Введення
1. Теоретичні основи аналізу фінансового стану підприємства
Податок на доходи фізичних осіб
Особливий порядок визначення бази оподаткування
Доходи фізичних осіб, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування)
Податкові відрахування
Податкові ставки
Особливості стягнення і повернення податку.
Усунення подвійного оподаткування.
2. Розрахунки
Розрахунок податкової бази з ПДФО на прикладі «Місцевий телефонний зв'язок»
2.2. Розрахунок суми ПДФО
Введення
При податковому плануванні не слід орієнтуватися тільки на розміри податкових ставок. Навпаки, розміри податкових ставок з точки зору оподаткування податкової діяльності мають другорядне значення. Інакше важко б було зрозуміти, чому в умовах повної свободи руху капіталів компанії продовжують діяти в країнах з рівнем корпорационного податку в 4% -50% і не перебираються в "податкові гавані", де ставки цього податку 2-5% або він зовсім не застосовується .
Насправді і в країнах з нормальними (не зниженими) ставками податків компанії з добре поставленим податковим урядом платять податки по ефективній податковій ставці не понад 20-25%. А ці ставки вже порівнянні з рівнем оподаткування в країнах - "податкових гаванях". Тому вибір між країнами з нормальними податковими ставками і "податковими гаванями" далеко не завжди зумовлений на користь останніх, в багатьох ситуаціях і ті й інші грають на рівних.
Зниження високих нормальних податкових ставок до знижених ефективних в західних країнах в принципі доступно для всіх компаній, хоча і носить виборчий характер. Практично у всіх цих країнах існують значні податкові пільги (або навіть прямі субсидії і компенсації) для експортної діяльності, для інвестицій в нові промислові потужності, у створення нових робочих місць, для підприємств, що створюються у відносно менш розвинених районах і т.д. Тому щодо реальної виробничої і комерційної діяльності податкові режими розвинених країн цілком конкурентноздатні з режимами країн - "податкових гаваней", особливо якщо врахувати, що для реальної діяльності важливі стан інфраструктури, доступності джерел сировини, близькість ринків збуту, наявність кваліфікованої робочої сили, в чому "податкові гавані", очевидно, поступаються розвиненим країнам.
Але навіть і для "базових" компаній, які не здійснюють ніякої діяльності в країні свого місцезнаходження, а тільки керуючих активами, обслуговуючих чи контролюють діяльність в інших країнах, розміщення в країні з нормальним рівнем оподаткування може виявитися не менш вигідним, ніж в країні - "податкової гавані ". Справа в тому, що багато країн (США, Великобританія, Франція і т.д.) надають своїм компаніям відстрочення від оподаткування доходів, отриманих за кордоном до тих пір, поки вони не будуть реально репатрійовані в країну. Така відстрочка може фактично мати безстроковий характер, а при сучасному рівні процентних ставок відстрочення в сплаті податків на 7-8 років рівносильна цілковитого звільнення від податку.
Компанії з міжнародним масштабом діяльності можуть навіть користуватися вельми істотними пільгами, передбаченими міжнародними податковими угодами; країни - "податкові гавані" таких угод не мають.
Нарешті, деякі розвинуті країни (США, Франція, ФРН, Японія і т.д.) в останні роки прийняли спеціальні закони, спрямовані за переміщенням капіталів з цих країн в "податкові притулки", які на діяльність їх громадян і компаній не поширюються. Це також служить стримуючим фактором при вибір країни розміщення капіталу.
При всьому цьому тиск розвинених країн Заходу на країни - "податкові гавані" ніколи не було особливо сильним. Точніше було б сказати, що ставлення податкової влади західних країн до "податкових гаваней", при всій гостроті офіційної критики, залишається в рамках "резервованій прихильності". Більшість з країн - "податкових гаваней" при бажанні могли б бути зруйновані простими політичними і економічними заходами буквально в кілька днів. Але насправді капітали тільки "базуються" у податкових гаванях ", а реально вони вкладаються і функціонують в тих же західних країнах. Туди ж переводяться і доходи з цих капіталів, оскільки їх власники проживають в цих країнах. Більш жорстка позиція по відношенню до" податковим гаваням "могла б спонукати інвесторів і компанії остаточно покинути свою країну. Нарешті, країни -" податкові притулки "грають важливу роль для пом'якшення гостроти конкурентних суперечностей між розвиненими країнами у боротьбі за залучення капіталів і дають важливий аргумент для внутрішньополітичної боротьби в цих країнах, дозволяючи владі захищати надання істотних податкових пільг капіталам посиланнями саме на наявність цих "податкових притулків" за кордоном.
Таким чином, сплата підприємством податку за стандартною, встановленої законом ставкою є незвичайним, рідкісним явищем і свідчить про погану постановці податкового планування на даному підприємстві.
Моя мета в цій роботі - це вивчити: особливий порядок визначення бази оподаткування, доходи фізичних осіб, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), податкові відрахування, податкові ставки, усунення подвійного оподаткування у ПДФО, особливості справляння і повернення податку, останні зміни до ПДФО. Так само зробити розрахунки з ПДФО.
I РОЗДІЛ ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ АНАЛІЗУ ФІНАНСОВОГО СТАНУ ПІДПРИЄМСТВА
Податок на доходи фізичних осіб
Податок на доходи фізичних осіб, тобто прямий податок на їх особисті доходи, існує практично у всіх країнах. В останні роки в усіх економічно розвинених країнах відбувається зміщення в бік збільшення питомої ваги в структурі бюджету прибуткового податку і внесків до фондів соціального страхування. У США, наприклад, частка прибуткового податку становить 41%, в Англії - 46, у Франції - 20%. У цьому ж напрямі еволюціонує і податкова система Росії. В даний час в Російській Федерації податку на доходи фізичних осіб за сумою надходжень до бюджету займає третє місце після податку на прибуток організацій і ПДВ і є основним податком з населення.
Головний документ, яким регулюється порядок справляння податку, - глава 23 НК РФ.
Особливість податку на доходи фізичних осіб полягає в тому, що хоча він і утримується з доходів фізичних осіб, відповідальність за його обчислення, утримання та перерахування до бюджету несуть організації та індивідуальні підприємці, що виплачують доход працівникові, виступаючи при цьому як податкових агентів держави.
Платниками податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, розташованих в Російській Федерації, не є податковими резидентами Російської Федерації. До осіб, які розглядаються як такі, що постійне місце проживання в Російській Федерації, відносяться особи, що знаходяться в Російській Федерації в цілому не менше 183 днів у календарному році. Російським податковим законодавством передбачено ряд особливостей оподаткування іноземних громадян та осіб без громадянства, які мають постійне місце проживання в Росії, а також доходів, одержуваних особами, які не мають постійного місця проживання в Російській Федерації.
Для цілей оподаткування вік фізичної особи не впливає на визнання його платником податку на доходи фізичних осіб.
Об'єктом оподаткування для фізичних осіб - податкових резидентів Російської Федерації є дохід, отриманий ними від джерел як в Російській Федерації, так і за кордоном, а для фізичних осіб - нерезидентів - від джерел тільки в Російській Федерації.
У випадках неможливості однозначно віднести отримані платником податку доходи до доходів, отриманих від джерел у Російської Федерації, або до доходів від джерел за кордоном їх віднесення здійснює Мінфін Росії. Аналогічно визначається частка зазначених доходів.
Законодавством встановлено наступний порядок обчислення оподатковуваної бази. Враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, вони не зменшують податкову базу.
Податкова база обчислюється окремо по кожному виду доходів, які оподатковуються за різними ставками.
