
Платник податків має право на отримання таких соціальних податкових відрахувань: 1) у сумі доходів, що перераховуються платником податку на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, частково або повністю фінансуються з коштів відповідних бюджетів, а також фізкультурно- спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання громадян і утримання спортивних команд тощо; 2) у сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за своє навчання в освітніх установах, - у розмірі фактично зроблених витрат на навчання. Соціальний податкове вирахування надається за період навчання зазначених осіб у навчальному закладі, включаючи академічну відпустку, оформлений в установленому порядку в процесі навчання. Соціальний податкове вирахування не застосовується у разі, якщо оплата витрат на навчання проводиться за рахунок коштів материнського (сімейного) капіталу, що направляються для забезпечення реалізації додаткових заходів державної підтримки сімей, які мають дітей, 3) в сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за послуги з лікування , надані йому медичними установами РФ, а також у розмірі вартості медикаментів та ін Загальна сума соціального податкового вирахування приймається в сумі фактично зроблених витрат; 4) у сумі сплачених платником податків у податковому періоді пенсійних внесків за договором (договорами) недержавного пенсійного забезпечення; 5) в сумі сплачених платником податків у податковому періоді додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії.
Платник податків має право на одержання наступних майнових податкових відрахувань: 1) у сумах, отриманих платником податків у податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир та ін нерухомості, але не перевищують у цілому 1000000 рублів, а також у сумах, отриманих у податковому періоді від продажу іншого майна, що перебувало у власності платника податків менш трьох років, але не перевищують 125000 рублів. Замість використання права на отримання майнового податкового відрахування, платник податків має право зменшити суму своїх оподатковуваних податком доходів на суму фактично зроблених ним та документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів, за винятком реалізації платником податку належних йому цінних паперів. 2) у сумі, витраченої платником податків на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, у розмірі фактично зроблених витрат, а також у сумі, спрямованої на погашення відсотків по цільових позиках (кредитам) , отриманим від кредитних і інших організацій РФ і фактично витраченим їм на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них. Загальний розмір майнового податкового відрахування не може перевищувати 2000000 рублів без обліку сум, спрямованих на погашення відсотків по цільових позиках (кредитам), отриманим від кредитних і інших організацій РФ і фактично витраченим платником податку на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них.
Зазначений майновий податковий відрахування надається платнику податків на підставі письмової заяви платника податків, а також платіжних документів, оформлених у встановленому порядку та підтверджуючих факт сплати грошових коштів платником податку за виробленим видатках. Повторне надання платнику податків майнового податкового відрахування, передбаченого цим підпунктом, не допускається.
Професійні податкові відрахування мають право отримати платники податків у сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, 2) платники податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру - в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт (наданням послуг), 3) платники податків, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків, в сумі фактично вироблених і документально підтверджених витрат. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, вони існують спеціальні розміри, прийняті до відрахування.
Порядок обчислення податку = податкова база х податкова ставка.
Загальна сума податку, обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду. Сума податку визначається в повних рублях, сума менше 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля.
Російські організації, індивідуальні підприємці від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку. Обчислення та сплату податку виробляють такі категорії платників податків: 1) фізичні особи - виходячи із сум винагород, отриманих від фізичних осіб, які не є податковими агентами, на основі укладених договорів цивільно-правового характеру; 2) фізичні особи - виходячи із сум, отриманих від продажу майна, що належить цим особам на праві власності; 3) фізичні особи - податкові резиденти РФ, які отримують доходи з джерел, що знаходяться за межами РФ, - виходячи з сум таких доходів; 4) фізичні особи, які отримують інші доходи, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами, - виходячи із сум таких доходів; 5) фізичні особи, які отримують виграші, сплачувані організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор, - виходячи з сум таких виграшів.
Перераховані платники податків, самостійно обчислюють суми податку, що підлягають сплаті до відповідного бюджету та зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію. Місцем обліку фізичної особи є її місце проживання. Податкова декларація подається не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Особи, на яких не покладено обов'язок подавати податкову декларацію, має право подати таку декларацію до податкового органу за місцем проживання. У податкових деклараціях фізичні особи вказують всі отримані ними в податковому періоді доходи, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми фактично сплачених протягом податкового періоду авансових платежів, суми податку, що підлягає сплаті (доплату) або поверненню за підсумками податкового періоду.
