Податок на доходи фізичних осіб 2 Теоретичні аспекти

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

1. Особливості визначення податкової бази

1.1 Платники податків і податкова база ПДФО

1.2 Особливості обчислення і сплати податку

2. Облік ПДФО на ТОВ «Люкс»

2.1 Коротка характеристика ТОВ «Люкс»

2.2 Облік розрахунків з оплати праці на ТОВ «Люкс»

2.3 Розрахунок і облік ПДФО на ТОВ «Люкс»

Висновок

Список використаної літератури

Введення

В умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства. Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, так само як і гострої критики. На даний момент існує маса всілякої літератури по оподаткуванню в західних країнах, накопичений величезний багаторічний досвід по оподаткуванню. Але у зв'язку з тим, що податкова система Росії створюється практично заново, сьогодні дуже мало монографій вітчизняних авторів по оподаткуванню, в яких можна було б знайти грамотні, глибоко продумані, прораховані пропозиції щодо створення саме російської податкової системи, що відповідає нашим російським реаліям.

У ході реалізації податкових законів виникає безліч найгостріших проблем, що стосуються взаємин платників податків і держави, відповідальності юридичних та фізичних осіб за виконання податкового законодавства, прав і обов'язків податкових органів.

Внесені в курс економічної реформи уточнення та доповнення і вибухнула фінансова криза, яка поставила питання про перегляд самої парадигми реформ, неминуче відбиваються на необхідності коригування окремих елементів системи оподаткування. Цього вимагають і що продовжуються в економіці країни процеси інфляції, банківський колапс, криза неплатежів, ступор реального сектора, різка диференціація в доходах. Змінюються ставки податків, об'єкти оподатковування, скасовуються одні пільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповнення вносяться в інструктивний і методичний матеріал по податках. Все це різко збільшує потік інформації з оподатковування, за яким складно устежити. Незнання законів не звільняє від відповідальності за їх невиконання. Платник податків повинен знати і заходи передбаченої законом відповідальності за порушення податкового законодавства. У зв'язку з недостатньо чіткою трактуванням окремих законодавчих і інструктивних актів зростає потреба в компетентному коментуванні складних проблем оподаткування.

Законодавство про податок на дохід фізичних осіб є досить складним, визначено різний порядок оподаткування для резидентів і нерезидентів, є різні ставки податку та підстави для отримання пільг з цього податку.

Метою даної курсової роботи є аналіз порядку нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб. Для досягнення поставленої мети в роботі вирішені наступні завдання:

  1. показані особливості визначення податкової бази податку на доходи фізичних осіб;

  2. проаналізовано порядок нарахування і сплати податку на доходи фізичних осіб.

Курсова робота складається з вступу, двох розділів, висновків та списку використаної літератури.

Зважаючи на складність досліджуваної теми, її багатоаспектності і багатогранності, порядок нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб є широко обговорюваних у сучасній науковій і практичній літературі. У якості бази для написання курсової роботи використовувалося чинне російське законодавство, коментарі до нього, а також статті із спеціалізованих бухгалтерських журналів, широко обговорюють проблеми порядку нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб.

1. Особливості визначення податкової бази

1.1 Платники податків і податкова база ПДФО

Згідно зі ст. 207 Податкового кодексу РФ 1 (далі - НК РФ) платниками податків податку на доходи фізичних осіб (далі - платники податків) визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Російській Федерації, не є податковими резидентами Російської Федерації.

При визначенні податкової бази (ст. 210 НК РФ) враховуються всі доходи платника податку:

- Доходи, отримані в грошовій формі;

- Доходи, отримані в натуральній формі;

- Матеріальна вигода, яка визначається відповідно до ст. 212 НК РФ;

- Доходи, право на розпорядження якими виникло у платника податків (наприклад, якщо він отримав право розпоряджатися доходами за вкладами у банках, по акціях).

Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.

Право на розпорядження майном може бути доходом, якщо воно виникло внаслідок переходу права власності, тому що в силу ст. 209 Цивільного кодексу РФ 2 (далі - ГК РФ) власникові належать права володіння, користування і розпорядження майном.

Разом з тим власник має право передавати іншим особам права володіння, користування і розпорядження майном у межах, визначених власником, який зберігає при цьому право власності. Зокрема, сюди відносяться:

- Договір зберігання, якщо за умовами договору зберігач може розпоряджатися зданими йому на зберігання товарами (ст. 918 ГК РФ);

- Договір довірчого управління майном, якщо у випадках, передбачених договором, довірчий керуючий здійснює розпорядження майном (ст. ст. 1012, 1018, 1020 ЦК РФ).

Не виникає доходу у випадках, коли речі передаються у власність за договором позики, оскільки подібний договір передбачає повернення рівної кількості речей того ж роду і якості (ст. 807 ГК РФ).

Слід звернути увагу, що утримання з доходу платника податку не зменшують податкову базу.

Утримання можуть бути наступного характеру:

- За заявою самого платника податків (наприклад, утримання, пов'язані з погашенням позикового зобов'язання);

- За рішенням суду (наприклад, якщо з доходів фізичної особи утримуються суми аліментів, присуджених на користь його неповнолітніх дітей);

- За актами, прийнятими в установленому порядку іншими (не судовими) органами.

Як уже зазначено, податкова база визначається окремо по відношенню до видів доходів, які оподатковуються за різними ставками. При цьому податкові відрахування, передбачені ст. ст. 218 - 221 НК РФ (стандартні, соціальні, майнові та професійні), застосовуються лише стосовно доходів, які оподатковуються за ставкою 13%. Так, у Постанові ФАС Центрального округу від 20.12.2004 № А14-8864-03/39/18 3 зазначено, що для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, в тому числі і для доходів від підприємницької діяльності, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань.