Для доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, податкова база визначається як грошове вираження цих доходів, зменшених на суму стандартних, соціальних, майнових і професійних податкових відрахувань. Якщо сума відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, то в цьому періоді податкова база вважається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою відрахувань у цей період і сумою доходів, щодо яких передбачена ставка 13%, не переноситься.
Для доходів, які оподатковуються за іншими ставками, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів. Податкові відрахування в цьому випадку не застосовуються.
Доходи (витрати, прийняті до відрахування) платника податків, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі по курсу Банку Росії на дату отримання доходів (на дату здійснення витрат).
1.2 Особливий порядок визначення бази оподаткування
Законодавством передбачено особливий порядок визначення бази оподаткування у наступних трьох випадках:
■ при отриманні доходів у натуральній формі;
■ при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди;
■ за договорами страхування та договорами недержавного пенсійного забезпечення.
При отриманні платником податку доходу від організацій і індивідуальних підприємців в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), а також майнових прав податкова база визначається як їх вартість, обчислена виходячи з цін, що визначаються на підставі ст. 40 НК РФ. У вартість таких товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума ПДВ і акцизів.
Найбільш поширеними видами натуральних доходів платника податку є:
■ оплата за нього організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання на користь платника;
■ безоплатно отримані платником податку товари (роботи, послуги);
■ оплата праці в натуральній формі.
До доходів, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, відносяться:
■ вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців, за винятком матеріальної вигоди, отриманої у зв'язку з операціями з кредитними картами протягом безпроцентного періоду, встановленого в договорі про надання картки;
■ вигода, отримана від придбання товарів (робіт, послуг) у фізичних осіб за цивільно-правовим договором, а також у організацій і індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків;
■ вигода, отримана від придбання цінних паперів.
Особливості визначення податкової бази за договорами страхування та договорами недержавного пенсійного забезпечення зводяться до наступного.
1. При визначенні бази не враховуються доходи, отримані у вигляді страхових виплат у зв'язку з настанням страхових випадків:
■ за договорами обов'язкового страхування, здійснюється в порядку, встановленому законодавством;
■ за договорами добровільного довгострокового страхування життя, укладеними на строк не менше п'яти років і протягом цих п'яти років не передбачають страхових виплат, у тому числі у вигляді рент і ануїтетів (за винятком страхової виплати, передбаченої у разі настання смерті), на користь застрахованої особи.
Суми страхових виплат за договорами добровільного довгострокового страхування життя, укладеним на строк менше п'яти років, не враховуються при визначенні податкової бази, якщо суми страхових виплат не перевищують сум, внесених фізичними особами страхових внесків, збільшених на суму, розраховану виходячи із ставки рефінансування на дату укладення цих договорів. В іншому випадку різниця між зазначеними сумами враховується при визначенні податкової бази і підлягає оподаткуванню у джерела виплати за ставкою 35%.
При достроковому розірванні договорів добровільного довгострокового страхування життя до закінчення п'ятирічного терміну (за винятком випадків дострокового розірвання договорів з причин, не залежних від волі сторін) і повернення фізичним особам грошової (викупної) суми, підлягає відповідно до правил страхування та умовами договорів виплати при достроковому розірвання договорів, отриманий дохід за вирахуванням сум платежів (внесків), враховується при визначенні податкової бази фізичної особи і підлягає оподаткуванню у джерела;
■ за договорами, якими передбачено відшкодування шкоди життю, здоров'ю та медичних витрат (за винятком оплати санаторно-курортних путівок);
■ за договорами добровільного пенсійного страхування, укладеними зі страховими організаціями, якщо такі виплати здійснюються при настанні пенсійних підстав.
2. При визначенні податкової бази враховуються суми страхових внесків, якщо зазначені суми вносяться за фізичних осіб роботодавцями, за винятком випадків, якщо страхування фізичних осіб провадиться роботодавцями за договорами обов'язкового страхування, а також за договорами добровільного страхування, якими передбачається відшкодування шкоди життю і здоров'ю застрахованих осіб та медичних витрат застрахованих осіб.
3. За договором добровільного майнового страхування (включаючи страхування цивільної відповідальності за заподіяння шкоди майну третіх осіб та страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів) при настанні страхового випадку дохід платника податку, що підлягає оподаткуванню, визначається у випадках:
■ загибелі або знищення застрахованого майна (майна третіх осіб) - як різниця між сумою отриманої страхової виплати та ринковою вартістю застрахованого майна на дату укладання договору (на дату настання страхового випадку - за договором страхування цивільної відповідальності), збільшеної на суму сплачених зі страхування цього майна внесків;
■ пошкодження застрахованого майна (майна третіх осіб) - як різниця між сумою отриманої страхової виплати та витратами, необхідними для проведення ремонту (відновлення) цього майна (якщо ремонт не здійснювався), або вартістю ремонту (відновлення) цього майна (у разі здійснення ремонту) , збільшеними на суму сплачених зі страхування цього майна внесків.
Обгрунтованість витрат, необхідних для проведення ремонту (відновлення) застрахованого майна, якщо ремонт (відновлення) не проводився, підтверджується документом (калькуляцією, висновком, актом), складеним страховиком або незалежним експертом (оцінювачем). Обгрунтованість підтверджується:
■ договором (копією) про виконання відповідних робіт (послуг);
■ документами, що підтверджують прийняття виконаний робіт (послуг);
■ платіжними документами, що підтверджують факт оп ти робіт (послуг).
В якості доходу не враховуються суми відшкодованих страхувальнику або понесених страховиками витрат, зробленими в зв'язку з розслідуванням обставин настання страхового випадку та встановленням розміру збитків, судових витрат, а також інших витрат, здійснених відповідно до законодавства та умов договору майнового страхування.
У зв'язку з розвитком у Росії недержавного пенсійного забезпечення та обов'язкового пенсійного страхування, що здійснюються шляхом укладення договорів з недержавними пенсійними фондами (НПФ), відзначимо особливості визначення податкової бази за такими договорами.
При визначенні податкової бази за договорами недержавного пенсійного забезпечення та договорами обов'язкового пенсійного страхування, що укладаються з НПФ, не враховуються:
■ страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються організаціями та іншими роботодавцями відповідно до законодавства;
■ накопичувальна частина трудової пенсії;
■ суми пенсій, що виплачуються за договорами недержавного пенсійного забезпечення, укладеними фізичними особами з російськими НПФ на свою користь;
■ суми пенсійних внесків за договорами недержавного пенсійного забезпечення, укладеним організаціями та іншими роботодавцями з російськими НПФ;
■ суми пенсійних внесків за договорами недержавного пенсійного забезпечення, укладеними фізичними особами з російськими НПФ на користь інших осіб.
При визначенні податкової бази враховуються:
■ суми пенсій фізичним особам, що виплачуються за договорами недержавного пенсійного забезпечення, укладеним організаціями та іншими роботодавцями з російськими НПФ;
■ суми пенсій, що виплачуються за договорами недержавного пенсійного забезпечення, укладеними фізичними особами з російськими НПФ на користь інших осіб;
■ грошові (викупні) суми за вирахуванням сум платежів (внесків), внесених фізичною особою на свою користь, які під-лежать виплати згідно з пенсійними правилами та умовами договорів недержавного пенсійного забезпечення, укладених з російськими НПФ, у разі дострокового розірвання цих договорів ( за винятком випадків їх дострокового розірвання з причин, не залежних від волі сторін, або переведення викупної суми в інший НПФ), а також у разі зміни умов вказаних договорів щодо терміну.
Названі суми підлягають оподаткуванню у джерела.
Особливий порядок сплати податку передбачено при оподаткуванні податком доходів від пайової участі фізичних осіб у діяльності організацій.