Податкові агенти ведуть облік доходів, отриманих від них фізичними особами в податковому періоді, за формою, яка встановлена Міністерством фінансів РФ. Податкові агенти подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб цього податкового періоду та суми нарахованих і утриманих в цьому податковому періоді податків щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за стєкшіє податковим періодом, за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
Зайве утримані податковим агентом з доходу платника податку суми податку підлягають поверненню податковим агентом з подання платником податків відповідної заяви.
Список використаної літератури
1. НК РФ - Податковий кодекс Російської Федерації - частина 1, від 31 липня 1998 р . № 146-ФЗ.
2. НК РФ - Податковий кодекс Російської Федерації - частина 2, від 5 серпня 2000р. № 117-ФЗ.
3. Методичні рекомендації щодо застосування гол. 23 ч. 2 НК РФ, затверджені Наказом МНС РФ від 29 листопада 2000 р . № БГ-3-08/415.
4. Наказ МНС РФ «Про затвердження форм звітності з податку на доходи фізичних осіб за 2003 рік» від 31 жовтня 2003 р . № БГ-3-04/583.
5. Наказ МНС РФ «Про затвердження форм декларацій з податку на доходи фізичних осіб та інструкції щодо їх заповнення» від 15 червня 2004 р . № САЕ-3-04/366 @.
6. Наказ МНС РФ «Про форму податкового повідомлення на сплату податку на доходи фізичних осіб» від 27 липня 2004 р . № САЕ-3-04/440 @.
7. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації. Частина друга. (Постатейний) / Під редакцією О.М. Козиріна. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005. - 656 с.
8. Податки і оподаткування / Камалян А.К., Федорик О.В., Русинів Ю.Ю., Улезько О.В. та ін; Під ред. А.К. Камалян: Навчальний посібник. - Воронеж: ФГТУ ВПО ВДАУ, 2006. - 235 с.
9. Каширіна М.В. ПДФО у запитаннях і відповідях. - М.: ТОВ «Статус-Кво 97», 2006. - 200 с.
російської федерації
ФГТУ ВПО «воронезький державний аграрний університет імені к.д. Глінки »
кафедра податків і права
контрольна робота
З дисципліни: «Податки та оподаткування».
Виконав:
студентка - заочниця Е4-с-1А
Попова Ю.Д.
Шифр Е / ЕС - 06365
Перевірив: сільські М.М.
Воронеж
2009
Зміст
1. Податкова система Російської Федерації: федеральні податки і збори, регіональні податки і збори, місцеві податки і збори
2. Податок на доходи фізичних осіб - характеристика елементів податку
Список використаної літератури
1. Податкова система Російської Федерації: федеральні податки і збори, регіональні податки і збори, місцеві податки і збори
Податкова система - це сукупність передбачених податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни чи скасування, сплати і застосування заходів щодо забезпечення їх сплати, здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності та заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.
Податкова система РФ включає такі види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві, а також спеціальні режими.
Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території РФ. Відповідно до ст. 13 НК РФ до федеральних податків і зборів належать такі: 1) податок на додану вартість; 2) акцизи; 3) податок на доходи фізичних осіб; 4) єдиний соціальний податок; 5) податок на прибуток організацій; 6) податок на видобуток корисних копалин ; 7) водний податок; 8) збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів; 9) державне мито.
Регіональними податками визнаються податки, які встановлені НК і законами суб'єктів РФ про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ. При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів РФ визначаються в порядку і межах, які передбачені НК, наступні елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Інші елементи оподаткування за регіональним податках і платникам податків визначаються НК. Регіональними є такі податки: 1) податок на майно організацій; 2) податок на гральний бізнес; 3) транспортний податок.
Місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. До таких, зокрема, відносяться: податок на майно фізичних осіб; земельний податок. Слід зазначити, що не можуть встановлюватися федеральні, регіональні або місцеві податки і збори, не передбачені НК.