Якщо сума відрахувань у податковому періоді перевищує суму доходів, то податкова база приймається рівною нулю. Сума перевищення відрахувань над доходами на наступний податковий період не переноситься. Виняток становлять майнові відрахування, які переносяться на наступні податкові періоди до їх повного використання у відповідності до п. 1 ст. 220 НК РФ.

При визначенні податкової бази по доходах, що оподатковуються за ставками 9; 30 і 35%, податкові відрахування не застосовуються, тобто податкова база в даному випадку збігається з грошовим вираженням згаданих вище доходів.

Таким чином, якщо платник податків не отримав протягом податкового періоду доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, але отримав доходи, що оподатковуються за іншими ставками, податкові відрахування йому не надаються і податок повинен бути обчислений виходячи з повної суми отриманих доходів.

1.2 Особливості обчислення і сплати податку

Податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язки по підрахунку, утримання та перерахування до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків (ст. 24 НК РФ).

Податкові агенти зобов'язані:

- Правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, які виплачуються платникам податків, та перераховувати до бюджетів (позабюджетні фонди) відповідні податки;

- Протягом одного місяця письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у платника податків і про суму заборгованості платника податків;

- Вести облік виплачених платникам податку доходів, утриманих та перерахованих до бюджету (позабюджетні фонди) податків, в тому числі персонально по кожному платнику податків;

- Представляти в податковий орган за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.

За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків податковий агент несе відповідальність, встановлену законодавством Російської Федерації. Неправомірне неперерахування або неповне перерахування сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню податковим агентом, тягне стягнення штрафу в розмірі 20% від суми, що підлягає перерахуванню (ст. 123 НК РФ).

У відношенні податку на доходи фізичних осіб податковими агентами визнаються (п. 1 ст. 226 НК РФ):

- Російські організації;

- Колегії адвокатів та їх установи;

- Індивідуальні підприємці;

- Постійні представництва іноземних організацій в Російській Федерації.

Згідно зі ст. 226 НК РФ обчислення сум та сплата податку проводяться щодо всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент, за винятком доходів, обчислення та сплата податку за якими здійснюються на підставі ст. ст. 214.1, 227 і 228 НК РФ з заліком раніше утриманих сум податку.

Якщо від перелічених у п. 1 ст. 226 НК РФ організацій і індивідуальних підприємців фізична особа отримує дохід, то вони відповідно до законодавства стають податковими агентами. Ряд доходів є винятком з цього положення, тобто джерело виплати доходу не несе функцій податкового агента. Це відноситься до наступних видів доходів:

- Доходи, отримані фізичними особами від підприємницької діяльності. Фізичні особи в даному випадку повинні бути зареєстровані як підприємці без утворення юридичної особи в установленому законом порядку;

- Доходи від приватної практики приватних нотаріусів та інших осіб, що займаються приватною практикою відповідно до чинного законодавства;

- Доходи фізичної особи за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з іншою фізичною особою, яка не є податковим агентом. До таких договорів відносяться договори найму, оренди будь-якого майна;

- Доходи фізичної особи від продажу майна, що належить йому на праві власності;

- Доходи фізичних осіб - податкових резидентів Російської Федерації, отримані від джерел за межами Російської Федерації;

- Доходи фізичної особи у вигляді виграшів, що виплачуються організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів);

- Доходи, при виплаті яких у податкового агента немає можливості утримати податок. Така ситуація може виникнути, наприклад, при отриманні платником податків доходів у натуральній формі, у вигляді матеріальної вигоди.

Відповідно до п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ для цілей обчислення податку на доходи фізичних осіб податковими агентами визнаються організації та індивідуальні підприємці, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи в будь-якому вигляді, за винятком доходів, перерахованих у ст. ст. 214.1, 227, 228 НК РФ. Це обумовлено тим, що в ряді випадків податкові агенти, навіть якщо вони є джерелом доходу, не зобов'язані обчислювати, утримувати та перераховувати податок на доходи до відповідного бюджету. Іншими словами, при отриманні доходів, зазначених у цих статтях НК РФ, організації, підприємці, прирівняні до них особи визнаються податковими агентами, але оскільки такі доходи виключені з переліку доходів, у відношенні яких податок обчислюється податковим агентом, обчислювати і сплачувати податок вони не повинні .

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ для всіх податкових агентів встановлено обов'язок подавати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб цього податкового періоду та суми нарахованих і утриманих в цьому податковому періоді податків. Виняток становлять лише відомості про доходи, виплачені індивідуальним підприємцям за придбані в них товари, продукцію або виконані роботи (надані послуги), за умови, що ці індивідуальні підприємці пред'явили податковому агенту документи, що підтверджують їх державну реєстрацію як підприємців без утворення юридичної особи і постановку на облік у податкових органах.