Податок на дивідендні доходи, отримані від джерел за кордоном, визначається платником податку самостійно по кожній виплаті за ставкою 30%. Платники податків має право зменшити розраховану суму податку на суму податку, обчислену та сплачену за місцем знаходження джерела доходу, якщо джерело доходу знаходиться в державі, з яким укладено угоду про уникнення подвійного оподаткування.
Якщо ж джерелом дивідендного доходу платника податків є російська організація або діюче в Російській Федерації постійне представництво іноземної організації, останні визначають податок окремо по кожному платнику стосовно кожній виплаті за ставкою 30%.
1.3 Доходи фізичних осіб, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування)
У статті 217 НК РФ наводиться перелік видів доходів фізичних осіб, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування):
1) державні допомоги, крім допомоги по тимчасовій непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, які виплачуються за законом. До посібниками, що не підлягає оподаткуванню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
2) пенсії по державному пенсійному забезпеченню та трудові пенсії;
3) всі види встановлених законом компенсаційних виплат (у межах норм).
4) винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу донорську допомогу;
5) аліменти, що отримуються платниками податків;
6) суми, одержувані платниками податків у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в Російській Федерації міжнародними або іноземними організаціями за переліком організацій, що затверджується Кабінетом РФ;
7) суми, одержувані платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва за переліком премій, затверджується Урядом РФ;
8) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається:
- Платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю на підставі рішень органів законодавчої та виконавчої влади або іноземними державами або спеціальними фондами, створеними органами державної влади або іноземними державами, а також створеними відповідно з міжнародними договорами урядовими і неурядовими міждержавними організаціями,
- Роботодавцями платникам податків
- Членам сім'ї свого померлого працівника або платнику податків
- Своєму працівникові у зв'язку зі смертю члена його сім'ї,
- Платникам податків у вигляді гуманітарної допомоги, а також у вигляді благодійної допомоги, наданої зареєстрованими російськими та іноземними благодійними організаціями,
- Платникам податків з числа малозабезпечених і соціально незахищених категорій громадян у вигляді сум адресної соціальної допомоги, яка надається за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації, місцевих бюджетів та позабюджетних фондів відповідно до щорічно затверджуються програмами, - платникам податків, які постраждали від терористичних актів на території Російської Федерації;
9) суми повної або часткової компенсації вартості путівок, за винятком туристичних, що виплачується роботодавцями своїм працівникам та членам їх сімей, інвалідам, які не працюють в даній організації, в розташовані в Російській Федерації санаторно-курортні та оздоровчі заклади, а також суми компенсації вартості путівок для дітей, які не досягли віку 16 років, в розташовані в Російській Федерації санаторно-курортні та оздоровчі заклади, що виплачуються:
- За рахунок залишилися в розпорядженні роботодавців коштів після сплати податку на доходи організацій,
- За рахунок коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації;
10) сплачені роботодавцями суми, що залишилися в розпорядженні роботодавців після сплати податку на прибуток організацій за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, батьків і дітей, суми, сплачені громадськими організаціями інвалідів за лікування і медичне обслуговування інвалідів.
Зазначені доходи звільняються від оподаткування у разі безготівкової оплати роботодавцями або громадськими організаціями інвалідів медичним установам витрат на лікування і медичне обслуговування платників податків, а також у разі видачі готівкових грошових коштів, призначених на ці цілі безпосередньо платнику податків (членам його сім'ї, батькам) або зарахування коштів на зазначені цілі на рахунки платників у банках;
11) стипендії учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів або докторантів установ вищої професійної освіти або післявузівської освіти, науково-дослідних установ, учнів установ початкової професійної та середньої професійної освіти, слухачів духовних навчальних закладів, які виплачуються зазначеним особам цими установами, стипендії, засновані Президентом РФ, органами законодавчої (представницької) або виконавчої влади Російської Федерації, органами суб'єктів Російської Федерації, благодійними фондами, стипендії, виплачувані за рахунок бюджетів платникам податків, які навчаються за направленням органів служби зайнятості;
12) суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, одержувані платниками податків від фінансуються з федерального бюджету державних установ або організацій, які направили їх на роботу за кордон, - в межах встановлених норм;
13) доходи платників податків, одержувані від продажу вирощених в особистих підсобних господарствах, розташованих в Російській Федерації, худоби, кролів, нутрій, птиці, диких тварин і птахів (як у живому вигляді, так і продуктів їх забою в сирому або переробленому вигляді), продукції тваринництва, рослинництва, квітництва й бджільництва як в натуральному, так і в переробленому вигляді.
Зазначені доходи звільняються від оподаткування за умови подання платником податків документа, виданого органом місцевого самоврядування, правліннями садового, садово-городнього товариств, що підтверджує, що продається продукція зроблена платником податків на приналежному їй або членам його сім'ї ділянці, що використовується для ведення особистого підсобного господарства, дачного будівництва, садівництва та городництва;
14) доходи членів селянського (фермерського) господарства від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції - протягом п'яти років після реєстрації господарства. Ця норма застосовується до доходів тих членів господарства, які раніше не користувалися такою нормою, як члени іншого подібного господарства;
15) доходи платників податків, одержувані від збирання і здавання лікарських рослин, дикорослих ягід, горіхів та інших плодів, грибів, інший дикоростучої продукції організаціям та індивідуальним підприємцям, які мають ліцензію на заготівлю (закупівлю) цієї продукції, за винятком доходів, отриманих індивідуальними підприємцями від перепродажу зазначеної продукції;
16) доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення традиційних видів промислу;
17) доходи мисливців-аматорів, одержувані від здавання товариствам мисливців, організаціям споживкооперації або державним унітарним підприємствам здобутих ними хутра, хутряного або шкіряної сировини або м'яса диких тварин, якщо видобуток таких тварин здійснюється за ліцензіями;
18) доходи, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування, за винятком виплачується спадкоємцям (правонаступникам) авторської винагороди;
19) доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку дарування, за винятком випадків дарування нерухомого майна, транспортних засобів, акцій, часток, паїв, якщо не передбачено інше. Доходи, отримані в порядку дарування, звільняються від оподаткування, якщо дарувальник і обдаровуваний є членами сім'ї або близькими родичами (подружжям, батьками та дітьми, в тому числі усиновителями і усиновленими, дідусем, бабусею та онуками, повнорідними і неповнорідними (мають загальних батька чи матір ) братами і сестрами);
20) доходи, отримані від акціонерних товариств або інших організацій:
21) призи в грошовій і натуральній формах, отримані спортсменами, в тому числі спортсменами-інвалідами, за призові місця на наступних змаганнях:
- Олімпійських, Параолімпійських і Сурдоолімпійскіх іграх, Всесвітніх шахових олімпіадах, чемпіонатах та кубках світу та Європи від організаторів або на підставі рішень органів державної влади та місцевого самоврядування за рахунок коштів бюджетів,
- Чемпіонатах, першостях та кубках Російської Федерації від організаторів;
22) суми, що виплачуються організаціями та фізичними особами на навчання в установах, які мають ліцензії, дітей-сиріт у віці до 24 років;
23) суми оплати за інвалідів організаціями чи індивідуальними підприємцями технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітацію інвалідів, а також оплата придбання та утримання собак-провідників для інвалідів;
24) винагороди, які виплачуються за передачу у державну власність скарбів;
25) доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від здійснення ними тих видів діяльності, за якими вони є платниками єдиного податку на поставлений дохід;
26) суми відсотків за державними казначейськими зобов'язаннями, облігаціями та іншими державними цінними паперами колишнього СРСР, Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації, а також по облігаціях і цінних паперах, випущених за рішенням представницьких органів місцевого самоврядування;
27) доходи, одержувані дітьми-сиротами та дітьми, які є членами сімей, доходи яких на одного члена не перевищують прожиткового мінімуму, від благодійних;
28) доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по внесках в банках, що знаходяться в Російській Федерації;