Крім того, НК РФ встановлюються спеціальні податкові режими, які передбачають звільнення від обов'язку щодо сплати окремих федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.
На сьогодні НК РФ передбачена можливість встановлення 4 таких режимів. А саме: 1) система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), 2) спрощена система оподаткування; 3) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності; 4) система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме: об'єкт оподаткування; податкова база; податковий період; податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок та строки сплати податку.
У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
При встановленні зборів визначаються їх платники та елементи оподаткування стосовно до конкретних зборів.
2. Податок на доходи фізичних осіб - характеристика елементів податку
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) регулюється главою 23 НК РФ. Платниками податків податку визнаються фізичні особи є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел у РФ, які не є податковими резидентами РФ. Фізичні особи - податкові резиденти РФ - фізичні особи, які фактично знаходяться в РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період перебування фізичної особи в РФ не переривається на періоди його виїзду за межі РФ для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання.
Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків: 1) від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ, 2) від джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ. До доходів від джерел у РФ відносяться: дивіденди; відсотки; невиплати при настанні страхового випадку; доходи, отримані від використання в РФ авторських чи інших суміжних прав; доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в РФ; доходи від реалізації нерухомого майна, що знаходиться в РФ , а також акцій чи інших цінних паперів та частки у статутному капіталі організацій; винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послуг, вчинення дії в РФ та ін
Доходи, що не відносяться до отриманих від джерел у РФ - це доходи фізичної особи, отримані в результаті проведення зовнішньо-торговельних операцій від свого імені та в своїх пов'язаних виключно із закупівлею (придбанням) товару (виконанням робіт, наданням послуг) в Росії, а також з ввезенням товару з територію РФ.
Доходи, не визнані об'єктом оподаткування, це доходи від операцій, пов'язаних з майновими та немайновими відносинами фізичних осіб, визнаних членами сім'ї і (або) близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу РФ. Якщо ж доходи отримані вказаними фізичними особами в результаті укладання між ними договорів цивільно-правового характеру або трудових угод, то вони підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку.
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і а натуральної формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки. Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, то в цьому податковому періоді податкова база приймається рівною нулю. Доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом ЦБ РФ на дату фактичного отримання доходів.
Існують такі особливості визначення податкової бази: при отриманні доходів у натуральній формі; при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди; за договорами страхування; щодо доходів від пайової участі; за операціями з цінними паперами; щодо доходів окремих категорій іноземних громадян.
Податковим періодом визнається календарний рік. Не підлягають оподаткуванню (Звільняються від оподаткування) такі види доходів фізичних осіб: державні допомоги; пенсії за державним пенсійним забезпеченням і трудові пенсії; компенсаційні виплати; винагороди донорам за здану кров; аліменти, одержувані платниками податків: гранти для підтримки науки та освіти; суми одноразової матеріальної допомоги; суми повної йди часткової компенсації вартості путівок, за винятком туристичних; тощо, зазначені у ст. 217 НК.
Датою фактичного отримання доходу є день: 1) виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках, або за його дорученням на рахунки третіх осіб - при отриманні доходів у грошовій формі; 2) передача доходів у натуральній формі - при отриманні доходів в натуральній формі; 3) сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими коштами, придбання товарів (робіт, послуг), придбання цінних паперів - при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди. При отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід на виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору.
Відповідно до статті 224 НК РФ з ПДФО встановлено наступні податкові ставки: 35, 30, 13, 9%.
Податкова ставка встановлена в розмірі 35% у відношенні наступних доходів платника податків: вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг у сумі, що перевищує 2000 крб. (4000 руб. З 1 січня 2006 року відповідно до Федерального закону від 30.06.2005 № 71-ФЗ); страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення розмірів виплат, які звільняються від оподаткування; процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми , розрахованої виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по рублевих внесках (за винятком термінових пенсійних вкладів, внесених на строк не менше шести місяців) та 9% річних за вкладами в іноземній валюті; суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів у частині перевищення наступних розмірів: перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої Банком Росії на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору; перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
Податкова ставка встановлена в розмірі 30% по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації.
Податкова ставка встановлена у розмірі 9% у відношенні доходів: від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів; у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року.