Статтею 226 НК РФ встановлено чіткі правила обчислення, утримання та перерахування податку для податкового агента:

- Податок за ставкою 13% обчислюється наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, оподатковуваним по цій ставці, з зарахуванням суми податку, утриманої в попередні місяці податкового періоду;

- Податок за ставками 9; 30 і 35% обчислюється окремо по кожній сумі доходу, нарахованого платнику податку;

- Обчислення податку проводиться без урахування доходів, отриманих платником податку від інших податкових агентів, та без урахування обчисленого й утриманого з цих доходів податку;

- Утримання обчисленого податку податковий агент повинен проводити лише з фактично виплачуються платнику податку сум (перераховуються на його рахунок або рахунки третіх осіб за його дорученням). При цьому сума утримання не може перевищувати 50% суми виплати;

- Перерахування сум податку проводиться не пізніше дня отримання в банку грошових коштів на виплату доходу або дня перерахування коштів на рахунок платника податків або третіх осіб, в інших випадках - не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного отримання доходу в грошовій формі, або дня, наступного за вдень фактичного утримання податку (для доходів, отриманих у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди);

- Податок перераховується за місцем знаходження податкового агента, а також за місцем знаходження відокремлених підрозділів. Причому за місцезнаходженням головної організації податок перераховується тільки за тих працівників, які працюють безпосередньо в ній. Сума податку, яку треба перерахувати до бюджету інших міст (за місцезнаходженням кожного відокремленого підрозділу), визначається виходячи із суми доходу, виплаченого працівникам цього відокремленого підрозділу;

- Якщо у податкового агента немає можливості утримати податок з доходів платника податку та податковий агент визначає, що протягом 12 місяців він це зробити не зможе, то він зобов'язаний протягом місяця з моменту виникнення відповідних обставин повідомити про це письмово до податкового органу за місцем свого обліку ;

- Сплата податку за рахунок власних коштів податкового агента не допускається.

Про це свідчить і арбітражна практика: так, в Постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 31.08.2005 № Ф04-5660/2005 (14396-А70-25) 4 зроблений висновок про те, що податок на доходи фізичних осіб, не утриманий з платників податків податковим агентом, не може бути стягнуто за рахунок грошових коштів останнього.

Постановою ФАС Північно-Західного округу від 26.07.2004 № А26-1187/04-22 5 встановлено, що надходження суми податку на доходи фізичних осіб не в той бюджет через неправильне зазначення платником коду бюджетної класифікації не свідчить про неналежне виконання платником податків своїх зобов'язань. Це рішення засноване на тому, що під сплатою податку (ст. 45 НК РФ) розуміється його сплата до відповідного бюджету, звідси зазначена помилка може бути розцінена тільки як несплата податку у встановлений термін. А в Постанові ФАС Волго-Вятського округу від 28.02.2005 № А43-15131/2004-31-605 6 наведено іншу думку: «спрямування коштів в іншій муніципальний бюджет не є несплатою податковим агентом податку на доходи фізичних осіб».

Слід звернути увагу, що в силу вимог п. 3 ст. 45 НК РФ обов'язок по сплаті податку виповнюється у валюті Російської Федерації. Іноземними організаціями і фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації, а також в інших випадках, передбачених законами, обов'язок по сплаті податку може виконуватися в іноземній валюті.

Положення ст. 227 НК РФ ставляться до індивідуальних підприємців (фізичним особам, які пройшли державну реєстрацію в якості осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи), а також до приватних нотаріусів та іншим особам, які займаються приватною практикою.

Обчислення та сплату сум податку на доходи фізичних осіб згадані особи здійснюють тільки у відношенні своїх доходів, отриманих ними від здійснення такої діяльності.

З питань, що стосуються приватних нотаріусів, слід керуватися Основами законодавства Російської Федерації про нотаріат від 11.02.1993 № 4462-1 7. Нотаріус, який займається приватною практикою, повинен бути членом нотаріальної палати і мати ліцензію на право нотаріальної діяльності.

До «іншим особам», що здійснює приватну практику, відносяться, наприклад, приватні охоронці, приватні детективи (п. 1 ст. 11 НК РФ). При цьому вони повинні здійснювати свою діяльність у порядку, передбаченому Законом РФ від 11.03.1992 № 2487-1 «Про приватну детективну і охоронну діяльність в Російській Федерації 8».

Платники податків, зазначені у п. 1 ст. 227 НК РФ, самостійно визначають суму доходів, які оподатковуються за різними ставками. До доходів, оподатковуваним по ставці 13%, вони мають право застосувати стандартні, соціальні, майнові, професійні відрахування. Для цього платник податку разом з декларацією про доходи має подати до податкового органу заяву про надання вирахувань з додатком підтверджувальних документів.

Сума податку на доходи фізичних осіб обчислюється ними за підсумками податкового періоду за доходами від підприємницької діяльності, дата отримання яких відноситься до даного податкового періоду, та перераховується до відповідного бюджету (ст. 225 НК РФ), а при сплаті готівкою - в порядку, передбаченому п . 2 ст. 45 і ст. 58 НК РФ.

Якщо, крім доходів від підприємницької діяльності, платник податків отримував доходи, податок з яких було утримано та сплачено податковими агентами, то ці суми податку зменшують суму податку, що підлягає сплаті.

Якщо загальна сума обчисленого податку менше суми податку, утриманого податковими агентами, і фактично сплачених авансових платежів, то згідно зі ст. 78 НК РФ сума надміру сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів або поверненню платнику податку за його письмовою заявою. Заява про повернення суми надміру сплаченого податку може бути подано протягом трьох років з дня сплати цієї суми.

При обчисленні сум податку фізична особа не має права зменшувати податкову базу на суму збитків минулих років, тобто збитків, що мали місце до настання податкового періоду та понесених при здійсненні підприємницької діяльності або занятті приватною практикою.

У п. 8 ст. 227 НК РФ визначено порядок обчислення авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб. Вони підлягають сплаті, якщо мова йде саме про категорію платників податків, наведених у ст. 227 НК РФ. Авансові платежі обчислюються не платниками податків, а податковим органом, в якому платник податків перебуває на податковому обліку, і розраховуються на весь поточний податковий період.