29) доходи, що не перевищують 4000 руб., Отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:
- Вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців,
- Вартість призів, отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться згідно з рішеннями Уряду РФ, законодавчих (представницьких) органів державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування,
- Суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком,
- Відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів,
- Вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг),
- Суми матеріальної допомоги, яка надається інвалідам громадськими організаціями інвалідів;
30) доходи солдатів, матросів, сержантів і старшин строкової військової служби, призваних на навчальні або перевірочні збори, у вигляді грошового забезпечення, добових та інших сум, одержуваних за місцем служби або за місцем перебування на зборах;
31) суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, а також з коштів виборчих фондів кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду Президента РФ, кандидатів у депутати Державної Думи, кандидатів у депутати законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта Російської Федерації, кандидата на посаду глави виконавчої влади суб'єкта Російської Федерації, кандидата виборного органу місцевого самоврядування, кандидата на посаду глави муніципального освіти, кандидата на посаду в іншому федеральному державному органі, державному не суб'єкта Російської Федерації, передбаченому Конституцією РФ, конституцією, статутом суб'єкта Російської Федерації і що обираються безпосередньо громадянами, кандидата на іншу має в органі місцевого самоврядування, передбачену статутом муніципального освіти і заміщає за допомогою прямих виборів виборчих фондів виборчих об'єднань і виборчих блоків за виконання цими особами робіт, пов'язаних з проведенням виборчих кампаній;
32) виплати, вироблені профспілковими комітетами (у тому числі матеріальна допомога) членам профспілок за рахунок членських внесків, а також виплати, вироблені молодіжними та дитячими організаціями своїм членам за рахунок членських внесків на покриття витрат, пов'язаних з проведенням культурно-масових, фізкультурних і спортивних заходів;
33) виграші по облігаціях державних позик Російської Федерації і суми, одержувані в їх погашення;
34) допомогу (в грошовій і натуральній формах), а також подар-ки, які отримані ветеранами та інвалідами Великої Вітчизняної війни, вдовами військовослужбовців, які загинули в період війни з Фінляндією, Великої Вітчизняної війни, війни з Японією, вдо-вами померлих інвалідів Великої Вітчизняної війни та колишніми в'язнями нацистських концтаборів, тюрем та гетто, а також колишніми неповнолітніми в'язнями концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистами та їх союзниками в період війни, в частині, що не перевищує 10 тис. руб. за податковий період.
1.4 Податкові відрахування
Податкові відрахування. Це поняття давно використовується в зарубіжних податкових системах; у Росії ж воно було введено вперше частиною другою НК РФ. У відношенні податку на доходи фізичних осіб передбачено чотири види відрахувань: стандартні, соціальні, майнові та професійні.
При визначенні податкової бази окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні ставки, платник податків має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань:
■ у розмірі 3000 руб. за кожний місяць податкового періоду - поширюється на платників податків-чорнобильців та прирівняних до них категорій; інвалідів з числа військовослужбовців, які стали інвалідами I, II і III групи внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних при захисті СРСР, Російської Федерації;
■ у розмірі 500 руб. - Поширюється на платників податків - Героїв Радянського Союзу та Героїв Російської Федерації, а також осіб, нагороджених орденом Слави трьох ступенів; учасників Великої Вітчизняної війни, блокадників, колишніх, у тому числі неповнолітніх, в'язнів концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистською Німеччиною та її союзниками в період Другої світової війни; інвалідів з дитинства, а також інвалідів I і II груп; осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу, та інші подібні категорії громадян;
■ у розмірі 400 руб. - Розповсюджується на всі інші категорії платників податків і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 20 000 руб., Після чого податкове вирахування в 400 руб. Не застосовується;
■ у розмірі 600 руб. - Поширюється на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина, які є батьками або подружжям батьків, опікунами йди піклувальниками, прийомними батьками, і діє до місяця, в якому дохід зазначених осіб, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду (проти якого передбачена ставка 13%) податковим агентом, що представляє даний вирахування, перевищив 40 000 руб. Починаючи з місяця, в якому такий дохід перевищив 40 000 руб., Відрахування не застосовується. Цей відрахування виробляється на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років. Зазначений вирахування подвоюється, якщо дитина у віці до 18 років є інвалідом, а також якщо вчиться у віці до 24 років є інвалідом I або II групи.
Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам, прийомним батькам відрахування провадиться в подвійному розмірі. Надання їм зазначеного вирахування припиняється з місяця, наступного за місяцем їх вступу в шлюб. Відрахування цим особам надається за їх заявою. Іноземцям, у яких дитина перебуває за кордоном, таке вирахування надається на підставі документів, завірених компетентними органами держави, в якому проживає дитина.
Податкова база зменшується з місяця народження дитини або з місяця, в якому встановлено опіку (піклування), або з місяця набуття чинності договору про передачу дитини на виховання в сім'ю і зберігається до кінця того року, в якому дитина досягла зазначеного віку, або у випадку закінчення терміну дії або дострокового розірвання договору про передачу дитини на виховання у сім'ю, або в разі смерті дитини. Відрахування надається за період навчання дитини в навчальному закладі, включаючи академічну відпустку.
Платникам податків, які мають право більш ніж на один стандартний відрахування (3000, 500 і 400 руб.), Надається максимальні "з них. Стандартний відрахування в 600 руб. Надається незалежний від отримання особою інших стандартних вирахувань.
Стандартні відрахування надаються платнику податку одним з податкових агентів за вибором платника податку за його заявою на підставі документів, що підтверджують право на відрахування
При визначенні розміру податкової бази платник податків має право на отримання таких соціальних податкових вирахувань, що надаються на підставі заяви платника при подачі! декларації до податкового органу після закінчення податкового періоду (табл. 1).
При визначенні податкової бази окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні ставки, платник має право на одержання наступних майнових податкових відрахувань (табл. 2).
Всі названі майнові відрахування надаються на підставі заяви платника при подачі декларації до податкових органів після закінчення податкового періоду.
Відрахування ж з будівництва та погашення відсотків може бути наданий платнику податків до закінчення податкового періоду при його зверненні до роботодавця (податкового агента) за умови підтвердження права платника податку на відрахування податковим органом. Платник податків має право на отримання цього вирахування в одного агента за своїм вибором. Агент зобов'язаний надати відрахування.
Якщо у податковому періоді будь-якої з названих майнових відрахувань не може бути використано повністю, його залишок може бути перенесений на майбутнє до повного його використання.
При визначенні податкової бази окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні ставки, мають право на отримання професійних податкових вирахувань наступні категорії платників податків:
■ фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою, - в сумі вироблених ними і документально підтверджених витрат пов'язаних з отриманням доходів. Склад цих витрат, прийнятих до відрахування, платник податків визначає самостійно в порядку, аналогічному порядку визначення витрат для цілей оподаткування, встановленому главою 25 НК РФ. До зазначених витрат платника податку відноситься і державне мито, сплачена у зв'язку з його професійною діяльністю. Суми сплаченого податку на майно фізичних осіб приймаються до відрахування в тому випадку, якщо це майно, що є об'єктом обкладення податку на майно фізичних осіб (за винятком житлових будинків, квартир, дач і гаражів), використовується для підприємницької діяльності. Якщо зазначені платники податків не в змозі документально підтвердити свої витрати, професійний податкове вирахування проводиться в розмірі 20% загальної суми доходів, отриманої ними від підприємницької діяльності;
■ платники податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, - в сумі вироблених ними і документально підтверджених витрат, пов'язаних з виконанням цих робіт (послуг);
■ платники податків, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, видання, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків, - у сумі виготовлених й документально підтверджених витрат. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені, вони приймаються до відрахування в певних розмірах (табл. 7.4).