До всіх інших видів доходів, які є об'єктом оподаткування ПДФО, застосовується податкова ставка в розмірі 13%.
Сума доходів, отримана працівником організації, може бути зменшена на встановлені НК РФ податкові відрахування. Податкове вирахування - це грошова сума, що зменшує дохід працівника при обчисленні ПДФО. Види і розмір податкових відрахувань визначені у статтях 218 - 221 НК РФ. Податкові відрахування бувають: стандартні; соціальні; майнові; професійні.
Організація може зменшити дохід працівника на стандартні, майнові та професійні податкові відрахування. Соціальні податкові відрахування працівник може отримати в податковій інспекції за місцем свого обліку, при подачі декларації про доходи за минулий рік.
Дохід працівників, оподатковуваний ПДФО, зменшується на стандартні податкові відрахування щомісячно. Стандартні податкові відрахування можуть бути надані в наступних сумах: 3000 руб.; 500 руб.; 400 руб.; 1000 руб. Якщо податкове вирахування більше, ніж дохід працівника, то ПДФО з нього не утримується. Перелік осіб, які мають право на стандартний податкові відрахування в розмірі 3000, 500 руб. на місяць, наведені в ст. 218 НК РФ. Якщо працівники не мають права на податкові відрахування в розмірі 3000 руб. і 500 руб., то їхній дохід має щомісяця зменшуватися на стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб. Цей податкове вирахування застосовується до того місяця, поки дохід працівника не перевищить 40 000 руб. Починаючи з місяця, в якому дохід працівника перевищить 40 000 руб., Податкове вирахування в розмірі 400 руб. не застосовується.
Усім працівникам, які мають дітей, надається податкове вирахування в розмірі 1000 руб. на місяць на кожну дитину у віці до 18 років, а також учнів денної форми навчання до досягнення ними 24 років. Зазначений податкове вирахування поширюється також на опікунів або піклувальників і застосовується до того моменту, поки прибуток працівника, оподатковуваний податком за ставкою 13%, не перевищить 280000 крб. Починаючи з місяця, в якому дохід працівника перевищить 280000 крб., Податкове вирахування в 1000 руб. не застосовується.
Платник податків має право на отримання таких соціальних податкових відрахувань: 1) у сумі доходів, що перераховуються платником податку на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, частково або повністю фінансуються з коштів відповідних бюджетів, а також фізкультурно- спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання громадян і утримання спортивних команд тощо; 2) у сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за своє навчання в освітніх установах, - у розмірі фактично зроблених витрат на навчання. Соціальний податкове вирахування надається за період навчання зазначених осіб у навчальному закладі, включаючи академічну відпустку, оформлений в установленому порядку в процесі навчання. Соціальний податкове вирахування не застосовується у разі, якщо оплата витрат на навчання проводиться за рахунок коштів материнського (сімейного) капіталу, що направляються для забезпечення реалізації додаткових заходів державної підтримки сімей, які мають дітей, 3) в сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за послуги з лікування , надані йому медичними установами РФ, а також у розмірі вартості медикаментів та ін Загальна сума соціального податкового вирахування приймається в сумі фактично зроблених витрат; 4) у сумі сплачених платником податків у податковому періоді пенсійних внесків за договором (договорами) недержавного пенсійного забезпечення; 5) в сумі сплачених платником податків у податковому періоді додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії.
Платник податків має право на одержання наступних майнових податкових відрахувань: 1) у сумах, отриманих платником податків у податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир та ін нерухомості, але не перевищують у цілому 1000000 рублів, а також у сумах, отриманих у податковому періоді від продажу іншого майна, що перебувало у власності платника податків менш трьох років, але не перевищують 125000 рублів. Замість використання права на отримання майнового податкового відрахування, платник податків має право зменшити суму своїх оподатковуваних податком доходів на суму фактично зроблених ним та документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів, за винятком реалізації платником податку належних йому цінних паперів. 2) у сумі, витраченої платником податків на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, у розмірі фактично зроблених витрат, а також у сумі, спрямованої на погашення відсотків по цільових позиках (кредитам) , отриманим від кредитних і інших організацій РФ і фактично витраченим їм на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них. Загальний розмір майнового податкового відрахування не може перевищувати 2000000 рублів без обліку сум, спрямованих на погашення відсотків по цільових позиках (кредитам), отриманим від кредитних і інших організацій РФ і фактично витраченим платником податку на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них.