Авансові платежі обчислюються на підставі:

- Яких відомостей (зазначених платниками податків у податковій декларації) про суму передбачуваного доходу;

- Або суми фактичного доходу, отриманого цими особами (тільки від видів діяльності, наведених у п. 1 ст. 227 НК РФ) у попередньому податковому періоді.

При визначенні суми передбачуваного доходу на підставі фактично отриманого доходу за попередній податковий період податковий орган на суми стандартних і професійних податкових відрахувань (ст. ст. 218, 221 НК РФ) зменшує суму передбачуваного доходу.

Податкові органи відправляють платнику податків письмове повідомлення. На підставі першого повідомлення платник податків сплачує суму авансового платежу за період з 1 січня по 30 червня не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів. По другому і третьому повідомлень платник податків повинен сплатити чверть річної суми авансових платежів відповідно в терміни не пізніше 15 жовтня поточного року і 15 січня року, наступного за поточним. У разі якщо в індивідуального підприємця, приватного нотаріуса або інших прирівняних до них осіб відбулося збільшення або зменшення доходу, причому більш ніж на 50%, в поточному податковому періоді в порівнянні з передбачуваним доходом від здійснення діяльності, зазначеної в п. 1 ст. 227 НК РФ, такі платники податків зобов'язані подати нову податкову декларацію (терміни подачі не встановлені) із зазначенням уточненої суми передбачуваного доходу на поточний рік. У свою чергу, податковий орган у 5-денний термін з моменту отримання нової податкової декларації здійснює перерахунок сум авансових платежів на поточний рік за строками сплати.

Загальна сума податку на доходи фізичних осіб повинна бути сплачена платником податку за місцем його проживання шляхом перерахування через банк у відповідний бюджет і не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом.

2. Облік ПДФО на ТОВ «Люкс»

2.1 Коротка характеристика ТОВ «Люкс»

Організаційно-управлінську структуру ТОВ «Люкс» можна представити у вигляді схеми:








Рис. 2.1 Організаційна структура ТОВ «Люкс»

Основний вид діяльності - роздрібна та оптова торгівля промисловими товарами. Закупівля товарів здійснюється на підставі прямих договорів з виробниками Росії і країн СНД, а також офіційними дилерами зарубіжних виробників.

Облікова політика складається щороку на підставі наказу «Про облікову політику», який підписується директором ТОВ «Люкс».

Підприємство використовує спрощену систему оподаткування, однак бухгалтерський облік ведеться з метою управлінського обліку.

Організація веде бухгалтерський облік з використанням комп'ютерної техніки та спеціалізованої програми 1С «Бухгалтерія». Для ведення бухгалтерського обліку в ТОВ «Люкс» використовується робочий план рахунків, який розроблений на основі типового плану рахунків, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2000г. № 94 н.

Для оформлення господарських операцій використовуються типові форми документів, а також регістри, розроблені в організації.

Способи ведення бухгалтерського обліку:

  1. Куплені товари обліковуються на рахунку 41 за договірною ціною, облік товарів ведеться в сумовому вираженні. Залишок товарів на 1-е число кожного місяця підтверджується товарним звітом за місяць. При визначенні покупної собівартості в частині реалізованого товару використовується метод середньої собівартості (п.16 ПБУ 5 / 01)

  2. Нарахування амортизації по амортизується майну проводиться лінійним методом у порядку, встановленому ст. 259 НК РФ, п.18 ПБУ6/01. Норми амортизації використовуються за ОС надійшли до 01.01.02г. - Старі, за що надійшли після 01.01.02г. - Нові.

  3. Основні засоби вартістю менше 10000 рублів, а також книги, брошури та ін видання списуються у витраті у міру відпуску в експлуатацію.

  4. Не вважати доходом грошові кошти в підзвіті протягом 2 місяців. І ін (див додаток).

  5. Податковий облік здійснюється бухгалтерією ТОВ «Люкс» і ведеться за Спрощеною системі оподаткування відповідно до гл. 26.2 НК РФ, відповідно до повідомлення ІМНС по Ленінському району № 49 від 12.11.2003г.

  6. Об'єктом оподаткування вважаються доходи зменшені на величину витрат, ст. 346.15 п.1 НК РФ.

  7. Застосовуються для підтвердження даних податкового обліку:

  • первинні облікові документи, оформлені відповідно до законодавства РФ і переліком форм первинних облікових документів.

  • Книгу обліку доходів і витрат, згiдно з додатком. № 1 до наказу МНС РФ від 28.10.02г. № БГ-3-22/606 з урахуванням змін і доповнень від 26.03.03г. № БГ-3-22/135.

  • аналітичні регістри податкового обліку.

Доходами в організації вважається оплата за реалізацію послуг по здачі виробничих площ в оренду. Датою визнання доходу вважається день надходження коштів на розрахунковий рахунок та в касу організації.

Відповідно до ст. 346.16 НК РФ витратами вважаються:

  • витрати на оплату праці та на обов'язкове пенсійне страхування, які враховуються в питомій вазі суми доходів від оренди від загальної суми доходів;

  • з метою податкового обліку заробітна плата співробітників відноситься на витрати;

  • до матеріальних витрат належать витрати на електроенергію, водопостачання, каналізацію, опалення, послуги зв'язку та ін витрати з утримання будівлі в питомій вазі від частки здається в оренду виробничої площі. Питома вага визначений наказом № 18 від 11.01. 2005

  • витрати на придбання основних засобів приймаються згідно зі ст. 346.16 п.3. До основних засобів для податкового обліку відносять здається в оренду приміщення.