До витрат з метою надання професійних вирахувань відносяться також суми податків, передбачених для зазначених видів діяльності (за винятком податку на доходи фізичних осіб), нараховані або сплачені платником податку за податковий період, у тому числі державне мито, сплачена у зв'язку з професійною діяльністю платника податків. При визначенні податкової бази витрати, підтверджені документально, не можуть враховуватися одночасно з витратами в межах встановленого нормативу. Платники податків реалізують право на отримання професійних відрахувань шляхом подачі заяви до податкового агента. За відсутності агента платники податків реалізують це право шляхом подання заяви до податкового органу одночасно з подачею декларації. Дата отримання доходу визначається відповідно до табл. 4.
1.5 Податкові ставки
Податкові ставки. Оподаткування доходів фізичних осіб в більшості країн будується за прогресивною шкалою. У Росії ж з 1 січня 2001 р. встановлений пропорційний метод - ставка податку дорівнює для кожного платника незалежно від розміру його доходів і залежить від виду одержуваних доходів (табл. 5).
Порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб має деякі особливості щодо:
■ податкових агентів;
■ підприємців та інших осіб, що займаються приватною практикою;
■ окремих видів доходів. Податкові агенти - російські організації, індивідуальні підприємці і постійні представництва іноземних організацій в Російській Федерації, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку. Суми податку обчислюються і сплачуються стосовно доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент. Агенти обчислюють суми податку наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується ставка 13%, нарахованих платнику податку за даний період. Податок з доходів, оподатковуваним за іншими ставками, агенти визначають окремо. Сума податку розраховується без урахування доходів, отриманих платником податку від інших податкових агентів і утриманих ними. Податкові агенти зобов'язані утримати податок з доходів платника податку при їх виплаті. Податковий агент утримує податок за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються платнику податку, при їх виплаті платнику податків або за його дорученням третину їм особам. Утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати. При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку агент зобов'язаний протягом одного місяця повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок.
Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми податку не пізніше дня отримання в банку готівкових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках. В інших випадках агенти перераховують суми податку не пізніше дня, наступного за днем отримання платником податку доходу, - для доходів, що виплачуються в грошовій формі, а також дня, наступного за днем утримання обчисленої суми податку, - для доходів, отриманих платником податку в натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.
Сукупна сума податку, обчислена і утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого агент визнається джерелом доходу, сплачується за місцем його знаходження (проживання).
Податкові агенти, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати суми податку платника податків як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого підрозділу. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження підрозділу, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цих підрозділів.
Утримана податковим агентом з доходів фізичних осіб сукупна сума податку, що перевищує 100 крб., Перераховується до бюджету. Якщо ж сукупна сума утриманого податку, що підлягає сплаті до бюджету, становить менше 100 руб., Вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню в наступному місяці, але не пізніше грудня поточного року. Не допускається сплата податку за рахунок коштів податкових агентів. При укладанні договорів забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до яких агенти беруть на себе зобов'язання щодо сплати податку за фізичних осіб.
Особливості обчислення податку індивідуальними підприємцями та іншими особами, які займаються приватною практикою, зводяться до наступного. Обчислюють і сплачують податок:
■ фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, - за сумами доходів, отриманих від її здійснення;
■ приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою, - за сумами доходів, отриманих від неї. Ці платники податків обчислюють суми податку самостійно. Загальну суму податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджет, платник податків визначає з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті платнику податку доходу, а також сум авансових платежів, сплачених до бюджету. Збитки минулих років, понесені фізичною особою, не зменшують податкову базу. Зазначені платники податків зобов'язані подати декларацію у встановлені терміни. Платники податку - резиденти Російської Федерації у разі отримання доходів за кордоном одночасно зобов'язані подати довідку від джерел доходів. Загальна сума податку, що підлягає сплаті, обчислена за податковою декларацією, сплачується за місцем проживання платника податку не пізніше 15 липня року, що настає після закінчення. При появі протягом року у перерахованих платників податків доходів, отриманих від підприємницької діяльності або від заняття приватною практикою, вони зобов'язані подати декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу в поточному податковому періоді у п'ятиденний термін після закінчення місяця з дня появи таких доходів. Суму передбачуваного доходу визначає платник податків. Авансові платежі розраховує податковий орган на основі суми передбачуваного доходу, зазначеного в декларації, або суми фактично отриманого доходу від названих видів діяльності за попередній податковий період з урахуванням передбачених податкових відрахувань. Платник податків сплачує авансові платежі за податковими повідомленнями:
■ за січень - червень - не пізніше 15 липня в розмірі 1 / 2 річної суми платежів;
■ за липень - вересень - не пізніше 15 жовтня у розмірі ¼ річної суми;
■ за жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі 1 / 4 річної суми авансових платежів. У разі значного (більш ніж на 50%) збільшення зменшення в податковому періоді доходу платник податків зобов'язаний подати нову декларацію з зазначенням суми припускаємо доходу на поточний рік. У цьому випадку податковий орган свавілля перерахунок сум авансових платежів на поточний рік за строками сплати. Законодавством передбачено деякі особливості обчислення податку щодо окремих видів доходів. Податок обчислюють і сплачують такі категорії платників податків:
■ фізичні особи - виходячи із сум винагород, отриманих від фізичних осіб, які не є податковими агентами, на підставі укладених договорів цивільно-правового характеру, включаючи доходи за договорами найму або договорами оренди будь-якого майна, а також від продажу майна, що належить цим особам;
■ фізичні особи - резиденти Російської Федерації, які отримують доходи з зарубіжних джерел, виходячи із сум таких доходів;
■ фізичні особи, які отримують інші доходи, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами, - виходячи з сум таких доходів. Ці платники податків визначають суми податку самостійно. Загальну суму податку, що підлягає сплаті, платник податків розраховує з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті платнику податку доходу. Збитки минулих років не зменшують податкову базу. Зазначені платники податків зобов'язані подати декларацію. Платники податку - резиденти Російської Федерації у разі отримання доходів від зарубіжних джерел одночасно з декларацією представляють довідку від цих джерел. Загальна сума податку, що підлягає сплаті, обчислена виходячи з декларації, сплачується за місцем проживання платника податків у термін не пізніше 15 липня наступного року. Платники податків, які отримали прибутки, при виплаті яких агенти не утримали податок, сплачують його рівними частками у два платежу: перший - не пізніше 30 днів з дати вручення податкового повідомлення, другий - не пізніше 30 днів після першого терміну сплати. Податкову декларацію не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, представляють:
■ фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;
■ приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою;
■ фізичні особи, які отримують винагороду від фізичних осіб, які не є податковими агентами, на підставі укладених договорів цивільно-правового характеру, включаючи доходи за договорами найму або договорами оренди будь-якого майна, а також від продажу майна, що належить цим особам;
■ фізичні особи - резиденти Російської Федерації, які отримують доходи з зарубіжних джерел;
■ фізичні особи, які отримують інші доходи, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами. Особи, на яких не покладено обов'язок подавати декларацію, має право подати її за місцем проживання. У разі припинення існування джерел доходів до кінця податкового періоду особи, зобов'язані подавати декларацію, у п'ятиденний строк з дня припинення існування джерел подають декларацію про фактично отримані доходи в поточному податковому періоді. При припиненні протягом календарного року іноземним фізичною особою діяльності, доходи від якої підлягають оподаткуванню в Російській Федерації, і виїзд особи з Російської Федерації декларацію про доходи, фактично отриманих за період його перебування в поточному податковому періоді в Російській Федерації, ця особа подає не пізніше ніж за один місяць до виїзду з Російської Федерації. Податок, донарахований з податкових декларацій, сплачується не пізніше ніж через 15 днів з моменту подачі декларації. У деклараціях фізичні особи вказують:
■ всі одержані ними у податковому періоді доходи;
■ джерела їх виплати;
■ податкові відрахування;
■ суми податку, утримані податковими агентами;
■ суми сплачених протягом податкового періоду авансових платежів.