Зазначений майновий податковий відрахування надається платнику податків на підставі письмової заяви платника податків, а також платіжних документів, оформлених у встановленому порядку та підтверджуючих факт сплати грошових коштів платником податку за виробленим видатках. Повторне надання платнику податків майнового податкового відрахування, передбаченого цим підпунктом, не допускається.
Професійні податкові відрахування мають право отримати платники податків у сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, 2) платники податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру - в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт (наданням послуг), 3) платники податків, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків, в сумі фактично вироблених і документально підтверджених витрат. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, вони існують спеціальні розміри, прийняті до відрахування.
Порядок обчислення податку = податкова база х податкова ставка.
Загальна сума податку, обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду. Сума податку визначається в повних рублях, сума менше 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля.
Російські організації, індивідуальні підприємці від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку. Обчислення та сплату податку виробляють такі категорії платників податків: 1) фізичні особи - виходячи із сум винагород, отриманих від фізичних осіб, які не є податковими агентами, на основі укладених договорів цивільно-правового характеру; 2) фізичні особи - виходячи із сум, отриманих від продажу майна, що належить цим особам на праві власності; 3) фізичні особи - податкові резиденти РФ, які отримують доходи з джерел, що знаходяться за межами РФ, - виходячи з сум таких доходів; 4) фізичні особи, які отримують інші доходи, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами, - виходячи із сум таких доходів; 5) фізичні особи, які отримують виграші, сплачувані організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор, - виходячи з сум таких виграшів.
Перераховані платники податків, самостійно обчислюють суми податку, що підлягають сплаті до відповідного бюджету та зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію. Місцем обліку фізичної особи є її місце проживання. Податкова декларація подається не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Особи, на яких не покладено обов'язок подавати податкову декларацію, має право подати таку декларацію до податкового органу за місцем проживання. У податкових деклараціях фізичні особи вказують всі отримані ними в податковому періоді доходи, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми фактично сплачених протягом податкового періоду авансових платежів, суми податку, що підлягає сплаті (доплату) або поверненню за підсумками податкового періоду.
Податкові агенти ведуть облік доходів, отриманих від них фізичними особами в податковому періоді, за формою, яка встановлена Міністерством фінансів РФ. Податкові агенти подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб цього податкового періоду та суми нарахованих і утриманих в цьому податковому періоді податків щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за стєкшіє податковим періодом, за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
Зайве утримані податковим агентом з доходу платника податку суми податку підлягають поверненню податковим агентом з подання платником податків відповідної заяви.
Список використаної літератури
1. НК РФ - Податковий кодекс Російської Федерації - частина 1, від 31 липня
2. НК РФ - Податковий кодекс Російської Федерації - частина 2, від 5 серпня 2000р. № 117-ФЗ.
3. Методичні рекомендації щодо застосування гол. 23 ч. 2 НК РФ, затверджені Наказом МНС РФ від 29 листопада
4. Наказ МНС РФ «Про затвердження форм звітності з податку на доходи фізичних осіб за 2003 рік» від 31 жовтня
5. Наказ МНС РФ «Про затвердження форм декларацій з податку на доходи фізичних осіб та інструкції щодо їх заповнення» від 15 червня
6. Наказ МНС РФ «Про форму податкового повідомлення на сплату податку на доходи фізичних осіб» від 27 липня
7. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації. Частина друга. (Постатейний) / Під редакцією О.М. Козиріна. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005. - 656 с.
8. Податки і оподаткування / Камалян А.К., Федорик О.В., Русинів Ю.Ю., Улезько О.В. та ін; Під ред. А.К. Камалян: Навчальний посібник. - Воронеж: ФГТУ ВПО ВДАУ, 2006. - 235 с.
9. Каширіна М.В. ПДФО у запитаннях і відповідях. - М.: ТОВ «Статус-Кво 97», 2006. - 200 с.