2.2 Облік розрахунків з оплати праці на ТОВ «Люкс»

На підприємстві ТОВ «Люкс» є загальний відділ, в якому знаходяться керівництво і бухгалтерія, також є торговий зал.

При прийомі на роботу складаються накази (розпорядження) про прийняття на роботу. На підставі наказу у відділі кадрів заводиться особова картка, в якій містяться загальні відомості про працівника: прізвище, ім'я, по батькові, дата і місце народження, відомості про призначення і переміщення, відпустці, а в бухгалтерії відкривається особовий рахунок і податкова картка обліку сукупного річного доходу фізичної особи.

Кожному працівнику підприємства, прийнятому на постійну, тимчасову або сезонну роботу, присвоюється табельний номер, який є шифром аналітичного обліку і проставляється в усіх документах з обліку розрахунків з персоналом. На підставі наказу (розпорядження) про прийом на роботу і під відповідним номером табельною новоприйнятих працівників вносять в табель обліку використання робочого часу. Незалежно від використовуваної системи основою для нарахування зарплати служить облік фактично відпрацьованого часу або табельний облік.

Табельний облік повинен забезпечувати контроль за своєчасною явкою робітників і службовців на роботу і своєчасним їх відходом після закінчення робочого дня відповідно до чинного на підприємстві трудовим розпорядком, а також контроль за перебуванням співробітників в робочий час.

Назва табельної цей облік отримав за основним документом, за допомогою якого він ведеться.

Залежно від ступеня охоплення інформації табельний облік ведеться у ТОВ «Люкс» суцільним методом. При суцільному методі реєструються всі дані: явки, неявки, запізнення, понаднормові години тощо.

У ТОВ «Люкс» присутні наступні системи оплати праці:

Проста погодинна система оплати праці проводиться на підставі окладів за контрактом або за штатним розкладом з урахуванням фактично відпрацьованого часу. Облік часу ведеться в табелі обліку робочого часу.

Приклад. Щербатенко І.А. встановлено місячний оклад у розмірі 26 100 руб. За жовтень 2005р. вона відпрацювала всі дні повністю (21 робочий день). Заробітна плата працівника за жовтень 2005р. становить 26 100 руб.

Якщо працівник відпрацював не весь місяць, то заробітна плата нараховується за ті дні, які фактично відпрацьовані.

Приклад. За листопад 2004р. Репников І.А. з 20 робочих днів пропрацював 15 днів (5 днів працівник перебував у відпустці без збереження заробітної плати). Оклад складає - 4 141 руб.

Заробітна плата Репнікова І.А. за листопад складе:

4141: 20 дн. х 15 дн. = 3 105,75 руб.

Преміальна погодинна система оплати праці разом із заробітною платою враховуються премії. Премії можуть встановлюватися як в твердих сумах, так і у відсотках від тарифної ставки (окладу). При будь - яких змін у заробітній платі, керівник повинен видати наказ (розпорядження) про зміну посадових окладів.

В організації існує система преміювання працівників, ведена в цілях посилення матеріальної зацікавленості працівників підприємства у виконанні завдань комерційного, економічного, виробничого та організаційного характеру, спрямованих на подальше підвищення ефективності роботи і досягнення фінансово-економічного результату діяльності. Премії нараховують на підставі наказу керівника.

У бухгалтерському обліку нарахування премії відображається у тому ж порядку, що й нарахування заробітної плати.

Приклад. Оклад Самсонової І.В. за штатним розкладом була нарахована заробітна плата у розмірі 45 000 руб., за наказом генерального директора № 4 від 25 липня 2005р. Самсонової І.В. повинна була нарахована премія в розмірі 20 000 руб. Місяць відпрацьований повністю. Виходячи з цього в липні їй нараховано:

45 000 + 20 000 = 65 000 руб.

Дт 44 «Витрати на продаж»

Кт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - 65 000 руб.

Якщо з якихось причин працівник відсутній на робочому місці, то людині, який за відсутності працівника заміщає його, заробітна плата нараховується за замещаемой посади.

Приклад. За наказом директора, на час перебування у відпустці Самсонової І.В. обов'язки головного бухгалтера можливі з відшкодуванням різниці в окладі на головного касира Лі А.

У зв'язку з заміщенням на підприємство зробили розрахунок (Додаток К):

Лі Алла, заробітна плата за липень, нараховано:

1800: 21 х 6 = 514,29 руб.

Заміщення 45 000: 21 х 15 = 32 142,86 руб.

514,29 + 32 142,86 = 32 657,15 руб.

У результаті заміщення Самсонової І.В., Лі Аллі нараховано 32 657,15 руб.

Дт 44 «Витрати на продаж»

Кт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - 32 657,15 руб.

Нарахування заробітної плати в бухгалтерському обліку відображається наступними проводками:

Дт 44 «Витрати на продаж»

Кт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим продажем.

Умови оплати праці зафіксовано в положенні про оплату праці в ТОВ «Люкс» і повідомляються працівникові при вступі на роботу.

Основним зведеним документом щодо обчислення заробітної плати у ТОВ «Люкс» є розрахункова відомість. Підставою для складання розрахункової відомості служать наступні первинні документи:

- Табель обліку використання робочого часу;

- Накази керівника про преміювання;

- Довідки-розрахунки на окремі види доплат, сум додаткової заробітної плати та допомог з тимчасової непрацездатності;

- Виконавчі листи і заяви працівників на різні відрахування і утримання із заробітної плати;

- Платіжні відомості або видаткові касові ордери на видані аванси.