Передбачені наступні заходи забезпечення надходжень сум податку на доходи фізичних осіб до бюджету. Податкові агенти ведуть облік доходів, отриманих від них фізичними особами в податковому періоді, за формою, встановленою Мінфіном Росії, і подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб цього податкового періоду та суми нарахованих і утриманих у цьому податковому періоді податків щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкові органи направляють ці відомості податковим органам за місцем постійного проживання фізичних осіб.
Не представляються відомості про виплачені доходи індивідуальним підприємцям за придбані в них товари, продукцію або виконані роботи, якщо ці підприємці пред'явили агенту документи, що підтверджують їх реєстрацію як підприємців без утворення юридичної особи. Податкові агенти видають фізичним особам за їх заявами довідки про отримані доходи та утримані суми податку.
1.6 Особливості стягнення і повернення податку
Особливості стягнення і повернення податку. Зайве утримані податковим агентом з доходу платника податку суми податку підлягають поверненню агентом з подання платником податків заяви. Суми податку, не утримані з фізичних осіб або утримані не повністю, податкові агенти стягують до повного погашення фізичними особами заборгованості. Суми податку, не стягнені в результаті ухилення платника податку від оподаткування, стягуються за весь час ухилення від сплати податку.
1.7 Усунення подвійного оподаткування
Податки з доходів, сплачених платником податку - резидентом Російської Федерації за кордоном у відповідності із законодавством інших держав, зараховуються при сплаті податку в Російській Федерації, якщо це передбачено угодою про уникнення подвійного оподаткування. Розмір зараховується суми не може перевищувати суми податку, обчисленої так, як якщо б ці доходи були отримані від джерел в Російській Федерації. Такий залік проводиться за умови подання платником податків підтвердженого податковим органом іноземної держави документа про отриманий дохід і про сплату податку за кордоном.
Для звільнення від сплати податку, проведення заліку, отримання податкових вирахувань або інших податкових привілеїв платник податків повинен подати до податкових органів офіційне підтвердження того, що він є резидентом держави, з яким Росія уклала договір про уникнення подвійного оподаткування, а також підтверджений податковим органом іноземної держави документ про отриманий дохід та про сплату податку за кордоном. Підтвердження може бути представлено як до сплати податку або авансових платежів, так і протягом одного року після закінчення того податкового періоду, за результатами якого платник податків претендує на отримання звільнення від сплати податку, проведення заліку, податкових вирахувань або привілеїв.
Глава II РОЗРАХУНКИ
2.1. Розрахунок податкової бази з ПДФО на прикладі «Місцевий телефонний зв'язок»
«Місцевий телефонний зв'язок»
Згідно з пунктом 2 Правил № 310:
«Місцеве телефонне з'єднання» - телефонне з'єднання між користувальницьким (крайовим) обладнанням, підключеним до мережі місцевого телефонного зв'язку та розміщеними в межах території одного і того ж муніципального району, міського поселення, сільського поселення, міста федерального значення;
«Надання доступу до мережі місцевого телефонного зв'язку» - сукупність дій оператора зв'язку мережі місцевого телефонного зв'язку з формування абонентської лінії та підключення з її допомогою користувальницького (кінцевого) обладнання до вузла зв'язку мережі місцевого телефонного зв'язку з метою забезпечення надання абоненту послуг телефонного зв'язку;
«Надання можливості доступу до послуг телефонного зв'язку» - забезпечення одним оператором зв'язку можливості отримання його абоненту і (або) користувачеві послугами телефонного зв'язку послуг телефонного зв'язку, що надаються іншим оператором зв'язку;
«Телефонне з'єднання» - встановлене в результаті виклику взаємодія між засобами зв'язку, що дозволяє абонентові і (або) користувачеві послугами телефонного зв'язку передавати і (або) приймати голосову та (або) неголосовий інформацію;
«Вузол зв'язку мережі телефонного зв'язку» - засоби зв'язку, виконують функції систем комутації ».
Розглянемо особливості надання послуг місцевого телефонного зв'язку, встановлені Правилами № 310.
Оператор зв'язку за своєю ініціативою може замінити виділений абоненту абонентський номер тільки в тому випадку, якщо продовження надання послуг телефонного зв'язку з використанням зазначеного номеру неможливо (пункт 63 Правил № 310). У такому випадку, оператор зв'язку зобов'язаний письмово сповістити абонента і повідомити йому його новий абонентський номер не менш ніж за 60 днів до дати заміни, якщо необхідність заміни не була викликана непередбаченими або надзвичайними обставинами.
Якщо здійснюється масова заміна абонентських номерів, то сповіщення абонентів проводиться через ЗМІ та з використанням засобів зв'язку оператора зв'язку (автоінформатора).
Заміна абонентського номера також може бути здійснена за ініціативою абонента (пункт 64 Правил № 310).
У нових Правилах № 310 сказано, що перемикання абонентського номера на іншу абонентську лінію в приміщення, розташоване за іншою адресою і знаходиться у володінні або користуванні цього абонента, здійснюється тільки за письмовою заявою абонента.В метою підключення до абонентської лінії засобів зв'язку, які забезпечують таке одночасне спільне використання двома операторами зв'язку однієї абонентської лінії для надання різних послуг, оператор зв'язку мережі місцевого телефонного зв'язку зобов'язаний змінити схему включення працюючого на окремій абонентської лінії устаткування при отриманні від іншого оператора зв'язку звернення про таку зміну, письмово погодженого з абонентом (параграф 66 Правил № 310 ). Порядок і умови виконання таких змін регулюються укладено між цими операторами зв'язку.
Оплата послуг місцевого телефонного зв'язку може здійснюватися за абонентською або погодинної системи оплати.
З 1 січня 2006 року абонентам фіксованого зв'язку запропоновані три системи оплати фіксованого зв'язку:
- Безлімітна з абонентською платою,
- Погодинна оплата;
- Комбінована система оплати послуг зв'язку.
При будь-якому вибраному тарифному плані абоненти будуть вносити мінімальну оплату за експлуатацію телефонної лінії. Кількість тарифних планів оператори зв'язку будуть встановлювати самостійно.
Порядок розрахунку тарифів за надання місцевих телефонних з'єднань (розмов) при погодинній системі оплати послуг телефонного зв'язку затверджено Наказом Міністерства Російської Федерації з антимонопольної політики і підтримки підприємництва від 14 травня 2002 року № 437 «Про затвердження порядку розрахунку тарифів за надання місцевих телефонних з'єднань (розмов) при погодинній системі оплати послуг телефонного зв'язку ».
Відповідно до пункту 3 статті 59 Закону № 126-ФЗ всі оператори мережі зв'язку загального користування зобов'язані здійснювати відрахування (неподаткові платежі) до резерву універсального обслуговування на цілі, які передбачені Законом № 126-ФЗ.