Відповідно до ст. 139 Трудового кодексу РФ розрахунковий період для розрахунку середньої заробітної плати - це 12 календарних місяців, що передують моменту виплати працівникові середнього заробітку (з 1 - го до 1 - го числа).

Якщо для організації такі розрахункові періоди незручні, ст.139 ТК РФ передбачає можливість встановити в колективному договорі інші періоди для розрахунку середнього заробітку.

Ст. 139 ТК РФ і Положенням про особливості порядку обчислення середнього заробітної плати встановлюють два види розрахункових періодів:

- Для оплати відпусток і виплати компенсації за невикористану відпустку - останні три календарні місяці, що передують відпустці (з 1-го до 1-го числа);

- Для інших випадків розрахунку середнього заробітку (незалежно від режиму роботи працівника) - 12 місяців, що передують моменту виплати (п. 3 Положення про особливості порядку обчислення середнього заробітної плати).

Розрахунок середньоденного заробітку здійснюється відповідно до Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 11.04.2003 р. № 213.

Щоб розрахувати середньоденний заробіток, бухгалтер визначає його шляхом ділення фактично нарахованої заробітної плати працівнику в розрахунковому періоді встановленої тривалості на фактично відпрацьований у розрахунковому періоді кількість днів за календарем п'ятиденного або шестиденного робочого тижня (в залежності від встановленої на підприємстві). Розмір денного заробітку конкретного працівника визначається шляхом множення середнього заробітку на кількість днів, що підлягає оплаті.

У випадку, коли один або кілька місяців розрахункового періоду відпрацьовані не повністю, середньо денний заробіток обчислюється шляхом ділення суми фактично нарахованої заробітної плати за розрахунковий період на суму, що складається з середньомісячного числа календарних днів, помноженого на кількість повністю відпрацьованих місяцях, і кількості календарних днів у не повністю відпрацьованих місяцях. Кількість календарних днів не повністю відпрацьованих місяців розраховується шляхом множення робочих днів за календарем п'ятиденного робочого тижня, що припадають на відпрацьований час, на коефіцієнт 1,4.

Середній денний заробіток визначається шляхом ділення суми виплат за розрахунковий період на кількість робочих днів у розрахунковому періоді.

Сума до виплати розраховується як добуток середнього заробітку і кількість робочих днів, за які виплачується середній заробіток.

Приклад. Самсонова І.В. з 14 жовтня 2004 року була спрямована у службове відрядження на 8 днів. За час відрядження її виплачується середній заробіток. До розрахункового періоду включаються 12 місяців, що передують відрядженню. Розрахунковий період працівник відпрацював повністю. Загальна кількість робочих днів розрахункового періоду склало 254 дня. Оклад працівника 8000 руб. в місяць. Щоквартально працівник отримував премії протягом року в розмірі окладу, тобто - 8 000 крб.

Середній денний заробіток становитиме:

((12 х 8 000) + (4 х 8 000)): 254 = 504 руб.

Середній заробіток за час перебування у відрядженні складе:

504 руб. х 8 дн. = 4032 руб.

2.3 Розрахунок і облік ПДФО на ТОВ «Люкс»

Сплата податку на доходи фізичних осіб відноситься до обов'язкових утримань із заробітної плати працівників. Відповідно до пункту 1 статті 226 Податкового Кодексу РФ організація в обов'язковому порядку обчислює, утримує ПДФО і проводить його сплату до бюджету. Оподаткування проводиться за ставкою 13%. У бухгалтерському обліку утримання ПДФО відображається за кредитом 68 «Розрахунки з податків і зборів» в кореспонденції з дебетом рахунка 70.

Якщо дохід працівника обкладається за іншою податковою ставкою (наприклад, 9%, 30% або 35%), то сума цього доходу на стандартні відрахування не зменшується. Тому організації слід вести окремий облік доходів, які оподатковуються за іншими ставками.

Якщо дохід працівника менше, ніж наданий йому податкове вирахування, то податок на доходи фізичних осіб з нього не утримуються. Стандартні податкові відрахування зменшують тільки суму доходу, що оподатковується податком за ставкою 13%. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищить 20 000 руб.

Приклад. Працівник організації Карпова Л.М. не має право на стандартні податкові відрахування в розмірі 500 руб. і 3 000 крб. З цієї причини працівникові надається стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб. Крім того, працівник має двох дітей віком 12 і 19 років, старший з яких навчається на денному відділенні університету, про що має відповідний документ. На дітей працівникові надається податкове вирахування в розмірі 600 руб. на кожну дитину.

Загальна сума місячних податкових вирахувань, на які має право працівник до того моменту, коли його сукупний дохід з початку року, досягне 20 000 руб., Становить 400 руб. + 600 руб. х 2 = 1 600 руб.

Місячний оклад робітника - 8 000 крб.

Щомісячний дохід працівника, оподатковуваний податками, складе:

8 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. х 2 = 6 400 руб.

ПДФО, утриманий за ставкою 13%, складе:

6400 руб. х 13% = 832 руб.

Дохід працівника перевищить 20 000 руб. у березні (8 000 х 3 міс.), отже, починаючи з березня місяця, до місяця в якому дохід досягне 40 000, щомісячний дохід працівника не буде зменшуватися на податкові відрахування 400 руб., а тільки на 1 200 руб. і складе 6 800 руб.

ПДФО, утриманий за ставкою 13% з цього доходу, становитиме:

6800 руб. х 13% = 884 руб.

Дохід Каповой Л.М. перевищить 40 000 руб. у червні (7 000 х 6 міс.). Отже, починаючи з червня місяця, щомісячний дохід працівника не буде зменшуватися на податкові відрахування і складе 8 000 руб.

ПДФО, утриманий за ставкою 13% з цього доходу, становитиме:

8 000 руб. х 13% = 1 040 руб.

Якщо працівник прийнятий на роботу не з першого місяця податкового періоду, то в цьому випадку будь-які стандартні податкові відрахування (неоподатковуваний мінімум доходу платника податків і відрахування на дітей) надаються за новим місцем роботи. При цьому враховується дохід, отриманий з початку податкового періоду за попереднім місцем роботи, де працівникові надавалися стандартні вирахування.

У тому випадку, якщо новий працівник у заяву про надання стандартного податкового відрахування на дитину зажадає йому надати його з січня поточного року, організація як податковий агент повинна таке вирахування надати.

Приклад. Репников І.А. вступив в організацію з 11.04.2005г. Працівник не має право на стандартні податкові відрахування в розмірі 500 руб. і 3 000 крб. З цієї причини працівникові надається стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб. Загальна сума доходу працівника за попереднім місцем роботи склала 10 750 руб.

Місячний оклад на новому місці роботи - 5 000 руб.

Загальний дохід працівника перевищить 20 000 руб. в червні (10 750 + 5 000 + 5 000 х 2 міс.). Отже, починаючи з червня місяця, щомісячний дохід працівника не буде зменшуватися на податкові відрахування і складе 5 000 руб.

ПДФО, утриманий за ставкою 13% з цього доходу, становитиме:

5 000 руб. х 13% = 650 руб.

Стандартні податкові відрахування надаються платнику податку за кожний місяць податкового періоду, тобто стандартний податкові відрахування надається шляхом зменшення в кожному місяці податкового періоду податкової бази на відповідний встановлений розмір відрахування.

Висновок

Згідно зі ст. 207 Податкового кодексу РФ платниками податків податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Російській Федерації, не є податковими резидентами Російської Федерації.

При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податків. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Обов'язки по обчисленню, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету податку на доходи фізичних осіб покладені на податкових агентів: російські організації; індивідуальні підприємці; постійні представництва іноземних організацій в Російській Федерації; фізичних осіб, які не є підприємцями, але які у ролі роботодавців.

У організацій-роботодавців інформація для обчислення податкової бази по податку з доходів фізичних осіб формується на основі даних бухгалтерського обліку й інших документально підтверджених даних про доходи, що підлягають оподаткуванню. Порядок заповнення податкової картки з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб регулюється Наказом МНС РФ від 01.11.2000 № БГ-3-08/379 «Про затвердження форм звітності з податку на доходи фізичних осіб».

Податкова картка призначена для обліку податковими агентами персонально по кожному платнику податків:

- Доходів, отриманих в оподатковуваний періоді як у грошовій, так і в натуральній формах або право на розпорядження якими у платника податків виникло, а також отриманих у вигляді матеріальної вигоди, що підлягають включенню в податкову базу для обчислення сум податку на доходи фізичних осіб;

- Податкової бази окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки;

- Суми податкових відрахувань, що зменшують податкову базу;

- Сум обчисленого й утриманого податку з кожного виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки, і загальну суму податку, обчисленого й утриманого за податковий період;

- Сум доходів, отриманих платником податку від реалізації майна, що належить йому на праві власності, незалежно від виду такого майна та суми отриманого доходу;

- Сум податкових пільг, наданих платнику податку законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації;

- Результатів перерахунку податкових зобов'язань платника податків за минулі податкові періоди, виробленого у звітному податковому періоді.

Список використаної літератури

  1. Податковий кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федерального закону від 30.12.2006 № 268-ФЗ) / / Російська газета, № 148-149, 06.08.1998.

  2. Цивільний кодекс Російської федерації від 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. Федерального закону від 18.12.2006 № 232-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.

  3. Трудовий кодекс Російської Федерації від 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. Федерального закону від 30.12.2006 № 271-ФЗ) / / Російська газета, № 256, 31.12.2001.

  4. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 30.12.2001 № 195-ФЗ (в ред. Федерального закону від 30.12.2006 № 270-ФЗ) / / Російська газета, 3256, 31.12.2001.

  5. Основи законодавства Російської Федерації «Про нотаріат» від 11.02.1993 № 4462-1 (в ред. Федерального закону від 29.12.2006 № 258-ФЗ) / / Російська газета, № 49, 13.03.1993.

  6. Федеральний закон Російської федерації «Про ринок цінних паперів» від 22.04.1996 № 39-ФЗ (в ред. Федерального закону від 16.10.2006 № 160-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, № 17, 22.04.1996, ст. 1918.

  1. Федеральний закон Російської Федерації від 29.05.2002 № 57-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації» (в ред. Федерального закону від 27.07.2006 № 151-ФЗ) / / Російська газета, № 97, 31.05.2002.

  2. Закон Російської Федерації від 19.02.1993 № 4530-1 «Про змушених переселенців» (в ред. Федерального закону від 18.07.2006 № 121-ФЗ) / / Відомості СНР і ЗС РФ, 25.03.1993, № 12, ст. 427.

  3. Закон Російської Федерації «Про приватної детективної й охоронної діяльності в Російській Федерації від 11.03.1992 № 2487-1 (в ред. Федерального закону від 18.07.2006 № 118-ФЗ) / / Російська газета, № 100, 30.04.1992.