Пунктом 3 Правил формування та витрачання коштів резерву універсального обслуговування, затверджених Постановою Уряду Російської Федерації від 21 квітня 2005 року № 243 «Про затвердження правил формування і витрачання коштів резерву універсального обслуговування», оператори зв'язку щоквартально відраховують 1,2% коштів, розмір яких розраховується як різниця між доходами від наданих послуг зв'язку в мережі зв'язку загального користування та доходами від наданих послуг приєднання і послуг з пропуску трафіку в мережі зв'язку загального користування. При цьому із зазначеної різниці доходів виключаються суми ПДВ.
Відрахування в резерв універсального обслуговування виконуються за підсумками кожного кварталу не пізніше 30-го числа місяця, наступного за останнім місяцем минулого кварталу (Наказ Мінфіну Російської Федерації від 21 грудня 2005 року № 152н «Про затвердження Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації»).
Розглянемо кілька прикладів.
Приклад 1.
Оператор зв'язку ТОВ «А» надає послуги зв'язку в мережі зв'язку загального користування. За підсумками 4 кварталу поточного року:
- Доходи від надання послуг зв'язку в мережі зв'язку загального користування склали 2 000 000 рублів (у тому числі ПДВ - 305 085 рублів);
- Доходи від наданих послуг приєднання склали 300 000 рублів (у тому числі ПДВ - 45 763 рублів);
- Доходи від наданих послуг з пропуску трафіку в мережі зв'язку загального користування склали 1 000 000 рублів (у тому числі ПДВ - 152 542 рубля).
Сума відрахувань у резерв універсального обслуговування за 4 квартал поточного року, яку оператор зв'язку зобов'язаний відрахувати до 30 січня наступного року, становить 7119 рублів (1,2% х ((2 000 000 рублів - 305 085 рублів) - (300 000 рублів + 1 000 000 рублів - 45 763 рубля - 152 542 рубля))). У бухгалтерському обліку оператора зв'язку ТОВ «А» відрахування в резерв універсального обслуговування будуть відображені проводками:
Для цілей бухгалтерського обліку витратами по звичайних видах діяльності є витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг (пункт 5 ПБУ 10/99). Отже, нарахована сума обов'язкових неподаткових платежів оператора зв'язку, пов'язаних із здійсненням діяльності з надання послуг зв'язку, визнається витратою за звичайними видами діяльності.
Для цілей податкового обліку відрахування платників податків в резерви, створені у відповідності до законодавства Російської Федерації, що регулює діяльність у галузі зв'язку, визнаються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією (підпункт 46 пункту 1 статті 264 НК РФ).
Згідно з пунктом 1 статті 5 Закону № 126-ФЗ:
«Мережі зв'язку та засоби зв'язку можуть перебувати у федеральній власності, власності суб'єктів Російської Федерації, муніципальної власності, а також у власності громадян і юридичних осіб».
Власник лінії зв'язку може її передати оператору зв'язку, наприклад, у безоплатне користування. Розглянемо на прикладі, як ці операції будуть відображені в обліку оператора зв'язку.
Приклад 2.
У грудні поточного року громадянин Іванов С.І. передав оператору зв'язку ТОВ «А» у безоплатне користування лінію зв'язку. Між оператором і громадянином в цьому ж місяці був укладений договір на надання послуг зв'язку, згідно з яким оператор надає абонентові в користування вільний телефонний номер.
Вартість послуг за договором складає 6 000 рублів (у тому числі ПДВ 18% - 915 рублів), грошові кошти перераховані на розрахунковий рахунок оператора.
Прокладання телефонної лінії проведена за рахунок коштів абонента, так як в оператора відсутні вільні абонентські лінії в телефонних кабелях зв'язку.
Вартість лінії зв'язку, отриманої у безоплатне користування, складає - 60 000 рублів.
У бухгалтерському обліку оператора зв'язку ТОВ «А» дані господарські операції відображені в такий спосіб:
Приклад 3.
Оператор зв'язку ТОВ «А» у листопаді поточного року безоплатно встановив телефон співробітнику своєї організації.
Собівартість послуг з установки телефону склала 10 000 рублів, ринкова ціна установки телефону складає 12 000 рублів (у тому числі ПДВ 18% - 1 831 рубель).
У бухгалтерському обліку оператора зв'язку будуть зроблені проводки:
Згідно з пунктами 4, 12 ПБУ 10/99 фактична собівартість наданих оператором зв'язку послуг з установки телефону своєму співробітникові включається до складу позареалізаційних витрат.
Для цілей податкового обліку безоплатне виконання робіт з установки телефону своєму співробітникові визнається об'єктом оподаткування з ПДВ (підпункт 1 пункту 1 статті 146 НК РФ).
Податкова база визначається відповідно до статті 153 НК РФ.
Відповідно до пункту 16 статті 270 НК РФ вартість робіт з безоплатної встановлення телефону своєму співробітникові, а також сума ПДВ, нарахована з вартості виконаних робіт, не включаються до складу витрат. Тому, сума витрат, визнана оператором зв'язку для цілей бухгалтерського обліку перевищує суму зазначених витрат, визнаних для цілей обчислення податку на прибуток, на вартість безоплатно виконаних робіт з установки телефону. Отже, виникає постійна різниця (пункт 4 Наказу Мінфіну Російської Федерації від 19 листопада 2002 року № 114н «Про затвердження положення по бухгалтерському обліку« Облік розрахунків з податку на прибуток »ПБУ 18/02»). У зв'язку з цим у бухгалтерському обліку організації визнається постійне податкове зобов'язання.
У даному прикладі вартість робіт з установки телефону буде враховуватися при розрахунку податкової бази по ПДФО (пункт 1 статті 210 НК РФ, підпункт 2 пункту 2 статті 211 НК РФ).
Відповідно до пункту 1 статті 211 НК РФ:
«При отриманні платником податку доходу від організацій і індивідуальних підприємців в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) іншого майна, обчислена виходячи з їх цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому статтею 40 цього Кодексу ».
При цьому податкова база з ПДФО зменшується на 4 000 рублів (пункт 28 статті 217 НК РФ).
2.2. Розрахунок суми ПДФО
Дешеві позики для працівників
Щоб простимулювати своїх цінних співробітників, багато фірм надають їм позики на пільгових умовах: на літній відпочинок, покупку житла, дорогі види лікування. Розглянемо основні моменти, які потрібно врахувати при відображенні виданих позик в обліку, а також при їх оподаткуванні. На які дати нараховувати відсотки? Коли утримувати податок з матеріальної вигоди? І в які терміни цей податок перераховувати?
І.Ю. Недельська, аудитор
Нарахувати суворо раз на місяць
Видані працівникам підприємства позики слід враховувати на рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" на окремому субрахунку "Розрахунки за наданими позиками" *. Методологічною помилкою є врахування наданих позик на рахунку 58 "Фінансові вкладення" субрахунок "Надані позики". На цьому субрахунку не враховуються позики, надані працівникам підприємства (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку).
Якщо виданий безвідсоткову позику, то особливих проблем в обліку не виникає. Тому ми детально розглянемо облік нарахування та сплати відсотків. Перш за все розберемо, на які дати відображати в обліку нараховані відсотки.
За правилами бухгалтерського обліку відсотки нараховуються за кожний минулий звітний період відповідно до умов договору (п. 16 ПБУ 9 / 99 "Доходи організації"). Поняття звітного періоду дано в ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації". Це період, за який організація повинна складати бухгалтерську звітність (п. 4 ПБУ 4 / 99). Складати проміжну звітність організація повинна за місяць, квартал наростаючим підсумком з початку року (п. 48 ПБУ 4 / 99). Таким чином, мінімальним звітним періодом у бухгалтерському обліку є місяць. Тому відсотки за позиками нараховують помісячно.