  4. Наказ Міністерства Російської Федерації по податках і зборам від 31.10.2003 № БГ-3-04/583 «Про затвердження форм звітності з податку на доходи фізичних осіб за 2003 рік» / / Російська газета, № 258, 24.12.2003.

  5. Наказ Федеральної Податкової служби від 13.10.2006 № САЕ-3-04/706 @ «Про затвердження форми відомостей про доходи фізичних осіб» / / Російська газета, № 268, 29.11.2006.

  6. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації № 86н та Міністерства Російської Федерації з податків і зборів № БГ-3-04/430 від 13.08.2002 «Про затвердження порядку обліку доходів і витрат і господарських операцій для індивідуальних підприємців» / / Російська газета, № 171, 11.09.2002.

  7. Наказ Міністерства Російської Федерації по податках і зборам від 15.06.2004 № САЕ-3-04/366 @ «Про затвердження форм декларацій з податку на доходи фізичних осіб та інструкції щодо їх заповнення» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 23.12.2005 № 153н) / / Російська газета, № 153, 20.07.2004.

  8. Постанова касаційної інстанції щодо перевірки законності та обгрунтованості судових актів арбітражних судів, що вступили в законну силу Федерального арбітражного Суду Центрального округу від 20.12.2004 № А14-8864-03/39/18 / / УПС «Консультант Плюс» - офіційно документ опублікований не був.

  9. Постанова Пленуму Верховного Суду Російської Федерації від 17.03.2004 № 2 «Про застосування судами Російської Федерації Трудового кодексу Російської Федерації» / / Російська газета, № 72, 08.04.2004.

  10. Постанова Федерального арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 31.08.2005 № Ф04-5660/2005 (14396-А70-25) / / УПС «Консультант Плюс» - офіційно документ опублікований не був.

  11. Постанова Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 26.07.2004 № А26-1187/04-22 / / УПС «Консультант Плюс» - офіційно документ опублікований не був.

  12. Постанова Федерального Арбітражного Суду Волго-Вятського округу від 28.02.2005 № А43-15131/2004-31-605 / / УПС «Консультант Плюс» - офіційно документ опублікований не був.

  13. Визначення Конституційного Суду Російської Федерації від 05.07.2002 № 203-О «За скаргою громадянки Павлової Олександри Федорівни на порушення її конституційних прав положеннями статей 212 і 224 Податкового кодексу Російської Федерації та статті 31 Федерального закону« Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки »/ / Вісник Конституційного Суду РФ, № 1, 2003.

  14. Лист Міністерства Російської Федерації по податках і зборам від 11.11.2002 № СА-6-04/1719 @ «Про порядок визначення матеріальної вигоди за позиковими (кредитним) коштами, отриманими фізичними особами» / / УПС «Консультант Плюс» - офіційно документ опублікований не був.

  15. Лист Федеральної податкової служби від 07.10.2005 № ГІ-6-04/835 @ «Про порядок оподаткування матеріальної вигоди» / / Оподаткування, № 6, 2005.

  16. Лист Міністерства фінансів Російської Федерації від 18.02.2005 № 03-05-01-04/37 / / УПС «Консультант Плюс»

  17. Лист Міністерства фінансів Російської Федерації від 26.01.2005 № 03-05-01-04/11 / / УПС «Консультант Плюс».

  18. Абрамова Е.В. Сплата податку на доходи фізичних осіб / / Все про податки, 2006, № № 1 - 2.

1 Податковий кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федерального закону від 30.12.2006 № 268-ФЗ) / / Російська газета, № 148-149, 06.08.1998.

2 Цивільний кодекс Російської федерації від 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. Федерального закону від 18.12.2006 № 232-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.

3 Постанова касаційної інстанції щодо перевірки законності та обгрунтованості судових актів арбітражних судів, що вступили в законну силу Федерального арбітражного Суду Центрального округу від 20.12.2004 № А14-8864-03/39/18 / / УПС «Консультант Плюс» - офіційно документ опублікований не був .

4 Постанова Федерального арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 31.08.2005 № Ф04-5660/2005 (14396-А70-25) / / УПС «Консультант Плюс» - офіційно документ опублікований не був.

5 Постанова Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 26.07.2004 № А26-1187/04-22 / / УПС «Консультант Плюс» - офіційно документ опублікований не був.

6 Постанова Федерального Арбітражного Суду Волго-Вятського округу від 28.02.2005 № А43-15131/2004-31-605 / / УПС «Консультант Плюс» - офіційно документ опублікований не був.

7 Основи законодавства Російської Федерації «Про нотаріат» від 11.02.1993 № 4462-1 (в ред. Федералного закону від 29.12.2006 № 258-ФЗ) / / Російська газета, № 49, 13.03.1993.

8 Закон Російської Федерації «Про приватної детективної й охоронної діяльності в Російській Федерації від 11.03.1992 № 2487-1 (в ред. Федерального закону від 18.07.2006 № 118-ФЗ) / / Російська газета, № 100, 30.04.1992.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
111.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Податок на доходи фізичних осіб 5
Податок на доходи фізичних осіб 4
Податок на доходи фізичних осіб 3
Податок на доходи фізичних осіб 2
Податок на доходи фізичних осіб
Податок на доходи фізичних осіб 2
Податок на доходи фізичних осіб 2 Поняття і
Як розрахувати податок на доходи фізичних осіб
Податок на доходи фізичних осіб 2 Порядок обчислення
© Усі права захищені
написати до нас