Розглянемо відображення відсотків в залежності від умов договору в двох випадках, коли:
- Відсотки і частину боргу за умовами договору сплачуються щомісячно;
- Борг погашається і відсотки сплачуються після закінчення строку дії договору.
Приклад 1.
1 липня 2004 організація надала економісту позику на купівлю матеріалів для ремонту квартири в сумі 60 000 руб. Згідно з укладеним договором, грошові кошти надаються строком на один рік (365 дн.). Процентна ставка за користування коштами складає 6% річних. Погашення позики здійснюється щомісяця в розмірі 1 / 12 від суми позики шляхом утримання із заробітної плати. Також щомісяця утримуються відсотки.
У бухгалтерському обліку зроблені записи.
1 липня:
Дебет 73-1 Кредит 50 - 60000 руб. - Видано позику.
31 липня:
Дебет 73-1 Кредит 91-1 - 305,75 руб. (60000 руб. X 6% / 365 дн. X 31 дн.) - Нараховані відсотки за користування позиковими коштами за липень;
Дебет 70 Кредит 73-1 - 5305,75 руб. (60000 руб.: 12 міс. + 305,75 руб.) - Утримані із заробітної плати частина боргу і відсотки.
Надалі нарахування та утримання відсотків, а також погашення боргу виробляються в тому ж порядку.
Приклад 2.
Скористаємося умовами попереднього прикладу. Але погашення позики і сплата відсотків здійснюються після закінчення терміну дії договору. Дострокове погашення позики і сплата відсотків договором не передбачені.
У бухгалтерському обліку зроблені такі записи.
1 липня 2004:
Дебет 73-1 Кредит 50 - 60000 руб. - Видано позику.
Хоча умовами договору і передбачено, що відсотки сплачуються після закінчення терміну позики, нараховувати їх потрібно на кінець кожного місяця.
31 липня:
Дебет 73-1 Кредит 91-1 - 305,75 руб. (60000 руб. X 6% / 365 дн. X 31 дн.) - Нараховані відсотки за користування позиковими коштами за липень.
Також відсотки потрібно буде нарахувати на останній день кожного місяця аж до 30 червня 2005 року.
Податкові регістри не потрібні
Для цілей оподаткування прибутку відсотки, отримані за договорами позики, вважаються позареалізаційними доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Визначимо, на яку дату їх нараховувати.
Дата визнання доходів за договорами позики при методі нарахування закріплена у пункті 6 статті 271 НК РФ. Якщо термін дії договору припадає більш ніж на один звітний період, то дохід визнається на кінець відповідного звітного періоду, а також на дату припинення договору (якщо він припинений до закінчення звітного періоду). Слідуючи цій нормі, організації повинні нараховувати відсотки у податковому обліку на кінець кожного кварталу, а також на дату припинення договору (за винятком організацій, які сплачують щомісячні авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку).
У той же час в аналітичному обліку відсотки за борговими зобов'язаннями повинні бути відображені у складі доходів на кінець місяця в належної до отримання сумі (п. 4 ст. 328 НК РФ). Таким чином, і в бухгалтерському, і в податковому обліку відсотки нараховуються щомісячно. Тому в податковому обліку їх буде нескладно враховувати на підставі даних бухгалтерського обліку.
Податок на вигоду
Розглянемо на прикладі розрахунок суми ПДФО, обчисленої з отриманою матеріальної вигоди.
Приклад 3.
Скористаємося умовами прикладу 1 і визначимо суму податку на доходи фізичних осіб з матеріальної вигоди від економії на відсотках.
Податкову базу від економії на відсотках бухгалтер визначає 31 липня.
3 / 4 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє на дату видачі позики, становлять 9,75% (13%: 4 x 3). Тепер визначимо економію на відсотках - вона складе 3,75% (9,75 - 6).
У податкову базу з податку на доходи фізичних осіб у липні потрібно включити 191 руб. (60000 руб. X 3,75%: 365 дн. X 31 дн.). Сума податку буде дорівнює 67 руб. (191 руб. X 35%).
Перерахувати утриманий податок потрібно не пізніше 2 серпня (1 серпня припадає на вихідний день).
ВИСНОВОК
Аналіз податку на доходи фізичних осіб показує, що він, як і вся податкова система РФ, знаходиться в постійному розвитку. Навіть після прийняття другій частині Податкового кодексу ПДФО в тій чи іншій мірі змінювався з появою кожної нової редакції Податкового кодексу. У теоретичному ж плані, податок цілком опрацьований, і в попереднє десятиліття нагромаджено певний досвід його справляння.
Разом з тим, порівняно з економічно розвиненими країнами в РФ ПДФО становить лише 13,6% консолідованого бюджету проти 60% у США.
Застосовувані відрахування з ПДФО в РФ носять лише явочний характер і практично не виконують свою регулюючу функцію, так як абсолютна величина зазначених, наприклад, соціальних відрахувань багато менше навіть мінімального прожиткового мінімуму. Прожитковий мінімум обчислюється взагалі з незрозумілої лукавою системі, створеної ще в період соціалістичної системи з метою пропагандистського порівняння успіхів нашої системи господарювання з капіталістичною, він абсолютно не враховує структуру цивілізованого споживання товарів, робіт, послуг і ніяк не прив'язаний до мінімального розміру оплати праці. Тому глава про ПДФО навіть не передбачає систему виведення з оподаткування дохід, що забезпечує просте біологічне існування росіянина. Як наслідок, це викликає, щонайменше нелюбов, громадян до Російської держави, його законам, викликає до життя воістину легендарну винахідливість у пошуку усіляких шляхів відходу від оподаткування, приховування доходів. У багатьох розвинених країнах, наприклад, США, крім соціальних податкових відрахувань (від 4500 $ до 9000 $ в залежності від категорій платників) існує досить солідний неоподатковуваний мінімум (2900 $) на кожну людину, що виводить з-під оподаткування доходи від 6 до 11 тисяч доларів з прибуткового податку.
У РФ відсутня дієва система контролю за надмірними доходами фізичних осіб, слабо застосовуються інформаційні технології для підвищення ефективності податкової системи.
Плоска ставка по ПДФО не відповідає соціальній справедливості, більше того, суперечить офіційно сповідування нині курсом на лібералізацію ринку, всієї економіки, в основі якої лежить сучасний маржиналізм. Збільшення зборів з ПДФО більше обумовлено збільшенням ставки з податку на 1% для незаможних, ніж надходженнями від багатих громадян, особливо власників засобів виробництва, у яких крім офіційних доходів, які є податковою базою з ПДФО, є можливість відносити свої витрати на вартість виробленої продукції, мінімізуючи та плати з податку на прибуток, чого начисто позбавлені незаможні, не власники засобів виробництва. У кінцевому підсумку нарощування власності у сучасних російських бізнесменів відбувається за рахунок надмірної диференціації багатства на одному полюсі і злиднів на іншому.
Податкові органи в РФ в силу їх недостатньої розвиненості і компетентності поки не здатні забезпечити виконання податкового законодавства по повній збирання податків, що приводить до виконання плану наповнення бюджету аж ніяк не за рахунок високих доходів заможних громадян, а за рахунок оплати праці, в основному, бюджетників, військових, службовців адміністративних органів, особливо після скасування в них у 2002 і 2003 роках пільг, працівників державних підприємств, податкові агенти яких самі без втручання податкових органів перераховують податок, що збирається у джерела виплати доходу, до бюджету, а також шляхом перекладання податкового тягаря на менш заможних споживачів через непрямі податки, такі як ПДВ, акцизи, податок з продажів і ін
Від законодавчої влади країни, державних податкових органів в сучасних умовах потрібне здійснення детального аналізу економічного розвитку, подальшого вдосконалення податкової системи з метою прискорення економічного розвитку країни.